Міністерство освіти Російської Федерації
Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут
Контрольна робота
з дисципліни: «Контроль і ревізія»
на тему: «Форми і методи фінансово-економічного контролю»
Виконавець:
Керівник
Челябінськ-2009
Зміст
1. Форми фінансово-економічного контролю
2. Прийоми і способи документального фінансово-економічного контролю
3. Прийоми і способи фактичного фінансово-економічного контролю
Висновок
Список використаної літератури
1.Форма фінансово-економічного контролю
Під формою фінансово-економічного контролю розуміють конкретне вираження та організацію контрольної діяльності. У залежності від часу здійснення в якості форм фінансово-економічного контролю виділяють: попередній, поточний і наступний контроль. Ці три форми знаходяться в тісному взаємозв'язку і тим самим відображають безперервний характер контролю.
Попередній контроль здійснюється до прийняття управлінських рішень і здійснення господарських операцій. Він носить профілактичний, попереджувальний характер. Його суб'єктами можуть бути внутрішньогосподарські плани, бізнес-плани, проектно-кошторисна документація, документи на видачу коштів, на відпуск продукції та ін Метою попереднього контролю є запобігання незаконних дій, нераціонального використання коштів, виявлення недоліків і порушень до здійснення фінансових чи господарських операцій . Наприклад, плановий відділ організації в ході попереднього контролю перевіряє економічну доцільність планованих службами витрат на наступний місяць. У багатьох організаціях введено обов'язкове візування договорів головним бухгалтером. Це дає можливість попереднього контролю податкової обгрунтованості договірних зобов'язань.
Попередній контроль проводиться на перших трьох стадіях процесу управління: постановки проблеми; визначення мети; планування заходів по досягненню мети.
Поточний контроль, як правило, організується в процесі здійснення різних господарських операцій і є невід'ємним елементом оперативного управління. Суб'єкти поточного контролю значно більш різноманітні, ніж суб'єкти попереднього контролю. Він проводиться на стадіях управління, пов'язаних з реалізацією та регулюванням заходів щодо досягнення поставлених цілей, в процесі здійснення виробничих, господарських і фінансових операцій. При необхідності поточний контроль дозволяє регулювати швидко мінливі господарські ситуації, попереджати втрати і збитки. Головна особливість поточного контролю полягає в оперативному виявленні відхилень від норм законодавства, прийнятих рішень, затверджених планових показників і нормативів шляхом оперативного зіставлення з фактичними даними в момент здійснення фінансово-господарських операцій.
Здійснюється поточний контроль на основі даних первинних документів, оперативного та бухгалтерського обліку, інвентаризацій і візуального спостереження.
Контроль фінансово-економічної діяльності за певний минулий період часу називають наступним, оскільки контролюються фактично здійснені операції. Наступний контроль здійснюється після завершення реалізації управлінського рішення, після виконання завдання або здійснення господарських операцій. Метою наступного контролю є перевірка відповідності досягнутих результатів поставленим завданням. Основне призначення наступного контролю - виявлення порушень законодавства у минулому періоді, встановлення достовірності бухгалтерського обліку і звітності, збереження майна, господарської доцільності і законності оперативних управлінських рішень, виконання розпоряджень вищих та інших органів управління.
Кількість об'єктів подальшого контролю визначається самим перевіряючим виходячи з різних факторів: завдань і цілей перевірки, фінансових витрат на його здійснення і ін В якості суб'єктів подальшого контролю виступають різні фінансові та податкові органи, органи валютного та митного контролю та ін
Попередній, поточний і наступний контроль здійснюються у формі перевірок і ревізій. Розподіл контролю на перевірки і ревізії вельми умовно, оскільки ревізія також є однією з різновидів перевірки.
Поняття перевірки і ревізії наведені в Інструкції «Про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів Російської Федерації», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 14 квітня 2000 року № 42Н.
Згідно з цим документом перевірка полягає в одиничному контрольному дії або дослідженні стану справ на певній ділянці діяльності об'єкта аудиту. Під перевіркою може розумітися і захід, що полягає в зборі й оцінці інформації, що стосується предметів контролю.
