Федеральна податкова служба 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1.Федеральная податкова служба як федеральний орган виконавчої влади

1.1 Місце і роль Федеральної податкової служби РФ

1.2 Характеристика основних повноважень Федеральної податкової служби

1.3 Загальні питання організації діяльності Федеральної податкової служби

2.Налоговое адміністрування та податковий контроль в Росії

2.1 Нормативне регулювання організації податкового контролю в РФ

2.2 Податковий контроль в Росії: проблематика витребування необхідних документів

2.3 Основні проблеми та перспективи розвитку податкового контролю в Росії

3.Роль і місце податкової служби в зарубіжних країнах

3.1 Податковий контроль у Франції: особливості реєстрації підприємств і проведення на них перевірок

3.2 Податкова служба і розгляд податкових спорів у Нідерландах

3.3 Податкові органи Казахстану в системі фінансового контролю

Висновок

Список літератури

Введення

Російська Федерація є країною з інтенсивно розвиваються податковим законодавством, але з втраченим досвідом і неординарними умовами його використання. Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою із суб'єктів і з громадян по ставці, встановленій в законному порядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи.

У всіх тонкощах податкового справи здатні розібратися лише спеціалісти, в той же час кожна людина повинна реально уявляти, як складаються його відносини з державою з приводу оподатковування. Знання податкових проблем є частиною загальноекономічної культури бізнесу.

Актуальність розгляду даної теми існує у зв'язку з тим, що податкового контролю з боку Федеральної податкової служби піддаються всі підприємства, адже податкова система вводить єдині (за задумом) правила конкуренції та рівну фінансову залежність перед державою.

Адміністративна реформа федеральних органів виконавчої влади, початок якої було покладено Указом Президента РФ від 9 березня 2004 р. N 314 "Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади", породила безліч питань, що насамперед стосуються правового статусу і повноважень ключових органів державної влади. Одним з таких органів стало Федеральна податкова служба.

Актуальність пов'язана також і з тим, що податкова система України є однієї з найбільш "молодих" у світовій практиці, при її початковому формуванні активно вивчався досвід багатьох західних країн (особливо Німеччини, Канади, США, Швеції).

Об'єктом розгляду курсової роботи буде податковий контроль ФНС, як інструмент державного регулювання економіки, предметом - функціонування Федеральної податкової служби в Росії.

Метою написання роботи є глибоке вивчення Федеральної податкової служби, її цілей і ролі в якості інструмента державного регулювання і проблем справляння в Російській Федерації.

Для досягнення мети сформулюємо завдання роботи:

  1. Вивчити поняття та економічну сутність Федеральної податкової служби як федерального органу виконавчої влади;

  2. Розглянути поняття і основні цілі, роль Федеральної податкової служби РФ;

  3. Проаналізувати характеристику основних повноважень Федеральної податкової служби: відхилення і податкова оптимізація в системі податкового контролю;

  4. Вивчити загальні питання організації діяльності Федеральної податкової служби;

  5. Розглянути нормативне регулювання організації податкового контролю в РФ;

  6. Проаналізувати податковий контроль в Росії: проблематика витребування необхідних документів;

  7. Вивчити основні проблеми та перспективи розвитку податкового контролю в Росії;

  8. Проаналізувати податковий контроль у Франції: особливості реєстрації підприємств і проведення на них перевірок;

  9. Розглянути податковий контроль і розгляд податкових спорів в Нідерландах;

  10. Проаналізувати податкові органи Казахстану в системі фінансового контролю.

При написанні даної курсової роботи використовувалися такі джерела, як Податковий Кодекс в останній редакції, монографії з теорії та практиці оподаткування і різні статті.

1.Федеральная податкова служба як федеральний орган виконавчої влади

1.1 Місце і роль Федеральної податкової служби РФ

Відповідно до абз.2 п.15 Указу N 314 МНС було перетворено у Федеральну податкову службу (далі - ФНС) з передачею функцій з прийняття нормативних правових актів у встановленій сфері діяльності, а також з ведення роз'яснювальної роботи з законодавства РФ про податки і збори Міністерству фінансів РФ, у веденні якого і знаходиться Служба. При цьому положення даного Указу, що стосуються МНС, повинні були вступити в силу лише після відповідних федеральних законів.

В даний час Федеральна податкова служба та її територіальні органи у встановленій сфері діяльності є правонаступниками Міністерства Російської Федерації з податків і зборів, а також Федеральної служби Росії з фінансового оздоровлення та банкрутства по всіх правовідносин, пов'язаних з представленням інтересів Російської Федерації в процедурах банкрутства.

Федеральна податкова служба (ФПС Росії) є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів, за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної та тютюнової продукції, а також функції агента валютного контролю в межах компетенції податкових органів.

Служба є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств, а також уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує подання в справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів і вимог Російської Федерації за грошовими зобов'язаннями.

Федеральна податкова служба знаходиться у веденні Міністерства фінансів Російської Федерації.

Федеральна податкова служба керується у своїй діяльності Конституцією Російської Федерації, федеральними конституційними законами, федеральними законами, актами Президента Російської Федерації та Уряду Російської Федерації, міжнародними договорами Російської Федерації, нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації, а також цим Положенням.

Федеральна податкова служба здійснює свою діяльність безпосередньо та через свої територіальні органи у взаємодії з іншими федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.

Служба та її територіальні органи - управління Служби по суб'єктах Російської Федерації, міжрегіональні інспекції Служби, інспекції Служби по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекції Служби міжрайонного рівня (далі - податкові органи) складають єдину централізовану систему податкових органів.

1.2 Характеристика основних повноважень Федеральної податкової служби

У результаті реформи ФНС отримала раніше належали МНС функції з контролю та нагляду: за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення податків і зборів, повнотою обліку виручки грошових коштів в організаціях і у індивідуальних підприємців.

Крім того, на ФНС покладено функції щодо здійснення повернення або заліку надміру сплачених або надмірно стягнених сум податків і зборів, а також пені і штрафів; перевірці діяльності юридичних і фізичних осіб, селянських (фермерських) господарств у встановленій сфері діяльності.

