Зміст
Введення
1. Економічна сутність прибутку та механізм її формування в сучасних умовах
1.1 Сутність та функції прибутку
1.2 Формування фінансових результатів у сучасних умовах
1.3 Класифікації доходів і витрат організації
1.4 Управління прибутком через підвищення доходів і скорочення витрат організації
2. Аналіз показників прибутку і рентабельності в оцінці діяльності ТОВ «АРТ-КОЛОР» та інструкції з фінансами
2.1 Техніко-економічна характеристика підприємства
2.2 Цілі і завдання аналізу прибутку та джерела інформації для аналізу
2.3 Аналіз динаміки та структури прибутку за даними «Звіту про фінансові результати»
2.4 Факторний аналіз прибутку
2.5 Аналіз показників рентабельності
3. Шляхи збільшення прибутку в ооо «АРТ-КОЛОР»
3.1 Недостатній обсяг одержуваного прибутку як причина погіршення фінансового стану організації. Важелі оптимізації прибутку
3.2 Розрахунок впливу якості товару та простроченої дебіторської заборгованості на величину прибутку
Висновок
Література
Введення
Прибуток, найвідоміша з давніх часів категорія, отримала новий зміст в умовах сучасного економічного розвитку країни, формування реальної самостійності суб'єктів господарювання. Тисячі великих і малих підприємств вживають усіх можливих заходів для ефективного управління діяльністю своєї фірми з метою отримання прибутку. Прибуток, будучи головною рушійною силою ринкової економіки, забезпечує інтереси держави, власників і персоналу підприємства. Таке значення прибутку, безумовно, визначає необхідність постійного вдосконалення керівниками та фінансовими менеджерами методів ефективного управління формуванням і розподілом прибутку в процесі діяльності підприємств. Впровадження нових ефективних методів стало особливо важливим після кризи в серпні 1998 року. Тяжке становище економіки на рівні держави та підприємств особливо загострилося після кризи і поставило низку підприємств у безвихідне становище - отримання прибутку в умовах кризи є досить складним завданням. З іншого боку, саме криза показала, що ведення економіки в умовах нереального співвідношення між доходами та витратами, хиткою банківської системи неминуче веде до банкрутства. У зв'язку з цим, підприємства змушені скорочувати свої витрати, удосконалювати процес своєї діяльності, ретельніше прогнозувати свої фінансові результати і, отримавши їх, вибирати тільки ті напрями їх використання, які можуть забезпечити найбільш вагомі дивіденди.
Грамотне, ефективне управління формуванням прибутку передбачає побудову на підприємстві відповідних організаційно-методичних систем забезпечення цього управління, знання основних механізмів формування прибутку, використання сучасних методів її аналізу і планування. Особливу увагу менеджерами підприємства приділяється питанням управління доходами та витратами, податковими платежами, ресурсами підприємства та ризиками. Сучасні системи забезпечення управління процесом формування прибутку дозволяють оптимізувати вплив вищенаведених факторів на кінцевий результат.
Розподіл прибутку є складовою і нерозривною частиною загальної системи розподільних відносин і, мабуть, нарівні з розподілом доходу фізичних осіб, найголовнішою. Тому, поряд з формуванням прибутку на кожному підприємстві має бути забезпечено ефективне управління її розподілом. Необхідно при цьому мати на увазі, що кожен цикл розподілу прибутку звітного періоду це одночасно і процес забезпечення ефективних умов її формування на розширеній основі в майбутньому періоді, реалізації цілей стратегічного розвитку підприємства. Фахівці приділяють особливу увагу питанням оптимізації пропорцій розподілу прибутку на капитализируемую і споживану його частини, а також управлінню своєчасною сплатою податків та інших обов'язкових платежів з прибутку.
На це значний вплив має ставка податку на прибуток. Згідно з даними Держкомстату Росії, у структурі податкових надходжень до консолідованого бюджету РФ частка податку на прибуток знизився з 21,9% у 1999 році до 14,7% у 2002 році по відношенню до загальної маси податкових надходжень. Однією з причин стало зниження ставки податку на прибуток до рівня 24%, отже, підприємства отримали можливість більшу частину прибутку направляти на фінансування в основний капітал, про що свідчать наступні статистичні дані з вищевказаного джерела: інвестиції в основний капітал за рахунок прибутку підприємства зросли з 15 , 9% в 1999 році до 20,5% у 2002 році по відношенню до загального обсягу інвестицій, здійснюваних за рахунок власних і позикових коштів.
Прибуток є джерелом матеріального добробуту членів трудового колективу, соціального і виробничого розвитку підприємства, тому кожне підприємство прагне до її максимізації. Однак, щоб свідомо й цілеспрямовано приймати організаційно-технічні і господарсько-управлінські рішення, створювати сприятливі умови реалізації планів і програм оптимізації прибутку, необхідно знати основні резерви і шляхи впливу на її величину.
Іншими словами, треба чітко уявляти, від чого вона залежить, які основні прібилеобразующіе фактори і параметри роблять свій вплив на прибуток, яке кількісне вплив кожного з них на кінцевий результат діяльності підприємства.
Мета цього дослідження полягає в теоретичному обгрунтуванні та дослідженні механізму управління прибутком на прикладі конкретного підприємства.
У відповідності з поставленою метою, в дипломній роботі вирішуються наступні завдання:
- Досліджено економічну сутність прибутку в умовах ринкового господарства та механізм її формування;
- Проведено аналіз показників прибутку і прибутковості конкретного підприємства;
- Розроблені заходи для збільшення та запропоновано шляхи регулювання прибутку підприємства.
Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю «АРТКОЛОР».
Предметом дипломного дослідження є фінансово-економічний механізм формування, планування і регулювання прибутку організацій (підприємств) в умовах ринкової економіки.
Теоретичною та методологічною основою дослідження формування і регулювання прибутку організацій, а також управлінням доходами і видатками організації (підприємства) послужили праці зарубіжних і вітчизняних економістів і практиків у галузі економічної теорії, управління витратами, теорії ринку, управління і планування прибутку, фінансів та інших галузях економіки .
Серед них вітчизняні автори: Баканов М.І., Басовский Л.Є., Гіляровський Л.Т., Жданов С.А., Ковальова AM, Котляров С.А., Кондраков М.М., Лапуста М.Г., Миколаєва С.А., Прикін Б.В., Савицька Т.В., Скалай Л.Т., Трубочкіна М.Г., Шеремет А.Д. та інші фахівці.
Зарубіжний досвід планування та регулювання прибутку організації досліджується в роботах вчених-фахівців в галузі управління С.Дж. Брауна, К. Друрі, М.П. Кріцмена та інших фахівців.
1. Економічна сутність прибутку та механізм її формування в сучасних умовах
1.1 Сутність та функції прибутку
Прибуток є найважливішою категорією ринкової економіки.
Існує кілька трактувань поняття прибуток. Наприклад, К. Маркс у «Капіталі» визначив прибуток як модифіковану, затемнюючу свою сутність додаткову вартість. Джерелом додаткової вартості автор «Капіталу» вважав експлуатацію, неоплачений додаткову працю найманих робітників. За Марксом, це зовнішня форма прояву сутності буржуазного економічного ладу, буржуазних виробничих відносин. Таким чином - експлуатація - це головне, що лежить в самій основі марксистської трактуванні прибутку.
Сучасна економічна думка розглядає прибуток як доход від використання факторів виробництва, тобто праці, землі і капіталу. Заперечуючи прибуток як результат експлуатації, привласнення неоплаченого найманої праці, можна виділити наступні визначення прибутку.
По-перше, прибуток - це плата за послуги підприємницької діяльності.
По-друге, прибуток - це плата за новаторство, за талант в управлінні фірмою.
По-третє, прибуток - це плата за ризик, за невизначеність результатів підприємницької діяльності. Ризик може бути пов'язаний з вибором того чи іншого управлінського, науково-технічного або соціального рішення, з тим чи іншим варіантом природно-кліматичних умов. Ризик може бути пов'язаний і з непередбаченими обставинами - стихійні лиха, міжнаціональні та міждержавні конфлікти і т.п. Результати ризику можуть бути кардинально різні - більший прибуток і, навпаки, її зменшення або навіть руйнування фірми.
