Формування фінансового результату в бухгалтерському та податковому обліку від реалізації продукції

Введення

Облік фінансових результатів та розподілу прибутку є центральним і одним з найбільш важливих питань у всій системі бухгалтерського обліку.

У податковому обліку в більшою мірою розглядається не фінансовий результат, а податкова база. Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат, які визначаються відповідно до гл. 25 НК РФ. Це - ключова особливість обчислення податкової бази по податку на прибуток організацій. Не все, що є доходом або витратою з точки зору бухгалтерського обліку, визнається доходом або витратою в цілях 25-ї глави НК РФ.

Обчислення фінансового результату організації в бухгалтерському обліку будується на основному методологічному принципі тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, закріпленому в ПБО 1 / 08 «Облікова політика організації». Відповідно до нього «факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами».

Співвіднесення витрат і доходів дозволяє виявити фінансовий результат за певними операціями або в цілому звітного періоду.

Відповідно до ПБО 9 / 99 під доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації.

Відповідно до ПБО 10/99 під витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).

Визнані доходи і витрати в залежності від характеру, а також від умов їх отримання і напрямів діяльності поділяються на:

• доходи та витрати від звичайних видів діяльності;

• інші доходи і витрати

Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.

Однак якщо в організаціях предметом діяльності є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю. В інших випадках в залежності від предмета діяльності організації під витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.

Доходами від звичайних видів діяльності відповідно до ПБО 9 / 99 є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.

Якщо організація має інший предмет діяльності, наприклад, надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (орендна плата). В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю.

Шляхом співвіднесення доходів і витрат по звичайних видах діяльності визначається фінансовий результат від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, порядок відображення якого у бухгалтерському та податковому обліку розглянуто в даній роботі.

1. Формування фінансового результату в бухгалтерському та податковому обліку від реалізації продукції власного виробництва

Під фінансовим результатом від звичайних видів діяльності розуміється прибуток (збиток) від операцій, які є предметом основної діяльності організації, яка визначається як різниця між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і витратами на її виробництво і продаж.

У бухгалтерському обліку фінансовий результат від продажу продукції визначається шляхом співвідношення доходів і витрат від звичайних видів діяльності (якщо продаж продукції, виконання робіт, надання послуг - є предметом звичайної діяльності організації, закріпленим в обліковій політиці). Витрати по звичайних видах діяльності в бухгалтерському обліку поділяються на дві частини:

- Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

- Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу товарів.

При формуванні витрат по звичайних видах діяльності вони повинні бути згруповані за такими елементами: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; амортизація; інші витрати.

Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно в обліковій політиці.

Відповідно до ПБО 10/99 комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності. Тобто ці витрати, які обліковуються на рахунках 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж», щомісяця можна списувати в дебет рахунку 90 «Продажі».

Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні дорівнює величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості.

Відповідно до НК РФ доходи організації поділяються на доходи від реалізації (виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав) і позареалізаційні доходи (позареалізаційні доходи містять великий список позицій з більш ніж 20 найменувань, причому, майже кожне найменування деталізується в особливих статтях, присвячених особливостям обчислення тих чи інших видів доходу: доходи від пайової участі в інших організаціях, визнані боржником штрафи, пені, неустойки на користь організації, доходи від здачі майна в оренду, доходи від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності та інше).

Порядок визнання доходів при методі нарахування встановлюється ст. 271 НК РФ. При використанні методу нарахування для цілей визначення бази оподаткування з податку на прибуток, доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав .

При визначенні доходів від реалізації з них виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до НК РФ платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав), зокрема виключаються податок на додану вартість, акцизи, що підлягають сплаті до бюджету відповідно до НК РФ і прийнятими відповідно до нього федеральними законами про податки і збори, що відповідає правилам бухгалтерського обліку.

Угруповання витрат для цілей оподаткування міститься у статтях 252 і 253 НК РФ.

Що стосується витрат, то їх класифікація в НК РФ збігається з класифікацією доходів в НК РФ. Витрати відповідно до НК РФ діляться на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (ст. 254-264 НК РФ) і позареалізаційні витрати (ст. 265 НК РФ). Витрати від реалізації визначаються у порядку, встановленому ст. 253, 264 НК РФ з урахуванням положень глави 25 НК РФ.К витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією відносяться наступні (ст. 253 НК РФ): матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати, що відрізняється від класифікації витрат по звичайних видах діяльності в бухгалтерському обліку (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація та інші витрати).