При проведенні перевірки виявляють окремі порушення фінансової дисципліни, помилки у веденні бухгалтерського (фінансового) обліку, спотворення бухгалтерської (фінансової) звітності визначають ефективність використання фінансових, матеріальних і виробничих ресурсів. Як правило, перевіркам піддаються окремі питання, або ділянки фінансово-господарської діяльності. Результати перевірок є підставою для проведення заходів щодо усунення виявлених порушень і недоліків та застосування заходів відповідальності до допустили їх винним особам.
Ревізія являє собою різновид перевірки і форму наступного контролю. Вона включає систему обов'язкових контрольних дій (процедур) за документальною і фактичній перевірці законності, і обгрунтованості скоєних у ревізованому періоді господарських і фінансових операцій ревізується організацією, правильності їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності, а також законності дій керівника і головного бухгалтера та інших осіб, для яких відповідно до законодавства Російської Федерації і нормативними актами встановлено відповідальність за їх здійснення.
Основною відмітною ознакою ревізії від перевірки є те, що ревізія як різновид перевірки проводиться виключно у формі наступного контролю.
Інформаційною основою для проведення ревізії є первинні документи, облікові регістри, бухгалтерська і статистична звітність за фактично виконаним господарських і фінансових операцій, фактичні залишки готівки і безготівкових грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей. Результати ревізії, оформляються актом, що має юридичну силу і значення.
Для досягнення цілей і рішення задач контролю використовую різні методи фінансово-економічного контролю. Залежно від джерел інформації контроль поділяється на:
документальний (формальний)
фактичний.
Розглянемо дані методи більш докладно.
2. Прийоми і способи документального фінансово - економічного контролю
Документальний контроль - це контроль за правильністю ведення бухгалтерського обліку, складання і заповнення форм бухгалтерської (фінансової) документації та звітності. У процесі документального контролю встановлюється достовірність поданої в документах фінансової інформації, відповідність виконаних операцій вимогам законів та інших нормативних актів, а також оцінюється система внутрішнього контролю об'єкта, що перевіряється.
При дослідженні окремих документів використовуються такі методи документального контролю як:
формальна перевірка;
нормативна перевірка;
логічна перевірка;
арифметична перевірка.
Формальна перевірка являє собою оцінку зовнішнього вигляду документа: заповнення всіх необхідних реквізитів, наявність номери, дати, підписів, наявність виправлень та інших візуально помітних ознак.
У даному випадку документи вивчають з метою виявлення дефектів у їх оформленні, встановлення правильності заповнення реквізитів та наявності не обумовлених виправлень, правильності присвоєння нумерації, тотожності дат (наприклад, на видатковому касовому ордері - дати оформлення і дати отримання коштів) підчисток, дописок тексту і цифр , відповідності документа діючої типової формі і т.д.
Метод нормативної перевірки застосовується для виявлення відхилень фактичних витрат від планових або нормативних. Даний метод необхідний при дослідженні причин відхилень від норм і затримки змін норм матеріальних і трудових витрат при використанні ревізується організацією основних елементів нормативного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
У комплексі з техніко-економічними розрахунками метод нормативної перевірки дозволяє ревізорам виявити випадки приховування недостач, розтрат, розкрадань і перевитрати за рахунок завищення планових та нормативних витрат на виробництво продукції, а також списання на витрати виробництва грошових та матеріальних засобів за нормами, коли фактично витрачено менше .
Визначити об'єктивну можливість і цілеспрямованість у витрачанні грошових коштів і матеріальних ресурсів, реальність взаємозв'язків між окремими господарськими операціями дозволяє логічна перевірка. При здійсненні даного виду перевірки проводиться розгляд сутності операції, оцінка відповідності сутності і форми документа, бухгалтерського запису, перевірка повноважень посадових осіб, які підписали документи.
Здійснення логічної перевірки обумовлюється кваліфікацією перевіряючого, знанням необхідних нормативних документів, вмінням аналізувати взаємозв'язку господарських операцій.
Метод арифметичної перевірки застосовується для визначення в документах правильності підрахунків та виявлення ознак розкрадання і зловживань, завуальованих шляхом арифметичних дій.
