Кожна складова частина бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані [11, с.29]:
- Найменування складової частини;
- Вказівка ​​звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність;
- Найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми;
- Формат представлення числових показників бухгалтерської звітності.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.
1.3 Бухгалтерський баланс і взаємозв'язок його з іншими формами бухгалтерської звітності
Найбільш інформативною формою для аналізу й оцінки фінансового стану підприємства служить бухгалтерський баланс (форма № 1). Баланс відображає стан майна, власного капіталу та зобов'язань підприємства.
Бухгалтерський баланс - система показників, що відображає майнове і фінансове становище підприємства станом на певну (звітну) дату в грошовому вираженні, що представляє дані про господарські засоби та їх джерелах.
За своєю будовою баланс являє собою двосторонню таблицю. Ліва частина, в якій відбивається предметний склад, розміщення і використання майна організації, називається активом балансу. Права частина називається пасивом балансу і показує величину коштів, вкладених у господарську діяльність організації, форму його участі у створенні майна.
Актив і пасив відображають одні й ті ж кошти підприємства, але по-різному згрупованих. В активі балансу згруповані господарські засоби з функціональної ролі в процесі виробництва, а в пасиві - джерела формування господарських засобів за їх складом, цільовим призначенням і розміщення. Актив і пасив дають характеристику як всієї сукупності відображаються у балансі засобів підприємства, так і кожної групи або виду цих засобів окремо. Актив бухгалтерського балансу дорівнює пасиву бухгалтерського балансу.
Окрема складова частина активу і пасиву бухгалтерського балансу називається статтею. Статті згруповані в розділи.
У Російській Федерації актив балансу будується в порядку зростання ліквідності коштів, тобто в порядку зростання швидкості перетворення цих активів в процесі господарського обороту в грошову форму.
Активи можна розділити на дві великі групи: необоротні та оборотні.
В склад необоротних активів включаються:
- Основні засоби, як чинні, так і що знаходяться на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації чи запасі: будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини та обладнання, обчислювальна техніка, обчислювальні регулюючі прилади, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та інші основні засоби, що знаходяться у власності підприємства земельні ділянки, об'єкти природокористування, капітальні вкладення інвентарного характеру в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель і в орендовані будівлі та споруди, обладнання та інші об'єкти, які стосуються основних засобів;
- Нематеріальні активи: права, що виникають з авторських чи інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних та ін, з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання, ділова репутація підприємства, організаційні витрати, визнані у відповідності з установчими документами внеском засновників у статутний капітал;
- Незавершене будівництво, включаючи витрати на будівельно-монтажні роботи, здійснювані як господарським, так і підрядним способом, придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи і витрати;
- Дохідні вкладення в матеріальні цінності, що представляються за плату в тимчасове володіння і користування (включаючи за договором фінансової оренди, за договором прокату) з метою отримання доходу.
Оборотні активи складаються з
- Запасів (сировини, матеріалів, палива, напівфабрикатів, швидкозношуваних предметів, призначених для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, управлінських потреб підприємства);
- Незавершеного виробництва (витрат обігу);
- Для продажу чи перепродажу (готова продукція, товари);
- Інших нематеріальних цінностей (тварин на вирощуванні та відгодівлі);
- Витрат майбутніх періодів,
- Відвантаженої продукції;
- Грошових коштів;
- Різних видів дебіторської заборгованості, (борги інших організацій або осіб даному підприємству).
Пасив бухгалтерського балансу складається з власних і позикових джерел.
- Власні джерела - власний капітал підприємства, у складі якого враховується статутний капітал підприємства, а по державних і муніципальних унітарним підприємствам - величина статутного фонду, додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші резерви.
- Позикові джерела (зобов'язання) складаються з грошових коштів, які підприємство має за поставлені йому основні засоби, нематеріальні активи, швидкозношувані предмети, матеріали, товари, за вироблені для нього роботи і послуги, а також за користування наданими йому позиковими засобами.
Статті пасиву балансу групуються за ступенем терміновості погашення (повернення) зобов'язань в порядку її зростання. Перше місце займає статутний капітал як найбільш постійна частина балансу. За ним йдуть інші статті.
Баланс дозволяє оцінити ефективність розміщення капіталу підприємства, його достатність для поточної і майбутньої господарської діяльності, оцінити розмір і структуру позикових джерел, а також ефективність їх залучення.
Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період. Тут показані величини бухгалтерської (балансової) прибутку або збитку та складові цього показника: прибуток (збиток) від продажів; прибуток (збиток) до оподаткування; чистий прибуток; доходи і витрати від інших позареалізаційних операцій (штрафи, збитки від безнадійних боргів і т.п .).
У формі № 2 представлені також виручка-нетто від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, витрати підприємства на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), комерційні витрати, управлінські витрати, суми податку на прибуток. Звіт про прибутки та збитки є найважливішим джерелом інформації для аналізу показників рентабельності активів підприємства, рентабельності реалізованої продукції, визначення величини чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, та інших показників.
Форма № 3 «Звіт про рух капіталу» показує структуру капіталу підприємства, представлену в динаміці. По кожному елементу власного капіталу в ній відображені дані про залишок на початок року, поповненні джерела власних коштів, його витрачання і залишку на кінець року.
Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів» відображає залишки грошових коштів на початок року і кінець звітного періоду і потоки грошових коштів (надходження і витрачання) в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства.