Варто враховувати той факт, що з-за різних правил визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку і в податковому обліку виникають постійні і тимчасові різниці, що відповідно забезпечує різну величину, наприклад, витрат по звичайних видах діяльності, що в свою чергу забезпечує відміну фінансового результату від продажу продукції в бухгалтерському та податковому обліку. Дані різниці можуть виникати при різних способах нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку, при виникненні у організації витрат, за якими в податковому кодексі встановлені певні норми і нормативи (наприклад, представницькі витрати).

Для визначення фінансового результату від продажу продукції власного виробництва також слід враховувати той факт, визначаючи суму виробничих витрат, на яку у звітному (податковому) періоді можна зменшити доходи від реалізації, організація повинна керуватися статтею 318 Податкового кодексу РФ. Вона вказує, що виробничі витрати поділяються на прямі і непрямі. Розділення у податковому обліку витрат на прямі і непрямі не пов'язане зі способом включення їх до собівартості окремих видів продукції, як це встановлено правилами бухгалтерського обліку. До прямих витрат можуть бути віднесені:

- Витрати на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);

- Витрати на оплату праці;

- Амортизаційні відрахування по основних засобів, безпосередньо використаним у виробничій діяльності. Перелік прямих витрат організація встановлює самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Всі інші виробничі витрати вважаються непрямими. На відміну від правил бухгалтерського обліку в податковому обліку непрямі витрати, здійснені у звітному податковому періоді, повністю списуються на виробництво в цьому ж періоді незалежно від того, випущена з виробництва готова продукція чи ні. Таким чином, непрямі витрати не повинні в кінці звітного періоду розподілятися між готовою продукцією і незавершеним виробництвом. Для податкового обліку непрямих витрат можуть бути прийняті наступні варіанти: складання накопичувальної відомості непрямих витрат наростаючим підсумком за рік з виділенням тих витрат, які необхідні для складання декларації; виділення спеціальної графи в регістрах бухгалтерського обліку; виділення окремих субрахунків до рахунку 20 «Основне виробництво».

Класифікація витрат організації для цілей відображення в податковому та бухгалтерському обліку:

Облік витрат для

цілей оподаткування

Відображення в бухгалтерському обліку

Види і склад витрат (класифікація наводиться відповідно до НК РФ, але при цьому відповідає вимогам ПБО 10/99)

Підстава

Витрати, пов'язані з виробництвом і

реалізацією

Витрати по звичайних видах діяльності

1. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають:

1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав), - статті 254-259 НК РФ;

2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані - ст. 260 НК РФ;

3) витрати на освоєння природних ресурсів-ст. 261 НК РФ;

4) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки - ст. 262 НК РФ;

5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування ст. 263 НК РФ;

6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, - ст. 264 НК РФ;

2. Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:

1) матеріальні витрати - ст. 254 НК РФ;

2) витрати на оплату праці - ст. 255 НК РФ;

3) суми нарахованої амортизації - статті 256-259 НК РФ;

4) інші витрати - статті 260-264 НК РФ.

3. Особливості визначення витрат банків, страхових організацій, державних пенсійних фондів, професійних учасників ринку цінних паперів, організацій споживчої кооперації, іноземних організацій встановлюються з урахуванням положень статей 290-310 НК РФ.

Стаття 253 НК РФ

Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначають за рахунком 90 «Продажі», шляхом зіставлення дебетового і кредитового обороту, а наприкінці звітного періоду списують прибуток (збиток) на рахунок 99 «Прибутки та збитки». До рахунку 90 відкриваються субрахунки:

- 90-1 "Дохід". У міру відвантаження за кредитом цього субрахунку відображається виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням ПДВ і акцизів. Порядок визнання виручки для цілей бухгалтерського і податкового обліку при методі нарахування в загальному випадку збігається (нижче буде розглянута інша ситуація). У зв'язку з цим в організації немає необхідності вести окремо податковий облік виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), тому що інформація в повному обсязі формується в бухгалтерському обліку з рахунку 90 «Продажі».