Неправильні арифметичні дії можуть бути навмисними і ненавмисними. Ревізіями встановлюються випадки навмисного викривлення собівартості продукції, сировини і матеріалів, обсягів будівельно-монтажних робіт за рахунок неправильного оформлення відсотків, індексів, підсумків загальновиробничих і загальногосподарських накладних витрат; в грошових документах - завищення підсумкових сум.
Типовим способом шахрайства є викривлення суми. Невідповідність між приватними та підсумковими сумами можуть бути виявлені як по горизонтальних рядках (наприклад, при множенні, складання, підрахунку відсотків), так і по вертикальних (правильність підрахунку по окремих колонок та підсумкової суми в кількісному, натуральному та вартісному вираженні). Крім того, арифметичним методом може бути перевірена правильність узагальнення даних первинних документів у регістрах бухгалтерського обліку, а також правильність перенесення даних з регістрів бухгалтерського обліку в бухгалтерську звітність. Наприклад, слід звертати увагу на записи в журналі-ордері № 1, в якому підсумкові суми по дебетуемого рахунках такі ж, як і в звітах касира. Розбіжність у вказаних цифрах свідчить про порушення фінансової дисципліни.
При дослідженні взаємопов'язаних документів використовують такі методи:
метод зустрічної перевірки
метод взаємного контролю.
Метод зустрічної перевірки застосовується при перевірці документів, які складаються у двох і більше примірниках. Він має на увазі звірення різних документів або порівняння кількох екземплярів одного і того ж документа, що знаходяться в різних підрозділах ревізується (при внутрішніх операціях) або в різних організаціях (при зовнішніх операціях).
Проведення зустрічних перевірок ревізорами регламентується п.13 Інструкції про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Мінфіну Росії, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 14.04.2000г. № 42н. Даний вид перевірок проводиться також Федеральною службою фінансово-бюджетного нагляду.
У ревізійної практиці застосування зустрічної перевірки внутрішніх операцій дає ефект при з'ясуванні достовірності та реальності отримання, наприклад, цехом зі складу сировини і матеріалів (за вимогами або лімітно-забірними картками) або надходження з цеху на склад виробленої готової продукції (за накладними або прибуткових ордерів, нарядам на виконання робіт). При перевірці зовнішніх операцій організації можуть бути виявлені такі порушення як неоприбуткування отриманих в інших організаціях товарних і грошових коштів, зменшення кількості отриманих цінностей шляхом підробки тих примірників документів, які надходять в організацію.
Метод взаємного контролю є одним з найбільш ефективних, але в той же час і більш трудомістким. Він полягає у використанні в будь-якому поєднанні різних документів, прямо або побічно відображають проверяемую господарську операцію. Зіставленню можуть піддаватися різні бухгалтерські документи, а також документи оперативно-технічного обліку. При цьому можливо:
зіставлення документів, що відображають безпосереднє здійснення господарської операції, з документами, що мають до перших непряме відношення (наприклад, зіставлення матеріального звіту про витрату сировини і матеріалів з даними карток складського обліку);
зіставлення документів, які відображають господарську операцію з документами, оформлення і зміст яких обумовлюється безпосередньо первинними документами (наприклад, включення в акт виконаних робіт таких обсягів, на які не оформлені наряди).
Про наявність в документах підробки можуть свідчити дві групи ознак, які виявляються взаємним контролем - це відсутність необхідних взаємопов'язаних документів (розрив у ланцюжку документів) і протиріччя у змісті взаємопов'язаних документів.
Використання даного методу перевірки дозволяє вирішити два основні завдання:
виявити підроблені документи;
визначити коло осіб, причетних до вчинення протиправних дій.
Крім того, зіставляючи різні документи, можна побудувати модель втраченого або спотвореного документа в первісному вигляді, який може служити джерелом інформації про містяться в ньому відомостях.
Методи перевірки документів, що відображають однорідні операції, включають:
відновлення кількісно-сумового обліку;
контрольне звірення залишків;
хронологічний аналіз;
порівняльний аналіз та ін
Метод відновлення кількісно-сумового обліку полягає в тому, що за первинними документами в хронологічній послідовності відновлюються дані про надходження та витрачання матеріальних цінностей по кожному сорту, виду або типовим розміром. Порівняння облікових залишків з фактичними залишками дозволяє виявити надлишки одних товарів і нестачу інших.