По-четверте, це так звана монопольний прибуток. Вона виникає при монопольному становищі виробника на ринку або за природної монополії. Монопольний прибуток здебільшого нестійка.
У якості прибутку в ринковій економіці розуміють винагороду за використання специфічного фактора виробництва - підприємництва. Підприємництво є специфічним фактором, так як на відміну від капіталу і землі - невловиме і не виступає в матеріально-речовій формі. Тому з даних позицій досить важко визначити кількісно отриманий підприємством прибуток.
У мікроекономіці поняття прибуток визначається як величина, що визначається як різниця між загальним виторгом і загальними витратами, різниця між доходами і витратами.
Будучи найважливішою економічною категорією і основною метою діяльності будь-якої комерційної організації, прибуток відображає чистий дохід, створений у сфері матеріального виробництва, і виконує ряд функцій 1.
По-перше, прибуток характеризує економічний ефект, отриманий у результаті діяльності підприємства. Отримання прибутку на підприємстві означає, що отримані доходи перевищують всі витрати, пов'язані з його діяльністю.
По-друге, прибуток має стимулюючою функцією. Це пов'язано з тим, що прибуток є одночасно не тільки фінансовим результатом, а й основним елементом фінансових ресурсів підприємства. Тому підприємство зацікавлено в отриманні максимального прибутку, так як це є основою для розширення виробничої діяльності, науково-технічного і соціального розвитку підприємства.
По-третє, прибуток є одним з найважливіших джерел формування бюджетів різних рівнів.
В умовах ринкової економіки основа економічного розвитку - прибуток, найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерела його життєдіяльності.
Прибуток є одним з основних джерел розвитку підприємства в умовах ринкових відносин. Сутність прибутку найбільш повно виражається в її функціях. У вітчизняній літературі немає єдиної думки з питання про функції прибутку; в різних джерелах налічується від двох до шести функцій. Більшість економістів виділяють три функції, найбільш відповідні природі прибутку. Це функції узагальнюючого оціночного показника діяльності, відтворювальна та стимулююча функції.
Відповідно до першої функцією прибуток характеризує результат діяльності господарюючого суб'єкта. Прибуток являє собою підсумок його діяльності, який залежить від рівня собівартості, якості і кількості продукції, продуктивності праці, ступеня використання виробничих фондів, організації управління, матеріально - технічного постачання і інших доходів, а головне - від того, наскільки ця продукція задовольняє потреби споживача , тобто чи має вона попит. Величина прибутку складається під впливом багатьох факторів і відображає практично всі сторони діяльності господарюючого суб'єкта.
Необхідно, проте, підкреслити суперечливість прибутку як узагальнюючого показника діяльності. Як вітчизняна, так і зарубіжна практика показує, що зростання прибутку може бути не лише наслідком ефективної економічної діяльності. Він може бути досягнутий, наприклад, за рахунок монопольного становища виробника.
Ефективність господарської діяльності виражається економічною категорією рентабельності. Рентабельність у загальному вигляді виступає як прибутковість, прибутковість. Тобто отримання прибутку дозволяє говорити про ефективність організації та здійснення господарської діяльності. Проте маса прибутку ще не дозволяє в достатній мірі оцінити, наскільки ефективно здійснюється діяльність підприємства. Для такої оцінки служать відносні показники рентабельності як відношення отриманого прибутку до авансованого і витраченим на виробництво продукції засобів.
Поряд з оцінною функцією прибуток виконує функцію стимулювання. Стимулююча функція прибутку виявляється не тільки в напрямку частини її на економічне стимулювання, а пов'язана з усім процесом формування, розподілу і використання прибутку. При цьому прибуток служить як би «вузлом» взаємоув'язки інтересів суспільства, організації та окремих працівників.
Зацікавленість в зростанні прибутку означає, отже, зацікавленість у комплексному використанні всіх напрямів і методів поліпшення результатів господарської діяльності, зниження витрат виробництва, економії живої та уречевленої праці, в більш повній мобілізації внутрішніх резервів. Крім того, вона зацікавлює не просто у виробництві продукції з можливо меншими індивідуальними витратами, а тієї продукції, яка задовольняє потреби в ній суспільства, має попит. Тобто, чим більш ефективна господарська діяльність, тим більшою є прибуток і, отже, тим більше коштів можна використовувати для фінансування розширеного відтворення, соціального розвитку і матеріального заохочення учасників господарської діяльності.
Ще однією функцією прибутку є відтворювальна функція, в якій вона виступає як один з основних джерел ресурсів розширеного відтворення. Розкриття економічної природи прибутку, об'єктивних загальноекономічних закономірностей і передумов її утворення та існування необхідно, але недостатньо для розуміння механізму формування прибутку корпорацій у сучасних умовах.
Механізм формування прибутку є однією з складових господарського механізму, діючого в суспільстві на певному історичному етапі його розвитку. Господарський механізм визначає умови функціонування господарюючих суб'єктів у суспільстві і, таким чином, умови та загальний порядок формування фінансових результатів їх діяльності.
Таким чином, поняття прибутку як фінансового результату діяльності висловлює певну форму реалізації економічних відносин з приводу утворення, розподілу і використання в грошовій формі частини вартості додаткового продукту, що склалися на певному етапі розвитку суспільства, в певній економічній системі, і реалізуються через створений в ній господарський механізм 2.
Такий підхід дозволяє розмежовувати поняття прибутку як економічної категорії і як фінансового результату діяльності господарюючого суб'єкта.
З точки зору управління і, в першу чергу, функції аналізу фінансово - господарської діяльності таке розмежування понять дозволяє чітко уявляти не тільки об'єктивні основи протікання процесів формування прибутку, але й конкретну форму їх організації. З'являється можливість не тільки визначити фактори, що впливають на процес формування фінансових результатів, але і межі їх керованості, дозволяє виділити серед них залежать і не залежать від господарюючого суб'єкта, виробничі і невиробничі і т.п. З розуміння фінансових результатів, як динамічного явища, що залежить від господарського механізму, слід і практична необхідність враховувати зміну способів визначення прибутку, для забезпечення порівнянності фінансових результатів у різні періоди часу.
Звідси виникає інтерес до інформації про фінансові результати підприємства, і з'являється проблема пошуку способу формування і розкриття інформації про прибутки та збитки, які воно отримує при здійсненні своєї діяльності.
Прибуток як фінансовий результат виступає у таких основних видах: валовий, оподатковуваного та чистого прибутку.
Під формуванням фінансових результатів розуміється певна послідовність (алгоритм, методика), кінцевою метою якої є визначення значення показника валового прибутку (збитку) та його похідних (оподатковуваного, чистою і нерозподіленого прибутку, непокритого збитку).
Модель господарського механізму організації, заснована на оподаткуванні прибутку, в умовах ринкових відносин, по суті справи, є моделлю формування та розподілу фінансових результатів. У зв'язку з цим формування і розподіл фінансових результатів розуміється як двоєдиний одночасний процес, при якому розподіл одного з фінансових результатів, наприклад прибутку до оподаткування, через сплату обов'язкових платежів за своєю суттю є формуванням нового фінансового результату - чистого прибутку.
1.2 Формування фінансових результатів у сучасних умовах
Основний обсяг інформації про фінансові результати діяльності підприємств дає бухгалтерська звітність. При її формуванні для задоволення потреб у даній інформації існує декілька категорій прибутку:
валовий прибуток,
прибуток від продажів,
прибуток від звичайної діяльності,
оподатковуваний прибуток,
чистий прибуток,
нерозподілений прибуток і ін
У залежності від тієї чи іншої категорії прибутку використовується та чи інша методика її розрахунку 3.
Методика розрахунку фінансового результату нормативно закріплена в законодавстві РФ. Розглянемо, що саме регламентує той чи інший нормативно-правовий акт при розрахунку прибутку.