Саме ФНС вправі застосовувати передбачені законодавством РФ заходи обмежувального, попереджувального і профілактичного характеру, а також санкції, спрямовані на недопущення та (або) ліквідацію наслідків, викликаних порушенням юридичними та фізичними особами обов'язкових вимог у встановленій сфері діяльності, з метою припинення фактів порушення законодавства РФ.

По-друге, відповідно до нової редакції ст.4 НК РФ федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, та їх територіальні органи не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів. Іншими словами, ФНС не є правонаступником МНС в частині прийняття нормативних правових актів у встановленій сфері.

Федеральним органом, що здійснює функції з нормативно-правового регулювання у сфері податкової діяльності, тепер є Міністерство фінансів РФ (п.1 Положення про Міністерство фінансів РФ, утв. Постановою Уряду РФ від 30.06.2004 N 329). Тим не менш у випадках, встановлюваних федеральними законами, указами Президента РФ і постановами Уряду РФ, ФНС вправі здійснювати нормотворчу діяльність (див. п.7 Положення про ФНП).

Федеральна податкова служба здійснює такі повноваження у встановленій сфері діяльності:

1.осуществляет контроль і нагляд за:

1.1. дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, - за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів;

1.2. поданням декларацій про обсяги виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної харчової продукції, спиртовмісної нехарчової продукції з вмістом етилового спирту понад 40 відсотків об'єму готової продукції та про обсяги використання етилового спирту для виробництва алкогольної і спиртовмісної продукції;

1.3. фактичними обсягами виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції;

1.4. здійсненням валютних операцій резидентами і нерезидентами, які не є кредитними організаціями або валютними біржами;

1.5. дотриманням вимог до контрольно-касової техніки, порядком і умовами її реєстрації і застосування;

1.6. повнотою обліку виручки грошових коштів в організаціях і у індивідуальних підприємців;

1.7. проведенням лотерей, у тому числі за цільовим використанням виручки від проведення лотерей;

2. видає в установленому порядку:

2.1. дозволу на проведення всеросійських лотерей;

2.2. свідоцтва про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами;

2.3. свідоцтва про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом.

3. здійснює:

3.1. державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств;

3.2. установку та пломбування контрольних спіртоізмеряющіх приладів на підприємствах і в організаціях з виробництва етилового спирту із сировини всіх видів;

3.3. державний контроль за процесом денатурації (введення денатуруючих речовин) етилового спирту та спиртовмісної нехарчової продукції та вмістом у них денатуруючих речовин;

3.4. ліцензування відповідно до законодавства Російської Федерації діяльності в області виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції, а також ліцензування інших видів діяльності, віднесених до компетенції Служби;

3.5. видачу федеральних спеціальних марок для маркування алкогольної продукції і спеціальних марок для маркування тютюну та тютюнових виробів, вироблених на території Російської Федерації;

3.6. функції державного замовника робіт з розробки та модернізації програмних засобів єдиної державної автоматизованої інформаційної системи обліку обсягу виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції;

4. реєструє в установленому порядку:

4.1. договори комерційної концесії;

4.2. контрольно-касову техніку, використовувану організаціями та індивідуальними підприємцями відповідно до законодавства Російської Федерації;

5. веде в установленому порядку:

5.1. облік усіх платників податків;

5.2. Єдиний державний реєстр юридичних осіб, Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців та Єдиний державний реєстр платників податків;

5.3. єдиний державний реєстр лотерей, державний реєстр всеросійських лотерей;

5.4. Єдину державну автоматизовану інформаційну систему обліку обсягу виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції;

5.5. безкоштовно інформує (у тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надає форми податкової звітності і роз'яснює порядок їх заповнення;

5.6. здійснює в установленому законодавством України порядку повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків і зборів, а також пені і штрафів;

5.7. приймає в установленому законодавством України порядку рішення про зміну термінів сплати податків, зборів та пені;

6. встановлює (стверджує):

6.1. форму податкового повідомлення;

6.2. форму вимоги про сплату податку;

6.3. форми заяв про взяття на облік та зняття з обліку в податковому органі;

6.4. форми повідомлень про постановку на облік та зняття з обліку в податковому органі;

6.5. форму свідоцтва про постановку на облік в податковому органі;

6.6. форму рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки;

6.7. форму і вимоги до складання акту податкової перевірки.

1.3 Загальні питання організації діяльності Федеральної податкової служби

Федеральну податкову службу очолює керівник, який призначається на посаду і звільняється з посади Кабінетом Міністрів України за поданням Міністра фінансів Російської Федерації.

Керівник Федеральної податкової служби несе персональну відповідальність за виконання покладених на Службу завдань і функцій.

Керівник Федеральної податкової служби має заступників, які призначаються на посаду і звільняються з посади Міністром фінансів Російської Федерації за поданням керівника Служби.

Кількість заступників керівника Служби встановлюється Урядом Російської Федерації.

Керівник Федеральної податкової служби:

  1. розподіляє обов'язки між своїми заступниками;

  2. представляє Міністру фінансів Російської Федерації:

    • проект положення про Службу;

    • пропозиції про граничну чисельність та фонд оплати праці працівників центрального апарату та територіальних органів Служби;

    • пропозиції про призначення на посаду та звільнення з посади заступників керівника Служби;

    • пропозиції про призначення на посаду та звільнення з посади керівників територіальних органів Служби по суб'єктах Російської Федерації;

    • проект щорічного плану та прогнозні показники діяльності Служби, а також звіт про їх виконання;

    • пропозиції щодо формування проекту федерального бюджету в частині фінансового забезпечення діяльності Служби;

  1. призначає на посаду та звільняє з посади в установленому порядку працівників центрального апарату Служби;

  2. призначає на посаду та звільняє з посади в установленому порядку керівників міжрегіональних інспекцій Служби та їх заступників, заступників керівників управлінь Служби по суб'єктах Російської Федерації, керівників інспекцій Служби по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекцій міжрайонного рівня;

  3. вирішує відповідно до законодавства Російської Федерації про державну службу питання, пов'язані з проходженням федеральної державної служби у Федеральній податковій службі;

  4. затверджує структуру і штатний розпис центрального апарату Служби в межах встановлених Урядом Російської Федерації фонду оплати праці та чисельності працівників, кошторис витрат на її утримання в межах затверджених на відповідний період асигнувань, передбачених у федеральному бюджеті;

  5. затверджує чисельність та фонд оплати праці працівників територіальних органів Служби в межах встановлених Урядом Російської Федерації фонду оплати праці та чисельності працівників, а також кошторис витрат на їх утримання в межах затверджених на відповідний період асигнувань, передбачених у федеральному бюджеті;

  6. на підставі та на виконання Конституції Російської Федерації, федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів Президента Російської Федерації, Уряду Російської Федерації та Міністерства фінансів Російської Федерації видає накази з питань, віднесених до компетенції Служби.

