Фінансовий аналіз та аудит

1.2. Обов'язки господарюючого суб'єкта (організації) та аудиторської фірми при проведенні аудиту
1.2.1. Права і обов'язки аудиторських організацій

Права аудиторських організацій

1. Аудиторські організації мають право пропонувати свої професійні послуги відповідно до виданої ним ліцензією і на підставі норм чинного законодавства.
2. Аудиторські організації мають право на здійснення в установленому порядку аудиторської діяльності. Вони не можуть займатися будь-якою підприємницькою діяльністю, крім аудиту та надання супутніх йому послуг.
3. Аудиторські організації до підписання договору на надання аудиторських послуг мають право на ознайомлення з документами бухгалтерської звітності перевірених економічних суб'єктів, а також на отримання роз'яснень від посадових осіб з виникаючих питань з метою оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічних суб'єктів і визначення аудиторського ризику для прийняття рішення про укладення договору.
4. Аудиторські організації мають право вимагати від економічного суб'єкта аудиторські висновки інших аудиторських організацій за результатами проведеного аудиту за будь-який перевірений звітний період як самого економічного суб'єкта, так і його структурних підрозділів.
5. Аудиторські організації мають право залучати на договірній основі до участі у проведенні аудиторської перевірки аудиторів, що працюють самостійно, аудиторів, які працюють в якості штатних співробітників інших аудиторських організацій, а також інших необхідних спеціалістів (експертів). Порядок притягнення зазначених осіб до участі у проведенні аудиторської перевірки передбачається законодавчими та іншими нормативними актами, в тому числі правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
6. Аудиторські організації мають право самостійно визначати форми і методи проведення аудиту виходячи з вимог законодавчих та нормативних актів Російської Федерації, правил (стандартів) аудиторської діяльності, а також конкретних умов договору з економічними суб'єктами. До таких форм, прийомів і методів проведення аудиту, як правило, належать такі:
· Форми і методи планування аудиту;
· Методи встановлення базових показників для визначення рівня суттєвості і показників вибірки;
· Форми і методи проведення аудиторських процедур;
· Методи збору і аналізу аудиторських доказів;
· Порядок взаємодії з перевіряються економічними суб'єктами при отриманні від останніх документації про фінансово - господарської діяльності;
· Порядок документування аудиту та подальшого архівування робочої документації;
· Отримання роз'яснень по виниклих питань і додаткових відомостей;
· Організація внутрішньофірмового контролю якості аудиту;
· Порядок та умови залучення інших аудиторських організацій та інших фахівців для участі у проведенні аудиту;
· Інші форми і методи проведення аудиту на розсуд аудиторських організацій.
7. Аудиторські організації мають право при проведенні аудиторської перевірки перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з їх фінансово - господарської діяльністю, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації. Неподання або будь-яке обмеження доступу до інформації з боку економічного суб'єкта може розглядатися як обмеження обсягу аудиту. Аудиторські організації мають право відмовитися від проведення аудиту в разі неподання перевіряються економічними суб'єктами всієї необхідної інформації.
8. Аудиторські організації мають право вимагати від державних органів, за дорученням яких проводиться аудиторська перевірка, створення належних умов для її проведення, а при необхідності - також забезпечення особистої безпеки аудиторів та членів їх сімей.
9. Аудиторські організації мають право отримувати у відповідальних працівників перевірених економічних суб'єктів усні та письмові роз'яснення по виниклих в результаті аудиторської перевірки питань.
10. Аудиторські організації мають право отримувати на письмовий запит, погодженим з перевіряються економічними суб'єктами, інформацію від третіх осіб, необхідну для складання аудиторського висновку.
11. При перевірці операцій економічних суб'єктів з пов'язаними сторонами аудиторські організації мають право отримувати від осіб, які виступають в якості пов'язаних сторін, відомості, достатні для формування аудиторських доказів щодо того, чи правильно суттєві операції такого роду відображені і розкриті в обліку і бухгалтерської звітності перевірених економічних суб'єктів . Дії аудиторських організацій у цих випадках регламентуються правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Облік операцій з пов'язаними сторонами в ході аудиту".
12. Аудиторські організації мають право запитувати від перевірених економічних суб'єктів та третіх осіб наступні підлягають підтвердженню дані:
· Від економічних суб'єктів - про залишки на поточних, позичкових, депозитних та інших банківських рахунках цих суб'єктів;
· Від довірених осіб, дилерів, інвестиційних компаній, реєстраторів, депозитаріїв та інших професійних учасників ринку цінних паперів - про наявність і склад відповідних фінансових інструментів, що належать перевіряється економічним суб'єктам, сальдо розрахунків за операціями на організованих ринках цінних паперів і інших аналогічних угодах;
· Від інших партнерів по бізнесу - про сальдо розрахунків за проведеними операціями перевірених економічних суб'єктів;
· Інші дані, необхідні як джерела отримання аудиторських доказів.
13. Аудиторські організації мають право за своїм розсудом робити у відношенні приналежної їм робочої документації будь-які дії, що не суперечать закону, іншим нормативним актам і професійної етики, а також не порушують права та охоронювані законом інтереси економічних суб'єктів, щодо яких проводився аудит, та інших осіб.
14. Аудиторські організації мають право не надавати робочу документацію аудиту економічним суб'єктам, щодо яких проводився аудит, а також іншим особам, включаючи податкові та інші державні органи, крім випадків, прямо передбачених законодавством Російської Федерації.
15. Аудиторські організації мають право вимагати від перевірених економічних суб'єктів усунення виявлених порушень у бухгалтерському обліку і складанні бухгалтерської звітності.
16. Аудиторські організації мають право отримувати за договором винагороду за фактично виконану роботу, відшкодування транспортних і витрат на відрядження, витрат по оплаті праці залучених спеціалістів та інших фактично зроблених необхідних витрат.

Обов'язки аудиторських організацій

1. Аудиторські організації зобов'язані дотримуватися при здійсненні аудиторської діяльності вимоги законодавчих та інших нормативних актів Російської Федерації, а також правил (стандартів) аудиторської діяльності.
2. Перед укладенням договору на проведення аудиторської перевірки аудиторські організації зобов'язані пред'являти перевіряється економічним суб'єктам відповідну ліцензію на проведення аудиторської діяльності по необхідної для аудиту спеціалізації.
3. Аудиторські організації зобов'язані відмовитися від проведення аудиту в разі відсутності у них ліцензії на здійснення аудиту, що відповідає специфіці діяльності перевірених економічних суб'єктів, а також у разі наявності обставин, що ставлять під загрозу незалежність аудиторських організацій від перевірених економічних суб'єктів чи обставин, викликаних конфліктом інтересів. Перелік таких обставин визначається діючими нормативними актами в галузі аудиторської діяльності, а також положень цього правила (стандарту) і професійними етичними вимогами.
4. Аудиторські організації зобов'язані своєчасно повідомляти економічним суб'єктам, яких вони мають намір надати аудиторські послуги, а також державним органам, доручив провести аудиторську перевірку:
· Про неможливість своєї участі у проведенні аудиторської перевірки внаслідок обставин, що ставлять під загрозу незалежність аудиторських організацій від перевірених економічних суб'єктів, безпека аудиторів та членів їх сімей, або обставин, викликаних конфліктом інтересів, а також внаслідок відсутності ліцензії, що дозволяє зробити аудиторську перевірку даних економічних суб'єктів ;
· Про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів і (або) фахівців (експертів) у зв'язку зі значним обсягом роботи, специфікою об'єкта аудиту або будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору або одержання доручення.
5. Аудиторські організації зобов'язані враховувати при залученні сторонніх фахівців (експертів, аудиторів) для проведення аудиту згоду на це перевірених економічних суб'єктів. Аудиторські організації можуть використовувати працю сторонніх фахівців при проведенні аудиту лише за згодою перевірених економічних суб'єктів.
6. Аудиторські організації зобов'язані надавати економічним суб'єктам, що підлягає аудиту, вичерпну інформацію про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиту, про права та обов'язки сторін при здійсненні аудиту, про законодавчих і нормативних актах, що діють в Російській Федерації, на яких грунтуються зауваження і висновки, викладені в аудиторському укладенні та письмової інформації (звіті) аудитора.
7. Аудиторські організації зобов'язані представити керівництву (власникам) економічного суб'єкта у встановлених випадках:
· Аудиторський висновок, підготовлений відповідно до вимог правила (стандарту) "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність";
· Письмову інформацію (звіт) аудитора, підготовлену у відповідності з вимогами правил (стандарту) "Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту".
8. Якщо економічні суб'єкти, що підлягають аудиту, відмовляються виконувати вимоги аудиторських організацій щодо виправлення виявлених в результаті проведеного аудиту порушень, які суттєво впливають на достовірність бухгалтерської звітності, то аудиторські організації зобов'язані відобразити цей факт у своєму висновку за підсумками перевірки.
9. Аудиторські організації на всіх етапах проведення аудиту зобов'язані керуватися основними принципами аудиту та професійними етичними нормами. Ці принципи і норми викладені, зокрема, у правилі (стандарті) аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності".
10. Аудиторські організації зобов'язані забезпечити конфіденційність отриманої в ході аудиту інформації та збереження робочої документації відповідно до правил організації архівної справи протягом строку не менш п'яти років після проведення аудиту.
1.2.2. Права та обов'язки перевірених економічних суб'єктів

