За статтею "Інші позареалізаційні доходи", зокрема, відображаються кредиторська і депонентская заборгованість, по який термін позовної давності минув; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійної до одержання; присуджені або визнані боржником штрафи, пені , неустойки та інші види санкцій за порушенням договорів.
За статтею "Податок на прибуток" (рядок 150) показується відображена в бухгалтерському обліку сума податку на прибуток (дохід), обчислена підприємством відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком, що підлягає перерахуванню (перерахована) до бюджету за рахунок прибутку в порядку її розподілу і врахована на рахунку 81 "Використання прибутку".

1.4. tc "Звіт про рух капіталу" Звіт про рух капітал.

Складається з двох розділів. У розділі "Власний капітал" відображаються дані про наявність та рух його складових: статутного (складеного) капіталу, додаткового капіталу, резервного капіталу, фондів накопичення і соціальної сфери, утворених відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою, а також коштів цільових фінансування та надходжень і нерозподіленого прибутку минулих років.
Кожен показник містить по чотири графи (з третього по шостий): "Залишок на початок року" (кредитове сальдо за відповідним балансовим рахунком на початок року), "Надійшло у звітному році" (кредитовий оборот з початку року), "Витрачено (використано) у звітному році "(дебетовий оборот з початку року), Залишок на кінець року".
Зменшення статутного капіталу можливе у разі вилучення вкладів учасниками (засновниками), анулювання власних акцій акціонерним товариством, зменшення вкладів або номінальної вартості акцій при доведенні розміру статутного капіталу до величини чистих активів.
За статтею "Додатковий капітал" відображається рух додаткового капіталу у вигляді приросту вартості майна підприємства в результаті його дооцінки відповідно до встановленого порядку, безоплатного отримання майна, в результаті здійснення капітальних вкладень, отриманого емісійного доходу.
По рядку 030 "Резервний капітал" у графі 3 відображається сума резервного фонду, що створюється відповідно до законодавства Російської Федерації, на початок звітного року. Відрахування до резервного фонду, вироблені протягом звітного року в установленому порядку, показуються в графі 4.
За статтями "Цільові фінансування і надходження з бюджету" і "Цільові фінансування і надходження з галузевих і міжгалузевих фондів" показується рух коштів, отриманих підприємством з бюджету та позабюджетних фондів на фінансування капітальних вкладень, науково-дослідних робіт, на покриття збитків по конверсії та інші потреби, облік яких ведеться на рахунку 96 "Цільові фінансування й надходження".
У другому розділі відображаються дані про наявність та рух фондів споживання, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів.
За статтею "Фонди споживання" показується рух фондів споживання, утворених підприємством відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
За рядками 150-156 відображаються дані про рух резервів майбутніх витрат і платежів, утворених підприємством відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації та прийнятої облікової політикою.
За рядками 160-170 відображаються дані про рух оціночних резервів (резервів по сумнівних боргах, резервів під знецінення вкладень у цінні папери).

1.5 tc "Звіт про рух грошових коштів" Звіт про рух грошових коштів

Видається у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності.
У розділах 2 «Надійшло коштів» і 3 «Направлено грошових коштів" відображаються суми грошових коштів, що фактично надійшли в касу або на рахунки обліку грошових коштів за період з початку року, і фактично виданих з каси або перерахованих з розрахункового та інших рахунків підприємства.
Рух грошових коштів складається в розрізі поточної діяльності, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності підприємства.
При цьому для цілей складання звіту про рух грошових коштів розуміється:
· За поточною діяльністю - діяльність підприємства, яка має на одержання прибутку як основної мети, або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової продукції, виконанням будівельних робіт, сільським господарством, торгівлею, громадським харчуванням, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та іншими аналогічними видами діяльності;
· Під інвестиційною діяльністю - діяльність підприємства, пов'язана з капітальними вкладеннями організації у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру і т.п.;
· Під фінансовою діяльність - діяльність підприємства, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних на строк до 12 місяців акцій, облігацій і т.п.