Таблиця 1. Регламентація формування фінансового результату російських організацій
Що регламентує | Регулюючий нормативний документ |
Мета визначення фінансового результату діяльності організації | Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» |
Визначення понять доходи і витрати, що формують фінансовий результат |
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 | |
Розподіл доходів і витрат за видами (від основної діяльності та інші) | Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 |
Зіставлення доходів і витрат у розрізі видів діяльності і визначення фінансового результату за видами діяльності. Визначення фінансового результату діяльності організації в цілому шляхом зіставлення фінансових результатів за видами, визначення бухгалтерської прибули | План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню |
Коригування фінансового результату з урахуванням вимог податкових органів (визначення оподатковуваного прибутку) | Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, гол. 25 НК РФ |
Розрахунок податкових платежів з прибутку | План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, гол. 25 НК РФ |
Визначення різниці між бухгалтерським прибутком і податковими платежами з прибутку (визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду) | |
Представлення фінансового результату у звітних формах | Федеральний закон від 21.11.1996 № 129 ФЗ «Про бухгалтерський облік», Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). |
В обліку та звітності прибуток розуміється як міра перевищення доходів над витратами звітного періоду.
1.3 Класифікації доходів і витрат організації
Відповідно до ПБО 9 / 99 «доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна)» 4.
Витрати організації - це «зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна)» 5.
Слід зазначити, що збереження величини власного капіталу є обов'язковою умовою визнання отриманої у звітному періоді прибутку. Механізм вітчизняної концепції підтримки капіталу базується на понятті чистих активів.
Під вартістю чистих активів акціонерного товариства розуміється величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів акціонерного товариства, прийнятих до розрахунку, суми його пасивів, що приймаються до розрахунку.
Таким чином, для правильного визначення категорій «доходи» і «витрати», а відповідно, і для правильного обчислення прибутку необхідно керуватися Положеннями з бухгалтерського обліку та принципом збереження власного капіталу. При цьому потрібно враховувати правило «Доходи завжди очевидні, а витрати завжди сумнівні» (італійський бухгалтер Д. Дзаппа (1879-1960)).
Це правило виходить з того, що доходи фіксуються документами та надходженням активів, у той час як величину витрат визначає адміністрація, вибираючи правила оцінки запасів і списуючи їх на витрати виробництва, використовуючи різні варіанти нарахування амортизації та формування резервів. Таким чином, доходи носять об'єктивний, а витрати в деякій мірі суб'єктивний характер.
Для визначення відтоку активів як витрати необхідно, щоб цей відтік спричинив за собою зменшення капіталу організації. А капітал організації буде зменшений, якщо відтоку (виснаження) активів не відповідає адекватне (на ту ж саму величину) скорочення зобов'язань або надходження інших активів, або якщо зобов'язання приростають без адекватного припливу активів 6.
Виходячи з цього, слід розрізняти поняття витрат і витрат. На відміну від витрат витрати в момент їх визнання не впливають на прибуток. Здійснення витрат не зменшує капітал організації. Витрати здійснюються протягом певного періоду. Завершення періоду накопичення витрат визначається тим моментом, коли дотримані умови визнання активів, заради яких були здійснені ці витрати, або коли стає очевидним, що понесені витрати зменшують економічні вигоди організації без створення будь-якого об'єкта майна. Таким чином, після закінчення періоду накопичення витрати приводять до утворення активів яких витрат.
Якщо в результаті виробничого процесу з яких-небудь причин не було отримано продукції, то ці витрати переходять у категорію витрат (інших).
У даній ситуації стає очевидним, що понесені витрати зменшують економічні вигоди організації без створення будь-якого об'єкта майна, тобто відбувається втрата потенційної можливості майна прямо або опосередковано сприяти притоку грошових коштів або їх еквівалентів в організацію.
Податкове законодавство також розмежовує поняття витрат і витрат і приводить в якості критеріїв визнання витрат витратами виробництво їх для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, їх економічну обгрунтованість і документальне підтвердження.
Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (з урахуванням змін, внесених Наказом Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 116н «Про внесення змін у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку») виділяє наступні види витрат: витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати. При цьому вказується, що «витрати по звичайних видах діяльності формують: витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів; витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів »7.
Для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності передбачено рахунок «Продаж».
Для узагальнення інформації про інші доходи та витрати призначений рахунок «Інші доходи і витрати» 8.
При цьому в ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 пропонується перелік таких доходів і витрат.
Наказами Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н і № 116н у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку внесені зміни, які набирають чинності починаючи з річної бухгалтерської звітності за 2006 р. Згідно ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» (зі зм. Від 18.09. 2006) іншими доходами є:
надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (якщо надходження не є доходами за звичайними видами діяльності);
надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
курсові різниці;
надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання не придатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.
Згідно ПБУ 10/99 «Витрати організації» іншими витратами є:
витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (в організаціях, предметом діяльності яких не є надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди);
витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (в організаціях, предметом діяльності яких не є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності) ;
витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (в організаціях, предметом діяльності яких не є участь у статутних капіталах інших організацій);
витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
відшкодування заподіяних організацією збитків;
збитки минулих років, визнані у звітному році;
суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення;
курсові різниці;
перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо);
сума уцінки активів;
інші витрати.
Таким чином, «іншими» тепер називають доходи (витрати), які колись іменувалися «операційними», «позареалізаційними» і «надзвичайними». Тому з усією впевненістю можна говорити про те, що відбувається зближення бухгалтерського та податкового обліків.
Якщо порівнювати класифікацію доходів і витрат у Податковому Кодексі та бухгалтерському обліку, то можна легко помітити, що в Податковому Кодексі спочатку існувало всього два їх види: «від реалізації» і «позареалізаційні». Таких категорій доходів (витрат), як «операційні», або «надзвичайні», Податковий кодекс не передбачає, об'єднуючи ці поняття з позареалізаційними.
Зміни у ПБО 9 / 99 і 10/99 дозволяють фірмам не проводити подальшу класифікацію надходжень і витрат, які не відносяться до звичайних видів діяльності. Витрати та доходи від неосновної діяльності слід просто вважати «іншими».
Чітка класифікація прибутків і витрат є базою обгрунтованого визначення чистого результату діяльності за визначений період. Крім цього, класифікація необхідна для:
визначення, з якого джерела отримане основна частина прибутків і прибули звітного періоду;
поділи виробничої собівартості продукції і невиробничих витрат, у тому числі витрат по керуванню і реалізації, а також витрат по фінансовій діяльності;
поділи постійних і перемінних витрат із метою управлінського і фінансового аналізу.
Стоянова Е.С. у своєму підручнику «Фінансовий менеджмент» наводить дещо іншу класифікацію доходів і витрат організації 9.
Для визначення джерела одержання прибутків уся діяльність підприємства розділяється на:
• основну або операційну діяльність (виробництво та реалізація продукції, робіт і послуг підприємства);
фінансову діяльність (одержання кредитів і видача їхнім іншим підприємствам; участь підприємства в діяльності інших компаній; операції підприємства на фінансових ринках, курсові різниці й ін);
надзвичайні статті (операції, що не є характерними для діяльності підприємства).
Такий розподіл дуже важливо, оскільки воно дозволяє визначити, який питома вага прибутків, отриманих як від основної діяльності підприємства, так і з інших джерел, особливо з таких, які взагалі не є характерними для діяльності даного підприємства і не можуть розглядатися як постійне джерело одержання його доходів.
