Тамбовський державний технічний університет
Кафедра економіки та управління
Г.Г. Серебренніков
Конспект лекцій з дисципліни
УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ
для студентів спеціальності 080502
Економіка і управління на підприємстві
Тамбов 2005 р .
Також і багато інших зібрати б я міг доказів,
Щоб ще підтвердити безсумнівність моїх міркувань;
Але й слідів, що я тут лише намітив, досить,
Щоб ти чуйним розумом доследован все інше.
Лукрецій
Лекція 1
1. Порівняльна характеристика фінансового, податкового та управлінського обліку.
2. Сутність процесу управління витратами. Системи управлінського обліку.
3. Традиційна і нетрадиційна класифікація витрат в управлінському обліку.
1. Порівняльна характеристика фінансового, податкового та управлінського обліку
Розглянемо систему законодавчого регулювання бухгалтерського обліку в Росії з точки зору тих її положень і характеристик, які впливають на можливість функціонування управлінського обліку в Росії вже сьогодні.
З прийняттям у 1993 р . Державної програми переходу РФ на прийняту в міжнародній практиці систему обліку розроблено ряд нормативних документів, що створюють необхідні передумови для впровадження бухгалтерського управлінського обліку в практику російських підприємств. Ці документи торкаються питань як бухгалтерського обліку в цілому, так і управлінського обліку зокрема.
В даний час в Росії формується чотирирівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
1 рівень - Цивільний кодекс РФ (ч 1 і 2); Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г № 129-ФЗ, Податковий кодекс.
2 рівень - система національних бухгалтерських стандартів - Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджені наказом Мінфіну РФ від 27.07.1996г № 34Н, та нормативні акти Уряду РФ.
Документи даного рівня покликані забезпечувати однакове ведення обліку господарських операцій організацій, своєчасне складання і подання зацікавленим користувачам порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій, їх зобов'язання, доходи та витрати.
3 рівень - нормативні акти, методичні вказівки та рекомендації, в основному Міністерства фінансів РФ. На цьому ж рівні нормативного регулювання знаходиться План рахунків бухгалтерського обліку з інструкцією із застосування (наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000г № 94н). Загальноприйняті правила бухгалтерського обліку реалізуються при розробці ним облікової політики.
4 рівень - внутрішні робочі документи підприємства, документи організацій, що розробляються ними при формуванні облікової політики на підставі Положення «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98.
Таким чином, у російському законодавстві сьогодні відсутні будь-які перешкоди для розвитку бухгалтерського управлінського обліку. Назріли об'єктивні передумови для його становлення та розвитку на підприємствах з урахуванням раніше накопиченого досвіду і традицій.
В даний час в інформаційному полі підприємства функціонують три облікові підсистеми, пов'язані з менеджментом, які в своїй сукупності повинні сприяти поліпшенню фінансового стану підприємства. Призначення цих підсистем - задоволення інформаційних потреб своїх користувачів; фінансовий облік - акціонерів, інвесторів, кредитні установи, партнерів по бізнесу; податковий облік - державну податкову службу; управлінський облік - менеджерів.
В обліковій політиці зосереджений основний механізм управління. У свою чергу вона повинна поділятися на три частини:
1) фінансовий (бухгалтерський) облік;
2) податковий облік;
3) управлінський облік.
Останнім часом у російській теорії та практиці з'являється проблема виділення систем фінансового, податкового та управлінського обліку, яка є актуальною для інформаційного поля організації. Це сталося в результаті суб'єктивних і об'єктивних причин: інтеграція Росії у світовий економічний простір вимагає гармонізації мови бізнесу - бухгалтерського обліку; розійшлися інтереси користувачів даних бухгалтерського обліку.
Необхідність поділу, об'єднання чи виділення податкового та фінансового бухгалтерського обліку розкривається в різних джерелах.
Через суперечливості нормативних правових документів бухгалтери поставлені в невизначений стан, крім того, через прийняття організацією різної облікової політики в галузі фінансового та податкового обліку проблемою ставати перехід від даних бухгалтерської звітності до податкових декларацій або ведення подвійного паралельного обліку. Теорія податкової політики та її співвідношення з облікової фінансової не відпрацьовані.
В даний час ні в теорії, ні на практиці не вирішені питання виділення систем управлінського і фінансового обліку, а також аспекти їх системному взаємозв'язку на рахунках.
Незважаючи на дискусії та проблеми, пов'язані з функціонуванням трьох облікових систем, їх поділ відбулося. Виділяють такі види бухгалтерського обліку:
1) управлінський облік;
2) фінансовий;
3) податковий облік.
З плином часу процес управління підприємством зазнав істотних змін як з точки зору постановки завдань, так і з точки зору методів їх вирішення. Виробничий облік у сучасних умовах не є самоціллю. Його інформація необхідна менеджерам для прийняття оперативних виробничих рішень. Отже, бухгалтерський управлінський облік включає виробничий облік. Взаємозв'язок видів обліку ілюструється на малюнку 1.
Управлінський облік «не випадає» із системи бухгалтерського обліку, він залишається в його складі і ведеться за всіма канонами бухгалтерського обліку та збереження принципу подвійного запису. Разом з тим він збагачується тим, що, пов'язуючи з нормуванням та плануванням виробничих витрат, розширює коло планованих і видів, що враховуються собівартості продукції. Система управлінського обліку доповнюється економічним аналізом та підготовкою проектів управлінських рішень.
Управлінський облік перетинається з фінансовою в частині обліку витрат, різниця лише в методах обліку витрат: у першому випадку мова йде про аналітичному обліку, у другому - про синтетичному. На сьогоднішній день загальновизнаним є факт виділення податкового обліку в самостійний напрям. Однак інформація фінансового та управлінського обліку може використовуватися в податкових розрахунках.
Взаємозв'язок видів обліку показано на малюнку 1.
- Бюджетування
- Управлінський
аналіз
- Прийняття
управлінських рішень
- Внутрішня звітність
А - виробничий облік
Б - фінансовий (бухгалтерський) облік
В - управлінський облік
Г - податковий облік
Рисунок 1 - Взаємозв'язок видів обліку.
Управлінський облік не може підмінити або замінити фінансового обліку. Думки про необов'язковість фінансового обліку, оскільки, є податковий та управлінський облік, засновані на непорозумінні або незнанні завдань і функцій різних видів обліку.
Управлінський облік потрібен саме для внутрішнього управління. Він не може вирішити завдання корпоративного управління і служити основою публічної бухгалтерської звітності.
Таблиця 1 - Варіанти і способи, передбачені бухгалтерським і податковим законодавством
Отже, «розлучення» між податковим та бухгалтерським обліком офіційно оформлений (гл. 25 НК РФ). Однак, на підставі викладеного можна стверджувати, що офіційне оформлення зовсім не означає їх фактичного розставання. Їх взаємозв'язок очевидна. Податковий облік поки ніяк не може обійтися без бухгалтерського. Однак і бухгалтерський залежить від податкового. Так, без розрахунку податку на прибуток не можна визначити прибуток, що залишається у розпорядженні платника податків (нерозподілений прибуток), які будуть показані у звіті про прибутки та збитки.
Таблиця 2 - Порівняння фінансового та управлінського обліку
Кафедра економіки та управління
Г.Г. Серебренніков
Конспект лекцій з дисципліни
УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ
для студентів спеціальності 080502
Економіка і управління на підприємстві
Тамбов
Також і багато інших зібрати б я міг доказів,
Щоб ще підтвердити безсумнівність моїх міркувань;
Але й слідів, що я тут лише намітив, досить,
Щоб ти чуйним розумом доследован все інше.
Лукрецій
Лекція 1
1. Порівняльна характеристика фінансового, податкового та управлінського обліку.
2. Сутність процесу управління витратами. Системи управлінського обліку.
3. Традиційна і нетрадиційна класифікація витрат в управлінському обліку.
1. Порівняльна характеристика фінансового, податкового та управлінського обліку
Розглянемо систему законодавчого регулювання бухгалтерського обліку в Росії з точки зору тих її положень і характеристик, які впливають на можливість функціонування управлінського обліку в Росії вже сьогодні.
З прийняттям у
В даний час в Росії формується чотирирівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
1 рівень - Цивільний кодекс РФ (ч 1 і 2); Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г № 129-ФЗ, Податковий кодекс.
2 рівень - система національних бухгалтерських стандартів - Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджені наказом Мінфіну РФ від 27.07.1996г № 34Н, та нормативні акти Уряду РФ.
Документи даного рівня покликані забезпечувати однакове ведення обліку господарських операцій організацій, своєчасне складання і подання зацікавленим користувачам порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій, їх зобов'язання, доходи та витрати.
3 рівень - нормативні акти, методичні вказівки та рекомендації, в основному Міністерства фінансів РФ. На цьому ж рівні нормативного регулювання знаходиться План рахунків бухгалтерського обліку з інструкцією із застосування (наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000г № 94н). Загальноприйняті правила бухгалтерського обліку реалізуються при розробці ним облікової політики.
4 рівень - внутрішні робочі документи підприємства, документи організацій, що розробляються ними при формуванні облікової політики на підставі Положення «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98.
Таким чином, у російському законодавстві сьогодні відсутні будь-які перешкоди для розвитку бухгалтерського управлінського обліку. Назріли об'єктивні передумови для його становлення та розвитку на підприємствах з урахуванням раніше накопиченого досвіду і традицій.
В даний час в інформаційному полі підприємства функціонують три облікові підсистеми, пов'язані з менеджментом, які в своїй сукупності повинні сприяти поліпшенню фінансового стану підприємства. Призначення цих підсистем - задоволення інформаційних потреб своїх користувачів; фінансовий облік - акціонерів, інвесторів, кредитні установи, партнерів по бізнесу; податковий облік - державну податкову службу; управлінський облік - менеджерів.
В обліковій політиці зосереджений основний механізм управління. У свою чергу вона повинна поділятися на три частини:
1) фінансовий (бухгалтерський) облік;
2) податковий облік;
3) управлінський облік.
Останнім часом у російській теорії та практиці з'являється проблема виділення систем фінансового, податкового та управлінського обліку, яка є актуальною для інформаційного поля організації. Це сталося в результаті суб'єктивних і об'єктивних причин: інтеграція Росії у світовий економічний простір вимагає гармонізації мови бізнесу - бухгалтерського обліку; розійшлися інтереси користувачів даних бухгалтерського обліку.
Необхідність поділу, об'єднання чи виділення податкового та фінансового бухгалтерського обліку розкривається в різних джерелах.
Через суперечливості нормативних правових документів бухгалтери поставлені в невизначений стан, крім того, через прийняття організацією різної облікової політики в галузі фінансового та податкового обліку проблемою ставати перехід від даних бухгалтерської звітності до податкових декларацій або ведення подвійного паралельного обліку. Теорія податкової політики та її співвідношення з облікової фінансової не відпрацьовані.
В даний час ні в теорії, ні на практиці не вирішені питання виділення систем управлінського і фінансового обліку, а також аспекти їх системному взаємозв'язку на рахунках.
Незважаючи на дискусії та проблеми, пов'язані з функціонуванням трьох облікових систем, їх поділ відбулося. Виділяють такі види бухгалтерського обліку:
1) управлінський облік;
2) фінансовий;
3) податковий облік.
З плином часу процес управління підприємством зазнав істотних змін як з точки зору постановки завдань, так і з точки зору методів їх вирішення. Виробничий облік у сучасних умовах не є самоціллю. Його інформація необхідна менеджерам для прийняття оперативних виробничих рішень. Отже, бухгалтерський управлінський облік включає виробничий облік. Взаємозв'язок видів обліку ілюструється на малюнку 1.
Управлінський облік «не випадає» із системи бухгалтерського обліку, він залишається в його складі і ведеться за всіма канонами бухгалтерського обліку та збереження принципу подвійного запису. Разом з тим він збагачується тим, що, пов'язуючи з нормуванням та плануванням виробничих витрат, розширює коло планованих і видів, що враховуються собівартості продукції. Система управлінського обліку доповнюється економічним аналізом та підготовкою проектів управлінських рішень.
Управлінський облік перетинається з фінансовою в частині обліку витрат, різниця лише в методах обліку витрат: у першому випадку мова йде про аналітичному обліку, у другому - про синтетичному. На сьогоднішній день загальновизнаним є факт виділення податкового обліку в самостійний напрям. Однак інформація фінансового та управлінського обліку може використовуватися в податкових розрахунках.
Взаємозв'язок видів обліку показано на малюнку 1.
- Бюджетування
А |
У |
Б |
Г |
- Внутрішня звітність
А - виробничий облік
Б - фінансовий (бухгалтерський) облік
В - управлінський облік
Г - податковий облік
Рисунок 1 - Взаємозв'язок видів обліку.
Управлінський облік не може підмінити або замінити фінансового обліку. Думки про необов'язковість фінансового обліку, оскільки, є податковий та управлінський облік, засновані на непорозумінні або незнанні завдань і функцій різних видів обліку.
Управлінський облік потрібен саме для внутрішнього управління. Він не може вирішити завдання корпоративного управління і служити основою публічної бухгалтерської звітності.
Таблиця 1 - Варіанти і способи, передбачені бухгалтерським і податковим законодавством
| Бухгалтерський облік | Податковий облік |
Спосіб (метод) нарахування амортизації об'єктів основних засобів | |
| Лінійний спосіб Спосіб зменшуваного залишку Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції Нарахування амортизації проводиться протягом усього строку корисного використання об'єктів | Лінійний метод Нелінійний метод Обраний метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування. Нарахування амортизації здійснюється відповідно до норми амортизації. |
Порядок обліку витрат на ремонт об'єктів основних засобів | |
| Відразу включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг Попередньо враховуються у складі витрат майбутніх періодів, а потім рівномірно включаються до собівартості протягом певного періоду часу Враховуються у складі майбутніх витрат, утворюючи при цьому ремонтний фонд | Зізнаються у розмірі фактичних витрат у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені Враховуються у складі резерву майбутніх витрат на їх ремонт |
| Спосіб оцінки матеріально-виробничих запасів при відпуску у виробництво та іншому вибутті, а також на кінець звітного періоду | |
| За собівартістю кожної одиниці: включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасу; включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною За середньої вартості За виваженій оцінці За ковзної оцінці | За вартістю одиниці запасів За середньої вартості ФІФО ЛІФО |
Порядок визнання (списання) управлінських витрат(Загальногосподарських витрат) | |
| Зізнаються повністю в собівартості проданої продукції як витрати по звичайних видах діяльності Зізнаються частково в собівартості проданих у звітному періоді продукції як витрати по звичайних видах діяльності | Відсутня варіантність способу Управлінські витрати (непрямі витрати), в повному обсязі відносяться до витрат поточного періоду |
Порядок визнання (списання) комерційних витрат | |
| Зізнаються повністю в собівартості проданої продукції як витрати по звичайних видах діяльності Зізнаються частково у собівартості проданої продукції як витрати по звичайних видах діяльності | Відсутня варіантність способу Для організацій, які не здійснюють торговельну діяльність - в повному обсязі відносяться на витрати поточного періоду Для організацій, що здійснюють торговельну діяльність - комерційні витрати зменшують доходи від реалізації поточного місяця |
Порядок відображення в обліку незавершеного виробництва | |
| У масовому і серійному виробництві: За фактичною собівартістю За нормативної виробничої собівартості За прямими статтями витрат За вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів При одиничному виробництві продукції За фактично виробленим затратам | Відсутня варіантність способу Для організацій, у яких виробництво пов'язане з обробкою і переробкою сировини. Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва в частці, що відповідає частці таких залишків у вихідній сировині, за мінусом технологічних втрат. Для організацій, у яких виробництво пов'язане з виконанням робіт. Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва пропорційно частці незавершених замовлень. Для інших організацій. Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва пропорційно частці прямих витрат у плановій вартості продукції. |
Порядок відображення в обліку готової продукції | |
| За фактичної виробничої собівартості - в одиничному і дрібносерійному виробництві За нормативної виробничої собівартості - в масовому і серійному виробництві з великою номенклатурою готової продукції За договірними цінами - при стабільності таких цін По інших видах цін | Відсутня варіантність способу Оцінка залишків готової продукції на складі визначається як різниця між сумою прямих витрат припадає на залишки готової продукції на початок поточного місяця, збільшеної на суму прямих витрат припадають на випуск продукції в поточному місяці (за мінусом суми прямих витрат, що припадають на залишок незавершеного виробництва), і сумою прямих витрат, що припадає на відвантажену в поточному місяці продукцію. |
Порядок відображення в обліку відвантаженої продукції | |
| За фактичної повної собівартості За нормативної повної собівартості | Оцінка залишків відвантаженої, але нереалізованої на кінець поточного місяця продукції визначається як різниця між сумою прямих витрат, що припадає на залишки відвантаженої, але не реалізованої готової продукції на початок поточного місяця, збільшеної на суму прямих витрат припадають на відвантажену продукцію в поточному місяці (за мінусом суми прямих витрат, що припадають на залишки готової продукції на складі) та сумою прямих витрат, що припадає на реалізовану в поточному місяці продукцію. |
Таблиця 2 - Порівняння фінансового та управлінського обліку
Фінансовий облік | Управлінський облік |
Обов'язковість ведення обліку | |
| Ведення обліку обов'язково. Повинні бути прикладені певні зусилля для збору даних у необхідній формі та з необхідною ступенем точності, як це необхідно відповідно до законодавства та стандартам, незалежно від того, вважає керівництво організації ці дані корисними чи ні. | Ведення обліку цілком залежить від волі керівництва: ніякі сторонні органи чи організації не мають права вказувати, що треба або чого не треба робити. Тому немає сенсу в зборі та обробці інформації, цінність якої для управління нижчі за витрати не її отримання. |
| Мета обліку | |
| Це облік офіційний, його ведення обов'язково для всіх без винятку підприємств і організацій. Документи фінансової звітності подаються до органів податкової інспекції, є об'єктом аудиторської перевірки, можуть і повинні бути опубліковані. | Це облік, необхідний керівництву, фахівцям підприємства для прийняття управлінський рішень, оперативного реагування на змінюються умови виробництва, його матеріали можуть становити комерційну таємницю. |
Джерела інформації | |
| Це практично тільки дані облікової системи організації, яка накопичує фінансову інформацію, а також елементи системи оподаткування. | Крім даних облікової системи підприємства, служать відомості про норми витрат матеріальних ресурсів, технологічних відходів, дослідження про ситуацію на ринку, звіти про проведення науково-дослідних робіт, можливості використання їх результатів в існуючих умовах виробництва, розміри штрафних санкцій за невиконання договорів. |
Ступінь точності інформації | |
Дані повинні бути досить точними і достовірними, інакше зовнішні користувачі будуть ставитися з недовірою до змісту публікованих звітів | Приблизна оперативна інформація, достатня для прийняття управлінських рішень |
Ступінь відкритості інформації | |
Звітність не представляє комерційної таємниці. Вона є відкритою, публічною. | Інформація звичайно є комерційною таємницею підприємства. Вона не підлягає публікації і носить конфіденційний характер. |
Користувачі результатів обліку | |
| Акціонери, інвестори, постачальники, покупці, кредитні установи, податкові інспекції, органи статистики, робітники підприємства та інші зовнішні користувачі. | Менеджери різного рівня (президент, начальник цеху та інші) і співробітники, які допомагають їм в збиранні та аналізі інформації. |
Форми подання звітної інформації | |
| Фінансова інформація подається до податкових органів за формами, рекомендованими Мінфіном РФ, Міністерством з податків і зборів та іншими центральними відомствами, вони єдині для всіх підприємств незалежно від їх організаційно-правової форми. | Результати управлінського обліку можуть бути представлені у виробничій формі, обов'язкових форм і бланків не існує. Більш того, вести чи не вести управлінський облік, вирішує керівництво самої організації. |
Вимірники облікової інформації | |
| Застосовуються грошові вимірники, вони є універсальними, виражаються в рублях. | Фахівці в своїй роботі користуються всіма видами вимірників натуральними, трудовими, грошовими |
Частота подання звітів | |
| Для фінансової звітності встановлені строго визначені терміни, вона представляється після закінчення кожного кварталу та за рік. | Матеріали звітів, підготовлених для менеджерів, необмежені суворими часовими рамками, але очевидно, що оформлятися вони повинні набагато частіше. Термін подання таких звітів встановлюється безпосередньо керівництвом підприємства. Вони можуть складатися щодня, щотижня, декада, щомісячно, за запитом. |
Масштаби обліку | |
| Діяльність всієї організації | Об'єктами обліку служать так звані центри відповідальності, центри витрат, центр доходів, центр прибутку. Ними можуть бути підприємство в цілому, окремі цехи, дільниці, підрозділи і т.д. |
Методика розрахунків | |
| Матеріали фінансових звітів грунтуються переважно на початкових бухгалтерських даних. | Розрахунки зосереджені, перш за все, на підрозділах усередині організації, грунтуються на поєднанні первинних даних, аналізу матеріалів за минулий період і прогнозних оцінок на майбутнє. |
Методика розрахунку фінансових результатів | |
Можливі дві концепції. Перша передбачає розрахунок прибутку як різниці між виручкою від реалізації продукції і її повною собівартістю. Друга концепція - прибуток розраховується як різниця між виручкою від продажу продукції, її виробничою собівартістю і періодичними витратами | В управлінському обліку можливі інші підходи до визначення. У відповідності до системи «директ-костинг» розраховується показник маржинального доходу. |
Угрупування витрат | |
Витрати групуються за економічними елементами | Витрати групуються по носіях витрат у розрізі статей калькуляції |
Принципи обліку | |
| Фінансові звіти складаються виходячи із загальноприйнятих норм обліку. Використовують принцип подвійного запису, принцип відособленості підприємства, порівнянність і порівняння даних | Загальноприйнятих принципів не має, головне - простота і зручність у використанні. Вибираються ті правила обліку, які вважають найбільш корисними для ухвалення рішення. |
Зв'язок з іншими дисциплінами | |
Облік заснований головним чином на власному методі | Пов'язаний з дисциплінами - мікроекономікою, фінансами, економічним аналізом, математичною статистикою |
Застосування в практичній діяльності | |
| Реєструє господарські операції на основі документів, що підтверджують їх вчинення, тобто має справу з уже відбулися фактами господарського життя організації. | Вибірка рекомендацій на майбутнє на основі аналізу відбулися явищ. |
Хоча існують відмінності, більшу частину елементів фінансового обліку можна знайти і в управлінському обліку. Цьому є два причини.
