Фінансовий контроль 10

Зміст:
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
1. Фінансовий контроль: форми і методи проведення ... ... ... ... ... ... 4
2. Державний фінансовий контроль в РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
3. Недержавний фінансовий контроль ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 38
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 39

Введення
Контроль за станом економіки, розвитком соціально-економічних процесів у суспільстві є важливою сферою діяльності з управління народним господарством. Однією з ланок системи контролю виступає фінансовий контроль. Його призначення полягає у сприянні успішної реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування і ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах і ланках народного господарства.
Роль фінансового контролю в умовах ринкової економіки багато разів зростає. Фінансовий контроль є формою реалізації контрольної функції фінансів, яка і визначає призначення і зміст фінансового контролю. Разом з тим в залежності від соціально-економічного становища держави, розширення прав господарюючих суб'єктів у здійсненні фінансової діяльності, виникнення різних організаційно-правових форм підприємництва зміст фінансового контролю суттєво збагачується.
Фінансовий контроль - це сукупність дій і операцій по перевірці фінансових і пов'язаних із ними питань діяльності суб'єктів господарювання та управління (держави, підприємств, установ, організацій) із застосуванням специфічних форм і методів його організації. Він здійснюється законодавчими та виконавчими органами влади всіх рівнів, а також спеціально створеними закладами і включає: контроль за дотриманням фінансово-господарського законодавства в процесі формування і використання фондів грошових коштів; оцінку економічної ефективності фінансово-господарських операцій та доцільності проведених витрат.

1. Фінансовий контроль: форми і методи проведення
Фінансовий контроль як невід'ємна складова частина процесу управління фінансами обумовлений найважливішими функціями фінансів: розподільчої і контрольної. Процес розподілу і перерозподілу вартості ВВП супроводжується контролем грошових потоків в економіці.
Фінансовий контроль можна розглядати у двох аспектах:
1) як діяльність спеціальних контролюючих органів за дотриманням фінансового законодавства;
2) як невід'ємний елемент управління фінансами та грошовими потоками для забезпечення доцільності та ефективності фінансових операцій.
Фінансовий контроль - законодавчо регламентована діяльність спеціально створених установ контролю та контролерів-аудиторів за дотриманням фінансового законодавства та фінансової дисципліни всіх економічних суб'єктів, а також за доцільністю та ефективністю їх фінансових операцій.
Фінансовий контроль не обмежується правової та кількісної сторонами, а повинен мати і аналітичний аспект.
Історично фінансовий контроль виник як державна в зв'язку з необхідністю контролю за витрачанням коштів з державної скарбниці. У міру розвитку фінансових відносин, створення бюджетної та податкової систем, появою і розвитком фінансових ринків сфера застосування фінансового контролю поступово розширювалася.
Об'єктом фінансового контролю передусім є грошові відносини, що виникають при формуванні та використанні фінансових ресурсів у матеріальному виробництві та у невиробничій сферах, а також у всіх ланках фінансової системи. Отже, фінансовий контроль є багаторівневим і всебічним. Адже фінансова система держави охоплює всі види грошових фондів як на федеральному і регіональному рівнях, так і на рівні окремих господарюючих суб'єктів.
Фінансовий контроль покликаний забезпечити інтереси і права як держави та її установ, так і всіх інших економічний суб'єктів.
Фінансовий контроль можна розділити (як це і практикується в економічно розвинених країнах) на дві взаємодіючі, але самостійні складові: контроль державний і недержавний.
Державний фінансовий контроль - це комплексна система контрольних дій органів влади і управління, що базується на Конституції та інших законах держави. Його призначення - відстежувати вартісні пропорції розподілу валового національного продукту, контролюючи всі канали руху грошових потоків, так чи інакше пов'язаних з формуванням державних фінансових ресурсів - повнотою і своєчасністю їх надходження, а також з їх цільовим використанням.
В Указі Президента РФ «Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації» від 25 липня 1996 р . № 1095 сказано, що державний фінансовий контроль в Російській Федерації включає контроль за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових і податкових пільг та переваг.
Мета державного фінансового контролю - максимізація надходження грошових коштів в казну і недопущення їх нецільового та неефективного витрачання.
Державні контролери, перш за все перевіряють дотримання фінансової дисципліни, тобто неухильно виконання всіх встановлених приписів держави щодо використання державних коштів, включаючи бюджетні ресурси, позабюджетні фонди, кошти Центрального банку, органів місцевого самоврядування і т.д. Контролери наділені правом здійснювати ревізії та перевірки, головним чином в державному секторі економіки. Сфера приватного та корпоративного бізнесу схильний,, державному контролю лише почасти, з певного кола питань: оподаткування, користування державними ресурсами.
Недержавний фінансовий контроль включає внутрішньофірмовий та аудиторський контроль.
Внутрішньогосподарський контроль проводиться самим підприємством, його економічними службами за фінансово-господарською діяльністю свого підприємства, його філій і дочірніх підприємств і підрозділяється на оперативний (поточний) і стратегічний.
Аудиторський контроль, що виник в Російській Федерації з кінця 80-х років, - це незалежний позавідомчий фінансовий контроль, який проводять як окремі фізичні особи, які пройшли державну атестацію та зареєстровані як підприємці-аудиторів, так і аудиторські фірми (у тому числі іноземні), мають будь-яку організаційно-правову форму, передбачену російським законодавством (крім акціонерного товариства відкритого типу).
Система органів фінансового контролю в економічно розвинених країнах в цілому однотипна і включає наступні елементи:
1) відомство головного ревізора - аудитора (рахункова палата) з підпорядкуванням безпосередньо парламенту чи президенту країни. Мета цього відомства - контроль за витрачанням державних коштів і державного майна;
2) податкове відомство з підпорядкуванням президенту, уряду або міністерству фінансів, яке контролює надходження податкових доходів у державну казну;
3) контролюючі структури в складі державних відомств, які здійснюють перевірки і ревізії підвідомчих установ;
4) аудиторські форми, які здійснюють на комерційній основі перевірки та підтвердження достовірності звітної інформації та законності фінансових операцій;
5) служби внутрішньофірмового контролю (внутрішній аудит), основне завдання яких - контроль зниження витрат, оптимізація фінансових потоків і збільшення прибутку.