1.6 tc "Додаток до бухгалтерського балансу" Додаток до бухгалтерського балансу

У розділі «Рух позикових коштів» підприємство показує наявність і рух коштів, узятих у позику як у вигляді кредитів банків, так і в інших організацій. За рядками «у тому числі не погашені в строк" відображаються позикові кошти, прострочені і відстрочені до погашення.
У розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" відображається стан і рух дебіторської і кредиторської заборгованості, яка обліковується на рахунках обліку розрахунків, включаючи зобов'язання, забезпечені векселями, і аванси. При цьому до короткострокової належить заборгованість з терміном погашення до одного року включно, а до довгострокової - більше одного року.
У розділі «амортизується майно» розшифровується склад нематеріальних активів, основних засобів та малоцінних і швидкозношуваних предметів, що належать підприємству. Дані наводяться за первісною вартістю.
У підрозділі «Нематеріальні активи»:
· По статті "Права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності" показується вартість прав, що виникають з авторських і інших договорів;
· По статті "Права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр тощо);
· За статтею «Організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчих документів внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал.
· За статтею «Ділова репутація організації" показується перевищення покупної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою) вартістю, відбите в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи», субрахунок «Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю».
У підрозділі II «Основні засоби» показуються наявність і рух основних засобів підприємства в розрізі їх видів згідно ЄДРПОУ основних фондів (прийнятий і введений в дію з 1 січня 1996 р. постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р. № 359).
У підрозділі III «Малоцінні і швидкозношувані предмети» демонструються наявність і рух малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства, що значаться у нього на балансі. Дані наводяться за фактичною собівартістю з підрозділом даних про вартість малоцінних і швидкозношуваних предметів, що знаходяться на складі і в експлуатації.
У розділі «Рух засобів фінансування та довгострокових інвестицій та фінансових вкладень" показуються наявність власних і залучених коштів у підприємства та їх використання на цілі капітальних та інших довгострокових фінансових вкладень.
У розділі «Витрати, зроблені організацією" наводяться дані про витрати підприємства за їх елементам, враховані у відповідності до вимог.
У розділі «Розшифровка окремих прибутків і збитків» наводиться розшифрування окремих видів прибутків і збитків, отриманих підприємством протягом звітного року та попередньому звітному році і включених до відповідних статей звіту про фінансові результати.
У розділі «Соціальні показники" відображаються окремі соціальні показники: відрахування до фонду соціального страхування, в пенсійний фонд, у фонд зайнятості, на медичне страхування; середньооблікова чисельність працівників, витрати на оплату праці, грошові виплати та заохочення, доходи по акціях і вкладах в майно підприємства.

2. Tc "Вимоги до бухгалтерської звітності" tc "Додаток до бухгалтерського балансу" Вимоги до бухгалтерської звітності
Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності, визначені Законом про бухгалтерський облік, Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності і Положенням «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99).
Бухгалтерська (фінансова) інформація повинна відповідати таким вимогам:
ü формуватися в системному (бухгалтерському) обліку, бути не тільки достовірною, але і значущою, що дозволить використовувати її для впливу на результат прийнятого рішення, мати прогнозну цінність, грунтуватися на зворотному зв'язку. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації і її фінансові результати, то в бухгалтерську звітність включають відповідні додаткові показники і пояснення. Для досягнення достовірного і повного відображення фінансових результатів та фінансового стану організації при складанні звітності у виняткових випадках (наприклад, при націоналізації майна) допускається відступ від правил, встановлених ПБО / 4.
ü відкритість для всіх зацікавлених користувачів. Постановою Уряду від 5 грудня 1991 року № 35 (1) встановлено, що комерційну таємницю підприємства і підприємця не можуть становити: установчі документи, що дають право займатися підприємницькою діяльністю, відомості за встановленими формами звітності та інші відомості, необхідні для перевірки правильності обчислення та сплати податків та ін платежів, відомості про чисельність, склад працюючих, їхню заробітну плату і умови праці, недотримання умов праці.
І, крім того, яку публікує бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій аудиторській перевірці та підтвердженню її достовірності незалежним аудитором. Ця норма закріплена в частині першої Цивільного кодексу, Федеральному законі про акціонерні товариства постанові Уряду Російської Федерації від 7 грудня 1994 року № 1355. (2)
ü Вимога нейтральності означає, що при формуванні бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена нейтральність інформації, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
ü Вимога цілісності означає необхідність включення в бухгалтерську звітність даних про всі господарські операції, здійснені як організацією в цілому, так і її філіями, представництвами та іншими підрозділами, в тому числі виділеними на окремі баланси.
ü Вимога послідовності означає необхідність дотримання постійності в змісті і формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.
ü Відповідно до вимоги порівнянності полягає в тому, що в бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснювати їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передували звітному. У положенні обумовлено, що якщо вони не порівнянні з ряду причин, то дані попередніх періодів підлягають коригуванню за встановленими правилами.
ü Вимога дотримання звітного періоду означає, що в якості звітного року в Росії прийнятий період з 1 січня по 31 грудня включно, тобто звітний рік збігається з календарним.
Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду (31 грудня для річного бухгалтерського звіту та інші останні дні місяців для періодичної бухгалтерської звітності, наприклад, для звітності за січень-лютий у високосні роки - 29 лютого).
ü Вимога правильного оформлення пов'язане з дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською мовою, у валюті Російської Федерації (в рублях), підписання керівником організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік (головним бухгалтером і т.п.).
У ПБО / 4 визначені підходи до розкриття суттєвої інформації, орієнтовані на її важливість для зацікавлених користувачів.

