Удосконалення фінансового планування в ТОВ Племзавод Північно Любинський Омської області

Фінансове планування є достовірне моделювання фінансово-господарської діяльності та фінансового стану підприємства, фірми, компанії. Неодмінний атрибут такого моделювання - теоретично вірний і практично обгрунтований склад показників фінансового плану (бюджету). Завдання планового управління фінансами є завдання складання та виконання такого фінансового плану, який би найбільшою мірою відповідав процесам дійсного формування, розподілу і використання грошової форми вартості, що становить зміст фінансів підприємств, фірм, компаній. Один з найважливіших фундаментальних принципів фінансового планування - принцип повноти обліку доцільних до відбиття грошових доходів і грошових витрат, фінансових ресурсів і напрямів фінансування. Він повинен бути реалізований у ході фінансового планування в повній мірі. Зміст фінансового плану незалежно від його виду і техніки оформлення - завжди попереду форми фінансового планування.
Багаторазова коригування складеного фінансового плану - об'єктивна закономірність фінансового планування. Вона зовсім не означає доцільності планування фінансових і взаємозалежних з ними показників за укрупненими, векторного, Ричагова принципом: "стать" - "стеля" - середня ", або" оптимізм - "песимізм - середня". Наука про фінанси і фінансове планування не знає емоцій, а гроші та фінанси їх не прощають. Всупереч загальновідомого поданням реальні фінанси підприємств взагалі не можуть бути достовірно інтерпретовані математичним та статистичним апаратом. Ці апарати - лише необхідний засіб, інструмент для планування окремих фінансових показників плану. Проте, це зовсім не означає, що порахував показник фінансового плану буде врахований і затверджена у складі фінансового плану в отриманому розрахунковому розмірі. Потрібна смислова, сутнісна оцінка достовірності або точності показника. При іншому підході фінансовий план перетворюється на легкий прогноз, оцінку, тренд, загальне наближення, яке найчастіше виявляється віддаленням від дійсного розкладу грошових коштів, фінансових ресурсів і фінансування. Такий фінансовий план, бюджет просто нікому не потрібний. Чим гірше складено фінансовий план, тим менше управлінської навантаження він несе в практиці фінансової роботи.
Процес фінансового планування пов'язаний не з заповненням прийнятих підприємством, фірмою, компанією стандартизованих таблиць, а з глибокої сутнісної, економічно і методологічно обгрунтованою опрацюванням кожного показника не тільки записаного у фінансовий план, але і бере участь в конкретному розрахунку. Процес фінансового планування на підприємстві, у фірмі, компанії пов'язаний з дотриманням певної послідовності або порядку розробки фінансового плану. Вона включає: статус фінансового плану, як затверджується основного грошово-фінансового документа; порядок, тобто послідовність, терміни, етапи та методика розробки показників фінансового плану; облік резервів зростання фінансових ресурсів і зниження обсягів фінансування витрат; обов'язковість коригування показників при зміні умов ведення бізнесу. Принцип збалансованості фінансового плану означає, що в ході його розробки має бути забезпечено принципово важлива вимога. Це збалансованість по доходах і надходжень з витратами та відрахуваннями, тобто за критерієм відповідності загального об'ємів джерел та фінансування за рахунок них. Для забезпечення цільового характеру використання кожного джерела фінансових ресурсів, своєчасного і правильного відкриття фінансування окремих планових заходів так само необхідно розподілити кожне джерело з його напрямку і добитися повної збалансованості з обсягом фінансування кожного витрати за рахунок нього. Наступний принцип фінансового планування - складання фінансового плану завжди починається з доходів. Не доходи підтягуються до витрат, а спочатку визначаються реальні доходи і реальна можливість профінансувати за рахунок них обсяг тих, чи інших витрат. Тільки після цього шукається компроміс між доходами і витратами. Однак принцип реальності доходів, а значить і витрат за фінансовим планом повинен дотримуватися.
Наскрізний характер фінансового планування - важливий принцип розробки фінансового плану. Через цей принцип практично реалізується натурально-речова основа фінансового планування, у тому числі здійснюваного у формі складання фінансових бюджетів у ході бюджетування. Наскрізний і взаємопов'язаний характер фінансового планування не виступає прерогативою бюджетування, як це іноді невірно вважається. Немає і не може бути справжнього економічно обгрунтованого фінансового плану, або фінансового бюджету, який не базувався б повною мірою на фундаменті показників виробничого плану.