- 90-2 "Собівартість продажів». При відображенні собівартості слід враховувати той факт, що готова продукція може оцінюватися в бухгалтерському обліку одним з таких варіантів: по фактичної виробничої собівартості або фактичних витрат на її виготовлення; за нормативною собівартістю; за договірними цінами. Організація може вибрати будь-який з цих варіантів або розробити власну методику обліку готової продукції. Однак пункт 205 Методичних вказівок по МПЗ рекомендує при одиничному і дрібносерійному виробництві враховувати продукцію за фактичною собівартістю, а при масовому і серійному виробництві - за нормативною. Договірні ціни, на думку Мінфіну Росії, краще застосовувати, якщо вони постійні. Варіант обліку за фактичною собівартістю можливий для підприємств індивідуального виробництва або з обмеженою номенклатурою продукції в умовах щоденного її виробництва та відпуску. Метод характеризує неточності обчислення собівартості до закінчення звітного місяця. У фактичну виробничу собівартість включають всі витрати на виготовлення продукції: вартість матеріалів, палива, енергії, зарплату робітників, амортизаційні відрахування по основних засобах і нематеріальних активів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати. При розрахунку нормативної собівартості окремо визначаються та враховуються відхилення фактичної виробничої собівартості за звітний період від планової вартості. Цим методом забезпечується єдність оцінки у поточному обліку при плануванні і складанні звітності. Однак при часто змінюється планової собівартості досить трудомістким є процес уточнення залишків готової продукції. Оцінка за нормативної собівартості зручна тим, що дозволяє максимально зблизити вартість готової продукції, відображену в бухгалтерському та податковому обліку. Справа в тому, що для цілей оподаткування готову продукцію теж можна оцінювати за нормативною (плановою) собівартістю. Вона складається з прямих витрат. Згідно зі статтею 318 Податкового кодексу РФ до таких витрат можуть бути віднесені вартість сировини і матеріалів, зарплата працівників, які беруть участь у виробництві товарів, а також суми ЕСН, що припадають на цю зарплату, і амортизаційні відрахування по основних засобів, використовуваних у виробництві.

Варіант обліку готової продукції за обліковими цінами є найпоширенішим. Зрозуміло облікова ціна і фактична собівартість готової продукції можуть суттєво відрізнятися один від одного. Різницю між ними (відхилення) слід відображати на субрахунку «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості» до рахунку 43 «Готова продукція». У дебет цього субрахунка списуються всі витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.

Тобто формування фактичної собівартості продукції відбувається за дебетом рахунка 90 «Продажі».

- 90-3 «Податок на додану вартість». За дебетом цього субрахунка відображаються суми ПДВ, включені в ціну проданої продукції (товарів, робіт, послуг);

- 90-4 «Акцизи». За дебетом цього субрахунка відображаються суми акцизів, включені в ціну проданої продукції (товарів, робіт, послуг);

-90 - 5 «« Витрати на продаж »;

-90-6 «Управлінські витрати». Даний субрахунок відкривається в тому випадку, якщо відповідно до положень облікової політики непрямі витрати, зібрані на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», безпосередньо в дебет рахунку 90 «Продажі» (в іншому випадку вони можуть розподілятися на рахунок 20 «Основне виробництво» на підставі , наприклад, сум витрат на оплату праці з різних видів продукції).

Таким чином, за кредитом рахунку 90 субрахунок 1 «Виручка" показується виручка від продажу з урахуванням податків. При цьому при визначенні фінансового результату в бухгалтерському обліку і, як було сказано вище, із суми виручки від продажів виключаються суми податків, які пред'являються відповідно до НК РФ покупцям товарів (робіт, послуг). До таких податків відносяться ПДВ, акцизи. У бухгалтерському обліку робляться проводки за дебетом рахунка 90 субрахунка 3 «ПДВ», 4 «Акцизи». Так як і в бухгалтерському, в податковому обліку з виручки від реалізації виключаються ПДВ, акцизи бухгалтерові достатньо скласти довідку про розмір виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва. Ця довідка і буде первинним обліковим документом, що підтверджує дані податкового обліку. Довідка заповнюється щокварталу або щомісяця залежно від специфіки діяльності організації.