Права перевірених економічних суб'єктів

1. Економічні суб'єкти, що підлягають аудиту, мають право самостійно вибирати аудиторську організацію для проведення аудиту. При цьому повинні бути дотримані встановлені законодавством Російської Федерації терміни подання аудиторського висновку належним користувачам.
2. Економічні суб'єкти, що мають у своєму складі структурні підрозділи та філії, мають право доручити проведення аудиту бухгалтерської звітності даних підрозділів і філій різних аудиторським організаціям. Взаємовідносини між аудиторською організацією, яка перевіряє зведену бухгалтерську звітність, і організаціями, перевіряючими підрозділи та філії, регламентуються вимогами правила (стандарту) "Використання роботи іншого аудиторської організації".
3. Економічні суб'єкти, що підлягають аудиту, мають право отримувати від аудиторських організацій вичерпну інформацію про законодавчі і нормативні акти Російської Федерації, що регулюють аудиторську діяльність, а після ознайомлення з письмовою інформацією (звітом) аудитора та (або) аудиторським висновком також інформацію про законодавчі і нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються висновки цього звіту і (або) ув'язнення.
4. Перевіряються економічні суб'єкти мають право бути обізнаними про передбачуване використанні аудиторськими організаціями залучених сторонніх фахівців (експертів, аудиторів) і відмовитися від їх участі з наданням аудиторським організаціям мотивованих заперечень у письмовій формі.
5. Перевіряються економічні суб'єкти мають право на свій розсуд передавати копії своїх документів аудиторським організаціям, які провадять аудит.
6. Економічні суб'єкти, щодо яких проводився аудит, не мають права вимагати від аудиторських організацій надання робочої документації аудиту або її копій повністю або в будь-якої частини, крім випадків, прямо передбачених законодавством Російської Федерації.
7. Економічні суб'єкти мають право звертатися в державні органи, ліцензіюючі окремі види аудиторської діяльності, а також у виконавчі органи професійних аудиторських асоціацій із заявами про порушення аудиторськими організаціями законодавчих та інших нормативних актів, а також професійних етичних принципів аудиту.

Обов'язки перевірених економічних суб'єктів

1. Економічні суб'єкти, що підлягають аудиту, зобов'язані укладати у випадках, безпосередньо передбачених чинним законодавством Російської Федерації і нормативними правовими актами чи міжнародними договорами, договори на проведення обов'язкового аудиту з аудиторськими організаціями. Економічні суб'єкти, що підлягають обов'язковому аудиту, не має права вживати будь-які дії з метою ухилення від проведення обов'язкової аудиторської перевірки.
2. Перевіряються економічні суб'єкти, що підлягають аудиту, зобов'язані не перешкоджати аудиторським організаціям у вчасному та повному проведенні аудиторських перевірок, створювати всі умови, необхідні для проведення аудиту, а також надавати їм всю документацію, необхідну для здійснення аудиту, давати по усному чи письмовим запитом аудиторів вичерпні роз'яснення і пояснення в усній та письмовій формі.
3. Економічні суб'єкти зобов'язані надати на запит перевіряючих аудиторських організацій укладення і акти за результатами перевірок, проведених у них іншими аудиторськими організаціями та органами нагляду.
4. Економічні суб'єкти зобов'язані не вживати яких би то не було дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки.
5. Економічні суб'єкти зобов'язані оперативно усувати в ході аудиторської перевірки виявлені аудиторськими організаціями порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
6. Економічні суб'єкти зобов'язані своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій, що здійснюють аудит, відповідно до договору на проведення аудиту, в тому числі у випадках, коли висновки чи рекомендації, викладені в аудиторському висновку або в письмовій інформації (звіті) аудитора, не узгоджуються з точкою зору керівництва перевірених економічних суб'єктів.
1.3. Аудит розрахунків з підзвітними особами
Підзвітними особами вважаються працівники організації, які отримали авансом кошти з каси. У підзвіт видаються для майбутніх витрат на відрядження, а також на оплату господарських витрат, витрат, пов'язаних з придбанням матеріалів по дрібному опту в роздрібній торгівлі, і на інші господарські потреби. Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і дуже різні:
· Придбання запасних частин, матеріалів, палива за готівковий розрахунок, канцелярський товарів, оплата поштово-телеграфних витрат;
· Оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;
· Витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон;
· Представницькі витрати.
Всі ці господарські операції пов'язані з видачею грошових коштів з каси підприємства або безпосередньо з банку під звіт.
1.3.1. Аудит розрахунків з підзвітними особами за методикою В.І. Подільського
Перед початком основної перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен скласти приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві. Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати запитальник, наведений у Додатку 1.
За результатами опитування відповідальних працівників підприємства, що перевіряється по вищезгаданому запитальника аудитор може зробити наступні висновки:
Внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства ослаблений відсутністю для підприємства встановленого наказом керівника кола осіб, яким можуть бути видані гроші на господарські потреби.
В порушення п. 11 ПОРЯДКУ ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ У РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ (Затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40) особам, які не відзвітували за отримані раніше підзвітні суми, видаються нові аванси.
Накази про повернення працівників у відрядження не оформляються - слід перевірити заборонена під виглядом командировочний витрат приховане авансування працівників підприємства.
Порушуючи ПОРЯДКУ ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ добові, відшкодовуються понад норми працівникам підприємства, не обкладаються прибутковим податком. Крім того, зі наднормативних добових необхідно нарахувати внески до Пенсійного фонду, Фонду обов'язкового медичного страхування і Фонду зайнятості населення.
В порушення Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» та Закону «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік відрядних сум в межах норм і понад норм немає.
В порушення ПОЛОЖЕННЯ ПРО СКЛАД ВИТРАТ ПО ВИРОБНИЦТВУ І РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ), ВКЛЮЧАЄМО У СОБІВАРТІСТЬ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ), І ПРО ПОРЯДОК ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ, ВРАХОВАНИХ ПРИ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ (затверджено ПОСТАНОВОЮ Уряду РФ від 05.08.92 N 552) кошторису представницький витрат не розробляються і не затверджуються керівником підприємства.
В порушення Закону РФ «Про податок на прибуток» та Закону «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік представницький витрат у межах і понад норм немає.
Порушуючи ПОРЯДКУ ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ видача грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, виробляється у сумах, що перевищують необхідні.
За результатами опитування у аудитора складається певне враження про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві. Поданий запитальник дозволяє зробити аудитору низку проміжних висновків, на підставі яких він у згодом визначить достовірність звітних даних.
Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур. Основними контрольними процедурами є:
Процедура 1.1.1 - перевірка відповідності підзвітних осіб, одержують готівка їх каси на господарські витрати, переліку осіб, які мають на це право, затвердженим керівником підприємства.
Процедура 1.1.2 - перевірка отримання підзвітних сум грошових коштів особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами.
Процедура 1.1.3 - перевірка відповідності фактичного витрати підзвітних сум цілям які вони видані.
Процедура 1.1.4 - наявність підзвітних осіб у штаті підприємства.
Процедура 1.1.5 - перевірка правильності списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства. У випадках, коли рішенням керівника підприємства сума, видана під звіт, не повернуто і списується за рахунок чистого прибутку, аудитору необхідно переконатися в тому, що, по-перше, рішення про списання справді є, по-друге, що з підзвітних сум утриманий прибутковий податок, а також нараховані всі соц. фонди (включаючи Пенсійний фонд 1% і 28% відповідно).
Процедура 2.1.1 - перевірка повноти виправдувальних документів по відрядженнях, прикладених до авансових звітів.
Процедура 2.1.2 - перевірка наявності наказів про направлення працівників у відрядження.
Процедура 2.1.3 - перевірка правильності відшкодування витрат на відрядження.
Процедура 2.1.4 - перевірка правильності ведення обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норм.
Процедура 2.2.1 - перевірка утримання прибуткового податку з сум перевищення відрядних витрат понад встановлені норми. Крім того, зі наднормативних витрат нараховують внески до Пенсійного фонду, Фонду обов'язкового медичного страхування і до Фонду зайнятості населення (до Фонду соціального страхування відрахування не проводяться). При оплаті працівникам витрат на короткострокові відрядження і в середині країни, так і її межі, в оподатковуваний дохід працівника не включаються:
· Добові в межах норм, встановлених законодавством;
· Витрати по найму житла в межах норм;
· Фактично вироблені і документально підтверджені витрати на проїзд до місця призначення і назад, збір за послуги аеропортів, страхові і комісійні збори, витрати на проїзд на аеродром чи вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок (крім проїзду на таксі), на провезення багажу, користування постільними речами у поїзді, витрати по отриманню закордонного паспорта і віз, прописку закордонного паспорта, а також по обміну чека в банку не готівкову іноземну валюту.
Процедура 2.2.2 - перевірка правильності виділення ПДВ у сумі витрат на відрядження. Суми ПДВ виділяють по
· Проїзду до місця службового відрядження і назад;
· Витрат на користування в поїздах постільними речами;
· Зберігання багажу;
· Витрат по найму житлового приміщення в межах норм.
Процедура 3.1.1 - перевірка правильності відображення в обліку ПДВ за придбаними підзвітною особами матеріальних цінностей.
На багатьох підприємствах незалежно від того, в якої організації придбані матеріальні цінності, тільки на підставі того, що вони придбані за готівковий розрахунок, ПДВ не виділяється і разом з вартістю матеріальних цінностей списується на витрати виробництва, що призводить до їх завищення та заниження оподатковуваного прибутку .
Процедура 4.1.1 - перевірка відповідності фактичних розмірів представницьких витрат кошторисам. Представницькі витрати - це витрати підприємства з прийому та обслуговування представників інших підприємств, організацій та установ (включаючи іноземних), які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримання взаємовигідного співробітництва, а також учасників, прибулих на засідання ради (правління) підприємства і ревізійної комісії. До представницьких витрат відносяться витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) представників (учасників), їх транспортним забезпеченням, відвіданням культурно видовищних заходів, буфетним обслуговуванням під час переговорів і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, які не перебувають у штаті підприємства .
Процедура 4.1.2 - перевірка правильності ведення аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норми.
Процедура 5.1.1 - перевірка правильності виведення залишків на кінець звітного періоду за розрахунками з підзвітними особами. Заборгованість підзвітних осіб підприємству і підприємства підзвітним особам повинна бути показана в регістрах обліку розгорнуто.
Процедура 6.1.1 - перевірка відповідності записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7.

