Формування доходів бюджету Республіки Білорусь

3) значного скорочення і перегляду порядку надання податкових пільг за всіма застосовуваним податках і зборах;
4) з метою поліпшення податкової структури слід також підвищити фіскальне значення податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів, а також майнових податків.
Як орієнтир часто наводиться досвід податкових перетворень, накопичений в Російській Федерації.
Проте в даний час податкове законодавство наших країн в частині оборотних податків і податків, що стягуються від фонду заробітної плати, а також структура доходів бюджету України та Білорусі принципово різняться. Тому стрибкоподібна ліквідація і перехід до російської методикою оподаткування може викликати негативні наслідки для білоруської економіки.
МНС Росії наводить розрахунки білоруського податкового відомства, згідно з якими наслідком повної уніфікації податкового законодавства стане зниження податкових надходжень до бюджету країни на суму 1,75 трлн. BYR, або майже 7% до ВВП, а рівень централізації бюджетних коштів знизиться з 31,6% у 2002 р. до 24,7% у 2005 р. Це, у свою чергу, викличе значні перекоси як у дохідній, так і у видатковій частинах бюджету. Найбільш значних скорочень бюджетних витрат слід очікувати в напрямку статей соціально-культурної сфери, соціальної політики та підтримки населення, так як їхня вага в структурі консолідованого бюджету становить близько 55% від загального обсягу бюджетних коштів, а також цільових бюджетних фондів, що, на думку експертів , є неприпустимим.
Враховуючи даний факт, доцільним є поступове зменшення податкових ставок, щоб не загострити проблему наповнюваності бюджету.
Значна частина дохідної частини бюджету сформовано за рахунок податку на додану вартість.
З 1 січня 2005 року, у зв'язку з введенням нових правил сплати ПДВ і невдоволення в підприємницькому середовищі, виникли нові складнощі щодо надходження його до бюджету.
За даними Міністерства з податків і зборів, чисельність індивідуальних підприємців, які перебувають на обліку платників податків, на 1 січня 2005 р. склала 183,9 тис. чоловік. Сума податкових надходжень від індивідуальних підприємців у порівнянні з аналогічним періодом минулого року зросла на 80,2 млрд рублів і склала на 1 січня 2005 410 500 000 000 рублів. (Що поставляє близько 2,6% доходів бюджету 2004 р.)
Темп зростання податків від індивідуальних підприємців у минулому році може свідчити про потенціал зростання надходжень і в наступні роки. У зв'язку з цим необхідно вжити адекватних заходів щодо врегулювання проблеми, наприклад виступити з пропозицією до підприємств Росії щодо очищення ціни від ПДВ.
Скасування ПДВ для індивідуальних підприємців зажадає значних зусиль і є малоймовірною. Тому доцільно оцінити потенціал зниження податкових надходжень, врахувати витрати на збір ПДВ (адміністрування податку) та порівняти ці суми з можливими надходженнями ПДВ. Можна прогнозувати і непрямий ефект: зменшення імпорту або подорожчання товарів з Росії (як російських, так і третіх країн) створить більше можливостей для реалізації вітчизняної продукції.
Необхідно прийняти ряд першочергових заходів і в області соціальних платежів та оподаткування фонду оплати праці.
На сьогоднішній день рівень оподаткування фонду оплати праці становить близько 13% ВВП, тобто майже третина всієї податкового навантаження на економіку. (З них відрахування до фонду соціального захисту на 2004 р. заплановані в розмірі 11,92% ВВП, а відрахування до фонду зайнятості і надзвичайний (чорнобильський) податок - 0,25 і 0,82% відповідно.)
Перспективною мірою є звільнення фондів оплати праці підприємств та організацій від надмірної податкового навантаження. У тому, що вона надмірна, переконатися неважко. У державні соціальні позабюджетні фонди йде 39% фонду оплати праці. Для того, щоб підвищити зарплату робітникам і службовцям, роботодавець повинен вишукати грошові ресурси майже в 1,4 рази більше, ніж потрібно для простого збільшення зарплати. Не дивно, що вона росте досить повільно, а її чимала частина має приховану форму.
Подивимося на зарубіжний досвід. Відрахування до фондів соціального страхування мають важливе значення в будь-якій розвиненій країні. У США, наприклад, вони займають друге місце в доходах федерального бюджету одразу за прибутковим податком з фізичних осіб. Розмір внеску визначається щорічно при формуванні бюджету. Внесок ділиться в рівних частках між роботодавцем і найманим працівником. Сумарна ставка в дев'яності роки коливалася на рівні 15-16% оподатковуваного фонду оплати праці. Причому оподатковується не весь фонд, а лише перші 50,1 тисячі доларів на рік у розрахунку на кожного зайнятого на підприємстві. У Франції соціальний податок сплачують тільки роботодавці. Він вноситься за прогресивною шкалою зі ставкою від 4,5% до 13,6%. У Німеччині соціальні відрахування становлять 6,8% фонду оплати праці. Як і в США, відрахування діляться навпіл між роботодавцем і найманим працівником. Особливе місце займає Швеція. Соціальні відрахування там можна порівняти з білоруськими і складають 38-39%. Але при цьому досить високий рівень соціальної захищеності громадян цієї країни.
Отже, аналіз внутрішньоекономічної ситуації і досвіду зарубіжних країн призводить до необхідності істотного зменшення податкового тиску на фонди оплати праці. Тільки таким шляхом можна добитися реального збільшення заробітної плати, її легалізації та розширення за рахунок цього податкової бази прибуткового і соціального податків.
Разом з тим різке зниження страхових платежів, наприклад доведення їх до середньоєвропейського рівня, відразу неможливо. Не можна допустити зниження доходної частини бюджетів соціальних фондів. Зберегти і збільшити їх при зменшенні податкової ставки можна за рахунок підвищення збирання податків і зниження витрат на їх збір.
В якості першого кроку була знижена ставка по сплаті надзвичайного податку до 3% в 2005 році.
Таким чином, загальне зниження загального тиску на фонд оплати праці поступово зробить економічно невигідним штучно зменшувати його. Розширення податкової бази створює передумови для подальшого зниження страхових платежів. Крім того, відзначимо, що відрахування з фонду оплати праці включаються при формуванні ціни до собівартості продукції, що істотно її здорожує. Досить вдалий апробований досвід Росії та Казахстану щодо застосування єдиного соціального податку з регресивною шкалою, що дозволяє легалізувати високі доходи і помітно знизити податкове навантаження на заробітну плату.
Перехід на систему соціального страхування, заснованого на актуарних розрахунках ризиків втрати працездатності, зниження загальної ставки соціального податку (системи соціальних платежів) до 26% дозволять, як нам здається, вирішити одночасно кілька проблем: скоротити загальний рівень оподаткування, зменшити собівартість продукції, забезпечити реальний підхід до системи соціального захисту населення.
Від системи соціальних платежів невіддільне і реформування прибуткового оподаткування. Адже після сплати страхових платежів настає черга прибуткового податку за ставками від 9% (розмір оподатковуваного сукупного річного доходу - до 240 середньомісячних базових величин) до 30% (сукупний річний дохід - понад 1080 середньомісячних базових величин).
У заходах з удосконалення податкової системи прибуткового податку приділяється незаслужено мало уваги. У той же час реформування його, що передбачає збільшення доходів громадян, дасть можливість, по-перше, знизити бюджетне навантаження, по-друге, - залучити доходи населення в реальний сектор економіки. Вагомим, на наш погляд, представляється вибір пріоритетів у наданні податкових пільг і відрахувань з метою стимулювання інвестиційної та професійної діяльності громадян. Податкові відрахування на платну освіту, підвищення кваліфікації та платні медичні послуги для платника податків та членів його сім'ї дозволять знизити обсяг державних витрат на фінансування невиробничої сфери. Реформування системи прибуткового оподаткування має починатися з визначення оподатковуваної бази і величини ставок податкового вилучення з урахуванням реальних витрат на відтворення робочої сили, відповідних процесів вирівнювання життєвого рівня населення та підвищення його добробуту.
В даний час ведуться розробки по впровадженню в Білорусі дворівневої пропорційної шкали стягування прибуткового податку з громадян - 10% і 15% - і збільшити поріг неоподатковуваного мінімуму. Такий напрям реформування прибуткового податку схоже з проведеними в Росії.
Необхідне чітке розуміння, що із зміною рівня і структури доходів населення треба буде міняти шкалу справляння прибуткового податку. Однак при цьому необхідно виходити із загального стану економіки, яке, сьогодні є головним обмежувачем реформування податкової системи.
Зниження ставки будь-якого податку можливе за умови розширення бази оподаткування, а оскільки в Білорусі база для справляння прибуткового податку є вкрай вузькою, в основному, у вигляді оплати праці за наймом без істотного впливу доходів від власності та підприємницької діяльності, то радикальне зниження ставок прибуткового податку поки недоцільно.
Між тим, експерти Інституту приватизації і менеджменту (ІПМ) стверджують, що, за їхніми розрахунками, найбільш ефективною системою стягування прибуткового податку в Білорусі стало б встановлення "плоскої" шкали в розмірі 14-15% за умови чотириразового підвищення оподатковуваного мінімуму (в Білорусі не обкладається прибутковим податком дохід, що не перевищує на одного працівника 1 базову величину, при наявності дитини - 3 базові величини).
За умови впровадження такої ставки ефективна ставка прибуткового податку (тобто фактичний рівень вилучення від сукупних доходів) складе 6,8%, для малозабезпеченого населення - 4,6%. В умовах 2003 року при середній ставці вилучення прибуткового податку в розмірі 10,4% ефективна ставка склала 6,7%.
Ще одним з перспективних напрямів збільшення дохідної частини державного бюджету Республіки Білорусь є подальше підвищення ставок податків на автовласників і на використання ПММ. За допомогою цих змін, а також запровадження прямих податків безпосередньо на користувачів автомобільних доріг необхідно організувати стійке фінансування автомобільних доріг в Білорусі.
Цей варіант реформування буде відповідати зарубіжного досвіду та загальним світовим тенденціям вдосконалення податкових систем.
Подальший розвиток і вдосконалення системи фінансування автомобільних доріг повинна враховувати і передбачуваний вступ Республіки Білорусь до СОТ. Повинна бути передбачена гармонізація вітчизняних дорожніх зборів зі зборами, що діють в інших країнах.
Перші кроки в цьому плані вже зроблені: наприклад, затверджено Постанову Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 25 лютого 2005 р. № 5 «Про внесення змін і доповнення до Інструкції про порядок обчислення і сплати податку з продажів автомобільного палива». Відповідно до даного нововведення, у 2005 році податок з продажів автомобільного палива стягується за ставкою 25 відсотків (збільшений з 20 відсотків у 2004 році).
Об'єктом додаткового оподаткування, на думку автора, можуть бути лише підприємства, які не мають кредиторської та дебіторської заборгованості і з найбільш рентабельної економікою. Попередньо необхідно проаналізувати фінансово-господарський стан найбільш великих промислових підприємств. У випадку якщо збільшення ставки податку на нерухомість негативно позначиться на фінансовому стані підприємств-платників, необхідно внести відповідні корективи.
У порядку експерименту таке рішення було прийнято сесією Гомельського обласної Ради депутатів у фінансовому управлінні Гомельського облвиконкому щодо що у підпорядкуванні міністерства промисловості і концерну «Білнафтохім» суб'єктів господарювання. До переліку підприємств, для яких ставка податку на нерухомість починаючи з 2005 року буде збільшена, увійшли РУП «БМЗ» (міністерство промисловості), ВАТ «Мозирський нафтопереробний завод», РУП ВО «Белоруснефть», РУП «Гомельтранснафта», нафтопровід «Дружба» ( концерн «Белнефтехим»).
Отримані від збору податку кошти, згідно з прийнятим сесією рішення, будуть направлятися на закупівлю сільськогосподарської техніки та обладнання для тваринництва, а також на повернення банківських кредитів, спрямованих на ці цілі. Планується, що розмір додаткових коштів становитиме 20 млрд. біл. руб.
У цьому розділі дипломної роботи наводиться ряд заходів щодо вдосконалення законодавства. Однак важливе значення має і стабілізація податкової системи. Протягом 1992-1999 років часті зміни і доповнення, що вносилися до податкового законодавства, навіть якщо вони носили позитивний характер, дестабілізували роботу господарюючих суб'єктів. Вводилися вони, найчастіше, в середині календарного року, викликаючи справедливі нарікання платників податків.
В даний час відповідно до п.2. ст.11 Податкового кодексу Республіки Білорусь «закони про встановлення, введення нових, крім передбачених цим Кодексом, або припинення дії введених республіканських податків, зборів (зборів), а також про внесення змін до чинних республіканські податки, збори (мита) у частині визначення платників , податкових ставок, податкової бази, податкових пільг, порядку обчислення, порядку та строків сплати приймаються при затвердженні бюджету Республіки Білорусь на черговий фінансовий (бюджетний) рік і набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком його прийняття. У виняткових випадках зазначені закони можуть прийматися при уточненні бюджету Республіки Білорусь на поточний фінансовий (бюджетний) рік і (або) мати інший термін вступу в силу, але не раніше дня їх опублікування або доведення до загального відома іншим передбаченим законом способом ». [1]
Таким чином, підприємства будуть мати можливість адекватно відреагувати на зміни в податковому законодавстві та внести корективи у свою діяльність.
Проблемам підвищення наповнюваності бюджету надається важливе значення на найвищому державному рівні.
Так, Мінфін, МНС і ГТК РБ переглянули права спільної комісії з контролю за виконанням плану доходів бюджету.
Названі державні органи спільною постановою затвердили склад комісії та Положення про спільну комісію з контролю за виконанням плану доходів бюджету.
Кілька перероблений перелік основних завдань комісії. Якщо раніше на комісію в основному покладалися завдання з контролю виконання доходної частини бюджету та притягнення до відповідальності винних у її невиконанні, то нова редакція Положення передбачає більш творчу роль комісії. Як випливає з документа, тепер члени комісії повинні приділяти більше уваги аналізу законодавства та правозастосовчої практики, здійснювати методичне керівництво у питаннях, пов'язаних з формуванням доходної частини бюджету, вносити пропозиції щодо вдосконалення законодавства і пошуку нових джерел доходів бюджету.
Підводячи підсумок чолі, відзначимо, що проблеми підвищення дохідної частини державного бюджету Республіки Білорусь в умовах економічної інтеграції вимагають прийняття кардинальних рішень з реформування системи оподаткування на основі науково обгрунтованого підходу та розширення участі держави в економічному житті країни в якості самостійного суб'єкта господарювання. В існуючих умовах забезпечити виконання даної задачі можливе при використанні ефективного фінансового менеджменту на державному рівні, спрямованого на вибір оптимальної фінансової стратегії, управління фінансовими ресурсами, капіталом, залучення висококваліфікованих кадрів, в тому числі у сфері фінансів та оподаткування.
Підвищення доходної частини бюджету безпосередньо залежить від подальшого скорочення кількості одержувачів і обсягу надання податкових пільг, що призводять до втрати 6-8% доходів бюджету щорічно, реструктуризацію бюджетних витрат, розширення неподаткових бюджетних доходів, оптимізації структури органів держуправління.
Необхідно також підкреслити, що найважливішою умовою збільшення дохідної частини бюджету є розширення бази оподаткування шляхом зростання обсягів виробництва і реалізації продукції, підвищення її конкурентоспроможності як за якістю, так і за ціною. Поліпшення збирання податків і зборів, своєчасність повернення бюджетних позик і банківських кредитів під гарантію Уряду також служить одним з чинників зростання доходної частини бюджету.
Крім того, поліпшення використання державної власності, мінімізації ряду пільг, недопущення нецільового використання додатково отриманих доходів бюджету.
Таким чином, як особлива частина вартісного розподілу державний бюджет виконує специфічне суспільне призначення - служить задоволенню загальнодержавних потреб.
У бюджеті країни акумулюється значна частина знов створеної вартості - національного доходу, що розподіляється і використовується відповідно до ринкових законів суспільного розвитку для забезпечення розширеного відтворення та задоволення загальнодержавних потреб.
В умовах ринкових відносин розподіл національного доходу відбувався за рахунок створення, розподілу і використання грошових доходів і накопичень. До числа таких доходів відносяться, перш за все, державні доходи, доходи підприємств та об'єднань, різних комерційних структур, фінансових груп, банків, а також доходи населення.
Значна частина національного доходу поступає в бюджет шляхом прямого розподілу - оподаткування державних, приватних та комерційних підприємств. Частина чистого доходу населення перераховується до бюджету в порядку перерозподілу.
Розподіл частини національного доходу через державний бюджет обумовлено необхідністю створення централізованого фонду грошових коштів для розширеного відтворення та задоволення інших сукупних потреб суспільства, шляхом перерозподілу коштів між галузями виробничої та невиробничої сфер життєдіяльності суспільства, а також між економічними районами країни: державного регулювання грошових накопичень в окремих галузях народного господарства, окремих підприємствах, об'єднаннях і корпораціях, у сільськогосподарському секторі, в торгівлі і т.д. [20, c.14-15]
Перерозподіл національного доходу між галузями, організаціями через державний бюджет обумовлено головним чином необхідністю передачі частини чистого доходу із однієї галузі в іншу у відповідності з планами економічного і соціального розвитку країни, з програмами радикальних економічних перетворень суспільства, для проведення перебудови структури суспільного виробництва і т.д .