Таким чином, в системі фінансового керування необхідно мати такі показники:
Показники доходів і прибутку:
а) чиста виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) - це валовий виторг від реалізації за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів, повернутих товарів і цінових знижок. Саме цей показник є реальною базою для наступного розрахунку показників прибутку й оцінки рентабельності підприємства;
б) валовий прибуток від реалізації - чистий виторг від реалізації за відрахуванням виробничих витрат на реалізовану продукцію. Цей показник дозволяє аналізувати ефективність виробничої діяльності підприємства;
в) прибуток (збиток) від основної діяльності (операційний прибуток або операційний збиток) - валовий прибуток від реалізації за вирахуванням витрат по керуванню і витрат по збуту. Цей показник відбиває вплив витрат по керуванню і збуту на фінансовий результат від реалізації;
г) прибуток від фінансової діяльності - сальдо доходів і витрат по фінансовій діяльності. Цей показник необхідний для того, щоб відокремити прибуток від виробничо-господарської діяльності підприємства від таких джерел прибули, як одержання відсотків і дивідендів підприємством, операції з іноземною валютою і ін
д) прибуток від звичайної господарської діяльності - сума прибутків від основної господарської діяльності і прибутків від фінансової діяльності;
е) надзвичайні прибутки;
ж) прибуток (збиток) до сплати податку. Цей показник є точкою переходу від бухгалтерського прибутку до оподаткованого прибутку. Бухгалтерська (або звітна) прибуток - це прибуток, розрахований відповідно до вимог бухгалтерського обліку. Основна ціль визначення бухгалтерської прибули - показати ефективність діяльності підприємства за звітний період. Бухгалтерський облік для того й існує, щоб зібрати й опрацювати інформацію про прибутки і витрати підприємства, а також про чистий результат його діяльності для прийняття управлінських рішень на майбутні періоди. Після того, як ця мета досягнута, отриманий результат (прибуток до сплати податку) повинний коректуватися відповідно до податкового законодавства країни. Таким чином, оподатковуваний прибуток - це бухгалтерський прибуток, перелічений відповідно до податкових вимог;
з) чистий прибуток (чистий збиток) - прибуток після сплати податку. В умовах ринкової економіки це найважливіший показник діяльності підприємства. Саме він знаходиться в центрі уваги керуючого підприємства і фінансових ринків. Від його динаміки залежить саме існування підприємства, робочі місця для його робітників, виплата дивідендів в акціонерній компанії.
Поділ виробничої собівартості і загальногосподарських витрат періоду, а також витрат по збуті необхідно, щоб оцінити, яке вплив на кінцеві результати зробила виробнича діяльність підприємства, а також його адміністративна і позавиробнича діяльності. Так, невисоке значення показника «Валовий прибуток від реалізації продукції» свідчить про те, що підприємству потрібно внести зміни у виробничий процес з метою підвищення його ефективності. Невисоке значення показника «Прибуток від основної діяльності» (операційний прибуток) при гарному рівні валового прибутку від реалізації відбиває проблеми підприємства в системі загальногосподарського керування виробничим процесом і збутом.
Поділ постійних і перемінних витрат важливо для цілей фінансового планування. Основна задача тут полягає в тому, щоб визначити, як повинні змінитися постійні і перемінні витрати при планованих темпах росту обсягу реалізованої продукції з урахуванням того, що тільки перемінні витрати змінюються пропорційно росту або падінню обсягу виробництва і реалізації.
Показники витрат організації:
а) собівартість реалізованої продукції. У цю статтю включаються тільки виробничі витрати підприємства на реалізовану продукцію, такі, як витрати на матеріали, заробітну плату і виробничі накладні витрати;
б) загальногосподарські та комерційні витрати;
в) витрати по фінансовій діяльності. Їх особливо важливо розрахувати для того, щоб показати частку витрат, що припадає на обслуговування боргу підприємства. В умовах ринкової економіки цей показник необхідний для оцінки життєздатності підприємства: висока питома вага таких витрат може привести підприємство до банкрутства;
г) надзвичайні витрати.
Порівнюючи передбачене ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 розподіл витрат і доходів організації на доходи від звичайних видів діяльності інші з групуванням за МСФЗ, деякі автори відзначають, що вона не забезпечує подання до звітності інформації про типологію видів діяльності, а також одержуваних від них вигод, тобто не відповідає фінансової ідеї, яка сприяє задоволенню інтересів користувачів 10.
Дохід у МСФЗ представляє собою збільшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу. У МСФЗ збільшення економічних вигод трактується як збільшення активів або зменшення зобов'язань, внаслідок чого і відбувається приріст капіталу.
Витрата в МСФЗ є зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі відпливу чи виснаження активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаних з його розподілом між учасниками акціонерного капіталу. У МСФЗ зменшення економічних вигод трактується як зменшення активів або збільшення зобов'язань, в результаті чого відбувається зменшення капіталу. Це повністю узгоджується з визначенням капіталу як частини активів, що залишається після вирахування зобов'язань підприємства. Таким чином, зменшення капіталу відбудеться в тому випадку, коли зменшаться активи або збільшаться зобов'язання.
Дослідження, проведені деякими економістами 11, показали, що для визначення кінцевого фінансового результату діяльності організацій є угруповання доходів і витрат, яка представлена в міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ). У МСФЗ угруповання здійснюється в залежності від трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової. Це дозволяє забезпечити контроль, по-перше, за ступенем ризику вкладень капіталу, по-друге, за ефективністю операцій. Крім того, подібна класифікація дозволить визначити рентабельність активів по кожному з видів діяльності.
Зазначена угруповання доходів і витрат має економічний сенс, оскільки відбувається розмежування довгострокового і короткострокового періодів. Так, інвестиційна діяльність передбачає передачу ресурсів третім особам з метою отримання доходів протягом довгострокового періоду; фінансова - розміщення коштів організації на короткостроковій основі; операційна діяльність пов'язана з виробництвом і реалізацією продукції, виконанням робіт і наданням послуг. Аналогічна класифікація передбачена і у відношенні витрат.
1.4 Управління прибутком через підвищення доходів і скорочення витрат організації
У цілому в процесі формування доходів організації провідне значення має прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), порівняно невелику роль відіграє прибуток від іншої реалізації, а також від реалізації основних фондів та іншого майна і посилення в умовах розвитку підприємництва значення позареалізаційних доходів і витрат.
Очевидно, що управління прибутком передбачає такі дії на чинники фінансово-господарської діяльності, які сприяли б, по-перше, підвищення доходів і, по-друге, зниження витрат.
В рамках вирішення першого завдання - підвищення доходів - Повинні проводитися оцінка, аналіз і планування: виконання планових завдань і динаміки продажів у різних розрізах; ритмічності виробництва і продажів; достатності та ефективності диверсифікації виробничої діяльності; ефективності цінової політики; впливу різних факторів (фондоозброєність, завантаженість виробничих потужностей, змінність, цінова політика, кадровий склад тощо) на зміну величини продажів; сезонності виробництва і продажів, критичного обсягу виробництва (продажів) за видами продукції і підрозділам і т.п. Результати планово-аналітичних розрахунків звичайно оформляються у вигляді традиційних таблиць, що містять планові (базисні) і фактичні (очікувані) значення обсягів виробництва і продажів і відхилення від них в натуральних і вартісних показниках, а також у відсотках.
Пошук і мобілізація факторів підвищення доходів знаходиться у відомому сенсі в компетенції вищого керівництва компанії, а також її маркетингової служби; роль фінансової служби зводиться в основному до обгрунтування розумної цінової політики, оцінки доцільності та економічної ефективності нового джерела доходів, контролю за дотриманням внутрішніх орієнтирів за показниками рентабельності відносно діючих і нових виробництв.
Друге завдання - зниження витрат - Має на увазі оцінку, аналіз, планування і контроль за виконанням планових завдань по видатках (витрат), а також пошук резервів обгрунтованого зниження собівартості продукції 12. Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку ресурсів підприємства, використаних у процесі виробництва та реалізації даної продукції.
Коли мова йде про здійснення конкретного виробничого процесу, відносно велику значимість мають окремі види активів, коштів, витрат. Так, для виготовлення деякого виду продукції можна використовувати ту чи іншу матеріально-технічну базу, різні види сировини, матеріалів і напівфабрикатів, різноманітні технології виробництва, схеми постачання і збуту тощо Тому очевидно, що в залежності від обраної концепції організації і реалізації виробничого процесу рівень собівартості може відчутно варіювати і робити істотний вплив на прибуток підприємства. Саме цим визначається значущість методик аналізу та управління собівартістю як у системі управлінського обліку, так і з позиції управління діяльністю підприємства в цілому 13.
