Недержавний освітній заклад
Челябінський інститут економіки і права
ім. М.В. Ладошіна
Заочний факультет
Спеціальність економіст
Реферат з предмету
Міжнародні стандарти фінансової звітності
ФОРМУВАННЯ ВИТРАТ У ЗВІТНОСТІ, складена відповідно до МСФЗ
Виконав студент гр. БУЗ-607
С.Н. Ішметова
Перевірив
Г. В. Зайцева
«____» ______________ 2009р.
Оценка____________________
___________________________
(Підпис викладача)
Челябінськ
2009
Зміст
Введення
1 Теоретичні основи фінансової звітності
1.1 Складання фінансової звітності відповідно до МСФО
1.2 Регламент складання фінансової звітності
1.3 Користувачі та їх інформаційні потреби
2 Формування витрат у звітності
2.1 Баланс між вигодами і витратами
2.2 Формування витрат
2.3 Методи обліку змінних витрат та обліку повних витрат
Висновок
Бібліографічний список
Введення
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - документи, що розкривають вимоги до змісту бухгалтерської інформації і методологію отримання найважливіших облікових характеристик на основі гармонізації національних стандартів економічно розвинених країн, що розробляються і публікуються Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності.
Актуальність даного реферату пояснюється тим, що МСФЗ вносять великий внесок, як у вдосконалення, так і гармонізацію фінансової звітності в усьому світі. Вони використовуються як основа для національних вимог до фінансової звітності в багатьох країнах так і міжнародний норматив для тих країн, які розробляють свої власні вимоги (включаючи основні розвинені країни і зростаюче число нових ринків, таких, як Китай і багато інших країн Азії, Центральної Європи та СНД);
Основним завданням цього реферату є ознайомлення з поняттями і принципами, на яких засновані міжнародні стандарти фінансової звітності, допомогти зрозуміти суть, характер і зміст фінансової звітності, визнаної в міжнародному масштабі.
Мета даного реферату полягає у розгляді теоретичних і практичних питань, розкриття сутності МСФЗ.
Фінансова звітність в різних країнах може виявитися схожою, проте існують відмінності, зумовлені соціальними, економічними і правовими умовами, крім того, при встановленні національних вимог у різних країнах орієнтуються на потреби різних груп користувачів.
1 Теоретичні основи фінансової звітності
1.1 Складання фінансової звітності відповідно
з МСФЗ
Для складання фінансової звітності відповідно до МСФЗ на базі бухгалтерської звітності, складеної відповідно до російськими правилами бухгалтерського обліку (далі - російська бухгалтерська звітність), кредитні організації використовують метод трансформації, тобто перегруповують статті бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, вносять необхідні коригування і застосовують професійні судження.
Консолідовані та неконсолідована фінансова звітність відповідно до МСФЗ включає:
баланс на звітну дату;
звіт про прибутки та збитки за звітний період;
звіт про зміни власного капіталу за звітний період;
звіт про рух грошових коштів за звітний період;
примітки, включаючи короткий опис істотних принципів облікової політики щодо складання фінансової звітності та інші пояснювальні примітки.
Уповноважений орган управління кредитної організації стверджує облікову політику щодо складання фінансової звітності відповідно до МСФЗ, а також структуру і зміст форм зазначеної фінансової звітності. Для складання фінансової звітності відповідно до МСФЗ кредитною організацією затверджується регламент складання фінансової звітності, що містить порядок підготовки, затвердження фінансової звітності відповідно до МСФЗ, включаючи відомості перегрупування і коригувань статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, документального оформлення.
"Аудит і оподаткування", 2008, N 10
Також порядок зберігання зазначеної документації протягом термінів, встановлених для російської бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі нормативними актами Банку Росії.
1.2 Регламент складання фінансової звітності
Регламент складання фінансової звітності передбачає:
відповідальних осіб кредитної організації, яким керівник кредитної організації надає право формувати професійні судження по кожному з напрямків діяльності кредитної організації та здійснювати засновані на цих професійних судженнях коригування до російської бухгалтерської звітності;
посадових осіб кредитної організації, які зобов'язані проводити перевірку об'єктивності сформованих професійних суджень і виконаних на основі цих суджень коригувань до російської бухгалтерської звітності;
підрозділ кредитної організації, відповідальне за узагальнення всіх коригувань до російської бухгалтерської звітності, отриманих від відповідних підрозділів банку, а також посадових осіб кредитної організації, що здійснюють перевірку правильності узагальнення всіх коригувань до російської бухгалтерської звітності для цілей підготовки фінансової звітності відповідно до МСФО;
порядок оформлення, візування, затвердження, підписання, зберігання документів, включаючи відомості перегрупування, професійних суджень і заснованих на цих професійних судженнях коригувань до російської бухгалтерської звітності, а також інших коригувань, включених у фінансову звітність кредитної організації відповідно до МСФО;
підписання фінансової звітності кредитних організацій керівником і головним бухгалтером, які відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі нормативними актами Банку Росії, несуть відповідальність за достовірність фінансової звітності.