Перерозподіл національного доходу як між галузями так і всередині галузей здійснюється за рахунок державних інвестицій та пріоритетного фінансування окремих видів виробництв, високих технологій, інноваційних процесів. Важливим направленням перерозподілу національного доходу є виділення більшої частини коштів, що йдуть на розвиток невиробничої сфери. В умовах ринкових відносин це перш за все відноситься до підтримки державою таких сфер життєдіяльності суспільства, як охорона здоров'я, освіта, наука і культура. Значне місце в структурі перерозподіляється частини національного доходу відводиться утримання апарату управління, правоохоронних органів і т.д.
Пропорції національного доходу, що розподіляється через державний бюджет, не були постійними, оскільки визначалися досягнутим рівнем розвитку продуктивних сил, завданнями, які розв'язуються державою на різних етапах суспільного розвитку.
Розгляд проблем раціональної взаємозв'язку відтворення робочої сили з бюджетним процесом дозволяє на стадіях формування та виконання бюджету визначати найбільш пріоритетні напрями витрачання бюджетних коштів з точки зору якісного відтворення робочої сили.
Роль державного бюджету, перш за все, полягає в тому, що бюджет створює фінансову базу, необхідну для фінансового забезпечення діяльності державних органів та органів місцевого управління та самоврядування.
Державний бюджет є важливим інструментом втілення в життя економічної політики держави. Він забезпечує централізацію коштів, необхідних для вирішення основних напрямків науково-технічного прогресу, освіти резервів у загальнонаціональному масштабі.
Таким чином, сконцентровані в державному бюджеті кошти призначаються для здійснення соціально-економічної політики, забезпечення оборони і безпеки держави. За допомогою бюджету реалізуються загальнодержавні та регіональні програми народногосподарського та соціально-економічного характеру.
Роль державного бюджету в соціально-економічному розвитку суспільства полягає в наступному.
Державний бюджет є інструментом впливу на розвиток економіки. За допомогою державного бюджету держава здійснює перерозподіл національного доходу і тим самим змінює структуру суспільного виробництва, впливає на соціальні перетворення. В умовах господарських реформ держава посилює свої позиції в економіці шляхом зміни методів бюджетного впливу на суспільне виробництво, використовуючи бюджет. Держава застосовує форми прямого і непрямого впливу на економіку - надає організаціям і підприємствам субсидії, державні інвестиції, здійснює бюджетне фінансування галузей, які визначають науково-технічний прогрес, домагаючись у кінцевому підсумку зміни народногосподарських пропорцій. Використання бюджетного механізму для регулювання економіки здійснюється за допомогою маневрування вступниками в розпорядження держави грошовими коштами. Воно дозволяє цілеспрямовано впливати на темпи і пропорції розвитку суспільного виробництва. [25, c.46-48]
Державний бюджет відіграє важливу роль у вирішенні соціальних проблем. Шляхом поліпшення бюджетного фінансування закладів соціальної сфери - освіту, охорони здоров'я, соціального забезпечення, житлового будівництва. У перспективі роль державного бюджету у соціальних процесах буде посилюватися. Обумовлено це тим, що бюджетні кошти у сукупності з позабюджетними фондами є фінансовою базою здійснення соціальних перетворень, переходу на вищий рівень соціального обслуговування населення країни. Крім того, державний бюджет забезпечує нівелювання соціальних наслідків розшарування громадян за їх матеріального становища.
На сучасному етапі розвитку економіки державний бюджет стає одним з основних інструментів держави в проведенні економічної та соціальної політики. Плануючи бюджетні доходи і витрати, держава концентрує у своїх руках грошові кошти на проведення економічної і соціальної політики, подолання економічної кризи.
Державний бюджет відіграє важливу роль у вирівнюванні економічного розвитку регіонів країни шляхом бюджетного фінансування об'єктів. Бюджетне фінансування може здійснюватися на поворотній та безповоротній основі. На поворотній основі бюджетні кошти надаються у вигляді кредиту на капітальні вкладення. Ці засоби відіграють важливу роль у будівництві об'єктів (підприємств) культурно-побутового призначення - магазинів, підприємств громадського харчування, побутового обслуговування, шкіл, лікарень, житла, театрів та інших підприємств.
Основна роль бюджету полягає в тому, що він щорічно мобілізує і концентрує грошові накопичення підприємств, організацій і населення в централізованому державному фонді для фінансування соціально-культурних заходів народного господарства, зміцнення обороноздатності країни, на утримання органів державної влади та утворення резервів. Роль державного бюджету полягає також у тому, що він служить важливим важелем впливу на розвиток продуктивних сил суспільства, прискорення науково-технічного прогресу при вмілому використанні його коштів. Державний бюджет відіграє важливу роль у реалізації економічної політики держави, спрямованої на підвищення життєвого рівня населення країни. [31, c.13-15]
Роль державного бюджету проявляється через його функції: розподільчу, контрольну і функцію по забезпеченню існування держави.
Прояв розподільчої функції обумовлено тим, що у відносини з бюджетом вступають майже всі учасники суспільного виробництва. Основним об'єктом бюджетного розподілу та перерозподілу є чистий дохід, отриманий в суспільстві. Між тим, це не виключає можливості перерозподілу через бюджет і частини вартості необхідного продукту (прибутковий податок з громадян), а інколи і національного багатства. За допомогою розподільчої функції бюджету відбувається концентрація грошових коштів в руках держави та їх подальше використання з метою задоволення суспільних потреб. Розподіл і перерозподіл грошових коштів відбувається між окремими галузями і сферами діяльності, між окремими верствами населення, між деякими видами послуг. В результаті розподілу та перерозподілу здійснюється формування різних фондів грошових ресурсів - державного та місцевих бюджетів, фондів соціального страхування, фондів пенсійного забезпечення, фондів зайнятості населення, фондів соціального захисту, інноваційного фонду.
Розподільча функція бюджету також використовується для втручання держави в процес суспільного виробництва - регулювання господарської діяльності підприємств, прискорення темпів економічного зростання, посилення господарської активності підприємців. За допомогою бюджету держава впливає не тільки на перерозподіл національного доходу, але і на його виробництво, накопичення грошових коштів, сферу споживання, процеси демонополізації економіки і усуспільнення виробництва, а також його роздержавлення.
Істотно, що зміст розподільчої функції бюджету визначається процесами перерозподілу фінансових коштів між різними підрозділами суспільного виробництва і верствами населення. Важливо відзначити, що ні одна з ланок фінансової системи не здійснює такого множинного (міжгалузеве, міжтериторіальне і т.д.) і багаторівневого (республіканський, обласний, міський бюджет та ін) перерозподілу грошових коштів, як бюджет.
Контрольна функція полягає в тому, що бюджет об'єктивно - через формування та використання грошових коштів держави - відображає економічні процеси, що протікають в структурних ланках економіки. При формуванні державних доходів фінансовий контроль здійснюється за правильністю справляння різних видів податків, мобілізації інших джерел доходів, дотримання пропорцій між ними, визначенням податкової бази, формами пільгового оподаткування, строками надходження доходів. При витрачанні бюджетних коштів контролюється ефективність їх використання, їх відповідність цільовому призначенню.
Фінансовий контроль здійснюється за виробництвом, розподілом і споживанням сукупного суспільного продукту і національного доходу, за пропорціями, що складається в процесі перерозподілу національного доходу.
Функція забезпечення існування держави ставить своїм завданням створення матеріально-фінансової бази функціонування держави; утримання апарату управління країною, президентської влади, законодавчої та виконавчої влади, правоохоронних і митних органів, податкової служби. [55, c.350-358]
Таким чином, державний бюджет відіграє чільну роль у вирішенні соціально-економічних завдань країни. Від оптимальності його структури та ефективності виконання залежить досягнення основних макроекономічних параметрів розвитку держави.
1.2 Склад і класифікація доходів бюджету. Податки як основа дохідної частини бюджету
Державний бюджет для виконання своєї ролі в процесі суспільного відтворення повинен мати у своєму розпорядженні стійкою базою. З цією метою до бюджету вилучається частина доходів юридичних і фізичних осіб.
Матеріальною основою доходів державного бюджету є національний дохід, тобто та частина, яка централізується в основному фонді грошових коштів держави та її регіонів. У бюджеті акумулюється основна частина державних фінансових ресурсів (більше 2 / 3 усього обсягу), що приймають форму доходів бюджету.
Державні доходи як економічна категорія притаманні будь-якій суспільно-економічної формації. Вони базуються на фінансових взаєминах між учасниками бюджетного процесу. Державні доходи виражають відносини розподілу і перерозподілу національного доходу. Доходи бюджету представляють собою грошові кошти, що надходять в безоплатному і безповоротній порядку відповідно до законодавства у розпорядження органів державної влади відповідного рівня.
Держава для утворення доходів свого бюджету набирає фінансові взаємовідносини з окремими ланками господарства, громадянами, стягуючи на загальнодержавні та регіональні потреби частину створеного або отриманого ними національного доходу.
Форми і методи утворення доходів бюджету трансформуються під впливом багатьох об'єктивних і суб'єктивних факторів, серед яких першорядне значення мають рівень розвитку продуктивних сил і виробничих відносин, фінансової науки. Значний вплив на доходи роблять також склалася економічна і соціальна ситуація, політика і пріоритети розвитку суспільства на даному етапі, стратегія і тактика досягнення намічуваних цілей та ін Однак у будь-якому випадку головним призначенням мобілізаційних доходів є формування стійкої фінансової бази, що дозволяє органам державної влади всіх рівнів здійснювати виконання своїх функцій, задовольняти загальнодержавні і регіональні потреби. Призначення доходів - покриття витрат бюджету. Разом з тим слід знайти такі форми фінансових взаємовідносин з господарюючими суб'єктами і населенням, методи вилучення в дохідну частину бюджету, які б стимулювали підвищення продуктивності праці, раціональне використання ресурсів, і як наслідок - збільшення надходжень. У цьому полягає як фіскальна, так і стимулююча функції доходів, що забезпечують розширення матеріальної основи їх зростання, зміцнення дохідної частини бюджету.
Аналіз формування доходів бюджетів різних країн показує, що, незважаючи на різноманіття конкретних видів платежів, існують три основні канали надходжень до бюджету:
1.Обязательние платежі фізичних та юридичних осіб, що стягуються у вигляді податків і зборів.
2.Платежі за державне майно і загальнодержавні ресурси.
3. Залучені ресурси у формі державних позик, доходів від реалізації цінних паперів і ін [21, c.6-8]
Дореволюційна Білорусь, яка входила в той період до складу Росії, брала участь у формуванні доходів її державного та місцевих бюджетів. Формування доходної частини державного бюджету Росії на території Білорусі здійснювалося за рахунок прямих і непрямих податків, доходів від державного майна, лісового доходу, мит, викупних платежів, інших доходів. Основну частину доходів державного бюджету, що надходять з п'яти білоруських губерній, становили доходи від державного майна та, зокрема, від залізних доріг (у 1913 році відповідно 59,7 і 49,4 відсотка). При цьому слід зауважити, що в цілому по Росії найбільшу питому вагу у державному бюджеті займали доходи від казенної продажу горілки, що пояснюється з одного боку більш високою насиченістю Білорусі залізницями, а з іншого - надходженням акцизів по багатьох товарах в бюджети територій за місцем виробництва підакцизних товарів.
Значні надходження до державного бюджету з Білорусі забезпечувалися за рахунок казенної винної монополії (24,2% у 1913 році). Частка непрямих податків, у т.ч. податків на сірники, на тютюнові вироби, на напої та ін становила 6,8 відсотка, а прямих (поземельний, з нерухомості, квартирний, промисловий і з грошових капіталів) - 4,2 відсотка.
У відношенні прямого оподаткування необхідно відзначити, що в дореволюційній Росії не було прибуткового податку. Обкладенню податками піддавалися не доходи, а майно, і податкові відносини держави з великими землевласниками базувалися на тій же основі, що і з селянами, які володіють незначними наділами.
Розпис державних доходів і витрат Росії складалася з двох частин: звичайної кошторису та надзвичайною. Засоби звичайної кошторису (бюджету) направлялися на фінансування витрат, обумовлених здійсненням основних функцій держави. Темпи зростання доходів звичайного бюджету на території дореволюційної Білорусі, в силу відсутності великих обертів у промисловості й торгівлі, були нижчими, ніж у цілому по Росії.
Головним джерелом формування доходів надзвичайного бюджету були внутрішні і зовнішні позики, випуски квитків Державного казначейства. За рахунок його коштів погашався внутрішній і зовнішній державний борг, покривалися збитки, викликані стихійними лихами, війною і ін
Поряд з державними входять до бюджетної системи Росії місцеві бюджети, в свою чергу були представлені земськими (губернськими), міськими і мирськими (волосними і сільськими) бюджетами. Доходи земських бюджетів згідно з бюджетною класифікацією, поділялися на окладні і неокладние. Окладні платежі були основним джерелом доходної частини земських бюджетів і робили з нерухомого майна, головним чином, з земель. Неокладние доходи формувалися за рахунок мита, платежів з документів на право заняття торгівлею, відсотків на різні капітали і ін Величина цих надходжень була незначною. Крім того, деякі губернії отримували урядові субсидії, що досягали в окремі роки четвертої частини всієї суми земських доходів. На частку доходів земських бюджетів у 1913 році в Білорусі припадало 62 відсотки від доходів місцевих бюджетів.
Міські бюджети були досить скромними. Основна частина їх доходів формувалася за рахунок внутрішньоміських доходів від майна (землі, будівель), комунального господарства, зборів з нерухомого майна та ін Повільний розвиток економіки білоруських міст аж до кінця XIX століття безпосереднім чином відбилося на доходах міських бюджетів. Більшість міських бюджетів зводилося з дефіцитом, який покривався за рахунок позик. На 1913 рік питома вага доходів міських бюджетів становив 23 відсотки від доходів місцевих бюджетів Білорусі.
Нижчою ланкою системи місцевих бюджетів були мирські бюджети, дохідна частина яких формувалася в основному за рахунок зборів з селян.
Після Жовтневої революції і освіти УРСР, республіка отримала право на формування свого бюджету. Його розвиток значною мірою визначалося законодавчими актами Радянського Союзу.
У роки переходу до соціалізму в УРСР, як і в усьому СРСР, податки залишалися основним джерелом формування бюджету, оскільки багатоукладна економіка давала можливість збору податків.
У результаті суцільної націоналізації і колективізації державна власність стала домінуючою в народному господарстві. Держава отримала змогу іншими методами і формами акумулювати значну частину накопичень і доходів у державному бюджеті. Більше 90% надходжень до бюджету формувалося за рахунок народногосподарського комплексу. Податки з населення (прямі) займали 7-8% союзного бюджету.
Діяла система фінансових взаємин бюджету з підприємствами характеризувалася високим ступенем централізації грошових накопичень, практично повною залежністю всіх господарюючих суб'єктів від держави. При цьому платежі з прибутку державних підприємств аж до 1991 року стягувалися у формі відрахувань або вільного залишку в індивідуальних розмірах. Широко також диференціювалися ставки основного джерела доходу - податку з обороту. Це дозволяло за допомогою адміністративних методів перерозподіляти фінансові ресурси суб'єктів господарювання, за рахунок добре працюючих підприємств і організацій покривати збитки і втрати інших.
Важливими джерелами бюджету були також залучені кошти: позики, залишки вкладів населення в ощадному банку, кредитні ресурси та емісія грошей.
З розпадом СРСР, соціалістичної системи господарювання, утворенням самостійних суверенних держав відбулася істотна зміна змісту і структури бюджетів, розширення їх доходної частини. Всі вони характеризувалися безліччю джерел надходжень.
Вже з перших років існування незалежної держави, який заявив про побудову ринкової економіки, бюджет Республіки Білорусь отримує нове призначення, відбуваються деякі зміни в структурі і змісті його доходів. До доходної частини бюджету Республіки Білорусь стали повністю зараховуватися такі великі надходження, як податок з обороту і прибутковий податок з громадян, які до цього часу вважалися загальнодержавними доходами бюджету СРСР і надходили до бюджету УРСР тільки у вигляді щорічно затверджуються відрахувань. Поряд зі збільшенням вищеназваних джерел істотно зросли платежі з прибутку, які також повністю зараховувалися до бюджету республіки. Вперше в дохідну частину бюджету Республіки Білорусь були включені надходження від надзвичайного податку для ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, кошти від викупу, акціонування, реалізації державної власності, доходи від зовнішньоекономічної діяльності. Вводиться механізм оподаткування, який застосовується в європейських країнах, в якому функціонує система непрямих податків. У 1992 - 1994 роках в республіці введені такі непрямі податки, як податок на додану вартість і акцизи. Надходження від цих джерел склали близько половини всіх доходів бюджету. Крім цього, до доходів бюджету були введені податки за користування природними ресурсами, податок на нерухомість, платежі за землю, утворені республіканський і місцеві дорожні фонди тощо
Введення нових більш прогресивних податків, що відповідають вимогам ринкової економіки, передбачало також скасування низки діяли податків і відрахувань до бюджету. Зокрема, з 1992 рік скасовується податок з обороту, орієнтований на застосування фіксовані роздрібних і оптових цін та їх державне регулювання. Не передбачалося також надходження частини амортизаційних відрахувань на повне відновлення до фонду фінансування республіканських і регіональних соціальних програм і ін
В умовах переходу до ринкової економіки, як було зазначено вище, питома вага податкових надходжень у доходах бюджету Республіки Білорусь значно зростає і займає домінуюче становище. Розвиток ринкових відносин супроводжується посиленням ролі регіональних бюджетів, економічна сутність яких полягає у фінансовому забезпеченні діяльності органів місцевого управління та самоврядування. Приблизно 45-50 відсотків дохідної частини консолідованого бюджету Республіки Білорусь складають доходи місцевих бюджетів (без урахування безоплатних надходжень). [21, c.8-11]
З метою забезпечення уніфікації обліку доходів бюджетної системи застосовується класифікація доходів Республіки Білорусь.