У державах тоталітарного типу, з переважанням державної власності, державний фінансовий контроль носить глобальний адміністративний характер, переслідуючи в основному фіскальні цілі.
Перехід до ринкової економіки в Росії привів до появи нових установ контролю: податкового відомства (Міністерства РФ з податків і зборів), Департаменту страхового нагляду Міністерства фінансів РФ, інституту рахункових палат при федеральному і регіональних органах влади, органів Казначейства, аудиторських фірм. Відповідно до Указу Президента РФ від 26 липня 1996 р . «Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації» до органів контролю також віднесені Центральний банк РФ, Державний митний комітет РФ.
У міру зміцнення основ ринкового господарювання організація фінансового контролю набуває більш правовий характер і поступово наближається до західної моделі, яка, за оцінками фахівців, в цілому довела свою ефективність.
Розвиток демократії та парламентаризму викликає необхідність більш ретельного контролю за виконавчою владою і відповідно - підвищення професійного рівня контрольних служб. Ринкова конкуренція змушує фірми вдосконалювати методи внутрішнього фінансового контролю, залучати професіоналів спеціалізованих консультаційних та аудиторських фірм.
Світова спільнота на основі багаторічного досвіду розробив основні принципи організації державного фінансового контролю, до реалізації яких у всій повноті прагне кожна сучасна цивілізована держава. Вони значною мірою застосовуються і до діяльності недержавних органів фінансового контролю. Ці принципи викладені у Лімській декларації ІНТОСАІ; в їх числі такі універсальні, як незалежність і об'єктивність, компетентність і гласність. Незалежність контролю повинна бути забезпечена фінансовою самостійністю контролюючого органу; більш тривалими в порівнянні з парламентськими термінами повноважень керівників органів державного контролю, а також їхнім конституційним характером. Об'єктивність і компетентність увазі неухильне дотримання контролерами чинного законодавства, високий професійний рівень роботи контролерів на основі чітко встановлених стандартів проведення ревізійної роботи. Гласність передбачає постійний зв'язок фінансових контролерів з громадськістю та засобами масової інформації.
Існують і інші принципи, які мають більш прикладний характер, в тому числі:
• результативність контролю;
• чіткість і логічність пропонованих контролерами вимог;
• непідкупність суб'єктів контролю;
• обгрунтованість і доказовість інформації, наведеної в актах перевірок і ревізій;
• превентивність (попередження) ймовірних фінансових порушень;
• презумпція невинності (до суду) підозрюваних у фінансових злочинах осіб;
• узгодженість дій різних контролюючих органів та ін
Кожен інститут і різновид контролю мають свій регламент, тобто порядок та послідовність контрольних дій. Наприклад, загальноприйнятий регламент проведення комплексної ревізії господарюючого суб'єкта включає наступні поетапні дії контрольних органів:
1) інвентаризацію наявності та збереження товарно-матеріальних цінностей, суб'єктів незавершеного виробництва або будівництва, напівфабрикатів, офісного та іншого обладнання, грошових коштів і розрахунків;
2) візуальну перевірку правильності оформлення документів, повноти та достовірності заповнення реквізитів, відповідність пред'явлених до перевірки документів затвердженим нормам, виявлення неякісних документів, арифметичний підрахунок підсумків і т.д.;
3) перевірку повноти та правильності відображення у документах фінансово-господарських операцій, а також правильність і повноту відображення бухгалтерських записів в облікових регістрах, розроблювальні таблицях, журналах-ордерах, в Головній книзі і т.д.;
4) перевірку правильності обчислення розрахункових показників (заробітної плати, податків, амортизаційних сум, резервів, відсотків за кредит і т.д.);
5) перевірку правильності складання звітності - бухгалтерської, фінансової, податкової, статистичної, страховий, кредитної та іншої, передбаченої чинним законодавством країни.
Інші види контролю, наприклад документальні тематичні перевірки, вимагають відповідних регламентів, визначених контрольними відомствами або керівництвом фірми (при проведенні внутрішнього контролю).
Фінансовий контроль прийнято класифікувати за такими критеріями:
• регламентом здійснення - обов'язковий (зовнішній), ініціативний (внутрішній);
• часу проведення - попередній, поточний (оперативний), наступний;
• суб'єктам контролю - президентський; законодавчих органів влади та місцевого самоврядування; виконавчих органів влади; фінансово-кредитних органів; внутрішньофірмовий; відомчий; аудиторський;
• об'єктах контролю - бюджетний; за позабюджетними фондами; податковий; валютний; кредитний; страховий; інвестиційний; митний; за грошовою масою.
Обов'язковий контроль фінансової діяльності юридичних і фізичних осіб здійснюється на основі закону. Це відноситься, наприклад, до податкових перевірок, контролю за цільовим використанням бюджетних ресурсів, обов'язковому аудиторського підтвердження даних фінансово-бухгалтерської звітності організацій і т.д.
Ініціативний (внутрішній) контроль не випливає з фінансового законодавства, але є невід'ємною частиною управління фінансами для досягнення тактичних і стратегічних цілей.
Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій і покликаний попереджати фінансові порушення. Він передбачає оцінку фінансової обгрунтованості планованих витрат для запобігання неекономного та неефективного витрачання коштів. На макрорівні такий контроль проводиться в процесі складання та затвердження бюджетів всіх рівнів і фінансових планів позабюджетних фондів на основі прогнозу макроекономічних показників розвитку економіки країни; на мікрорівні - в процесі розробки фінансових планів і кошторисів, кредитних і касових заявок, фінансових розділів бізнес-планів, складання прогнозних балансів, договорів про спільну діяльність і т.д.
Поточний (оперативний) фінансовий контроль проводиться в момент здійснення грошових угод, фінансових операцій, видачі позичок і субсидій. Він попереджає можливі зловживання при отриманні та витрачання коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни і своєчасному здійсненню грошових розрахунків. Велику роль тут грають бухгалтерські служби.