Якщо організація сплачує щомісячно авансові платежі, виходячи з фактично одержаного прибутку, то довідка формується щомісяця.

Якщо ж організація сплачує щомісячні авансові платежі виходячи з суми квартальних платежів попереднього періоду, то необхідність у розрахунку податкової бази, а отже, і у формуванні податкових регістрів виникає у організації щоквартально.

Таким чином, регістр обліку виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва при збігу порядку формування виручки в бухгалтерському та податковому обліку може мати спрощену форму.

У ряді випадків глава 25 НК РФ містить правила визначення виручки, відмінні від правил бухгалтерського обліку. Це відноситься до обліку сумових різниць, відсотків по комерційному кредиту, експортних мит у випадку застосування ст. 40 НК РФ. У бухгалтерському обліку величина доходів від реалізації визначається з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).

Відповідно до Федерального закону від 29.05.2002 № 57-ФЗ, п. 7 ст. 271 і п. 9 ст. 272 НК РФ організації зобов'язані відображати сумові різниці у разі попередньої оплати. Сумова різниця визнається у продавця у разі попередньої оплати на дату реалізації товарів (робіт, послуг). Для податкового обліку сумових різниць доцільно відкрити аналітичний рахунок «сумові різниці» до рахунку 90-1, оскільки в податковому обліку згідно з ст. 316 НК РФ виникають сумові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів (витрат) в залежності від виниклої різниці. У складі виручки за правилами бухгалтерського обліку відображаються відсотки по комерційному кредиту. У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

Дебет 62 Кредит 90-7 «Відсотки по комерційному кредиту» - у складі виручки відображені щомісячні відсотки по комерційному кредиту;

Дебет 90-7 Кредит 68 «ПДВ» - відображено ПДВ із сум щомісячних відсотків по комерційному кредиту.

У податковому обліку відповідно до ст. 316 НК РФ сума виручки визначається на дату реалізації (тобто переходу права власності) і включає в себе суму відсотків, нарахованих від моменту відвантаження до моменту переходу права власності на товар.

Відсотки, нараховані за користування товарним кредитом, з моменту переходу права власності на товари до моменту повного розрахунку по зобов'язаннях включаються до складу позареалізаційних доходів. Згідно СТ. 313 НК РФ у випадках, коли главою 25 НК РФ визначено порядок обліку господарських операцій, відмінний від порядку, встановленого правилами бухгалтерського обліку, платники податків зобов'язані вести окремий податковий облік цих операцій. Податковий облік виручки можна організувати за допомогою регістра обліку виручки від реалізації продукції, яка сформована з використанням інформації бухгалтерського обліку. Форма регістрів податкового обліку (визначається ст. 314 НК РФ) і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики для цілей оподаткування. Разом з тим, згідно ст. 313 НК РФ визначено перелік обов'язкових реквізитів аналітичного регістру податкового обліку, який включає в себе: назву регістра, період (дата) складання, вимірники операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні, найменування господарських операцій, підпис особи, відповідальної за складання регістрів.

Для комерційних організацій МНС Росії запропоновано чотири групи регістрів:

- Регістри проміжних розрахунків, - регістри обліку стану одиниці обліку, - регістри обліку господарських операцій, - регістри формування звітних даних.

Розглянемо наступну ситуацію.

Організація здійснює відвантаження без передоплати.

У податковому обліку організації, яка застосовує касовий метод, відображається: в серпні у складі доходів від реалізації - 600 000 руб.,; У вересні у складі позареалізаційних доходів - 20 000 руб.

У бухгалтерському обліку в цьому випадку робляться такі проводки:

- Відвантажена продукція в серпні за курсом на дату відвантаження 30 руб. за 1 дол. США на суму 23600 дол. США (708 000 руб.):

Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Кредит рахунку 90 «Продажі», субсчет1 "Дохід";

- Нарахований ПДВ на суму 3600 дол. США (108 000 руб.):

Дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 3 «ПДВ»

Кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах»;

- У вересні надійшла оплата від покупців за курсом на дату оплати 31 руб. за 1 дол США на суму 23 600 дол США (731 600 руб.);

Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»

Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

- Виручка від реалізації збільшується на сумову різницю на 23 600 руб.;

Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Кредит рахунку 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід";

- Нарахований ПДВ з сумовий різниці на суму 3600 крб.;

Дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 3 «ПДВ»

Кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».