Класифікація доходів представляє собою систематизовану групування доходів республіканського і місцевих бюджетів, державних позабюджетних і бюджетних цільових фондів, позабюджетних коштів бюджетних установ і грунтується на актах законодавства Республіки Білорусь, що визначають джерела їх формування.
Доходи бюджетів поділяються на такі категорії: поточні, капітальні та безоплатні, що складаються з груп доходів. Групи доходів складаються з видів доходів. Доходи за видами об'єднуються в розділи і підрозділи доходів залежно від джерел їх отримання.
Категорія «Поточні доходи» включають всі дохідні безповоротні платежі до бюджету, що представляють собою обов'язкові безоплатні потоки коштів, що надходять в сектор державного управління, а також добровільні та одержують надходження коштів від надання державними установами послуг, штрафи і санкції, за винятком коштів, отриманих від інших державних органів чи міжнародних організацій.
Поточні доходи, у свою чергу, за формою, методів вилучення та утримання поділяються на три групи - поточні податкові доходи, соціальні відрахування і поточні неподаткові доходи і обов'язкові платежі.
До групи «Поточні податкові доходи» включаються такі види доходів, що стягуються до бюджету і класифікуються в залежності від об'єкта оподаткування або відповідно до джерелом виникнення податкових зобов'язань: прямі податки на доходи і прибуток; податки, що стягуються з фонду заробітної плати; внутрішні податки на товари і послуги; податки на власність; доходи від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операції; інші податки, збори і мита.
У свою чергу дані види доходів включають такі дохідні джерела (розділи):
прямі податки на доходи і прибуток - прибутковий податок; податок на прибуток, податку на доходи; інші податки на доходи і прибуток;
податки, що стягуються з фонду заробітної плати - надзвичайний податок;
внутрішні податки на товари та послуги - податок на додану вартість; податки з продажів; податок на придбання автотранспортних засобів; інші податки на товари та послуги; акцизи та ін;
податки на власність, податок на нерухомість за незавершене будівництво; земельний податок; податок на нерухомість;
доходи від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операцій - митні збори, інші доходи;
Інші податки, збори та платежі.
До групи Соціальні відрахування відносять обов'язкові страхові внески до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості з метою створення резервів для соціальної підтримки незайнятого населення та забезпечення їх зайнятості. До названої групи включаються два види доходів: внески працюючих за наймом і відрахування роботодавців.
Внески працюючих за наймом включають обов'язкові внески до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь.
До групи «Поточні неподаткові доходи і обов'язкові платежі» включаються платежі та інші надходження, що класифікуються за характером їх надходження до бюджету і, що включають оплатне операції від прямого надання державою послуг та продажу товарів (доходи від державної власності та підприємницької діяльності, надходження від некомерційних і супутніх продажів товарів, чистий прибуток або відсотки, одержувані від Національного банку та органів грошово-кредитного регулювання у вигляді емісійного доходу), а також деякі безоплатні платежі у вигляді штрафів, санкцій, конфіскації, всі добровільні поточні надходження з недержавних джерел (від фізичних та юридичних осіб) та ін
Дана група доходів розмежовується на чотири види: доходи від державної власності та підприємницької діяльності, адміністративні збори і платежі, надходження по штрафах і санкціях, інші поточні неподаткові доходи і обов'язкові платежі.
До категорії «Капітальні доходи» відносяться безповоротні платежі, що класифікуються за видами реалізованих основних фондів, та пов'язані з їх придбанням, передачею, спорудою або продажем.
Ця категорія включає також надходження до бюджету від продажу нематеріальних активів, від реалізації державних матеріальних резервів і цінностей, від продажу землі та реалізації інших невиробничих активів, а також разові безоплатні надання коштів для придбання матеріальних цінностей.
Капітальні доходи поділяються на капітальні податкові та капітальні неподаткові доходи і обов'язкові платежі.
До групи «Капітальні податкові доходи» включаються податки на капітальні активи, які стягуються нерегулярно і зі значними часовими інтервалами. До них відносяться надходження від податків на передачу майна в спадщину, спадщину та дарування, інші неперіодичні податки на майно.
До групи «Капітальні неподаткові доходи і обов'язкові платежі» відносяться капітальні доходи, що відображають реалізацію нефінансових активів (вироблених і невироблених), за винятком капітальних податкових доходів.
У названу групу включаються такі види доходів: доходи від реалізації вироблених активів, доходи від реалізації невироблених активів, капітальні трансферти за винятком безоплатних надходжень; інші капітальні неподаткові доходи і обов'язкові платежі.
Вироблені активи являють собою активи, що виникають у процесі виробництва і включають доходи від реалізації державного майна (у тому числі основних фондів), акцій і продажу нематеріальних активів, а також доходи від реалізації державних резервів.
До нематеріальних активів відносяться права користування активами (придбані за плату права користування землею, водою, корисними копалинами, іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами, обладнанням, патенти, ліцензії, права на товарні знаки і торгові марки, а також інші майнові права, брокерські місця , програмне забезпечення) та інші аналогічні витрати, що не мають матеріальної основи.
Невироблені активи не є результатом процесу виробництва і включають надходження від продажу активів природного походження, на які були встановлені права власності, а також умовних об'єктів, оформлених правовими або бухгалтерськими актами. До них належать матеріальні активи - земля, некультивований лісові угіддя, внутрішні водойми і родовища корисних копалин, а також деякі нематеріальні активи - запатентовані об'єкти, договори оренди, що стосуються невироблених активів.
Капітальні трансферти за винятком безоплатних надходжень надходження добровільних безповоротних платежів до бюджету на здійснення капітальних витрат або придбання матеріальних цінностей. Ця стаття включає надходження коштів від не є державними юридичних і фізичних осіб.
Категорія «Безоплатні надходження» класифікується за джерелами отримання доходів і являє собою добровільні і необов'язкові поточні або капітальні трансферти, отримані від іноземних держав, від інших рівнів державного управління (з бюджетів одного рівня в інший) і від країн - учасниць міжнародних організацій та угод. До доходів бюджетів можуть зараховуватися безоплатні надходження за взаємними розрахунками.
Відповідно до класифікації доходів бюджетів отримані безоплатні надходження поділяються на дві групи-поточні безоплатні надходження та капітальні безоплатні надходження.
До групи «Поточні безоплатні надходження» включаються види доходів: поточні безоплатні надходження з-за кордону і від інших рівнів державного управління; поточні безоплатні надходження від країн-учасниць міжнародних організацій та угод і призначені для здійснення поточних видатків у сфері державного управління.
До групи «Капітальні безоплатні надходження» відносяться надходження, які призначені для здійснення капітальних витрат у сфері державного управління. До цієї групи включаються два види доходів: капітальні безоплатні надходження з-за кордону і від інших рівнів державного управління, а також капітальні безоплатні надходження від країн - учасниць міжнародних організацій та угод. [21, c.11-15]
Податки - важлива економічна категорія, історично пов'язана з існуванням та функціонуванням держави. Головним призначенням податків є забезпечення матеріальних умов існування держави та виконання ним функцій управління економікою і суспільством.
За своєю формою їх можна визначити, як обов'язкові грошові платежі, що вилучаються до бюджету. Якщо розглядати матеріальне утримання податків, то вони представляють ту частину національного доходу, яка стягується у суб'єктів господарювання і населення на загальнодержавні потреби. При вилученні податків між державою та платниками податків виникають грошові відносини, що зачіпають істотні інтереси учасників створення і розподілу національного доходу. Інтерес держави полягає у вилученні частини національного доходу на загальнодержавні потреби, в мобілізації та перерозподілі цих коштів через бюджет. У власників створеного або отриманого за виконані роботи або послуги національного доходу при вилученні податків зачіпаються першорядні економічні інтереси, оскільки зменшуються їх реальні доходи, що тягне в свою чергу за собою скорочення ресурсів на розширення і вдосконалення виробництва. Процес примусового відчуження має односторонній рух вартості від платника податків до держави без прямого еквівалентного обміну.
В економічній літературі дається безліч трактувань сутності податку. У цілому, податок - це обов'язковий безоплатний платіж, що стягується з юридичних і фізичних осіб у формі відчуження належних їм грошових коштів, для фінансового забезпечення діяльності держави і регіональних утворень.
Податки в структурі суспільних відносин виконують ряд важливих завдань. Умовно їх можна звести до трьох основних функцій: фіскальної, регулюючої та стимулюючої.
Фіскальна функція - основна, характерна споконвічно для всіх видів держав. З її допомогою утворюються державні фонди грошових коштів, тобто матеріальні умови для функціонування держави. Мобілізуючи через податки частина національного доходу, держава входить в постійне зіткнення з учасниками процесу виробництва, що забезпечує йому реальні можливості впливати на розвиток економіки.
Регулююча функція полягає у впливі податків на багато сторін суспільно - економічних відносин. Вона реалізується через сукупність заходів непрямого впливу держави на розвиток виробництва шляхом зміни норми вилучення доходів у підприємств до бюджету, підвищення або зниження загального рівня оподаткування, надання податкових пільг, які заохочують ділову активність в окремих сферах діяльності або регіонах країни. Регулююча функція податків взаємопов'язана з їх стимулюючим значенням.
Стимулююча функція орієнтує податковий механізм держави на стимулювання платника до певних дій. Завдання стимулюючої функції податків полягає в тому, щоб поряд із застосуванням оптимального рівня вилучень, створювати стимули для розвитку пріоритетних галузей і виробництв, які забезпечують економічний прогрес суспільства.
Крім податків до державного бюджету надходять також різні збори, мита та інші обов'язкові платежі. Вони мають з податками єдину економічну сутність, але в той же час відрізняються специфікою призначення і характером використання.
Збори і мита в відмінності від податків завжди мають цільове призначення. Вони будуються на еквівалентній основі як сплата державі за певні надані їм послуги або за надані права. Мита - це грошові відносини, в процесі яких утворюється бюджетний фонд, при цьому суб'єкт мита отримує певні права на здійснення будь - яких господарських операцій (вивезення, ввезення товарів або спеціальні дозволи (ліцензії, свідоцтва). Збори представляють собою платежі до бюджету за володіння спеціальним правом (право торгівлі, право проведення аукціонів, право на паркування в спеціально обладнаних місцях і т.д.).
Відповідно до Загальною частиною Податкового Кодексу Республіки Білорусь (2002 р.) «Збором (митом) визнається обов'язковий платіж до республіканського і (або) місцевих бюджетів, що стягується з організацій і фізичних осіб, як правило, у вигляді одного з умов скоєння щодо їх державними органами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу спеціальних дозволів (ліцензій), або у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Республіки Білорусь ». [1]
Сукупність економічних, політичних та історичних факторів обумовлюють особливості податкових систем кожної країни. Разом з тим при всіх національних особливостях можливе виділення ряду спільних для них характеристик. Систему податків, що надходять до бюджетів різних рівнів, можна класифікувати за різними ознаками: за методами справляння, по об'єктах оподаткування, з вигляду платників, з використання, за характером побудови податкових ставок і т.д.
За методами вилучення, об'єктів оподаткування всі податки можна підрозділити на прямі і непрямі.
Прямі податки - це податки, які стягуються державою з доходів або майна платника податків (прибутковий-майнові податки), і безпосередньо обумовлені величиною об'єкта оподаткування. До них, наприклад, відносяться податок на доходи, податок на прибуток, прибутковий податок, податки на власність та ін
Непрямі податки сплачуються з оборотів по реалізації товарів, робіт, послуг або з чистих обертів - доданої вартості. Непрямі податки включаються до ціни товарів і надходять до бюджету після їх реалізації. Перераховують непрямі податки до бюджету виробники та імпортери товарів, фактичними ж платниками є споживачі цих товарів, що оплатили їх у складі ціни. Непрямі податки вважаються найбільш зручними для держави, оскільки вони є стійкими видами доходів державного бюджету і не залежать від результатів фінансової діяльності підприємств. Крім цього, механізм їх справляння досить простий і прозорий для контролю з боку податкових та інших органів. Недоліком непрямих податків є те, що вони практично не враховують рівень платоспроможності платників податків.
Світова практика знає багато непрямих податків. У Республіці Білорусь до непрямих податків відносяться: податок на додану вартість і акцизи.
Виходячи із значущості, податки поділяються на загальнодержавні та місцеві. Загальнодержавні податки встановлюються Урядом і законодавчим органом країни, діють на всій її території і надходять до державного бюджету. Місцеві податки затверджуються місцевими представницькими органами влади, діють суто на певній території і надходять у відповідні регіональні бюджети.
У Республіці Білорусь перелік загальнодержавних (республіканських) податків, об'єкти оподаткування, види пільг, ставки, платники, порядок справляння та зарахування податків до бюджету та інших встановлюються актами Президента та законами Республіки Білорусь. До складу республіканських податків і зборів входять: податок на додану вартість, акцизи, податок на доходи, податок на прибуток, надзвичайний податок, прибутковий податок з фізичних осіб, податки з користувачів природних ресурсів, податки на майно, земельний податок, дорожні податки і збори, мито і митні збори, гербовий збір, офшорний збір, консульський збір, державне мито, реєстраційні й ліцензійні збори та ін
Перелік місцевих податків і зборів в нашій країні встановлюється законодавчими актами Республіки Білорусь і вводяться рішенням відповідних Рад депутатів. Обласні, Мінський міська Рада депутатів, Ради депутатів базового територіального рівня (міські (міст обласного підпорядкування), районні Ради) самостійно визначають базу та об'єкти оподаткування, конкретні розміри ставок, платників, пільги, порядок обчислення і строки сплати місцевих податків і зборів відповідно до чинним законодавством.
У залежності від характеру розпорядження і призначення податки і збори поділяються на закріплені і регулюючі. До закріпленим належать податки і збори, закріплені на тривалий термін як доходного джерела бюджету певного рівня. Наприклад, за республіканським бюджетом Республіки Білорусь закріплені такі податки: податок на додану вартість, акцизи, податок на доходи, податок на прибуток, надзвичайний податок і т.д.
Регулюючі податки - це республіканські податки, що використовуються щорічно у вигляді нормативів відрахувань для збалансування бюджетів різних рівнів. В якості регулюючих податків використовуються податок на додану вартість, податки на доходи і прибуток, акцизи на автомобільне паливо.
Залежно від виду платників, податки поділяються на дві групи. Першу з них утворюють надходження від юридичних осіб, тобто підприємств, господарських товариств і товариств, виробничих і споживчих кооперативів та ін, а другу - від фізичних осіб. Перша група податків та зборів істотно переважає у доходах бюджету. Зі зростанням доходів населення частка надходжень до бюджету Республіки Білорусь від фізичних осіб має тенденцію до збільшення.
Державні мита, що надходять до бюджету Республіки Білорусь, можна умовно поділити на такі види:
а) державні мита за вчинення послуг (нотаріальних дій, реєстрацію актів громадянського стану та ін);
б) державні мита за надання особливих прав (права на рибну ловлю, на полювання і т.п.);
в) реєстраційні мита (за видачу ліцензій, авторських свідоцтв і т.д.);
г) мита (у випадках вчинення експортно-імпортних операцій).
Відповідно до закону Республіки Білорусь про бюджет Республіки Білорусь на черговий фінансовий (бюджетний) рік, обласним, Мінському міському Радам депутатів, Радам депутатів базового рівня надається право на введення у відповідних регіонах місцевих податків і зборів.
У відповідності зі значимістю (питомою вагою) податків у формуванні доходної частини бюджету Республіки Білорусь, розглянемо основні з них. Зокрема, дамо економічну характеристику наступних податків: податку на додану вартість, прибуткового податку з фізичних осіб, податку на прибуток, акцизів, податку на доходи, надзвичайного податку і податку на нерухомість.
Податок на додану вартість.
Податок на додану вартість відноситься до розряду податків на споживання і являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу продукції, робіт і послуг. Він визначається як різниця між вартістю реалізованої продукції, робіт, послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва і реалізації.
Об'єктами оподаткування податком на додану вартість визнаються:
а) обороти з реалізації товарів, робіт і послуг на території Республіки Білорусь (за винятком оборотів, які звільняються від оподаткування);
б) обороти з реалізації товарів, робіт і послуг за межі Республіки Білорусь;
в) товари, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь (за винятком товарів, що звільняються від оподаткування при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь).
До складу доданої вартості входять наступні елементи ціни: заробітна плата, відрахування на соціальні потреби, прибуток і амортизація.