1. Фактори, що визначають значення загальноприйнятих для фінансового обліку принципів, діють і щодо управлінського обліку. Наприклад, керівництво організації управлінський апарат не можуть у своїй діяльності грунтуватися на виключно непроверяемой, суб'єктивних думках і оцінках.
2. Оперативна інформація використовується і для складання фінансових документів, і в управлінському обліку. Отже, збір первинної інформації має здійснюватися у відповідності з єдиними правилами. Інший порядок привів би до необхідності дублювання збору первинної інформації.
Найбільш важливий фактор, що визначає схожість, мабуть, той, що дані і фінансового та управлінського обліку використовуються для прийняття рішень. Так, дані фінансового обліку допомагають інвесторам в оцінці перспектив організації, тобто у прийнятті рішень про здійснення інвестицій у дану організацію. Дані управлінського обліку використовують менеджери для вирішення широкого кола завдань управління, наприклад, при визначенні цін, необхідності покупки будь-яких комплектуючих на стороні або виробництво їх всередині організації.
Таким чином, значні відмінності фінансового та управлінського обліку є підтвердженням їх права на існування окремо.
2. Сутність процесу управління витратами. Системи управлінського обліку
На схемі показана пряма зв'язок загальних функцій управління витратами: планування, організації, і контролю. Зворотній зв'язок: за результатами контролю вносяться зміни в планування та організацію витрат на предпряятіі.
1. Фактори, що визначають значення загальноприйнятих для фінансового обліку принципів, діють і щодо управлінського обліку. Наприклад, керівництво організації управлінський апарат не можуть у своїй діяльності грунтуватися на виключно непроверяемой, суб'єктивних думках і оцінках.
2. Оперативна інформація використовується і для складання фінансових документів, і в управлінському обліку. Отже, збір первинної інформації має здійснюватися у відповідності з єдиними правилами. Інший порядок привів би до необхідності дублювання збору первинної інформації.
Найбільш важливий фактор, що визначає схожість, мабуть, той, що дані і фінансового та управлінського обліку використовуються для прийняття рішень. Так, дані фінансового обліку допомагають інвесторам в оцінці перспектив організації, тобто у прийнятті рішень про здійснення інвестицій у дану організацію. Дані управлінського обліку використовують менеджери для вирішення широкого кола завдань управління, наприклад, при визначенні цін, необхідності покупки будь-яких комплектуючих на стороні або виробництво їх всередині організації.
Таким чином, значні відмінності фінансового та управлінського обліку є підтвердженням їх права на існування окремо.
2. Сутність процесу управління витратами. Системи управлінського обліку
На схемі показана пряма зв'язок загальних функцій управління витратами: планування, організації, і контролю. Зворотній зв'язок: за результатами контролю вносяться зміни в планування та організацію витрат на предпряятіі.
Схема 1 - Процес управління витратами.
Управлінський облік зародився на заході в середині 20 століття, оскільки бухгалтерський облік перестав відповідати потребам менеджерів. У завдання управлінського обліку входило підготувати специфічну інформацію для керівника кожного підрозділу підприємства. Ця інформація підвищувала ефективність прийнятих рішень.
З плином часу більшість систем управлінського обліку виявилися вбудованими в бухгалтерський облік підприємства. Тобто ці системи стали дуже детальним бухгалтерським обліком витрат і доходів.
Чим більш просунута система управлінського обліку, тим чіткіше можна визначити конкурентна перевага підприємства. Проте існують системи управлінського обліку, які не підкоряються стандартами бухгалтерського обліку. Системи управлінського обліку безпосередньо пов'язані з системами калькулювання витрат - наприклад, "директ-костинг", "абзорпшен-костинг". До них відноситься і система поопераційного обліку витрат або облік витрат за видами діяльності, за видами робіт. Система ABC (Activity Based Costing) застосовується західними корпораціями і для її ведення потрібно комп'ютерна мережа та відповідні програмні продукти.
Системи управлінського обліку поділяються на:
а) автономні та інтегровані в систему управлінського обліку.
Автономні - це системи, правила ведення облікових операцій яких не відповідають стандартам бухгалтерського обліку.
Інтегровані - це системи, які повністю відповідають стандартам бухгалтерського обліку.
б) системи засновані на обліку нормативних і фактичних даних.
Перевага нормативних систем: є уявлення про стандарт витрат; можна розрахувати собівартість ще неосвоєною підприємством продукції.
Недолік: не дозволяють працівникам виявляти резерви виробництва, тобто підвищувати ефективність своєї роботи.
У системах з фактичним урахуванням витрат витрати взагалі не плануються, а відстежуються загальні тренди у зміні витрат.
Недолік: немає уявлень про те які витрати погані, а які хороші.
в) системи з повним і з частковим розподілом витрат.
Повні системи ("абзорпшен-костинг") вимагають щоб усі витрати були розподілені по об'єктах обліку і, отже, тоді можна визначити відповідні доходи по цих об'єктах. Однак існують непрямі витрати, які не відносяться конкретно до певного об'єкту обліку. Тому розподіл непрямих витрат є в багатьох випадках штучним, що є недоліком цих систем.
У системах з неповним розподілом витрат ("директ-костинг") калькулюють витрати по об'єктах тільки в частині прямих затрат. Непрямі, які не пов'язані з даним об'єктом обліку, списуються загальною сумою на результати фінансової діяльності підприємства. Тому прибуток по кожному виду продукції в цих системах залишається невідомою.
3. Традиційна і нетрадиційна класифікація витрат в управлінському обліку
Традиційна класифікація витрат здійснюється за таким цілям.
Таблиця 3 - Традиційна класифікація витрат.
Нетрадиційна класифікація витрат покладена в основу системи АВС, в рамках якої всі витрати діляться на чотири великі групи:
1. витрати, пов'язані зі штучними, тобто одиничними роботами
2. (Виготовлення деталі на верстаті);
3. витрати, пов'язані з партіями продукції або деталей, тобто пакетними роботами (витрати по переналагодженні обладнання під нову партію продукції);
4. продуктові роботи (роботи пов'язані з проектуванням нових виробів);
5. роботи загального призначення (роботи загальногосподарського призначення, пов'язані з реалізацією продукції, управлінські витрати).
Кожна робота пов'язана з певними витратами, тобто кожна робота поглинає ресурси певної вартості. Т.ч. кожна робота повинна мати свій вимірник, тобто одиницю виміру (cost driver).
Система АВС пов'язана із застосуванням сучасних інформаційних технологій, ступінь деталізації робіт яких може бути різною. Наприклад, ручні роботи можна деталізувати наступним чином:
® комплекс прийомів
® прийом
® дію
® рух
Рух - одноразове переміщення робочих органів людини.
Набором базових рухів можна описати будь-який процес.
АВ - costing можна застосовувати по окремо взятих об'єктах обліку, а не по всьому підприємству в цілому. Наприклад, даний метод можна використовувати у відділі маркетингу для рознесення витрат за видами просувати продукцію.
Лекція 2
1. Витрати використовувані для калькулювання собівартості продукції і планування витрат.
2. Витрати, дані про яких є підставою для прийняття рішень.
3. Витрати використовувані для цілей контролю і регулювання витрат.
1. Витрати використовувані для калькулювання собівартості продукції та планування витрат
1.1 Вхідні, минулі, періодичні та розподіляються витрати
Вхідні витрати - це витрати по тих ресурсів підприємства, які показуються в активі бухгалтерського балансу. Тобто це вартість тих ресурсів, які принесуть підприємству прибуток тільки в майбутньому.
Минулі - ті витрати, які були включені в собівартість реалізованої продукції, і по тих трат вже була показана прибуток у балансі.
Періодичні - ті витрати, які виникають в даному періоді часу і повністю списуються на результати фінансової діяльності цього ж періоду часу.
Розподіляються - ті витрати, які діляться за трьома напрямками:
- Залишки ДП (готової продукції) на складі;
- НЗП (незавершене виробництво);
- Реалізована продукція.
Схема класифікації витрат
До типових періодичним витрат відносять ВОХР (загальногосподарські) і комерційні витрати, які в активі балансу ніколи не накопичуються, їх повністю списують на реалізовану продукцію.
Існує дві методики оцінки собівартості залишків: за скороченою виробничої собівартості і за прямими або змінних витрат.
У першій методиці ОПР (загальновиробничі) і РСіЕО (витрати по утриманню та експлуатації обладнання) є витратами розподілюваними, а в другій методикою - періодичними.
Якщо технологія виробництва є сучасною, здатною приносити і формувати майбутній прибуток підприємства, то ОПР і РСіЕО повинні бути розподілюваними і залишки ГП та НЗВ потрібно оцінювати за скороченою виробничої собівартості.
Якщо технологія виробництва застаріла, нездатна формувати майбутній прибуток підприємства, то ОПР слід вважати періодичними і повністю списувати на реалізацію, тим самим зменшуючи бухгалтерський прибуток, а в деяких випадках показуючи збитки.
У деяких ситуаціях частина ВОХР може класифікуватися як витрати вхідні - наприклад, пов'язані з підготовкою виробництва нової продукції на підприємствах з позамовними системою.
1.2 Прямі та непрямі витрати
Прямі - ті витрати, які безпосередньо можна віднести на об'єкт обліку витрат.
Непрямі - ті витрати, які одночасно належать до декількох об'єктів обліку, і тому не завжди їх можна однозначно розподілити за об'єктами обліку.
3. процеси або види діяльності
У момент зародження витрати завжди прямі по відношенню до того об'єкту, де вони з'явилися. Далі при просуванні по технологічному ланцюгу вони можуть стати непрямими.
Наприклад, об'єкт: ремонтно-механічний цех; витрати: заробітна плата ремонтних робітників. Якщо складається кошторис витрат ремонтного цеху, то заробітна плата ремонтників по відношенню до свого цеху - витрати прямі. По відношенню до основних цехах заробітна плата ремонтників - це витрати непрямі і їх необхідно розподіляти по цих цехах.
1.3 Основні та накладні витрати
Основні - ті, які безпосередньо пов'язані з технологічним процесом. Накладні - витрати, пов'язані із загальними процесами управління підприємством, за винятком технологічний процес.
| Планування | Організація | Контроль | ||
| 1. визначення і розрахунок норм витрат сировини, матеріалів, енергоносіїв і т.д. 2. планування накладних витрат, розрахунок ставок розподілу цих витрат за об'єктами обліку 3. планування обсягів виробництва | 1. визначення об'єкта обліку витрат 2. визначення центрів відповідальності 3. форми документації та порядок їх проходження на підприємстві | 1. по об'єктах обліку витрат 2. за центрами відповідальності 3. за відхиленнями фактичних витрат від запланованих |
Управлінський облік зародився на заході в середині 20 століття, оскільки бухгалтерський облік перестав відповідати потребам менеджерів. У завдання управлінського обліку входило підготувати специфічну інформацію для керівника кожного підрозділу підприємства. Ця інформація підвищувала ефективність прийнятих рішень.
З плином часу більшість систем управлінського обліку виявилися вбудованими в бухгалтерський облік підприємства. Тобто ці системи стали дуже детальним бухгалтерським обліком витрат і доходів.
Чим більш просунута система управлінського обліку, тим чіткіше можна визначити конкурентна перевага підприємства. Проте існують системи управлінського обліку, які не підкоряються стандартами бухгалтерського обліку. Системи управлінського обліку безпосередньо пов'язані з системами калькулювання витрат - наприклад, "директ-костинг", "абзорпшен-костинг". До них відноситься і система поопераційного обліку витрат або облік витрат за видами діяльності, за видами робіт. Система ABC (Activity Based Costing) застосовується західними корпораціями і для її ведення потрібно комп'ютерна мережа та відповідні програмні продукти.
Системи управлінського обліку поділяються на:
а) автономні та інтегровані в систему управлінського обліку.
Автономні - це системи, правила ведення облікових операцій яких не відповідають стандартам бухгалтерського обліку.
Інтегровані - це системи, які повністю відповідають стандартам бухгалтерського обліку.
б) системи засновані на обліку нормативних і фактичних даних.
Перевага нормативних систем: є уявлення про стандарт витрат; можна розрахувати собівартість ще неосвоєною підприємством продукції.
Недолік: не дозволяють працівникам виявляти резерви виробництва, тобто підвищувати ефективність своєї роботи.
У системах з фактичним урахуванням витрат витрати взагалі не плануються, а відстежуються загальні тренди у зміні витрат.
Недолік: немає уявлень про те які витрати погані, а які хороші.
в) системи з повним і з частковим розподілом витрат.
Повні системи ("абзорпшен-костинг") вимагають щоб усі витрати були розподілені по об'єктах обліку і, отже, тоді можна визначити відповідні доходи по цих об'єктах. Однак існують непрямі витрати, які не відносяться конкретно до певного об'єкту обліку. Тому розподіл непрямих витрат є в багатьох випадках штучним, що є недоліком цих систем.
У системах з неповним розподілом витрат ("директ-костинг") калькулюють витрати по об'єктах тільки в частині прямих затрат. Непрямі, які не пов'язані з даним об'єктом обліку, списуються загальною сумою на результати фінансової діяльності підприємства. Тому прибуток по кожному виду продукції в цих системах залишається невідомою.
3. Традиційна і нетрадиційна класифікація витрат в управлінському обліку
Традиційна класифікація витрат здійснюється за таким цілям.
Таблиця 3 - Традиційна класифікація витрат.
| Мета обліку витрат | Класифікація витрат |
| 1. Калькулювання та планування витрат | 1. вхідні і минулі 2. періодичні і розподіляються між залишками ДП, НЗВ і реалізованою продукцією 3. прямі і непрямі 4. основні і накладні 5. ОПР, ВОХР, комерційні |
| 2. Прийняття рішень | 1. змінні і постійні (Умовно-змінні, умовно-постійні, змінні прогресивні і дігрессівние) 2. прийняті і не прийняті до уваги при прийнятті рішень (релевантні і нерелевантні) 3. вмінені 4. безповоротні (необоротні) 5. граничні і приростні |
| 3. Контроль та регулювання витрат | 1. контрольовані і неконтрольовані 2. регульовані нерегульовані 3. нормативні (кошторисні) і фактичні |
1. витрати, пов'язані зі штучними, тобто одиничними роботами
2. (Виготовлення деталі на верстаті);
3. витрати, пов'язані з партіями продукції або деталей, тобто пакетними роботами (витрати по переналагодженні обладнання під нову партію продукції);
4. продуктові роботи (роботи пов'язані з проектуванням нових виробів);
5. роботи загального призначення (роботи загальногосподарського призначення, пов'язані з реалізацією продукції, управлінські витрати).