    Фінансування витрат на утримання центрального апарату та територіальних органів Федеральної податкової служби здійснюється за рахунок коштів, передбачених у федеральному бюджеті.

    Федеральна податкова служба та її територіальні органи є юридичними особами, мають бланк і печатку із зображенням Державного герба Російської Федерації і зі своїм найменуванням, емблему, інші печатки, штампи та бланки встановленого зразка, а також рахунки, що відкриваються відповідно до законодавства Російської Федерації.

    До моменту прийняття Положення про ФНС не цілком ясним для платників податків залишалося питання про порядок ведення роз'яснювальної роботи. Як вказувалося вище, Указом N 314 Мінфіну Росії були передані функції МНС щодо ведення роз'яснювальної роботи з законодавства РФ про податки і збори. Однак поряд з цим діє і п.5.6 Положення про ФНС, яким на Федеральну службу покладено обов'язок безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах , порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також обов'язок за поданням форм податкової звітності та роз'яснення порядку їх заповнення.

    Таким чином, платник податків може сміливо звертатися до територіальних органів ФНС за необхідними йому роз'ясненнями, не вдаючись до безпосереднього звернення до Мінфіну. Представляється, що на міністерство покладено функцію з роз'яснення законодавства про податки і збори виключно на федеральному рівні.

    Функції ж з прийняття нормативно-правових актів передані Мінфіну Росії. Відтепер саме цей орган буде приймати нові інструкції, затверджувати форми податкових декларацій, розрахунків з податків, порядок їх заповнення тощо

    2. Податкове адміністрування в Росії

    2.1 Проблеми нормативного регулювання організації податкового адміністрування в РФ

    Відсутність чіткої, ясної концепції реформування системи податкового контролю та податкової відповідальності не дозволяють сподіватися на реальне усунення недоліків сучасної податкової системи, в той час як робляться в даний час заходи "щодо вдосконалення податкового адміністрування", спрямовані на вирішення нагальних завдань, ще більшою мірою заплутають вітчизняну систему оподаткування.

    У програмних документах виконавчих органів влади, які беруть участь у формуванні податкової політики, все частіше і частіше став з'являтися термін, який не одержав поки ще якої-небудь нормативного визначення - "податкове адміністрування".

    Цей термін уже давно став загальновживаним в публіцистичній літературі, не раз його використовували посадові особи держави у своїх публічних виступах, і ось вже і в урядових актах з'явилося "податкове адміністрування" як щось певне і цілком конкретне.

    Довгий час законодавець намагався уникати використання у федеральних законах терміна "податкове адміністрування", однак, у цьому році Уряд РФ вніс до Державної Думи Федеральних Зборів РФ проект Федерального закону "Про внесення змін до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування ", що, ймовірно, має означати, що цей термін повинен отримати якесь законодавче визначення.

    Так, що ж таке "податкове адміністрування", вдосконалення якого присвячений нинішній етап податкової реформи? Перш за все, спробуємо виявити значення згаданого терміна, яке в нього вкладають державні органи у своїх актах.

    Наказ ФНС Росії від 16.04.2006 № САЕ-3-30/290 "Про організацію роботи з податкового адміністрування найбільших платників податків та затвердження Критеріїв віднесення російських організацій - юридичних осіб до найбільших платників податків, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному і регіональному рівнях": поняття "податкове адміністрування "використовується як синонім поняттю податковий контроль:

    "Адміністрування організацій - найбільших платників податків (далі - Організації) здійснювати на федеральному рівні - у спеціалізованих за галузевим принципом міжрегіональних інспекціях ФНС Росії по найбільших платниках податків і на регіональному рівні - в міжрайонних інспекціях ФНС Росії по найбільших платниках податків, які створюються в структурі управлінь ФНС Росії по суб'єктах Російської Федерації (далі - Управління) ".

    Наказ ФНС РФ від 24 листопада 2006 р. № САЕ-3-15/135 @ "Про затвердження положень про структурні підрозділи центрального апарату Федеральної податкової служби" термін "податкове адміністрування" протиставляється поняттю податковий контроль:

    "Методологічне забезпечення податкового контролю та податкового адміністрування найбільших платників податків".

    Постанова Уряду РФ № 133-СФ від 27 квітня 2006 року "Про пропозиції Ради Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації щодо формування концепції федерального бюджету на 2007 рік: термін" податкове адміністрування "використовується як термін, що позначає всю систему оподаткування Росії:

    "Розробити та внести в Державну Думу Федеральних Зборів Російської Федерації з метою подальшого вдосконалення податкового адміністрування та завершення податкової реформи до 1 січня 2007 року наступні проекти Федеральних законів:" Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації ", доповнивши її новими главами про податок на спадкування або дарування та про податок на майно фізичних осіб; "Про внесення змін до Податкового кодексу Російської Федерації" в частині звільнення виконавця за державним оборонним замовленням від сплати податку на додану вартість з суми авансового платежу, отриманого ним у рамках фінансування державного оборонного замовлення, і збільшення розмірів максимальних ставок за регіональним податків; "Про внесення змін до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації", що стосується трансферного ціноутворення ".

    Таке розмаїття підходів до трактування терміна "податкове адміністрування" не може свідчити про наявність якогось чіткого уявлення в органів влади щодо того, ЩО належить удосконалювати найближчим часом.