Наступний фінансовий контроль, що проводиться шляхом ревізії і аналізу звітної бюджетної, фінансової і бухгалтерської документації, покликаний оцінити результати фінансової діяльності з точки зору законності та ефективності як на макро-, так і на мікрорівні.
Розрізняють такі методи проведення контролю: 1) документальні та камеральні перевірки; 2) обстеження; 3) нагляд; 4) аналіз фінансового стану; 5) спостереження (моніторинг); 6) ревізії.
1. У процесі проведення перевірок на основі звітної документації і видаткових документів розглядаються окремі питання фінансової діяльності і намічаються заходи для усунення виявлених порушень.
2. Обстеження охоплює більш широкий спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта для визначення його фінансового стану та можливих перспектив розвитку.
3. Нагляд здійснюється контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, і припускає дотримання ними встановлених правил і нормативів. Наприклад, здійснюється нагляд за комерційними банками з боку Банку Росії і нагляд за страховими компаніями з боку Департаменту страхового нагляду Міністерства фінансів РФ. Недотримання нормативів, що приводить до ризику банкрутства і утиску інтересів клієнтів, тягне за собою відгук ліцензії.
4. Аналіз фінансового стану як різновид фінансового контролю припускає детальне вивчення поквартальною або річний фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності і ліквідності, забезпеченості власним капіталом та ефективності його використання.
5. Спостереження (моніторинг) - постійний контроль з боку кредитора за використанням виданої позики та фінансовим станом клієнта. Неефективне використання отриманої позики і зниження ліквідності можуть призвести до посилення умов кредитування або вимогу дострокового повернення позики.
6. Ревізія - найбільш глибокий і всеосяжний метод фінансового контролю. Це обстеження фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта з метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності. Види ревізії: повні та часткові, комплексні та тематичні, планові та позапланові.

Ревізії проводяться як внутрівідомчими контролюючими структурами, так і різними державними і недержавними органами контролю (Департаментом фінансового контролю і аудиту Міністерства фінансів РФ, Казначейством, Центральним банком РФ, аудиторськими службами). Результати ревізії оформляються актом, на підставі якого вживаються заходи щодо усунення порушень, відшкодуванню матеріального збитку і залученню винних до відповідальності.
2. Державний фінансовий контроль в РФ
Принцип поділу влади, закріплений в Конституції РФ і в Конституціях (Статутах) суб'єктів Федерації, передбачає контроль за фінансовою діяльністю органів виконавчої влади з боку Президента та органів представницької влади. Такий контроль здійснюється, перш за все при розгляді і затвердженні проектів федерального і нижчестоящих бюджетів, державних і місцевих позабюджетних фондів, а також при затвердженні звітів про їх виконання.
Для проведення фінансового контролю з боку представницьких органів створено спеціальні структури: комітети і комісії Ради Федерації і Державної Думи, Рахункова палата РФ.
Початок такого контролю було покладено створенням у 1992 р . Контрольно-бюджетного комітету при Верховній Раді РФ як органу, не залежного у своїх діях ні від Уряду РФ, ні від адміністрації Президента. В даний час основна частина його функцій передана Комітету Державної Думи з питань бюджету, податків, банків та фінансів, відповідні підкомітети якого проводять експертно-аналітичну роботу по всіх фінансових питань. Так, підкомітет по бюджету дає висновок щодо проекту федерального бюджету. Інші підкомітети займаються оцінкою законодавчих пропозицій відповідно з питань оподаткування, банківської та фінансової діяльності.
Особливе місце в системі фінансового контролю з боку представницьких органів належить Рахунковій палаті РФ, діяльність якої визначається Федеральним Законом РФ від 11 січня 1995 р . Це не залежний від Уряду РФ, постійно діючий орган державного фінансового контролю, наділений широкими повноваженнями і підзвітний Федеральним Зборам РФ.
Сфера повноважень Рахункової палати - контроль за федеральною власністю і федеральними грошовими коштами. Контролю підлягають усі юридичні особи - державні органи та установи, включаючи державні позабюджетні фонди та ЦБР; органи місцевого самоврядування, комерційні банки, страхові фірми та інші комерційні фонди і недержавні некомерційні організації - у частині, пов'язаній з отриманням, перерахуванням або використанням ними коштів федерального бюджету і позабюджетних фондів, використанням федеральної власності, а також наявністю у них податкових, митних та інших пільг, наданих федеральними органами.
Перед посадовими особами Рахункової палати поставлені такі завдання: організація контролю за виконанням федерального бюджету та позабюджетних фондів; підготовка пропозицій щодо усунення виявлених порушень і поліпшення бюджетного процесу; оцінка ефективності та доцільності витрачання державних коштів, у тому числі наданих на поворотній основі, і використання федеральної власності ; визначення ступеня обгрунтованості статей проектів федерального бюджету та позабюджетних фондів; фінансова експертиза, тобто оцінка фінансових наслідків прийняття федеральних законів для бюджету, контроль за надходженням і рухом бюджетних коштів на рахунках банків; регулярне представлення Раді Федерації та Державній Думі інформації про хід виконання федерального бюджету; контроль за надходженням у федеральний бюджет грошових коштів від приватизації державної власності, продажу та управління нею.
Рахункова палата зобов'язана також контролювати стан державного внутрішнього і зовнішнього боргу РФ, а також діяльність Центрального Банку Росії з обслуговування державного боргу; ефективність використання іноземних кредитів і позик, які отримує Урядом РФ, а також надання Росією коштів у формі позик і на безоплатній основі іноземним державам і міжнародним організаціям.