У світовій практиці найбільшого поширення набув метод обчислення податку на додану вартість, заснований на заліку раніше внесених до бюджету сум. Відповідно до нього, податок стягується на кожній стадії тільки з тієї частини вартості товару, роботи або послуги, яка додається підприємством до вартості закуплених їм сировини, матеріалів, комплектуючих і т.д. Податок, що підлягає внесенню до бюджету, обчислюється як різниця між сумами податку, отриманими від споживачів за реалізовані їм товари, роботи, послуги і сумами податку по сплачених матеріальних ресурсів, робіт, послуг, вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.
У Республіці Білорусь податок на додану вартість введено в 1992 році і став основним джерелом доходів бюджету країни (понад 1 / 4 всіх надходжень). Він визначається способом прямого вирахування або методом звітів. В основу названого методу обчислення податку на додану вартість покладено дані бухгалтерського обліку про суми надходжень за податковий період виручки від реалізації продукції, робіт, послуг і позареалізаційних доходів і суму матеріальних витрат, що припадають на обсяг реалізованої продукції. За цією схемою обкладаються обороти по реалізації в усіх ланках проходження товару. Ставки податку на додану вартість диференційовані: 10 і 18 відсотків
Прибутковий податок з фізичних осіб.
Прибутковий податок з фізичних осіб обчислюється і сплачується відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з громадян». Платниками прибуткового податку є громадяни Республіки Білорусь, іноземні громадяни та особи без громадянства, які постійно або тимчасово проживають на території Республіки Білорусь. Об'єктом оподаткування є сукупний дохід фізичних осіб у грошовій або натуральній формі, а також у вигляді матеріальних і соціальних благ, наданих їм за рахунок коштів підприємств і підприємців протягом календарного року. Ставки прибуткового податку диференційовані в залежності від величини оподатковуваного доходу в межах від 9 відсотків до 30 відсотків.
Податок на прибуток.
Податок на прибуток являє собою частину прибутку підприємства, яка в строго встановленому порядку вилучається до бюджету.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток є балансовий прибуток, з якого вираховується прибуток, отриманий від дивідендів та прирівняних до них доходів (після вирахування з неї податку на доходи), податок на нерухомість і прибуток, не оподатковувана податком (пільгується).
До складу балансового прибутку включаються:
прибуток від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;
прибуток від реалізації інших цінностей, включаючи основні фонди, товарно-матеріальні цінності, нематеріальні активи, цінні папери;
доходи від позареалізаційних операцій, зменшені на суму витрат по цих операціях.
Прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг обчислюється як різниця між виручкою від реалізації продукції, робіт, послуг без податку на додану вартість, акцизів, відрахувань до цільових бюджетних фондів підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, в місцеві цільові бюджетні фонди стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства, цільових зборів на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду і витратами на виробництво і реалізацію, передбаченими Основними положеннями по складу витрат, що включаються до собівартості продукції, робіт і послуг.
Прибуток від реалізації основних фондів або іншого майна підприємства визначається як різниця між ціною реалізації за вирахуванням ПДВ і первісною або залишковою вартістю цих фондів і майна з урахуванням їх щорічної переоцінки.
По податку на прибуток діє система пільг, що представляють собою повне або часткове звільнення від сплати податку.
Розраховується податок на прибуток наростаючим підсумком з початку року за ставкою 24 відсотки та сплачується щомісячно.
Акцизи.
Акцизи відносяться до групи непрямих податків, якими обкладається обмежений перелік товарів, робіт, послуг не першої необхідності. З допомогою регулювання ставок акцизів держава впливає на виробництво, імпорт, споживання окремих товарів та забезпечує більше семи відсотків надходжень доходів до бюджету Республіки Білорусь.
Ставки акцизів встановлюються у вигляді твердих сум податку на одиницю товару або у вигляді відсотків до вартості товарів у відпускних цінах (адвалорні ставки). Відповідно при застосуванні твердих ставок об'єктом оподаткування є обсяг товарів у натуральному вираженні, а при адвалорних ставках - вартість товарів.
Об'єкт оподаткування акцизами в залежності від встановлених відносно підакцизних товарів ставок акцизів визначається:
а) за виробленим підакцизних товарів;
б) з підакцизних товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь.
Об'єктом оподаткування акцизами товарів при їх ввезенні на територію Республіки підтверджує митна вартість з урахуванням сум митних зборів і зборів за митне оформлення.
При подальшій реалізації підакцизних товарів суми акцизів, що підлягають перерахуванню, зменшуються на величину податку, сплаченого при їх ввезенні пропорційно обсягу реалізації.
Суми акцизів, що підлягають сплаті за товарам, що походять, імпортованим з території країн СНД, зменшуються на суми акцизів, фактично сплачені в країні їх походження в розмірі не більше сум акцизів, що підлягають сплаті в Республіці Білорусь (на умовах взаємності з конкретною країною).
Податок на доходи.
Податок на доходи є податок, що стягується з доходів суб'єктів господарювання від особливих видів діяльності. До них належать доходи від проведення лотерей, доходи, одержані підприємствами від належних їм акцій, облігацій, інших цінних паперів і депозитів, доходи від масових концертно-видовищних заходів, доходи від відеопоказу, експлуатації гральних автоматів з грошовими виграшами і ін
Об'єктом оподаткування податком на доходи є доходи від певного виду діяльності, дивіденди та прирівняні до них доходи та ін До дивідендів для цілей оподаткування прирівнюються доходи від угод (боргових зобов'язань), що передбачають участь у прибутках. Не належать до об'єкта оподаткування доходи від облігацій, векселів, депозитних сертифікатів.
Податок обчислюється за ставками до оподатковуваного доходу. Розмір ставок диференційований залежно від отриманого виду діяльності.
Надзвичайний податок.
Надзвичайний податок введений для фінансування заходів з ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС. Платниками до бюджету надзвичайного податку є всі юридичні особи, включаючи іноземні, їх філії та інші відокремлені підрозділи юридичних осіб, які мають окремий баланс, розрахунковий (поточний) або інший рахунок та ін Об'єктом оподаткування є фонд заробітної плати, склад якого визначається Радою Міністрів Республіки Білорусь. Обчислення надзвичайного податку здійснюється від фонду заробітної плати персоналу як основний, так і не основної діяльності підприємства, включаючи весь персонал підсобних виробництв, а також виконують роботи за договорами цивільно-правового характеру. Нарахування податку проводиться від усіх видів заробітної плати, без вирахування із неї податків, інших утримань відповідно до чинного законодавства. Перерахування коштів до бюджету підприємствами здійснюється щомісяця. Сплата надзвичайного податку виробляється єдиним платежем з обов'язковими відрахуваннями до державного фонду сприяння зайнятості.
Податок на нерухомість.
Платниками податку на нерухомість є юридичні та фізичні особи. Податок на нерухомість юридичними особами сплачується з прибутку. Об'єктом оподаткування податком на нерухомість служить вартість основних виробничих і невиробничих фондів, що є власністю або перебувають у володінні платників, а також вартість незавершеного будівництва, крім об'єктів, що будуються господарським способом, об'єктів житлового будівництва, а також об'єктів і будов, що фінансуються з бюджету.
Податок по орендованим основним виробничим і невиробничих фондів сплачується орендодавцями або орендарями. Сума податку на нерухомість обчислюється платниками на кожний наступний квартал за встановленою ставкою до залишкової вартості виробничих і невиробничих основних фондів, вартості незавершеного будівництва.
Обчислення податку на незавершене будівництво починається після закінчення терміну закінчення будівництва, визначеного відповідно до вимог будівельних норм і правил (Сніпом), і здійснюється до закінчення будівництва. [21, c.15-23]
На закінчення глави відзначимо, що збільшення доходної частини бюджету Республіки Білорусь є однією з найважливіших завдань усіх органів державної влади на найближчу і більш віддалену перспективу. У зв'язку з цим підвищення ефективності народногосподарського комплексу країни і як наслідок цього - зростання обсягів виробництва, підвищення якості та конкурентоспроможності продукції на світовому ринку, вдосконалення бюджетно-податкової політики і, зокрема, скорочення кількості податків і встановлення оптимальних значень їх ставок у кінцевому підсумку приведуть до розширення бази оподаткування, зростанню збирання податків і зборів, наповнюваності бюджету республіки.

2. Дослідження формування та використання прибуткової частини республіканського бюджету Республіки Білорусь (2003 - 2005 рр..)
2.1 Бюджетно-податкова політика Республіки Білорусь на сучасному етапі розвитку
Бюджетно-податкова політика держави - це вироблення і реалізація підходів щодо формування основних доходних джерел, визначення пріоритетів у фінансуванні державних витрат і регулювання дефіциту бюджету. Ця тріада спрямована на активне регулювання економічних процесів, що забезпечують зростання обсягів виробництва, розвиток здорового конкурентного середовища у всіх секторах економіки, соціальний захист населення.
За останні роки Міністерство Фінансів виробляло нову практику формування бюджетно-податкової політики, паралельно здійснюючи велику методологічну роботу в області бюджетного планування. Це було обумовлено тим, що діюча з 1991 року бюджетна класифікація, розроблена Мінфіном РБ, була заснована на методології, яка існувала ще в СРСР, і не відповідала новим вимогам часу, тим самим ускладнюючи процес складання, виконання та аналізу бюджету. У той же час в процесі бюджетного регулювання з'явилися нові для республіки фінансові категорії: дефіцит бюджету і джерела його фінансування, державний зовнішній і внутрішній борг.
Крім того, процес консолідації в бюджеті ряду державних позабюджетних цільових фондів, формування трансфертних відносин з юридичними і фізичними особами та ін зажадали проведення великої роботи по оновленню бюджетного законодавства.
Напружена і цілеспрямована робота дала свої результати. Вперше в РБ був прийнятий Закон про «Про бюджетну класифікацію Республіки Білорусь», який встановив засади правового регулювання відносин, що виникають у процесі складання, затвердження та виконання республіканського і місцевого бюджету, державних позабюджетних і бюджетних цільових фондів, позабюджетних коштів бюджетних установ і організацій. Також в новій редакції прийнято Закон «Про бюджетну систему Республіки Білорусь та державних позабюджетних фондах», який заклав основи функціонування бюджетної системи країни. Відповідно вперше був прийнятий Закон «Про зовнішньому державному борзі Республіки Білорусь». Оновлення бюджетного законодавства повинно було сприяти ефективному проведенню бюджетної політики, забезпечення оперативного фінансування державних програм, а також посилення контролю за раціональним і цільовим використанням коштів республіканського бюджету та цільових бюджетних фондів.
Тому що найбільш важливими напрямами бюджетно-податкової політики є збір бюджетних доходів, виконання бюджетних зобов'язань, управління бюджетним дефіцитом і державним боргом, то й ефективність всієї бюджетно-податкової політики може бути оцінена за результативністю діяльності органів виконавчої влади у зазначених напрямках. Стан державних фінансів робить досить сильний вплив на реальну економіку, тому динаміка основних макроекономічних показників також може виступати одним і критеріїв успішності варіанту здійснюваної бюджетно-податкової політики.
В якості критеріїв ефективності бюджетно-податкової політики можна запропонувати наступні:
рівень збирання бюджетних доходів у цілому, податків зокрема;
рівень виконання бюджетних зобов'язань;
величину бюджетного дефіциту та швидкість зростання державного боргу;
обсяг фінансових ресурсів, які відволікаються на обслуговування державного бюджету;
рівень монетизації бюджетного дефіциту;
величину валютних резервів, що використовуються для фінансування бюджетного дефіциту;
динаміку валового внутрішнього продукту;
рівень безробіття;
ступінь виконання законодавчих і прирівняних до них актів про бюджет. [33, c.45-46]
Відповідно до статей 2 і 3 Закону Республіки Білорусь «Про бюджетну систему Республіки Білорусь та державних позабюджетних фондах» бюджетно-фінансова політика Республіки Білорусь проводиться узгоджено з грошово-кредитної, цінової, валютної і митної політикою Республіки Білорусь.
Єдність політики Республіки Білорусь у сфері бюджетно-фінансових відносин визначається Конституцією Республіки Білорусь.
Бюджетно-фінансова політика Республіки Білорусь у відносинах з іншими державами та міжнародними фінансовими організаціями здійснюється відповідно до Конституції, міжнародними договорами та актами законодавства Республіки Білорусь.
Республіка Білорусь може приймати на себе зобов'язання за узгодженням бюджетно-фінансової політики з іншими державами та міжнародними фінансовими організаціями відповідно до укладених договорів.
Республіка Білорусь може у власних інтересах виділяти іншим державам фінансові кошти в розмірах, встановлених актами Президента Республіки Білорусь і законом про бюджет Республіки Білорусь на черговий фінансовий (бюджетний) рік. [6]
Згідно з Програмою соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на 2001 - 2005 роки, бюджетно-податкова політика в даному періоді спрямована на забезпечення сталого економічного зростання, зниження податкового навантаження та рівня дефіциту бюджету, розширення експорту і підвищення конкурентоспроможності білоруських товарів на зовнішніх ринках, формування єдиного бюджетно -податкового законодавства Союзної держави Білорусі та Росії.
У сфері бюджетно-податкової політики стояла серйозна реформа не тільки всієї системи застосовуваних податків і зборів, але і законодавчих основ оподаткування в рамках підготовки до введення в дію Податкового кодексу Республіки Білорусь, уніфікованого з Податковим кодексом Російської Федерації і спрямованого на створення єдиного правового простору і рівних умов оподаткування для юридичних і фізичних осіб Білорусі та Росії.
Відповідно до Програми дій Республіки Білорусь та Російської Федерації по реалізації положень Договору про створення Союзної держави передбачався перехід до єдиної податкової політики, єдиними правилами справляння податків на території Союзної держави. [13]
Досягнення поставлених цілей намічалося за допомогою:
введення в Республіці Білорусь загальноприйнятих у світовій практиці правових норм і правил оподаткування, понятійного і термінологічного апарату, принципів, методів і способів регулювання відносин, пов'язаних зі сплатою податків і зборів;
вдосконалення структури податків з орієнтацією на значне підвищення ролі прямого прибуткового оподаткування, а також скорочення кількості податків за рахунок скасування малоефективних зборів і відрахувань у позабюджетні і цільові бюджетні фонди, об'єднання податків, що мають схожу податкову базу;
істотної модернізації методів розрахунку, а також механізмів і принципів стягнення таких основних податків, як на додану вартість, прибуток і доходи організацій, акцизи, прибутковий податок з фізичних осіб. Ці податки будуть складати основу податкової системи республіки, від прогресивності застосовуваних способів їх справляння фактично залежить ефективність всієї системи. Особливо велике значення передбачається приділити реформі непрямих податків і, зокрема, переходу до принципом країни призначення в оподаткуванні зовнішньої торгівлі з Росією та іншими країнами СНД. Належить здійснити реформу оподаткування доходів громадян, яка передбачає перехід до єдиної пропорційної ставки прибуткового податку з одночасним збільшенням розміру неоподатковуваного податком мінімуму доходів та введенням системи стандартних (соціальних, майнових і професійних) відрахувань, наприклад, на оплату навчання, медичного обслуговування та лікування. У відношенні податку на прибуток і доходи підприємств в першу чергу буде змінено порядок визначення бази оподаткування з тим, щоб максимально виключити з неї всі обгрунтовані витрати, необхідні для здійснення економічної діяльності організацій;
вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків, в першу чергу за рахунок поетапного скорочення пільг з податкових платежів та посилення підходів до надання індивідуальних податкових пільг і преференцій;
встановлення оптимального співвідношення республіканських і місцевих податків і зборів, а також забезпечення ефективної взаємодії республіканського і місцевих бюджетів. [9]
Передбачалося максимально спростити податкову систему, звівши загальна кількість республіканських податків до 7 - 8 основним, побудованим таким чином, щоб не допустити їх спотворює впливу на економіку і забезпечити достатні надходження до бюджету.
Основні напрями бюджетно-податкової політики на 2004 рік, покладені в основу бюджету 2004 року, передбачали скорочення податкового навантаження, у тому числі зниження стандартної ставки податку на додану вартість з 20 до 18 відсотків, а також зменшення загального розміру платежів до цільових бюджетних фондів, що стягуються з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), з 4,5 до 4,15 відсотка. Крім того, обмежується граничний розмір податкових ставок по місцевих цільовим зборів - з 5 до 4 відсотків суми прибутку (доходу), що залишається в розпорядженні платників. Здійснено перегляд (укрупнення) діючих груп підакцизної алкогольної продукції із збільшенням розмірів ставки акцизів на горілку (білу) з 3,9 до 4,4 євро. Передбачається розширення бази оподаткування діючих платежів до бюджету за рахунок подальшого скорочення пільг з податкових платежів та ін З 2004 року до складу республіканського бюджету включаються кошти Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту (ФСЗН), що обумовлено подальшою консолідацією в бюджеті державних ресурсів і необхідністю посилення контролю за їх використанням.
Відповідно до Основних напрямків грошово-кредитної політики Республіки Білорусь на 2004 рік визначальна роль у забезпеченні стійкості білоруського рубля буде належати політиці його валютного курсу. Величина обмінного курсу білоруського рубля до валют інших країн буде визначатися на основі крос-курсу російського рубля до долара США. [52, c.21-22]
Ефективність роботи народногосподарського комплексу у 2004 р. позитивним чином позначилася на параметрах прогнозу соціально-економічного розвитку республіки, бюджетно-податкової та грошово-кредитної політики і розроблених на їх основі республіканського і місцевих бюджетів на 2005 р.