Науково-обгрунтований фінансовий план являє собою план кількісно виражених форм існування фінансів. Фінансовий план концентрує у вигляді зводу показники, що характеризують важливі окремі параметри категорійних процесів. Отже, у фундаментальному плані науково-обгрунтований фінансовий план підприємства, фірми, компанії являє собою планову перспективну, поточну і оперативну форми прояву сутності категорії фінанси. Форми існування категорії фінанси не завжди збігаються з конкретно можливими формами її прояву на практиці. Зміст, як набір можливих практичних проявів, завжди закономірно різноманітніше виділяється теоретично сутності категорії. Частка не категорійних грошово-фінансових процесів, що враховуються в розрахунках і відображена у складі фінансового плану, об'єктивно відхиляє науково-обгрунтований фінансовий план підприємства та організації від сутності категорії в більш широку площину - у бік її змісту, але не сутності. Це обумовлюється існуванням і дією об'єктивного закону закономірного відриву теорії категорії від практичних форм її втілення. Виникає питання чи повинна теорія фінансів йти до практики, або навпаки. Прийнята в ранзі фінансової політики в державі теорія, побудована на обліку фундаментальних закономірностей буття фінансів, об'єктивно підтягує до себе практику організації та функціонування фінансів, в тому числі і в галузі фінансового планування. З іншого боку, практика фактичних і планових фінансових відносин є первинною, але первинність ця не вище фундаментальності форм прояву сутності категорії, яка повинна бути правильно відображена в теорії фінансів та фінансового плану.
Теорія фінансового планування є теорія не тільки складання, а й виконання фінансових планів. Виконання складових елементів доходної та видаткової частин фінансового плану виступає питанням не технології планування, а організації ефективної контрольної і економічної роботи по зміцненню фінансів підприємства, фірми, компанії.

1.2 Основні види фінансових планів на підприємстві

Довгостроковий план матеріалізує стратегію розвитку підприємства, фірми, компанії в конкретні натурально-речові і вартісні показники. Довгострокове планування економічного і соціального розвитку, незалежно від рівня управління на якому вона здійснюється, завжди має фінансову складову, але не зводиться до неї, що представляє собою важливий методологічний аспект розуміння довгострокового плану. Це означає, що в основі довгострокового плану лежить не план з фінансів, а виробничий план у широкому розумінні цього поняття.
Наступний методологічний момент полягає в тому, що будь-який перспективний (довгостроковий) план несе іншу функціональне навантаження, ніж поточний (річний). Фінансова основа тут - відповідь на питання про те, якою буде і яка потрібна конфігурація фінансово-кредитного забезпечення при намічуваному виході на конкретні параметри і пропорції економічного і соціального, або просто бізнес розвитку. Третій методологічний момент, який характерний для довгострокового планування пов'язаний з особливою і закономірно зростаючої в ході довгострокового планування роллю кредиту.
Четвертий аспект наукової методології довгострокового плану полягає в тому, що довгостроковий план не є план для виконання і цим, в тому числі у фінансовій його частини, принципово відрізняється від поточних планів, які треба неодмінно виконувати. Діалектика тут така, що економічний вихід на проектування довгострокового плану може бути забезпечений єдиним шляхом - через виконання і перевиконання планів поточних.
П'ятий аспект полягає в тому, що довгострокове планування будь-якого виду (виробниче, фінансове, грошово-кредитна) завжди було і буде виглядати особливо проблематичним. Розбіжності в очікуваному, плановане та фактичному в довгостроковому плануванні на п'ять і більше років можуть досягати значних, відкритих величин, що загалом не характерно для поточного в рамках року і оперативного планування.