2. Принципи складання бухгалтерської звітності

2.1 tc "Порядок складання бухгалтерських звітів" Порядок складання бухгалтерських звітів

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено, дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку , а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.
Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.
Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва. При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на всі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.
Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно зданим підходом закриття рахунків здійснюють у такій послідовності.
У першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва». У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки: 31 «Витрати майбутніх періодів», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 «Обслуговування виробництва і господарства».
У порядку подальшої черговості провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, і закриваються рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» і 48 «Реалізація інших активів" , розподіляється прибуток і закривається рахунок 80 «Прибутки та збитки». При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються в основному дані Головної книги. Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року причини слід пояснити.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.

2.2 tc "Правила оцінки статей балансу" Правила оцінки статей балансу

Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головної книги.
При журнально-ордерній формі обліку обороти по кредиту кожного рахунку записують у Головну книгу тільки з журналів-ордерів. Обороти за дебетом окремих рахунків збирають у Головній книзі з декількох журналів-ордерів у розрізі кореспондуючих рахунків.
При меморіально-ордерній формі обліку запис на рахунках Головної книги виробляють безпосередньо за даними меморіальних ордерів.
На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс складають за даними Книги обліку господарських операцій.
Слід зазначити, що деякі балансові статті заповнюють безпосередньо за залишками відповідних рахунків.
Значна частина балансових статей відображає згруповані дані декількох синтетичних рахунків. Основний зміст бухгалтерського балансу представлено ПБО № 4 (7). Конкретизація змісту балансу за роками здійснюється наказами Мінфіну РФ по квартальної і річної звітності. Наприклад, зміст бухгалтерського балансу за 2000 звітний рік визначено наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.
Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності. Відповідно до нього основні засоби, нематеріальні активи та МШП відображають у балансі за залишковою вартістю; сировину, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тару, запасні частини та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю; готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 37 «Випуск продукції, робіт, послуг» - за повною або неповною фактичної виробничої собівартості і за повною або неповної нормативної (планової) собівартості продукції.
Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в балансі за вартістю їх придбання. Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображають за фактичним виробничим затратам.
Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. При розбіжності зацікавлена ​​сторона зобов'язана у встановлені терміни передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим вирішувати відповідні спори.
Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації і збільшення витрат у некомерційної організації. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності не є анулюванням заборгованості. Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації.
Відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі не відрегульованих сум за цими розрахунками не допускається. Не відшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації за рахунок коштів резервного капіталу, або на фінансові результати звітного року організації (якщо в організації не утворюється резервний капітал яких засобів капіталу не достатньо).

2.3 tc "Формування облікової політики на підприємстві" Формування облікової політики на підприємстві

З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. Від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому в даний час перейшли до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організацій у постановці бухгалтерського обліку.

Сутність нових підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в основному в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань.

Обрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків па прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації.
Отже, облікова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.
Облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності).
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.
Облікова політика формується виходячи з встановлених ПБУ № 1 (6) припущень і вимог.
Основи формування і розкриття облікової політики організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації".
Дане Положення поширюється:
- В частині формування облікової політики - на всі організації незалежно від організаційно-правових форм;
- У частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою.
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.
При цьому затверджуються:
ü робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
ü форми первинних облікових документів;
ü порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
ü методи оцінки активів і зобов'язань;
ü правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
ü порядок контролю за господарськими операціями;
При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа.
Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації. Прийнята такою організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).
Зміна облікової політики організації може проводитися у випадках:
- Зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
- Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку.
Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації.
Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому для облікової політики.
Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження.
Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.
Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за період, що передує звітному.
Зазначені коригування відображаються в бухгалтерській звітності.