Форми № 3 та № 4 доповнюють бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, дозволяють розкрити чинники, що визначили зміну фінансової стійкості та ліквідності підприємства, допомагають побудувати прогнози на майбутній період на основі екстраполяції діяли тенденцій з урахуванням нових умов.
Деякі найбільш важливі статті балансу розшифровуються в Додатку до балансу (форма № 5), яке складається з наступних семи розділів:
1) рух позикових коштів;
2) дебіторська та кредиторська заборгованість;
3) амортизується майно;
4) рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень;
5) фінансові вкладення;
6) витрати по звичайних видах діяльності;
7) соціальні показники.
Підсумкова частина аудиторського висновку являє собою думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Хоча правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність», схваленим Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 09.02.96 (протокол № 1), передбачено 5 варіантів висновків, на практиці замовнику видається чи безумовно позитивне, або умовно позитивний , так як негативний висновок або з відмовою від висловлення думки економічному суб'єкту практично не потрібні.
На підставі аналізу і тестування звітних та інших даних підприємства, що перевіряється аудитор висловлює свою думку про об'єктивність і точності цих даних. У своєму звіті він вказує рівень відповідності зовнішньої звітності реальної дійсності.
Найбільш часто використовуються в аналізі фінансово-господарської діяльності підприємства дані форми № 1 «Бухгалтерський баланс» спільно з формою № 5 і показниками форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Звітним формам бухгалтерської звітності притаманна логічна та інформаційна взаємозв'язок. Сутність логічного зв'язку полягає у взаємному додаток звітних форм, їх розділів та статей. Окремі найбільш важливі статті балансу деталізують в супутніх формах.
Наприклад, статтю «Нематеріальні активи» деталізують в розділі 1 додатка до балансу за ф. № 5. Статтю «Основні засоби» розшифровують в цьому ж додатку. Розшифровку інших показників балансу можна знайти в інших розділах форми № 5, Головній книзі і журналах-ордерах бухгалтерії підприємства.
Взаємозв'язки між звітними формами:
Зв'язок 1. Нерозподілений прибуток наводиться в балансі (розділ 3), звіт про прибутки і збитки (ф. № 2) і звіті про зміни капіталу (розділ 1). Крім того, у формі № 2 показують чинники, під дією яких склався даний фінансовий результат.
Зв'язок 2. Кінцеве сальдо відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань показують у балансі (розділи 1 і 4) і в звіті про прибутки та збитки.
Зв'язок 3. Довгострокові і короткострокові фінансові вкладення загальною сумою відображають у балансі (розділи 1, 2), а їх розшифровку за видами вкладень наводять у додатку (ф. № 5) у розділі «Фінансові вкладення». У довідковому розділі ф.35 емісійні цінні папери показують за поточною ринковою вартістю.
Зв'язок 4. Дебіторську заборгованість за окремими видами на початок і кінець звітного періоду відображають у балансі (розділ 2), а детальна розшифровка її статей представлена ​​у ф. № 5 (у розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість»).
Зв'язок 5. Кредиторську заборгованість з її окремих елементів на початок і кінець звітного періоду наводять у балансі (розділ 50, а детальна розшифровка її статей дана в Ф.5 (у розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість).
Зв'язок 6. Капітал і резерви за їх видами знаходять відображення в балансі (розділ 3), а їх динаміка за звітний період - у звіті про зміни капіталу (розділ 1). У даному звіті (ф. № 3) розкривають фактори, що підвищують і знижують розмір власного капіталу підприємства.
Зв'язок 7. Загальну суму резервного капіталу на початок і кінець звітного періоду наводять у балансі (розділ 3), а докладна інформація про фінансові резерви за їх видами представлена ​​в звіті про зміни капіталу (розділ «Резерви»).
Зв'язок 8. Загальна сума дохідних вкладень у матеріальні цінності на початок і кінець звітного періоду в балансі (розділ 1) аналогічна сумі за цією статтею, показаної в додатку до балансу за ф. № 5 (розділ «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності») [23, с.45].
У додатку до балансу дають розшифровку цієї статті і призводять амортизацію дохідних вкладень у матеріальні цінності.
На практиці існують й інші взаємозв'язки між показниками форм бухгалтерської звітності, мають більш приватний характер.

Глава 2 Аналіз фінансового стану підприємства (на прикладі ТОВ «Супутник»)
2.1 Економіка-організаційна характеристика підприємства ТОВ «Супутник»
Підприємство знаходиться в м. Тамбові за адресою: вул. Інтернаціональна 36. ТОВ зареєстровано Постановою Глави адміністрації Ленінського району м. Тамбова у 1998 році. Організаційно - правова форма «Супутник» - Товариство з обмеженою відповідальністю. Основними видами діяльності ТОВ «Супутник» є надання послуг зі встановлення та обслуговування супутникових антен, антен громадського користування, ремонт телевізійної апаратури особистого та колективного користування, установка засобів зв'язку в офісах, систем сигналізації, а також домофонів у будинках громадського проживання.
Основною метою діяльності ТОВ «Супутник» є отримання прибутку.
Керівництво поточною діяльністю здійснює директор на правах єдиноначальності. До його компетенції належать усі питання керівництва поточною діяльністю товариства, за винятком питань, віднесених до компетенції загальних зборів учасників.