Фінансова звітність вважається складеною відповідно до МСФЗ, якщо вона відповідає всім вимогам діючих МСФЗ та інтерпретацій Постійного комітету з інтерпретацій та Комітету з інтерпретації міжнародної фінансової звітності, обов'язкових до застосування на дату складання звітності.
1.3 Користувачі та їх інформаційні потреби
Основними користувачами фінансової звітності є:
Інвестори, що вкладають капітал (що має певний ризик), а також їхні консультанти, яких цікавить ризик і прибутковість інвестицій. Їм необхідно знати, чи варто купувати, утримувати або продавати інвестиції (а також здатність компанії виплачувати дивіденди).
Працівники та їх представники зацікавлені в стабільності і рентабельності своїх роботодавців. Для них також важлива оцінка здатності компанії забезпечувати зайнятість і виплату заробітку і пенсійних винагород. ,
Позикодавці. Позикодавцям необхідно знати, чи будуть надані ними позики та відсотки по них виплачені у встановлені терміни.
Уряд, представлене різними міністерствами. Серед зазначених вище потреб можна виділити загальні для всіх користувачів. Так, якщо фінансова звітність буде відповідати інформаційним потребам інвесторів,, то вона також буде відповідати і більшої частини потреб інших користувачів. Основну відповідальність за подання фінансової звітності несе керівництво компанії.
Мета фінансової звітності - представляти інформацію про фінансове становище, результати господарської діяльності та зміни фінансового становища компанії, корисну для широкого кола користувачів з точки зору прийняття рішень.
Фінансова звітність показує результати діяльності апарату управління компанії. Ті користувачі, які бажають оцінити рівень керівництва, роблять це з метою прийняття рішень про те, чи варто утримувати або продавати, або збільшувати свої інвестиції, а також про те, чи варто зберегти (або замінити) керівництво. Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на рішення користувачів. Суттєвість залежить від величини статті (або помилки) виходячи з конкретних обставин, за яких був допущений пропуск (або спотворення). Для інших випадків важливими можуть виявитися і характер, і суттєвість, наприклад, відомості про обсяг запасів по кожному основному виду господарської діяльності. Суттєвість інформації в більшою мірою пов'язана з якими-небудь критичними моментами, ніж є основною якісною характеристикою того, яка саме інформація необхідна, щоб виявитися корисною.
Інформація характеризується як надійна, коли вона не містить суттєвих помилок, неупереджено і коли вона представляє дійсно те, для представлення чого і була призначена, або що слід було очікувати від її подання. Оскільки звітна інформація повинна достовірно відображати господарські процеси, необхідно представити їх сутність та економічний зміст, а не просто юридичну форму.
Звітна інформація повинна бути неупередженою. Фінансова звітність не є нейтральною, якщо, за допомогою представлення інформації, вона так впливає на прийняття рішення, що забезпечує досягнення визначеного результату. Інформація у фінансовій звітності повинна бути в максимальному ступені наближена до реального економічного стану компанії. Зокрема, неприйнятно зміна резервів для «регулювання» фінансових результатів компанії. Показники звітності не повинні формуватися виходячи із запланованих менеджментом компанії цілей, тим більше, коли ці цілі не можуть бути досягнуті.