Найбільший ефект від застосування даного методу виявляється в таких випадках:
на базі в порушення інструкції кількісний облік взагалі не вівся, що було використано з метою приховання розкрадань;
записи в картотеці не відповідають первинним документам та умовам здійснення операцій;
картотека велася недостатньо детально (облік за середніми цінами, пересортиця за артикулами та ін.)
Даний метод може бути використаний при проведенні документальної ревізії в будь-якій галузі економіки, але найчастіше застосовується при ревізії баз, підприємств торгівлі, громадського харчування, складів деяких організацій, де кількісний облік товарів не ведеться (ведеться тільки в сумарному грошовому вираженні), хоча кожна операція надходження і витрачання матеріальних цінностей оформляється первинними документами.
Метод контрольного звірення залишків. Сутність даного методу полягає в тому, що дані про залишок товарно-матеріальних цінностей за інвентаризаційного опису на кінець що перевіряється інвентаризаційного періоду зіставляються з підсумковими даними про рух цих цінностей за весь період, починаючи від попередньої інвентаризації.
У результаті контрольного звірення залишків може бути отримано два результати:
лишки товарно-матеріальних цінностей або грошових коштів (може бути викликаний, наприклад, надходження неврахованого товару);
недостача (що може свідчити, наприклад, про можливу реалізацію товару без відображення цього факту в обліку).
Найчастіше даний метод застосовують контрольно-ревізійні органи при виявленні розкрадань на підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування в тих випадках, коли не можна застосувати метод відновлення кількісного обліку.
Метод порівняльного аналізу передбачає взаємне зіставлення змісту різних (але однакових за формою) документів, що відображають аналогічні за своїм змістом операції. Його основу складає зіставлення порівнянної господарської операції з аналогічними з метою виявлення можливих відхилень, що важко звичайними причинами.
Крім описаних методів документальної перевірки можуть бути використані такі, як:
Перевірка правильності кореспонденції рахунків;
Перевірка регістрів бухгалтерського обліку;
Дослідження неофіційних матеріалів;
Дослідження і перевірка пояснювальних записок, отриманих у процесі ревізії та ін
Правильність здійснення господарських операцій не завжди можна перевірити методами документального контролю. Часто виникає необхідність провести перевірку наявності грошових коштів, матеріальних цінностей та основних фондів у натуральному вираженні. З цією метою застосовуються методи фактичного контролю.
3. Прийоми і способи фактичного фінансово-економічного контролю
Фактичний контроль являє собою вивчення фактичного стану об'єктів, що перевіряються за даними огляду їх у натурі (обміру, зважування, перерахунку, лабораторного аналізу та ін.) Найбільш поширеним методом фактичного контролю є інвентаризація.
Інвентаризація являє собою спосіб фактичного контролю за збереженням майна організації шляхом зіставлення фактичних залишків основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і стану розрахунків, з відповідними даними бухгалтерського обліку на певну дату і виявлення відхилень.
За допомогою даного методу здійснюється контроль за збереженням власності організації, а також забезпечується достовірність фактичних даних про наявність майна.
Основними цілями інвентаризації є:
Виявлення фактичної наявності майна і неврахованих об'єктів, що підлягають оподаткуванню;
Зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;
Перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.
Порядок інвентаризації майна і фінансових зобов'язань юридичних осіб (крім банків та організацій, які фінансуються за рахунок коштів бюджету) силами самої організації визначається Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язання (наказ Мінфіну Росії від 13.06.95г. № 49).
Будучи елементом методу бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського (бухгалтерського) контролю, з одного боку, інвентаризація одночасно є і методичним прийомом, що використовується при здійсненні зовнішнього контролю.
Прикладом регламентації проведення інвентаризації при здійсненні фінансового контролю є наказ Мінфіну Росії «Про затвердження Положення про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці» від 10.03.99 р.. № 20Н.