Крім того, до його компетенції належить:
-Вчинення правочинів від імені організації;
-Відкриття рахунків в банках;
-Видача довіреностей від імені товариства, в тому числі і з правом передоручення;
-Затвердження штату, укладання та розірвання трудових договорів з працівниками;
-Організація ведення бухгалтерського обліку;
-Розпорядження майном товариства для забезпечення його поточної діяльності в межах встановлених, Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і т.д.
Фірма створена з метою сприяння розвитку ринкових відносин у Росії і задоволення суспільних потреб у послугах ТОВ «Супутник», а також реалізації на основі отриманого прибутку соціальних і економічних інтересів засновників та трудового колективу.
ТОВ «Супутник» є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в російському банку, печатку із своїм найменуванням. Фірма може від свого імені укладати договори, набувати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем в арбітражному суді.
Джерелами формування майна є:
- Грошові та матеріальні внески засновників;
- Доходи, отримані від реалізації послуг.
ТОВ «Супутник» самостійно здійснює свою господарську діяльність і несе відповідальність за її результати, за виконання взятих на себе зобов'язань перед партнерами за укладеними договорами, перед бюджетом та іншими фінансовими установами.
Фінансові ресурси фірми формуються за рахунок виручки від реалізації послуг. Чистий прибуток надходить у повне розпорядження організації. Частина її за рішенням установчих зборів може бути перерозподілена між засновниками, а також спрямована на утворення фондів, необхідних для забезпечення поточної діяльності.
Вищим органом управління є установчі збори, до компетенції якого відноситься зміна статуту та статутного капіталу, обрання директора, затвердження результатів діяльності, створення та ліквідація дочірніх підприємств і філій, визначення порядку роботи, умов оплати праці, а також реорганізація та ліквідація товариства.
Структура управління організації будується за лінійною системою: всі розпорядження йдуть зверху вниз: від керівництва до співробітників.
Значну частину майна ТОВ «Супутник» складають основні засоби. На кінець 2005 року їх частка в валюті балансу дорівнювала 32,2%. Темп зростання активів за 2005 рік склав 109,4%. За аналізований період збільшився обсяг наданих послуг з 9951 тис. руб. до 16428 тис. руб. Темп росту склав при цьому 165,1%. Випереджаючі темпи зростання обсягу реалізації послуг у порівнянні з активами позитивно позначилися на рентабельності активів.
За 2005 рік відзначається зростання дебіторської заборгованості 8,1% до 11,5%. Оцінивши фінансові показники ТОВ «Супутник» за 2005 рік, можна зробити наступні висновки: рентабельність витрат склала 24,2%, рентабельність продажів 21,6%. Для порівняння в 2004 році ці показники відповідно рівні 17,2% і 13,5%. Як бачимо, спостерігається поліпшення фінансових показників.
Кредиторська заборгованість на кінець звітного року становила 7737 тис. руб. або збільшилася на 7,9%. У її складі найбільшу частку складає заборгованість перед постачальниками, її частка на 1. 01. 2006 року в загальній сумі боргів дорівнює 54,7%. Заборгованість перед персоналом організації зросла на 36 тис. руб. або на 29%; іншим кредиторам - на 457 тис. руб. або в 4,2 рази. У той же час знизилася заборгованості перед позабюджетними фондами та перед бюджетів відповідно на 18 тис. руб. і 657 тис. руб.
2.2 Аналіз активів підприємства та їх оцінка
Бухгалтерська звітність - це основне джерело інформації про фінансовий стан організації як для зовнішніх (власники, кредитори, реальні і потенційні інвестори, податкові органи тощо), так і для внутрішніх (адміністрація фірми) користувачів. Це робить дуже важливим розуміння похибок і припущень в бухгалтерській звітності, неприйняття до уваги яких може призвести до невірної інтерпретації даних аналізу фінансового станах [15, с.17].
Для користувача бухгалтерської звітності важливо знати, який саме з можливих методів обліку був обраний організацією, і розуміти зміст цього методу і наслідки його застосування для оцінки відповідних показників.
Важливо розуміти, що кожен запис в бухгалтерському обліку змінює дані бухгалтерської звітності, отже, і значення показників оцінки фінансового стану організації. Таким чином, кожен запис, яку робить бухгалтер, здатна вплинути на думку зовнішніх користувачів звітності про організацію.
В умовах ринкової економіки кожному керівникові необхідно знати економічну сутність і зміст категорій економіки, вміти визначати показники, їх характеризують, і управляти ними.
Аналіз фінансового стану підприємства проводиться на основі показників, що характеризують майновий стан та стан їх джерел, ліквідність, фінансову стійкість, фінансові результати, ділову активність.
Така оцінка може бути попередня - на основі візуального ознайомлення з фінансовою звітністю і докладна - на основі аналізу статей бухгалтерського балансу.
При попередній оцінці фінансового стану керівник підприємства може визначити:
-Загальну суму господарських засобів і її зміни за рік;
-Суму власних і позикових джерел засобів, їх зміни за рік і співвідношення між ними;
-Співвідношення суми власних джерел кошти з сумою необоротних (довгострокових) активів;
-Співвідношення суми зобов'язань (заборгованості) підприємства з сумою оборотних активів;
-Зміна за рік запасів і витрат;
-Наявність дебіторської та кредиторської заборгованості і їх зміна за рік.
Загальна сума господарських засобів визначається за підсумком бухгалтерського балансу. У ТОВ «Супутник» вона складає 30 252 тис. руб. і за рік вона зросла на 2 605 тис. руб. (30 252 - 27 647).