Організація здійснює відвантаження по передоплаті. У бухгалтерському обліку робляться наступні проводки;

- У серпні надійшла передоплата від покупців за курсом 30 руб. за 1 дол США на суму 5900 дол США (177 000 руб.);

Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»

Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субсчет2 «Розрахунки за передоплатою»;

- Нарахований ПДВ на суму 900 дол США (27 000 руб.);

Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок 2 «Розрахунки за передоплатою»

Кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки по ПДВ»;

- Відвантажена продукція у вересні за курсом на дату оплати 31 руб. за 1 дол США на суму 5900 дол США (182 900 руб.);

Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Кредит рахунку 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід";

- Нарахований ПДВ на суму 900 дол США (27 900 руб.);

Дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 3 «ПДВ»

Кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».

У податковому обліку організація, яка застосовує метод нарахування:

- У серпні в податковому обліку ця операція не відображається;

- У вересні у складі доходів від реалізації відображається сума 155 000 руб. (5000 дол США * 31 руб.), У складі позареалізаційних витрат - 5000 руб.

При цьому з метою податкового обліку повинен бути складений спеціальний розрахунок

У разі падіння курсу долара США у продавця сумова різниця виникає як внеалізаціонний дохід:

- У серпні в податковому обліку ця операція не відображається;

- У вересні у складі доходів від реалізації відображається сума 145 000 руб., У складі позареалізаційних доходів - 5 000 руб.

Регістр податкового обліку «Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва»:

На субрахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» відображається фінансовий результат за звичайними видами діяльності. Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 більше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в кредит субрахунку 90-9 (формується прибуток). Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 менше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в дебет субрахунка 90-9 (формується збиток). При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 90-9, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»:

- Відображено прибуток за звичайними видами діяльності за звітний період;

Дебет 90-9 Кредит 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування»

- Відображено збиток за звичайними видами діяльності за звітний період:

Дебет 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування» Кредит 90-9.

Записи за субрахунками 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 виконуються наростаючим підсумком з початку року. Протягом року ці субрахунки не закриваються. Їх закриття відбувається при реформації балансу. У податковому обліку порядок формування фінансового результату від продажу продукції можна простежити в регістрі доходів від реалізації, заключній графою якого і є фінансовий результат від реалізації. У даному регістрі якраз враховуються ті випадки, коли застосовуються правила, встановлені главою НК РФ, відмінні від правил бухгалтерського обліку.

У податковому обліку порядок формування фінансового результату від продажу продукції можна простежити в регістрі доходів від реалізації, заключній графою якого і є фінансовий результат від реалізації.

На закінчення розглянемо формування фінансового результату від продажу продукції в бухгалтерському та податковому обліку.

Приклад. Організація виробляє цеглу. У березні виготовлено 50 000 цеглин. 21.03.2009 організація відвантажила покупцеві 50 000 штук цегли.

Витрати на виробництво і реалізацію, що враховуються повністю для цілей оподаткування прибутку склали:

50 000 руб. - Матеріальні витрати; 150 000 руб. - Зарплата основних виробничих робітників; 20 000 руб. - Амортизація основних засобів, що використовуються у виробництві; 10 000 руб. - Витрати на продаж; 250 000 руб. - Управлінські витрати.

Представницькі витрати - 11 800 руб. в т.ч ПДВ.

Продажна вартість одного цегли - 16 руб., В тому числі ПДВ - 2.44 руб.

В обліковій політиці зазначено, що для цілей бухгалтерського і податкового обліку готова продукція відображається за фактичною собівартістю.

Управлінські витрати, враховані на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» щомісяця списуються в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок «Управлінські витрати».

Для цілей оподаткування прибутку доходи і витрати визначаються методом нарахування.