    2 червня 2006 Уряд РФ вніс до Державної Думи РФ проект Федерального закону "Про внесення змін до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування". Здавалося б, саме в цьому законопроекті будуть порушуватися ті статті Податкового кодексу, які повинні регулювати відносини в сфері "податкового адміністрування". Однак, аналіз тексту законопроекту, яким пропонується "вдосконалити" все, починаючи від поняття "податковий правовідносини" і закінчуючи збільшенням штрафних санкцій, не дозволяє виявити, що готовий розуміти під словом "податкове адміністрування" розробник проекту. Створюється враження, що термін "податкове адміністрування" став використовуватися в якості слів-замінників у тих випадках, коли говорить (пише) чиновник не може чітко сказати, ЩО саме він хоче реформувати.

    Аналіз сучасної наукової літератури також не вносить ясності в це питання. Більш того, фахівці в області оподаткування не часто використовують цей термін у своїх наукових працях.

    Звичайно ж, враховуючи, що "податкове адміністрування" поки не став правовим і не використовується в актах законодавства про податки і збори, а, отже, його приховане значення не тягне для учасників податкових правовідносин ПОКИ будь-яких правових наслідків, ймовірно, можна було б і не мучитися з пошуком відповідного значення нового терміна, віднісши його до категорії нікого професійного сленгу. Однак, як уже згадувалося, цей термін став з'являтися в нормативних правових актах, і більше того - у дорученнях уряду, в яких від виконавців вимагають поліпшити "систему податкового адміністрування", і при цьому поліпшення податкового адміністрування розглядається в якості складової частини податкової реформи. Таким чином, просто "відмахнутись" про проблеми термінологічної плутанини не можна, і перш, ніж приступити "до подальшого вдосконалення ...", вважаю, що слід усвідомити саме значення "податкового адміністрування".

    2.2 Практика російського податкового адміністрування

    Саме поняття "адміністрування" рідко використовується в російській науково-правовій літературі. Слово "адміністрування" походить від латинського "admi Nistratio", що означає "керівництво", "управління". Незважаючи на те, що саме слово "адміністрація" як "орган управління" або "адміністративний" як "управлінський" досить широко використовується в правових науках, похідне іменник "адміністрування" є вкрай рідкісним явищем у російській літературі. У Словнику російської мови С. І. Ожегова термін значення слова "адмініструвати" визначається як "керувати, керувати чим-небудь". Представляється, що російське слово "управління" повністю відповідає змісту слова "адміністрування", а, отже, особливої ​​потреби в запозиченні іноземного слова немає, але правопрімененітелі не шукають легких шляхів і настійно насаджують податкової практиці слова "податкове адміністрування".

    Отже, "адміністрування" означає "управління". Податкове адміністрування, отже, має означати "управління у сфері оподаткування". Пам'ятаючи, що "управління" в самому широкому своєму розумінні означає "цілеспрямоване впорядкує вплив на той чи інший об'єкт або керівництво діями цього об'єкта", можна припустити, що податкове адміністрування представляє собою реалізацію керуючим суб'єктом своїх управлінських функцій у сфері оподаткування.

    При цьому слід зазначити, що керуючий суб'єкт може бути як особою, що виступає від імені держави (у разі державного управління), так і обличчям, що виражає приватні інтереси (у разі недержавного управління). В останньому випадку мова йде про реалізацію правовідносин, які не регулюються публічними галузями права (так, наприклад, до податкового адміністрування можна цілком віднести управлінську діяльність фінансового директора, який здійснює податкове планування у своїй компанії), ці відносини будуються на нормах, що регулюють внутрішньокорпоративні відносини. Проте сьогоднішній інтерес до податкового адміністрування викликаний діяльністю саме державних органів у сфері оподаткування. Іншими словами, сьогоднішній термін "податкове адміністрування" тотожний поняттю "державне управління у сфері оподаткування".

    Теорія адміністративного права, що вивчає нормативне регулювання системи державного управління, стверджує, що управлінською діяльністю від імені держави можуть займатися тільки органи адміністративної юрисдикції. При цьому необхідною умовою реалізації адміністративних відносин має бути нерівність сторін і наділення керуючої сторони юридично-владними повноваженнями, адресованими іншій стороні. Аналіз зазначених у статті 2 НК РФ чотирьох груп відносин, регульованих законодавством про податки і збори, дозволяє зробити висновок, що далеко не всі податкові правовідносини, можуть бути віднесені до числа управлінських. Відносини по встановленню та ведення податків і зборів, очевидно, реалізуються не в силу наявності адміністративних повноважень в органів, які приймають акти законодавства про податки і збори, а в силу наявності суверенних прав публічного суб'єкта - держави. Відносини, що виникають у процесі справляння податків і зборів, також не можуть бути віднесені до управлінських відносин, оскільки однією із сторін у цих відносинах, знову виступає публічний суб'єкт - держава, а не орган адміністративної юрисдикції. Таким чином, до управлінських відносин, на наш погляд, можуть бути віднесені тільки лише відносини, пов'язані зі здійсненням податкового контролю, в яких повною мірою реалізуються адміністративні повноваження податкових контролерів, а також відносини, що виникають при залученні до податкової відповідальності осіб, винних у вчиненні податкових правопорушень, за винятком лише тих відносин, що відносяться до останньої групи, які пов'язані з судовим порядком стягнення податкових санкцій.

    На підставі викладеного можна зробити висновок, що "податкове адміністрування" - це діяльність уповноважених органів влади, пов'язана із здійсненням функцій податкового контролю та притягнення до відповідальності за податкові правопорушення винних осіб.

    Не думаю, що існує гостра необхідність використання узагальненого збірного терміна для вишеобозначенние діяльності, однак, впевнений, що якщо і використовувати термін "податкове адміністрування", то тільки для позначення діяльності в галузі податкового контролю та діяльності, пов'язаної із залученням осіб до податкової відповідальності. Таким чином, розглядаючи питання вдосконалення "податкового адміністрування", слід дотримуватися концепції, що цей етап реформування має торкнутися тільки лише систему податкового контролю і систему податкової відповідальності.