3. Аналіз фінансової звітності ВАТ «Міст»

3.1 Організаційно-виробнича характеристика підприємства

ВАТ «Міст» було створено 19 липня 1995 року в формі товариства з обмеженою відповідальністю. Номер свідоцтва про державну реєстрацію ТОВ - 23389489.
Основні види діяльності підприємства - виробництво та оптова торгівля меблями.
Організаційна структура підприємства наведена на рис. 3.1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Рис. 3.1 Організаційна структура ВАТ «Міст»

Генеральний директор

Виконавчий директор

Фінансовий директор

Бухгалтерія

Відділ кадрів

Виробничий цех

Відділ збуту

Транспортний відділ

Служба якості

Рада акціонерів

Вищим керівним органом підприємства є збори акціонерів, яке обирає генерального директора ВАТ. Генеральний директор призначає фінансового та виконавчого директора, в обов'язки яких входить поточне управління фінансовим та виробничим сектором підприємства.
На підставі фінансової звітності ВАТ «Міст» проведемо аналіз структури і динаміки балансу підприємства (таблиця 3.1).
Таблиця 3.1
Аналіз структури та динаміки балансу ВАТ «Міст» за 2002-2003 рр..

№ п / п	Стаття балансу	2002		2003		Зміни за звітний період
		тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.3-1	темп,% (5 / 1) * 100	частка пунктів 4 - 2
а	б	1	2	3	4	5	6	7
Актив
1	Майно всього	7188	100,0	8572	100,0	1384	19,3	0,0
1.1	Необоротні активи	5017	69,8	4714	55,0	-303	-6,0	-14,8
1.2	Оборотні активи	2171	30,2	3858	45,0	1687	77,7	14,8
1.2.1	Запаси	0	0,0	2250	26,2	-	-	-
1.2.2	Дебіторська заборгованість	2122	29,5	1368	16,0	-754	-35,5	-13,6
1.2.5	Грошові кошти	43	0,6	49	0,6	6	14,0	0,0
1.2.6	Інші оборотні активи	6	0,1	191	2,2	185	3083,3	2,1
Пасив
2	Джерельну майна всього	7188	100,0	8572	100,0	1384	19,3	0,0
2.1	Власний капітал	6448	89,7	5370	62,6	-1078	-16,7	-27,1
2.1.1	Статутний капітал	1	0,0	1	0,0	0	0,0	0,0
2.1.3	Інші джерела	2048	28,5	2048	23,9	0	0,0	-4,6
2.2	Позиковий капітал	740	10,3	3202	37,4	2462	332,7	27,1
2.2.2	Короткострокові кредити і позики	0	0,0	1710	19,9	-	-	-
2.2.3	Кредиторська заборгованість і поточні зобов'язання	740	10,3	1492	17,4	752	101,6	7,1

Найбільшу питому вагу в структурі активів балансу підприємства припадає на необоротні активи (69,8 і 55,0% в 2002 і 2003 рр.. Відповідно), що є характерним для виробничого підприємства.
У оборотних активах необхідно відмітити цікавий факт - в 2002 р. на підприємстві були відсутні запаси. У 2002 також спостерігається дуже велика питома вага дебіторської заборгованості в загальній сумі оборотних активів (97% при нормативі 10-30%), хоча в 2003 р. ця величина різко була скорочена до 35%, що свідчить про заходи щодо підвищення ефективності функціонування, які проводило підприємства.
Як негативний фактор можна також розцінити і дуже маленький питома вага грошових коштів у структурі активів підприємства (0,6% - 2002р., 6% - 2003р.).
Щодо пасиву балансу підприємства, то тут можна відзначити значне зменшення власного капіталу підприємства на 1078 тис. руб. або 16,7%, що негативно вплине на показники фінансової стійкості показника.
Судячи з фінансової звітності, на підприємстві практично відсутній статутний фонд, що є грубим порушенням фінансової дисципліни. Також досить високий відсоток позикового капіталу на підприємстві (10,3% у 2002р. І 37,4% у 2003р.
На 101,6% збільшилася кредиторська заборгованість, але враховуючи той факт, що питома вага кредиторської заборгованості в загальній структурі пасивів не великий, то потенційної небезпеки для підприємства вона не становить.

Таблиця 3.2
Аналіз структури та динаміки балансу ВАТ «Міст» за 2003-2004 рр..