У частині бюджетно-податкової політики у 2005 р. передбачено зниження ставок надзвичайного податку - з 4 до 3% від фонду заробітної плати, а також збору на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду - з 0,75 до 0,5% від виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг). Запровадження зазначених заходів дозволить знизити податкове навантаження на економіку приблизно на 0.5% до ВВП.
З метою консолідації в бюджеті фінансових ресурсів держави і посилення контролю за потоками цих коштів з 2005 р. до складу цільових бюджетних фондів включаються інноваційні фонди, в республіканський бюджет - кошти фондів попереджувальних (превентивних) заходів, які формуються за рахунок відрахувань від страхових внесків по обов'язковому страхуванню цивільної відповідальності власників транспортних засобів.
Грошово-кредитна політика Республіки Білорусь в 2005 р. буде спрямована на сприяння послідовному зниженню інфляційних процесів в країні, що кількісно характеризується обмеженням темпів інфляції (приростом індексу споживчих цін) до рівня 8-10%.
Поряд з захистом та забезпеченням стійкості білоруського рубля грошово-кредитна політика також орієнтована на розвиток і зміцнення банківської системи, забезпечення ефективного, надійного і безпечного функціонування платіжної системи.
Контрольним показником грошово-кредитної політики у 2005 р. залишається офіційний обмінний курс білоруського рубля до російського рубля. Динаміка обмінного курсу білоруського рубля до інших іноземних валют визначається на основі відповідних крос-курсів.
Відповідно до Основних напрямах грошово-кредитної політики Республіки Білорусь на 2005 р., офіційний обмінний курс білоруського рубля на кінець року складе 75,86-77,65 руб. за 1 російський рубль, а за I долар США 2200-2 275 руб. або із зростанням, відповідно, 100-102:4% і 100-103,4%. Зростання активної грошової маси (грошового агрегату Ml) затверджений у розмірі 125 -129%, зростання рублевої грошової бази - 117-121%. Міжнародні резервні активи Республіки Білорусь визначені в 620-680 млн. дол США. [51, c.107-108]
До 2005 р. прогнозувалося знизити рівень централізації фінансових ресурсів державою до 45% до ВВП, у тому числі в консолідованому бюджеті - до 35 - 37%, у позабюджетних фондах - до 8 - 10%. При цьому загальний рівень податкового навантаження на економіку з урахуванням відрахувань до Фонду соціального захисту населення знизити з 46% у 2000 р. до 39 - 40% у 2005 р.
Особливу увагу в цей період має бути приділена вдосконаленню системи та порядку справляння місцевих податків і зборів, а також зміцнення бюджетів цього рівня, оскільки з урахуванням намічених загальноекономічних перетворень до цього часу істотно зростає значення насамперед майнових податків і зборів (на землю, нерухомість та іншу власність). Подальший розвиток отримає правова основа оподаткування, що буде сприяти зміцненню економічної інтеграції в рамках Союзної держави і СНД, а також залучення зовнішніх капіталів та забезпечення конкурентоспроможності вітчизняної економіки на світових ринках.
Бюджетна політика на сучасному етапі була спрямована на інвестування бюджетних коштів у формування конкурентоспроможної структури національної економіки, реалізацію соціально-економічних пріоритетів та державних програм, проведення активної соціальної політики при одночасному посиленні контролю за цільовим виконанням запланованих витрат. [36, с.17-19]]
Пріоритетними напрямами бюджетної політики в ці роки були:
реструктуризація та оптимізація бюджетних витрат з їх концентрацією на вирішенні ключових соціально-економічних завдань;
проведення цілеспрямованої політики управління державним боргом і активами, обмеження рівня дефіциту бюджету з урахуванням необхідності погашення зовнішньої заборгованості;
вдосконалення бюджетного процесу, ефективна взаємодія республіканського і місцевих бюджетів при їх формуванні та виконанні;
подальша уніфікація бюджетного законодавства республіки до законодавства Російської Федерації в рамках створюваного Союзної держави. [13]
Найважливішим напрямом вдосконалення бюджетної політики держави є оптимізація структури державних витрат з виділенням першочергового фінансування пріоритетних напрямів соціально-економічного розвитку. Передбачається формування спеціальної бюджетної фінансової форми підтримки інвестиційних програм і проектів, перш за все розрахованих на перспективу, шляхом надання інвесторам державних гарантій або безпосереднього виділення їм коштів на умовах повернення, платності і терміновості. При цьому надмірні зобов'язання держави будуть скорочуватися з одночасною концентрацією фінансових ресурсів на виконанні основних його функцій, включаючи насамперед збільшення витрат на соціальну допомогу, охорону здоров'я і зростання заробітної плати в бюджетній сфері.
Передбачалося поступове скорочення субсидування з бюджету таких галузей, як транспорт, будівництво, житлово-комунальне та сільське господарство, енергетика та газопостачання. Разом з тим зазначена скорочення необхідно проводити тільки за умови випереджаючого зростання реальних доходів населення, включаючи адресну підтримку малозабезпечених груп, в порівнянні із зростанням цін і тарифів на товари, роботи і послуги цих галузей. Зростання реальних доходів населення повинен забезпечити скорочення перехресного субсидування зазначених галузей і витрат бюджету, що, у свою чергу, створить умови для зниження податкового навантаження на виробників.
Важливим джерелом економії бюджетних коштів є скорочення витрат на державне управління. Відповідно до цього, необхідно забезпечити раціональний розподіл коштів при реформуванні системи органів державного управління і оптимізацію їх структури. [36, c.8-11]
Основні напрямки бюджетної політики в галузі планування дефіциту державного бюджету передбачають: скорочення його розміру до кінця 2005 року до рівня, що не перевищує 1,5% до ВВП; використання неінфляційних джерел фінансування бюджету на основі оптимального кредитування Національним банком та випуску державних цінних паперів; підвищення ефективності та вдосконалення механізму управління ринком цінних паперів; збільшення частки довгострокових цінних паперів у фінансуванні державного боргу. Рівні внутрішнього і зовнішнього боргу повинні визначатися параметрами економічної безпеки країни. Обсяги залучення зовнішніх джерел фінансування державного боргу доцільно обмежити розмірами платежів за раніше залученими кредитами. [13]
Триває робота з реформування міжбюджетних відносин з урахуванням інтересів усіх рівнів бюджетної системи, скорочення зустрічних фінансових потоків, що дозволить знизити дотаційність територіальних бюджетів. У зв'язку з цим необхідно розробити дієві стимули для регіонів до збільшення своїх доходів, більш раціонального і відповідального використання бюджетних коштів. Підтримка з республіканського бюджету місцевих бюджетів повинна здійснюватися переважно за рахунок субвенцій на утримання об'єктів соціально-культурної сфери та будівництво об'єктів комунальної власності.
Здійснюється робота з оновлення актів бюджетного законодавства створюваного Союзної держави, подальшого вдосконалення механізму формування та виконання бюджету Союзної держави, вироблення взаємоузгодженої позиції в питаннях формування і виконання національних бюджетів держав-учасників.
Передбачається забезпечити перехід до прийняття загальних нормативно-правових актів у сфері бюджетної та податкової політики, розмежуванню бюджетних повноважень, функцій і прав союзних і національних органів Союзної держави. [36, c.11-13]
На закінчення даного питання відзначимо, що передбачаються на 2005р. прогнозні показники вказують на високі темпи їх зростання. У той же час слід підкреслити, що в 2005 р. особливу значимість набувають показники ефективності, підвищення життєвого рівня, розвитку соціальної сфери і соціального обслуговування населення. Так, за прогнозом на 2005 р. темпи зростання ВВП, продукції промисловості і сільського господарства затверджені, відповідно, 108,5-110%, 108,5-109,5%. 108-109,5%, у той час як на 2004 р. вони були заплановані на 0,5-1,5 пункту вище. Що ж стосується рівня рентабельності реалізованої продукції, робіт і послуг у промисловості, зниження енергоємності ВВП, а також виробництва споживчих товарів, роздрібного товарообігу, платних послуг населенню, введення в експлуатацію житла, то параметри названих показників, навпаки, заплановані в бік їх збільшення (від 0,5 пункту - підвищення рентабельності та зниження енергоємності ВВП до 5 пунктів - реальні грошові доходи населення, роздрібний товарообіг і т.д.). Необхідність фінансування даних заходів ставить додаткові завдання в галузі вдосконалення бюджетно-податкової політики і збільшення дохідної частини бюджету.
2.2 Аналіз формування доходів республіканського бюджету Республіки Білорусь
Аналіз підсумків роботи народно-господарського комплексу за 2003 рік, виконання низки запланованих показників однозначно оцінити важко. Так, якщо з темпами зростання об'ємних показників все більш-менш в порядку (ВВП, продукція промисловості, виробництво споживчих товарів, обсяг зовнішньої торгівлі, роздрібний товарообіг, платні послуги населенню та ін), то про показники, що характеризують ефективність окремих галузей, економіки в цілому, цього сказати не можна (невиконання планових показників по індексу зростання споживчих ієн (інфляції) у середньому за рік, зростання реальних грошових доходів населення, зниження енергоємності ВВП, співвідношення темпів зростання імпорту до експорту і, як наслідок, збільшення негативного сальдо зовнішньої торгівлі, кількість збиткових підприємств).
Виконання бюджету у 2003 році було також досить складним і напруженим.
У цілому ж для виконання республіканських бюджетів низки останніх років характерна практика коригування його доходної та видаткової частин. Зауважимо, що, хоча процес уточнення показників бюджету здійснювався відповідно до чинного законодавства, в той же час це вказує на окремі прорахунки розробників і парламентаріїв, а також на недостатню обгрунтованість та аргументованість їх доводів на діалозі з різного рівня опонентами.
Аналіз найважливіших параметрів прогнозу соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на 2004 рік свідчить про більше високі темпи їх зростання порівняно з попередніми роками, Різниця показників поточного року по відношенню до минулого і минулого року до позаминулому характеризується значною величиною: від 1,4 рази (реальні грошові доходи населення) і 1,5 рази (ВВП, інвестиції в основний капітал) до 2,1 і 2,2 рази (відповідно обсяг зовнішньої торгівлі і продукції промисловості). Якщо ж врахувати, що відсоток кожного наступного року «важче» попереднього, то різниця між абсолютними значеннями названих показників буде ще більш вагомою. Крім того, результати роботи народно-господарського комплексу за минулий рік є також підтвердженням напруженості реалізації поставлених завдань на 2004 рік і, більш того, викликає деякі побоювання їх виконання. У зв'язку з цим для успішного вирішення проблем поточного року, подальшого розвитку економіки необхідне широке залучення інвестицій, докорінне оновлення основних виробничих фондів, створення і подальший розвиток виробництв на основі високих технологій, освоєння нової конкурентоспроможної продукції, просування її на ринки збуту. Використання ж адміністративного ресурсу, практично вичерпало себе, екстенсивних факторів виробництва не дозволить вирішити завдання сьогоднішнього дня, більш віддаленої перспективи.
Законом «Про бюджет Республіки Білорусь на 2004 рік» затверджено основні показники республіканського бюджету, зокрема, доходи - 13223,3 млрд. рублів, граничний розмір дефіциту бюджету - 690,2 млрд. рублів, або 1,5 відсотка до ВВП і ін При цьому, обсяг доходів Фонду соціального захисту населення, що входять до складу республіканського бюджету, склав 5396,1 млрд. руб. або 40,6%. [3]
У порівнянної структури (без урахування ФСЗН) доходи республіканського бюджету в 2004 році по відношенню до 2003 року заплановані з зростанням 127,9%. З урахуванням прогнозованого рівня інфляції (114 - 118 відсотків) темпи зростання доходної частини бюджету будуть істотно нижче.
Аналіз доходів і витрат консолідованого бюджету в 2004 році по відношенню до минулого року (без урахування ФСЗН) вказує на більш високі темпи їх зростання порівняно з республіканським бюджетом: 141,1 і 145,6 відсотка відповідно. Питома вага доходів і витрат консолідованого бюджету у ВВП скорочується відповідно з 33,9 до 30,2 і 35,2 до 31,6 відсотка, що, як і для республіканського бюджету, обумовлено, головним чином, зниженням податкового навантаження.
В обсязі доходів бюджету Республіки Білорусь 19062,5 млрд. рублів (з урахуванням ФСЗН) 69,4 відсотка становлять доходи республіканського бюджету і 30,6 відсотка - доходи місцевих бюджетів.
Основними джерелами доходів бюджету є податкові надходження і, зокрема, податок на додану вартість, акцизи, доходи від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операцій, які становлять відповідно 28,6; 11,3 і 15,5 відсотка від загальної величини доходів республіканського бюджету (без ФСЗН ). На частку податку на прибуток доводиться лише 9,3 відсотка надходжень, причому питома вага його в останні роки продовжує залишатися низьким, 22 відсотки в доходах республіканського бюджету на 2004 рік займають державні цільові бюджетні фонди, у той час як в 2003 році їх частка становила 19 , 3, а в 2002 році - 16,5 відсотка.
Зростання доходів цільових бюджетних фондів негативно позначається на ефективності бюджетного процесу. Маючи цільову спрямованість, цільові бюджетні фонди не дозволяють здійснювати маневрування даними ресурсами, у силу чого в певні моменти бюджет змушений займати більш дорогі гроші на фінансовому ринку, маючи в своєму розпорядженні в той же час депозитами в комерційних банках під більш низький відсоток. Тому необхідно ще раз повернутися до розгляду цієї проблеми і перейти до створення єдиної інтегрованої структури доходів і витрат бюджету на основі поступового скорочення та скасування цільових бюджетних фондів (деякі кроки в цьому напрямку знайшли відображення в бюджетній політиці керівництва країни на 2004 рік). [52, c.21-22]
Таким чином, в структурі бюджету в республіці переважають непрямі податки при невиправдано великій питомій вазі цільових бюджетних фондів. З позиції держави непрямі податки служать найбільш стабільним і гарантованим джерелом надходжень до бюджету.
Виступаючи у формі надбавки до ціни, вони не залежать від результатів фінансово-господарської діяльності окремих виробників і оплачуються споживачами відповідних товарів і послуг. Разом з тим, превалювання непрямих податків у дохідних джерелах може мати негативні наслідки, оскільки включення останніх у вартість продукції призводить до необгрунтованого зростання цін, висновку на певний час з обігу коштів виробників названих товарів і послуг.
Виходячи з поетапної уніфікації основних принципів бюджетно-фінансової політики Білорусі та Росії, в 2004 році не передбачалося залучення коштів Національного банку РБ на фінансування дефіциту бюджету. У зв'язку з цим значно зростає роль державних боргових зобов'язань. Із загального розміру дефіциту республіканського бюджету - 690,2 млрд. рублів, на внутрішні джерела його покриття доводиться 238,5 млрд. рублів і на зовнішні-451,7 млрд.рублей. При цьому в складі внутрішніх джерел переважають кошти від розміщення державних цінних паперів і надходження від продажу належного державі майна.
Однак викликає певну заклопотаність обгрунтованість окремих показників доходної та видаткової частин бюджету, питань взаємовідносин між бюджетами різних рівнів, розмірів джерел покриття дефіциту бюджету та ін
Зокрема, дефіцит республіканського бюджету на 2004 рік був не в повній мірі забезпечений реальними джерелами його покриття, і, в першу чергу, це стосується розміщення державних цінних паперів. [52, c.21-22]
Передбачені Законом Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2005 рік» доходи республіканського бюджету становить 18,3 трлн. руб., витрати - 19,2 трлн. руб., граничний розмір дефіциту бюджету - 0,9 трлн. руб. (1,5% до ВВП). Темпи зростання доходів (130:6%) і витрат (129,4%) республіканського бюджету на 2005 р. по відношенню до очікуваного виконання бюджету в 2004 р. значно перевищують темпи зростання рівня інфляції (108-110%), що вказує на істотний реальне зростання цих показників. Граничний розмір дефіциту бюджету, відповідно, затверджено на 0,2 пункту нижче (-1.5%). [4]
Найбільш значні темпи зростання доходів республіканського бюджету на 2005 р. передбачені за рахунок зростання державних цільових бюджетних фондів (178,1%), викликаного включенням до їх складу інноваційних фондів. Вище середнього значення запланований також зростання поточних неподаткових доходів - 159,8%. Темпи зростання найбільш значущих складових доходів республіканського бюджету - Фонду соціального захисту населення (далі - ФСЗН) і поточних податків, відповідно, склали 125% і 118,2%, у тому числі прямих податків на доходи і прибуток - 114,4%, внутрішніх податків на товари та послуги - 119,5%, доходів від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операцій - 124,8%.
Статті доходів республіканського бюджету на 2003-2005 рр.. наведено у Додатку А, динаміка номінальних щомісячних темпів зростання доходів бюджету у 2003 р. - вересні 2004 р., - у Додатку Б.