    Будь-які спроби видати за заходи щодо вдосконалення податкового адміністрування пропозиції про зміну порядку сплати, наприклад, податку на додану вартість, або ж пропозиції про новий порядок розподілу доходів від збору акцизів між регіонами Росії, можуть свідчити лише про відсутність у розробників цих ідей скільки-небудь серйозної теоретичної підготовки в області податкового права, що, ймовірно, може свідчити і про ступінь опрацювання самих пропозицій. Власне процес вдосконалення системи управління в галузі оподаткування, безумовно, потребує серйозної теоретично обгрунтованої концепції реформи, в той час як відсутність навіть єдності в думках, що власне в рамках цієї роботи потрібно реформувати, може означати, що серйозної реформи системи податкового адміністрування найближчим часом не очікується. У зв'язку з цим, можна констатувати, що декларована "реформа податкового адміністрування" є якийсь міф, покликаний створити ілюзію реформування податкової системи.

    Так, наприклад, у Положенні "Про Управління податкового адміністрування Федеральної податкової служби" в розділі "Основні функції Управління" можна прочитати:

    "3.48. Аналізує інформацію про хід виконання міжрегіональними інспекціями ФНС Росії по найбільших платниках податків завдань щодо мобілізації податків, зборів та інших платежів до бюджетної системи Російської Федерації".

    Чи можна розраховувати на об'єктивну з боку податківців оцінку законності діяльності платників податків, якщо завдання податкових органів - виконання завдань щодо мобілізації податків, зборів та інших платежів? Звичайно, ні! Чи може це сприятиме підвищенню стабільності в господарській діяльності платників податків? - Категорично, ні!

    Ця проблема настільки важлива, що навіть Президент РФ в поточному році змушений був звернути свою увагу на цю проблему. У своєму Посланні Федеральним Зборам РФ в 2007 році Президент РФ, визначаючи пріоритети діяльності податкових органів, заявив: "пріоритетом у їх діяльності повинна стати перевірка виконання податкового та митного законодавства, а не виконання яких би то не було" планів "зі збору податків і мит ".

    Здавалося б, всі крапки над "i" розставлено. Звичайно ж, це не повинно означати, що не повинно бути прогнозування доходів. Прогнози повинні бути! Але прогноз відрізняється від плану не найменуванням, а правовими наслідками їх невиконання.

    Якщо прогноз надходження доходів не збувся, то це свідчить про недоліки роботи Мінекономрозвитку РФ, який розраховує сценарні умови, і Мінфіну РФ, що розраховує на базі сценарних умов бюджетні доходи, але не про недоліки роботи органів контролю. Іншими словами, "мобілізація доходів" не може бути критерієм оцінки діяльності контролюючих органів. Здавалося б, після Послання Президента РФ це повинно було стати очевидним навіть для податківців.

    Разом з тим, в подальших своїх актах ФНС РФ зуміло довести, що це відомство має власне уявлення про свої завдання, не дивлячись на позицію глави держави. У додатку до Наказу ФНС від 18 липня 2007 р. № САЕ-3-15/332 @ зазначено, що показниками ефективності та результативності професійної службової діяльності співробітників податкових органів є:

    "Виконання завдання з мобілізації доходів, які адмініструє ФПС Росії, у федеральний бюджет і державні позабюджетні фонди;

    динаміка надходжень доходів, що адмініструються ФНС Росії;

    ефективність податкового адміністрування (зростання доходів, що адмініструються ФНС Росії, в розрахунку на 1 працівника податкових органів);

    зростання донарахованих доходів, які адмініструє ФПС Росії, за результатами проведення контрольних заходів;

    зниження заборгованості по податкових платежах, що підлягає стягненню;

    інші показники ".

    Гадаю, що після цього Наказу всім стає очевидним, що законність в податковій сфері найближчим часом, стає недосяжною метою. Подібний фіскальний настрій податківців робить абсолютно безперспективним подальший спроби покінчити з "податковим тероризмом", про що заявляв Президент РФ у тому ж Посланні.

    2.3 Податковий контроль в Росії: проблематика витребування необхідних документів

    З 2007 р. змінилися не тільки правила витребування документів при проведенні податкової перевірки, тепер податкові органи мають право запитати інформацію про платника податків у його партнерів по бізнесу.

    Право податкового органу вимагати документи при проведенні заходів податкового контролю закріплено в ст. 31 Податкового кодексу. У цій же статті визначено загальні характеристики документів, з якими посадові особи податкового органу вправі ознайомитися і які можуть бути в необхідних випадках витребувані або вилучені.

    Податкові органи можуть вимагати у платника податків, платника збору або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Мова йде про документи, які служать підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків і зборів.

    Крім того, це документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків і зборів. А платники податків (платники зборів) та податкові агенти, відповідно, зобов'язані представляти зазначені документи до податкових органів та їх посадовим особам у випадках і порядку, передбачених Податковим кодексом (пп. 6 п. 1 ст. 23 і пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ).

    Відразу відзначимо: заходи, про які піде мова далі, податкові органи можуть здійснювати стосовно платників податків, платників зборів та податкових агентів, якщо прямо не зазначено інше. Податкові органи також мають право вимагати ці документи і (або) інформацію у контрагентів особи, що перевіряється або в інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків, що (ст. 93.1 НК РФ). Певні документи можуть бути витребувані у банків (пп. 10 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 45 і п. 2 ст. 86 НК РФ). Причому при проведенні виїзних і камеральних податкових перевірок обсяг прав податкових органів і види истребуемую документів різні.

    У ході виїзної податкової перевірки податкова інспекція при дослідженні документів особи, що перевіряється має право:

    - На ознайомлення з документами на території платника податків (як виняток - за місцем знаходження податкового органу);

    - Витребування документів та інформації (як особа, яка перевіряється, так і у інших осіб, які мають відповідними документами та інформацією);

    - Виїмку документів.

    У п. 12 ст. 89 НК РФ передбачено право посадових осіб податкового органу, які проводять виїзну податкову перевірку, ознайомитися з оригіналами документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків. Ознайомлення з оригіналами документів допускається лише на території платника податків. Винятки з цього правила - проведення виїзної податкової перевірки за місцем знаходження податкового органу, а також випадки, передбачені в ст. 94 Кодексу (при виїмці документів).