Основні форми контролю, що здійснюється Рахунковою палатою, - тематичні перевірки та ревізії. Для вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень, відшкодування завданих державі збитків та притягнення винних до відповідальності, в тому числі кримінальну, посадових осіб, винних у порушенні законодавства та безгосподарності, Рахункова палата направляє подання керівнику підприємства, що перевіряється, установи або організації, що має бути розглянуте в зазначений у ньому термін. При виявленні фактів грубих порушень законності та фінансової дисципліни, що завдають державі прямої шкоди або при недотриманні порядку і термінів розгляду подань Рахункової палати, вона має право давати розпорядження, обов'язкові для виконання. У тому випадку, якщо розпорядження не виконуються, Колегія Рахункової палати за погодженням з Державною Думою може прийняти рішення про призупинення фінансових, платіжних і розрахункових операцій по рахунку перевіряється юридичної особи. Припис може бути оскаржено в судовому порядку.
Діяльність Рахункової палати за законом є гласною: результати повинні висвітлюватися в засобах масової інформації.
Президентський контроль за фінансами здійснюється відповідно до Конституції РФ шляхом видання указів з фінансових питань, підписання федеральних законів; призначення та звільнення з посади міністра фінансів РФ; подання Державній Думі кандидатури для призначення на посаду голови Центрального Банку.
Певні функції фінансового контролю виконувала Контрольне управління Президента РФ, створене Указом Президента від 24 травня 1994 р . Як структурний підрозділ Адміністрації Президента воно підпорядковується безпосередньо Президентові, але взаємодіє з усіма органами виконавчої влади. Серед його функцій - контроль за діяльністю органів контролю та нагляду при органах виконавчої влади, підрозділів Адміністрації Президента, органів виконавчої влади суб'єктів Федерації; розгляд скарг та звернень громадян і юридичних осіб.
Контрольне управління наділене правом вимагати від керівників державних органів, організацій і підприємств (незалежно від форми власності) подання документів, матеріалів і будь-якої інформації, необхідної для проведення перевірок; залучати до перевірок фахівців та представників правоохоронних органів і вносити на розгляд Президента пропозиції за результатами перевірок. Воно має право направляти приписи про усунення фінансових порушень, які повинні бути розглянуті відповідними посадовими особами протягом 10 днів. Але воно не має права самостійно застосовувати будь-які санкції.
Органи виконавчої влади всіх рівнів здійснюють фінансовий контроль безпосередньо в межах своїх повноважень, а також направляють і контролюють діяльність підвідомчих їм управлінських структур, у тому числі фінансових.
На підставі Конституції РФ і Закону «Про Раду Міністрів - Уряді РФ» Уряд РФ контролює процес розробки і виконання федерального бюджету, здійснення єдиної політики в області фінансів, грошей і кредиту. Воно контролює і регулює фінансову діяльність міністерств та відомств; спрямовує діяльність підвідомчих їм спеціальних органів фінансового контролю. Урядом РФ затверджено нове Положення про Міністерство фінансів (на підставі Постанови від 19 серпня 1994 р .), Положення про Федеральному казначействі (на підставі Постанови від 27 серпня 1993 р .). При Уряді РФ діє Контрольно-наглядова рада, що виконує ряд контрольних функцій в галузі фінансів.
Найважливіше місце в системі фінансового контролю з боку виконавчих органів займає Міністерство фінансів РФ (Мінфін), яке не тільки розробляє фінансову політику країни, але і безпосередньо контролює її здійснення. Всі структурні підрозділи Мінфіну в тій чи іншій формі контролюють фінансові відносини. Перш за все Мінфін здійснює фінансовий контроль у процесі розробки федерального бюджету; контролює надходження і витрачання бюджетних коштів і коштів федеральних позабюджетних фондів; бере участь у проведенні валютного контролю; контролює напрямок і використання державних інвестицій, які виділяються на основі рішень Уряду РФ.
За результатами контролю Мінфін має право вимагати усунення виявлених порушень; обмежувати і припиняти фінансування з федерального бюджету підприємств і організацій за наявності у них фактів незаконного витрачання коштів, а також ненадання ними відповідної звітності; стягувати державні кошти, які використовуються не за призначенням, з накладенням передбачених штрафів.
Велику роль у проведенні фінансового контролю відіграє здійснюване Мінфіном методичне керівництво організацією бухгалтерського обліку в країні, а також проведення атестації з аудиту і ліцензування аудиторської діяльності.
Слід зазначити, що контрольні повноваження Мінфіну РФ поширюються на фінансові кошти тільки федерального рівня. Бюджетне законодавство РФ передбачає фінансову самостійність суб'єктів Федерації органів місцевого самоврядування. Вони самі несуть відповідальність за формування та використання своїх бюджетів і позабюджетних фондів.
Оперативний фінансовий контроль в рамках Міністерства фінансів РФ здійснюють Контрольно-ревізійне управління (КРУ) і органи Федерального казначейства, створеного відповідно до Указу Президента РФ від 8 грудня 1992 р .
Контрольно-ревізійне управління Мінфіну та його органи на місцях здійснюють контроль за бюджетними коштами на державних підприємствах і в комерційних структурах, які отримують кошти з бюджетів усіх рівнів і позабюджетних фондів; перевіряють фінансову діяльність підприємств, що знаходяться в муніципальній власності, а також виконання кошторисів та дотримання фінансової дисципліни місцевими адміністраціями. Крім того, органи КРУ проводять перевірки за завданнями правоохоронних органів.
Органи Казначейства покликані здійснювати державну бюджетну політику; управляти процесом виконання федерального бюджету, здійснюючи при цьому жорсткий контроль за надходженням, цільовим і економним використанням державних коштів. На Казначейство покладені такі завдання:
контроль за доходною та видатковою частиною федерального бюджету в процесі його виконання;
контроль за станом державних фінансів в цілому і подання до вищих органів законодавчої та виконавчої влади звітів про фінансові операції Уряду РФ і стан бюджетної системи;
контроль спільно з Банком Росії за станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу РФ;
контроль за державними федеральними позабюджетними фондами та фінансовими відносинами між ними і федеральним бюджетом.