Для забезпечення надійності інформація повинна представлятися у фінансовій звітності в повному обсязі, з урахуванням меж її суттєвості і витрат. Пропуск може спотворити уявлення про компанію і ввести в оману користувачів, така інформація ненадійна і недоречна. Користувачам повинна бути надана можливість зіставляти фінансову звітність компанії за різні звітні періоди, з тим, щоб можна було виявити тенденції зміни її фінансового стану та результатів господарської діяльності. Користувачі також повинні отримати можливість зіставляти фінансову звітність різних компаній з метою порівняння їх фінансового положення, результатів господарської діяльності і змін фінансового становища. Користувачам необхідно мати можливість ідентифікувати відмінності облікових політик для аналогічних операцій, що використовуються тією ж самою компанією в різні періоди часу і іншими компаніями. Дотримання МСФЗ, в тому числі, вимог до розкриття інформації, допомагає забезпечити порівнянність. У зв'язку з тим, що користувачі хочуть зіставляти відомості про фінансове становище, результати господарської діяльності та зміни фінансового положення, важливо, щоб фінансова звітність містила відповідну інформацію за попередні звітні періоди.
2 Формування витрат у звітності
2.1 Баланс між вигодами і витратами
Вигоди від використання інформації, повинні перевищувати витрати на її формування та подання. Оцінка економічних вигод і витрат є предметом професійного судження. Витрати не обов'язково падають на тих користувачів, які отримають економічні вигоди.
Широко поширена думка про те, що система обліку витрат притаманна виробничим підприємствам і що організаціям, що здійснюють свою діяльність у сфері послуг, немає необхідності нести додаткові витрати на її впровадження. Проте інформація про витрати і їх поведінці задовольняє не менш важливі потреби підприємств, що надають послуги.
На сьогоднішній день облік витрат, як правило, не відрізняють від так званого управлінського, або внутрішнього обліку. Сучасні умови ведення бізнесу часто вимагають негайного подання інформації на вимогу менеджера як для вирішення поточних завдань, так і для довгострокових стратегічних рішень.
Головним чином система обліку витрат націлена на збір і забезпечення інформацією, необхідної для прийняття різного роду рішень, починаючи з управління операціями з набору персоналу і закінчуючи стратегічними рішеннями та політикою підприємства.
Інтерес до інформації про витрати в останні роки значно зріс у банківському секторі. Ефект скасування державного регулювання поряд з виникненням небанківських інститутів у традиційно банківській сфері та появу ряду "сильних" західних гравців послужили причиною формування високої конкурентного середовища на ринку фінансових послуг.
2.2 Формування витрат
Як наслідок, стали життєво необхідні точні відомості про витрати і принципи формування вартості продуктів.
Зокрема, інформація про витрати необхідна для оцінки і контролю рентабельності:
- Видів діяльності та / або видів послуг (у цілому або на одиницю);
- Клієнта і / або групи клієнтів;
- Відділу та / або відділів (адміністративна відповідальність).
Інформація про витрати також необхідна і корисна в наступних періодично виникаючих ситуаціях:
- Встановлення / аналіз ціни продукту / послуги;
- Рішення про введення або припинення виду діяльності або продукту / послуги;
- Рішення про збільшення або зниження обсягу, а також зниження "нормальної" ціни;
- Рішення про збільшення або скорочення потужностей;
- Оцінка виробничих капіталовкладень, вироблення і можливих варіантів здійснення виробничого процесу.
Інформація про динаміку витрат підприємства є дуже цінної з позиції прийняття управлінських рішень, але тим не менш у процесі калькулювання собівартості застосовуються різні методи. Також незрозуміло, чи можливо застосування традиційних методів обліку витрат, розроблених у виробничому середовищі, до підприємств, що надають послуги, і зокрема до банків.
В основі процесу калькуляції лежить визначення витрат продуктів / послуг (наприклад, види бізнесу, окремі продукти, клієнт, відділ). Вибір об'єкта калькуляції залежить від тієї мети, для якої збирається інформація. Наприклад, якщо метою є ціноутворення, то об'єктами витрат будуть окремі продукти або складові частини цих продуктів, які можуть бути продані самостійно; якщо метою є визначення витрат відділу, то об'єктом витрат буде відділ в цілому. Встановлення релевантного рівня доходів і витрат вимагає ретельного вивчення. Як і у випадку вибору об'єкта витрат, оцінка витрат буде залежати від мети, для якої потрібна інформація про витрати. Витрати, відображені на рахунках бухгалтерського обліку або в бухгалтерській звітності, не завжди дають необхідний обсяг інформації. Якщо буде потрібно оцінити результати діяльності, то підійде і історична вартість. Якщо буде потрібно використовувати або взяти до уваги кінцеві витрати, то більш показовими будуть очікувані зміни витрат і доходів. Тільки витрати, відповідні цілі дослідження, слід вибирати, порівнювати і представляти на розгляд.