Що стосується структури доходної частини бюджету, то в порівнянні з 2004 р. вона зазнала деяких змін, викликані головним чином включенням в 2005 р. до складу бюджету інноваційних фондів та фондів попереджувальних (превентивних) заходів по обов'язковому страхуванню цивільної відповідальності власників транспортних засобів, зниженням ( обмеженням) ставок податків і зборів (надзвичайного податку з 4 до 3% і збору на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду, з 0,75 до 0,5% у 2005 р.) та ін
Так, якщо питома вага поточних податкових надходжень у доходах республіканського бюджету в 2004 р. складає 43,4%, то у 2005 р. - 39,2%. цільових бюджетних фондів, відповідно, 13,5% і 18,4%, Фонду соціального захисту населення - 38,6% і 37,0%. У 2005 р. в порівнянні з 2004 р. передбачається зменшення питомої ваги внутрішніх податків на товари і послуги на 2,1 пункту (з 24.7 до 22,6%), прямих податків на доходи і прибуток на - 1 пункт (з 8 до 7 %), надзвичайного податку - на 0,7 пункту (з 2,7 до 2%) та доходів від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операцій - на 0,4 пункту (з 8,1% до 7,7%). Зменшення питомої ваги названих надходжень обумовлене як більш низькими темпами зростання одних доходів порівняно з темпами зростання обший величини доходів бюджету, так і взагалі падінням обсягів інших доходів (надзвичайний податок). [51, c. 108-109]
Фінансування дефіциту республіканського бюджету передбачається за рахунок внутрішніх (386,3 млрд. руб.) Та зовнішніх (523,7 млрд. руб.) Джерел.
Позитивне сальдо внутрішнього фінансування буде здійснюватися, в основному, за рахунок засобів розміщення державних цінних паперів (278 млрд. руб.) Та надходжень від реалізації належного державі майна (100 млрд. руб.).
За зовнішніми джерелами фінансування дефіциту республіканського бюджету погашення кредитів міжнародних фінансових організацій буде перевищувати залучення на 13,7 млрд. дол. США, що в еквіваленті дорівнює 30,7 млрд. руб. Погашення кредитів урядів зарубіжних країн (при відсутності їх залучення) складе 70,3 млн. дол. США (157,5 млрд. руб.). З урахуванням планованого залучення інших джерел зовнішнього фінансування в розмірі близько 318 млн. дол. США, або в еквіваленті 711,9 млрд. руб., В цілому зовнішнє фінансування дефіциту бюджету складе в еквіваленті 523,7 млрд. руб., Тобто буде здійснено в повному обсязі.
Законом про бюджет Республіки Білорусь на 2005 р. також визначається порядок взаємовідносин між республіканським і місцевими бюджетами, регламентовані окремі положення місцевих бюджетів. Зокрема, встановлено розподіл доходів між республіканським і місцевими бюджетами та нормативи відрахувань від республіканських податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів областей та м. Мінська, затверджені податки і збори, що формують доходи місцевих бюджетів, податки, закріплені за бюджетами областей та м. Мінська, перелік захищених видатків за окремими статтями місцевих бюджетів, джерела формування і напрями використання коштів цільових бюджетних фондів місцевих бюджетів. Зазначеним Законом також встановлено мінімальний норматив бюджетної забезпеченості по галузях невиробничої сфери на одного жителя областей та м. Мінська, а також мінімальний норматив бюджетної забезпеченості на охорону здоров'я на одного жителя республіки.
Виходячи з ролі і місця бюджету у здійсненні державою економічної і соціальної, внутрішньої і зовнішньої політики поряд з найважливішими показниками республіканського бюджету розглянемо параметри консолідованого бюджету.
Доходи консолідованого бюджету Республіки Білорусь на 2005 р. заплановані в обсязі 26 трлн. руб., витрати - 26,9 трлн. руб .. дефіцит бюджету - 0,9 трлн. руб. По відношенню до уточненого плану 2004 р. зростання доходів і витрат бюджету передбачається, відповідно, 131,9% і 130,4%, тобто трохи вище темпів зростання доходів і витрат республіканського бюджету. Питома вага доходів у ВВП зростає з 40,9% до 44,1%, витрат - з 42,7% Д ° 45,7%, що обумовлено головним чином включенням в 2005 р. до складу республіканського і місцевих бюджетів інноваційних фондів.
В обсязі доходів консолідованого бюджету 70,2% складають доходи республіканського бюджету і 29,8% - доходи місцевих бюджетів.
Різка зміна пропорції в останні два роки між доходами та витратами республіканського і місцевих бюджетів в бік збільшення частки перший стало наслідком включення починаючи з 2004 р. до республіканського бюджету коштів ФСЗН.
У загальній сумі доходів консолідованого бюджету надходження податкових та інших платежів (поточні та капітальні доходи, доходи СЕЗ) становить 14,9 трлн. руб. (57,3%), у тому числі поточні податкові доходи - 13,6 трлн. руб. (52,3%). платежі в ФСЗН - 6,7 трлн. руб. (26%), доходи державних цільових бюджетних фондів - 4,3 трлн. руб. (16,7%).
Основними джерелами формування поточних податкових доходів консолідованого бюджету є внутрішні податки на товари та послуги - 6 566,4 млрд. руб., Або 25,3% від доходів бюджету, в тому числі ПДВ - 4 546,9 млрд. руб. (17,5%) і акцизи - 1207,9 млрд. руб. (4,7%), прямі податки на доходи і прибуток - 3 968,8 млрд. руб. (15.3%), у тому числі податки на доходи і прибуток - I 941,6 млрд. руб. (7,4%), прибутковий податок-1 758,1 млрд. руб. (6,8%). доходи від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операцій-410,1 млрд. руб. (5,4%). [51, c. 110-111]
Надходження прибуткового податку прогнозуються в сумі 1758,1 млрд. рублів, або із зростанням до уточненого плану 2004 року на 29,7 відсотка, що пов'язано зі збільшенням оподатковуваного фонду оплати праці. Прибутковий податок з фізичних осіб розрахований в сумі 1698,6 млрд. рублів, прибутковий податок з доходів від підприємницької діяльності - 59,6 млрд. рублів. Рівень вилучення прибуткового податку з фізичних осіб по відношенню до оподатковуваного фонду оплати праці визначено у розмірі 9,7 відсотка, що відповідає виконанню за 2003 рік та оцінки 2004 року.
В основу розрахунку податків на прибуток і доходи закладені прогнозні обсяги ВВП і прибутку до оподаткування, подані Міністерством економіки, динаміка надходжень податків за поточний рік, а також зміни податкового законодавства. У 2005 році очікується отримати 1941,6 млрд. рублів зазначених платежів, у тому числі податку на прибуток - 1685,3 млрд. рублів, податку на доходи - 256,3 млрд. рублів. Згідно зі встановленими в Законі про бюджет на 2005 рік нормативам розподілу між бюджетами, надходження податків на прибуток і доходи до республіканського бюджету визначені в сумі 1276,3 млрд. рублів.
На запланований у 2005 році обсяг надходжень з надзвичайного податку вплинули зниження ставки стягування з 4 до 3 відсотків і зростання фонду оплати праці в економіці. У результаті надходження цього податку прогнозуються в сумі 360,9 млрд. рублів, що становить 97,3 відсотка до оцінки надходжень у 2004 році. [3], [4]
Надходження податку на додану вартість прогнозуються в 2005 році в сумі 4546,9 млрд. рублів, або із зростанням в порівнянні з оцінкою поточного року на 19,2 відсотка. Розрахунок надходжень ПДВ зроблений виходячи з прогнозованого зростання номінального валового внутрішнього продукту, рівня вилучення податку по відношенню до ВВП, динаміки надходжень, валютного курсу, темпів зростання імпорту та середньої податкової ставки.
У структурі податку на додану вартість надходження по товарах, виробленим в республіці, складуть 3124,8 млрд. рублів (68,7 відсотка), з товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь, - 1371,5 млрд. рублів (30,2 відсотка ), по товарам, що походять з третіх країн і ввозяться з Російської Федерації, -15,8 млрд. рублів (0,4 відсотка). У 2005 році 50 відсотків податку на додану вартість по товарах, виробленим на території Республіки Білорусь, і сплачується резидентами вільних економічних зон, надходить до республіканського бюджету в сумі 34,8 млрд. рублів (0,7 відсотка).
З урахуванням встановлених відрахувань до бюджетів областей та м. Мінська надходження ПДВ заплановані в республіканському бюджеті в сумі 3053,7 млрд. рублів і місцевих бюджетах - 1493,2 млрд. рублів.
Надходження акцизів в 2005 році оцінюються в сумі 1207,9 млрд. рублів, або із зростанням проти плану на 2004 рік на 13,7 відсотка.
Акцизи по всіх групах алкогольної продукції розраховані з урахуванням діючих у 2004 році ставок, збільшених виходячи з середньорічного індексу споживчих цін у 2005 році (112-113 відсотків). Надходження акцизів на алкогольну продукцію, вироблену в республіці, і пиво визначені в розмірі 574,1 млрд. рублів, що складає 47,5 відсотка від загальної суми акцизів. Акцизи по пиву в 2005 році складуть 32,7 млрд. рублів, і їх частка в акцизах збільшиться з 2,3 відсотка в поточному році до 2,7 відсотка у 2005 році, що пов'язане з прогнозованим зростанням обсягів реалізації виробленого в республіці пива.
Надходження акцизів на автомобільне паливо заплановані в сумі 492,7 млрд. рублів, або з ростом на 3,9 відсотка до плану 2004 року. Загальна сума надходжень за вказаною доходному джерела визначена виходячи із встановлених постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 21 січня 2004 року № 63 «Про ставки акцизів з підакцизних товарів» ставок акцизів в євро, прогнозованих концерном «Білнафтохім» на 2005 рік обсягів реалізації палива (895 тис . тонн автомобільних бензинів і 1495 тис. тонн дизельного палива) і курсу євро.
Акцизи щодо тютюнових виробів (крім імпортованих) на 2005 рік заплановані у сумі 42,5 млрд. рублів, або з ростом на 5,8 відсотка до 2004 року. У 2004 році складається і враховано при плануванні акцизів на 2005 рік зниження виробництва тютюнових виробів Гродненської тютюновою фабрикою "Неман" на 1 млн. штук з адекватним зростанням на СП «Тютюн - інвест» (м. Мінськ). [3], [4]
Доходи від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операцій заплановані в бюджеті на майбутній рік у сумі 1410,1 млрд. рублів, або із збільшенням проти плану 2004 року на 15,9 відсотка. У 2005 році основною частиною доходів від зовнішньоекономічної діяльності є імпортні мита - 1035,5 млрд. рублів (73,4 відсотка) і експортні мита - 370,1 млрд. рублів (26,2 відсотка), у складі яких переважають мита при експорті нафтопродуктів - 257,8 млрд. рублів (69,7 відсотка). [3], [4]
Обсяг неподаткових доходів на 2005 рік прогнозується в загальній сумі 1199,1 млрд. рублів, або із зростанням проти уточненого плану на 71,2 відсотка. Частка неподаткових надходжень у загальному обсязі доходів (без урахування ФСЗН і державних цільових бюджетних фондів) становитиме 8,1 відсотка, що на 2,2 процентних пункту вище, ніж в уточненому плані 2004 року.
У Законі про республіканський бюджет надходження з неподаткових доходів та обов'язкових платежів у 2005 році визначені в розмірі 917,5 млрд. рублів. Питома вага неподаткових надходжень в обсязі доходів бюджету (без урахування ФСЗН і державних цільових бюджетних фондів) становитиме 11,3 відсотка. Структура зазначених платежів по республіканському бюджету складається таким чином:
доходи від державної власності та підприємницької діяльності - 338,9 млрд. рублів (36,9 відсотка);
адміністративні збори і платежі - 263,2 млрд. рублів (28,7 відсотка);
інші поточні неподаткові доходи і обов'язкові платежі - 315,4 млрд. рублів (34,4 відсотка). [4]
Доходи від державної власності та підприємницької діяльності формуються, головним чином, за рахунок надходжень до бюджету частини прибутку державних унітарних підприємств (225 млрд. рублів). Зазначена сума визначена виходячи з прогнозованої на 2005 рік суми прибутку до оподаткування, а також динаміки надходжень.
Відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2005 рік» 80 відсотків прибутку Національного банку Республіки Білорусь перераховується в доход республіканського бюджету в загальній сумі 15,0 млрд. рублів.
Надходження дивідендів по акціях, що належать державі, плануються в сумі 11,6 млрд. рублів. Зазначена сума визначена з сукупного пакета акцій, що належать Республіці Білорусь, вартістю 4,7 млрд. рублів, і середньої прибутковості на одну акцію. Загальний обсяг акцій прогнозується з урахуванням можливого продажу акцій працівникам акціонерних товариств за конкурсом та на аукціонах, передачі в комунальну власність, а також реструктуризації заборгованості по платежах до бюджету.
Удосконалення законодавства, що регламентує лотерейну діяльність, в частині порядку використання незатребуваних речових виграшів та формування призового фонду, розробка нових видів лотереї, збільшення мережі реалізації за рахунок використання допоміжної мережі, а також розширення рекламної кампанії та обсягів реалізації лотерей сприяє підвищенню ефективності лотерейної діяльності. З урахуванням динаміки надходжень і прогнозованого залучення коштів за 2004 рік податок на доходи від лотерейної діяльності в республіканському бюджеті на 2005 рік запланований у сумі 2,4 млрд. рублів.
Консульські збори, що надходять від дипломатичних представництв та консульських установ Республіки Білорусь за кордоном, доходи від консульських зборів, що надходять в консульський пункт аеропорту Мінськ-2 і консульське управління Міністерства закордонних справ, передбачені в сумі 29,8 млрд. рублів. [3], [4]
На 2005 рік сума доходів від здачі в оренду державного майна оцінюється в 21,5 млрд. рублів і сформована за рахунок надходжень орендної плати від здачі в оренду державного майна, що знаходиться в безоплатному користуванні відкритих акціонерних товариств; будівель, споруд та інших приміщень, що перебувають у республіканської власності; майнових комплексів.
Фонд попереджувальних (превентивних) заходів по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань формується в доходах республіканського бюджету за рахунок планових відрахувань у розмірі 5 відсотків від страхових внесків, і прогнозується на 2005 рік у сумі 6,6 млрд. рублів.
З 2005 року згідно з Указом Президента Республіки Білорусь від 12 червня 2000 р. № 339 «Про вдосконалення порядку та умов проведення обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів» в республіканському бюджеті передбачаються надходження до фонду попереджувальних (превентивних) заходів по обов'язковому страхуванню цивільної відповідальності власників транспортних коштів у сумі 4 млрд. рублів. Джерелом його утворення є суми прогнозованих відрахувань від страхових внесків, отриманих при здійсненні обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів.
У 2005 році передбачається значне (майже в 9 разів) збільшення дохідної частини бюджету по «інших неподаткових надходжень». З метою виконання завдання поповнення доходної частини бюджету Міністерством фінансів разом із зацікавленими республіканськими органами державного управління буде продовжена робота по залученню до бюджету додаткових надходжень. У результаті за прогнозною оцінкою до бюджету очікується залучити до 150 млрд. рублів додаткових доходів. [3], [4]
Ще однією дохідною статтею бюджету є капітальні доходи.
Виходячи із запланованого відпуску цінностей з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Республіки Білорусь в доход республіканського бюджету кошти від реалізації дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння очікується одержати в розмірі 4168 млн. рублів. При цьому структура платежів розподіляється за такими напрямками:
від реалізації дорогоцінних металів для забезпечення виробничих потреб Раупах «Гомельське ВО« Кристал »- 2081 млн. рублів;
від реалізації дорогоцінних металів Національному банку - 1183 млн. рублів;
від реалізації дорогоцінних металів для забезпечення виробничих, наукових, соціально-культурних потреб юридичних осіб і індивідуальних підприємців - 664 млн. рублів;
від реалізації дорогоцінних металів у вигляді ювелірних виробів - 240 млн. рублів. [4]
У 2005 році дохідна частина бюджетів вільних економічних зон формується за рахунок надходять від резидентів ВЕЗ податків на доходи і прибуток, акцизів та податку на додану вартість у розмірі 50 відсотків. Доходи бюджетів СЕЗ включаються до республіканського бюджету в розмірі 45,9 млрд. рублів.
До складу доходів державних цільових бюджетних фондів включаються надходження до Державного фонду сприяння зайнятості (131,5 млрд. рублів), республіканський фонд охорони природи (66 млрд. рублів), а також з 2005 року - надходження в інноваційні фонди республіканських органів державного управління та інших державних організацій, підпорядкованих Уряду Республіки Білорусь, Національної академії наук Білорусі, заплановані в сумі 897,8 млрд. рублів.
У складі республіканського бюджету в 2005 році також передбачено кошти Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь у розмірі 6747,8 млрд. рублів. [3], [4]
Таким чином, Доходи республіканського бюджету (без урахування державних цільових бюджетних фондів і ФСЗН) заплановані в сумі 8141,4 млрд. рублів, або зростають у порівнянні з очікуваним виконанням у 2004 році на 21,6 відсотка.
У загальній сумі доходів надходження податкових та інших платежів до бюджету складуть 14,9 трлн. рублів (57,3 відсотка), доходи державних цільових бюджетних фондів, включаючи інноваційні фонди, - 4,3 трлн. рублів (16,7 відсотка), платежі до Фонду соціального захисту населення - 6,7 трлн. рублів (26 відсотків).