Шостий методологічний момент довгострокового плану пов'язаний з п'ятим. Полягає в тому, що планується наявність і рух вартості в натуральній і грошовій формах. Вартість, виражена в грошовій формі, і будучи розподіленого і розділеної за темпами і пропорціями руху окремих показників довгострокового плану, лише збільшує потенційні можливості розбіжностей. Це відбувається тому, що рух вартісних, грошово-фінансових показників не довільно. Воно залежно і похідним. Не просто похідним від натуральних кількісних показників довгострокового плану, а оборотно похідним від них. При цьому оборотність - є й залежність, і що стоїть над нею вплив, а також визначення натуральних показників. Оборотність фінансів, грошей і кредиту взагалі може бути, і це часто проявляється на практиці, сильніше производности. Оборотність може створювати ефект відриву фінансових показників довгострокового плану від реальних згодом. Оборотність фінансів на практиці не ув'язана жорстко з фінансовими ресурсами, що обертаються на. зростання виробничих і капітальних показників.
Сьомий момент пов'язаний з відсутністю прив'язки довгострокового планування до єдиних порядків і практичним формам здійснення і оформлення цього процесу. Методи ж розрахунку довгострокових показників плану навпаки, фактично виступають в якості уніфікованих статистичних, індексних, екстраполюючих, математичних, розрахункових, експертно-аналітичних. Довгострокове фінансове планування помилково асоціювати з бюджетуванням. Будь-яка підвищена деталізація і диференціація - антипод довгострокового плану.
Довгострокове фінансове планування - форма існування процесу розробки, складання, затвердження та виконання фінансового плану. Довгостроковий фінансовий план фіксує показники, що відображають перспективне цілепокладання в галузі фінансів. Це фінансове забезпечення, розподіл джерел і їх використання для виконання поставлених завдань. Фіксація показників довгострокового фінансового плану є результат вартісного, грошового відображення намірів бізнесу. Останні фактично не просто фіксуються, а фокусуються в розглянутому плані. Довгостроковий фінансовий план і процес його складання зроблений, як і фінанси в цілому, від проектировок на перспективу з товарного виробництва та обігу інших об'ємних і якісних показників бізнесу.
Важливий елемент фінансової політики підприємства, фірми, компанії. Особливість цього елемента полягає в тому, що він реально існує і практично проявляється, головним чином, у досить великих і знаходяться в належному фінансовому стані структур. Довгострокового фінансового планування не існує поза складання довгострокового фінансового плану. Просто набір прогнозних оцінок на довгостроковий період за окремими фінансовими показниками не може розглядатися в якості фінансового плану Довгостроковий фінансовий план є процес складання, розгляду і затвердження основного фінансового документа системи довгострокових планів, що складається за формою балансу доходів і витрат.
Інша особливість довгострокового фінансового плану полягає в тому, що процес його складання не постає обов'язковим елементом фінансової політики підприємства. Це означає, що довгострокове фінансове планування, також як і поточне, не володіє загальністю свого існування і фактичного прояву в практиці фінансово-господарської діяльності підприємств, фірм, компаній. Вони можуть проводити фінансову політику без складання довгострокового фінансового плану. У цьому разі довгострокові цілі і завдання підприємства виявляються не підкріпленими з фінансової складової необхідної для їх реалізації.
Довгострокове фінансове планування - важлива складова частина довгострокового планування системи виробничих та інших не фінансових показників. Провідну роль по відношенню до довгострокового фінансового планування грає виробничий план. Довгостроковий виробничий і довгостроковий бізнес-план не тільки визначають фінансові показники. Останні можуть активно впливати на формування перспективних показників і пропорцій у виробничо-технічному і комерційному плануванні. Основна функція довгострокового фінансового планування полягає у перевірці повноти і реальності фінансового забезпечення цільових програм розширення ділової активності і розвитку виробничо-комерційної діяльності. Спосіб складання - усереднені прогнозні розрахунки показників по номенклатурі статей річного фінансового плану із застосуванням укрупнень окремих статей і методів їх розрахунку. Спосіб оформлення - баланс доходів і витрат (фінансовий план). Валюта фінансового плану - рубль. Цінове вираз розрахунків і показників - поточні ціни, ціни відповідних років. Базові прогнози в основі показників довгострокового фінансового плану - прогноз інфляції, прогноз руху валютного курсу рубля.