Кожна робота пов'язана з певними витратами, тобто кожна робота поглинає ресурси певної вартості. Т.ч. кожна робота повинна мати свій вимірник, тобто одиницю виміру (cost driver).
Система АВС пов'язана із застосуванням сучасних інформаційних технологій, ступінь деталізації робіт яких може бути різною. Наприклад, ручні роботи можна деталізувати наступним чином:
® комплекс прийомів
® прийом
® дію
® рух
Рух - одноразове переміщення робочих органів людини.
Набором базових рухів можна описати будь-який процес.
АВ - costing можна застосовувати по окремо взятих об'єктах обліку, а не по всьому підприємству в цілому. Наприклад, даний метод можна використовувати у відділі маркетингу для рознесення витрат за видами просувати продукцію.
Лекція 2
1. Витрати використовувані для калькулювання собівартості продукції і планування витрат.
2. Витрати, дані про яких є підставою для прийняття рішень.
3. Витрати використовувані для цілей контролю і регулювання витрат.
1. Витрати використовувані для калькулювання собівартості продукції та планування витрат
1.1 Вхідні, минулі, періодичні та розподіляються витрати
Вхідні витрати - це витрати по тих ресурсів підприємства, які показуються в активі бухгалтерського балансу. Тобто це вартість тих ресурсів, які принесуть підприємству прибуток тільки в майбутньому.
Минулі - ті витрати, які були включені в собівартість реалізованої продукції, і по тих трат вже була показана прибуток у балансі.
Періодичні - ті витрати, які виникають в даному періоді часу і повністю списуються на результати фінансової діяльності цього ж періоду часу.
Розподіляються - ті витрати, які діляться за трьома напрямками:
- Залишки ДП (готової продукції) на складі;
- НЗП (незавершене виробництво);
- Реалізована продукція.
Схема класифікації витрат
НЗВ |
ДП |
реалізована ДП |
залишки ДП на складі |
Оцінка собівартості |
по цехової собівартості |
за змінними або прямим витратам |
- Сировина і матеріали - Зарплата основних робітників з ЄСП |
- Сировина і матеріали - Зарплата основних робітників з ЄСП - ОПР і РСіЕО -------- Скорочена виробнича собівартість |
входять витрати |
розподіляються витрати |
- Сировина і матеріали - Зарплата основних робітників з ЄСП - ОПР і РСіЕО ------------------------------- - ВОХР - Комерційні витрати ----------- Разом: повна комерційна собівартість реалізованої продукції |
періодичні витрати |
минулі витрати |
До типових періодичним витрат відносять ВОХР (загальногосподарські) і комерційні витрати, які в активі балансу ніколи не накопичуються, їх повністю списують на реалізовану продукцію.
Існує дві методики оцінки собівартості залишків: за скороченою виробничої собівартості і за прямими або змінних витрат.
У першій методиці ОПР (загальновиробничі) і РСіЕО (витрати по утриманню та експлуатації обладнання) є витратами розподілюваними, а в другій методикою - періодичними.
Якщо технологія виробництва є сучасною, здатною приносити і формувати майбутній прибуток підприємства, то ОПР і РСіЕО повинні бути розподілюваними і залишки ГП та НЗВ потрібно оцінювати за скороченою виробничої собівартості.
Якщо технологія виробництва застаріла, нездатна формувати майбутній прибуток підприємства, то ОПР слід вважати періодичними і повністю списувати на реалізацію, тим самим зменшуючи бухгалтерський прибуток, а в деяких випадках показуючи збитки.
У деяких ситуаціях частина ВОХР може класифікуватися як витрати вхідні - наприклад, пов'язані з підготовкою виробництва нової продукції на підприємствах з позамовними системою.
1.2 Прямі та непрямі витрати
Прямі - ті витрати, які безпосередньо можна віднести на об'єкт обліку витрат.
Непрямі - ті витрати, які одночасно належать до декількох об'єктів обліку, і тому не завжди їх можна однозначно розподілити за об'єктами обліку.
Об'єкти обліку витрат - це:
1. види продукції, що випускається
2. підрозділу підприємства3. процеси або види діяльності
У момент зародження витрати завжди прямі по відношенню до того об'єкту, де вони з'явилися. Далі при просуванні по технологічному ланцюгу вони можуть стати непрямими.
Наприклад, об'єкт: ремонтно-механічний цех; витрати: заробітна плата ремонтних робітників. Якщо складається кошторис витрат ремонтного цеху, то заробітна плата ремонтників по відношенню до свого цеху - витрати прямі. По відношенню до основних цехах заробітна плата ремонтників - це витрати непрямі і їх необхідно розподіляти по цих цехах.
1.3 Основні та накладні витрати
Основні - ті, які безпосередньо пов'язані з технологічним процесом. Накладні - витрати, пов'язані із загальними процесами управління підприємством, за винятком технологічний процес.
| Основні | Накладні витрати |
| 1. Сировина і матеріали 2. Заробітна плата основних робітників з ЄСП 3. РС та ЕО (витрати по утриманню та експлуатації обладнання). 4. ОПР (загальновиробничі) | 1. ВОХР 2. Комерційні |
Накладні витрати, як правило, є непрямими по відношенню до видів продукції випускається на підприємстві. Однак, у складі накладних витрат є і ті витрати, які безпосередньо можна віднести на види продукції, що випускається. Наприклад, витрати на рекламу, упаковку, на підготовку виробництва нових видів продукції.
1.4 Витрати цеху, загальногосподарські та комерційні витрати
Така класифікація дозволяє прив'язати витрати до території підприємства. Наприклад, місце виникнення ОПР і РСіЕО-цехи підприємства, також як і спожите сировину, матеріали і зарплата основних робітників. Місце виникнення ВОХР - заводоуправління. Комерційні локалізовані у зовнішньому середовищі підприємства.
Витрати цеху |
РС та ЕО |
ОПР |
Сировина і матеріали, зарплата основних робітників з ЄСП |
Склад РС та ЕО: амортизація обладнання і транспортних засобів; витрати на силову енергію; вартість запасних частин для ремонту; зарплата ремонтних працівників з нарахуваннями; внутрішньозаводське переміщення вантажів; знос інструменту.
Склад загальновиробничих витрат: утримання апарату управління цеху; амортизація, ремонт і утримання будівлі цеху; витрати на охорону праці; на підготовку виробництва; знос виробничого та інвентарю.
Склад загальногосподарських витрат (ВОХР): витрати на адміністративно-управлінські витрати; витрати на амортизацію ремонт та утримання будівель і споруд загальнозаводського призначення; зміст воєнізованої та пожежної охорони; знос господарського інвентарю; податки і збори, що відносяться на витрати; оплата послуг, що надаються сторонніми організаціями .
Склад комерційних витрат: витрати на упакування; на транспортування продукції до споживача; витрати на рекламу; на представницькі витрати і т.д.
2. Витрати, дані про яких є підставою для прийняття рішень
2.1 Проблема віднесення витрат до змінних постійним. Мета такої класифікації витрат
Змінні - ті витрати, які змінюються прямо пропорційно зі зміною обсягів виробництва. До них зазвичай відносять: сировина та матеріали, відрядну заробітну плату основних робітників, витрати на упаковку.
Постійні - ті витрати, які не залежать від обсягів виробництва продукції, і зі збільшенням обсягів виробництва вони зменшуються на одиницю продукції.
Підрозділяти витрати на змінні і постійні можна тільки в тому випадку, коли виробнича потужність фіксована.
Малюнок 2. Лінійна схема зміни витрат
Витрати |
Змінні витрати |
Постійні витрати |
Вузький діапазон обсягів виробництва |
Розділити витрати на чисто змінні і постійні можна тільки у вузькому діапазоні об'ємів виробництва. Завдання служб маркетингу підприємства утримати обсяги виробництва або продажу в вузькому коридорі або діапазоні - рис. 2.
Навіть відрядна заробітна плата основних робітників на всьому діапазоні обсягів виробництва не є чисто змінної (
Тому насправді на всьому діапазоні об'ємів виробництва витрати змінюються не лінійно - рис. 3. Можна виділити три характерні діапазону. У I і III діапазонах - витрати ростуть прогресивно, тобто темп їх зростання випереджає темп зростання обсягів виробництва; в II діапазоні - витрати дігрессівние, тобто темп зростання витрат відстає від темпів зростання обсягів виробництва.
Максимальна прибуток |
I |
Обсяг виробництва, N |
Витрати |
Виручка |
II |
III |
Оптимальний обсяг виробництва |
Малюнок 3. Нелінійна схема зміни витрат
Оскільки витрати змінюються нелінійно, оптимальні обсяги виробництва продукції будуть досягнуті не обов'язково при повному використанні виробничих потужностей підприємства.
У проміжному підході (між лінійним і нелінійним) витрати діляться на умовно-змінні і умовно-постійні.
Умовно-змінні - це витрати як би складаються з двох частин: змінних і постійних витрат. Наприклад, у складі РС та ЕО виділяють: постійні - амортизація; змінні - на силову енергію.
Умовно-постійні або дискретні змінюються східчасто. Наприклад, заробітна плата основних робітників, якщо вона погодинна; витрати на рекламу.
Обсяг виробництва, N |
Витрати на зарплату |
20 чол. 30 чол. 50 чол. |
Малюнок 4. Умовно-постійні витрати.
Кордон між умовно-постійними та умовно-змінними витратами умовна - рис. 5
N |
Близькі до змінних |
Витрати |
N |
Витрати |
Близькі до постійних |
Малюнок 5. Витрати близькі до змінним і постійним
Поділ на постійні та змінні витрати потрібно для того, щоб розрахувати беззбиткові обсяги виробництва.
2.2 Релевантні та нерелевантні витрати (тобто прийняті і не прийняті до уваги при прийнятті рішень)
Брати до уваги варто тільки майбутні доходи і витрати підприємства. Якщо брати до уваги витрати минулого періоду, можна прийняти помилкове рішення.
Наприклад, підприємство в минулому році закупило матеріали для виробництва продукції на 40 тис.руб. Однак, необхідність у виробництві цієї продукції відпала, а можливостей продати ці матеріали на сторону не є.
На підприємство надходить пропозиція на виробництво продукції, в якій ці матеріали можуть бути використані. Витрати на виробництво складуть 30 тис.руб., А передбачувана виручка 60 тис.руб. Виробляти чи продукцію?
Якщо брати до уваги витрати минулого періоду:
40 +30 = 70 тис.руб. > 60 тис.руб. => Виробництво продукції збитково і приймається рішення цю продукцію не виробляти. Це рішення помилково.
Беручи до уваги тільки майбутні доходи і витрати:
60-30 = 30 тис.руб. доходу => Продукцію необхідно виробляти. Цей дохід піде або на збільшення прибутку минулого року, або на покриття збитків.
40-10 = 10 тис.руб. необоротних витрат.
Брати до уваги слід тільки ті витрати, які змінюються зі зміною варіанта рішення. Наприклад, на підприємстві встановлюється нова виробнича лінія. Для розрахунку її ефективності потрібно розрахувати тільки відповідний приріст виручки та відповідний приріст витрат, пов'язаний з функціонуванням цієї лінії.
Витрати минулого періоду |
Зіставлення майбутніх доходів і витрат |
Прийняття рішення |
Розрахунок прибутку або збитків з урахуванням витрат минулого періоду |
Збиток Ч |
Ч Якщо доходи від рішення прийнятого в даний час не повністю покривають витрати минулого періоду, то такі збитки називають необоротними витратами або безповоротними втратами.
У попередньому прикладі безповоротні втрати склали 10 тис.руб.
Змінні витрати - це доходи по тому варіанту рішення, від якого ми відмовилися приймаючи дане рішення.
Рішення можна приймати як з урахуванням величини поставлений витрат, так і без.
Приклад, підприємство виробляє кефір. З'являється можливість перейти на виробництво йогурту.
Прибуток від кефіру = 100 тис.руб. / рік;
Виручка від йогурту = 320 тис.руб. / рік;
Собівартість йогурту = 200 тис.руб. / рік;
Капітальних витрат не потрібно.
Рішення:
1) без використання поняття "диктував витрати":
Прибуток по йогурту:
П Й = 320-200 = 120 тис.руб. / рік;
Додатковий прибуток від переходу з кефіру на йогурт:
П ДОПОВНИ = П Й - П К = 20 тис.руб. / рік;
2) з використанням поняття "диктував витрати":
П I Й = (320-200) -100 = 20 тис.руб. / рік;
де 100 тис.руб. / рік - змінні витрати (прибуток) за кефіру;
П I К = 100-120 = -20 тис.руб. / рік;
Результат виявився таким же, що і з урахуванням поставлений витрат. Приймаємо рішення виробляти йогурт.
Граничні і приростні витрати
Приростні - це ті витрати, які припадають на обсяг виробництва більше однієї одиниці.
Наприклад, підприємство виробляло 100 тис.од. продукції. У результаті реконструкції основних фондів обсяги виробництва зросли до 120 тис.од. / рік. Ті витрати, які припадають на додаткові 20 тис.од., називаються приростними.
Граничні - це ті витрати, які припадають на останню одиницю продукції виробленої підприємством.
Цим поняттям в основному користуються в мікроекономіці, а не в бухгалтерському обліку. З точки зору мікроекономіки важко виділити чисті змінні витрати. Змінні витрати можуть змінюватися в порівнянні з обсягами виробництва або прогресивно, або дігрессівно, тому витрати матеріалів, заробітна плата основних робітників на одиницю продукції зі зміною обсягів виробництва можуть змінюватися.
У конкурентному середовищі підприємство, таким чином формує свою виробничу програму, щоб граничні витрати дорівнювали граничним доходам. У цьому випадку прибуток підприємства буде максимальною.
3.1 Витрати, використовувані для цілей контролю і регулювання
Регульовані - ті витрати, на величину яких керівник цього підрозділу може безпосередній вплив і несе відповідальність за їх величину.
Нерегульовані - ті витрати, на величину яких керівник цього підрозділу вплинути не може
Контрольовані - це нерегульовані витрати даного підрозділу, які представляють інтерес для вищого керівництва.
Чим вище щабель управління, тим більшим набором регульованих витрат володіє керівник.
опалення цеху |
послуги з ремонту |
Директор |
Заступник з виробництва |
Технічний директор або Головний інженер |
Начальник механічного цеху |
Начальник РМЦ |
Головний енергетик |
Начальник механічного цеху витрати, пов'язані з ремонтом і опаленням цеху, не регулює, але вони є контрольованими для нього.
Для директора підприємства не всі витрати є регульованими. Наприклад, витрати пов'язані зі сплатою податків за певними ставками; втрати пов'язані з інфляцією і т.д.
Центр відповідальності - підрозділ підприємства, за роботу якого керівник несе повну відповідальність.
Центри відповідальності поділяються
² за своїм функціональним призначенням на:
a) центри відповідальності основного виробництва;
b) центри відповідальності допоміжного виробництва;
c) центри відповідальності адміністрації (заводоуправління);
² за економічним змістом на:
a) центри витрат;
b) центри прибутку;
c) центри інвестування.
Центри витрат - ті підрозділи, в яких результати роботи важко виміряти кількісно. Тому для таких підрозділів розробляють кошторису або бюджетів видатків. Керівники повинні звітувати про виконання бюджетів (кошторисів). Наприклад, бухгалтерія, відділ кадрів і т.д.
Процес розробки бюджетів підрозділів з наступним контролем їх виконання називають бюджетуванням.
Центри відповідальності можуть складатися з декількох центрів витрат.
Центр прибутку - підрозділ підприємства, за яким можна оцінити кількісно величину результату і величину витрат. Наприклад, відділ маркетингу, складальний цех.
Центр інвестування - ті підрозділи, в яких освоюються нові технології або нові продукти.
Прості рекомендації щодо визначення обсягу повноважень керівника центру відповідальності:
1) Якщо керівник цього підрозділу може регулювати обсяг і ціну використовуваних ресурсів, то він несе відповідальність за всі витрати підрозділу.
2) Якщо керівник підрозділу може регулювати обсяг використовуваних ресурсів, але не може вплинути на їх ціну, то він відповідає лише за відхилення, які виникають в процесі використання цього ресурсу.
3) Якщо керівник не може вплинути ні на обсяг використовуваних ресурсів, ні на їх ціну, то всі витрати даного підрозділу є контрольованими.
За центрами відповідальності основного виробництва зазвичай складають гнучкі кошториси витрат, в яких всі витрати з одного боку діляться на змінні і постійні, а з іншого на регульовані та контрольовані.
Формула гнучкою кошторису:
S = a × N + b, де
a - змінні витрати на одиницю продукції;
N - обсяг виробництва;
b - постійні витрати.
Приклад гнучкою кошториси для механічного цеху. Нормативний рівень виробництва 9000 од. / міс.
тис. руб. / міс.
| Витрати | Обсяги виробництва, од. / міс. | Вид витрат | ||
| 8500 | 9000 | 9500 | ||
| Регульовані: 1. сировину і матеріали (20 грн. / од.) 2. заробітна плата основних робітників (30 грн. / од.) 3. силова енергія | 170 255 80 | 180 270 82 | 190 285 84 | змінні змінні умовно-постійні |
| Контрольовані: 4. інші ОПР (заробітна плата апарату управління цехом, витрати на ремонт обладнання, освітлення, опалення, будівлі цеху) | 200 | 200 | 200 | постійні |
| Разом: | 705 | 732 | 759 | |
У звітах про виконання кошторису вказують відхилення від запланованих витрат з поясненням причин. Якщо відхилень ні, то просто пишуть «немає відхилень» без чисел.
Розрізняють два види відхилень:
§ стандартні - ті відхилення, за якими розроблено певні процедури. Наприклад, для начальників цехів - залучення працівників на понаднормову роботу, використання страхових запасів, внесення змін у технологічну документацію.
§ нестандартні - ті відхилення, за якими немає стандартних процедур, відповідна інформація направляється для обробки і прийняття рішення вузьким фахівцям. Наприклад, при освоєнні нової ринкової ніші.
Лекція 3. Загальна характеристика систем калькулювання
1. Калькуляційні системи.
2. Метод direct costing і absorption costing. Переваги і недоліки методів.
3. АВС система калькулювання (АВ Costing).
4. Калькулювання в системі «точно в строк" (Just In Time) - JIT калькулювання.
1. Калькуляційні системи
Система калькулювання витрат на підприємстві має 3 рівні. На кожному з них керівництво підприємства має обрати той чи інший метод калькулювання і відобразити його в обліковій політиці підприємства.