Обсяг неподаткових доходів на 2005 рік прогнозується в загальній сумі 1199,1 млрд. рублів. Частка неподаткових надходжень у загальному обсязі доходів (без урахування ФСЗН і державних цільових бюджетних фондів) становитиме 8,1 відсотка, що на 2,2 процентних пункту вище, ніж в уточненому плані 2004 року.
В основу розрахунків доходів бюджету Республіки Білорусь на 2005 рік покладено оцінка очікуваних результатів виконання бюджету за 2004 рік, параметри прогнозу соціально-економічного розвитку республіки на 2005 рік, а також пропоновані зміни податкового законодавства.

3. Основні напрямки збільшення дохідної частини республіканського бюджету Республіки Білорусь
3.1 Формування доходної частини бюджету країн з ринковою економікою
У світі відомі дві форми державного устрою: унітарна (єдине) і федеративну. Бюджетна система унітарних держав представлена ​​державним бюджетом і бюджетом місцевих органів самоврядування. У федеративних державах бюджетна система складається з трьох ланок: федеральний бюджет, бюджет членів федерації та місцеві бюджети. До першого типу держав належать, наприклад, такі країни як Франція, Великобританія, Італія, Японія, до другого - Російська Федерація, ФРН, США, Канада та ін
Вивчення позитивного досвіду країн з розвиненою ринковою економікою допомагає виробити раціональні пропозиції щодо вдосконалення бюджетного процесу в Республіці Білорусь, а в нашому випадку - шляхів підвищення доходів республіканського бюджету Білорусі. З цією метою в даному параграфі нами буде розглянуто формування доходної частини бюджетів низки зарубіжних країн.
У США, як федеративній державі, існують три бюджетні рівня: державний (федеральний) бюджет, бюджети штатів і місцеві бюджети.
Податкові надходження є основним джерелом доходної частини бюджетів усіх рівнів, але їх характер досить різний. Так, дохідна частина федерального бюджету США в основному формується за рахунок прямих податків, у тому числі прибуткового податку з населення (приблизно 45% від усіх доходів федерального бюджету), внесків по соціальному страхуванню (близько 35%), податку на прибуток корпорацій (близько 10 %). Частка непрямих податків незначна (акцизи - близько 5%, митні збори -1.5 - 2%). Що ж стосується бюджетів штатів, то їх дохідна частина формується насамперед за рахунок непрямих податків (податки на продаж і акцизи); джерелом доходів місцевих бюджетів є головним чином місцеві податки, особливо податок на нерухомість.
У США близько 2 / 3 податків надходить у федеральний бюджет; інша частина приблизно порівну розподіляється між штатами і місцевим рівнем.
Найбільший в США податок - прибутковий на населення - стягується за прогресивною шкалою. У результаті податкової реформи 1980-х рр.. прогресивність цього податку була помітно знижена (максимальна ставка впала з 70 до 33%), неоподатковуваний мінімум - збільшений, але поряд з цим зменшилась кількість податкових пільг. Обчислення цього податку проводиться за встановленою ставкою від суми всіх одержуваних окремою особою або родиною доходів за вирахуванням ділових витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів (для вільних професій і дрібної підприємницької діяльності), неоподатковуваного мінімумом доходів, неоподатковуваних витрат, які підпадають під податкові пільги (внесок у благодійні фонди, аліменти, витрати на медичне обслуговування не більше 15% оподатковуваного суми та ін.) На практиці розрахунки прибуткового податку досить складні й трудомісткі. [34, c.481-483]
Друга за величиною стаття доходів федерального бюджету - відрахування на соціальне страхування. На відміну від європейських країн, де основну частину цього внеску робить роботодавець, у США він ділиться навпіл між роботодавцем і найманим працівником. Ставка змінюється щорічно при формуванні бюджету. На початку 90-х років загальна ставка була 15,02% від фонду заробітної плати, причому роботодавець і трудящий вносили по 7,51%. Але оподатковується не весь фонд заробітної плати, а тільки перші 48,6% тис. дол. на рік у розрахунку на кожного зайнятого. Відрахування мають строго цільове призначення. Тенденція тут - до підвищення ставок.
Податок на доходи корпорацій займає лише третє місце в доходах бюджету. Його основна ставка - 34%. Але вноситься він східчасто. Корпорація сплачує 15% за перші 50 тис. дол. оподатковуваного доходу, 25% - за наступні 25 тис. дол. і 34% - на решту суми. Крім того, на доходи в межах від 100 тис. дол. до 335 тис. дол. встановлено додатковий збір у розмірі 5%. Таке поетапне оподаткування має надзвичайно важливе значення для середніх і малих підприємств.
Податки на доходи корпорацій стягуються також до бюджетів штатів. Ставка зазвичай стабільна, хоча зустрічається і градуйована шкала штатного податку. Найбільш високий цей податок у штатах Айова -12%, Коннектікут - 10,25%, в окрузі Колумбія (центр Вашингтон) - 10,25%. Найбільш низькі податки в штатах Міссісіпі - від 3 до 5%, Юта - 5%. Податок на доходи корпорацій має велику кількість пільг.
Федеральні акцизні збори мають мало і займають скромне місце у доходах державного бюджету. Федеральні акцизи встановлені з товарів - на алкогольні і тютюнові вироби, з послуг - на дороги і повітряні перевезення.
Частка інших податків, включаючи податок на майно, що переходить у порядку спадкування і дарування, і державні мита дуже незначна.
Свою окрему від федеральної податкову систему має кожен штат. Штати стягують прибутковий податок з корпорацій і громадян. Причому питання оподаткування вирішувати буває часом не просто, так, штат має право стягувати податок з доходів корпорації у тому випадку, якщо вона має на його території будівлі або службовців.
Не завжди просто буває і вирішення питання з оподаткуванням особистих доходів. Прибутковий податок штату платять його жителі і громадяни, отримують тут доходи.
Одним з основних джерел доходів штатів, яким вони діляться з містами, є податок з продажів. Звичайно їм не оподатковуються продовольчі товари, крім ресторанів. Податок з продажу застосовується в більшості штатів. Його ставка неоднакова, оскільки встановлюється урядами самих штатів. Найбільш низька вона у Колорадо і Вайомінгу - 3%, в Алабамі, Луїзіані, Мічигані, Джорджії, Південній Дакоті, Айові - 4, найбільш висока - у Каліфорнії - 7,25, Іллінойсі - 8, Нью-Йорку - 8,25%. Наприклад, в штаті Іллінойс продажі розподіляється наступним чином: у бюджет штату - 6%, до бюджету у містах - 1% і залишився 1% направляється на потреби департаменту швидкісного транспорту.
Деякі штати, наприклад Каліфорнія, стягують податок на ділову активність. Податок включає два елементи: оподаткування загального річного обороту підприємства зазвичай в межах від 1 до 2,5% і податок на фонд заробітної плати - 1,6%.
Таким чином, фінанси штатів базуються на прибутковому податку з громадян, податок з корпорацій, податок з продажу і податок на ділову активність.
У США, ряді європейських країн федеральні податки надходять до федерального бюджету, місцеві податки - до місцевого бюджету, регіональні податки - в регіональний бюджет. Перерозподіл фінансових ресурсів здійснюється згори донизу шляхом субсидій вищестоящих бюджетів у вигляді дотацій і субвенцій. [34, c.483-485]
У Федеративній Республіці Німеччина найбільш великі податкові джерела формують одразу три чи два бюджети. Так, прибутковий податок з фізичних осіб - це основне джерело державних доходів, розподіляється таким чином: 42,5% надходжень спрямовується до федерального бюджету, 42,5% - до бюджету відповідної землі і 15% - до місцевого бюджету. Податок на корпорації ділиться в пропорції 50 на 50% між федеральними і земельними бюджетами. Податок на підприємницьку діяльність стягується місцевими органами управління, але їм залишається 50%, а інша половина перераховується у федеральний і земельний бюджети. Податок з продажу також розподіляється по всіх трьох бюджетам. Але в подальшому випадку співвідношення можуть бути самими різними. Податок з продажу служить регулюючим джерелом доходів. За рахунок нього відбувається вирівнювання фінансового положення земель при формуванні поточних бюджетів. Кожні 2-3 року фінансові органи федерального уряду і земель проводять переговори про розподіл податку з продажів.
Слід зазначити, що ФРН одна з небагатьох країн, де застосовується не тільки вертикальне, але і горизонтальне вирівнювання доходів. Високоприбуткові землі, як, наприклад, Баварія, Вюртемберг, Північний Рейн-Вестфалія, перераховують частину своїх фінансових ресурсів менш розвиненим земель, таким, як Нижня Саксонія, Шлезвіг-Гольштейн.
Принциповою відмінністю податкової системи Німеччини є наявність податку з продажів замість ПДВ. У державних доходи він становить приблизно 28% - друге місце після прибуткового податку і, як зазначалося вище служить регулюючим джерелом. Його основна ставка - 14%. Але основні продовольчі товари, а також книжково-журнальна продукція обкладаються за ставкою 7%.
Податок на доходи корпорацій стягується з балансового прибутку компаній. Ставка податку на нерозподілений прибуток - 50%, а на прибуток, розподілену по дивідендах, - 36%. Відсотки за позиками не обкладаються податком, а дивіденди виплачуються з прибутку за мінусом податку.
Промисловим податком - це один з основних місцевих податків - оподатковуються підприємства, товариства, фізичні особи, які займаються промислової, торговельної та іншими видами діяльності за ставкою 5%. З цього податку існує неоподатковуваний мінімум. Крім того, до бюджету вноситься 0,2% від вартості підлягають обкладенню основних фондів.
Поземельним податком, ще одним з місцевих оподатковуються підприємства сільського та лісового господарств, земельні ділянки, ставка 1,2%. Звільнені від поземельного податку державні підприємства, релігійні установи.
Прибутковий податок у ФРН прогресивний. Його мінімальна ставка - 19,5%, максимальна - 53%.
Ставка податку на власність: 0,5% - для фізичних осіб і 0,6% - для компаній і фірм.
Рівень податку на спадщину та дарування залежить від ступеня споріднення. У Німеччині з цієї точки зору розрізняють 4 розряду. Якщо в першому (дружини і діти) ставка податку - 3%, то в четвертому - вона піднімається до 70%.
Соціальні відрахування від фонду заробітної плати становлять 6,8%. Сума відрахувань, як у США, ділиться в рівній пропорції між наймачем і працівником. [42, c.72-74]
Швейцарська конфедерація включає в себе 26 кантонів, до їх складу входить 3030 громад, що представляють собою окремі міста або села. Триступенева система управління передбачає наявність бюджетів на кожному рівні. Треба відзначити, що по бюджету не існує жодних законодавчих актів, на відміну від інших країн.
У Швейцарії, як і в інших країнах, застосовується так зване фінансове вирівнювання, тобто сильні в сенсі оподаткування кантони передають частину своїх коштів у розпорядження слабких кантонів. Те ж саме відбувається і на громадському рівні.
Близько половини прямих податків конфедерації, складових 20 -30% її доходів перерозподіляється, хоча в законі про фінансове вирівнювання ніяких норм немає. Конкретні розміри перерозподілу обговорюються на нараді фінансових директорів кантонів.
Податкова система в Швейцарії має деякі особливості, які відрізняють її від інших європейських країн. Перш за все це автономність кантонів стосовно податків. Інша особливість - конкуренція серед кантонів, так як кожен з них самостійно визначає податкові ставки, що діють на його території. Якщо податкові ставки будуть підвищені, то відповідно кантон отримає більше грошових коштів, але, з іншого боку, через податкові ставок його населення може просто переїхати в дешевший кантон. Ось така конкуренція між податковими системами різних кантонів і є ефективним засобом зниження податкових ставок по території всієї Швейцарії.
Податки, якими обкладаються приватні та юридичні особи, які не перевищують на території Швейцарії 35%.
Головний вид податку - прибутковий податок. Його розмір, що стягується з приватних або юридичних осіб, складає від 2 до 5%. Існують непрямі види оподаткування, наприклад, податок на товарообіг. Є податки, які не мають великого значення, наприклад, майновий податок. Всі ці види податків існують на трьох різних рівнях: федерації, кантонів та громад. [34, c.494-495]
Інший вид податку - заліковий, береться з обороту цінних паперів. Він дозволяє убезпечити всю податкову систему. Цей податок збирається з прибутку на капітал (у момент її виникнення), але в кінці року повертається платникам податків. Робиться це для того, щоб інвестор не міг заховати дохід від оподаткування. Якщо б всі платники податків чесно платили податки, то в кінці року заліковий податок повністю повернувся б їм. У випадку, якщо держава отримує даний заліковий податок, наприклад з цінних паперів, які більше ніде не будуть задекларовані, як дохід, цей податок надходить в доход держави і не повертається платнику податків.
Непрямі податки отримує конфедерація, а прямі кантони і громади. Усього кантонам і громадам йде, як правило, близько 70% всіх податкових надходжень, а конфедерації - приблизно 30%. Податки, що надходять до конфедеративного бюджет, як би перетинаються з податками кантональних. Має місце також подвійне оподаткування одних і тих же об'єктів.
Найважливішою особливістю податкової системи Швейцарії є узагальнене тлумачення податкових законів. Тут діють універсальні положення, які дають податковим працівникам можливість самостійно тлумачити податкові закони. Економічні міркування беруться до уваги в першу чергу (перед юридичними, наприклад). Будь-які юридичні конструкції, улюблене засіб у Швейцарії, як і в будь-якій іншій країні, стають другорядними, якщо з'являються економічні міркування.
Платниками податків вважаються будь-які приватні чи юридичні особи - резиденти, які проживають в країні, і юридичні особи - не резиденти, що знаходяться за кордоном, підприємства яких знаходяться на території Швейцарії. Вони теж підлягають оподаткуванню.
Основою оподаткування прибутку є дані балансу, кожне підприємство повинно їх публікувати. Має місце подвійне оподаткування: прибуток обкладається, з одного боку, податком вже на рівні самого підприємства, а з іншого - у момент її розподілу. Акціонери теж зобов'язані платити податок на прибуток.
При розрахунку прибули з усіх доходів, одержуваних підприємством, віднімаються дозволені чи хіба що виправдані витрати, Підприємець зі свого боку буде намагатися включити велику суму витрат, а податковий інспектор - скоротити її. Дві сторони після обговорення в кінці кінців приходять до єдиного рішення. Ця система функціонує досить добре. Податок стягується один раз на рік, на основі середніх показників за два попередні роки. Це зроблено спеціально, щоб уникнути сильних коливань при оподаткуванні.
Існує податок на капітал, що стягується на початку податкового року з прогресивним тарифом. Розмір його незначний, щоб негативно впливати на функціонування капіталу. [34, c.495-497]
У Скандинавських країнах функціонують досить високі податки. У податковій системі Данії як і в більшості країн з розвиненими ринковими відносинами, основний прибутковий джерело - прибутковий податок. Він ділиться на дві частини: федеральний податок з прогресивною шкалою ставок і муніципальний податок, що стягується за єдиною ставкою - 30%. Градація шкали федерального податку от22 до 40%.
Таким чином, з урахуванням муніципального податку ставка знаходиться в межах 52-70%. Наявність податкових пільг знижує середню ставку до 49%.
У країні готується податкова реформа, відповідно до якої ставки по прибутковому податку повинні бути знижені.
Великі доходи приносить ПДВ. Його ставка в порівнянні із загальносвітовою рівнем досить велика - 25%. Навіть у сусідніх скандинавських країнах вона нижче: у Швеції - 23,5%, у Фінляндії - 19,5%.
Податок на прибуток корпорацій сплачується за ставкою 34%, що відповідає середньосвітового рівня. Акцизами обкладаються товари народного споживання за диференційованими ставками. Це алкогольні напої, тютюнові вироби, бензин, паливо для опалення житлових будинків, автомобілі. Для останніх ставка акцизів найбільш висока. Експортні товари звільняються від акцизів і ПДВ.
Податок на соціальне страхування складає 3% від фонду оплати праці. Дві третини сплачує роботодавець і одну третину - найманий працівник.
Податок на майно встановлюють муніципалітети, але в законодавчо дозволених межах від 0,6 до 5%. Юридичні та фізичні особи сплачують його за однаковими ставками.
У Швеції податок на корпорації становить у цей час 30%, ПДВ, як зазначалося вище, - 23.5%. Податок на спадщину і дарування - ступінчастий - від 10 до 60%. Крім муніципальних податків на майно є граничний національний податок на будівлі -1,4 - 2,5% його вартості. [34, c.499-501]
Нідерланди, як країна з відкритою економікою, завжди визнавала, що податки не повинні перешкоджати розширенню міжнародних компаній. Тому її податкова система має багато рис, які роблять країну привабливою для міжнародної діяльності інших країн. Прикладом може служити податкова концепція оподаткування прибутку від бізнесу, звільнення від податків, а також велику кількість податкових конвенцій, які Нідерланди підписали з іншими країнами.
Основними податками в Нідерландах є: прибутковий податок, корпораціонний податок, податок на чисте багатство, митні збори, податок на додану вартість, акциз, податок на юридичні угоди, податок на вклади на соціальне забезпечення.
Прибутковий податок збирається за прогресивною ставкою з річного доходу фізичних осіб. Однак приймаються до уваги особисті обставини і відраховуються певні витрати.