Значення довгострокового фінансового планування полягає в тому, що воно дозволяє отримати важливі індикатори ступеню повноти фінансового забезпечення ділової активності на перспективу, зіставити вектор збільшення фінансових ресурсів з грошовим аспектом намірів розвитку. Довгострокове фінансове планування встановлює також мінімальну планку динаміки грошових доходів і надходжень для виконання вже прийнятих підприємством і майбутніх зобов'язань щодо реалізації економічних і соціальних програм. Одночасно, може бути задана і максимальна планка грошових витрат і відрахувань.
Реальне місце, яке займає довгостроковий фінансовий план у фінансово-господарської діяльності підприємств, фірм і компаній визначено наступними головними факторами: масштаби виробничої, торговельної та іншої діяльності; організаційна структура; рівень економічної та фінансової роботи; фінансовий стан, рейтинг, заставні можливості; унікальність виробництва і інвестиційна привабливість.
Довгостроковий фінансовий план є один з інструментів грошового вираження стратегії підприємства. Так економічна і політична частина стратегії виявляється через фінанси. Проведення будь-якої стратегії дорого коштує. Отже, довгострокове фінансове планування доступно деяким підприємствам, фірмам, компаніям.
Реальність довгострокового фінансового плану забезпечується не точністю розрахунків (це вимога само собою зрозуміло), а надійністю можливостей до практичної реалізації довгострокової стратегії. Стосовно до довгострокового фінансового плану - надійністю можливостей забезпечити доходи і витрати. Підкреслимо - забезпечити не тільки доходи, а й витрати довгострокового фінансового плану. Доходи і витрати не протистоять один одному у фінансовому плануванні взагалі і довгостроковому зокрема, а виступають двома сторонами однієї медалі. Дохід є витрата. Витрата є дохід. Глибоке усвідомлення цього є квінтесенція змісту фінансового плану та довгострокового особливо. Чи не таблиця цифр, а реальні економічні і фінансові процеси за ними. Чи не таблиця цифр, а результати взаємодії цих процесів, можливості які відкривають ці результати розрахунків.
Для довгострокового фінансового планування може бути використана прийнята на підприємстві (організації) форму річного фінансового плану. Ця форма має скорочений, довгостроковий вигляд. Особливістю такого фінансового плану є збільшене відображення в ньому окремих позицій. Це означає, що особливістю довгострокового фінансового планування виступає укрупнена методологія, яка застосовується для визначення складу статей фінансового плану. Тут, як правило, не наводяться парні, що дублюють один одного за сумами статті у дохідній і видатковій частинах. Основа форми довгострокового фінансового плану - річний сальдований баланс доходів і витрат підприємства, що складається Потремо розділам. Довгостроковий фінансовий баланс зазвичай виступає як повністю сальдований, тобто не допускає розвороту показників у ньому. Довгостроковий фінансовий план охоплює досить тривалий період, зазвичай у п'ять років. План передбачає розбивку кожної позиції доходів і витрат, платежів та асигнувань по роках. Ці показники служать вихідною основою для подальшого опрацювання поточних фінансових планів. Методологічно правильно вибудувана філософія управління фінансами передбачає, що не поточний план визначає довгостроковий, а рівно навпаки. Загальне та головне визначає зокрема, стратегія - тактику, але не інакше. В іншому випадку відсутня сама стратегія, її роль стає трансформованому. У цьому полягає одна з найважливіших і найгостріших проблем довгострокового фінансового планування.
Знижена деталізація довгострокового фінансового плану виступає як засіб виділення і забезпечення головного. Основа для складання - план довгострокового економічного і соціального розвитку або довгостроковий бізнес-план по основних техніко-економічними показниками, фокусируемого у вартісній, грошовій формі у вигляді фінансового балансу в заключному розділі. Показники виробництва, виконання робіт і надання послуг за напрямками бізнесу лежать в основі розрахунків показників довгострокового фінансового плану.
Довгостроковий фінансовий план складається в цінах року складання розрахунків до нього, тобто в реальних, що діють, поточних цінах. Слід мати на увазі, що основне завдання довгострокового фінансового плану - виявити і відобразити зміни в обсягах і пропорціях розподілу власних фінансових ресурсів, а також визначити рух потреби в залученні грошових коштів по роках під плановані витрати. Ці грошові витрати виступають втіленням бажаних, або прийнятих стратегічних установок підприємства, фірми, компанії. Прогнозування цін пов'язане з встановленням істинних розмірів власних фінансових ресурсів у номінальному вираженні, тобто у цінах відповідних років довгострокового фінансового плану.