1.3.2. Аудит розрахунків з підзвітними особами за методикою Н.П. Баришнікова

При перевірці авансових звітів необхідно звернути увагу на наступне:
· Чи є накази (розпорядження) про направлення працівників у відрядження із зазначенням мети відрядження, країни перебування і термінів відрядження;
· Правильність відшкодування витрат на відрядження (добові, квартирні, вартість проїзду). Згідно з Інструкцією Росналогслужби від 11 жовтня 1995 р. № 39 «Про порядок нарахування і сплати податку на додану вартість" суми витрат на проїзд до місця службового відрядження і назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними речами, а також витрати по найму житлового приміщення, відшкодовуються за нормами, встановленими законодавством, включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) без ПДВ. При цьому сум ПДВ, сплачена при відшкодуванні таких витрат (у межах норми), визначається за розрахунковою ставкою від суми зазначених витрат, а понад норми - податок відшкодуванню не підлягає;
· Чи є посвідчення про відрядження з відмітками в місці перебування у відрядженні;
· Правильність і своєчасність складання авансових звітів;
· Правильність відшкодування витрат на господарські потреби;
· Наявність виправдувальних документів;
· Повнота та своєчасність здачі до каси залишку підзвітною суми;
· Правильність відшкодування витрат на представницькі витрати. Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) проводиться в межах кошторисів підприємства і лише за наявності виправдувальних первинних документів, в яких повинні бути зазначені: дата і місце, програма проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, учасники з боку підприємства, величина витрат;
· Правильність відшкодування витрат при короткострокових закордонні відрядження. При цьому слід пам'ятати, що перерахунок витрат на зарубіжному відрядженні, виражених в іноземній валюті, проводиться на момент прибуття працівника з відрядження (будь-який з трьох днів, протягом яких відряджений зобов'язаний здати авансовий звіт на відрядження).