Джерелами господарських засобів є власні кошти (підсумок розділу 3 пасиву балансу) і позикові кошти (підсумок розділів 4 та 5 пасиву балансу).
Власні кошти підприємства на кінець 2005 року склали 20 629 тис. руб. і збільшилися за рік на 1 194 тис. руб. (20 629-19-435).
Як видно з бухгалтерського балансу, основну частину джерел коштів складають власні кошти, що вказує на фінансову стійкість підприємства.
У власних засобах переважає сума статутного капіталу 13 211 тис. руб. Якщо в бухгалтерському балансі статутний капітал порівняно з минулим роком зріс або зменшився, то повинні бути внесені зміни до статуту підприємства на цю ж суму.
Сума власних коштів, як правило, повинна перевищувати суму довгострокових активів (підсумок розділу I активу балансу) і зобов'язань (підсумок розділів IV і V пасиву балансу). Власні кошти, покриваючи довгострокові активи, повинні покривати і частина оборотних коштів. У ТОВ «Супутник» на кінець року джерела власних коштів перевищують довгострокові активи на 7 658 тис. руб. (20 629-12 971) і позикові кошти на 1 006 тис. руб. (20 629 (19 518 +105)).
Якщо джерела власних коштів менше довгострокових активів - це свідчить про те, що оборотні активи повністю укомплектовані за рахунок зобов'язань. Це вказує на неплатоспроможність підприємства, на поганий фінансовий стан.
У позикових коштах особливу увагу необхідно звернути на кредиторську заборгованість. У ТОВ «Супутник» кредиторська заборгованість на 1 січня 2006 року склала 7737 тис. руб. і зросла на 567 тис. руб. (7 737-7 170).
Позикові кошти (зобов'язання) ТОВ «Супутник» на кінець 2005 року склали 19 623 тис. руб. (Підсумок розділів IV і V) і за рік збільшилися на 11 411 тис. руб. (19 623-8 212), але їхня сума менше суми власних коштів на 1 006 тис. руб. (20 629-19 623), що є також нормальним явищем, що вказує на переважання в джерелах коштів власних коштів підприємства.
Якщо б позикові кошти перевищували власні кошти, це вказувало на те, що короткострокова заборгованість використана на придбання довгострокових активів і повністю покриває оборотні активи. Це вказує на нестійкий фінансовий стан. На підставі форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» Розділ 2 «Дебіторська та кредиторська заборгованість» визначається наявність простроченої кредиторської заборгованості. Керівнику підприємства слід з'ясувати їх причини.
Крім того, керівник підприємства повинен звернути увагу на наступні зміни в активі бухгалтерського балансу:
-Залишкової вартості та амортизації основних засобів;
-Суми виробничих запасів, незавершеного виробництва і готової продукції;
-Суми оборотних активів;
-Розміри дебіторської заборгованості і особливо простроченої її частини.
У розділі I активу балансу «Необоротні активи» найбільшу суму становлять основні засоби. У балансі показується їх залишкова вартість, а у формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», в довідці до розділу 3 - «Нарахована амортизація за основними засобами».
Розглядаючи баланс та додатки до нього, необхідно звернути увагу на суму зносу та залишкову суму основних засобів. Відношення суми зносу до первісної вартості показує рівень зносу основних засобів, а відношення залишкової вартості до початкової - рівень їх придатності.
Збільшення рівня зносу вказує на те, що основні засоби підприємства фактично, а значить і морально застаріли.
Для того, щоб підприємство було конкурентоспроможним вигляду і якості продукції, слід систематично оновлювати і впроваджувати нову технологію.
Вивчаючи бухгалтерський баланс, керівнику підприємства слід звернути увагу на наявність виробничих запасів, незавершеного виробництва і готової продукції. Цю групу засобів прийнято називати «Матеріально-виробничі запаси - МПЗ» або «Товарно-матеріальні запаси - ТМЗ». Їх збільшення в якійсь мірі призводить до іммобілізації оборотних коштів, тобто відволікання коштів на важкореалізовані активи. Значне збільшення виробничих запасів може бути результатом придбання сировини і матеріалів понад необхідних потреб або зменшення обсягу виробництва в результаті різних причин.
Збільшення незавершеного виробництва може бути результатом недокомплекту виготовленої продукції, а готової продукції - труднощів у реалізації продукції.
У бухгалтерському балансі ТОВ «Супутник» за 2005 рік сума запасів і витрат зросла на 111 тис. руб. (12 631-11 520) і склала 12 631 тис. руб. З цієї групи оборотних коштів найбільше зростання за рік є по готової продукції - на 2 411 тис. руб. (4 097-1 686). Це може бути результатом випуску продукції, яка не знаходить збуту через поганої якості, не витримує конкуренції на ринку збуту.
Одним з важливих питань при розгляді бухгалтерського балансу є зміна дебіторської заборгованості.
Освіта великої суми дебіторської заборгованості призводить до іммобілізації коштів підприємства, відволікання їх з обігу. Особливо слід звернути увагу на освіту простроченої дебіторської заборгованості, яку можна визначити з форми № 5 Розділ № 2 «Дебіторська та кредиторська заборгованість».
У ТОВ «Супутник» дебіторська заборгованість на кінець звітного року склала 3 131 тис. руб. і зросла за рік на 1 112 тис. руб. (3 131-2 019), а прострочена заборгованість - 832 тис. руб., Зростання за рік становить 212 тис. руб. (832-620).