    Платник податків повинен забезпечити можливість уповноважених осіб ознайомитися з названими документами. Для цього достатньо усного вимоги перевіряючих.

    Ознайомлення з документами - важлива складова податкового контролю, яка забезпечує об'єктивність і обгрунтованість висновків перевіряючих. Тому великий обсяг перевіряються і аналізованих документів є підставою для продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки. Це встановлено у пп. 6 п. 3 Підстав та порядку продовження термінів проведення виїзної податкової перевірки, затверджених Наказом ФНС Росії від 25.12.2006 N САЕ-3-06/892 @ (далі - Наказ N САЕ-3-06/892 @) відповідно до п. 6 ст. 89 НК РФ.

    Перелік обставин, у зв'язку з якими терміни перевірки можуть бути продовжені, не є закритим. До таких обставин податкові органи відносять, наприклад, такі:

    - Платник податків не подає оригінали документів як на території (у приміщенні) платника податків, так і за місцем знаходження податкового органу;

    - Платник податків має можливість виділити приміщення для виїзної податкової перевірки, якщо це виявлено після того, як від нього одержана заява про відсутність такої можливості. У подібній ситуації далі виїзна перевірка проводитиметься на території (у приміщенні) платника податків.

    За загальним правилом виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків. Але буває, що у нього немає можливості виділити для цього приміщення. Тоді перевірка здійснюється за місцем знаходження податкового органу. Про це йдеться у п. 1 ст. 89 НК РФ.

    Процедура зміни місця проведення виїзної податкової перевірки в Податковому кодексі не врегульовано. Тому в названому вище випадку перевірка може проводитися за місцем знаходження податкового органу. Для цього платнику податків треба подати до податкової інспекції письмову заяву, вказавши в ньому на відсутність можливості надати приміщення для виїзної податкової перевірки. До заяви необхідно додати документи, що підтверджують цю обставину.

    Посадова особа, яка здійснює виїзну податкову перевірку, проводить огляд територій і приміщень платника податків в порядку, передбаченому ст. 92 Кодексу.

    Припустимо, податковий орган приймає позитивне рішення за заявою платника податків. Тоді з моменту отримання копії такого рішення платник податку зобов'язаний забезпечити можливість перевіряючих ознайомитися з оригіналами документів на території даного податкового органу.

    Посадова особа, яка проводить податкову перевірку, має право запитати у особи, що перевіряється необхідні документи (ст. 93 НК РФ). У цих цілях перевіряється особі або її представнику вручається вимога про подання документів.

    Важливо, що на період дії терміну призупинення перевірки тимчасово припиняються і дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків. Останньому повертаються оригінали всіх запитаних документів. Щоправда, це не відноситься до документів, отриманим при виїмці (п. 9 ст. 89 НК РФ). Також не повертаються оригінали документів, які були представлені для ознайомлення посадовим особам податкового органу під час виїзної перевірки за місцем його перебування.

    Одне з найбільш значних змін норм частини першої Податкового кодексу, що вступили в силу з цього року, - право податкового органу запитати документи (інформацію) про діяльність особи, що перевіряється в його контрагентів або інших осіб, які мають даними документами (інформацією).

    До 2007 р. даний захід, по суті не змінилося, називалося зустрічною перевіркою. Але в рамках зустрічної перевірки не було передбачено витребування інформації.

    Тепер таке витребування документів (інформації) можливе не тільки в ході податкових перевірок, а й при розгляді їх матеріалів, коли призначаються додаткові заходи податкового контролю. В останньому випадку для цього потрібно рішення керівника (заступника керівника) податкового органу.

    Податкові органи мають право вимагати подання інформації взагалі поза рамок проведення податкових перевірок. Це можливо, якщо у них виникає обгрунтована необхідність отримання відомостей з якої-небудь конкретної угоді. Посадова особа податкового органу має право витребувати ці відомості від учасників угоди чи інших осіб, володіють інформацією про неї.

    3. Перспективи розвитку Федеральної податкової служби-2008

    3.1 Створення ФНС управління по тотальному контролю за витратами громадян

    Ідея введення після закінчення податкової амністії тотального контролю за витратами громадян, озвучена поки тільки у вигляді пропозицій, схоже, отримує все більші шанси матеріалізуватися.

    Слідом за озвученим нещодавно наміром Федеральної податкової служби (ФПС) сформувати єдиний федеральний інформаційний ресурс відомостей про доходи фізичних осіб податківці виступили з черговою ідеєю посилення контролю за платниками податків. Розпочата реорганізація структури центрального апарату ФНС увазі, що об'єктом контролю відтепер стане не податок, а платник податку - фізична особа.

    Реорганізація податкової служби, що проводиться її новим керівником Михайлом Мокрецовим, перевела контроль за сплатою податків фізичними особами у ведення спеціального управління.

    У новій структурі відомства не буде управління адміністрування ресурсних та майнових податків. Управління адміністрування податків фізичних осіб (замість управління адміністрування податків з доходів фізичних осіб) буде контролювати не тільки прибутковий, але й земельний, а також майновий податок, який сплачується громадянами. А в перспективі - податок на нерухомість. "Відпрацьовується модель контролю, в якій об'єктом контролю є не податок, а платник податку - фізична особа", - пояснюють у ФНС.

    У новій структурі ФНС знову не буде управління найбільших платників податків. Його функції передано управлінню контрольної роботи. Раніше ФНС неодноразово проводила об'єднання і розділення цих управлінь, тепер управління податкового контролю і найбільших платників податків знову об'єднані. "Реорганізація викликана посиленням аналітичного і контрольного напрямків у роботі податкової служби в цілому", - говорять в прес-службі фіскального відомства.

    Здаються на перший погляд глибоко відомчими кадрові перестановки насправді несуть у собі значний резерв для введення системи тотального контролю за відповідністю витрат доходам кожного конкретного громадянина. Хоча тягу до створення власних інформаційних баз і реєстрів російські податківці живлять давно, для узагальнення всього напрацьованого не вистачало ні кадрів, ні фінансових можливостей.