Перший рівень - залежно від ступеня поділу витрат за видами продукції, робіт і послуг розрізняють дві методики калькулювання:
- Direct costing - часткове розподіл витрат;
- Absorption costing - повний розподіл витрат.
Другий рівень - залежно від об'єкта обліку витрат розрізняють 2 методи:
- Позамовної система - об'єктом обліку витрат є окреме замовлення або виріб. Характерна для одиничного або індивідуального виробництва;
- Попередільний або попроцессний метод калькулювання - об'єктом обліку є стадії виробництва (технологічні переділи) або процес виробництва в цілому. Застосовується в серійному чи масовому виробництві для визначення середньої собівартості одиниці продукції.
Третій рівень - залежно від ступеня планування витрат розрізняють три методи:
- Нормативний;
- Калькулювання витрат за фактом;
- Змішаний (нормальний).
1.1 Перший рівень калькулювання
1.1.1 Absorption costing
У Росії традиційно застосовується цей метод. Суть методу полягає в наступному: всі витрати на виробництво продукції збираються на рахунку 20 «Основне виробництво»; далі, ці витрати розподіляються в 2 етапи:
1) між НЗВ і ГП;
2) витрати на ДП розподіляються між залишками ДП і реалізацією.
Далі, комерційні витрати, які обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж», вважаються періодичними і можуть або повністю відноситися на реалізацію, або розподілятися між залишками ГП на складі і реалізованою продукцією.
Це класичний варіант абзорпшен костинг.
У модифікації цього варіанту до періодичних витрат можна відносити і ВОХР. Назва методу пов'язане з тим, що всі витрати повинні розподілятися за видами продукції, включаючи комерційні витрати.
У цьому методі велике значення надається поділу витрат на прямі і непрямі по відношенню до видів продукції. Непрямі витрати розподіляють за видами продукції виходячи з обраної бази розподілу.
База розподілу - це вартісний або натуральний показник пропорційно якому і розподіляють непрямі витрати.
Де б витрати не виникали їх необхідно розподіляти або готувати до розподілу за видами продукції. Розподіл витрат на змінні і постійні в цьому методі калькулювання до уваги не береться.
Абзорпшен костинг важливий у тому випадку, коли підприємство бере участь у ціновій конкуренції або коли ціна прив'язана до повних витрат.
1.1.2 Direct costing
Зародився в США в роки Великої депресії (
Тому при методі директ костинг ситуація поліпшується. Всі постійні витрати вважаються періодичними і списуються на реалізацію. Собівартість реалізованої продукції зростає, прибуток падає, а на залишки відносять тільки змінні витрати.
У директ костинг розподіл витрат на прямі і непрямі не має значення, оскільки, як правило, змінні витрати прямі і їх безпосередньо можна врахувати за видами продукції, а постійні витрати, як правило, непрямі і їх за видами продукції взагалі не розподіляють, а списують загальні витрати на результати фінансової діяльності.
Тобто основний акцент робиться на класифікацію змінні - постійні витрати. Цей метод ефективний при ухваленні рішення про збільшення або зменшення обсягів виробництва того або іншого виду продукції. Маржинальний дохід повинен покривати постійні витрати і це є причиною позитивного рішення з приводу виробництва продукції.
Очевидно, що прибуток за методами абзорпшен костинг та директ костинг буде різною. Вона збігається тільки в одному єдиному випадку, коли у підприємства запаси на складі будуть нульові.
1.2 Другий рівень калькулювання
1.2.1 Позамовний метод
Позамовний метод найдорожчий, оскільки потрібно індивідуально враховувати витрати по кожному замовленню (виробів).
Особливості позамовного методу полягають у наступному:
а) витрати по даному замовленню накопичуються, включаючи комерційні витрати, до тих пір поки замовлення не буде оплачений або відвантажено замовнику. Тобто витрати на замовлення відносять на витрати майбутніх періодів. Чим тривалішою виробничий цикл, тим процес нагромадження витрат триває довше.
б) всі непрямі витрати необхідно розподіляти по замовленнях, оскільки за кожним замовленням повинна виводитися своя прибуток. Тому при калькулюванні витрат застосовується абзорпшен костинг для цілей оподаткування.
в) у позамовному системі є витрати на підготовку виробництва кожного замовлення. У методі попередільний калькуляції витрат на підготовку, як правило, не буває, а якщо вони є, то списуються рівномірно протягом трьох років на реалізовану продукцію.
г) велике значення надається оперативно-календарного планування виробництва, оскільки виторг на підприємство має надходити рівномірно.
д) абзорпшен-костинг потрібен у позамовному системі для визначення оподатковуваного прибутку.
Однак у підприємства все одно є змінні і постійні витрати. Постійні не залежать від кількості виконуваних замовлень. Крім того, у підприємства є чималі запаси - це вироби, що знаходяться в стані виготовлення. Отже, для прийняття рішення з приводу того які замовлення повинні увійти в портфель і в які терміни їх передавати замовнику підійде метод директ-костинг.
1.2.2 Попередільний метод
У цьому методі велике значення має те, якими темпами НЗВ переходить у ДП.
НЗПн + Витрати за період = НЗПк + ДП
ДП = Залишки ДП + реалізована ДП,
де НЗПн - незавершене виробництво на початок періоду; НЗПк - незавершене виробництво на кінець періоду.
Витрати в Попередільний методі розраховуються наростаючим підсумком.
| Перший переділ | Другий переділ | Склад ДП | ||
- Заробітна плата основних робітників, 20 тис.руб. - РСіЕО та ДПР, 5 тис.руб. | надійшло з першого переділу 35 тис.руб. - Матеріали, 15 тис.руб. - Заробітна плата основних робітників, 25 тис.руб. РСіЕО і - ОПР, 10 ти с.руб. | надійшло з другого переділу продукції на 85 тис.руб. | ||
| Разом за скороченою виробничої собівартості: 35 тис.руб. | Разом за скороченою виробничої собівартості: 85 тис.руб. |
1) витрати на матеріали;
2) витрати на обробку (заробітна плата основних робітників + РСіЕО + ОПР).
Витрати обліковують за двома позиціями для наступних цілей:
- Матеріали напряму розносять між НЗВ і ДП пропорційно кількості виробів;
- А витрати на обробку розподіляють між НЗВ і ДП за більш складним методиками (наприклад, метод LIFO, FIFO, середньої, та ін.)
У Попередільний методі не розраховують індивідуальну собівартість одиниці продукції як у позамовному методі, а визначають тільки середню величину одиниці.
1.3 Третій рівень калькулювання
1.3.1 Нормативний метод калькулювання
Всі витрати, як прямі, так і непрямі, враховуються за нормативами, а потім порівнюються з фактичним значенням.
| Витрати | Нормативне значення | Фактичне значення | Відхилення |
| 1. матеріали | норма витрати 'фактичний випуск = 10 кг / од. '100 од. = | норма витрати не була дотримана: відхилення - | |
| 2. ОПР | нормативна ставка 'фактичне значення бази розподілу = 2 крб. ОПР / маш-год '50 маш-год = 100 руб. ОПР | 80 руб. ОПР | накладні витрати відшкодовані з надлишком - 20 руб. по відношенню до факту. необхідно цей надлишок сторнувати, щоб був збіг з фактичними витратами |
1.3.2 Фактичний метод калькулювання
Прямі витрати враховуються за фактом, а непрямі розподіляються по закінченні звітного періоду за видами продукції, тому надлишку або нестачі у відшкодуванні непрямих витрат не виникає.
Приклад. 1. Матеріалів витрачено на 1 одиницю, наприклад, продукції "А" -
Протягом січня ці витрати за видами продукції не розподіляються. Розподіл витрат здійснюється з 1 лютого. Для цього вибираємо драйвер (база розподілу непрямих витрат)
А: витрачено фактично 10 000 чол-год
Б: витрачено фактично 15 000 чол-год
Разом: 25 000 чол-год
Фактична ставка розподілу: 100 000 руб. ОПР/25 000 чол-год = 4 руб.ОПР / чол-год
А: 4 Ч 10 000 = 40 000 руб. ОПР
Б: 4 Ч 15 000 = 60 000 руб. ОПР
Разом 100 000 руб.
У цьому методі не існує такого поняття, як відшкодування непрямих витрат зі збитком і з недоліком. А в нормативному методі такий надлишок або недолік виникає, оскільки витрати розподіляють в режимі реального часу, а в кінці звітного періоду можливі відхилення (надлишкові або недостатні) ліквідують.
1.3.3 Нормальний (змішаний) метод калькуляції витрат
Матеріальні витрати і заробітна плата основних робітників враховується за фактом, а непрямі витрати розподіляються за видами продукції за нормативами.
Вибирати фактичний або нормативний метод потрібно обдумано.
Розглянемо систему планово-попереджувальних ремонтів підприємства і спробуємо рекомендувати або фактичний, або нормативний метод калькуляції. Ремонт здійснюється раз на квартал - у січні та квітні.
Тек. Ремонт 90 тис. руб. |
Тек. Ремонт 90 тис. руб. |
При фактичному методі обліку витрат всі витрати на поточний ремонт будуть списані в січні та квітні по 90 тис. крб.
Фактична схема списання витрат суперечлива - обладнання працює в лютому, березні, травні та червні, а витрати на ремонт не показані.
Січ. Февр. Бер Квіт. Травень Червень 90 тис. руб. 0 0 90 тис. руб 0 0 |
Нормативна схема списання витрат - витрати рівномірно рознесені по місяцях.
Січ. Февр. Бер Квіт. Травень Червень 30 т. р. 30 УРАХУВАННЯМ 30 УРАХУВАННЯМ 30 УРАХУВАННЯМ 30 УРАХУВАННЯМ 30 УРАХУВАННЯМ |
У даному випадку більш прийнятною є нормативна схема, тому що завдяки витрат на ремонт, здійсненому в січні і квітні, обладнання потім працює ще два місяці.
Приклад. Нормативний і фактичний метод оплати послуг за опалення будинків.
При фактичному методі населення оплачує послуги з опалення з жовтня по квітень.
При нормативному методі всі витрати будуть розподілені на 12 місяців, так що в червні і липні доведеться платити за опалення, якого насправді немає.
2. Метод direct costing і absorption costing. Переваги і недоліки методів
2.1 Особливості групування витрат в директ і абзорпшен костинг відображені в таблиці.
| Витрати | Директ костинг | Абзорпшен костинг |
| 1. змінні і постійні витрати | використовуються | не використовуються |
| 2. прямі і непрямі витрати на продукт | не використовуються | використовуються драйвери витрат для розподілу непрямих витрат |
| 3. періодичні | постійно-періодичні | а) комерційні періодичні, б) ВОХР і комерційні періодичні витрати |
| Директ-костинг | Абзорпшен-костинг | |
| 1. Виручка | 1. Виручка | |
| 2.Переменние витрати, всього в тому числі: - Матеріали - З / п основних робітників з ЄСП - Змінні РСіЕО та ДПР - Змінні комерційні витрати | 2. Матеріали | |
| 3. З / п основних робітників з ЄСП | ||
| 4. РСіЕО 5. ОПР | ||
| 6. Разом: скорочена виробнича собівартість (Стор.2 + стор.3 + стор.4 + стор.5) | ||
| 3.Маржінальний дохід (стр.1-стор.2) | ||
| 4.Постоянние витрати, всього в тому числі: - Постійні РСіЕО та ДПР - Постійні ВОХР - Постійні комерційні витрати | ||
| 7. Валовий прибуток (Стр.1 - стр.2 - стр.3-стор.4-стор.5) | ||
| 8. ВОХР | ||
| 5. Прибуток від реалізації продукції (Стор.3 - стор.4) | 9. Комерційні витрати | |
| 10. Прибуток від реалізації продукції (Стор.7 - стор.8 - стор.9) |
Корисна модифікація «директ-костинг».
У класичному «директ-костинг» розраховується маржинальний дохід на даний вид продукції або одиницю продукції. У модифікації «директ-костинг» маржинальний дохід розраховується на одиницю обмежуючого ресурсу (сировина, матеріали, час роботи робітників і обладнання, які лімітують обсяги виробництва, тобто обмежує фактор це той, який не має запасу).
Правило оптимізації виробничої програми підприємства: Для того щоб прибуток підприємства була максимальною, потрібно збільшувати обсяги виробництва тієї продукції, у якої маржинальний дохід на одиницю обмеженого ресурсу найбільший.
Приклад. Необхідно скласти план виробництва продукції А і Б.
| Показник | Продукт А | Продукт Б |
| 1. ціна | 2100 руб. | 1650 руб. |
| 2. змінні витрати | 800 | 650 |
| 3. маржинальний дохід на одиницю продукції | 1300 | 1000 |
| 4. трудомісткість одиниці продукції, год | 20 | 10 |
| 5. маржинальний дохід на одиницю трудомісткості, руб / год | 1300/20 = 65 | 100 |
Очевидно, що обмежуючим фактором є фонд часу
300 од. Ч 20 год + 500 од. Ч 10:00 = 11000 годин> 8000 год
Для того щоб прибуток підприємства була максимальною, в першу чергу, потрібно використовувати найбільш цінний ресурс, що приносить найбільший дохід. Продукцію Б потрібно випускати в кількості 500 од., А на залишки ресурсу продукцію А.
8000 год - 500 од. Ч 10:00 = 3000 годин - залишок ресурсу
А: 3000 часов/20 годин = 150 од.
Прибуток підприємства:
П = 150 ед.Ч1300 + 500 ед.Ч1000 - 230 тис. руб. = 465 000 руб.
Якщо прийняти помилкове рішення і в найбільшій кількості випускати продукцію А:
300 од. Ч 20 год = 6000 год - залишок дорівнює 2000 год
Б: 2000 год / 10 год = 200 од
П = 300 од. Ч 1300 + 200 од. Ч 1000 - 230 тис. руб. = 360 000 руб.
Власне кажучи, це окремий випадок методу лінійного програмування з одним обмеженням на ресурси. Якщо обмежень на ресурси більше, то можна застосовувати симплекс-метод лінійного програмування.
Відмінності, а також переваги і недоліки "директ-костинг» та «абзорпшен-костинг».
1. Якщо обсяги виробництва дорівнюють обсягам продажів, а величина незавершеного виробництва зневажливо мала, то прибуток, показана цими двома методами, буде однаковою.
2. Чим істотніше коливання обсягів продажів і обсягів виробництва, тим істотніше різниця, показана цими двома методами.
У «директ-костинг» виручка завжди пов'язана лінійною залежністю з прибутком, тому менеджер по величині виручки може відстежити прибуток підприємства.
У «абзорпшен-костинг» зв'язок виручка - прибуток не завжди лінійна. Наприклад, зі зростанням виручки прибуток зменшується або зі зменшенням виручки прибуток зростає.
3. Якщо підприємство має великі сезонні коливання обсягів продажів, то у такого підприємства виникають фіктивні збитки і фіктивна прибуток. Наприклад, у підприємства з виробництва добрив взимку продажу маленькі, а всі постійні витрати потрібно списувати на реалізацію => виникають уявні збитки. Навесні розпродаються запаси, накопичені взимку. Продажі більше, а постійні витрати ті ж => виникають уявні прибутку.
Приклад застосування «директ-костинг» та «абзорпшен-костинг».
З цього прикладу варто усвідомити:
а) у «директ-костинг» виручка і прибуток змінюються в прямопропорційної залежності;
б) в «абзорпшен-костинг» між виручкою і прибутком зв'язку може не бути;
в) у нормативному методі «абзорпшен-костинг» постійні витрати відшкодовуються з надлишком або з недоліком. Ставка розподілу непрямих витрат між залишками ГП та реалізацією постійна.
У фактичному методі «абзорпшен-костинг» поняття відшкодування непрямих витрат не існує. Ставка розподілу в кожному періоді має своє значення.
Вихідні дані. Підприємство має наступні показники роботи по кварталах поточного року.
| Показники | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал |
| 1. Залишок ГП на поч. року | 30 | - | - | 30 |
| 2. Вироблено ДП | 150 | 150 | 170 | 140 |
| 3. Залишок ДП на кінець періоду | - | - | 30 | 10 |
| 4. Реалізовано за період | 180 | 150 | 140 | 160 |
У I і IV кварталах обсяги реалізації більше обсягів виробництва.
У II кварталі обсяги виробництва та реалізації однакові.
У III кварталі обсяги реалізації менше обсягів виробництва.
1. Ціна продукції = 10 руб / од.
2. Змінні витрати на одиницю продукції = 6 руб.
3. Постійні РСіЕО, а також ОПР за квартал = 300 тис. руб., Що відповідають квартальної нормативної продуктивності 150 тис. руб.
4. ВОХР і комерційні витрати за квартал - умовно-постійні. Вони є періодичними витратами методу «абзорпшен-костинг».
Визначити квартальний прибуток за методами «директ-костинг» та «абзорпшен-костинг».