Органи Казначейства мають право проводити перевірки різних грошових документів, звітів і кошторисів в державних органах, банках, на підприємствах усіх форм власності, які використовують засоби федерального бюджету та позабюджетних фондів; зупиняти операції за їхніми рахунками в банках. Вони мають право видавати приписи про стягнення у безспірному порядку державних коштів, які використовуються не за призначенням, з накладенням штрафу в розмірі чинної облікової ставки Центрального Банку Росії, а також накладати штрафи на комерційні банки у разі несвоєчасного зарахування ними надходять від господарюючих суб'єктів коштів на рахунки федерального бюджету та позабюджетних фондів у розмірі діючої в даному банку процентної ставки за короткостроковими кредитами, збільшеної на 10 пунктів. Як правило, органи Казначейства взаємодіють з органами Державної податкової служби та правоохоронними органами.
Для посилення контролю за ефективністю державних інвестицій в 1993 р . була створена спеціальна державна структура - Російська фінансова корпорація, однією з основних завдань якої є проведення конкурсного відбору та експертизи інвестиційних проектів, здійснюваних за рахунок централізованих фінансових і кредитних ресурсів, і організація контролю за ефективним використанням коштів, що інвестуються.
Слід зазначити, що в даний час проводиться робота по розмежуванню компетенції та сфер діяльності різних органів контролю за фінансами з боку держави, чому буде сприяти прийняття федерального закону про фінансовий контроль, що знаходиться поки в стадії розробки.
Крім розглянутих вище органів фінансового контролю "широкого профілю", в Росії існує ряд спеціалізованих органів фінансового контролю, сферою діяльності яких є конкретна область фінансів, наприклад, оподаткування або страхування.
У зв'язку з підвищенням ролі податків у доходах держави при переході до ринкової економіки стало необхідним виділення органів податкової служби в особливу систему. Головне завдання Державної податкової служби - забезпечення єдиної системи контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Система органів Державної податкової служби, що підкоряється Президенту РФ, включає Федеральну податкову службу, а також державні податкові інспекції в суб'єктах РФ і органах місцевого самоврядування. Основне оперативне ланка - міські та районні податкові інспекції, оскільки саме вони здійснюють безпосередній податковий контроль і ведуть облік платників податків. У свою чергу Федеральна податкова служба контролює діяльність нижчестоящих податкових органів, координує взаємодію органів податкової служби з іншими контролюючими та правоохоронними органами.
Органи Державної податкової служби мають право відповідно до податкового законодавства перевіряти будь-які грошові документи у юридичних та фізичних осіб, включаючи спільні підприємства, іноземних громадян та осіб без громадянства; отримувати від них необхідні довідки і відомості (за винятком становлять комерційну таємницю); контролювати дотримання господарюючими суб'єктами податкового законодавства і правильність обчислення податків; обстежити будь-які використовуються для отримання доходів виробничі, складські та торговельні приміщення; застосовувати заходи примусового впливу щодо посадових осіб та громадян, включаючи вилучення відповідних документів та заморожування операцій по рахунках в банках. Податкові інспекції також мають право накладання адміністративних штрафів і примусового стягнення недоїмок за підсумками до бюджету.
Для забезпечення економічної безпеки РФ і зміцнення державної дисципліни в області оподаткування створені федеральні органи податкової поліції, які включають Федеральну службу податкової поліції, територіальні та місцеві органи її.
Податкова поліція, взаємодіючи з органами Державної податкової служби, покликана вирішувати такі завдання:
виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень;
забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій;
захист співробітників податкових інспекцій від протиправних посягань при виконанні ними службових обов'язків;
попередження, виявлення та припинення корупції в податкових органах.
Для здійснення фінансового контролю в сфері страхування у відповідності з Указом Президента РФ від 18 лютого 1992 р . "Про державний страховий нагляд РФ" була утворена служба державного нагляду за страховою діяльністю. Основні завдання і функції цієї служби були визначені Законом України "Про страхування" від 27 листопада 1992 р .
У Федеральну службу страхового нагляду (Росстрахнадзор), підпорядковану Уряду РФ, крім центрального органу входять територіальні органи страхового нагляду по республіках (регіональні інспекції Росстрахнадзора) і групам областей (кущові інспекції Росстрахнадзора).
Федеральна служба з нагляду за страховою діяльністю, крім ліцензування страхової діяльності та регулювання єдиного страхового ринку, здійснює контроль за обгрунтованістю страхових тарифів і забезпеченням платоспроможності страховиків. З цією метою встановлюються правила формування і розміщення страхових резервів, методика розрахунку співвідношень між активами і зобов'язаннями страхової фірми, а також порядок обліку страхових операцій та форми звітності з страхової діяльності, включаючи дотримання встановлених Росстрахнадзором нормативів. У разі неодноразового виявлення порушень законодавства та нормативних документів органи Росстрахнадзора мають право обмежувати дію ліцензій страхових фірм або звернутися до арбітражного суду з позовом про їх ліквідації.

Перебудова банківської системи та виникнення комерційних банків значною мірою змінили функції банків в області фінансового контролю. Якщо в умовах планової економіки контроль з боку відділень Держбанку СРСР за діяльністю всіх підприємств і організацій був всеосяжним, то за законом комерційні банки зобов'язані контролювати, головним чином, дотримання їх клієнтами - фізичними та юридичними особами - встановленого державою порядку ведення розрахунково-касових операцій та валютного законодавства. Разом з тим комерційні банки за своєю ініціативою аналізують фінансову діяльність господарюючих суб'єктів для оцінки їх кредитоспроможності при наданні позички і здійснюють контроль у формі спостереження (моніторингу) за використанням виданої позики та фінансовим станом для визначення ймовірності повернення позики з нарахованими відсотками у встановлені терміни.