№ п / п	Стаття балансу	2003		2004		Зміни за звітний період
		тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.3-1	темп,% (5 / 1) * 100	частка пунктів 4 - 2
а	б	1	2	3	4	5	6	7
Актив
1	Майно всього	8572	100,0	9332	100,0	760	8,9	0,0
1.1	Необоротні активи	4714	55,0	4447	47,7	-267	-5,7	-7,3
1.2	Оборотні активи	3858	45,0	4885	52,3	1027	26,6	7,3
1.2.1	Запаси	2250	26,2	2375	25,5	125	5,6	-0,8
1.2.2	Дебіторська заборгованість	1368	16,0	2349	25,2	981	71,7	9,2
1.2.5	Грошові кошти	49	0,6	102	1,1	53	108,2	0,5
1.2.6	Інші оборотні активи	191	2,2	59	0,6	-132	-69,1	-1,6
Пасив
2	Джерельну майна всього	8572	100,0	9332	100,0	760	8,9	0,0
2.1	Власний капітал	5370	62,6	3442	36,9	-1928	-35,9	-25,8
2.1.1	Статутний капітал	1	0,0	1	0,0	0	0,0	0,0
2.1.2	Нерозподілений прибуток	3321	38,7	1393	14,9	-1928	-58,1	-23,8
2.1.3	Інші джерела	2048	23,9	2048	21,9	0	0,0	-1,9
2.2	Позиковий капітал	3202	37,4	5890	63,1	2688	83,9	25,8
2.2.2	Короткострокові кредити і позики	1710	19,9	3858	41,3	2148	125,6	21,4
2.2.3	Кредиторська заборгованість і поточні зобов'язання	1492	17,4	2032	21,8	540	36,2	4,4

У 2003-2004 рр.. у структурі активів балансу підприємства відбулися кардинальні зміни, так частка оборотних активів у загальній структурі активу в 2004р. перевищила необоротні активи. Виходячи з цього можна зробити висновок, що підприємство потихеньку «згортає» виробничу діяльність і все більше займається торгівлею. Хоча частка запасів підприємства залишається досить високою (26,2% у 2003р. 25,5% у 2004р.).
Збільшується питома всі дебіторської заборгованості в загальній структурі оборотних активів підприємства (з 35% у 2003р. До 48% в 2004р.) Що свідчить про погіршення дебіторської політики підприємства.
Щодо пасивів підприємства, то тут простежуються тенденції з попереднього періоду: спостерігається значне зменшення власного капіталу підприємства (на 1958 тис. руб. Або 58,1%), дане зменшення відбулося за рахунок зменшення величини нерозподіленого прибутку (зменшилась на 1928 тис. руб. Або 58,1%); позиковий капітал збільшився на 2688 тис. руб. або 83,9%. Таким чином можна зробити висновок, що підприємство практично живе «в борг».

3.2.Оценка платоспроможності та ліквідності підприємства

Проведемо оцінку показників платоспроможності та ліквідності підприємства. Для того, щоб оцінити ліквідність ВАТ «Міст» необхідно розрахувати ряд спеціальних показників - коефіцієнтів (табл. 3.3).

Таблиця 3.3
Показники ліквідності ВАТ «Міст»

№ п / п	Показник	Формула для розрахунку	2002	2003	2004
1	2	3	4	5	6
1	Коефіцієнт покриття	Поточні активи / Поточні пасиви	2,93	1,20	0,83
2	Коефіцієнт співвідношення кредиторської та дебіторської заборгованості	Дебіторська заборгованість / Кредиторська заборгованість	2,87	0,92	1,16
3	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	Грошові кошти / Поточні пасиви	0,06	0,02	0,02

Коефіцієнт покриття характеризує достатність оборотних коштів для погашення боргів протягом року. При значенні коефіцієнта <1 підприємство має неліквідний баланс. Якщо значенні коефіцієнта ≥ 1 підприємство своєчасно ліквідує борги. У ВАТ «Міст» даний показник не відповідав нормативному тільки в 2004р. (0,83).
Коефіцієнт співвідношення кредиторської та дебіторської заборгованості показує здатність розрахуватися з кредиторами за рахунок дебіторів протягом одного року. Рекомендоване значення цього показника відповідає одиниці. Як бачимо, в проаналізована періоді його значення не відповідало нормативному тільки в 2003р. (0,92).
Коефіцієнт абсолютної ліквідності характеризує готовність підприємства негайно ліквідувати короткострокову заборгованість. Його нормативне значення = 0,2-0,35. У ВАТ «Міст» даний показник знаходиться нижче критичного рівня, що свідчить про нездатність підприємства покрити свої поточні зобов'язання в найкоротші терміни.
Розрахунок коефіцієнтів, які характеризують платоспроможність підприємства наведено в таблиці 3.4.
Таблиця 3.4
Показники платоспроможності ВАТ «Міст»