    Крім реєстрів юридичних осіб і індивідуальних підприємців, фіскали намагаються скласти загальноросійський ресурс недійсних паспортів, а також більше восьми років ведуть єдиний держреєстр платників податків, куди потрапляють дуже різні дані: і про зміну людиною місця проживання, і про придбання нерухомості. Нарешті зовсім недавно податківці виступили з наміром створити загальноросійський реєстру відомостей про доходи фізичних осіб.

    Даних, якими володіє податкова служба, достаток. Але сьогодні з деклараціями з прибуткового податку працює один інспектор, нараховує майновий податок - інший, а транспортний - третій, воєдино ж ця інформація практично ніколи не зводиться.

    За винятком, звичайно, випадків, коли цими даними цікавляться правоохоронні органи: тоді спливають на поверхню всі недоїмки вглиб на десять років, що продемонстрували кілька показових процесів над учасниками справи ЮКОСа.

    Тепер, зі створенням нового управління адміністрування податків фізичних осіб, фактично з'явиться структура з ведення досьє на конкретну людину, де буде відображено не тільки сплата ним прибуткового податку, але й дані про придбання нерухомості, автомобілів, відкриття банківських рахунків, перерахування грошей за кордон.

    При бажанні (або при найменшій підозрі, що громадянин приховує розміри своїх доходів) податковому інспектору не складе труднощів зіставити ці відомості, оцінивши вартість придбаної квартири і автомобіля з вступниками від роботодавця даними про легальну зарплату цієї людини. І донарахувати податок на приховувані, на його думку, доходи.

    Як, втім, і поставити запитання роботодавцю на предмет існування "конвертних зарплат", з яких співробітники підприємства можуть дозволити собі настільки значні витрати.

    3.2 Перспективи зміни тактики Федеральної податкової служби

    Репресивні методи роботи повинні змінитися інформаційною відкритістю і турботою про зниження витрат платників податків, які страждають від невизначеності податкового законодавства.

    Федеральна податкова служба (ФПС) змінює тактику: репресивні методи роботи повинні змінитися інформаційною відкритістю і турботою про зниження витрат платників податків, які страждають від невизначеності податкового законодавства.

    Разом з цим податківці обіцяють збільшити кількість "цільових" перевірок, розробити критерії оцінки ефективності своєї роботи і прийняти ряд документів для переходу на нові стандарти податкового адміністрування. Експерти побоюються, що більшість пропозицій ФНС навряд чи порадують підприємців.

    Вперше за весь час існування ФНС податківці зважилися оприлюднити плани на найближчу перспективу, дивуються опитані "Бізнесом" юристи. Вчора на офіційному сайті ФНС був опублікований ряд програмних документів, з яких випливає, що податківці планують провести 82 різних заходи та прийняти 27 документів, метою яких є "стабільне підвищення податкових відрахувань" і зниження витрат платників податків, пов'язаних з невизначеністю трактування податкового законодавства.

    До плану заходів, запланованих ФНС до проведення у другому півріччі, податківці підійшли грунтовно. ФНС планує поліпшити свою роботу в усіх напрямках: від взаємодії зі ЗМІ і до розробки нової системи матеріального стимулювання співробітників інспекцій. "Однак велика частина заходів, думаю, буде проводитися для галочки", - попереджає адвокат Baker & McKenzie Юрій Воробйов.

    Найцікавішим, на думку експертів, можна вважати документ, який розкриває плани ФНС на друге півріччя. У ньому дається ряд числових показників, за якими має оцінюватися результативність роботи податкової служби в другому півріччі. Наприклад, податківці поставили собі за мету перерахувати в бюджет і позабюджетні фонди податків на суму 22,1% від ВВП.

    Експерти в шоці: закладені в документі показники не що інше, як план збору податків, стверджують вони. "Незважаючи на обіцянки скасувати плани зі збору податків, у документі міститься пряма вказівка ​​на збір певної суми", - обурюється юрист альянсу юридичних фірм Magisters Legas Михайло Аландаренко.

    Крім того, податківці мають намір на 50% зменшити кількість перевірок, ініційованих "зовнішніми джерелами", тобто, наприклад, анонімними скаргами, і збільшити кількість перевірок, розпочатих на підставі камерального аналізу (в 3,5 рази), зазначає Михайло Аландаренко. "Сама по собі ідея правильна: таким чином, підвищується ефективність податкового контролю. Однак чи вийде це зробити, поки сказати складно", - додає він.

    Разом з цим ФНП збирається розробити критерії ефективності оцінки роботи своїх співробітників, одночасно запровадивши нову систему матеріального заохочення інспекторів.

    Однак, що це будуть за критерії, в документі не говориться. "Мені відомий наступний критерій оцінки роботи співробітників ФНС: скільки нараховано податків за підсумками податкової перевірки. Але, на мій погляд, більш правильно враховувати, скільки було згодом реально стягнуто", - говорить провідний юрист компанії "Приватне право" Павло Посашков.

    ФНС непогано підготувалася до вступу в силу закону № 137-ФЗ, що встановлює нові правила податкового контролю. Наприклад, служба планує розробити форму документа, що складається при виявленні недоїмки. Нічого доброго від цього документа платникам податків чекати не варто, упевнені юристи.

    Справа в тому, що з 1 січня 2007 року почав діяти нова редакція статті 70 Податкового кодексу, що може по-різному трактуватися співробітниками ФНС. "Незрозумілі наслідки прийняття цього документа: або він буде направлятися податковими органами підприємцю, для того щоб той якось відреагував на виявлення недоїмки, або він не буде направлятися платнику податків", - розповідає Павло Посашков.

    У другому випадку податківці отримають право істотно збільшити термін виставляння вимоги про стягнення податку. Адже відлік терміну виставлення вимоги буде, по всій видимості, йти з моменту складання документа. "Цікаво, вважатимуть податківці, що з нового року вони наділяються правом пред'являти претензії, наприклад, за 1990-і роки. Цілком може бути так, що інспектор знайде недоїмку за 1999 рік, складе" документ про виявлення недоїмки "і вимагатиме її заплатити , - підтверджує ці побоювання Михайло Аландаренко.