Керівнику підприємства слід з'ясувати причини такого становища і бути готовим до пояснень у відповідних інстанціях.
Таким чином, розглядаючи бухгалтерський баланс, необхідно мати на увазі наявність статей джерел і засобів підприємства характеризують:
-Поліпшення господарської діяльності (зростання загального капіталу, власних джерел коштів, збільшення суми і частки оборотних коштів, зниження дебіторської та кредиторської заборгованостей);
-Погіршення фінансового стану підприємства (збільшення частки зобов'язань у всій сумі господарських засобів, дебіторської та кредиторської заборгованостей, особливо простроченої їх частини, суми і частки коштів у запасах і витратах, рівня зносу основних засобів).
Для того щоб мати більш докладні дані про фінансовий стан підприємства, визначення причин їх поліпшення або погіршення, необхідно провести повний їхній аналіз. Матеріали аналізу фінансового стану повинні бути складені таким чином, щоб на їх основі керівник підприємства міг би приймати управлінські рішення.
Попередня оцінка фінансового стану підприємства на підставі даних бухгалтерського балансу проводиться шляхом зіставлення статей балансу на кінець звітного року з даними на початок року та виявлення відхилень. Зміни за окремими статтями балансу відбувається в результаті господарської діяльності підприємства.
Загальна сума балансу відображає наявність всіх коштів підприємства, які розміщуються в окремих розділах і статтях балансу.
Процентне відношення сум окремих статей і розділів балансу до загального підсумку називається питомою вагою їх у сумі балансу. Сформоване ставлення питомих ваг статей на певну дату називається структурою балансу. Структура балансу залежить від характеру господарської діяльності підприємства і умов, в яких вона здійснюється. Так, у торгівлі основне місце в активі балансу займають товарні запаси, у промисловості - основні засоби, виробничі запаси і витрати.
У пасиві балансу в умовах ринку, коли високі відсотки за одержувані кредити, в джерелах повинні переважати власні кошти.
Зокрема, при аналізі структури балансу визначається, яке співвідношення є між позаоборотних (довгостроковими) активами, між джерелами власних і залучених коштів, як змінився розмір дебіторської заборгованості, чи правильно використовуються довгострокові і короткострокові кредити і позики, дається оцінка цим змінам. Розглянемо структуру бухгалтерського балансу ТОВ «Супутник» (додаток 1). Дані бухгалтерського балансу показують, що господарські засоби за рік зросли на 2 605 тис. руб. і склали 30 252 тис. руб. За звітний період відбулося зміна структури як джерел (пасив балансу) так і розміщення коштів (актив балансу).
У джерелах засобів переважають власні кошти і складають до загальної суми господарських засобів - 68,2% і за рік їх питома вага зменшилася на 2,1%.
Питома вага зобов'язань, тобто коштів, взятих у вигляді позик і кредитів (довгострокових і короткострокових), становить 31,8%, тобто він зріс за рік на 2,1%.
Така структура, де переважають власні джерела коштів, є нормальною, що вказує на фінансову стійкість підприємства, але зниження їх питомої ваги вказує на деяке погіршення структури джерел коштів підприємства.
Далі слід звернути увагу на структуру залучених коштів, де особливу увагу слід приділити кредиторської заборгованості. На 1 січня 2006 року, тобто на кінець звітного року, кредиторська заборгованість склала 7 737 тис. руб. або 25,6% всієї суми джерел господарських засобів. З них найбільша заборгованість припадає по постачальникам - 14,0% і бюджету - 8,9% всіх джерел господарських засобів.
Джерела коштів ТОВ «Супутник» за 2005 рік розміщені таким чином (актив балансу): у довгострокових активах - 42,9%, в оборотних активах - 57,1%. За звітний період зросла частка коштів, що знаходяться в оборотних активах на 4,2% (957,1-52,9). При аналізі структури балансу слід особливу увагу звернути на структуру оборотних активів. У оборотних активах найбільшу питому вагу в господарських засобах - це дебіторська заборгованість, яка становила 11,5% і за рік зросла на 3,0%. Зросла і частка товарно-матеріальних запасів на 0,1%, при зниженні питомої ваги грошових коштів. Все це вказує на деяке погіршення структури активів підприємства. Незважаючи на збільшення частки обігових коштів в активі балансу, вони зросли за рахунок важкореалізованих активів, що негативно впливає на ліквідність (платоспроможність) підприємства. Збільшення власних і позикових коштів, в основному, було направлено на покриття залишків готової продукції - 4 097 тис. руб. і дебіторської заборгованості - 3 481 тис. руб.