Рішення:
Визначення квартального прибутку за методом «директ-костинг», тис. руб.
| Показники | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал |
| 1.Остаток ДП на початок періоду по змінним витратам | 30 ∙ 6 = 180 | - | - | 180 |
| 2. Вироблено за період по змінним витратам | 900 | 900 | 1020 | 840 |
| 3. Залишок ДП на кінець періоду по змінним витратам | - | - | 180 | 60 |
| 4. Реалізовано за змінними витратами (стр.1 + стор.2 - стор.3) | 1080 | 900 | 840 | 960 |
| 5. Виручка | 180 ∙ 10 = 1800 | 1500 | 1400 | 1600 |
| 6. Маржинальний дохід (Стор.5-стор.4) | 720 | 600 | 560 | 640 |
| 7. РСіЕО + ОПР (постійні) | 300 | 30 | 300 | 300 |
| 8. ВОХР і комерційні витрати | 118 | 115 | 114 | 116 |
| 9. Прибуток від реалізації (Стр.6-стр.7-стор.8) | 302 | 185 | 146 | 224 |
| 10. Разом річний прибуток від реалізації | 857 | |||
ВОХР і комерційні витрати - періодичні.
| Показники | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал |
| 1.Остаток ДП на початок періоду по скор. произв. собівартості | 30 * (6 +2) | - | - | 233 |
| 2. Вироблено за скор. произв. собівартості | 150 * (6 +2) = 1200 | 150 * (6 +2) = 1200 | 170 * (6 +1,76) = 13200 | 140 * (6 +2,14) = 1140 |
| 3. Залишок ДП на кінець періоду по скор. произв. собівартості | - | - | 30 * (6 +1,76) = 233 | 10 * (6 +2,14) = 81,4 |
| 4. Реалізовано за скор. произв. собівартості | 240 +1200 = 1440 | 1200 | 140 * (6 +1,76) = 1086 | 130 * (8,14) +233 = 1291 |
| 5. ВОХР і комерційні витрати | 118 | 115 | 114 | 116 |
| 6. Виручка | 1800 | 1500 | 1400 | 1600 |
| 7. Прибуток від реалізації (Стр.6-стор.4-стор.5) | 242 | 185 | 200 | 193 |
| 8. Разом річний прибуток від реалізації | 820 | |||
ВОХР і комерційні витрати - періодичні.
| Показники | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал |
| 1.Остаток ДП на початок періоду по скор. произв. собівартості | 30 * (6 +2) = 240 | - | - | 240 |
| 2. Вироблено за скор. произв. собівартості | 150 * (6 +2) = 1200 | 150 * (6 +2) = 1200 | 170 * (6 +2) = 1360 | 140 * (6 +2) = 1120 |
| 3. Залишок ДП на кінець періоду по скор. произв. собівартості | - | - | 30 * (6 +2) = 240 | 10 * (6 +2) = 80 |
| 4. Реалізовано за скор. произв. собівартості | 180 * (6 +2) = 1440 | 150 * (6 +2) = 1200 | 140 * (6 +2) = 1120 | 160 * (6 +2) = 1280 |
| 5. Відшкодовано на збільшення прибутку (+), на зменшення прибутку (-) | - | - | +40 | -20 |
| 6. ВОХР і комерційні витрати | 118 | 115 | 114 | 116 |
| 7. Виручка | 1800 | 1500 | 1400 | 1600 |
| 7. Прибуток від реалізації з урахуванням відшкодування витрат (стр.7-стор.4 ± стор.5-стор.6) | 242 | 185 | 206 | 184 |
| Разом річний прибуток | 817 | |||
«Абзорпшен-костинг» за фактом: Фактичні ставки розподілу (СР) ОПР і РСіЕО між ОГП та реалізацією.
I і II квартали: СР = 300 тис.руб. / 150 тис.од. = 2 грн. / од.
III квартал: СР = 300 тис.руб. / 170 тис.од. = 1,76 грн. / од.
IV квартал: СР = 300 тис.руб. / 140 тис.од. = 2,14 грн. / од.
«Абзорпшен-костинг» за нормативними затратами: ставки розподілу РСіЕО + ОПР у всіх кварталах дорівнює: СР = = 300 тис.руб. / 150 тис.од. = 2 грн. / од.
3. АВС система калькулювання (АВ Costing)
Облік за видами операцій або видів діяльності.
«АВ-костинг» здійснюється в 3 етапи:
1. визначаються витрати, які можна врахувати відокремлено;
2. визначається перелік операцій, потім витрати розподіляються за операціями за допомогою драйверів операцій;
3. витрати з операцій переносять на види продукції за допомогою драйверів продуктів.
Найбільший ефект «АВ-костинг», дає на тих підприємствах, де частка непрямих витрат у собівартості продукції дуже велика.
витрати |
витрати |
обсяги виробництва а) |
обсяги виробництва б) |
«АВ-костинг» слід застосовувати у випадку а).
«АВ-костинг» найчастіше застосовується в наступних сферах діяльності підприємства:
- Ціноутворення - необхідно знати співвідношення «ціна - повна собівартість» продукції;
- При політиці зниження витрат на підприємстві визначають найбільш витратні операції і розробляють заходи щодо зниження витрат на ці операції;
- Бюджетування - складання бюджетних кошторисів.
По суті «АВ-костинг» схожий з методом ФВА у вітчизняній науці.
Приклад на застосування «АВ-костинга».
Приклад. ОГК підприємства займається питаннями конструкторської підготовки виробництва нових виробів. У відділі можна відокремлено врахувати наступні витрати: а) зарплата інженерів-конструкторів - 420 тис. грн. / рік; б) зарплата техніків, які займаються копіюванням і розмноженням технічної документації - 72 тис. грн. / рік; в) витрати на відрядження, пов'язані з проведенням пусконалагоджувальних робіт у замовників виробів, - 30 тис. руб. / Рік; г) витрати на експлуатацію комп'ютерів та розмножувальної техніки - 20 тис. грн. / рік.
У відділі можна виділити наступні операції: 1) розрахунок технічних характеристик виробів; 2) розробка робочої конструкторської документації; 3) коригування робочої документації після випробувань виробів.
Відділ займається розробкою виробів X і Y, які своєчасно повинні бути виготовлені в цехах підприємства, випробувані, передані замовнику і запущені в експлуатацію. Рознести витрати ОГК за двома виробам.
Рішення. На основі хронометражних вимірів часу працівників, а також їх опитування визначаємо розподіл часу працівників і завантаження устаткування по операціях - табл. 2.2.
2.2 Розподіл часу за операціями,%
| Технічні розрахунки | Робоча документація | Коригування документації | |
| Інженери-конструктори | 38 | 56 | 6 |
| Техніки | - | 100 | - |
| Відрядження | - | 20 | 80 |
| Комп'ютери | 80 | 15 | 5 |
2.3 Собівартість операцій, виконуваних ОГК, тис. руб. / Рік.
| Технічні розрахунки | Робоча документація | Коригування документації | Разом витрат | |
| Зарплата інженерів-конструкторів | 160 | 235 | 25 | 420 |
| Зарплата техніків | - | 72 | - | 72 |
| Витрати на відрядження | - | 6 | 24 | 30 |
| Експлуатація комп'ютерів | 16 | 3 | 1 | 20 |
| Собівартість операції | 176 | 316 | 50 | 542 |
- Технічні розрахунки: аркуші формату А4, всього 250 од.;
- Робоча документація: листи, приведені до формату А1, всього 90 од.;
- Коригування документації: кількість доопрацьованих і перероблених креслень, приведених до формату А1, всього 12 од.
У якості драйвера витрат з технічних розрахунків і робочої документації вибрано кількість аркушів певного формату. Очевидно, що це не дуже об'єктивний показник розподілу витрат. Можна було б взяти за базу розподілу час, витрачений інженерами на розробку креслення певного формату, але це надзвичайно ускладнило б розглянутий метод, а, крім того, час, витрачений на креслення конструкції, не є показником досконалості конструкції. Даним міркуванням ми підкреслюємо суб'єктивність методу AB-костинга, однак, це краще сформованої практики розподілу витрат на підготовку виробництва пропорційно заробітній платі робітників, які будуть виготовляти ці вироби в основних цехах підприємства. Прямопропорційна зв'язок: витрати на підготовку виробництва виробу - зарплата основних робітників, сумнівна. Дійсно, чим більше витрат вкладено в конструювання виробу, тим більше воно зовсім і тим менше коштів має піти на його виготовлення, зокрема і на заробітну плату робітників.
Нам відомо кількість креслень в аркушах формату А1, а також кількість сторінок у пояснювальній записці до креслень по кожному виробу. Відомі також ті креслення, які піддавалася доробці по кожному виробу - табл. 2.4.
2.4 Розподіл обсягу документації по виробах, од.
Визначимо ставки розподілу витрат по кожному драйверу. З технічних розрахунками маємо: 176 тис. руб./250 од. = 0,7 тис. грн. / од.; По робочій документації: 316 тис. руб./90 од. = 3,51 тис. грн. / од.; По скоригованого документації: 50 тис. руб./12 од. = 4,17 тис. грн. / од. Виходячи з даних табл. 2.4, розрахуємо витрати ОГК, віднесені на вироби в протягом року.
Виріб X:
Виріб Y:
Аналогічно можна розподілити і витрати, пов'язані з розробкою технологічної документації. Витрати на підготовку даних виробів будуть повністю включені в ціну виробів. У позамовному методі обліку витрат ціна зазвичай встановлюється в залежності від понесених підприємством витрат. Тому важливо правильно вибрати базу розподілу витрат на підготовку виробництва, тому що від цього буде залежати ціна виробу, яку повинен буде сплатити замовник.
4. Калькулювання в системі «точно в строк" (Just In Time) - JIT калькулювання
Розглянемо 2 способи калькуляції за останньою виробничої операції.
Слід відзначити 2 особливості:
а) матеріали, незавершене виробництво обліковуються на одному рахунку «матеріали і виробництво»;
б) з / п основних робітників і ОПР обліковуються на одному рахунку «витрати на обробку».
Методика обліку за останньою операції складається з 3-х етапів:
1) облік витрат на виробництво;
2) облік витрат на ДП;
3) облік вартості продажів.
Приклад першого способу калькулювання за останньою операції.
Підприємство виробляє клавіатури для ПК. Нормативна собівартість одного виробу 310 грн. / од., В тому числі: матеріали - 190 руб., Витрати на обробку - 120 руб. У цьому місяці надійшло замовлення на 1000 од., Які і були продані в кінці місяця. Зробити необхідні проводки по рахунках.
Рішення:
1) облік витрат на виробництво.
Від постачальників надійшло матеріалів на 1000 од., Витрати на обробку 1000 од. = 126 тис.руб.
2.4 Розподіл обсягу документації по виробах, од.
| Показник | Технічні розрахунки | Робоча документація | Коригування документації |
| Виріб X | 150 | 60 | 4 |
| Виріб Y | 100 | 30 | 8 |
| Разом документації, од. | 250 | 90 | 12 |
| Ставка розподілу, тис. грн. / од. | 0,7 | 3,51 | 4,17 |
Визначимо ставки розподілу витрат по кожному драйверу. З технічних розрахунками маємо: 176 тис. руб./250 од. = 0,7 тис. грн. / од.; По робочій документації: 316 тис. руб./90 од. = 3,51 тис. грн. / од.; По скоригованого документації: 50 тис. руб./12 од. = 4,17 тис. грн. / од. Виходячи з даних табл. 2.4, розрахуємо витрати ОГК, віднесені на вироби в протягом року.
Виріб X:
Виріб Y:
Аналогічно можна розподілити і витрати, пов'язані з розробкою технологічної документації. Витрати на підготовку даних виробів будуть повністю включені в ціну виробів. У позамовному методі обліку витрат ціна зазвичай встановлюється в залежності від понесених підприємством витрат. Тому важливо правильно вибрати базу розподілу витрат на підготовку виробництва, тому що від цього буде залежати ціна виробу, яку повинен буде сплатити замовник.
4. Калькулювання в системі «точно в строк" (Just In Time) - JIT калькулювання
Розглянемо 2 способи калькуляції за останньою виробничої операції.
Слід відзначити 2 особливості:
а) матеріали, незавершене виробництво обліковуються на одному рахунку «матеріали і виробництво»;
б) з / п основних робітників і ОПР обліковуються на одному рахунку «витрати на обробку».
Методика обліку за останньою операції складається з 3-х етапів:
1) облік витрат на виробництво;
2) облік витрат на ДП;
3) облік вартості продажів.
Приклад першого способу калькулювання за останньою операції.
Підприємство виробляє клавіатури для ПК. Нормативна собівартість одного виробу 310 грн. / од., В тому числі: матеріали - 190 руб., Витрати на обробку - 120 руб. У цьому місяці надійшло замовлення на 1000 од., Які і були продані в кінці місяця. Зробити необхідні проводки по рахунках.
Рішення:
1) облік витрат на виробництво.
Від постачальників надійшло матеріалів на 1000 од., Витрати на обробку 1000 од. = 126 тис.руб.
| «Матеріали і виробництво» | |
| Д т | До т |
| 1000 од Ч 190 руб. = 190 000 руб | 190 000 руб |
| 190 000 руб | 190 000 руб |
| «Витрати на обробку» | |
| Д т | До т |
| 126 000 руб (За умовою завдання) | 120 000 крб 6 000 руб |
| 126 000 руб | 126 000 руб |
2) остання виробнича операція - облік ДП. Саме за назвою цієї останньої операції одержав назву сам метод.
3) продажу
Приклад другого способу калькулювання за останньою операції.
Особливість другого способу в тому, що на першому етапі матеріали не враховуються. Цей облік відкладають до другого етапу, тобто на кожному етапі тільки по одному рахунку:
1)
2)
3)
З цих прикладів видно, що метод калькуляції витрат пов'язаний з формою організації виробництва - "точно в термін". Запаси мінімальні і немає необхідності в їх окремому обліку.
Лекція 4. Облік і розподіл непрямих витрат
1. База розподілу непрямих витрат. Поняття єдиної і цехової ставки розподілу непрямих витрат.
2. Послідовність розподілу непрямих витрат за видами продукції
3. Неповне відшкодування непрямих витрат та їх відшкодування з надлишком при нормативному методі калькуляції витрат.
1. База розподілу непрямих витрат. Поняття єдиної і цехової ставки розподілу непрямих витрат
База (драйвер витрат) - це такий показник, який безпосередньо впливає на величину непрямих витрат. Показник, прийнятий за базу розподілу використовується для рознесення непрямих витрат за видами продукції, а це ОПР, ВОХР і частина комерційних витрат.
Можна виділити 3 основні методи виявлення бази розподілу витрат:
1) Логічний
2) Математичний
3) За відхилень.
Після того, як визначено базу, розраховують ставку розподілу (СР) або ставку драйвера (СД) витрат:
СР = СД = величина непрямих витрат / значення показника, прийнятого за базу розподілу.
З часів планової економіки на російських машинобудівних підприємствах як розподілу непрямих витрат беруть основну зарплату виробничих робітників. На хімічних підприємствах традиційно база - вартість технологічного переділу (витрати на енергію на технологічні цілі + зарплата основних робітників).
Логічний метод виявлення бази непрямих витрат.
Приклад: Два цехи підприємства: механічний і складальний.
Вихідні дані:
Вибрати логічно базу розподілу непрямих витрат з 2-х показників:
- Час роботи устаткування,
- Час роботи робітників.
Механічний цех: чим більше час роботи верстатів, тим більше істотне споживання енергії, зростають витрати на ремонт, використання допоміжних матеріалів і т.д., тобто істотно зростуть витрати по утриманню та експлуатації обладнання.
У складальному цеху: чим більше робочих, тим більше потрібно побутових приміщень, а це освітлення, опалення приміщень, зростають витрати на охорону праці. У даному випадку істотно зросте частка ОПР.
Отже, ставки розподілу непрямих витрат по цих цехах будуть різні:
СР хутро = 80000 руб. / 40000 = 2 руб.ОПР / маш-год
СР сб = 100000 руб. / 25000 = 4 руб.ОПР / чол-год
Припустимо, що в механічному цеху на виготовлення виробів витрачено t хутро = 10 маш-год. На цей виріб буде віднесено 2 Ч10 = 20 руб. РСіЕО, а також ОПР. Відповідно в складальному:
t сб = 50 чол-годину, 4 Ч 50 = 200 руб. РСіЕО, а також ОПР.
Таким чином, ставки розподілу непрямих витрат можуть встановлюватися індивідуально для кожного цеху. Такі ставки називають цеховими. Якщо на підприємстві встановлюється одна єдина база розподілу для всіх цехів, то така ставка називається єдиною, і вона розраховується котельним способом.
Математичний метод.
У цьому методі розраховують коефіцієнт парної кореляції між ОПР та показниками підозрілими на базу розподілу.
Коефіцієнт парних кореляцій:
За величиною парної кореляції можна судити про силу зв'язку ознак. Введемо таку шкалу:
r xy <0,3 - зв'язок відсутній,
r xy = 0,3-0,5 - слабкий зв'язок,
r xy = 0,5-0,7 - помірний зв'язок,
r xy> 0,7 - сильна зв'язок.
Слід мати на увазі, що це зв'язок стохастична, а не причинно-наслідковий.
Приклад причинно-наслідкового зв'язку: час, відпрацьований обладнанням - РЕіСО.
Приклад стохастичного зв'язку: зарплата основних робітників - комерційні витрати. На деяких підприємствах така стохастична зв'язок може існувати, але вона не є причинно-наслідкового. Цей зв'язок пояснюється наявністю іншого зовнішнього чинника або причини. Наприклад, на місяць, коли підприємство відвантажує продукцію постачальникам, в основних цехах починають працювати понаднормово, з тим, щоб встигнути до відвантаження продукції. Тому тут причина для цих двох витрат одна загальна - особливість організації робіт на підприємстві.
При виявленні кореляційної, тобто стохастичного зв'язку необхідно будувати діаграму розсіювання. З цієї діаграмі можна визначити:
- Різко відхиляються значення
- Кластеризацію витрат.
Значна кореляційний зв'язок факторів х і у за однієї сильно відрізняється значенні.
Тангенс кута нахилу прямої характеризує щільність зв'язку ознак х та у. Якщо лінія вертикальна або горизонтальна, то зв'язку немає.
Комп'ютер "не бачить", що нахили прямих у групах (кластерах) різні і видає одну усереднену залежність.
Існує ще один метод визначення бази розподілу непрямих витрат
Якщо на підприємстві застосовується нормативний метод обліку витрат, то за базу розподілу непрямих витрат приймається той показник, який дає найменше відхилення нормативних непрямих витрат від їх фактичної величини.
Тепер про переваги цехових ставок розподілу непрямих витрат у порівнянні з єдиною ставкою.
Приклад. Базою розподілу РСіЕО, а також ОПР є час, відпрацьований робітниками в цехах або в цілому по заводу.
Припустимо, що бухгалтерія списує витрати на кожен цех за єдиною ставкою. Тоді: А: 2Ч20000 = 40000 руб.
В: 40000 руб.
З: 40000 руб.
Разом 120000 руб.
У результаті витрати цеху В були списані на витрати цехів А і С. Єдину ставку можна застосовувати тільки в тому випадку, коли витрати або показники роботи цехів сильно не відрізняються.
2. Послідовність розподілу непрямих витрат за видами продукції
Існує дві різні цілі розподілу непрямих витрат при цьому до уваги приймаються і різні об'єкти обліку витрат.
1. Мета - визначення собівартості залишків НП і ДП, а також собівартості реалізованої продукції. Об'єктами розподілу є:
- Незавершене виробництво
- ДП на складі
- Реалізована продукція.
Витрати в цьому випадку розподіляються в 2 етапи:
а) витрати діляться між незавершеним виробництвом і ДП
б) витрати розподіляються між залишками ГП на складі і реалізованою продукцією.
2. Мета - визначення повної собівартості виду продукції. Тут об'єкт обліку - види продукції.