Контрольні обміри виконаних робіт найбільш часто застосовуються для перевірки виконання будівельно-монтажних і ремонтних робіт. Контрольні обміри проводяться безпосередньо на об'єкті із залученням фахівців будівельних організацій або банків, що фінансують зазначені роботи. З їх допомогою встановлюється фактичний обсяг і вартість виконаних робіт і перевіряється правильність їх відображення в актах приймання робіт і нарядах робочим, а також правильність списання матеріалів на виробництво цих робіт.
Контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво використовується для визначення достовірності діючих норм витрат сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві продукції або обсягів виконуваних робіт. Даний метод застосовується у випадках, коли необхідно:
Перевірити правильність діючих або раніше діяли на підприємстві норм витрат сировини і матеріалів;
Встановити фактичні витрати, кількість відходів, вихід готової продукції;
Перевірити технологічний процес;
Перевірити продуктивність обладнання.
Експертна оцінка полягає в дослідженні господарських операцій фахівцями різних галузей знань за дорученням ревізора. Залучені фахівці здійснюють перевірку дійсних обсягів та якості виконаних робіт, обгрунтованості нормативів матеріальних витрат і виходу готової продукції, норм природних втрат при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей, дотримання технологічних режимів, відповідності продукції стандартам і технічним умовам.
Контрольна приймання продукції за кількістю та якістю необхідна для визначення достовірності донних відділу технічного контролю про кількість і якість продукції, що випускається, перевірки сигналів про розкрадання сировини, матеріалів, деталей, напівфабрикатів, готової продукції, правильності нарахування заробітної плати робітникам, дотримання умов зберігання матеріальних цінностей на виробничих ділянках і складах. Цей метод перевірки доцільно використовувати у випадках виявлення приписок у відомостях про випуск і реалізації продукції.
Контрольна покупка. Метою даного методу є встановлення дотримання правил торгівлі, ведення фінансової або підприємницької діяльності. Контрольна покупка може проводитися безпосередньо самим контролером або покупцем у присутності двох представників громадськості. У ході проведення контрольної покупки визначається фактична вага відпущеного товару, правильність грошових розрахунків.
Спостереження як спосіб фактичного контролю передбачає вивчення організації праці та обліку на робочих місцях, в цехах, на окремих виробничих ділянках і в організації в цілому, перевірку умов зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах, стану пропускної системи, контролю за надходженням і відпуском товарно-матеріальних цінностей і т.п.
Висновок
У залежності від часу здійснення в якості форм фінансово-економічного контролю виділяють попередній, поточний і наступний контроль.
Попередній, поточний і наступний контроль здійснюються у формі перевірок і ревізій.
Для досягнення цілей і рішення задач контролю використовую різні методи фінансово-економічного контролю. Залежно від джерел інформації контроль поділяється на документальний (формальний) і фактичний.
У вітчизняній теорії ревізії перевірка документів відноситься до документальних методам контролю. Проте правильність здійснення господарських операцій не завжди можна перевірити методами документального контролю. Часто виникає необхідність провести перевірку наявності грошових коштів, матеріальних цінностей та основних фондів у натуральному вираженні. З цією метою застосовуються методи фактичного контролю.
Фактичний контроль також не може бути всеосяжним через безперервного характеру господарських процесів і швидко мінливих господарських ситуацій. Тому документальний і фактичний контроль існують не ізольовано, а доповнюють один одного. Методичні прийоми фактичного контролю служать для встановлення реального стану контрольованих об'єктів, обсягу та якості виконаних робіт, дійсного здійснення господарських операцій, відображених у документах.
Список використаної літератури
Бровкіна Н.Д. Контроль і ревізія: Навчальний посібник. / Под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА. - М, 2007. - 346 с.
Мако О.С. Контроль і ревізія: Учеб. посібник. - М.: ГІНФО, 2002.
Маренков Н.Л. Контроль і ревізія. - Ростов на Дону: Фенікс, 2004.
Ревізія і контроль: Навчальний посібник / За ред.проф. М.В. Мельник. - ВД ФБК - ПРЕС, 2004 .- 520 с.
Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Навчальний посібник. - М.: Нове видання, 2003.