У бухгалтерському обліку в березні будуть зроблені такі записи (за відсутності інших операцій):

- Відбиті матеріальні витрати на виробництво цегли:

Дебет 20.1 «Основне виробництво» Кредит 10 «Матеріали» на 50 000 руб.;

- Нарахована заробітна плата основним виробничим робітникам:

Дебет 20.1 «Основне виробництво» Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» на 150 000 руб.;

- Нарахований ЄСП:

Дебет 20.1 «Основне виробництво» Кредит 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» на 39 000 руб.

- Відбиті представницькі витрати:

Дебет рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностей» Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на 1800 руб.

Дебет рахунку 20.1 «Основне виробництво» Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на (150 000 руб. * 0,04 = 6 000 руб. І в бухгалтерському, і в податковому обліку)

Дебет рахунку 20. 2 «Постійна різниця» Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на 4 000 руб.

- Відображено постійне податкове зобов'язання:

Дебет рахунку 99 «Постійне податкове зобов'язання»

Кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах», субрахунок «податок на прибуток»

- Нарахована амортизація:

Дебет рахунку 20.1 «Основне виробництво» Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» на 20 000 руб.

Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит рахунку 60, 76 і інші на 250 000 руб.

- Відбиті витрати на продаж:

Дебет 44 «Витрати на продаж» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 10 000 руб.;

- Визначено фактичну собівартість продукції:

Дебет 43 «Готова продукція», субрахунок «Фактична собівартість готової продукції»

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» на 269 000 руб. (269 000 / 50000 = 5.38 руб. Вартість однієї цеглини);

Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Кредит «Продажі», 90 субрахунок "Дохід"

- 800 000 руб. (16 руб. Х 50 000 шт.) - Реалізований цегла;

Дебет 90 «Продажі», субрахунок «Податок на додану вартість»

Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість»

- 122 000 руб. (2.44 руб. Х50 000 руб.) - Нарахований ПДВ;

Дебет 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»

Кредит 43 «Готова продукція» на 5.38 * 50 000 = 269 000 руб.

Дебет 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»

Кредит 44 «Витрати на продаж»

- 10 000 руб. - Списані витрати на продаж;

Дебет 90 «Продажі», субрахунок «Управлінські витрати» »

Кредит 26 «Загальногосподарські витрати» на 250 000 руб.

Визначимо фінансовий результат від продажу продукції в бухгалтерському обліку:

Дебет 90 «Продажі», субрахунок «Прибуток / збиток від продажу»

Кредит 99 «Прибутки та збитки»

- 149 000 руб. (800 000 - 122 000 -269 000 - 10 000 - 250 000 = 149 000 руб.)

У податковому обліку організації прибуток від продажу буде дорівнює:

Доходи = 678 000 руб.

Витрати = 50 000 + 150 000 +39 000 + 10 000 + 20 000 + 6 000 + 250 000 = 525 000 руб.

Фінансовий результат від реалізації в податковому обліку = 678 000 - 525 000 = 153 000 руб.

Відобразимо даний результат в податковому регістрі:

Висновок

У бухгалтерському обліку фінансовий результат від продажу продукції визначається шляхом співвідношення доходів і витрат від звичайних видів діяльності (якщо продаж продукції, виконання робіт, надання послуг - є предметом звичайної діяльності організації, закріпленим в обліковій політиці). Відповідно до НК РФ доходи організації поділяються на доходи від реалізації (виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав) і позареалізаційні доходи.

У бухгалтерському обліку на субрахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» відображається фінансовий результат за звичайними видами діяльності. Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 більше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в кредит субрахунку 90-9 (формується прибуток). Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 менше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в дебет субрахунка 90-9 (формується збиток). При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 90-9, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування».

У податковому обліку фінансовий результат визначається шляхом співвідношення доходів і витрат від реалізації. Порядок його формування можна представити у податковому регістрі «Доходи від реалізації».

Список використаної літератури

НК РФ.

2. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н.

3. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н.

4. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Учеб. посібник. - Вид. 5-е, перероб. і доп. - М.: ІКЦ «Март», 2006. - 960 С.

5. Кучерова Е.В., Романчук І.Г. Фінансовий результат організації:

бухгалтерський та податковий облік. Навчальний посібник - Кемерово: КузГТУ, 2003. - 100 с.

6. Феоктистов І.А. Витрати організації. Бухгалтерський і податковий

облік. - М.: Гросс-Медіа, 2007 р. - 365 с.