Розподіл непрямих витрат за видами продукції здійснюється в 4 етапи (ЦО - центр відповідальності):
| «Готова продукція» | |
| Д т | До т |
| З кредиту рах. «Матеріали і виробництво» 190000 крб.; З кредиту рах. «Витрати» по нормативної собівартості 1000 ед.Ч120 руб. = 120000 руб. | 310 000 руб |
| 310 000 руб | 310 000 руб |
| «Продажі» | |
| Д т | До т |
| З кредиту рах. «ГП» 310000 крб. ; 6000 руб. - Відхилення з кредиту рах. «Витрати на обробку» | |
| Разом: 316 000 руб., в тому числі відхилень на 6000 руб. | |
Особливість другого способу в тому, що на першому етапі матеріали не враховуються. Цей облік відкладають до другого етапу, тобто на кожному етапі тільки по одному рахунку:
1)
| «Витрати на обробку» | |
| Д т | До т |
| 126 000 руб | 1000 од Ч 120 руб. = 120 000 грн 6 000 руб |
| 126 000 руб | 126 000 руб |
| «Готова продукція» | |
| Д т | До т |
| 120 000 крб з кредиту рах. «Витрати на обробку»; 190 000 руб надійшло матеріалів від постачальників | 310 000 руб |
| 310 000 руб | 310 000 руб |
| «Продажі» | |
| Д т | До т |
| 310 000 руб 6 000 руб. відхилень | |
| 316 000 руб | |
Лекція 4. Облік і розподіл непрямих витрат
1. База розподілу непрямих витрат. Поняття єдиної і цехової ставки розподілу непрямих витрат.
2. Послідовність розподілу непрямих витрат за видами продукції
3. Неповне відшкодування непрямих витрат та їх відшкодування з надлишком при нормативному методі калькуляції витрат.
1. База розподілу непрямих витрат. Поняття єдиної і цехової ставки розподілу непрямих витрат
База (драйвер витрат) - це такий показник, який безпосередньо впливає на величину непрямих витрат. Показник, прийнятий за базу розподілу використовується для рознесення непрямих витрат за видами продукції, а це ОПР, ВОХР і частина комерційних витрат.
Можна виділити 3 основні методи виявлення бази розподілу витрат:
1) Логічний
2) Математичний
3) За відхилень.
Після того, як визначено базу, розраховують ставку розподілу (СР) або ставку драйвера (СД) витрат:
СР = СД = величина непрямих витрат / значення показника, прийнятого за базу розподілу.
З часів планової економіки на російських машинобудівних підприємствах як розподілу непрямих витрат беруть основну зарплату виробничих робітників. На хімічних підприємствах традиційно база - вартість технологічного переділу (витрати на енергію на технологічні цілі + зарплата основних робітників).
Логічний метод виявлення бази непрямих витрат.
Приклад: Два цехи підприємства: механічний і складальний.
Вихідні дані:
| Мех. цех | Час |
| 1.Работа верстатів | 40 000 маш-год |
| 2.Ручние роботи основних робітників | 5000 чол-год |
| РСіЕО + ОПР = 80 000 руб. | |
| Сбор.цех | Час |
| 1.Работа верстатів | 1 000 маш-год |
| 2.Ручние роботи основних робітників | 25 000 чол-год |
| РСіЕО + ОПР = 100 000 руб. | |
- Час роботи устаткування,
- Час роботи робітників.
Механічний цех: чим більше час роботи верстатів, тим більше істотне споживання енергії, зростають витрати на ремонт, використання допоміжних матеріалів і т.д., тобто істотно зростуть витрати по утриманню та експлуатації обладнання.
У складальному цеху: чим більше робочих, тим більше потрібно побутових приміщень, а це освітлення, опалення приміщень, зростають витрати на охорону праці. У даному випадку істотно зросте частка ОПР.
Отже, ставки розподілу непрямих витрат по цих цехах будуть різні:
СР хутро = 80000 руб. / 40000 = 2 руб.ОПР / маш-год
СР сб = 100000 руб. / 25000 = 4 руб.ОПР / чол-год
Припустимо, що в механічному цеху на виготовлення виробів витрачено t хутро = 10 маш-год. На цей виріб буде віднесено 2 Ч10 = 20 руб. РСіЕО, а також ОПР. Відповідно в складальному:
t сб = 50 чол-годину, 4 Ч 50 = 200 руб. РСіЕО, а також ОПР.
Таким чином, ставки розподілу непрямих витрат можуть встановлюватися індивідуально для кожного цеху. Такі ставки називають цеховими. Якщо на підприємстві встановлюється одна єдина база розподілу для всіх цехів, то така ставка називається єдиною, і вона розраховується котельним способом.
Математичний метод.
У цьому методі розраховують коефіцієнт парної кореляції між ОПР та показниками підозрілими на базу розподілу.
Коефіцієнт парних кореляцій:
За величиною парної кореляції можна судити про силу зв'язку ознак. Введемо таку шкалу:
r xy <0,3 - зв'язок відсутній,
r xy = 0,3-0,5 - слабкий зв'язок,
r xy = 0,5-0,7 - помірний зв'язок,
r xy> 0,7 - сильна зв'язок.
Слід мати на увазі, що це зв'язок стохастична, а не причинно-наслідковий.
Приклад причинно-наслідкового зв'язку: час, відпрацьований обладнанням - РЕіСО.
Приклад стохастичного зв'язку: зарплата основних робітників - комерційні витрати. На деяких підприємствах така стохастична зв'язок може існувати, але вона не є причинно-наслідкового. Цей зв'язок пояснюється наявністю іншого зовнішнього чинника або причини. Наприклад, на місяць, коли підприємство відвантажує продукцію постачальникам, в основних цехах починають працювати понаднормово, з тим, щоб встигнути до відвантаження продукції. Тому тут причина для цих двох витрат одна загальна - особливість організації робіт на підприємстві.
При виявленні кореляційної, тобто стохастичного зв'язку необхідно будувати діаграму розсіювання. З цієї діаграмі можна визначити:
- Різко відхиляються значення
- Кластеризацію витрат.
Значна кореляційний зв'язок факторів х і у за однієї сильно відрізняється значенні.
x |
y |
відкинути |
Тангенс кута нахилу прямої характеризує щільність зв'язку ознак х та у. Якщо лінія вертикальна або горизонтальна, то зв'язку немає.
x |
y |
1-й кластер |
залежність по комп'ютеру |
2-й кластер |
Комп'ютер "не бачить", що нахили прямих у групах (кластерах) різні і видає одну усереднену залежність.
Існує ще один метод визначення бази розподілу непрямих витрат
Якщо на підприємстві застосовується нормативний метод обліку витрат, то за базу розподілу непрямих витрат приймається той показник, який дає найменше відхилення нормативних непрямих витрат від їх фактичної величини.
Тепер про переваги цехових ставок розподілу непрямих витрат у порівнянні з єдиною ставкою.
Приклад. Базою розподілу РСіЕО, а також ОПР є час, відпрацьований робітниками в цехах або в цілому по заводу.
| Показник | Цех | Разом | ||
| А | У | З | ||
| РСіЕО + ОПР, руб. | 12000 | 100000 | 8000 | 120000 |
| Час, відпрацьований робітниками, годину | 20000 | 20000 | 20000 | 60000 |
| Цехова ставка, руб / год | 0,6 | 5 | 0,4 | - |
| Єдина ставка, руб / год | - | - | - | 2 |
В: 40000 руб.
З: 40000 руб.
Разом 120000 руб.
У результаті витрати цеху В були списані на витрати цехів А і С. Єдину ставку можна застосовувати тільки в тому випадку, коли витрати або показники роботи цехів сильно не відрізняються.
2. Послідовність розподілу непрямих витрат за видами продукції
Існує дві різні цілі розподілу непрямих витрат при цьому до уваги приймаються і різні об'єкти обліку витрат.
1. Мета - визначення собівартості залишків НП і ДП, а також собівартості реалізованої продукції. Об'єктами розподілу є:
- Незавершене виробництво
- ДП на складі
- Реалізована продукція.
Витрати в цьому випадку розподіляються в 2 етапи:
а) витрати діляться між незавершеним виробництвом і ДП
б) витрати розподіляються між залишками ГП на складі і реалізованою продукцією.
2. Мета - визначення повної собівартості виду продукції. Тут об'єкт обліку - види продукції.
Розподіл непрямих витрат за видами продукції здійснюється в 4 етапи (ЦО - центр відповідальності):
| Етапи розподілу | ЦО адміністрації | ЦО основного виробництва | ЦО допоміжного виробництва |
| 1.Распределеніе непрямих витрат між ЦО і розробка кошторисів витрат цих ЦО | |||
| 2. Списання витрат з допоміжних цехів і служб на основні цехи | |||
| 3. Розподіл РСіЕО, а також ОПР за видами продукції | |||
| 4. Віднесення ВОХР і комерційних витрат на види продукції | види продукції |
1-й етап. На цьому етапі, як правило, менше всього проблем з розподілом. Найчастіше доводиться стикатися з розподілом орендної плати по об'єктах підприємства. Базою розподілу орендної плати є площа відповідних приміщень. Якщо на будівлях підприємства, виробничих дільницях не встановлено електричні та енергетичні лічильники, то відповідні витрати на освітлення можуть розподілятися пропорційно площі.
2-й етап. Деякі приклади ймовірних баз розподілу витрат:
| Вид робіт | База розподілу |
| 1. Транспортно-складські роботи | 1. Кількість перевезеного або переданого матеріалу 2. Кількість рейсів 3. Кількість накладних |
| 2. Ремонт обладнання в основних цехах вироблений РМЦ | 1. Кількість відремонтованих од. обладнання 2. Час, витрачений на ремонт 3. Вартість обладнання що підлягає ремонту |
| 3. Силова енергія, що виробляється електропідстанцією | 1. Потужність обладнання, час його роботи |
| 4. Витрати інструментального цеху | 1. Пропорційно часу, витраченому на виготовлення інструменту для даного цеху 2. Пропорційно вартості інструмента, переданого в основні цехи |
Завдання ускладнюється тим, що допоміжні служби можуть надавати послуги один одному. Наприклад, РМЦ може ремонтувати обладнання на складах та в транспортному цеху. Силова енергія подається не тільки в основні цехи, а й у РМЦ, і в інструментальний цех, і т.д.
У цьому разі на початку здійснюються всі перерозподілу між допоміжними службами і тільки після цього витрати допоміжних служб списуються на основні цехи.
3-й етап. Можливі бази розподілу РСіЕО, а також ОПР за видами продукції.
1. вартість матеріалів
2. зарплата основних робітників
3. прямі витрати (матеріали + з / п осн. робітників)
4. час, відпрацьований основними робочими
5. час, відпрацьований обладнанням
6. к-ть замовлень
4-й етап. Базою розподілу ВОХР зазвичай буває:
- Скорочена виробнича собівартість виду продукції
- Зарплата основних робітників
- Виручка з даного виду продукції.
Комерційні витрати - база:
- Повна виробнича собівартість видів продукції
- Виручка за видами продукції або ціна
3. Неповне відшкодування непрямих витрат та їх відшкодування з надлишком при нормативному методі калькуляції витрат
Відшкодування непрямих витрат з надлишком або нестачею виникає тільки при нормативному методі обліку витрат. Відхилення фактичних витрат від нормативної величини вважається випадковим і тому всі відхилення списуються на ту продукцію, яка була реалізована в звітному періоді, тобто ці випадкові відхилення ніяк не впливають на собівартість незавершеного виробництва і собівартість залишків ГП.
Схема віднесення відхилень
Гідність такої схеми - списання відхилень.
1. Собівартість НП і залишків ДП завжди розраховується за нормативом. А якщо б це був фактичний метод обліку витрат, довелося б собівартість залишків ДП перераховувати заново в кінці кожного звітного періоду. Це істотно ускладнює систему обліку витрат.
2. Відхилення повинні бути дійсного випадковими і невеликими за розміром. Це можливо тільки в тому випадку, коли правильно вибрані бази розподілу накладних витрат і для кожного основного цеху встановлені цехові ставки.
Нормативна система обліку витрат має свої переваги і недоліки.
+ Є стандарт витрат, план витрат.
- Завжди виникають відхилення, яким потрібно знайти пояснення;
- Нормативна система акцентує увагу персоналу на нормах і нормативах, що сковує ініціативу співробітників.
Приклад:
Ці відхилення не розподіляються за видами продукції, робіт, послуг і списуються загальною сумою на реалізовану продукцію.
Лекція 5. Нормативний метод обліку витрат. Попроцессном (попередільний) калькуляція витрат
1. Облік втрат і доходів при відсутності незавершеного виробництва.
2. Розрахунок собівартості продукції з урахуванням величини незавершеного виробництва на кінець періоду.
3. Розрахунок собівартості продукції з урахуванням величини незавершеного виробництва на початок періоду.
4. Розрахунок собівартості продукції за наявності нормативних та понаднормативних втрат.
1. Облік втрат і доходів при відсутності незавершеного виробництва
Нормативний метод обліку витрат:
1. Витрати визначаються наростаючим підсумком від дільниці до дільниці, від цеху до цеху (облік витрат по переділах або процесів).
2. Розраховується середня, а не індивідуальна собівартість одиниці продукції.
3. Нормативне значення собівартості продукції враховується на одних рахунках, а всі відхилення від норми - на інших.
Нормативна собівартість продукції завжди розраховується виходячи з нормативних витрат і нормативного випуску продукції.
S - собівартість продукції,
Облік втрат:
Втрати бувають:
а) нормативні
- Поворотні
- Безповоротні
б) наднормативні
- Виправний брак
- Невиправний
Нормативні, тобто неконтрольовані втрати - пов'язані з особливостями технології і є неминучими. Суттєво на їх величину може вплинути тільки зміна самої технології.
Зворотні нормативні втрати - ті промислові відходи, які можна продати на бік хоча б з якихось низькими цінами.
Нормативні поворотні втрати знижують собівартість продукції (формула (1)). Але це зовсім не означає, що потрібно збільшувати величину нормативних втрат.
Безповоротні нормативні втрати - це промислові відходи, які або не представляють взагалі ніякої цінності, або невловимі.
Особливість наднормативних втрат в тому, що вони враховуються по повній собівартості і ці втрати повинен відшкодувати винуватець шлюбу або виправляючи цей шлюб в позаурочний час, або оплачуючи його з власної кишені. У всіх випадках діє основне правило: нормативна собівартість продукції розраховується виходячи з нормативних втрат, а всі відхилення показуються на спеціальних рахунках, які називаються контрольними.
Якщо величина незавершеного виробництва незначна і виробничий цикл виробництва короткий, то не має значення в якому місці виробничого процесу виникли нормативні втрати. Якщо ж цикл тривалий і незавершене виробництво велике, то діє таке правило розподілу нормативних втрат: якщо нормативні втрати виникли на перших операціях технологічного процесу (в 1-ій половині процесу), то нормативні втрати розподіляються між незавершеним виробництвом та ДП. Якщо нормативні втрати виникли в 2-ій половині технологічного процесу (на фінішних операціях), то нормативні втрати відносять тільки на ДП.
Орієнтовна конструкція рахунків, на яких обліковуються витрати і втрати.
«Витрати на виробництво по даному процесу»:
Контрольний рахунок «Нормативні втрати», «Наднормативні втрати».
Контрольний рахунок «Наднормативні доходи».
За дебетом рахунка показуються суми, що списуються в кредит на рахунок «Прибутки та збитки». За кредитом цього рахунку відображаються суми, які кореспондуються з дебетом рахунка «Затрати на виробництво».
Наднормативні доходи зустрічаються дуже рідко у виробництвах з нестабільною технологією, наприклад, в хімії, електроніці при виробництві напівпровідників і т.д. Очевидно, що зі зростанням наднормативних доходів знижуються наднормативні втрати.
Приклад 1. У процесі було використано 1200 л рідини вартістю 12000 руб. Нормативні відходи = 200 л ., Вони реалізуються по 5 руб. / Л.
Провести облік нормативних відходів за умови:
а) всі нормативні відходи були реалізовані на сторону;
б) 100 л реалізовано на сторону.
Рішення:
Нормативна собівартість рідини що увійшла в кінцевий продукт (без вартості обробки) розраховується виходячи з нормативного виходу ДП = 1000 л .
а)
Фактична собівартість одиниці продукції:
Отже, відхилень немає.
б)
Фактична собівартість одиниці продукції за грошовими коштами:
Фактична собівартість одиниці продукції за витратами:
Приклад 2, облік понаднормативних втрат, дані прикладу 1.
Проте є наднормативних втрат = 100 л ., Які реалізуються на сторону за ціною відходів = 5 руб. / Л.
Матеріальний баланс:
200 л - Нормативні відходи;
100 л - Наднормативні відходи (брак);
900 л - Факт іческій випуск придатної продукції.
Разом: 1200 л .
Рішення:
Нормативна собівартість та ж = 11 руб. / Л.
Шлюб в 100 л враховуємо по 11 руб. / л.
1. вартість матеріалів
2. зарплата основних робітників
3. прямі витрати (матеріали + з / п осн. робітників)
4. час, відпрацьований основними робочими
5. час, відпрацьований обладнанням
6. к-ть замовлень
4-й етап. Базою розподілу ВОХР зазвичай буває:
- Скорочена виробнича собівартість виду продукції
- Зарплата основних робітників
- Виручка з даного виду продукції.
Комерційні витрати - база:
- Повна виробнича собівартість видів продукції
- Виручка за видами продукції або ціна
3. Неповне відшкодування непрямих витрат та їх відшкодування з надлишком при нормативному методі калькуляції витрат
Відшкодування непрямих витрат з надлишком або нестачею виникає тільки при нормативному методі обліку витрат. Відхилення фактичних витрат від нормативної величини вважається випадковим і тому всі відхилення списуються на ту продукцію, яка була реалізована в звітному періоді, тобто ці випадкові відхилення ніяк не впливають на собівартість незавершеного виробництва і собівартість залишків ГП.
Схема віднесення відхилень
накладні витрати |
нормативна величина |
себестоим. реалізованої ДП |
собівартість ДП |
Фактичне відхилення від нормативної величини |
собівартість НП |
собівартість ОГП на складі |
Гідність такої схеми - списання відхилень.
1. Собівартість НП і залишків ДП завжди розраховується за нормативом. А якщо б це був фактичний метод обліку витрат, довелося б собівартість залишків ДП перераховувати заново в кінці кожного звітного періоду. Це істотно ускладнює систему обліку витрат.
2. Відхилення повинні бути дійсного випадковими і невеликими за розміром. Це можливо тільки в тому випадку, коли правильно вибрані бази розподілу накладних витрат і для кожного основного цеху встановлені цехові ставки.