У ряді випадків необхідно відносити тільки частину певних витрат на об'єкт калькуляції. Цей процес, який стосується розподілу витрат, необхідний, якщо об'єкт калькуляції є складовою частиною підприємства. Прямі витрати, які визначаються без особливих зусиль, можливо прорахувати з високим ступенем точності. Наприклад, трудові витрати усередині відділу можуть стосуватися кількох продуктам, але в той же час трудові витрати на конкретний продукт можуть бути визначені за допомогою встановлених лімітів часу на виконання тієї чи іншої роботи або інших методів. Однак праця керівника відділу вже не так легко розподілити між продуктами. Прораховані процентні частки виконаної роботи або пропорції обсягу наданих послуг відділу можуть служити в якості приблизних значень для розподілу витрат з оплати праці керівника відділу. Витрати, які за характером цілком є накладними, такі як заробітна плата керівника підприємства, вважаються непрямими, оскільки відсутня явна зв'язок між витратами і об'єктом калькуляції. Очевидно, що процес розподілу витрат стає скрутним і менш обгрунтованим, як тільки витрати стають "менш прямими". Зведення до мінімуму труднощів, пов'язаних з розподілом непрямих витрат, є обов'язком фахівця з обліку витрат. З цілком зрозумілих причин сторін, залучених в процес формування методології розподілу витрат, іноді важко домовитися. Але запропонована методологія розподілу витрат на підприємстві може служити основою для розподілу непрямих, допоміжних і накладних витрат.
Як для того, хто формує інформацію про витрати, так і для того, хто її використовує, важливо розуміти, що в значній мірі процес калькуляції включає в себе допущення. Обов'язок фахівця з обліку витрат полягає у забезпеченні логічного використання припущень і відображення зв'язків між витратами і об'єктом калькуляції. За словами Джона Уолкера: "Вартість не є абсолютною величиною, яка може бути виміряна з такою точністю, як, наприклад, відстань між двома точками або вага предмета" <1>. По суті, облік витрат переважно відображає точку зору керівників підприємства.
Інформація про витрати є цінним інструментом управління для прийняття управлінських рішень, згаданих раніше. Незважаючи на те, що лежать в основі принципи калькуляції є універсальними, їх застосування в середовищі певного типу підприємств, наприклад, таких як банки, породжує складності. Перш ніж приступити до їх застосування, потрібно зрозуміти особливості і сенс їх використання в процесі калькуляції.
2.3 Методи обліку змінних витрат та обліку повних витрат
Як впливають моделі обліку змінних і повних витрат на процес прийняття управлінських рішень? Два протилежних підходи до калькуляції собівартості продукції і послуг грунтуються на відмінності між змінними і постійними витратами. Метод змінних (прямих, граничних) витрат виходить з припущення, що тільки змінні витрати можуть використовуватися для прийняття управлінських рішень, а постійні - ні. При використанні методу повних витрат виходять з того, що обидва типи витрат є придатними для прийняття управлінських рішень.
Аргументи прихильників методу обліку змінних витрат базуються на тому, що постійні витрати залишаються на колишньому рівні при зміні рівня обсягу надаваних послуг, а отже, не підходять для керівника, який намагається припустити рівень прибутковості в залежності від різних рівнів обсягів. За існуючої потужності будь-який додатковий вид діяльності, виручка від якого перевищить змінні витрати, необхідні для його здійснення, призведе до збільшення чистого прибутку.
Варто бути обережними, використовуючи метод змінних витрат для прийняття рішень, пов'язаних з ціноутворенням. У той час як встановлення цін "на маржі" може бути корисно для виявлення невикористовуваної потужності, очевидно, що політика ціноутворення, при якій використовуються тільки змінні витрати, може швидко привести організацію до збитків.
Також важливо ретельно перевіряти, відображають чи ні змінні витрати додаткові витрати, пов'язані з додатковим обсягом. Ці два терміни не є синонімами. Додаткові витрати виникають внаслідок зміни сумарних витрат, що може бути результатом будь-яких виробничих змін. У той час як у більшості випадків додаткові витрати є змінними, вони також можуть включати в себе і постійні, якщо виникає необхідність в додатковому обладнанні для досягнення мети.
Метод змінних витрат розглядається як зручний метод оцінки прибутковості виду діяльності та / або окремого продукту. Звіт про прибутки та збитки, який показує, що сума чистого прибутку менше суми змінних витрат, може бути підготовлений для кожної підраховуваний одиниці.