Особлива роль у здійсненні фінансового контролю належить Центральному Банку Росії (ЦБР). Як орган державного управління, наділений владними повноваженнями, він організовує і контролює грошово-кредитні відносини в країні. ЦБР здійснює нагляд за діяльністю комерційних банків. З цією метою створено спеціальний підрозділ - Департамент банківського нагляду, який перевіряє дотримання комерційними банками банківського законодавства та встановлених ЦБР нормативів банківської діяльності. При встановленні фактів порушень або при наданні банками неповної чи недостовірної інформації ЦБ в залежності від виду порушення вправі вдатися до певних методів впливу: штраф у розмірі від 0,1 до 1% від мінімальної величини статутного капіталу; виконання вимог НБУ по фінансовому оздоровленню, реорганізації, заміні керівництва комерційного банку; застосування більш жорстких нормативів; заборону на проведення окремих операцій і на відкриття філій на строк до одного року: призначення ЦБР тимчасової адміністрації банку на термін до півтора років і, нарешті, як крайній захід - відкликання ліцензії та ліквідація банку.
Відомчий фінансовий контроль здійснюється структурними підрозділами міністерств, відомств, державних комітетів та інших органів державного управління за фінансово-господарською діяльністю підвідомчих їм підприємств, установ, організацій. Ревізії та перевірки призначаються керівником державного органу і проводяться комплексно - один раз на рік в комерційних організаціях і один раз на два роки - в інших установах і організаціях. Діяльність контрольно-ревізійних служб міністерств та відомств знаходиться, в свою чергу, під контролем Міністерства фінансів РФ і фінансових органів суб'єктів Федерації. Сфера відомчого фінансового контролю - збереження і використання матеріальних і фінансових ресурсів; припинення фактів марнотратства, безгосподарності, приписок; стан бухгалтерського обліку та звітності.
3. Недержавний фінансовий контроль
Формування основ ринкової економіки підвищує роль тих видів фінансового контролю, які проводяться на основі російських законів, але без безпосередньої участі державних контролюючих органів. До недержавним видів фінансового контролю належать внутрішньофірмовий (корпоративний); контроль з боку кредитних організацій за організаціями-клієнтами та аудиторський контроль.
1. Внутрішньофірмовий фінансовий контроль здійснюється економічними службами самої організації: бухгалтерією, фінансовим відділом, службою фінансового менеджменту і іншими - за фінансами своєї організації, її філій і дочірніх структур. Служби внутрішнього контролю стежать за ефективністю та доцільністю грошових витрат - як власних, так і позикових коштів; аналізують і зіставляють фактичні фінансові результати з прогнозованими; оцінюють фінансові результати здійснення інвестиційних проектів; контролюють фінансовий стан організації. Внутрішній контроль супроводжує весь процес інвестування капіталу. Так званий постаудіт означає порівняння фактичних фінансових результатів на кожній стадії Виробничо-інвестиційної діяльності з прогнозованими у фінансовому розділі бізнес-плану; аналіз та усунення причин їх невідповідності; пошук шляхів зниження витрат і поліпшення методів фінансового прогнозування.
2. Реформування банківської системи на початку 90-х років і поява комерційних банків та інших кредитних організацій значно змінили функції банків в області фінансового контролю. Якщо відділення Держбанку СРСР контролювали практично всю фінансову діяльність обслуговуваних підприємств, то комерційні банки за законом зобов'язані контролювати лише дотримання організаціями-клієнтами встановленого державою порядку ведення розрахунково-касових операцій та валютного законодавства. Разом з тим комерційні початку в діяльності банків вимагають від них оцінки фінансового стану і кредитоспроможності підприємства - потенційного позичальника. У разі надання позички банк контролює використання виданої позики, платоспроможність і ліквідність клієнта для оцінки ймовірності повернення позики та сплати процентів, у встановлений термін. Такий контроль з боку банку - важливий елемент управління кредитним ризиком.
3. Аудиторський контроль - вид фінансового контролю, що виник в Росії в кінці 80-х років. В історії розвитку аудиту в Росії можна виділити кілька основних етапів.
Перший етап був ознаменований появою в 1987 р . фірми «Інаудит», утвореної відповідно до спеціальної постанови Ради Міністрів СРСР. Фірма «Інаудит» була юридичною особою і надавала аудиторські та консультаційні послуги діяли в СРСР і за кордоном спільним підприємствам. «Інаудиту» були надані широкі права, в тому числі:
• ревізії і перевірки фінансово-господарської діяльності спільних підприємств і організацій;
• перевірки бухгалтерських книг, звітів, планів, кошторисів та інших документів, наявності грошових сум і цінних паперів, наявності і правильності витрачання матеріальних цінностей;
• отримання від установ Держбанку СРСР і інших кредитних установ необхідних відомостей, довідок, копій документів, пов'язаних з операціями відповідних організацій і підприємств, про стан рахунків і оборотів по ним;
• отримання від підприємств і організацій звітної та іншої документації в узгоджених обсягах;
• публікації в СРСР і за кордоном свого статуту, балансу, рахунки прибутків і збитків, а також рекламних матеріалів.
Незважаючи на те, що фірма мала вищу організаційно-правову форму в порівнянні з госпрозрахунковими ревізійними групами, вона була створена на базі державного контрольного органу, а її засновниками були союзні міністерства. Зберегти «Інаудит» як єдину структуру не вдалося, і вона розпалася на декілька самостійних аудиторських фірм.
Другий етап становлення аудиту почався зі спроби прийняття законодавчого акту про аудиторську діяльність в СРСР у зв'язку з появою в країні безлічі комерційних організацій, в тому числі аудиторських фірм. У їх установчих документах передбачалося проведення перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств будь-яких організаційно-правових форм і видів власності з метою підтвердження достовірності та реальності їх фінансової звітності; надання консультацій з різних питань фінансової, правової, господарської та комерційної діяльності, включаючи бухгалтерський облік, оподаткування, управління фінансовою діяльністю і т.п.
У січні 1990 р . в СРСР з'явилося СП «Ернест енд Янг Внешаудит», що проводив аудиторські перевірки на спільних підприємствах на їх прохання незалежно від їх розташування або приналежності. Крім того, поряд з появою великих фірм формуються громадські асоціації бухгалтерів і аудиторів. І вперше в Росії починають підніматися питання про нормативну та законодавчу базу аудиту, про регулювання бухгалтерського обліку та аудиту, про реорганізацію всієї системи фінансового контролю.