Стійкість фінансового положення підприємства, значною мірою, залежить від доцільності і правильності вкладення фінансових ресурсів в активи. Аналізуючи фінансовий стан підприємства, необхідно вивчити його майнове становище. Оцінка майнового положення переважно побудовано на вертикальному та горизонтальному аналізі. Майнове становище - сума коштів та джерел за їх видами. До них відносяться:
1. Величина капіталу (К _ап) - сума господарських засобів, що знаходяться в розпорядженні підприємства. Вона дорівнює підсумку балансу-нетто:
До _ап = Ф1 підсумок балансу
2. Власний капітал (СК) - власні засобів підприємства на певну дату, які визначаються за підсумком розділу 3 балансу «Капітал і резерви»:
СК = Ф1 Р3
3. Власні кошти в обороті (СОС) - величина власних коштів, які знаходяться в обігу. Вони визначаються шляхом додавання до власного капіталу (СК) довгострокових зобов'язань (ДО) і віднімання суми необоротних активів (ДА) (розділ 1 активу):
ВОК = СК + ДО-ДА
Цей же показник, можна розрахувати, як різницю між мобільними (поточними) активами (ТА) і поточними зобов'язаннями (ТО):
ВОК = ТА-ТО

4. Функціонуючий капітал (ФК) - величина власних оборотних коштів, які постійно беруть участь в обороті. Власні оборотні кошти знаходяться і в простроченої дебіторської заборгованості, яка не бере участь в обігу тривалий час, вона иммобилизована (тобто відвернута). Тому для визначення функціонуючого капіталу необхідно з власних оборотних коштів (ВОК) виключити дебіторську заборгованість, платежі за якими очікуються більш ніж через 12 місяців після звітного року (ДЗ 12 _м-ів) і прострочену дебіторську заборгованість (ПДВ), яка показується у Формі № 5 стор 211:
ФК = СОС-ПДЗ-ДЗ 12 _м-їв
5. Залучений капітал (ПК) - це сума довгострокових (ДО) і поточних зобов'язань (ТО). Він характеризує розмір заборгованості підприємства на даний момент і дорівнює сумі підсумків розділу 4 і 5.
ПК = ДО + ТО
6. Поточні активи (ТА) або їх ще називають «Мобільні активи», «Оборотні кошти», - характеризують засоби, що знаходяться в запасах, витратах, коштах і дебіторської заборгованості, тобто підсумок розділу 2 активу балансу:
ТА = Ф1 2А
Мобільними активами вони називаються тому, що на відміну від основних засобів та інших необоротних активів можуть бути швидше, ніж інші активи, повернені у вигляді грошових коштів для розрахунків з боржниками.
7. Поточні зобов'язання (ТО) або короткострокові зобов'язання - це заборгованість, яку слід погасити протягом року. До цієї заборгованості ставляться короткострокові позики, кредити, аванси отримані:
ТО = Ф1 підсумок розділу 5
8. Довгострокові активи (ДА), їх прийнято називати «іммобілізовані активи», - тобто сума основних засобів та інших необоротних активів, які на відміну від оборотних коштів (мобільних активів), звертаються повільніше і визначаються за підсумком розділу 1 активу балансу, тобто за формулою:
ТАК = Ф1 підсумок розділу 1
9. Довгострокові зобов'язання (ДН) - це кредити і позики, отримані на тривалий період. Вони показуються в пасиві балансу в розділі 4, стор 590:
ДО = Ф1 стор 590
10. Виробничі запаси і витрати (ПЗЗ) - це оборотні кошти, що знаходяться у виробничих запасах і витратах. На відміну від швидко ліквідних активів вони повільніше звертаються і не можуть бути негайно використані для покриття поточних зобов'язань:
ПЗЗ = Произ. запаси + незакінченим. виробнич. + Гот. прод. + Тов. + Витр. буд. періодів.

11. Бистроліквідние активи (БЛА) - це кошти, які найближчим часом можна направити для покриття короткострокових зобов'язань. У міжнародній практиці їх ще називають «товарно-матеріальні запаси» скорочено ТМЗ. До них відноситься дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати:
БЛА = Деб. зад. в теч. 12 міс.
12. Найбільш ліквідні активи (Наіб. Л. Акт.) До них відносяться всі грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення.
Наїб. Л. Акт. = ДС + Крат. Фін. Вл.
13. Важкореалізовані активи (Тр. Р. Акт.) - Це кошти, які майже неможливо використовувати для покриття короткострокової заборгованості. До них відноситься сума довгострокових активів (Підсумок розділу 1 (Ф1) активу балансу і прострочена дебіторська заборгованість).
14. Повільно реалізованих активів (мед. Р.А.) - це кошти, які можна використовувати для покриття заборгованостей після їх підготовки та реалізації, а також дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітного року:
Мед. Р.А. = Дол. Акт. + Деб. Зад. після 12 м-їв
На підставі показників майнового стану, підприємства можна зробити висновок про його якісній зміні, структурі господарських засобів та їх джерел. При аналізі майнового становища на основі бухгалтерського балансу розраховуються показники їх характеризують, визначаються їх зміни за рік або за ряд років (таб. 1).

Таблиця 1 Оцінка майнового стану ТОВ «Супутник» за 2005 р . тис. руб.