Управління собівартістю продукції є рутинний процес, що повторюється, в ході якого постійно намагаються вишукати можливості обгрунтованого скорочення витрат і витрат. У рамках одного виробничого циклу і в найбільш загальному вигляді цей процес може бути представлений у вигляді досить очевидних послідовних процедур:
прогнозування і планування витрат (визначаються довго-і короткострокові тенденції зміни окремих видів витрат, задаються їх орієнтири, що забезпечують вихід на певні значення показників прибутку і рентабельності);
нормування витрат (встановлюються технічно обгрунтовані нормативи в натуральних і вартісних оцінках по окремих видах витрат, технологічним процесам, центрам відповідальності);
облік витрат (враховуються витрати в заданій номенклатурі статей);
калькулювання собівартості (розподіляються фактичні витрати і витрати на об'єкти калькулювання собівартості, тобто обчислюється фактична собівартість продукції);
аналіз витрат і собівартості (аналізуються фактичні витрати в порівнянні з плановими завданнями і нормативами, виявляються фактори, що спричинили значущі відхилення, визначаються резерви зниження собівартості);
контроль і регулювання процесу управління витратами (вносяться поточні зміни в систему управління витратами у разі відхилення від запланованої динаміки витрат, уточнюються системи планування та нормування).
Найважливішими факторами зростання прибутку є збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції, впровадження науково-технічних розробок, а, отже, підвищення продуктивності праці, зниження собівартості, поліпшення якості продукції. В умовах розвитку підприємницької діяльності створюються об'єктивні передумови реального втілення в життя зазначених факторів.
Зростання доходів залежить, перш за все, від зниження витрат на виробництво продукції, а також від збільшення обсягу реалізованої продукції.
Процес управління активами, спрямований на зростання прибутку, характеризується у фінансовому менеджменті категорією левериджу, тобто деякого фактора, невелика зміна якого може призвести до суттєвої зміни результуючих показників.
Існує три види левериджа, що визначаються шляхом перекомпонування і деталізації статей «Звіту про прибутки та збитки» організації:
виробничий;
фінансовий;
виробничо-фінансовий.
Логіка такого угрупування полягає в наступному: часта прибуток являє собою різницю між виручкою і витратами двох типів - виробничого та фінансового характеру. Вони не взаємопов'язані, проте величиною і часток кожного з них можна управляти.
Величина чистого прибутку залежить від багатьох факторів. З позиції фінансового управління діяльністю організації на неї впливають:
раціональність використання наданих організації фінансових ресурсів;
структура джерел коштів.
Перший момент знаходить відображення в структурі основних і оборотних коштів та ефективності їх використання.
Основними елементами собівартості продукції є постійні та змінні витрати, причому співвідношення між ними може бути різним і визначається технічною й технологічною політикою, обраною на підприємстві. Зміна структури собівартості може істотно вплинути на величину прибутку. Інвестування в основні засоби супроводжується збільшенням постійних витрат і, принаймні теоретично, зменшенням змінних витрат. Однак залежність носить нелінійний характер, тому знайти оптимальне співвідношення змінних і постійних витрат нелегко. Цей взаємозв'язок і характеризується категорією виробничого левериджу.
Отже, виробничий леверидж - це потенційна можливість впливати на валовий дохід шляхом зміни структури собівартості та обсягу випуску.
Другий момент знаходить відображення в співвідношенні власних і позикових коштів як джерел довгострокового фінансування, доцільності та ефективності використання останніх. Використання позикових коштів пов'язано для організації з певними, часом значними, витратами. Яким має бути оптимальне поєднання власних і залучених довгострокових фінансових ресурсів, як воно вплине на прибуток? Цей взаємозв'язок характеризується категорією фінансового левериджу.
Таким чином, фінансовий леверидж - це потенційна можливість впливати на прибуток організації шляхом зміни обсягу та структури довгострокових пасивів.
Вихідним є виробничий леверидж, що представляє собою взаємозв'язок між сукупною виручкою організації, його валовим доходом і витратами виробничого характеру. До останніх відносяться сукупні витрати організації, зменшені на величину витрат з обслуговування зовнішніх боргів. Фінансовий леверидж характеризує взаємозв'язок між чистим прибутком і величиною доходів до виплати відсотків і податків, тобто валовим доходом. Узагальнюючим критерієм є виробничо-фінансовий леверидж, для якого характерна взаємозв'язок трьох показників: виручки, витрат виробничого та фінансового характеру і чистого прибутку.
Прибуток є основним фактором економічного і соціального розвитку не тільки для організації, але і для економіки країни в цілому. Тому економічно обгрунтоване планування прибутку на організації має дуже велике значення.
Прибуток планується окремо за видами, а саме 14:
1) прибуток від продажу продукції і товарів;
прибуток від реалізації іншої продукції і послуг нетоварного характеру;
прибуток від реалізації основних засобів;
прибуток від реалізації іншого майна та майнових прав;
прибуток від оплати виконаних робіт, наданих послуг тощо;
прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
Основними методами планування прибутку є:
метод прямого рахунку;
аналітичний метод;
метод суміщеного розрахунку.
Метод прямого рахунку. Даний метод найбільш поширений на організаціях в сучасних умовах господарювання. Він застосовується, як правило, при невеликому асортименті продукції, що випускається. Сутність його полягає в тому, що прибуток обчислюється як різниця між виручкою від реалізації продукції у відповідних цінах за вирахуванням ПДВ і акцизів і повної її собівартістю. Розрахунок планового прибутку (П) ведеться за формулою:
П = (О * Ц) - (О * С),
де О - обсяг випуску продукції в планованому періоді в натуральному вираженні;
Ц - ціна за одиницю продукції (за вирахуванням ПДВ і акцизів);
С - повна собівартість одиниці продукції.
Прибуток по товарному випуску (П ТТП планується на основі кошторису витрат на виробництво і реалізацію продукції, у якій визначається собівартість товарного випуску планованого періоду:
ПТП = ЦТП - СТП
де ЦТП - вартість товарного випуску планованого періоду в діючих цінах реалізації (без ПДВ, акцизів, торгових і збутових знижок);
СТП - повна собівартість товарної продукції планованого періоду.
Слід відрізняти плановий розмір прибутку в розрахунку на товарний випуск від прибутку, запланованої на обсяг реалізованої продукції. Прибуток на реалізовану продукцію (П рп) у загальному вигляді розраховується за формулою:
Прп = Врп - Срп
де Врп - планована виручка від реалізації продукції в діючих цінах (без ПДВ, акцизів, торгових і збутових знижок);
Срп - повна собівартість реалізованої в майбутньому періоді продукції.
Більш детально прибуток від обсягу реалізованої продукції в плановому періоді визначається за формулою:
Прп = Пон + ПТП - Пок
де П він - Сума прибутку від залишків нереалізованої продукції на початок планового періоду;
П тп - Прибуток від обсягу випуску товарної продукції в плановому періоді;
П ок - Прибуток від залишків нереалізованої продукції в кінці планового періоду.
Дана методика розрахунку застосовна для укрупненого прямого методу планування прибутку, коли легко визначити обсяг реалізованої продукції в цінах і за собівартістю 15.
Різновидом методу прямого рахунка є метод поассортіментного планування прибутку. При цьому методі прибуток підсумовується за всіма асортиментним позиціям. До отриманого результату додається прибуток у залишках готової продукції, не реалізованих на початок планованого періоду.
Аналітичний метод. Цей метод застосовується при великому асортименті продукції, що випускається, а також як доповнення до прямого методу, оскільки він дозволяє виявити вплив окремих факторів на плановий прибуток. При аналітичному методі прибуток розраховується не за кожним видом продукції, що випускається в планованому році продукції, а по всій порівнянній продукції в цілому. Прибуток по непорівнянної продукції визначається окремо. Обчислення прибутку аналітичним методом включає три послідовні етапи:
визначення базової рентабельності як частки від розподілу очікуваного прибутку за звітний рік на повну собівартість порівнянної товарної продукції за той же період;
числення обсягу товарної продукції в планованому періоді за собівартістю звітного року і визначення прибутку від реалізації товарної продукції виходячи з базової рентабельності;
облік впливу на плановий прибуток різних факторів (зниження собівартості порівнянної продукції, підвищення її якості і сортності, зміни асортименту, цін тощо).