Третій етап становлення аудиту в Росії ознаменований появою 5 грудня 1991 р . проекту Закону «Про аудиторську діяльність», який поки так і не прийнятий. Але 22 грудня 1993 р . Президент РФ підписав Указ, яким затвердив Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації, що вступили в силу з моменту опублікування Указу 29 грудня 1993 р .
Відповідно до Тимчасовими правилами всі фізичні особи, які займалися аудиторською діяльністю, зобов'язані були до 1 жовтня 1994 р . пройти атестацію на право здійснення зазначеної діяльності, а юридичні особи (аудиторські фірми) і фізичні особи (аудитори), які займаються аудиторською діяльністю самостійно, - до 1 січня 1995 р . отримати відповідні ліцензії.
З метою організації державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації було визначено утворити Комісію з аудиторської діяльності при Президенті РФ.
У Тимчасових правилах дано визначення поняття аудиторської діяльності, зазначені сфера аудиту, його цілі, крім ініціативної перевірки введено поняття перевірки обов'язковою. Тимчасові правила регламентують процедури ліцензування та атестації на отримання права займатися аудиторською діяльністю, порядок анулювання ліцензій, встановлюють санкції для аудиторів і аудиторських фірм, що допускають помилки, прорахунки і недбалість у роботі. У розділі про підготовку аудиторського висновку сказано, що вона має складатися з трьох частин: вступної, аналітичної та підсумкової. Таким чином, Тимчасові правила, затверджені Указом Президента, підвели юридичну правову основу під діяльність аудиторів, як би легалізували їх професійну підготовку. До цього робота аудиторських фірм здійснювалася лише на основі стандартів бухгалтерського обліку, звітності та аудиту зарубіжних країн, тобто правил ведення фінансового обліку і складання звітності з метою відображення ефективності фінансових рішень, прийнятих за звітний період компанією, які показують її положення на ринку.
В даний час в Росії створено понад 4 тис. аудиторських фірм, в числі найбільших - «Юнікон», «Росекспертіза», «Руфаудіт» та ін
Правові основи регулювання «аудиторської діяльності в Російській Федерації визначені у Федеральному законі від 7 серпня 2001 р . № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
Аудиторська діяльність (аудит) являє собою підприємницьку діяльність з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації та індивідуальних підприємців.
Аудиторська діяльність здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, виробленим у відповідності до законодавства Російської Федерації спеціально уповноваженими на те державними органами.
Основна мета аудиту - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. При цьому під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Аудиторські організації та підприємці, що здійснюють свою діяльність без створення юридичної особи (індивідуальні аудитори), можуть надавати супутні аудиту послуги, а саме:
• постановку, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;
• податкове консультування;
• аналіз фінансово-господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
• управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій;
• правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;
• автоматизацію бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;
• оцінку вартості майна, оцінку підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;
• розробку та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;
• проведення маркетингових досліджень;
• проведення науково-дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях;
• навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
• надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю.
Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
Поняття аудиту набагато ширше таких понять, як ревізія і контроль, оскільки аудит включає і перевірку вірогідності фінансових показників, та розроблення пропозицій щодо оптимізації господарської діяльності з метою раціоналізації витрат і збільшення прибутку.
Аудитором (лат. auditor - слухач, учень, послідовник) є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестат аудитора.
Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність в якості: а) працівника аудиторської організації; б) особи, яка притягається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору; в) індивідуального аудитора.
Індивідуальний аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність, а також надавати супутні аудиту послуги, але не правомочний займатися іншими видами підприємницької діяльності.
Аудиторська організація - це комерційна організація, що складається не менше ніж з п'яти аудиторів, здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги на основі ліцензії.
Аудиторська організація може бути створена у будь-якій організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства.
Не менше 50% кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації, а якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, - не менше 75%.
При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі:
1) самостійно визначати форми і методи проведення аудиту;
2) перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю аудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації;
3) отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення в усній та письмовій формах по виниклим у ході аудиторської перевірки питань;
4) відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку у випадках:
• неподання аудіруемим лицем всієї необхідної документації;
• виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, що роблять або можуть зробити істотний вплив на думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про ступінь вірогідності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи, та ін.
При проведенні, аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані:
1) здійснювати аудиторську перевірку;
2) надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
3) у термін, встановлений договором надання аудиторських послуг, передати аудиторський висновок аудируемом особі і (або) особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
4) забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи і (або) особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації, і т.д.
При проведенні аудиторської перевірки аудіруемое особа та (або) особа, що уклала договір надання аудиторських послуг, має право:
1) одержувати від аудиторської організації або індивідуального аудитора інформацію про законодавчі і нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
2) отримати від аудиторської організації або індивідуального аудитора аудиторський висновок у термін, визначений договором надання аудиторських послуг;
3) здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
При проведенні аудиторської перевірки аудіруемое особа та (або) особа, що уклала договір надання аудиторських послуг, зобов'язано:
1) укладати договори на проведення обов'язкового аудиту з аудиторськими організаціями в терміни, встановлені законодавством Російської Федерації;
2) створювати аудиторської організації (індивідуальному аудитору) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, здійснювати сприяння аудиторським організаціям (індивідуальним аудиторам) у своєчасному і повному проведенні аудиторської перевірки, надавати їм інформацію і документацію, необхідну для здійснення аудиту, давати по усному або письмовому запиту аудиторів або аудиторських організацій вичерпні роз'яснення і підтвердження в усній та письмовій формах, а також запитувати необхідні для проведення аудиторської перевірки відомості у третіх осіб;
3) не вживати яких би то не було дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки;
4) оперативно усувати виявлені аудиторами в ході аудиторської перевірки порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів) відповідно до договору на проведення аудиту, в тому числі у випадках, коли висновки аудиторського висновку не узгоджуються з позицією працівників аудируемой організації, а також у разі неповного виконання аудиторами роботи з незалежних від них причин, і т.д.