Показники	На початок року		На кінець року		Відхилення
	сума	уд.вес%	сума	уд.вес%	сума	уд.вес%
Власний капітал (СК)	19435	70,3	20629	68,2	1194	-2,1
Залучений капітал (ПК)	8212	29,7	9623	31,8	1411	2,1
Поточні (оборотні) активи (ТА)	14620	52,9	17281	57,1	2661	4,4
Поточні зобов'язання (ТО)	8117	29,4	9518	31,5	1461	8,1
Довгострокові зобов'язання (ДН)	95	0,3	105	0,3	10	-
Довгострокові (необоротні) активи (ДА)	13027	47,1	12971	42,9	-56	-4,2
Основні засоби (ОЗ)	9065	32,8	9739	32,2	674	-0,6
Власні оборотні кошти	6503	23,5	7763	25,7	1260	2,2
Функціонуючий (робочий) капітал (ФК)	5653	20,4	6681	22,1	1028	1,7
Найбільш ліквідні активи (грошові) (НЛА)	851	3,1	1169	3,9	318	0,8
Бистроліквідние (швидко реалізованих) активи (БЛА)	2019	8,1	3131	11,5	1112	3,0
Важкореалізовані активи (Тр. РА)	13647	49,3	13803	45,6	156	-3,8
Виробничі запаси і витрати (ПЗЗ)	11520	41,7	12631	41,8	1111	0,1
Дебіторська заборгованість (ДЗ)	2249	8,1	3481	11,5	1232	3,4
У т.ч. прострочена (ПДВ)	620	2,2	832	2,7	212	0,5
Кредиторська заборгованість (КЗ)	7170	25,9	7737	25,6	567	-0,3
У т.ч. прострочена (ПКЗ)	1650	6,0	1534	5,1	-116	-0,9
Сума господарських засобів (кап.)	27647	100	30252	100	2605	-

Дані табл.1 показують, що основну суму господарських засобів становлять власні кошти (68,2%), а також поточні активи (оборотні кошти) - 57,1%.
Власні оборотні кошти на кінець звітного року склали 7763 тис. руб., Або 25,7% всіх господарських засобів. Однак функціонуючий капітал, тобто власні оборотні кошти, які дійсно беруть участь в обороті, через наявність простроченої дебіторської заборгованості дорівнює 6681 тис. руб., або 22,1%. Велика питома вага (42,8%) припадає на кошти, що знаходяться у виробничих запасах і витратах, тоді як бистроліквідние активи займають всього 10,3% господарських засобів.
Майнове становище ТОВ «Супутник» можна оцінити як непогане. У господарських засобах переважають власні джерела коштів (68,2%). Поточні активи перевищують поточні зобов'язання і складають на кінець року 57,1% всіх коштів, що дає можливість швидше маневрувати коштами. Однак власні оборотні кошти становлять менше 50% всіх поточних активів і значна їх частина вкладена в важкореалізовані активи (виробничі запаси і витрати 13803 тис. руб., Або 45,6% усіх господарських засобів та дебіторської заборгованості 3481 тис. руб., Або 11, 5%).
Все це і наявність значної суми простроченої дебіторської заборгованості погіршує структуру господарських засобів і негативно впливає на фінансовий стан.
Структура господарських засобів, значною мірою, залежить від галузевої структури підприємства, обсягу виробництва та ін
Показники майнового стану служать основою для оцінки та аналізу показників фінансового стану підприємства (ліквідність, фінансова стійкість, фінансові результати).
2.3 Аналіз фінансових результатів на основі показників форми № 2 бухгалтерської звітності
В умовах ринкової економіки однією з важливих цілей роботи будь-якого підприємства є збільшення фінансових результатів діяльності на основі ефективного використання капіталу та наявних ресурсів.
Фінансові результати - це підсумок роботи підприємства, що виражається в сумі прибутку. Ефективність - це рівень використання фінансових, матеріальних і трудових ресурсів в підприємстві, засіб для досягнення фінансових результатів.
Критерієм фінансових результатів є отримання найбільшого прибутку.
Критерієм ефективності - досягнення найбільших результатів при найменших витратах.
Основним джерелом оцінки вивчення фінансових результатів і ефективності роботи підприємства є Форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки». У бухгалтерському балансі в розділі 1 пасиву «Джерела власних коштів" показується нерозподілений прибуток.
Згідно Формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки» розрізняють наступні показники прибутку, коротка характеристика яких зведена в табл. 2:
Таблиця 2. Оцінка фінансових результатів

Показники	Коротка характеристика	Формула визначення
Валовий прибуток від реалізації продукції	Дохід підприємства від реалізації продукції за мінусом ПДВ і акцизного податку	Вал. пр. = Чиста виручка від реалізації пр-ції - Собівартість реал. пр-ції
Прибуток від продажів	Прибуток подученного в результаті основної діяльності	Пр. від продажів = Валовий прибуток - Комерційні рас-ди
Прибуток до оподаткування	Прибуток від загальногосподарської діяльності	ПР. до нал = Прибуток від основ. д-ти + Операційні д-ди - Операційні р-ди + внереализ. д-ди - внереализ. р-ди
Чистий прибуток	Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства	ЧП = Прибуток до оподаткування + Надзвичайні д-ди - Надзвичайні витрати

Основним показником ефективності господарської діяльності підприємства є рентабельність.
При плануванні та аналізі господарської діяльності розраховуються різні показники рентабельності, які характеризують певні рівні ефективності використання коштів. Основними з них, що цікавлять кожного підприємця та інвестора є наведені у таб. 3:
Таблиця 3 Оцінка основних показників ефективності підприємства ТОВ «Супутник» за 2004 - 2005 рр. .