    Структурна реформа Федеральної податкової служби, яка стартувала на початку цього року, вийшла на новий рівень. У складі управління податкового аудиту ФНС може з'явитися спеціальна група, головним завданням якої стане оцінка перспектив судових справ при відмові податківців відшкодовувати підприємцям ПДВ у добровільному порядку. Крім цього, керівники ФНС мріють перекласти консультування платників податків на плечі нової структури - податкового агентства. А в центральному апараті ФНС, можливо, будуть утворені два нових управління - виїзних і камеральних податкових перевірок.

    Висновок

    Отже, в даний час ФНС є федеральний орган виконавчої влади, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства РФ про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів у випадках, передбачених законодавством РФ, і інших обов'язкових платежів, а також за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції та за дотриманням валютного законодавства Російської Федерації в межах компетенції податкових органів

    Основним контролюючим органом у сфері податкових відносин є податкові органи. Оскільки податкові органи є основними з фіскальних органів держави, то вони мають найбільш широкими повноваженнями у сфері здійснення податкового контролю, в ході якого і повинні виявлятися недобросовісні платники податків, які ухиляються від сплати податків шляхом застосування так званих сірих схем.

    У курсовій роботі розглянуто досвід податкового контролю в зарубіжних країнах. Наприклад, у Франції Генеральна дирекція з податків (DGI), що входить до складу Міністерства економіки, фінансів та промисловості Франції, вирішує податкові та цивільно-правові задачі.

    Органи податкової служби Казахстану тісно взаємодіють з центральними і місцевими органами виконавчої влади, правоохоронними, фінансовими та іншими державними контролюючими органами.

    У країнах Європейського союзу Королівство Нідерландів (Нідерланди) вважається країною з розвиненою системою податкового адміністрування і з найбільш ліберальними правилами та процедурами оподаткування, у тому числі системою покарання.

    В даний час в Нідерландах проведення податкового контролю стосовно платників податків, включаючи податковий аудит, засноване на концепції "управління податковими ризиками", що дозволяє при оптимальному рівні податкових перевірок підтримувати високу податкову дисципліну і зменшувати "податковий розрив" у бюджеті (різниця між податковими нарахуваннями і реальними податковими надходженнями).

    Застосування даної концепції засноване на одному із принципів діяльності податкових органів: всі дії податкових органів повинні сприяти добровільній сплаті податків платниками податків.

    Безумовно, на даний момент існує маса всілякої літератури по податковому контролю в західних країнах, накопичений величезний багаторічний досвід по оподаткуванню.

    Але у зв'язку з тим, що податкова система Росії створюється практично заново, сьогодні дуже мало монографій вітчизняних авторів по оподаткуванню, в яких можна було б знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо створення саме російської податкової системи, що відповідає нашим російським реаліям.

    Список літератури

    1. Постанова Уряду РФ від 30 вересня 2004 р. N 506 "Про затвердження Положення про Федеральній податковій службі від 06.06.2007 N 351.

    2. Наказ ФНС від 15 лютого 2007 р. N САЕ-3-18/62 @ "Про затвердження регламенту ФНС"

    3. Астапов К.М. Пріоритети податкового контролю в РФ / / Економіст.-2007 .- № 2 .- с. 54-59.

    4. Басалаєва Є.В. Про координацію та гармонізації податкового контролю / / Фінанси. - 2006. - № 2 .- с.27-30.

    5. Бризгалін А.В. Податки і податкове право: Підручник для вузів - М.: ИНФРА-М, 2007.-232с.

    6. Галкін В.Ю. Нові методи господарювання: податкові платежі з прибутку підприємств та їх роль у формуванні доходів державного бюджету - М., Мінфін РФ, 2006. 567с.

    7. Горський К.В. Деякі параметри податкового контролю в Росії і за кордоном / / Фінанси. 2007 .- № 2 .- с. 22-26.

    8. Грісімова Є.М. Оподаткування - СПб: Видавництво Санкт-Петербурзького Університету, 2006. - 348с.

    9. Дуканич Л. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник - Ростов - на-Дону.: Фенікс, 2004 .- 416с.

    10. Євстигнєєв О.Н. Основи оподаткування та податкового права: Навчальний посібник для вузів - М.: ИНФРА-М, 2004.-120с.

    11. Кіперман Г. Я., Бєлялов А. З. Оподаткування підприємств і громадян в Російській Федерації - М., 2007. - 157с.

    12. Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю "Економікс: принципи, проблеми і політика". Баку, 2000. 567с.

    13. Ликова Л. М. Податки та оподаткування в Росії - М: БЕК, 2004. - 384с.

    14. Мамруко О.С Податки і оподаткування - М: Фінанси і статистика, 2004. - 244с.

    15. Податки: Учеб. посібник. Під. ред. Д.Г. Чорниця. - 4-е видання, перероб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2005 - 544 с.

    16. Податковий кодекс Російської Федерації: Частина перша Частина друга. - М.: Іспит, 2005. - 512с.

    17. Податковий портфель / під ред. Д.М. Акуленок. М., Сомінтек, 2005

    18. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки і оподаткування - М.: ИНФРА-М, 2006. - 567с.

    19. Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. Оподаткування та ринкова економіка. - М, 2006. - 220с.

    20. Худолєєв В.В. Податки і оподаткування - М: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. - 256с.

    21. Черник Д. Г. Податки. -М., Фінанси і статистика, 2006. -120с.

    22. Черник Д.Г. Податки в Росії-перспективи реформування: Навчальний посібник - М.: Фінанси і статистика, 2007 .- 656с.

    23. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Підручник для вузів - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 .- 511с.

    24. http: / / www. minfin. ru

    25. http: / / www. nalog. ru


    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Курсова
    142.1кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Федеральна податкова служба
    Федеральна податкова служба 2 Передумови реорганізації
    Федеральна служба по тарифах
    Федеральна міграційна служба
    Федеральна служба безпеки Росії
    Федеральна служба безпеки Російської Федерації
    Федеральна служба з праці та зайнятості Російської Федерації
    Федеральна служба з фінансових ринків як учасники державно
    Федеральна служба з нагляду у сфері освіти і науки
    © Усі права захищені
    написати до нас