Обов'язковий аудит - це щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця, яка проводиться в наступних випадках:
1) організація має організаційно-правову форму ВАТ;
2) організація є кредитною організацією, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові обчислення, вироблені фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами утворення засобів якого є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб;
3) обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500 тис. разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці, або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 тис. разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці;
4) організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського ведення, і фінансові показники його діяльності відповідають зазначеним вище. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники можуть бути знижені.
Обов'язковий аудит проводиться аудиторськими організаціями. При проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25%, укладання договорів надання аудиторських послуг здійснюється за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Урядом РФ.
Аудиторська перевірка аудіруемих осіб, у фінансовій (бухгалтерської) документації яких містяться відомості, що становлять державну таємницю, може проводитися тільки аудиторськими організаціями, у статутному (складеному) капіталі яких відсутній частка, що належить іноземним фізичним і (або) юридичним особам, і які мають допуск до відомостей, що становлять державну таємницю, отриманий у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
При проведенні обов'язкового аудиту аудиторська організація зобов'язана страхувати ризик відповідальності за порушення договору.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги, забезпечувати схоронність відомостей і документів, одержуваних і (або) складають ними при здійсненні аудиторської діяльності, і не має права передавати зазначені відомості та документи або їх копії третім особам або розголошувати їх без письмової згоди організацій та (або) індивідуальних підприємців, щодо яких здійснювався аудит і виявлялися супутні аудиту послуги, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.
У разі розголошення аудиторською організацією чи індивідуальним аудитором, уповноваженим федеральним органом, а також іншими особами, які отримали доступ до відомостей, що становлять аудиторську таємницю, цих відомостей аудіруемое особа або особа, якій виявлялися супутні аудиту послуги, а також аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі вимагати від винної особи відшкодування завданих збитків.
Правила (стандарти) аудиторської діяльності - це єдині, вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. Вони поділяються на федеральні і внутрішні, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, а також правила (стандарти) аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом РФ і обов'язкові для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів і аудіруемих осіб.
Аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудиту про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Аудит не може здійснюватися:
1) аудиторами, що є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
2) аудиторами, що складаються із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
3) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
4) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) аудиторськими організаціями, стосовно аудіруемих осіб, які є їх засновниками (учасниками), у відношенні аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), стосовно дочірніх організацій, філій і представництв зазначених аудіруемих осіб, а також у відношенні організацій, мають спільних з цією аудиторською організацією засновників (учасників);
6) аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведення аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним та юридичним особам, - щодо цих осіб.
Порядок виплати і розмір грошової винагороди аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам за проведення аудиту (в тому числі обов'язкового) та надання супутніх йому послуг визначаються договорами надання аудиторських послуг і не можуть бути поставлені в залежність від виконання будь-яких було вимог аудіруемих осіб про зміст висновків , які можуть бути зроблені в результаті аудиту.
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності, тобто перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю, здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора без обмеження терміну дії.
Претенденти на отримання кваліфікаційного атестата аудитора повинні обов'язково мати:
• вища економічна і (або) юридична освіта, здобута в російських освітніх установах, що мають державну акредитацію;
• стаж роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років.
Кожен аудитор, що має ліцензію, зобов'язаний протягом кожного календарного року починаючи з року, наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, який затверджується уповноваженим федеральним органом.
Аудиторські організації та їхні керівники, індивідуальні аудитори, аудіруемих особи і особи, які підлягають обов'язковому аудиту, несуть кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.
Здійснення аудиторської діяльності аудиторською організацією чи індивідуальним аудитором без отримання відповідної ліцензії тягне стягнення штрафу з аудиторської організації або індивідуального аудитора в розмірі від 100 до 300 мінімальних розмірів оплати праці.
Ухилення організації або індивідуального підприємця, що підлягають обов'язковому аудиту, від його проведення або перешкоджання його проведенню тягнуть стягнення штрафу з організації та індивідуального підприємця у розмірі від 500 до 1000 мінімальних розмірів оплати праці.
Стягнення штрафів провадиться у судовому порядку на підставі відповідної постанови уповноваженого федерального органу.

Висновок
Отже, фінансовий контроль - контроль законодавчих та виконавчих органів влади всіх рівнів, а також спеціально створених установ за фінансовою діяльністю усіх економічних суб'єктів: держави, підприємств та установ. Він включає контроль за дотриманням фінансово-економічного законодавства у процесі формування та використання грошових фондів, оцінку ефективності фінансово-господарських операцій та доцільність зроблених витрат. Фінансовий контроль - вартісної контроль, тому він здійснюється у всіх сферах суспільного відтворювального процесу і супроводжує весь процес руху грошових фондів, включаючи і стадію осмислення фінансових результатів, тобто об'єкт фінансового контролю - грошові відносини. Фінансовий контроль є формою реалізації функцій фінансів, він покликаний забезпечити інтереси і права як держави, так і всіх інших економічних суб'єктів.
Державний фінансовий контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов для фінансової стабілізації. Це в першу чергу розробка, розгляд, затвердження і виконання бюджетів усіх рівнів і позабюджетних фондів, а також контроль за фінансовою діяльністю підприємств та установ, банків і фінансових корпорацій. Фінансовий контроль з боку держави за недержавною сферою економіки стосується лише сферу виконання грошових зобов'язань перед державою, включаючи податки та інші обов'язкові платежі, дотримання законності та доцільності при витраті виділених їм бюджетних субсидій і кредитів, а також дотримання встановлених Урядом РФ правил організації грошових розрахунків, ведення бухгалтерського обліку та звітності. Фінансовий контроль - важливий елемент системи управління фінансами.

Список використовуваної літератури:
1. Бабич А.М. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит.: Уч. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2005
2. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит.: Уч. / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М: ЮНИТИ, 2004
3. Фінанси: Уч. / Под ред. В.М. Родіонової. - М: Фінанси і статистика, 2005
4. Фінанси: Уч. / Под ред. Г.Б. Поляка. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2004
5. Фінанси: Уч. / Под ред. В.В. Ковальова. - М: ТК Велбі: Проспект, 2005