Після виконання розрахунків по всіх трьох етапах визначається прибуток від реалізації товарної продукції.
Крім прибутку від реалізації товарної продукції, у складі прибутку, як було зазначено раніше, враховується прибуток від реалізації іншої продукції і послуг нетоварного характеру, прибуток від реалізації основних фондів та іншого майна, а також плановані позареалізаційні доходи і витрати.
Після розрахунку прибутку (збитків) по інших видах діяльності, а також позареалізаційних доходів і pacxoдов з урахуванням прибутку від реалізації товарної продукції визначається валовий (загальна) прибуток організації.
Метод сполученого розрахунку. У цьому випадку застосовуються елементи першого і другого способів. Так, вартість товарної продукції в цінах планованого року і за собівартістю звітного року визначається методом прямого рахунку, а вплив на плановий прибуток таких факторів, як зміна собівартості, підвищення якості, зміна асортименту, цін тощо виявляється за допомогою аналітичного методу.
Отримання певної маси прибутку визначає ефективність виробництва, проте сама маса прибутку не характеризує, наскільки ефективно працює організація. Для цього необхідно масу прибутку співвіднести з витратами організації.
Незважаючи на гадану буденність поточного планування, його значення дуже велике. Безперебійна робота організації вимагає постійного контролю, орієнтирів на досягнуті результати, безперервних поставок матеріалів, безперервного збуту продукції. Правильним плануванням можна домогтися високої ефективності управління ресурсами організації, виключення можливих ситуацій фінансової неспроможності, кардинального підвищення фінансового здоров'я і стійкості до економічних потрясінь. Гнучке планування - це розробка єдиної системи взаємопов'язаних поточних планів, що дозволяє постійно контролювати стан організації, терпимою до внесення коректив по ходу діяльності, що є єдиним узгодженим приписом і індикатором роботи для всіх відділів фірми.
Суттєвою методологічною особливістю системи управління витратами в рамках CVP-аналізу є використання залежності величини витрат від обсягу реалізації товару. Сумарні змінні витрати збільшуються зі зростанням обсягів, а постійні витрати на одиницю продукції зменшуються. При зменшенні обсягів реалізації спостерігаються протилежні тенденції.
Вимірювання і аналіз витрат є першим етапом системи управління витратами. Це цілісна аналітична процедура, яка включає в себе наступні етапи:
збір даних по витратах на підставі прийнятої системи центрів витрат та центрів прибутку;
виділення змінної частини всіх видів витрат, що припадає на одиницю продукції (на підставі інформації про витрати протягом останніх 6-10 місяців);
локалізацію постійних витрат за видами продукції з використанням АВС-методу;
проведення стандартного аналізу беззбитковості, який виражається в оцінці точки беззбитковості, запасу безпеки і прибутковості для кожного виду продукції;
5) проведення цільового планування прибутку, що дозволяє оцінити обсяг продажів для досягнення заданої величини прибутку і оцінку резерву безпеки для планованого обсягу реалізації.
У реальній практиці не можна обмежуватися тільки цією аналітичної процедурою. Дана процедура має використовуватися безперервно у процесі діяльності організації.
Істотною частиною системи є спільний аналіз двох додаткових факторів:
виробничих можливостей організації (внутрішній фактор);
цін і потреб ринку (зовнішній фактор).
При проведенні цього безперервного аналізу і планування методика дещо змінюється. Організація безперервно збирає інформацію про змінні витрати, бажаючи використати найбільш свіжу інформацію для аналізу та планування. Разом з тим постійні витрати доводиться планувати виходячи з двох чинників:
прогнозу консервативної частини витрат, тобто тієї частини постійних витрат, яка історично склалася протягом попередніх періодів діяльності організації;
прогнозу додаткових обсягів постійних витрат, які є наслідком додаткових потреб організації.
Висновки, зроблені на основі цієї процедури, повинні стати джерелом для незадоволеності керівництва організації станом витрат. Базовою філософією діяльності організації має стати прагнення постійно знижувати свої витрати, не погіршуючи при цьому якості продукції. Дана філософія притаманна японському менеджменту, що багато в чому визначило успіх японського підприємництва.
У той же час необхідно організувати діяльність з контролю і зниження витрат. Відомі три основних підходи до зниження витрат:
аналіз структури витрат і зниження критичних видів витрат;
аналіз порівняльних показників;
аналіз провідників витрат.
Розглянемо кожен з трьох підходів окремо.
Сутність першого підходу базується на відомому принципі Парето, який в інтерпретації витрат формулюється наступним чином: 20% видів із загальної номенклатури витрат організації породжує 80% сумарної величини валових витрат. Керуючись цим принципом, організація вибирає ті витрати, які є найбільш вагомими в загальній масі витрат і намагається скорочувати саме ці витрати, досягаючи тим самим найбільшого ефекту у зниженні собівартості.
Другий підхід, заснований на аналізі порівняльних показників, є останнім часом дуже модним, і не тільки в галузі управління витратами. Загальна назва підходу вимовляється як бенчмаркінг від англійського слова «bench - marking», буквально - «аналіз орієнтирів». Відповідно до цього підходу організація вибирає певний орієнтир для досягнення певного рівня витрат, який вибирається з сукупності показників інших організацій, що мають більш високі економічні показники. Логіка цього шляху очевидна: якщо хтось зміг досягти такого рівня витрат, то чому ця організація не зможе зробити цього. Іноді в якості орієнтира організація вибирає свій власний рівень витрат, який мав місце кілька років тому.
Слід визнати, що, володіючи очевидною раціональністю, перші два шляхи не володіють достатньою конструктивністю. У цьому сенсі третій підхід вигідно відрізняється від перших двох.
Сутність цього підходу полягає в аналізі провідників (або носіїв) витрат (cost drivers), тобто процесів, які породжують відповідні витрати. При використанні цього підходу найбільший ефект досягається, коли об'єкт аналізу витрат максимально деталізовано. При аналізі шляхів зниження витрат за допомогою провідників витрат найбільш раціонально локалізувати окремий закінчений блок аналізу в рамках центру витрат, тобто окремого підрозділу організації, що виробляє товарну продукцію або що є допоміжним. Метод провідників витрат передбачає зворотній зв'язок, коли оцінюється ефективність зусиль організації, спрямованих на зниження витрат. Процес управління витратами є замкнутим, тобто ніколи не зупиняється.
Концепція стратегічного управління витратами (надалі - SCM, від англійського «Strategic Cost Management») з'явилася порівняно недавно і в даний час часто використовується провідними консалтинговими фірмами в якості рекомендацій для практичного використання. Основні положення цієї системи сходять до основ стратегії організації і базуються на фундаментальних поняттях і принципах стратегічного менеджменту.
Поява SCM стало результатом злиття трьох напрямків стратегічного менеджменту:
аналізу ланцюжків цінностей;
стратегічного позиціонування;
аналізу та управління факторами, що визначають витрати.
Під ланцюжком цінностей розуміється узгоджений набір видів діяльності, що створюють цінність для організації, починаючи від вихідних джерел сировини для постачальників даного організації аж до готової продукції, доставленої кінцевому користувачу, включаючи обслуговування споживача.
Стратегічне позиціонування впливає на процеси управління витратами організації залежно від його стратегічного вибору створення конкурентних переваг. Згідно Портеру організація може добитися успіху в конкурентному суперництві:
або підтримуючи низькі витрати (лідерство на основі витрат);
або пропонуючи споживачам різноманітну, що перевершує конкуруючу продукцію (стратегія диференціації продукції).
Цілком очевидно, що підходи до управління витратами будуть відрізнятися в залежності від стратегічного позиціонування.