1.3.3. Аудит розрахунків з підзвітними особами за методикою Р.А. Алборова

Приступаючи до перевірки розрахунків з підзвітними особами, аудитор повинен спочатку перевірити:
· Хто веде облік розрахунків з підзвітними особами (посада, освіта, стаж роботи за фахом, чи немає родинних зв'язків з керівником, касиром організації);
· Чи є в наявності нормативна база для роботи бухгалтера;
· Кому підзвітний даних бухгалтер і хто перевіряє по виконуваній роботі;
· Чи є затверджений керівником організації список (коло) підзвітних осіб (коло підзвітних осіб визначається на початку року і список по них затверджується керівником організації).
Далі необхідно звірити залишки сум за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в журналі-ордері № 7, Головній книзі і балансі організації на перше число останнього місяця перед датою проведення перевірки. При наявності розбіжностей виявити їх причини.
Перевіряючи записи по кожному особовому рахунку в журналі-ордері № 7, необхідно виявити:
· Суми видаються під звіт авансів;
· Чи є накази (розпорядження) про направлення працівників у відрядження;
· Призначення та фактичне використання авансів;
· Терміни подання авансових звітів;
· Чи є посвідчення з відмітками про місця перебування відповідно до завдання;
· Правильність і своєчасність складання (подання) авансових звітів;
· Правильність відшкодування витрат на відрядження і витрат на операційно-господарські потреби;
· Правильність складання кореспонденції рахунків за операціями з підзвітними особами;
· Своєчасність погашення заборгованості за раніше виданими авансами;
· Наявність виправдувальних документів по всіх операціях.
Необхідно також встановити законність і доцільність операційних і господарських витрат через підзвітні особи, можливість проведення цих витрат за безготівковими розрахунками.
При суцільній перевірці авансових звітів підзвітних осіб потрібно перевірити:
· Підписуються чи авансові звіти бухгалтером і затверджуються чи керівником організації. У випадку, якщо представлений звіт не підписаний або не затверджений, за ним не можна списувати суму з підзвітної особи на витрати або інші об'єкти обліку організації;
· Повноту і дійсність доданих документів. Часто припускаються помилки, докладаючи до авансового звіту недійсні документи (товарний чек без відміток, штампів магазину, різні квитанції, талони, чеки без обов'язкових реквізитів) або списуючи на собівартість видані підзвітним особам суми на ПММ, техремонт, придбання запасних частин і ремонтних матеріалів без виправдувальних документів. У той же час до авансовим звітам не докладають квитанції від прибуткових касових ордерів при оплаті вартості матеріальних цінностей (робіт, послуг) організації-кореспонденту через підзвітну особу, хоча ці суми бувають солідні. Виявляючи такі факти, аудитор повинен визнати списання сум на витрати необгрунтованими і визначити суму заниженого для оподаткування доходу, а також прихований розмір платежів по соціальному страхуванню і забезпеченню, транспортного податку;
· Правильність відображення добових і витрат на житло, а також правильність виділення із них ПДВ. Перевищення норм добових бухгалтерія повинна відносити на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні організації, одночасно з утриманням з цієї суми прибуткового податку. Крім того, витрати, списані на витрати (собівартість), повинні бути знижені на суму ПДВ (з вартості проїзду та оплати найму житла);
· Правильність відображення виручки від реалізації продукції (товарів) через підзвітну особу. У даному випадку надходження виручки від реалізації показують на кредиті рахунка 71 без попереднього (або наступного) віднесення цієї суми на кредит рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)». При виявленні таких фактів необхідно визначити розмір прихованого об'єкта оподаткування (виручки);
· Правильність віднесення представницьких витрат через підзвітні особи на витрати виробництва (обігу) організації.
Перевіряючи розрахунки з підзвітними особами, пов'язаними з закордонними відрядженнями, аудитор повинен встановити:
· Правильність обліку розрахунків;
· Правильність відшкодування працівникові витрат у одноденну відрядження, а також у випадках, коли працівник у країні перебування забезпечується безкоштовним харчуванням і житловим приміщенням;
· Правильність розрахунку курсових різниць на день подання підзвітною особою авансового звіту;
· Правильність кореспонденції рахунків по даному об'єкту контролю. Тут необхідно звернути увагу на сторнировочной та інші виправні записи, за якими можуть приховуватися факти порушень і зловживань. Для цих цілей кредитові обороти сету 71 в журналі-ордері № 7 звіряють: по рахунках 25 і 26 - з даними зведених особових рахунків (виробничих звітів) за загальновиробничих і загальногосподарських витрат, за рахунком 50 - з цими розділу дебетових оборотів журналу-ордера № 1 , по інших рахунках - з цими розділу дебетових оборотів журналу-ордера № 10 і відомості № 46 по матеріальними рахунками. Дебетові обороти рахунку 71 звіряються: по рахунку 50 - з даними журналу-ордера № 1, по рахунках 51, 52 - журналу-ордера № 2 і т.д.
Нерідко в організаціях допускаються помилки в розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками (методи контролю див. у додатку 2). Основні порушення (зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку) у сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути класифіковані наступним чином:
1. Порушення порядку видачі підзвітних сум
· Відсутній наказ керівника, який встановлює порядок видачі працівникам підзвітним засобів;
· У наказі про порядок видачі підзвітних коштів встановлено коло осіб, які мають право на отримання грошей під звіт, або вказані розміри підзвітних сум, а також строки їх повернення;
· Видача грошових коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказу керівника підприємства можуть бути видані гроші і господарсько-операційні витрати;
· Видача грошових сум з каси під звіт особам, які є працівниками підприємства;
· Видача грошей під звіт особам, які не розрахувалися за раніше виданими авансами;
· Списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства;
· Невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані;
· Допускається передача отриманих під звіт готівки одним працівником іншому;
2. Порушення під час оформлення відрядних витрат
· Відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівників у відрядження;
· Відсутність посвідчень про відрядження з відміткою в місці перебування у відрядженні;
· Недотримання встановлених норм витрат на відрядження;
· Відсутність наказів (розпоряджень) про оплату добових понад установлені норми;
· Відсутність аналітичного обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норм;
3. Порушення порядку оподаткування при оформленні відрядження
· Порушення порядку утримання прибуткового податку і нарахування фондів соціального страхування і забезпечення з сум перевищення відрядних витрат понад встановлених норм;
· Некоректне виділення податку на додану вартість у сумах витрат на відрядження;
4. Порушення при придбанні матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами
· Виділення сум податку на додану вартість розрахунковим шляхом від вартості матеріальних цінностей, придбаних за готівковий розрахунок у роздрібній торговельній мережі;
· Списання на витрати сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, набутий через підзвітних осіб у виготовлювачів, в оптовій торгівлі;
5. Порушення порядку обліку представницьких витрат
· Невідповідність фактичного розміру представницький витрат затвердженим кошторисом (або її відсутність);
· Відсутність обліку представницький витрат у межах і понад норм;
6. Порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами
· Некоректне складання бухгалтерських проводок за операціями розрахунків з підзвітними особами;
· Неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду;
· Журнал-ордер № 7 ведеться за кожною підзвітною особою і виданої сумі одночасно;
· Невідповідність записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 чи інших регістрах;
7. Порушення у вигляді і реквізити первинних документів

Глава II. Аналіз фінансового стану організації.