Висновок
У даній роботі я розглянула і вивчила формування витрат у звітності відповідно до МСФЗ, яким чином воно проводиться. Дана тема дуже актуальна в даний час і широко використовується в різних організаціях.
Результатом реферату є поглиблене вивчення поставленої задачі.
Метою фінансової звітності є надання інформації про фінансовий стан, результати господарської діяльності та зміни фінансового становища компанії, корисну для широкого кола користувачів з точки зору прийняття рішень. Фінансова звітність показує результати діяльності апарату управління компанії. Ті користувачі, які бажають оцінити рівень керівництва, роблять це з метою прийняття рішень про те, чи варто утримувати або продавати, або збільшувати свої інвестиції, а також про те, чи варто зберегти (або замінити) керівництво. Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на рішення користувачів. Суттєвість залежить від величини статті (або помилки) виходячи з конкретних обставин, за яких був допущений пропуск (або спотворення). Для інших випадків важливими можуть виявитися і характер, і суттєвість, наприклад, відомості про обсяг запасів по кожному основному виду господарської діяльності. Суттєвість інформації в більшою мірою пов'язана з якими-небудь критичними моментами, ніж є основною якісною характеристикою того, яка саме інформація необхідна, щоб виявитися корисною.
Бібліографічний список
1. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). Затверджено наказом Мінфіну РФ 6 липня 1999р. Ч ° 43н / / Фінансова газета. 1999. № 34.
2. ВКАЗІВКА ЦБ РФ від 25.12.2003 N 1363-У (ред. від 08.10.2008)
"Про складання та подання фінансової звітності кредитної організації" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 25.12.2003 N 5365)
3. ВКАЗІВКА ЦБ РФ від 16.01.2004 N 1375-У (ред. від 22.04.2008) "Про ПРАВИЛАХ СКЛАДАННЯ І ПОДАННЯ ЗВІТНОСТІ КРЕДИТНИМИ ОРГАНІЗАЦІЯМИ В Центральний Банк Росії-ської Федерації" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 10.02.2004 N 5534)
4. "Про ПЕРЕЛІКУ, форми і порядок складання та подання форм звітності КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ В ЦЕНТРАЛЬНИЙ БАНК РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 23.01.2004 N 5488)
5. <ЛИСТ> ЦБ РФ від 30.04.2008 N 51-Т "Про методичні рекомендації" ПРО ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ І ПОДАННЯ КРЕДИТНИМИ ОРГАНІЗАЦІЯМИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ "
6. <ЛИСТ> ЦБ РФ від 18.12.2008 "ВІДПОВІДІ І роз'яснень з деяких питань, пов'язані з веденням бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності
7. <ЛИСТ> ЦБ РФ від 06.07.2007 N 102-Т "МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ, складання кредитної ОРГАНІЗАЦІЯМИ ВІДПОВІДНО ДО МСФЗ"
8. "Аудит і оподаткування", 2008, N 10
9. Бакаєв О. С. Річна бухгалтерська звітність організації: підходи та коментарі до складання. М.: Бухгалтерський облік, 2003. (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»),
10. Бахрушина М.А. Внутрішньовиробничий облік і звітність. М.: АКДИ «Економіка і життя», 2000.1. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (постанова Уряду РФ від 5 серпня 1992. № 552 з подальшими змінами і доповненнями). Склад витрат, що включаються до собівартості. М.: Юрайт, 2005,
11. Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії. Схвалено Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів РФ і Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 19 грудня 1997 / / Фінансова газетаСПО. Аксененко А.Ф., Бобіжонов А / .С, Парімбаев Ж.Ж. Управлінський
облік на промислових підприємствах в умовах формування ринкових
відносин. М.: ТОВ «нонпарель», 2006.
12. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: управління капіталом. Вибір
інвестицій. Аналіз звітності. М.: Фінанси і статистика, 2005.
13. "МСФЗ та МСА в кредитній організації", 2007, N 4
14. Миколаєва С.А. Особливості обліку витрат в умовах ринку: система «директ-костинг». М.: Фінанси і статистика, 2003.
15. Фрідман П. Аудит, контроль витрат і фінансових результатів при аналізі якості продукції / Пер. з Анга. М.: Аудит, 1994.
16. Хонгрен Ч.Т.. Форстер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський
аспект. М.: Фінанси і статистика, 2005