Показники	Коротка характеристика	Формула визначення	розрахунок за 2004	розрахунок за 2005
Рентабельність реалізації	Рівень ефективності реалізованої продукції, тобто частка прибутку на 1 крб. реалізації
Рентабельність основного капіталу	Ефективність використання господарських засобів підприємства, тобто частка чистого прибутку на 1 крб. господарських засобів
Рентабельність власного капіталу	Ефективність використання власного капіталу, тобто частка чистого прибутку на 1 крб. власного капіталу
Рентабельність витрат	Частка прибутку від основної діяльності на 1 руб. виробничих витрат (виробнича собівартість плюс витрати періоду)
Окупність основного капіталу	Протягом скількох років окупиться весь використовуваний капітал
Окупність власного капіталу	Протягом скількох років окупиться власний капітал підприємства

При аналізі фінансових результатів підприємства необхідно:
-Визначити показники, що характеризують фінансовий стан підприємства: суму прибутку, рівень рентабельності та окупності капіталів за їх видами за звітний період і порівняти їх з даними за минулий рік і бізнес плану;
-Визначити динаміку за ряд років показників прибутку і рентабельності, розрахувати темп росту і приросту;
-Випередити і розрахувати фактори, що вплинули на прибуток і рентабельність; проаналізувати основні фактори, що вплинули на прибуток і рентабельність;
-Розробити конкретні рекомендації щодо підвищення прибутку і рентабельності, ефективному використанню ресурсів підприємства.
Аналіз починається з порівняння фактичних фінансових результатів за аналізований період з даними минулого року і бізнес-плану (табл. 4).
Таблиця 4 Аналіз фінансових результатів ТОВ «Супутник» за 2004 - 2005 р м. тис. руб.

Показник	2004 р .	2005 р .	Темп зростання%	Відхилення (+,-)
Валовий прибуток	3004	5001	166,5	+1997
Прибуток від продажів	1348	3533	262,3	+2185
Прибуток від загальногосподарської діяльності, до сплату податків	1198	2761	230,5	+1563
Чистий прибуток	1198	2761	230,5	+1563
Рентабельність власного капіталу,%	6,2	13,8	22,6	+7,6
Рентабельність основного капіталу,%	4,4	9,5	216,0	+5,1
Рентабельність реалізації продукції,%	13,5	21,5	159,3	+8,0
Рентабельність витрат,%	15,7	27,4	174,4	+11,7
Окупність основного капіталу, років	22,6	10,5	46,5	-12,1
Окупність власного капіталу, років	15,3	7,2	47,1	-8,1

Дані табл. 4 показують, що в 2005 році підприємство мало перевищення по всіх видах прибутку. Однак темп зростання порівняно з минулим роком не однаковий за окремими видами прибутку. Темп зростання чистого прибутку нижче темпу зростання прибутку основний, що вказує на перевищення витрат над доходами від операційної та позареалізаційної діяльності. Показники рентабельності також зросли в порівнянні з рівнем минулого року. Найбільше зростання спостерігається по рентабельності власного та основного капіталу. Все це призвело до поліпшення показників окупності капіталів. Проте все ж окупність висока. Основний капітал при такій прибутку, яка була в 2005 році, буде відшкодовано через 12 років. Це вважається досить довгим терміном.
При аналізі також необхідно визначити і розрахувати вплив на прибуток і рентабельність таких основних факторів:
-Обсяг реалізованих товарів та послуг;
-Дохід підприємства від реалізації;
-Собівартість реалізованих товарів та послуг;
-Витрати періоду;
-Доходи і витрати від основної діяльності;
-Доходи і витрати від фінансової діяльності;
-Надзвичайні доходи і витрати;
-Розмір сплачених податків на прибуток (дохід), інших податків і платежів.
Для визначення впливу зазначених факторів на прибуток і рентабельність необхідно на підставі Форми «Звіт про прибутки та збитки» розглянути структуру доходів і витрат (додаток 2).
За даними звіту видно, що сума доходів за 2005 рік порівняно з 2004 роком зросла на 7 083 тис. руб., А витрати на 5520 тис. руб.
Темп зростання доходів перевищує темп зростання витрат на 7,8%, що призвело до зростання прибутку на 1 563 тис. руб.
Зросла частка доходів від реалізації робіт і послуг на 4,9%, собівартість реалізованих робіт і послуг на 6,8%, а також сплачених податків на прибуток - на 4,1%.
У ТОВ «Супутник», як було вже зазначено вище, в 2005 році чистий прибуток збільшився на 1563 тис. руб. Аналізуючи прибуток і рентабельність підприємства, необхідно розрахувати вплив основних факторів на це відхилення (табл. 5).
Зростання обсягу виконаних робіт, наданих послуг та реалізації товарів сприяє збільшенню доходів і витрат. У ТОВ «Супутник» у 2005 році в результаті збільшення обсягу реалізації робіт і товарів доходи зросли на 6477 тис. руб.
Одночасно з цим зросла і собівартість, що зменшило прибуток. Оскільки собівартість продукції належить до змінних витрат, необхідно визначити яка частина відхилень витрат відбулося за рахунок зміни обсягу виконаних робіт та реалізації товарів. Для цього необхідно відхилення обсягу реалізації продукції (Реал _{1-Реал 0)} помножити на базисний рівень витрат (У _зат.0) і розділити на 100, тобто за формулою
; Де DП _затр.р.

відхилення витрат за рахунок зміни реалізації продукції; У _зат.0. = базисний рівень витрат. Таким чином в результаті збільшення обсягу реалізації товарів (6 477 тис. руб.) Витрати повинні були збільшитися на 4 522 тис. руб. Фактично загальна сума витрат зросла на 4480 тис. крб., Тобто менше розрахункової на 42 тис. руб. Це відхилення є результатом економії витрат у результаті зміни внутрішніх і зовнішніх факторів, які вплинули на витрати виробництва: зміна цін постачальниками на обладнання та матеріали, зміна оплати техніків - електромонтажників, зміни чисельності працівників підприємства.