Затратообразующіе чинники розглядаються в рамках CSM більш широко, ніж у попередньому розділі. Їх список далеко не вичерпується носіями витрат, які відповідають певним етапам бізнес-процесів і елементів діяльності. Ці фактори поділяються на структурні і функціональні і мають достатньо високу ступінь спільності.
Істотна відмінність традиційного підходу до управління витратами від SCM полягає в принципово іншому відношенні до процесу управління витратами. Можна говорить про те, що змінюється парадигма управління витратами. Відзначимо основні відмінності в світоглядному відношенні традиційній системі і SCM.
Метою в рамках традиційного підходу є зниження витрат будь-якими шляхами як основний спосіб утримання та завоювання конкурентних переваг. У рамках SCM ця мета також має місце, але планування системи управління витратами різко змінюється в залежності від основного стратегічного позиціонування організації: лідерство за витратами або диференціація продукції. Більш того, в рамках кожного із стратегічних напрямів можливо планування збільшення значення витрат на якій-небудь ділянці ланцюжка цінностей, якщо це викличе адекватне зниження витрат для інших ділянок або принесе фірмі деяке інше конкурентну перевагу.
У традиційному підході виробляється оцінка суми витрат (собівартості), що припадають на одиницю продукції або виробничий підрозділ. Таким чином, акцент робиться на внутрішнє становище організації. Концепція доданої цінності (або вартості) відіграє ключову роль. Нагадаємо, що згідно з цією концепцією всі види діяльності, що призводять до витрат, поділяються на приносять додаткову цінність (і, отже, їх наявність виправдано) і не приносять додаткову цінність. Останні розглядаються як найбільш перспективні з точки зору зниження витрат. У рамках SCM вартість розглядається з точки зору різних етапів загальної ланцюжка цінностей, частиною якої є організація і його підрозділу. Концепція ж доданої вартості розглядається як дуже вузька і навіть небезпечна.
У рамках традиційної системи витрати розглядаються головним чином як функція обсягу продукції. І в зв'язку з цим проводиться грунтовний аналіз змінних, постійних та змішаних витрат. Обсяг продукції розглядається як критичний чинник утворення витрат. З позицій SCM витрати перш за все залежать від стратегічного вибору. І в цьому зв'язку витрати є функцією набагато більш загальних структурних і функціональних факторів.
Основне завдання системи моніторингу полягає в регулярній оцінці стану організації з використанням деякого обмеженого набору фінансових показників щодо витрат організації. Ці показники повинні найкращим чином характеризувати стан організації на обмеженому проміжку часу.
Стратегічні цілі в різних варіантах формулюються в наступному вигляді:
1) проникнення на ринок продукції;
2) захоплення ринку;
3) збільшення рентабельності продажів;
4) зростання обсягів продажів;
5) збільшення ринкової вартості організації.
Тактичні цілі визначають більш конкретні завдання підвищення ефективності бізнесу:
1) зниження собівартості продукції (контроль використання людських, матеріальних і фінансових ресурсів);
2) збільшення завантаження обладнання (контроль ВЕР);
3) зменшення кількості працюючих (контроль витрат на зарплату);
4) зниження податкових платежів (контроль оподатковуваної бази);
5) управління змінними і постійними витратами (контроль зміни прибутку за рахунок обсягу продажів);
6) оптимізацію складу обладнання (контроль витрат на утримання і ремонт обладнання);
7) обгрунтування раціональної організаційної структури організації (контроль витрат на утримання допоміжних підрозділів);
8) обгрунтування цін на продукцію (контроль обсягів продажів і рівня рентабельності).
На підставі вищевикладеного можна зробити наступні висновки
1. Витрати підприємства обумовлені його виробничо-господарської (основний), інвестиційної та фінансової діяльністю. Витрати поділяються на пов'язані або не пов'язані з отриманням прибутку і примусові.
2. Витрати класифікуються з метою підвищення керованості фінансовим результатом, а також з метою планування та прогнозування витрат.
3. Підприємство отримує доходи від основної діяльності: виручку від реалізації продукції (робіт, послуг, товарів), від інвестиційної діяльності та від фінансової діяльності. Виручка від реалізації продукції є основним джерелом добробуту підприємства, з виручки покриваються витрати підприємства і отримують прибуток.
4. Прибуток підприємства - основна мета підприємницької діяльності. Це частина доданої вартості, отриманої в результаті реалізації продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг. Прибуток має стимулюючої функцією, є критерієм і показником ефективності діяльності підприємства, джерелом формування бюджетів різних рівнів, соціального і виробничого розвитку самого підприємства. Приріст прибутку забезпечується зростанням обсягу продажів, зниженням собівартості, своєчасним оновленням асортименту продукції.
5. Розподіл прибутку розкриває стратегічні завдання підприємства. Залишаючи прибуток на підприємстві, власники (акціонери) вирішують завдання конкурентної боротьби, забезпечують зростання обсягу продажів, оновлення продукції, диверсифікацію діяльності, впровадження нових досягнень науково-технічного прогресу, створюють фінансові резерви. Виплата дивідендів акціонерам забезпечує дохід на вкладений капітал, тим самим стимулюються подальші інвестиції і нарощування сукупного капіталу. Держава, отримуючи свою частку від приросту капіталу у вигляді податків, має фінансові джерела для виконання своїх функцій.
2. Аналіз показників прибутку і рентабельності в оцінці діяльності ТОВ «АРТ-КОЛОР» та інструкції з фінансами
2.1 Техніко-економічна характеристика підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю «АРТ-КОЛОР». ІПН 6901079409 / КПП 690101001
Юридичний (поштова) адреса підприємства: 170000, м. Тверь, Росія, вул. Озерна, 14. Телефон: (4822) 43-16-87.
Товариство зареєстровано платником податків Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби № 1 по Тверській області № 69/000963627. Свідоцтво серії 69 № 000961778 від 17.06.2005 р. видано Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби № 1 по Тверській області.
Товариство внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб відповідно до вимог Федерального закону від 08.08.01 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб». Видано свідоцтво про внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб про юридичну особу, зареєстрованому до 1 липня 2002 року за основним державним реєстраційним номером 1056900087188.
Статутний капітал Товариства становить 12 тис. рублів. Вкладами Учасників суспільства - є грошові кошти, будівлі, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності.
Вищим органом управління товариства є збори Засновників. Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється Директором. Товариство раз на рік проводить річні збори Засновників незалежно від інших зборів. Збори скликаються Директором товариства, ревізійною комісією або на вимогу не менше 2 учасників. Збори обирає з числа учасників ревізійну комісію для контролю за фінансово-господарською діяльністю товариства.
Основними видами діяльності товариства є: оптові продажі та дистриб'юція професійної косметики для волосся.
Загальна площа наявного приміщення - 35 квадратних метрів, торгова площа - 15 квадратних метрів.
Середньооблікова чисельність працівників на 01 січня 2007 року становить 8 чоловік.
ВАТ «АРТ-КОЛОР» самостійно розпоряджається отриманим прибутком, що залишається в його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів. Товариство виконує всі зобов'язання, що випливають із законодавства Росії та укладених договорів.
Товариство має право купувати або орендувати майно за рахунок свого доходу, амортизаційних відрахувань, кредитів банку та інших джерел відповідно до чинного законодавства. Реалізує свою продукцію, роботи, послуги, відходи виробництва та інші матеріальні цінності за тарифами, цінами, встановленими самостійно або на договірній основі.
Самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи виробничого і соціального розвитку, виходячи з попиту на продукцію, роботи, послуги, наявність фінансових, матеріальних і трудових ресурсів. Товариство самостійно встановлює форму, ступінь оплати праці своїх працівників, а також інші види їхніх доходів, забезпечує безпечні умови праці, несе відповідальність за збитки, завдані здоров'ю і працездатності працівників, встановлює для своїх працівників додаткові відпустки, пенсії та інші пільги, здійснює соціальне та медичне страхування. Товариство самостійно визначає структуру органів управління та витрати на їх утримання, управління суспільством здійснюється директором.