Існує три градації ставки: 38.4%, 50%, 60%. Перша складається з податків і внесків на соціальне забезпечення, інші містять тільки податок. Існує два авансових збору прибуткового податку: податок із зарплати і з дивідендів, які можуть сплачуватися за рік вперед.
Корпораціонний податок з підприємств збирається з оподатковуваного доходу приватних і державних підприємств. Важливим є те, що він збирається на прибуток, тільки одного разу отриману компанією. Він збирається за ставкою 35%, але перші 250 тис. гульденів оподатковуються за ставкою 40%. Цей податок сплачують компанії, зареєстровані або отримують дохід у Нідерландах.
Чисте багатство включає в себе все, чим володіє людина: власний дім, акції, облігації, заощадження, а також капітал, вкладений у власний бізнес. Ставка складає 0.8% і платять його всі, хто має власність і їх чисте багатство перевищує визначену законом суму.
Існує ряд податків, які збільшують базу оподаткування. До; них відносяться імпортне мито, податок на додану вартість, акцизи, податки на юридичні угоди та автотранспортний податок.
Податок на додану вартість є споживчим податком, тому що включається до ціни товарів і послуг. Всі підприємства за невеликим винятком, платять цей податок. Існує дві ставки ПДВ: загальна - 17,5%; 6% - для продовольства і медикаментів. Експортовані товари звільнені від ПДВ.
Акцизний збір стягується на стадії кінцевого використання або споживання товарів. Акциз в основному сплачується виробниками товарів і оптовими торговцями.
У Нідерландах існує три види податків на юридичні угоди. Перший вид податку збирається при придбанні власності в Нідерландах за ставкою за ставкою 6%. Другий вид збирається зі страхових премій за ставкою 7%. Третій вид - мито на капітал, вкладений в Голландські компанії і збирається, якщо капітал складається з акцій за ставкою 1% від діючої вартості або номінальної вартості акцій, якщо вона вища.
Транспортний податок сплачується за користування дорогами. Його сума залежить від типу транспортного засобу, виду палива і провінції, де він збирається.
У Нідерландах є й місцеві податки і збори. Провінції мають дуже обмежені повноваження щодо збільшення податків. Дозволеним для них є додатковий збір на автотранспортні засоби, що збираються центральним урядом.
Вони також мають загальні повноваження зі збору внесків та платежів за видачу документів, надання послуг, користування місцевим власністю і службами, правом мати будови (такі як балкони та магазинні вивіски) над громадською землею. Провінційні адміністрації можуть також збирати податки, пов'язані з особливими функціями. Наприклад, податок на грунтові води, пов'язані з витратами на дослідження морського узбережжя і ремонт пошкоджень в дамбових спорудах.
Муніципалітети мають більш широкі фіскальні повноваження, ніж провінції. Вони можуть збирати такі види податків: податки на нерухомість; меліоративний збір; податок на будівельні майданчики; податок на собак; різні збори і платежі. [38, c.23-25]
Таким чином, системи оподатковування у всіх розглянутих нами країнах являють собою лише різні моделі податкового регулювання в ринковій економіці, відображаючи характерні для цих країн економічні та соціальні особливості. Крім деяких чисто технічних аспектів цих моделей значний інтерес для нас може бути і самі концепції, на яких вони побудовані.
Розглядаючи це питання, відзначимо, що доходи регіональних і місцевих бюджетів формуються за рахунок податків, закріплених за кожним рівнем або встановленим ним, на основі поділу надходжень від певного податку між різними рівнями, за рахунок різного роду перерахувань з вищестоящого бюджету (дотацій, субвенцій, трансфертів , позик). Причому конкретний механізм формування доходів регіональних і місцевих органів влади в кожній країні свій.
3.2 Шляхи збільшення доходної частини бюджету Республіки Білорусь
Однозначно оцінити підсумки виконання бюджету за минулий рік непросто.
До позитивних моментів можна віднести позитивний вплив бюджету на розвиток економіки і рівень життя народу. Постійно йшло підвищення доходів зайнятих у бюджетній сфері, в повному обсязі з бюджету виділялися кошти на виплату пенсій, стипендій та інших трансфертів населенню, покращилися показники економічної безпеки країни, виконані зобов'язання по субвенціях і субсидіях перед обласними бюджетами, розвивався ринок цінних паперів, велася робота з підвищення ефективності державних витрат.
Проте багато що зробити не вдалося. Повільними темпами здійснювався зростання доходів республіканського бюджету. Тому, як і раніше актуальним питанням залишається вдосконалення бюджетно-податкової політики. Основними напрямками перетворень є:
1. зниження (можливо, тимчасове) державних витрат;
2. підвищення доходів бюджету.
Однак зниження державних витрат являє собою досить болючий процес, оскільки в даному випадку зачіпаються соціальні інтереси широких мас населення. Крім того, при цьому знижуються державні витрати на такі сфери як освіта та інвестиції, що сприяють прискоренню економічного розвитку, що загрожує довгостроковій соціальною нестабільністю, паралізуючою діяльність народного господарства.
Тому в умовах, особливу актуальність набуває питання ефективного формування доходної частини державного бюджету.
Структура доходів бюджету може бути представлена ​​у вигляді таблиці (табл. 3.1).
Таблиця 3.1
Структура доходної частини бюджету Республіки Білорусь

Види доходів бюджету	Джерела	Процеси, що забезпечують надходження коштів до бюджету
1. ПОДАТКОВІ ДОХОДИ	Економічна діяльність, що виражається у створенні валового внутрішнього продукту (ВВП)	Оподаткування економічної діяльності
2. Неподаткові доходи І ОБОВ'ЯЗКОВІ ПЛАТЕЖІ	Національне багатство	Доходи від приватизації, реалізації золотовалютних резервів, діяльності держави як учасника ринку, адміністративні збори
3. ДОХОДИ ДЕРЖАВНИХ ЦІЛЬОВИХ бюджетних та позабюджетних фондів	Змішані	Різні відрахування та платежі.

Примітка. Джерело: [4]
Найбільш важливою частиною є податкові доходи. Це підтверджується офіційною статистикою (див. Додаток А).
Одним з основних напрямів бюджетно-податкової політики на найближчі роки є зниження податкового навантаження. Останнім часом здійснено ряд кроків, які забезпечують цей напрям.
Так, з метою зниження податкового навантаження в Законі Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2005 рік» та розрахунках показників бюджету передбачено зниження ставок:
збору на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду, - з 0,75 до 0,5 відсотка виручки від реалізації товарів (робіт, послуг);
надзвичайного податку - з 4 до 3 відсотків від фонду заробітної плати. [4]
У результаті реалізації зазначених заходів у сфері оподаткування загальне зниження податкового навантаження на економіку республіки складе близько 0,5 відсотка до ВВП.
Однак проблема високого рівня оподаткування залишається як і раніше досить гострою. Незважаючи на заходи, реальна податкове навантаження на економіку в 2002 р. була 39,7%, у 2003 р. - 40,7, а за прогнозом виконання бюджету на 2004 р. складе 42,08%.
Податкове навантаження без соціальних платежів коливається в межах 30% (2002 р. - 28,3%, 2003 р. - 29,4, а за прогнозом бюджету на 2004 р. - 30,16%).
Динаміка загальної сукупного податкового навантаження за 2001-2004 рр.. (У відсотках від ВВП) наведена у Додатку В.
Уніфікація податкового законодавства також є одним із пріоритетів податкової політики Республіки Білорусь на найближчі роки, що і передбачено низкою підписаних і ратифікованих міжурядових угод щодо створення єдиного економічного простору.
У той же час необхідно відзначити недостатність даних заходів, тому що реальність уніфікації оподаткування можна оцінити щодо створення однакових умов господарювання для економічних суб'єктів і в першу чергу - з вирівнювання рівня оподаткування.
Російська Федерація помітно зробила крок вперед і в проведенні податкових реформ. Вже в 2002 р. різниця в рівні податкового навантаження становила 8%, а реалізація програм щодо подальшого зниження податкового тягаря шляхом зменшення стандартної ставки ПДВ на 2 - 4 пункти і базової ставки єдиного соціального податку до 26%, заплановані Росією, ще більше збільшать цей розрив . Різний порядок визначення кінцевого фінансового результату в обох країнах, різний підхід до нормування витрат на виробництво і реалізацію підприємствами, віднесення на фінансові результати курсових різниць, викликаних зміною курсу валюти, роблять непорівнянними обсяги прибутку, які підлягають оподаткуванню. [30, c.28-29]
Перелік витрат, які приймаються для оподаткування, за законодавством Російської Федерації має багато спільного з оподаткуванням прибутку в Республіці Білорусь, однак необхідно звернути увагу на інший підхід в частині обмеження витрат підприємства.
Так, не нормуються витрати на поточне дослідження (вивчення) кон'юнктури ринку, збір і поширення інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією товарів (робіт і послуг), оплату юридичних, інформаційних, консультаційних та інших аналогічних послуг, а також аудиторських послуг, пов'язаних з перевіркою достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, на рекламу вироблених та (або) реалізованих товарів, товарного знаку і знака обслуговування, включаючи участь у виставках і ярмарках (за винятком витрат на виготовлення та придбання призів для рекламних компаній у розмірі не більше 1% виручки платника податків ), підготовку і перепідготовку кадрів.
Можливість управління грошовими потоками у зв'язку зі скасуванням обмежень по витратам підприємства призвела до поліпшення фінансового стану російських підприємств. Зокрема, інвестиційний ризик платників податків знизився після збільшення сумарного розміру відрахувань, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), з 1 до 3% обсягу реалізованої продукції з добровільного страхування засобів транспорту, майна, цивільної відповідальності, платежів організацій за укладеними на користь своїх працівників договорами страхування від нещасних випадків і хвороб, медичного страхування та договорами з недержавними пенсійними фондами. Ефективність поширення інформації про товари і послуги підвищилася в 2 рази після збільшення граничного розміру витрат на рекламу, що враховуються при оподаткуванні прибутку. [30, c.29-30]
Необхідно також відзначити окремі особливості в структурі витрат російських платників податків, які впливають на формування бази оподаткування.
Представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу витрат платника податку у розмірі, що не перевищує 4% витрат на оплату праці за цей податковий період. Поняття "представницькі витрати" також відрізняється від аналогічного поняття, що використовується в білоруському законодавстві. Так, до представницьких відносяться витрати платника податку на офіційний прийом і (або) обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення або підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) чи іншого керівного органу платника податків, незалежно від місця проведення зазначених заходів. Представницькими є витрати на проведення офіційного прийому для зазначених осіб, доставку їх до місця проведення заходу, буфетне обслуговування під час переговорів, оплату послуг перекладачів, які не перебувають у штаті, для забезпечення перекладу під час переговорів.
У той же час існують особливості віднесення до витрат відсотків за отриманими позикових коштів і витрат на проведення ремонту основних засобів. З метою оподаткування до витрат відносять відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду за умови, що їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді на зіставних умовах. При цьому істотним вважається відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або зниження від середнього рівня відсотків, нарахованих за борговим зобов'язанням, виданому в тому ж кварталі на порівнянних умовах.
Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування у розмірі, що не перевищує 10% початкової (відновлювальної) вартості амортизованих основних засобів. Виняток становлять організації промисловості, агропромислового комплексу, лісового господарства, транспорту і зв'язку, будівництва та деяких інших галузей, що включають витрати з ремонту у розмірі фактично зроблених витрат. Витрати, що перевищили 10%-ний поріг, розподіляються рівномірно протягом 5 років або терміну корисного використання об'єкта ремонту залежно від приналежності до певної амортизаційної групі. [30, c.30-31]
У Республіці Білорусь є також специфічні форми оподаткування прибутку окремих видів діяльності: податок на доходи банків, небанківських кредитно-фінансових установ, страхових і перестрахувальних організацій і податок на доходи юридичних осіб (крім банків і страхових організацій), що здійснюють операції з цінними паперами, які обкладаються за ставками 30 і 40% відповідно. У Російській Федерації фінансово-кредитний сектор обкладається за однаковими ставками з іншими видами діяльності (24%), що при рівних умовах робить використання фінансових потоків російських банків більш привабливим.
На думку автора дипломної роботи, потрібні серйозні реформи в галузі оподаткування та бюджетної політики і, в першу чергу, істотне зниження податкового навантаження на реальний сектор економіки та інвентаризація бюджетних витрат.
Однією з гостро обговорюваних напрямків вдосконалення бюджетно-податкової політики є питання зниження частки непрямого оподаткування (податків з обороту).
Непрямі податки, оскільки вони поширюються на широке коло товарів, робіт і послуг, завжди більш дохідні і легко збирання, але саме такі податки справляють найбільш сильне що спотворює, на економіку. Тому в розвинених країнах частка непрямих податків у доходах бюджету, як правило, не перевищує 30%. Навпаки, у податкових системах країн, що розвиваються, та країн з перехідною економікою непрямі податки зазвичай займають домінуюче положення (від 50 до 70% доходів бюджету).
У Республіці Білорусь і за обсягами надходжень, і за кількістю найбільшу питому вагу мають саме непрямі податки. Причому до їх складу, крім загальноприйнятих ПДВ і акцизів, включено безліч дрібних зборів і відрахувань, що стягуються безпосередньо з виручки від реалізації товарів і послуг. На їх частку доводиться близько 10% загального податкового навантаження на економіку.
Саме такі збори і відрахування надають найбільш істотний тиск на ціни, звужує оборотні кошти підприємств і знижують їх конкурентоспроможність. [39, c.6-7]
Незважаючи на пропозиції багатьох аналітиків скасування численних зборів і відрахувань у бюджетні та позабюджетні фонди, що стягуються з виручки від реалізації продукції, доцільним може вважатися лише поступовий перехід і лише послідовне зниженням ставок податків.
Адже з позицій фіскальних інтересів збереження в чинній податковій системі різних оборотних платежів пов'язано в основному з їх високою прибутковістю в порівнянні з податками, що справляються не з усього обороту, а тільки з реально отриманих доходів і прибутків. За розрахунками фахівців, збільшення (або збереження) ставки оборотних зборів і відрахувань на 1% дає значно більші надходження в дохід держави (або розпорядників позабюджетних фондів), ніж аналогічне збільшення ставок прямих податків або навіть таких високоприбуткових непрямих податків, як ПДВ та акцизи. Так, 1% сплачуваних цільових зборів до місцевих бюджетні фонди стабілізації економіки, відрахувань у житлово-інвестиційні фонди та збору на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду, забезпечує дохід, більш ніж в 3 рази перевищує надходження від збільшення на 1% ставки ПДВ і більш ніж в 11 разів - надходження від аналогічного підвищення ставок акцизів.
Але й негативний вплив цього єдиного платежу на рівень реальної податкового навантаження на економіку, тобто на ціни, доходи населення, споживчий попит і через нього на динаміку виробництва, також в 3 і більше разів вище в порівнянні з ПДВ і акцизами, які не мають при правильній побудові кумулятивного ефекту багаторазового оподаткування однієї і тієї ж вартості.
Таким чином, необхідно проводити реформи основних податків виходячи з принципу зниження ставок за одночасної скасування всіх не пов'язаних з моделями їх побудови пільг. Даний підхід відображає і загальноприйнятий у світовій практиці механізм зниження податкового навантаження, коли в якості заходів такого зниження застосовується або скасування (скорочення кількості) застосовуваних податків і зборів, або зниження їх ставок.
Але при цьому одночасно повинні вживатися заходи щодо розширення податкової бази залишаються податків і зборів, що забезпечує реальне збільшення поточних доходів бюджету. Тільки в цьому випадку знижується податкове навантаження і одночасно зберігаються необхідні бюджетні надходження. Причому загальновідомо, що розширення податкової бази значно прибутковішим для бюджету в порівнянні з введенням нових податків і підвищенням їх ставок.
Розширення податкової бази, можливе тільки за рахунок скасування та впорядкування податкових пільг, а також удосконалення моделей побудови і механізмів справляння кожного з основних податків, дає в 2 - 3 рази більший ефект у порівнянні зі зміною їх ставок. Тим більше в наших умовах, коли податкові звільнення надаються не в формі звільнення від нарахування податку, а значить, його включення в ціну, а у формі звільнення від сплати податку. У цьому випадку підприємства, яким надано пільги, як би підміняють собою державу і без згоди на те реальних платників податків (населення) позбавляють їх частини доходів, що йдуть на загальнонаціональні потреби. Ці звільнення, ні в якій мірі не знижуючи податкового тиску і не забезпечуючи умов для економічного зростання, ведуть тільки до реальних втрат бюджету.
Таким чином, підходи до реформування діючої податкової системи, засновані тільки на коригуванні ставок податків без зміни моделей їх побудови і перегляду сформованої системи податкових пільг, а головне, на збереженні оборотних зборів і відрахувань, абсолютно безперспективні. Вони не зможуть забезпечити ні реального зниження податкового тиску, ні цілком можливого при такому зниженні збільшення поточних доходів бюджету.
Виходячи з вищевикладеного, необхідно досягти:
1) поступового скасування всіх зборів та відрахувань до різного роду фонди, що стягуються безпосередньо з виручки від реалізації товарів і послуг, і істотного скорочення кількості застосовуваних податків і зборів;
2) застосування загальноприйнятих у світовій практиці моделей стягнення таких основних податків, як ПДВ, акцизи, податок на прибуток і доходи організацій, прибутковий податок з фізичних осіб, внески на соціальне страхування.