Нормативна система обліку витрат має свої переваги і недоліки.
+ Є стандарт витрат, план витрат.
- Завжди виникають відхилення, яким потрібно знайти пояснення;
- Нормативна система акцентує увагу персоналу на нормах і нормативах, що сковує ініціативу співробітників.
Приклад:
| Нормативні показники | 1-й вар. фактичних витрат | 2-й вар. фактичних витрат | |||
| ОПР | нормативний час | ОПР | час (база) | ОПР | час |
| 200 000 руб. | 100 000 н-год | 200 000 руб. | 90 000 год | 195 000 руб. | 100 000 год |
| Нормативна ставка 200 000/100 000 = 2 руб.ОПР / год | 90000чЧ2 руб / год = 180 000 руб. ОПР були списані з нестачею в 20 000 руб. Прибуток підприємства виявилася завищеною, необхідно дописати 20 000 руб. на реалізовану продукцію. | 100 000Ч2 = 200 000 руб. Прибуток підприємства була занижена на 5000 руб. Необхідно зняти 5000 руб. з реалізованої продукцією. | |||
Лекція 5. Нормативний метод обліку витрат. Попроцессном (попередільний) калькуляція витрат
1. Облік втрат і доходів при відсутності незавершеного виробництва.
2. Розрахунок собівартості продукції з урахуванням величини незавершеного виробництва на кінець періоду.
3. Розрахунок собівартості продукції з урахуванням величини незавершеного виробництва на початок періоду.
4. Розрахунок собівартості продукції за наявності нормативних та понаднормативних втрат.
1. Облік втрат і доходів при відсутності незавершеного виробництва
Нормативний метод обліку витрат:
1. Витрати визначаються наростаючим підсумком від дільниці до дільниці, від цеху до цеху (облік витрат по переділах або процесів).
2. Розраховується середня, а не індивідуальна собівартість одиниці продукції.
3. Нормативне значення собівартості продукції враховується на одних рахунках, а всі відхилення від норми - на інших.
Нормативна собівартість продукції завжди розраховується виходячи з нормативних витрат і нормативного випуску продукції.
S - собівартість продукції,
Облік втрат:
Втрати бувають:
а) нормативні
- Поворотні
- Безповоротні
б) наднормативні
- Виправний брак
- Невиправний
Нормативні, тобто неконтрольовані втрати - пов'язані з особливостями технології і є неминучими. Суттєво на їх величину може вплинути тільки зміна самої технології.
Зворотні нормативні втрати - ті промислові відходи, які можна продати на бік хоча б з якихось низькими цінами.
Нормативні поворотні втрати знижують собівартість продукції (формула (1)). Але це зовсім не означає, що потрібно збільшувати величину нормативних втрат.
Безповоротні нормативні втрати - це промислові відходи, які або не представляють взагалі ніякої цінності, або невловимі.
Особливість наднормативних втрат в тому, що вони враховуються по повній собівартості і ці втрати повинен відшкодувати винуватець шлюбу або виправляючи цей шлюб в позаурочний час, або оплачуючи його з власної кишені. У всіх випадках діє основне правило: нормативна собівартість продукції розраховується виходячи з нормативних втрат, а всі відхилення показуються на спеціальних рахунках, які називаються контрольними.
Якщо величина незавершеного виробництва незначна і виробничий цикл виробництва короткий, то не має значення в якому місці виробничого процесу виникли нормативні втрати. Якщо ж цикл тривалий і незавершене виробництво велике, то діє таке правило розподілу нормативних втрат: якщо нормативні втрати виникли на перших операціях технологічного процесу (в 1-ій половині процесу), то нормативні втрати розподіляються між незавершеним виробництвом та ДП. Якщо нормативні втрати виникли в 2-ій половині технологічного процесу (на фінішних операціях), то нормативні втрати відносять тільки на ДП.
Орієнтовна конструкція рахунків, на яких обліковуються витрати і втрати.
«Витрати на виробництво по даному процесу»:
| Дебет | Кредит | ||||||
| Найменування витрат | Ціна | Кількість | Сума | Найменування витрат | Ціна | Кількість | Сума |
| Нормативна собівартість ресурсів, що надійшли в процес | Нормативні поворотні відходи | ||||||
| Наднормативні доходи | Нормативна собівартість продукції, переданої на слід. процес | ||||||
| Наднормативні втрати | |||||||
| Разом оборот за дебетом | Разом оборот по кредиту | ||||||
| Д т | До т |
| 1. нормативні втрати або наднормативні втрати з К т рах. «Витрати» | 1. Витрати в Д т рах. «Прибутки та збитки» 2. Витрати в Д т рах. «Розрахунковий рахунок» |
Контрольний рахунок «Наднормативні доходи».
За дебетом рахунка показуються суми, що списуються в кредит на рахунок «Прибутки та збитки». За кредитом цього рахунку відображаються суми, які кореспондуються з дебетом рахунка «Затрати на виробництво».
Наднормативні доходи зустрічаються дуже рідко у виробництвах з нестабільною технологією, наприклад, в хімії, електроніці при виробництві напівпровідників і т.д. Очевидно, що зі зростанням наднормативних доходів знижуються наднормативні втрати.
Приклад 1. У процесі було використано
Провести облік нормативних відходів за умови:
а) всі нормативні відходи були реалізовані на сторону;
б)
Рішення:
Нормативна собівартість рідини що увійшла в кінцевий продукт (без вартості обробки) розраховується виходячи з нормативного виходу ДП =
| Рахунок «Витрати на виробництво» | |
| Д т | До т |
| 12 000 руб | 1. нормативні поворотні втрати 200 Ч 5 = 1000 руб 2. передано на наступний процес 1000 л Ч 11 = 11 000 руб |
| 12 000 руб | 12 000 руб |
а)
| Контрольний рахунок «Нормативні втрати» | |
| Д т | До т |
| з К т рах. «Витрати на виробництво» 1000 руб. | 200 л Ч 5 руб. / Л = 1000 руб ВР |
| 1000 руб | 1000 руб |
| Контрольний рахунок «Розрахунковий рахунок» | |
| Д т | До т |
| з К т рах. «Нормативні втрати» 1000 руб. | |
| 1000 руб | |
Отже, відхилень немає.
б)
| Контрольний рахунок «Нормативні втрати» | |
| Д т | До т |
| 1000 руб. | 100 л Ч 5 руб. / Л = 500 руб ВР 500 руб. збитки |
| 1000 руб | 1000 руб |
| Контрольний рахунок «Розрахунковий рахунок» | |
| Д т | До т |
| 500 руб. | |
| 500 руб | |
| Рахунок «Прибутки та збитки» | |
| Д т | До т |
| 500 руб. збитків | |
| 500 руб | |
Фактична собівартість одиниці продукції за витратами:
Приклад 2, облік понаднормативних втрат, дані прикладу 1.
Проте є наднормативних втрат =
Матеріальний баланс:
Разом:
Рішення:
Нормативна собівартість та ж = 11 руб. / Л.
Шлюб в
| Рахунок «Витрати на виробництво» | |
| Д т | До т |
| 12 000 руб | 1. нормативні відходи 200Ч5 = 1000 руб 2. передано на наступний процес 900 л Ч 11 руб = 9900 руб 3. наднормативні втрати (шлюб) 100 л Ч 11 руб. = 1100 руб. |
| 12 000 руб | 12 000 руб |
| Контрольний рахунок «Нормативні втрати» | |
| Д т | До т |
| з К т рах. «Витрати на виробництво» 1000 руб. | 200 л Ч 5 руб. / Л = 1000 руб ВР |
| 1000 руб | 1000 руб |
| Контрольний рахунок «Розрахунковий рахунок» | |
| Д т | До т |
| з К т рах. «Нормативні втрати» 1000 руб. ВР з К т рах. «Наднормативні втрати» 500 руб. | |
| 1500 руб | |
| Контрольний рахунок «Наднормативні втрати» | |
| Д т | До т |
| 1100 руб. | 100 л Ч 5 руб. / Л = 500 руб ВР 600 руб. збитків |
| 1100 руб | 1100 руб |
| Рахунок «Прибутки та збитки» | |
| Д т | До т |
| 600 руб. збитків | |
| 600 руб | |
Фактична собівартість одиниці продукції за витратами:
Приклад 3, облік наднормативних доходів, дані прикладу 1.
Проте є наднормативний вихід придатної продукції =
Матеріальний баланс:
Разом:
Рішення:
Нормативна собівартість та ж = 11 руб. / Л.
| Рахунок «Витрати на виробництво» | |
| Д т | До т |
| 1. 12 000 руб 2. 100 л Ч 11 руб. = 1100 руб. | 1. нормативні поворотні відходи 200Ч5 = 1000 руб 2. передано на наступний процес 1100 л Ч 11 руб = 12100 руб |
| 13 100 руб | 13 100 руб |
| Контрольний рахунок «Нормативні втрати» | |||
| Д т | До т | ||
| з К т рах. «Витрати на виробництво» 1000 руб. | 100 л Ч 5 руб. / Л = 500 руб ВР 500 руб збитків | ||
| 1000 руб | 1000 руб | ||
| Контрольний рахунок «Розрахунковий рахунок» | |||
| Д т | До т | ||
| 500 руб. нормативних відходів | |||
| 500 руб | |||
| Контрольний рахунок «Наднормативні доходи» | |
| Д т | До т |
| 1100 руб. | 1100 руб. з Д т рах. «Витрати на виробництво» |
| 1100 руб | 1100 руб |
| Рахунок «Прибутки та збитки» | |
| Д т | До т |
| 500 руб. збитків за нормативними втрат | 1100 руб. прибутку від понаднормативного виходу |
| 600 руб | |
Фактична собівартість одиниці продукції за витратами:
2. Розрахунок собівартості продукції з урахуванням величини незавершеного виробництва на кінець періоду
Якщо НП значно, то воно істотно впливає на розподіл витрат між ДП підприємства і НП.
Якщо тривалість виробничого циклу більше 1 місяця, то необхідно враховувати собівартість НП при розподілі витрат.
Припустимо, що на початку звітного періоду НП на підприємстві немає. Всі витрати, здійснені протягом даного періоду часу потрібно розділити на 2 частини:
1) собівартість ГП в кінці цього періоду;
2) собівартість НП в кінці цього періоду часу.
Кілька правил розподілу витрат:
А: ДП слід враховувати тільки в натуральних одиницях; НП у наведених; а весь випуск - в еквівалентних.
Приклад, протягом даного періоду часу вироблено 9000 од. ГП і 2000 од. НП з готовністю 50%.
Якщо привести НП до ДП, то 2000 од. НП будуть еквівалентні 1000 наведених одиниць (2000 ∙ 0,5 = 1000 од.).
Еквівалентний випуск продукції
9000 од. + 1000 од. = 10 000 од.
натур.ед. прівед.ед. еквів.ед.
Б: НП та ДП враховується за скороченою виробничої собівартості.
2. Зарпла. виробничих робітників + ЕСН
S обр - витрати на обробку
3. РсіЕО + ОПР
Скорочена произв. собівартість
В: S M розподіляють між НП і ДП пропорційно натуральним одиницям; S обр між НП і ДП пропорційно еквівалентним одиницям.
Г: Якщо в процес вводять різні добавки, що не збільшують випуск продукції, то їх вартість включають тільки в собівартість ДП, а на НП ці витрати не відносять.
Приклад 1. Визначити собівартість ДП і НПК по процесу «А» за наступними даними:
1. НПН = 0,
2. ДП А = 10 000 од. (Вироблено за період),
3. НПК А = 4000 од. (50% готовності),
4. S м А = 70 000 руб.,
5. S обр А = 48000 руб.
Рішення:
Розрахунок собівартості одиниці продукції процесу «А».
S M розподіляються пропорційно натуральним одиницям; S обр пропорційно еквівалентним одиницям.
Собівартість НПК А:
Матеріали 4000 ед.Ч 5 руб .= 20 000 руб.
Обробка 2000 ед.Ч 4 крб. = 8 000 руб.
Разом: 28 000 руб.
ДП А:
10 000 ед.Ч 9 руб .= 90 000 руб.
Всього: 118 000 руб.
2. ДП А = 10 000 од. (Вироблено за період),
3. НПК А = 4000 од. (50% готовності),
4. S м А = 70 000 руб.,
5. S обр А = 48000 руб.
Рішення:
Розрахунок собівартості одиниці продукції процесу «А».
| Витрати | Сума, руб. | ДП А, од. | НПК А, од. | В еквіваленті. од. | Собівартість-ть од., Руб. |
| матеріали | 70 000 | 10 000 | 4000 | 14 000 од. | 70/14 = 5 руб / од. |
| вартість обробки | 48 000 | 10 000 | 4000 * 0,5 = 2000 | 12 000 од. | 48/12 = 4 руб / од. |
| Разом: | 118 000 | 9 руб / од. | |||
Собівартість НПК А:
Матеріали 4000 ед.Ч 5 руб .= 20 000 руб.
Обробка 2000 ед.Ч 4 крб. = 8 000 руб.
Разом: 28 000 руб.
ДП А:
10 000 ед.Ч 9 руб .= 90 000 руб.
Всього: 118 000 руб.
| Рахунок «Витрати на виробництво» процесу «А» | |
| Д т | До т |
| 1. матеріали 70 000 руб. 2. обробка 48 000 руб. | 1. ДП А = 90 000 руб передано на наступний процес «В» 2. НПК А = 28 000 руб |
| 118 000 руб | 118 000 руб |
Якщо ж трудомісткість технологічної операції змінюється по ходу технологічного процесу нелінійно, собівартість НП може бути самою різною.
Приклад 2. Матеріали у вигляді добавок вводяться в кінці процесу «В». У цьому випадку їх ст-ть повністю включається в собівартість-ть ГП.
Використовуючи дані попереднього прикладу, розподілити витрати процесу «В» між ДП і НП.
Вихідні дані по процесу «В»:
| Найменування | Позначення | Величина |
| Незавершене виробництво на початок періоду | НПН У | 0 |
| Кількість од., Отриманих з процесу «А» | ДП А | 10000 од. |
| Протягом періоду з 10000 од. «А» виготовлено 9000 од. «В» | ДП У | 9000 од. |
| Незавершене виробництво на кінець періоду | НПК У | 1000 од. |
| Вартість обробки в процесі «В» | З обр У | 57000 руб. |
| Вартість добавок, введених у процес «В» в кінці періоду | З м В | 36000 руб. |
Рішення:
Розрахунок собівартість-ти 1-ї одиниці продукції «В».
| Витрати | Сума, руб. | ДП В, од. | НПК В, од. | В еквіваленті. од. | Собівартість-ть од. |
| Продукція з процесу «А» | 90 000 | 9 000 | 1000 | 10 000 од. | 9 руб / од. |
| Ст-ть добавок | 36 000 | 9 000 | - | 9000 од. | 4 крб / од. |
| Ст-ть обробки | 57 000 | 9 000 | 1000 * 0,5 = 500 | 9500 од. | 6 руб / од. |
| Разом: | 183 000 | 19 руб / од. | |||
З процесу «А» 1000 од. ∙ 9 = 9000 руб.
Матеріали 0
Обробка 500 од. ∙ 6 = 3000 руб.
Разом: 12000 руб.
ДП У: 9000 ∙ 19 = 171 000 руб.
Всього: 183000 руб.
| Рахунок «Витрати на виробництво» процесу «В» | |
| Д т | До т |
| 1. ДП А = 90000 р. 2. Добавки = 36000 р. 3. Обробка = 57000 р. | 1. ДП В = 171000 р. 2. НПК У = 12000 р. |
| 183000 руб. | 183000 руб. |
Існує 2 способи перекладу НП, сформованого на початку періоду, в ГП та НЗВ кінця звітного періоду.
1. Метод середньозваженої оцінки витрат
2. Група способів, що встановлює послідовність перекладу витрат звітного періоду у витрати кінця звітного періоду. Наприклад, способи обліку витрат LIFO і FIFO.
1. Спосіб середньозваженої оцінки.
У цьому способі НП початку періоду вважається повністю залученим у виробничий процес і окремо не розглядається від витрат на обробку. Тому до витрат на обробку додають себестоімостьть НП початку періоду. Отриману суму ділять на кількість еквівалентних одиниць. І далі витрати розподіляють за відомою методикою: S M розподіляються пропорційно натуральним одиницям; S обр пропорційно еквівалентним одиницям.
2. Спосіб
FIFO - First in First out - перший прийшов, перший пішов;
LIFO - Last in First out - останній прийшов, перший пішов.
НПН S обр ДП
Розходження цих способів у тому, що по-різному описується процес перетворення витрат НП початку періоду і S обр у ДП. Фізичної послідовності перетворення матеріалів у ДП більше відповідає спосіб FIFO. LIFO суперечить послідовності перетворення вихідних матеріалів у ДП. Дійсно в LIFO виходить, що на початку робочі виготовляють з матеріалу ДП і тільки потім починають допрацьовувати напівфабрикати.
При попроцессном калькуляції витрат спосіб LIFO неприйнятний, тому що він суперечить формі виробничого процесу. При обліку залишків матеріалів на складі методи LIFO і FIFO не є суперечливими.
| Фізичне рух матеріалів | Рух матеріалів в обліку | ||||
Склад
Заповнення 1,2,3 ..., 10 (номер партії) Перший прийшов з № 1,2,3, і т.д. | Номер партії матеріалів 2 FIFO 3 4 5 6 7 9 LIFO 10 |
Не має значення в якій послідовності матеріали будуть передаватися в цех, оскільки всі партії продукції фізично абсолютно ідентичні і відрізняються тільки за ціною.
А в бухобліку велике значення має те, в якій послідовності партії матеріалів списуються на виробництво. Якщо буде LIFO, то у виробництво першими будуть передаватися партії з більш високою ціною. Що призведе до заниження прибутку. При способі FIFO на виробництво будуть першими списуватися партії з більш низькою ціною => прибуток підприємства завищуватиметься.
Прибуток підприємства буде залежати від способу списання витрат і отриманий прибуток ніяк не буде відображати ефективність виробничих процесів.
Далі будемо розглядати тільки спосіб середньозваженої оцінки.
Приклад. Розрахувати собівартість ГП і НП на кінець періоду, якщо відома собівартість НП на початок періоду, а також витрати на обробку протягом даного періоду часу. Скористатися способом середньозваженої оцінки собівартості ГП і НП.
Вихідні дані:
1. НПН, всього: 39 300 руб.