Основні коефіцієнти

Аналіз фінансового стану фірми - це розрахунок, інтерпретація і оцінка комплексу фінансових показників, що характеризують різні сторони діяльності організації.
Мета аналізу - отримання інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень
внутрішніми користувачами інформації (адміністрація фірми) - про коригування фінансової політики підприємства,
зовнішніми користувачами - про реалізацію конкретних планів щодо до даного підприємства (придбання, інвестування, укладання контрактів тощо).
Як правило, завдання, спрямовані на коригування фінансової політики підприємства, ставляться керівництвом (менеджерами, власниками). У цьому випадку можна сказати, що результати фінансового аналізу призначені для внутрішніх користувачів; вони повинні допомогти визначити найбільш ефективні шляхи поліпшення (стабілізації) фінансового стану організації.
Результатом проведення аналізу для внутрішнього користувача є комплекс управлінських рішень - поєднання різних заходів, спрямованих на оптимізацію стану підприємства, який переглядається під впливом змін макро-і мікроекономічної середовища.
Кожне підприємство (організація) є суб'єктом ринкових відносин і входить до кола інтересів інших фірм, підприємств, організацій. До числа останніх відносяться постачальники, кредитори і інвестори. Дослідження підприємства сторонніми фірмами стосується, в основному, реалізації конкретних планів щодо цього підприємства: придбання, кредитування, укладання контрактів. У цьому випадку говорять, що інформація фінансового аналізу призначена для зовнішніх користувачів.
Завдання зовнішнього користувача при аналізі підприємства, як правило, досить конкретна - сказати "так" або "ні" підприємству: надати чи не надати кредит, стати діловим партнером або відмовитися від співпраці, придбати пакет акцій або інвестувати кошти в інше підприємство.
З відмінностями в постановці завдань аналізу пов'язані відмінності у виборі показників, що визначають управлінські рішення внутрішніх і зовнішніх користувачів інформації. Безумовно, можна виділити показники, в рівній мірі важливі як для зовнішніх, так і для внутрішніх аналітиків (наприклад, ліквідність). Тим не менш, для кожної з зазначених груп існує особливий набір показників, які є визначальними (основними) при прийнятті рішення щодо розглянутої організації.
Таким чином, перш ніж приступити до проведення аналізу фінансового стану організації необхідно визначитися, з чиєї точки зору буде виконуватися ця робота.
Основні завдання, які вирішуються при проведенні фінансового аналізу:
· Визначення ("фіксація") фінансового стану підприємства на момент дослідження;
· Виявлення тенденцій і закономірностей у розвитку підприємства за досліджуваний період;
· Визначення "вузьких" місць, які негативно впливають на фінансовий стан підприємства;
· Виявлення резервів, які підприємство може використовувати для поліпшення фінансового стану.
Основні напрямки аналізу:
· Аналіз структури Балансу та чистого оборотного капіталу,
· Аналіз ліквідності та фінансової стійкості,
· Аналіз прибутковості та структури витрат,
· Аналіз оборотності,
· Аналіз рентабельності,
· Аналіз ефективності праці.
У залежності від поставленої задачі аналіз може мати різну ступінь деталізації за окремими напрямками, але в короткому вигляді необхідно проводити аналіз по всіх напрямках. Це пояснюється взаимосвязанностью показників: зміна одних показників може бути наслідком зміни інших. Наприклад, зниження рентабельності часто пов'язане з погіршенням оборотності активів.
У залежності від поставлених цілей фінансовий аналіз стану підприємства може бути доповнений іншими дослідженнями (маркетинговими, технологічними).
Основні методи аналізу:
· Горизонтальний (поздовжній) або аналіз тенденцій, при якому показники порівнюються з аналогічними за інші періоди;
· Вертикальний (глибинний), при якому досліджується структура показників шляхом поступового "спуску" на більш низькі рівні деталізації;
· Факторний аналіз - аналіз впливу окремих елементів фінансової діяльності підприємства на основні економічні показники;
· Порівняльний - порівняння досліджуваних показників з аналогічними середньогалузевими або з аналогічними показниками основних конкурентів.
Процес проведення фінансового аналізу, як і будь-який інший складний процес, повинен мати свою технологію - послідовність кроків, спрямованих на виявлення причин погіршення стану підприємства і важелів його оптимізації.
Основні проблеми у фінансовому стані організації
Проблеми і труднощі, що виникають у фінансовому стані організації, в кінцевому підсумку мають три основних прояви. Їх можна сформулювати як
1. Дефіцит коштів, низька платоспроможність
Економічна суть проблеми полягає в тому, що у компанії найближчим часом може не вистачити або вже не вистачає коштів для своєчасного погашення зобов'язань.
Індикаторами низької платоспроможності є незадовільні показники ліквідності, прострочена кредиторська заборгованість, наднормативні заборгованості перед бюджетом, персоналом і кредитними організаціями.
2. Недостатня віддача на вкладений в підприємство капітал (недостатнє задоволення інтересів власника; низька рентабельність)
На практиці це означає, що власник отримує доходи, неадекватно малі своїм вкладенням. Можливі наслідки такої ситуації - негативна оцінка роботи менеджменту організації, вихід власника з компанії.
Про недостатню віддачу на вкладений в підприємство капітал свідчать низькі показники рентабельності. При цьому найбільший інтерес проявляється до рентабельності власного капіталу як індикатору задоволення інтересів власників організації.
3. Низька фінансова стійкість
На практиці низька фінансова стійкість означає можливі проблеми в погашенні зобов'язань у майбутньому, іншими словами - залежністю компанії від кредиторів, втратою самостійності.
Про недостатню фінансової стійкості, тобто ризик зривів платежів в майбутньому і залежності фінансового положення компанії від зовнішніх джерел фінансування, свідчать зниження показника автономії нижче оптимального, негативна величина власного капіталу компанії. Також індикатором недостатнього рівня фінансування поточної діяльності компанії за рахунок власних коштів є зниження чистого оборотного капіталу нижче оптимальної його величини і, тим більше, негативна величина ЧОК.
Причини погіршення фінансового стану організації
Можна виділити дві глобальні причини проблем і труднощів, які виникають у фінансовому стані підприємства. Ці причини можна сформулювати як:
1. відсутність потенційних можливостей зберігати прийнятний рівень фінансового стану (або низькі обсяги одержуваного прибутку);
2. нераціональне управління результатами діяльності (нераціональне управління фінансами)
Проблеми з платоспроможністю, фінансовою незалежністю, рентабельністю мають єдине коріння: або компанія має недостатні результати діяльності для збереження прийнятного фінансового положення або компанія не раціонально розпоряджається результатами діяльності.
З'ясування того, яка з зазначених вище причин призвела до погіршення фінансового стану підприємства, має принципове значення. Залежно від цього здійснюється вибір управлінських рішень, спрямованих на оптимізацію фінансового стану організації.
Один з можливих варіантів схеми проведення аналізу фінансового стану підприємства представлений на малюнку 1.
Рис. 1. Схема проведення фінансового аналізу підприємства
Проте визначити, в якій з перерахованих областей лежить причина зниження фінансових показників - не означає провести повноцінний фінансовий аналіз. Необхідно подальші уточнення причин - до рівня конкретних дій підприємства або зовнішнього середовища. Також необхідні управлінські рекомендації щодо поліпшення стану підприємства.
Ефективне управління передбачає дві складові - точну оцінку ситуації, що склалася і вибір можливих і найбільш ефективних комбінацій управлінських рішень. Подібна робота передбачає проходження трьох етапів:
1. Оцінка поточного стану компанії і його зміни в порівнянні з попереднім періодом. Власні відчуття і спостереження керівника (наприклад, дефіцит грошових коштів відчутний без коефіцієнтів) доповнюються розрахунком фінансових коефіцієнтів. Зниження коефіцієнтів може сигналізувати, що становище підприємства слабшає, зростання - що положення стає більш стійким.
Завданням цього етапу є не тільки аналіз динаміки показників, але й визначення допустимого рівня зниження коефіцієнтів (методи розрахунків розглянуті в цьому виданні).
У деяких випадках свідомо допускається тимчасове зниження показників. Наприклад, проводячи масштабну інвестиційну програму - прагнучи в рекордно короткі терміни побудувати й оснастити виробництво - підприємство може здійснювати вкладення, що перевищують його поточні фінансові можливості. Тобто на фінансування капітальних витрат крім заробленого прибутку та залучених довгострокових кредитів (якщо вийде їх залучити) можуть використовуватися короткострокові кредити, кредиторська заборгованість, що може призвести до зниження показників ліквідності та фінансової стійкості. Такі дії можуть бути виправдані - короткі терміни будівництва дозволять "не втратити" нинішню ринкову ситуацію. Здійснюючи капітальні вкладення "дозовано" протягом тривалого періоду, підприємство може прийти до ситуації: виробництво буде готове до запуску нового продукту, але ринок до того моменту зміниться і продукт вже не буде актуальним. Таким чином, в ім'я майбутнього приросту прибутку (капітальні витрати повинні мати на меті саме отримання додаткового прибутку) і, отже, майбутнього зміцнення фінансового стану тимчасово може допускатися зниження основних фінансових показників. Завдання керівника - знайти ту межу, переступати яку не можна - нижче якої фінансова ситуація стане критичною.
2. Визначення причин, які призвели до зміни фінансового стану підприємства. Необхідно встановити не тільки причини проблем, а й причини успіхів. При цьому важливо визначити, в якій області лежать ці причини - результати діяльності чи використання результатів; які дії нашого підприємства або зміни зовнішнього середовища призвели до сформованого положення (неграмотне планування обсягів виробництва і робота на склад; підвищення цін постачальниками).
3. Розробка програми дій на майбутнє. Комбінації рішень можуть побут дуже різні і змінюватися з періоду до періоду. У періоди спаду прибутковості (наприклад, сезонного падіння попиту) особливо значимим стає контроль управління оборотним капіталом - обсягів закуповуваних запасів, своєчасність поставок комплектуючих, точність планованих обсягів виробництва і відсутність затоварювання складу - і визначення допустимої величини капітальних вкладень. Скорочення оборотних активів може створити додатковий резерв коштів для фінансування капітальних вкладень - наприклад, за рахунок закупівлі меншого обсягу запасів (звичайно, з дотриманням обсягу, необхідного для безперебійного виробництва) або отримання швидше, ніж звичайно, коштів від дебіторів.
Якщо прибуток невелика і резерви оптимізації оборотного капіталу практично вичерпані, варто звернути особливу увагу на витрати. В умовах падіння обсягів продажів іноді доцільно передати частину технологічних операцій на бік, скоротивши частину своїх виробничих фондів (характерно для великих підприємств, з недозавантаженими виробничими фондами, що мають значні допоміжні виробництва).
При зростанні обсягів продажів скорочення витрат може бути досягнуто за рахунок організації виробництва окремих комплектуючих у себе і відмови від їх закупівлі на стороні. При цьому необхідна оцінка доцільності такого проекту (розрахунок додаткового прибутку) і оцінка фінансової можливості підприємства реалізувати такий проект.