Припинення діяльності товариства може здійснюватися у вигляді його ліквідації або реорганізації (злиття, приєднання, поділ, виділення, перетворення на іншу організаційно-правову форму).
Облікова політика ТОВ «АРТ-КОЛОР» розроблена відповідно до:
1. Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» № 129 - ФЗ від 21.11.96 р. (у редакції від 29.07.98 р.)
2. Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 98 від 09.12.98 р.
Організаційна структура ТОВ «АРТ-КОЛОР» представлена на рис. 1:
Рис. 1. Організаційна структура ТОВ «АРТ-КОЛОР»
Деякі питання облікової політики ТОВ «АРТ-КОЛОР»:
1. Бухгалтерський облік здійснюється під керівництвом головного бухгалтера.
2. Вимоги головного бухгалтера при здійсненні обраної облікової політики є обов'язковими для всіх працівників організації.
3. Нарахування амортизації основних засобів проводити відповідно до ПБО 6 / 01 та іншими нормативами.
4. Фактична вартість списаних у виробництво товарно-матеріальних цінностей визначається за середньої собівартості матеріалів.
5. Облік товарів здійснюється за купівельною вартістю.
6. Облік витрат ведеться з поділом на рахунку 44 «Витрати на продаж».:
7. Витрати на капітальний та поточний ремонт автотранспорту відноситься на собівартість того звітного періоду, в якому проводяться ремонтні роботи.
8. Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітному періодах, слід відображати на окремому рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» з віднесенням до собівартості в міру настання періоду до якого вони відносяться.
9. Для цілей оподаткування виручку від реалізації продукції підприємство визначає у міру її оплати.
При безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари на розрахунковий рахунок підприємства, а при розрахунках готівкою - за надходженням коштів у касу.
Під виручкою від реалізації продукції слід розуміти виручку від фактично виконаних робіт, підтверджених і підписаних актом виконаних робіт.
10. Доходи, отримані у звітному році, але відносяться до майбутніх звітному періодах необхідно відображати на окремому рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», з віднесенням на прибуток звітного періоду залежно від періоду, до якого вони відносяться.
11. Нарахування та виплати дивідендів засновників виробляти в кінці звітного періоду за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
12. ТОВ «АРТ-КОЛОР» на підставі бухгалтерських регістрів становить щоквартальну звітність для подання в податкову інспекцію.
2.2 Цілі і завдання аналізу прибутку та джерела інформації для аналізу
Аналіз прибутку - найважливіша стадія роботи, що передує плануванню і прогнозуванню фінансових ресурсів підприємства, ефективного їх використання. Результати аналізу є основою для прийняття управлінських рішень на рівні керівництва підприємством і є вихідним матеріалом дня роботи фінансових менеджерів.
У завдання аналізу фінансових результатів входять
• оцінка динаміки показників прибутку до оподаткування та чистий прибуток;
• вивчення складових елементів формування прибутку до оподаткування;
• виявлення і вимір впливу факторів, що впливають на прибуток;
• аналіз показників рентабельності;
• виявлення та оцінка резервів зростання прибутку, способів їх мобілізації.
Звітність про фінансові результати містить найважливіші показники ефективної господарської діяльності підприємства. Ці дані поряд з балансом організації складають основну інформацію, необхідну організаціям, взаємодіючим з організацією, акціонерам, дебітором і кредиторам, банком, податковим органам.
До них відносяться: нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду (стор. 470 ф. № 1), валовий прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності (стор. 029 ф. № 2), прибуток (збиток) від продажу (стор. 050 ф. № 2), прибуток (збиток) до оподаткування (стор. 140 ф. № 2), чистий прибуток (збиток) звітного періоду (стор. 190 ф. № 2).
Тому в складі квартальної та річної бухгалтерської звітності організації крім балансу представляють звіт про прибутки та збитки за відповідний період (форму № 2).
Аналіз динаміки прибутку до оподаткування, темпів її приросту у зіставленні з динамікою величини і приросту чистого прибутку становить значний інтерес. Результати аналізу можуть свідчити про зниження темпів приросту чистого прибутку в порівнянні з прибутком до оподаткування, і навпаки. Корисну інформацію можна почерпнути з аналізу динаміки частки чистого прибутку в балансовій. Якщо частка чистого прибутку росте, це свідчить про оптимальну величиною сплачуваних податків, зацікавленості підприємства в результатах роботи й ефективному господарюванні 16.
Хороші аналітичні можливості укладені в таблиці, складеної за даними про величину прибутку до оподаткування, її складових частин (прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг; сальдо фінансових результатів від інших доходів і витрат) за ряд років.
Оскільки прибуток від реалізації продукції займає найбільшу питому вагу в структурі прибутку до оподаткування, то аналіз чинників, що її визначають, має значення для виявлення резервів зростання всієї прибутку до оподаткування.
При стабільних економічних умовах господарювання основний шлях збільшення прибутку від реалізації продукції полягає в зниженні собівартості в частині матеріальних витрат.
У галузях, орієнтованих на кінцевого споживача, вирішальне значення мають обсяги виробництва та реалізації продукції, зумовлені попитом, рівень собівартості, але без шкоди для якості споживчих товарів.
На величину прибутку від реалізації продукції впливає склад і розмір нереалізованих залишків на початок і кінець звітного періоду. Значна величина залишків приводить до неповного надходження виручки і недоотримання очікуваного прибутку.
Резервом збільшення прибутку до оподаткування може бути прибуток, отриманий від реалізації основних фондів і іншого майна підприємства. Має сенс звільнитися від зайвого і не встановленого обладнання, попередньо зваживши, що вигідніше - продати його або здати в оренду.
Фінансовий результат від реалізації іншого майна підприємства може бути і позитивним, і негативним. Це залежить від складу і продажної ціни реалізованих активів.
Якщо мова йде про матеріальні активи, то слід виходити не стільки з можливості отримання прибутку, скільки з наявності запасів, які через зміни економічної кон'юнктури, асортименту продукції, що випускається і з інших причин виявляються непотрібними або за величиною перевищують рівень, достатній для запланованого випуску продукції .
Ця робота є одним із напрямків фінансового менеджменту, і повинна проводитися на підставі аналізу структури матеріальних активів. Безумовно, краще продати їх за ціною, що перевищує облікову вартість, але і в іншому випадку підприємство отримає грошові кошти, які можна залучити в оборот.
Найважливішим питанням управління процесом формування прибутку є планування прибутку та інших фінансових результатів з урахуванням висновків економічного аналізу.
Головною метою при плануванні є максимізація доходів, що дозволяє забезпечувати фінансування більшого обсягу потреб підприємства в його розвитку. При цьому важливо виходити з величини чистого прибутку. Завдання максимізації чистого прибутку підприємства тісно пов'язана з оптимізацією величини податків, що сплачуються у рамках чинного законодавства, запобіганням непродуктивних виплат.
2.3 Аналіз динаміки та структури прибутку за даними «Звіту про фінансові результати»
Розглянемо процес розрахунку прибутку організації 17. Розрахунок виконується за звітний і аналогічний період попереднього року. На основі цієї таблиці потім проведемо горизонтальний і вертикальний аналіз прибутку, визначимо динаміку основних показників, що формують прибуток, і оцінимо їх вплив на досліджуваний показник.
Таблиця 2. Процес формування і розрахунку прибутку, тис. руб.
Показник | 2005 | 2006 | Відхилення | |
Абсол. | У% | |||
1 | 2 | 3 | 4 = ст. 3 - ст. 2 | 5 = ст. 4 / ст. 3 |
Виручка від продажів | 3591 | 4490 | 899 | 20,02 |
Собівартість проданої продукції | 2579 | 3470 | 891 | 25,68 |
Валовий прибуток | 1012 | 1020 | 8 | 0,78 |
Комерційні витрати | 18 | 26 | 8 | 30,77 |
Управлінські витрати | 0 | 0 | 0 | |
Прибуток від продажів | 994 | 994 | 0 | 0,00 |
Сальдо інших доходів і витрат | -54 | -56 | -2 |