- Матеріали 24 000 крб.
- Обробка 15 300 руб.
2. Витрати періоду
- Введено основних матеріалів S M = 64 000 руб. (16 000 од.)
- Вартість обробки S обр = 75 000 руб.
3. НПК, всього: 4 000 натур. од. (Готовність 75%).
Рішення:
Складемо матеріальний баланс
НПН + S M = НПК + ДП
6000 од. + 16000 од. = 4000 од. + ДП => ДП = 18 000 од.
Розрахуємо середньозважену собівартість одиниці продукції
| Витрати | НПН, руб. | Витрати періоду, руб. | Сумарні витрати, руб. | ДП, од. | НПК, од. | В еквіваленті. од. | Собівартість-ть од. |
| матеріали | 24 000 | + 64 000 | => 88 000 | 18 000 | + 4 000 | => 22 000 | 88/22 = 4 руб / од. |
| обробка | 15 300 | + 75 000 | => 90 300 | 18 000 | 4000 ∙ 0,75 = 3000 | => 21 000 | 90300/21000 = 4,3 руб / од. |
| Разом: | 39 300 | 178 300 | 8,3 руб / од. | ||||
- Матеріали 4000 од. Ч 4 грн. / од. = 16 000 руб.
- Обробка 3000 од. Ч 4,3 грн. / од. = 12 900 руб.
Разом: 28 900 руб.
ДП: 1800 од. Ч 8,3 грн. / од. = 149 400 руб.
Всього: 178 300 руб.
| Рахунок «Витрати на виробництво» | |
| Д т | До т |
| 1. НПН = 39 300 руб. 2. матеріали 64 000 руб. 3. обробка 75 000 руб. | 1. передано на наступний процес 149 400 руб. 2. НПК = 28 900 руб |
| 178 300 руб. | 178 300 руб. |
Якщо нормативні втрати виникають в першій половині виробничого процесу, то ці втрати розподіляють між ДП і НПК. Якщо до другого - то ці втрати включають тільки в собівартість ГП.
Кілька прикладів виникнення нормативних втрат:
Приклад 1, нормативні втрати чітко локалізуються по операціях або робочих місць. При виробництві меблів обрізки ДСП, ДВП виникають на першій операції розкрою. Вартість цих відходів розподіляється між НПК і ГП.
Нанесення лакофарбових покриттів на готовий виріб - остання операція процесу. Втрати лаку та фарб відносять тільки на ДП.
Приклад 2, нормативні втрати можуть виникнути на будь-якому робочому місці при виробництві поршневих кілець для автомобіля.
Якщо нормативні втрати виникають на початку виробничого процесу, то це призводить як до зменшення виходу ДП, так і до зменшення НП.
Якщо нормативні втрати виникають в кінці виробничого процесу, то це означає, що зменшується вихід ГП.
Приклад 1, нормативні втрати виникають в кінці виробничого процесу.
Вихідні дані:
1. НПН немає
2. ДП = 600 од.
3. НПК = 300 од. (50% готовності)
4. нормативні втрати = 100 од. (На сторону не реалізуються)
5. вартість матеріалів S M = 5000 руб.
6. вартість обробки S обр = 3400 руб.
Визначити собівартість ДП з урахуванням нормативних втрат.
Рішення:
Оскільки нормативні втрати виникли в кінці процесу, то це означає, що 100 од. практично ГП є неминучими технологічними відходами.
| Витрати | Сума, руб. | ДП, руб. | Нормативні втрати, натур. руб. | НПК, од. | В еквіваленті. од. | Собівартість-ть од. |
| матеріали | 5 000 | 600 + | 100 + | 300 | => 1 000 | 5000/1000 = 5 руб / од. |
| обробка | 3 400 | 600 + | 100 + | 300 ∙ 0,5 = 150 | => 850 | 3400/850 = 4 руб / од. |
| Разом: | 8 400 | 9 руб / од. | ||||
- Матеріали 300 од. Ч 5 грн. / од. = 1500 руб.
- Обробка 150 од. Ч 4 грн. / од. = 600 руб.
Разом: 2100 руб.
GP: 600 од. Ч 9 грн. / од. = 5400 руб.
Нормативні втрати: 100 од. Ч 9 грн. / од. = 900 руб.
Разом: 6300 руб.
Всього: 8400 руб.
Нормативна собівартість одиниці продукції:
| Рахунок «Витрати на виробництво» | |
| Д т | До т |
| 1. матеріали 5 000 руб. 2. обробка 3 400 руб. | 1. ДП, передана на наступний процес 600 ед.Ч10, 5 грн. / од. = 6300 руб., в тому числі Нормативні втрати 900 руб. 2. НПК = 2100 руб. |
| 8400 руб. | 8400 руб. |
Визначити собівартість ДП і НПК з урахуванням нормативних втрат.
Рішення:
Втрати розподіляємо між ДП і НПК. При цьому для оцінки НПК використовуємо наведені одиниці.
| Витрати | Сума, руб. | ДП, руб. | Нормативні втрати, привед. од. | НПК, привед. од. | В еквіваленті. од. | Собівартість-ть од. |
| матеріали | 5 000 | 600 + | 100 + | 300 | => 1 000 | 5 руб / од. |
| обробка | 3 400 | 600 + | 100 ∙ 0,5 = 50 привед. од. | 300 ∙ 0,5 = 150 | => 800 | 4,25 руб / од. |
| Разом: | 8 400 | 9,25 руб / од. | ||||
Таким чином, вартість нормативних втрат:
- Матеріали 100 од. Ч 5 грн. / од. = 500 руб.
- Обробка 50 прів.ед. Ч 4,25 грн. / од. = 212,5 руб.
Разом: 712,5 руб.
Розподілимо ці витрати між ДП і НП.
| ДП | НП |
| Матеріали 500 руб. На загальну суму 600 од. ГП і 300 од. НП | |
| Обробка 212,5 руб. На загальну суму 600 од. ДП і 150 прів.ед. НП | |
| Разом: 503,3 руб. | 209,2 руб. |
| Всього: 712,5 руб. | |
GP: 600 од. Ч 9,25 грн. / од. = 5550 руб.
Нормативні втрати: 503,3 руб.
Разом: 6053,3 руб.
НПК:
- Матеріали 300 од. Ч 5 грн. / од. = 1500 руб.
- Обробка 150 прів.ед. Ч 4,25 грн. / од. = 637,5 руб.
- Втрати 202,9 руб.
Разом: 2346,7 руб.
Всього: 8400 руб.
| Рахунок «Витрати на виробництво» | |
| Д т | До т |
| 1. матеріали 5 000 руб. 2. обробка 3 400 руб. | 1. ДП, передана на наступний процес 600 ед.Ч10, 09 грн. / од. = 6053,3 руб., в тому числі нормативні втрати 503,3 руб. 2. НПК = 2346,7 руб. в тому числі нормативні втрати 209,2 руб. |
| 8400 руб. | 8400 руб. |
Розрахунок собівартості продукції за наявності наднормативних втрат
Наднормативні втрати, інакше - шлюб, незалежно від того, на якій стадії виробничого процесу він виявлений, враховують по повній собівартості і збиток стягують з винуватця цього шлюбу.
Наднормативні втрати не впливають на нормативну собівартість продукції. Ці втрати списуються на результати фінансової діяльності підприємства того періоду часу, в якому вони виникли.
Приклад, розрахувати собівартість продукції з урахуванням наднормативних втрат.
Вихідні дані:
1. НПН немає
2. ДП = 600 од.
3. НПК = 250 од. (Готовність 20%)
4. нормативні втрати виявлені в кінці процесу = 100 од. (На сторону не реалізуються)
5. наднормативні втрати виявлені в кінці процесу = 50 од. (На сторону не реалізуються, навіть за зниженою ціною)
6. вартість основних матеріалів введених в процес S M = 8000 руб.
7. вартість обробки S обр = 4000 руб.
Визначити собівартість ГП і НП з урахуванням наднормативних втрат до кінця звітного періоду.
Рішення:
а) оскільки нормативні втрати виявлені на завершальній стадії виробничого процесу, їх відносять тільки на ДП;
б) наднормативні втрати на нормативну собівартість не відносять;
в) оскільки матеріали основні та введені на початку процесу, то витрати за матеріалами розподіляють між ДП і НП.
Розрахуємо собівартість одиниці продукції.
НПК:
- Матеріали 250 од. Ч 8 грн. / од. = 2000 руб.
- Обробка 50 прів.ед. Ч 5 грн. / од. = 250 руб.
Разом: 2250 руб.
GP: 600 од. Ч 13 грн. / од. = 7800 руб.
Нормативні втрати: 100 од. Ч 13 грн. / од. = 1300 руб.
Разом: 9100 руб.
Наднормативні втрати: 50 од. Ч 13 грн. / од. = 650 руб.
Всього: 12000 руб.
Наднормативні втрати, інакше - шлюб, незалежно від того, на якій стадії виробничого процесу він виявлений, враховують по повній собівартості і збиток стягують з винуватця цього шлюбу.
Наднормативні втрати не впливають на нормативну собівартість продукції. Ці втрати списуються на результати фінансової діяльності підприємства того періоду часу, в якому вони виникли.
Приклад, розрахувати собівартість продукції з урахуванням наднормативних втрат.
Вихідні дані:
1. НПН немає
2. ДП = 600 од.
3. НПК = 250 од. (Готовність 20%)
4. нормативні втрати виявлені в кінці процесу = 100 од. (На сторону не реалізуються)
5. наднормативні втрати виявлені в кінці процесу = 50 од. (На сторону не реалізуються, навіть за зниженою ціною)
6. вартість основних матеріалів введених в процес S M = 8000 руб.
7. вартість обробки S обр = 4000 руб.
Визначити собівартість ГП і НП з урахуванням наднормативних втрат до кінця звітного періоду.
Рішення:
а) оскільки нормативні втрати виявлені на завершальній стадії виробничого процесу, їх відносять тільки на ДП;
б) наднормативні втрати на нормативну собівартість не відносять;
в) оскільки матеріали основні та введені на початку процесу, то витрати за матеріалами розподіляють між ДП і НП.
Розрахуємо собівартість одиниці продукції.
| Витрати | Сума, руб. | ДП, руб. | Нормативні втрати, од. | Наднормативні втрати, од. | НПК, од., Привед. од. | В еквіваленті. од. | Собівартість од. |
| матеріали | 8 000 | 600 + | 100 + | 50 + | 250 | => 1 000 | 8 руб / од. |
| обробка | 4 000 | 600 + | 100 + | 50 + | 250 ∙ 0,2 = 50 привед. од. | => 800 | 5 руб / од. |
| Разом: | 12 000 | 13 руб / од. | |||||
- Матеріали 250 од. Ч 8 грн. / од. = 2000 руб.
- Обробка 50 прів.ед. Ч 5 грн. / од. = 250 руб.
Разом: 2250 руб.
GP: 600 од. Ч 13 грн. / од. = 7800 руб.
Нормативні втрати: 100 од. Ч 13 грн. / од. = 1300 руб.
Разом: 9100 руб.
Наднормативні втрати: 50 од. Ч 13 грн. / од. = 650 руб.
Всього: 12000 руб.
| Рахунок «Витрати на виробництво» | |
| Д т | До т |
| 1. матеріали 8 000 руб. 2. обробка 4 000 руб. | 1. ДП = 9100 руб., в тому числі нормативні втрати 1300 руб. 2. Наднормативні втрати = 650 руб. 3. НПК = 2250 руб. в тому числі нормативні втрати 209,2 руб. |
| 12000 руб. | 12000 руб. |
Фактична собівартість з урахуванням наднормативних втрат:
Лекція 5. Позамовний, попроцессний і змішані методи калькулювання витрат
1. Порівняльна характеристика позамовного, попроцессного і змішаних методів калькулювання витрат.
2. Позамовний метод калькулювання витрат.
1. Порівняльна характеристика позамовного, попроцессного і змішаних методів калькулювання витрат витрат
Вибір методу калькулювання витрат залежить від типу виробництва, особливостей технології виробництва та реалізації продукції, та ін факторів.
Одиничне виробництво |
Масове виробництво |
Серійне виробництво |
Методи калькулювання
Позамовний |
Попроцессний (Попередільний) |
Змішані |
АВ-костинг |
JIT калькулювання |
Протилежними за своєю суттю є позамовний і попроцесний методи калькулювання. У позамовному розраховується індивідуальна собівартість виробів, в попроцессном - середня собівартість виробів.
У позамовному методі всі витрати на підготовку виробництва включаються в ціну замовлення. У попроцессном калькуляції, якщо є витрати на підготовку виробництва, то вони списуються рівними частинами на витрати протягом 3 років.
У попроцессном калькуляції основною ідеєю є розрахунок випуску продукції в наведених або еквівалентних одиницях.
У позамовної калькуляції планово-обліковою одиницею є замовлення.
Порівняння позамовного і попроцессного методів.
Позамовний метод:
1. матеріали 2. з / п основних робітників з ЄСП 3. ОПР |
Замовлення 1 |
Замовлення 1 |
Замовлення 1 |
ДП |
Реалізація |
| Витрати на виробництво | ДП | Реалізація продукції | |||||
| Д т | До т | Д т | До т | Д т | До т | ||
| ... .... | ... .... | ||||||
1. матеріали 2. обробка |
Переділ А |
ДП |
Реалізація |
Переділ У |
Переділ З |
Витрати на виробництво по переділу А | Витрати на виробництво по переділу У | Витрати на виробництво по переділу З | ДП | Реалізація продукції | |||||||||
| Д т | До т | Д т | До т | Д т | До т | Д т | До т | Д т | До т | ||||
| ... ... | ... ... | .... | ... ... | ||||||||||
У замовлення можуть входити кілька ідентичних виробів, тому дрібносерійне виробництво за техніко-економічними показниками дуже схоже на одиничне. Зі збільшенням обсягів виробництва збільшується кількість виробів у партії чи серії і виробництво набуває специфічні риси. Великосерійне та масове виробництво відрізняються від одиничного і дрібносерійного перш за все наявністю такту або ритму потоку. Для серійного виробництва характерні змішані системи калькулювання. Найбільш помітні з них АВ-костинг (інакше пооперационное калькулювання витрат) і JIT калькулювання.
АВ-костинг може застосовуватися в повному обсязі на підприємстві. Метод дуже трудомісткий, і тоді потрібні відповідні програмні продукти та локальна комп'ютерна мережа. У передостанньому, скороченому варіанті АВ-костинг може застосовуватися в позамовному методі для розподілу витрат на підготовку виробництва між замовленнями.
Приклад, витрати ОГК або ОГТ розподіляють методом АВ-костинга за замовленнями. У попроцессном калькуляції витрат АВ-костинг може застосовуватися для розподілу витрат відділів маркетингу, постачання за видами продукції.
Особливість JIT калькулювання в тому, що на підприємстві мінімізуються запаси ГП і НП, що і враховує даний метод.
Попроцессний метод калькулювання. Тут виділяють два способу розподілу витрат між ГП та НП (FIFO та середньозваженої).
2. Позамовний метод калькулювання витрат
Застосовується цей метод в одиничному і дрібносерійному виробництві, що характеризується дрібними і різноманітними замовленнями. Його особливість полягає в тому, що плануванням охоплюється весь процес виконання замовлення, починаючи з технічної (конструкторської та технологічної) підготовки виробництва і закінчуючи випуском готового виробу.
Процес виконання замовлення складається з наступних етапів: оформлення замовлення, підготовка виробництва замовлення, виготовлення виробів, що входять до замовлення. Замовлення, якщо він відповідає спеціалізації підприємства і є підстави для його прийому до виконання, реєструється в журналі замовлень і на нього виписується так званий Запитальний лист, в який вносяться всі дані, пов'язані з опрацюванням замовлення в різних підрозділах підприємства, що показано на схемі. Потім складаються кошторисна калькуляція на підготовку виробництва та виготовлення замовлення, і проект договору. Після узгодження із замовником договору, замовлення присвоюється певний шифр, який повідомляється всім підрозділам-співвиконавцям та бухгалтерської справи оформляється карта замовлення, розробляються календарні графіки проходження замовлення через різні стадії його підготовки та виконання.
Зміст роботи | Відділ замовлень | ОГК | ОГТ | ВМТП | ПЗ | ПЕО |
| 1. Реєстрація замовлення в журналі замовлень | Журнал замовлень | |||||
| 2.Оформленіе запитальний листа | лист | |||||
| 3. Розгляд технічних умов замовника. Визначення складності, новизни вироби, кількості оригінальних деталей. | Запитальний. | |||||
| 4. Визначення трудомісткості робіт, складання специфікацій на матеріали. | лист | |||||
| 5. Визначення обсягів і термінів постачання матеріалів і комплектуючих виробів. | Запитальний. | |||||
| 6. Визначення тривалості циклу виготовлення замовлення виходячи з трудомісткості робіт. | Запитальний. | |||||
| 7. Визначення собівартості і ціни замовлення. | Запитальний. лист | |||||
| 8. Заповнення карти замовлення з урахуванням запитальний аркуша. | Карта | |||||
| 9. Укладення договору із замовником. | Договір | |||||
| 10. Реєстрація договору | Журнал замовлень. |
ОГК - відділ головного конструктора; ОГТ - відділ головного технолога; ВМТП - відділ матеріально-технічного постачання; ПЗ - виробничий відділ; ПЕО - планово-економічний відділ.
Після відкриття замовлення виробничий відділ повинен провести велику роботу з уточнення термінів виконання замовлення кожним виробничим ділянкою та цехом підприємства.
Бухгалтерія підприємства на кожне замовлення відкриває карту обліку витрат на замовлення. Ця до арту має три розділи: 1) облік прямих витрат на замовлення, включаючи витрати на підготовку виробництва, 2) облік непрямих витрат, віднесених на замовлення; 3) відомості про передачу замовлення замовнику . На підставі цього документа можна судити про фактичні витрати на замовлення і порівняти їх з тими витратами, які спочатку спланував ПЕО.
Рекомендована література
1. Акчуріна О.В., Солодко Л.П., Казин А.В. Управлінський облік. М.: Проспект,
2. Друрі К. "Введення в управлінський і виробничий облік" М.: Аудит,
3. Карпова Т.П. "Основи управлінського обліку" М: ИНФРА-М,. 2001р.
4. Хорнгрена Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект. М.: Фінанси і статистика,
5. Скоун Т. "Управлінський облік" М.: ЮНИТИ, 1997р.
6. Трубочкіна М.І. Управління витратами на підприємстві. М.: ИНФРА-М.