№ п / п	Показник	Формула для розрахунку	2002	2003	2004
1	2	3	4	5	6
1	Маневреність робочого капіталу	Запаси / Робочий капітал	0,00	0,00	0,00
2	Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії)	Власний капітал / Пасиви	0,90	0,63	0,37
3	Коефіцієнт фінансової стабільності	Позиковий капітал / Пасиви	8,71	1,68	0,58
4	Коефіцієнт фінансової стійкості	Власний капітал + довгострокові зобов'язання / Пасиви	0,90	0,63	0,37

Маневреність робочого капіталу характеризує частину запасів у власних обігових коштах. Напрямок позитивних змін даного показника - зменшення, збільшення запасів призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів, в умовах інфляції - до залучення дорогих кредитів, які зменшують платоспроможності підприємства. У аналізованого підприємства даний показник дорівнює нулю.
Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії) показує можливість підприємства виконувати зовнішні зобов'язання за рахунок власних активів. Його значення має бути ≥ 0,5. У аналізованого підприємства даний показник знаходиться в нормі в 2002 і 2003р., В 2004р. його значення опустилося до 0,37, що нижче нормативного.
Коефіцієнт фінансової стабільності ілюструє забезпеченість заборгованості власними коштами. Перевищення власних коштів над позиковими свідчить про фінансову стійкість підприємства. Нормативне значення показника>; 1. Даний коефіцієнт у підприємства знаходиться в нормативних межах, до 2003р ..
Коефіцієнт фінансової стійкості показує частину стабільних джерел фінансування у їх загальному обсязі. Він повинен бути в межах 0,85-0,90. У ВАТ «Міст» щодо даного показника спостерігається стабільна тенденція до зменшення і нормативним значенням він відповідав тільки у 2002р ..
Резюмуючи викладений вище матеріал, можна зробити загальний висновок про те, що в 2004р. відбулося різке погіршення показників ліквідності та платоспроможності підприємства ..

3.3. Аналіз фінансових результатів підприємства

Узагальнюючим показником оцінки фінансового стану є аналіз фінансових результатів (таблиця 3.5).
Таблиця 3.5
Аналіз фінансових результатів підприємства ВАТ «Міст»

№ п / п	Показник	Період		Зміни за період
		2004	2003	тис. руб. (Гр.1-гр.2)	%
а	б	1	2	3	4
1	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	24799	1658	23141	1395,7
2	Собівартість реалізованої продукції	25598	2421	23177	957,3
3	Валовий прибуток від реалізації	-799	-763	-36	4,7
4	Операційні доходи	5	205	-200	в 41 разів
5	Операційні витрати	1102	520	-379	268,8
6	Чистий прибуток	-1896	-1078	-818	-43,1

Грунтуючись на проведеному в таблиці 3.5 аналізі можна зробити висновок про значне погіршення фінансових результатів підприємства в 2004р., Що в подальшому може призвести до банкрутства підприємства.

3.4. Аналіз ділової активності підприємства

Аналіз ділової активності за період 2001-2003рр. проведено в таблиці 3.6
Таблиця 3.6
Аналіз ділової активності ВАТ «Міст»

Показник	Формула для розрахунку	2002	2003	2004
1	2	3	4	5
Фондовіддача	Чиста виручка / Основні виробничі фонди	0,35	0,33	5,26
Коефіцієнт оборотності оборотних коштів (обороти)	Чиста виручка / Обігові кошти	0,32	0,76	6,43
Період одного обороту оборотного коштів (днів)	360 / / Коефіцієнт оборот. оборотних коштів	1130,93	471,39	56,01
Коефіцієнт оборотності запасів (обороти)	Собівартість / Середні запаси	0,65	-	11,38
Період одного обороту запасів (днів)	360 / / коеф. обор. запасів	555,56	-	31,64
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості (обороти)	Чиста виручка / Середня дебіторська заборгованість	0,66	0,78	18,13
Період погашення дебіторської заборгованості (днів)	360/Коеф. обор. деб. зад.	543,82	460,75	19,86
Період погашення кредиторської заборгованості (днів)	Середня кредиторська заборгованість * 360 / Собівартість реалізації	1377,78	110,04	45,03
Операційний цикл	Сума періодів обороту запасів і дебіторської заборгованості	556,22	-	49,77
Фінансовий цикл	Період операційного циклу - Період погашення кредиторської заборгованості	-821,56	-	4,74