Аналіз фінансових коефіцієнтів

Фінансові коефіцієнти являють собою відносні показники фінансового стану підприємства.
Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає в порівнянні їх значень з базисними величинами, а також у вивченні їх динаміки за звітний період і за ряд років.
Система відносних фінансових коефіцієнтів в економічному сенсі підрозділяється на ряд характерних груп:
1. Оцінка рентабельності підприємства:
1.1. Загальна рентабельність підприємства = балансовий прибуток / порівн. вартість майна підприємства х 100%;
1.2. Чиста рентабельність = чистий прибуток / порівн. вартість майна підприємства х100%;
1.3. Чиста рентабельність власного капіталу = чистий прибуток / порівн. величина власної. капітал х 100%;
1.4. Загальна рентабельність виробничих фондів = балансова (валовий) прибуток / порівн. вартість основних виробництв. і оборотних матеріально. активів х 100%.
2. Оцінка ефективності управління чи прибутковість продукції:
2.1. Чистий прибуток на 1 крб. обороту = чистий прибуток / продукція (оборот) х 100%;
2.2. Прибуток від реалізації продукції на 1 руб. реалізації продукції = прибуток від реалізації / продукція х 100%;
2.3. Прибуток від всієї реалізації на 1 грн. обороту = прибуток від всієї реалізації / продукція х 100%;
2.4. Загальний прибуток на 1 крб. обороту = балансовий прибуток / продукціях 100%.
3. Оцінка ділової активності або капіталоотдачі:
3.1. Загальна капіталовіддача (фондовіддача) = продукція (оборот) / порівн. вартість майна;
3.2. Віддача основних виробничих засобів і нематеріальних активів = продукція / порівн. ст-ть основних виробництв. засобів і нематеріальних активів;
3.3. Оборотність всіх оборотних активів = продукція / порівн. вартість оборотних активів;
3.4. Оборотність запасів = продукція / порівн. вартість запасів;
3.5. Оборотність дебіторської заборгованості = продукція / порівн. величина дебіторської заборгованості;
3.6. Оборотність банківських активів = продукція / порівн. величина вільних грошових коштів і цінних паперів;
3.7. Оборот до власного капіталу = продукція / порівн. величина власного капіталу.
4. Оцінка ринкової стійкості.
Фінансові коефіцієнти ринкової стійкості багато в чому базуються на показниках рентабельності підприємства, ефективність управління та ділової активності. Їх слід розраховувати на певну дату складання балансів і розглядати в динаміці.


Глава III. Аналіз кредитоспроможності
У радянській економічній літературі практично відсутнє поняття "кредитоспроможність". Такий стан пояснювалося обмеженням використання товарно-грошових відносин протягом тривалого часу, а так само тим, що для кредитних відносин, які переважно розвивалися у формі прямого банківського кредиту, були характерні не економічні, а адміністративні методи управління, що відрізняються високим ступенем централізації права прийняття остаточних рішень. Це виключало необхідність оцінки кредитоспроможності позичальників при вирішенні питань про видачу позичок. Крім того, структурні зрушення у фінансовому становищі підприємств, викликані надмірними темпами індустріалізації, призвели до того, що більшість підприємств у кінці 20-х років опинилися некредитоспроможним. Тривалий час кредитний механізм орієнтувався на кредітоемкость підприємств, що відбивало загальний рівень розвитку кредитного механізму країни в цілому. Ці у сучасній економіці зміни привернули увагу до необхідності з'ясування кредитоспроможності підприємств.
Під кредитоспроможністю клієнтів слід розуміти таке фінансово-господарський стан підприємства, яке дає впевненість в ефективному використанні позикових коштів, здатність і готовність позичальника повернути кредит відповідно до умов договору. Вивчення різноманітних чинників, які можуть спричинити за собою непогашення кредитів, або, навпаки, забезпечують їх своєчасне повернення, складають зміст аналізу кредитоспроможності.
При аналізі кредитоспроможності (credit analysis) необхідно вирішити наступні питання:
1. Чи здатний позичальник виконати свої зобов'язання в строк і
2. Чи готовий він їх виконати?
На перше запитання дає відповідь розбір фінансово-господарських сторін діяльності підприємств. Друге питання має юридичний характер, а так само пов'язаний з особистими якостями керівників підприємства.
Склад і зміст показників випливають із самого поняття кредитоспроможності. Вони повинні відобразити фінансово-господарський стан підприємств з точки зору ефективності розміщення і використання позикових засобів і всіх засобів взагалі, оцінити здатність і готовність позичальника здійснювати платежі і погашати кредити в заздалегідь визначені терміни. Здатність своєчасно повертати кредит оцінюється шляхом аналізу балансу підприємства на ліквідність, ефективного використання кредиту та оборотних засобів, рівня рентабельності, а готовність визначається у вигляді вивчення дієздатності позичальника, перспектив його розвитку, ділових якостей керівників підприємств.
У зв'язку з тим, що підприємства значно різняться за характером своєї виробничої і фінансової діяльності, створити єдині універсальні і вичерпні методичні вказівки щодо вивчення кредитоспроможності і розрахунку відповідних показників не представляється можливим. Це підтверджується практикою нашої країни. У сучасній міжнародній практиці також відсутні тверді правила на цей рахунок, так як врахувати все численні специфічні особливості клієнтів практично неможливо.
Основна мета аналізу кредитоспроможності визначити спроможність населення і готовність позичальника повернути запитувану позичку відповідно до умов кредитного договору. Кредитор має у кожному випадку визначити ступінь ризику, який він готовий взяти на себе, і розмір кредиту, який може бути наданий у даних обставинах.
Розглядаючи кредитну заявку, службовці организации-кредитора враховують багато чинників. Протягом багатьох років службовці, відповідальні за видачу позик виходили з наступних моментів:
- Дієздатності позичальника;
- Його репутація;
- Здатність отримувати дохід;
- Володіння активами;
- Стану економічної кон'юнктури.
Першим джерелом інформації для оцінки кредитоспроможності господарських організацій повинен служити їх баланс з пояснювальній запискою до нього. Аналіз балансу дозволяє визначити, якими засобами володіє підприємство і який за величиною кредит ці кошти забезпечують. Однак для обгрунтованого і всебічного висновки про кредитоспроможність клієнтів балансових відомостей недостатньо. Це випливає зі складу показників. Аналіз балансу дає лише загальне судження про кредитоспроможності, у той час, як для висновків про ступінь кредитоспроможності необхідно розрахувати і якісні показники, що оцінюють перспективи розвитку підприємств, їх життєздатність. Тому як джерело відомостей, необхідних для розрахунку показників кредитоспроможності, слід використовувати: дані оперативного обліку, техпромфінплан, відомості, що накопичуються в банках, відомості статистичних органів, дані анкети клієнтів, інформацію постачальників, результати обробки даних обстеження за спеціальними програмами, відомості спеціалізованих бюро з оцінці кредитоспроможності господарських організацій.
Оцінка кредитоспроможності підприємств, що використовується російськими банками.
Дана методика (прийнята майже у всіх комерційних банках Росії, котрі займаються кредитуванням підприємств і організацій) оцінки доцільності надання банківського кредиту, розроблена для визначення банками платоспроможності підприємств, які наділяються позиковими засобами, оцінки допустимих розмірів кредитів і термінів їх погашення.
Для початку розглядаються документи Позичальника. Основна мета аналізу документів на отримання кредиту - визначити спроможність населення і готовність позичальника повернути испрашиваемую позику у встановлений строк і в повному обсязі.
Аналіз даних про позичальника.
Позичальник представляє до банку такі документи:
1. Юридичні документи:
· Реєстраційні документи: статут організації; установчий договір; рішення (свідоцтво) про реєстрацію (нотаріально завірені копії);
· Картка зразків підписів і друку, завірена нотаріаль-но (перший примірник);
· Документ про призначення на посаду особи, яка має право діяти від імені організації при веденні переговорів і підписання договорів, чи відповідна довіреність (нотаріально завірена копія);
довідка про паспортні дані, прописку та місце проживання керівника і головного бухгалтера організації-позичальника.
2. Бухгалтерська звітність в повному обсязі, завірена податковою інспекцією, за станом на дві останні звітні дати, з розшифровками наступних статей балансу (на останню звітну дату): основні засоби, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси й витрати, дебітори і кредитори ( по найбільш великим сумами);
3. За останні три місяці - копії виписок з розрахункового і валютних рахунків на місячні дати й по найбільшим надходженням протягом зазначених місяців.
4. Станом на дату надходження запиту на кредит: довідка про отримані кредити з додатком копій кредитних договорів.
5. Лист - клопотання про надання кредиту (на бланку орга-нізації з вихідним номером) з короткою інформацією про організацію та її діяльність, основних партнерах і перспективи розвитку ..
Реєстраційні документи підтверджують спроможність позичальника як юридичної особи. Принциповим моментом є визначення прав особи, ведучого переговори і підписує кредитний договір з банком, на вчинення дій від імені організації. Ці права встановлюються на підставі відповідного положення статуту позичальника і документа про призначення на посаду згідно з процедурою, викладеною в статуті.
Бухгалтерська звітність дає можливість проаналізувати фінансовий стан позичальника на конкретну дату.
Аналіз бухгалтерського балансу.
Найважливішою інформаційною базою аналізу є бухгалтерський баланс. При роботі з активом балансу необхідно звернути на таке: у разі оформлення застави основних засобів (будівлі, обладнання тощо), виробничих запасів, готової продукції, товарів, інших запасів і витрат право власності заставника на зазначені цінності має підтверджуватися включенням їх вартості до складу відповідних балансових статей.
Залишок коштів на розрахунковому рахунку повинен відповідати даним банківської виписки на звітну дату.
При аналізі дебіторської заборгованості необхідно звернути увагу на терміни її погашення, оскільки надходження боргів може стати для позичальника одним із джерел повернення необхідного кредиту.
При розгляді пасивної частини балансу найпильнішу увагу має бути приділено вивченню розділах, де відбиваються кредити та інші позикові кошти: необхідно зажадати кредитні договори з тих позиках, заборгованість за якими відображена в балансі і не погашена на дату запиту про кредиті, і переконатися, що вона не є простроченою. Наявність простроченої заборгованості по кредитах інших банків є негативним чинником і свідчить про явні прорахунки і зриви в діяльності позичальника, які, можливо, планується тимчасово компенсувати за допомогою кредиту. Якщо заборгованість не є простроченої, необхідно по можливості забезпечити, щоб термін погашення кредиту наступав раніше погашень інших кредитів. Крім того, необхідно проконтролювати, щоб запропонований у якості забезпечення заставу за необхідного кредиту не закладено іншому банку.
При оцінці стану кредиторської заборгованості необхідно переконатися, що позичальник в змозі вчасно розрахуватися з тими, чиїми коштами в тому чи іншому вигляді користується: у вигляді товарів або послуг, авансів і т.д. У даному розділі відображаються також кошти, отримані позичальником від партнерів за договорами позик; ці договори повинні бути розглянуті аналогічно кредитними договорами позичальника з банками.
У тому випадку, якщо дата надходження запиту на кредит не збігається з датою складання фінансової звітності, фактична заборгованість позичальника за банківськими кредитами, як правило, відрізняється від відображеної в останньому балансі. Для точного визначення заборгованості потрібно довідка про всі непогашені на момент запиту банківських кредитах з додатком копії кредитних договорів.
Важливим позитивним чинником є ​​наявний досвід кредитування даного позичальника банком, на підставі якого можливо судити про перспективи погашення запитуваної зараз кредиту. У тому випадку, якщо запитуваний кредит є черговим у низці попередніх, своєчасно погашених кредитів, то при прийомі заявки від даного позичальника він може не представляти в банк свої юридичні документи, але з обов'язковим повідомленням банку про всі внесені в них зміни.
Разом з тим дана методика не завжди прийнятна для банку в якості основи для рішення про надання кредитних ресурсів підприємству з цілого ряду причин. Для підтвердження цих слів представляється рецензія на дану методику, написана начальником Управління проектного фінансування АБ "Інкомбанк" г-ном А.Л. Смирновим:
"Розроблена Методика відображає сформовані підходи до кредитування та специфіку роботи Управління кредитування і кредитних служб філій банку. Представляється, що методику після її доопрацювання (пропозиції та зауваження Управління проектного фінансування та гарантій з іноземних інвестицій можуть бути представлені в робочому порядку) доцільно використовувати в практичній роботі кредитних підрозділів банку за такими основними напрямами:
· Для врахування при прийнятті рішень по кредитних заявках поряд з опрацюванням власне угоди та можливостей повернення кредиту;
· Для поточної оцінки якості і структури наявного кредитного портфеля банку, в т.ч. для вирішення питань про доцільність прийняття заходів кредитного впливу до позичальника і створення необхідних резервів під сумнівну заборгованість (ряд параметрів повинен бути скоректований з урахуванням специфіки інвестиційного фінансування).
Разом з тим, на думку пана Смирнова, Методика не може бути використана при прийнятті рішень щодо доцільності та умов участі банку в реалізації інвестиційних проектів (як кредитора, учасника банківського консорціуму, гаранта і т.д.) з наступних причин:
1. Фінансове становище Позичальника в більшості випадків не є визначальним фактором при оцінці інвестиційних проектів. Як відомо, поряд з номінальним одержувачем кредитних ресурсів до числа основних учасників інвестиційних проектів, визначальних успіх реалізації останніх входять: спонсор (організатор) проекту, підрядчики, постачальники обладнання, експлуатуюча організація (оператор), постачальники сировини та матеріалів, покупці продукції і цілий ряд інших учасників. Більш того за низкою схем офіційним Позичальником є ​​спеціально новостворена структура, явно має "нульової баланс" і відсутність будь-яких оборотів за рахунками.
2. Відповідно до міжнародної практики початку фінансування інвестиційних проектів обов'язково передує підготовка кваліфікованого ТЕО проекту, його технічна і фінансова експертиза з використанням міжнародної методики з обов'язковим аналізом руху потоків готівки що за різних, в т.ч. при свідомо "песимістичних" сценаріїв реалізації проекту (Запропонована Методика цього не передбачає).
3. При залученні іноземних кредитів на цілі інвестиційного фінансування для іноземного кредитора (інвестора) визначальне значення мають такі чинники як: юридичний і організаційно-правовий статус Позичальника, наявність прийнятних гарантій (від визнаних російських банків, урядові гарантії та ін), наявність необхідних висновків міжнародних аудиторів , сприятливі результати аналізу руху потоків готівки та фінансової стійкості проекту, а не банківський кредитний рейтинг потенційного Позичальника, що пропонує дана Методика.
4. З запропонованої Методики випадає цілий ряд важливих показників, таких як: "кредитна історія" Позичальника, репутація і кваліфікація керівників Позичальника, "арбітражна" історія Позичальника, наявність і результати аудиторських перевірок та ін "
Але разом з тим дана методика існує і досить широко використовується Російськими комерційними банками.