Фондовіддача показує скільки виручки припадає на одиницю основних фондів. Напрямок позитивних змін показника - збільшення, що й спостерігається в аналізованого підприємства.
Коефіцієнт оборотності оборотних коштів ілюструє кількість оборотів оборотних коштів за період. У підприємства спостерігається тенденція до збільшення значень даного показника, що є позитивною тенденцією
Період одного обороту оборотного коштів являє собою середній період від вкладення коштів для виробництва продукції до отримання коштів за реалізовану продукцію. Його поведінка адекватно поведінки попереднього показника - спостерігається чітка тенденція до його зменшення, що позитивно впливає на фінансовий стан підприємства.
Коефіцієнт оборотності запасів показує кількість оборотів коштів, інвестованих у запаси. Позитивне спрямування його змін - збільшення. Для аналізованого підприємства даний показник за 2002 рік не розраховувався, тому що відповідно до фінансової звітності, в цьому році на підприємстві не було запасів.
Період одного обороту запасів являє період, протягом якого запаси трансформуються в грошові кошти. Позитивна тенденція показника - зменшення, якщо це не перешкоджає нормальному процесу виробництва. Даний показник для ВАТ «Міст» слід позитивної тенденції.
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості та період погашення дебіторської заборгованості показують у скільки разів виручка перевищує середню дебіторську заборгованість і середній період погашення дебіторської заборгованості. Для аналізованого підприємства дані показники характеризуються позитивними тенденціями.
Період погашення кредиторської заборгованості показує середній період сплати підприємством короткострокової заборгованості. На підприємстві спостерігається тенденція до його зменшення, що є позитивним чинником.
Операційний цикл представляє собою тривалість перетворення придбаних матеріальних ресурсів на грошові кошти. Напрямок позитивних тенденцій показника - зменшення, що і спостерігається у ВАТ «Міст» (для 2003р. Прорахувати даний показник не видається можливим через відсутність на підприємстві запасів).
Фінансовий цикл показує період обороту грошових коштів. Напрямок позитивних тенденцій - зменшення, але негативне значення показника свідчить вже про нестачу засоби (підприємство живе «в борг»), що ми і спостерігаємо у ВАТ «Міст» у 2002, але до 2004 р. ситуація поліпшується.

3.5. Оцінка ймовірності банкрутства підприємства

У зарубіжній практиці фінансового аналізу часто використовується тест на ймовірність банкрутства Лисиця (Zл).
Zл = 0,063 х ₁ + 0,092 х ₂ + 0,057 х ₃ + 0,001 х _4,
де
х ₁ = ;
х ₂ = ;
х ₃ =
х ₄ = .
Граничне значення Zл = 0,037. При Zл> 0,037 - підприємство має добрі довгострокові перспективи, при Zл <0,037 - є ймовірність банкрутства.
Розрахуємо показник Лисиця для ВАТ «Міст» за 2004 рік:
Zл = 0,063 * 0,52346764 + 0,092 * -0,2031719 + 0,057 * 0,14927132 + 0,001 * 0,06884 = 0,02286395
Таким чином, згідно результатів розрахунку, у ВАТ «Міст» є ймовірність банкрутства.

Висновок

Для виконання покладених на фінансову звітність функцій вона повинна відповідати таким основним вимогам:

· Гарантувати реальність і достовірність даних, які забезпечуються документальним обгрунтуванням всіх записів, проведенням інвентаризації, притримування правил оцінки статей балансу, розподілом прибутків і збитків за відповідні звітні періоди;
· Забезпечувати своєчасність отримання даних, на основі регламентації строків зіставлення звітних даних для оперативного управління господарською та фінансовою діяльністю організацій і підприємств.
Основними умовами правильності складання фінансової звітності є:
· Повнота відображення всіх господарських операцій за звітний період;
· Відповідність даних синтетичного і аналітичного обліку;
· Відповідність показників фінансової звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.
Якщо фінансова звітність являє собою завершальну стадію узагальнення бухгалтерської інформації, то головним завданням аналітика є представити дійсність, яка втілена у досліджуваній звітності. Для цього, він повинен мати здатність логічно відновити господарські операції, підсумовані у звітності, здатністю повторити роботу бухгалтера в зворотному порядку. Таким чином, аналіз фінансової звітності грунтується: по-перше, на повному розумінні бухгалтерського обліку, по-друге, на спеціальних прийомах аналізу, за допомогою яких вивчаються найбільш важливі питання для отримання основних висновків.
Так, форма № 1 дає нам відомості про стан основних засобів і необоротних активів, про вартість запасів підприємства, про величину грошових коштів і стан розрахунків з дебіторами і кредиторами, про величину джерел власних коштів, про суму кредитів банків і про картину фінансових вкладень фірми. Форма № 2 дає нам можливість отримати інформацію про фінансові результати фірми, докладно висвітлює використання прибутку, а також дає повну характеристику платежів до бюджету, які здійснює фірма з урахуванням різних пільг.
Форма № 3 відбиває фінансово-майновий стан підприємства, тобто показує рух фондів та використання коштів бюджету та поза-бюджетних фондів, характеризує наявність та рух основних засобів і нематеріальних активів, відображає фінансові вкладення і переоцінку ТМЦ, наявність власних оборотних коштів, іноземних інвестицій, показує нестачі та збитки від псування цінностей, стан позабалансових активів і пасивів.