Глава IV. Розрахункова частина
Визначити величину фондовіддачі основних фондів, якщо виручка від реалізації послуг за звітний період склала 101 000 рублів, вартість основних фондів на початок періоду - 85 000 рублів і на кінець періоду - 89 000 рублів.
Загальна фондовіддача (ФО) = виручка (оборот) / порівн. вартість основних фондів
Виручка = 101 000 рублів
Середня вартість основних фондів = (85 000 +89 000) / 2 = 87 000 (рублів)
ФО = 101 000 / 87 000 ~ 1,16

Висновок
Вивчивши проблему аудиту рахунку «Розрахунки з підзвітними особами» я можу зробити такі основні висновки:
1. Метою аудиту рахунку «Розрахунки з підзвітними особами» є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку операцій по даному рахунку і оподаткування чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється нормативним документам. Це необхідно для того, щоб виявити помилки і визначити ступінь їх впливу на бухгалтерську звітність організації.
2. Основним завданням аудиту рахунку є перевірка дотримання нормативно-правових актів при обліку витрат і доходів обслуговуючих виробництв і господарств, правильності застосування пільг з податку на майно, податку на додану вартість, податку на прибуток і деяким іншим, а також перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку з даного рахунку.
3. Для визначення стратегії аудиту, обсягу робіт та підготовки програм аудитору доцільно підготувати план перевірки данног рахунку і рахунків, що кореспондують з ним, залишки або обороти по яких за період, що перевірявся були істотні. У плані потрібно вказати, які потенційні помилки можливі за цими рахунками, які докази необхідні для підтвердження достовірності записів по рахунках і які методи аудитор передбачає використовувати для їх збору.
4. У процесі перевірки аудитори складають робочі документи, що є основою для підтвердження обсягу та якості виконуваної ними роботи і обгрунтованості зроблених ними висновків.
Робочі документи складаються за довільною формою, однак він повинні містити необхідну довідкову інформацію про клієнта; короткий опис виконаної роботи; метод проведення аудиту (суцільний чи вибірковий); зауваження за результатами перевірки; перелік документів, не представлених для перевірки; думку аудитора про способи усунення виявлених недоліків; опис системи внутрішньогосподарського контролю у перевіреній організації (з виділенням слабких місць і позитивних сторін); програма аудиту з відмітками про хід її виконання і причини відхилень; пояснення та довідки персоналу об'єкта аудиту з питань, заданих аудитором; інші інші свідчення та роз'яснення.
5. Аудиторська перевірка закінчується оформленням двох підсумкових документів - акта аудиторської перевірки бухгалтерського обліку і достовірності звітності та аудиторського висновку.
6. При аудиторській перевірці рахунку використовуються різні методи отримання аудиторських доказів. Аудиторськими доказами називається інформація, зібрана і проаналізована аудитором у ході перевірки, яка служить обгрунтуванням висновків аудитора. Основні методи отримання аудиторських доказів наступні:
1. Перевірка арифметичних розрахунків (перерахунок);
2. Інвентаризація;
3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій;
4. Підтвердження;
5. Усне опитування;
6. Перевірка документів;
7. Простежування;
8. Аналітичні процедури.
9. Вибіркові методи
Якщо організація повністю або частково відшкодовує батькам плату за утримання дітей у дитячих дошкільних установах або при цільовому фінансуванні покриває витрати на утримання ДНЗ, які повинні бути сплачені батьками, то ці суми повинні бути включені до сукупного доходу батьків, згідно з пунктом 6 Інструкції Державної податкової служби Росії від 29 червня 1995 р. № 35 «По застосування закону Російської Федерації« Про прибутковий податок з фізичних осіб ».
Якщо організація надає окремі об'єкти житлового фонду в оренду на постійній основі, то це розглядається як здійснення нею статутної діяльності, що повинно знайти відображення в установчих документах організації.

Список використаної літератури
1. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК: Навчально-практичний посібник. - М.: Справа та сервіс, 1998.
2. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - М.: Аудит, 1997.
3. Барінгольц С.Б. Аналіз фінансового стану промислових підприємств. / / Гроші і кредит, № 11, 1991.
4. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Філін, 1998.
5. Бухгалтеру і аудитору: Довідковий посібник, Т.1, 2 - СПб, 1997.
6. Бичкова С.М., Карзаева М.М. Аудит: ситуації, приклади, тести.
7. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту - 2-е вид. М.: ИНФРА, 1998.
8. Кірісюк Г.М., Ляховський В.С. Оцінка банком кредитоспроможності Позичальника. / / Гроші і кредит, № 4, 1993.
9. Максимова Л.М. Типові порушення при здійсненні розрахунків з підзвітними особами / / Головбух, № 9, 1998.
10. Руденська І.П., Скрипка В.І. Фінансовий аналіз в аудиті. / / Аудит і фінансовий аналіз, № 1, 2001.
11. Фінансовий аналіз діяльності фірм, М., "Іст-Сервіс", 1994

Програми
Додаток 1
Запитальник для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами

PRIVATE № п / п	Питання	Ва-риант відповіді	Інформація або документ, який слід запросити	Призначувана аудиторська процедура	Но-заходів виведення
1	Чи є на підприємстві список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби	Ні			1
		Так	Список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби	Проц. 1.1.1
2	Беруться нові аванси особам, які не відзвітували за раніше отриманими під звіт сумами	Ні
		Так	Журнал-ордер № 7	Проц. 1.1.2	2
3	Оформляються чи письмові розпорядження керівника підприємства за повернення працівників у відрядження	Ні			3
		Так	Письмові розпорядження керівника	Проц. 2.1.2
4	Чи обкладаються прибутковим податком добові понад норми, що відшкодовуються за рішенням керівника підприємства	Ні			4
		Так	Наказ керівника про відшкодування	Проц. 2.2.1
5	Організовано чи аналітичний облік командировочних витрат у межах норм і понад норми для цілей оподаткування	Ні			5
		Так		Проц. 2.1.4
6	Чи є затверджені керівником підприємства кошторису представницький витрат	Ні			6
		Так	Письмове розпорядження керівника	Проц. 4.1.1
7	Організовано чи аналітичний облік представницьких витрат у межах і понад норми для цілей оподаткування	Ні			7
		Так		Проц. 4.1.2
8	Чи проводиться розрахунок сум, належних працівникові на відрядження	Ні			8
		Так

Додаток 2
Методи контролю для виявлення типових порушень розрахунків
з підзвітними особами

	Основні види порушень, що допускаються при веденні касових операцій	Метод збору аудиторських доказів
		1	2	3	4	5	6	7	8
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.3.	Видача коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказу керівника підприємства можуть бути видані гроші на господарсько операційні витрати						+
1.4.	Видача грошових сум з каси під звіт особам, які є працівниками підприємства						+
1.5.	Видача грошей під звіт особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами						+
1.7.	Невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані			+			+
2.1.	Відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівників у відрядження			+
2.2.	Відсутність відрядних посвідчень з відміткою в місці перебування у відрядженні						+
2.3.	Недотримання встановлених норм витрат на відрядження						+
2.4.	Відсутність аналітичного обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норми						+		+
3.1.	Порушення порядку стягування прибуткового податку і нарахування фондів соціального страхування і забезпечення з сум перевищення відрядних витрат понад встановлених норм						+	+
3.2.	Некоректне виділення податку на додану вартість у сумах витрат на відрядження						+	+
4.1.	Виділення сум податку на додану вартість розрахунковим шляхом від вартості матеріальних цінностей, придбаних за готівковий розрахунок у роздрібній торговельній мережі						+	+
4.2.	Списання на витрати сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, набутий через підзвітних осіб у виготовлювачів, в оптовій торгівлі						+	+
5.1.	Невідповідність фактичного розміру представницький витрат затвердженим кошторисом						+

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
5.2.	Відсутність обліку представницький витрат у межах і понад норм						+		+
6.1.	Некоректне складання бухгалтерських проводок за операціями розрахунків з підзвітними особами						+
6.2.	Неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду						+	+
6.3.	Невідповідність записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7						+	+

Методи збору аудиторських доказів:
1. Спостереження або участь в інвентаризації;
2. Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
3. Усне опитування;
4. Отримання письмових підтверджень;
5. Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;
6. Перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;
7. Перевірка арифметичних розрахунків;
8. Аналіз.