Список використаної літератури

1. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз .- М.: Видавництво «Бухгалтерський облік», 2002 р., с.528.
2. Журавльов В.В. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємств: ЧІЕМ СПБДТУ. Чебоксари, 1999 - 135с.
3. Ковальов А.І. Аналіз фінансового стану підприємства. - М.: Центр економіки і маркетингу, 2000. - 480с.
4. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. М.: Фінанси і статистика, 2001. - 512с.
5. Ковальов В.В. Як читати баланс. М.: Фінанси і статистика, 1999. - 480с.
6. Козлова О.І. Оцінка кредитоспроможності підприємства. М.: АТ «АРГО», 1999 р. с. 274.
7. Крайніна М.М. Фінансовий стан підприємства. Методи оцінки. М.: - ДІС, 1999 р. с.270.
8. Любушин Н.П. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. М.: ЮНИТИ, 1999. - 471с.
9. Нерушін Ю.М. Комерційна логістика. М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1997. - 271с.
10. Макар'ян Е.К. , Герасименко Г.Л. Фінансовий аналіз. М.: ПРІОР, 1999 р. с. 319.
11. Маркін Ю.П. Аналіз внутрішньогосподарських резервів. М.: Фінанси і статистика, 1998 р.
12. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Аскер-Асса, 1999 р. с.120.
13. Миротина Л.Б. Основи логістики. М.: ИНФРА-М, 1999. - 200с.
14. Муравйов А.І. Теорія економічного аналізу. М.: Фінанси і статистика, 1998 р. с.495.
15. Павлова Л.М. Фінансовий менеджмент. М.: Банки і біржі, 1998. - 400с.

Додаток

Додаток А
Агрегований баланс ВАТ «Міст»
(Тис. крб.)

№ п / п	Стаття балансу	2002	2003	2004
а	б	1	2	3
АКТИВ
1	Майно всього	7188	8572	9332
1.1	Необоротні активи	5017	4714	4447
1.2	Оборотні активи	2171	3858	4885
1.2.1	Запаси	0	2250	2375
1.2.2	Дебіторська заборгованість	2122	1368	2349
1.2.5	Грошові кошти	43	49	102
1.2.6	Інші оборотні активи	6	191	59
ПАСИВ
2	Джерельну майна всього	7188	8572	9332
2.1	Власний капітал	6448	5370	3442
2.1.1	Статутний капітал	1	1	1
2.1.2	Нерозподілений прибуток	2048	3321	1393
2.1.3	Інші джерела	740	2048	2048
2.2	Позиковий капітал	0	3202	5890
2.2.2	Короткострокові кредити і позики	740	1710	3858
2.2.3	Кредиторська заборгованість і поточні зобов'язання	7188	1492	2032

Додаток Б
Звіт про фінансові результати ВАТ «Міст»
за 2004 р.
(Тис. крб.)

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За аналогічний період минулого року
1	2	3	4
Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції,	010	24 799,0	1 658,0
робіт, послуг (за мінусом ПДВ і аналог.платежей)
Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт	020	25 598,0	2 421,0
Комерційні витрати	030
Управлінські витрати	040
Прибуток (збиток) від реалізації	050	-799,0	-763,0
Відсотки до отримання	060
Відсотки до сплати	070
Доходи від участі в інших організаціях	080
Інші операційні доходи	090	5,0	205,0
Інші операційні витрати	10'0	1 102,0	520,0
Прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності (рядки 050 +060-070 +080 +090-100)	110	-1 896,0	-1 078,0
Інші позареалізаційні доходи	120
Інші позареалізаційні витрати	130
Прибуток (збиток) звітного періоду (стор.110 +120-130)	140	-1 896,0	-1 078,0
Податок на прибуток	150
Абстрактні кошти	160
Нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду (рядки 140-150-160)	170	-1 896,0	-1 078,0

---

[1] Суми дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців (включно) після звітної дати і понад 12 місяців після звітної дати, мають бути показані по кожній статті окремо.