Річний фінансовий план підприємства складається у вигляді балансу його доходів і витрат з наступною структурою:
Таблиця 1 - Баланс витрат і доходів підприємства
Одним із способів фінансового планування в організації є бюджетування. В основі процесу бюджетування лежить складання кошторисів по окремих підрозділах організації, в яких відображені фінансові результати їх діяльності. Але бюджетування не обмежується лише плануванням. Воно передбачає облік та контроль ресурсів, а також фіксацію результатів діяльності підрозділів організації. Таким чином, бюджетування в організації - це комплекс дій з планування, обліку і контролю за формуванням та використанням фінансових ресурсів окремих підрозділах організації. На основі фінансових кошторисів окремих підрозділів формується фінансовий план (бюджет) організації. Все це, разом узяте, зумовлює практичні переваги цього методу управління організацією.
Процес бюджетування в організації дозволяє: зміцнювати принципи комерційного госпрозрахунку; оптимізувати витрати; створювати економічний механізм для підвищення прибутковості і зниження витрат в окремих підрозділах організації; створювати механізм фінансової діагностики та моніторингу рентабельності продукції окремих підрозділів організації; порівнювати фінансову ефективність роботи різних підрозділів організації; оперативно приймати управлінські рішення.
Бюджетування передбачає складання трьох основних бюджетів.
1. Бюджет доходів і витрат. Він аналогічний фінансовому плану організації. Мета його - визначення фінансових результатів організації.
Фінансовий результат розраховується за формулою:
П _ч = О _р - Р _пер - Р _пост - Р _{проц -} Н _пр,
де П _ч - чистий прибуток; О _р - обсяг передбачуваної реалізації продукції; Р _пер - змінні витрати (змінна вартість реалізації + змінні адміністративні та комерційні витрати); Р _пост - постійні витрати (постійні загальнозаводські накладні витрати + адміністративні та комерційні витрати); Р _проц - витрати на виплату відсотків за кредитом; Н _пр - податок на прибуток.
2. Бюджет руху грошових коштів. Він аналогічний додатком 4 до що складається в нашій країні балансу організації. Мета його - відображення руху фінансових потоків організації.
Він має наступну структуру.
1. Розділ грошових надходжень, до якого включено:
касовий залишок на початок періоду;
грошові надходження від реалізації продукції;
інші грошові надходження.
2. Розділ виплат включає всі грошові платежі в прогнозному періоді.
3. Розділ надлишку або дефіциту грошових коштів - різниця між грошовими надходженнями і платежами.
4. Фінансовий розділ, в якому враховуються одержання кредитів і виплати за борговими зобов'язаннями в прогнозному періоді.
3. Бюджет по балансовому листу. Він являє собою прогнозний баланс організації, складений за агрегованим балансовими статтями. Бюджет по балансовому листу дозволяє здійснювати аналіз фінансового стану організації, прогнозувати фінансові результати її діяльності.
Прогнозний баланс відображає залишки по укрупнених балансовими статтями, які розраховуються за наступним алгоритмом: статті активу Ве = В6 + тд - Тк (2), статті пасивів
Ве = Вб + Тк - Т.ін,
де
Ве - кінцеве сальдо (розрахункова величина); Вб - початкове сальдо (зі звітності); тд - оборот за дебетом (прогнозна оцінка); Тк - оборот по кредиту (прогнозна оцінка).
Таким чином, у трьох зазначених балансах показники відповідають основним показникам діючих в нашій країні фінансових планів і бухгалтерських звітів, але з проекцією на плановий період.
Процес бюджетування заснований на складанні ряду операційних бюджетів (кошторисів). У їх числі:
кошторис продажу продукції;
кошторис виробництва продукції;
кошторис прямих витрат на оплату сировини, матеріалів;
кошторис прямих витрат на оплату праці;
кошторис накладних витрат;
кошторис адміністративних і комерційних витрат;
кошторис собівартості продукції.
Перевага бюджетування як способу фінансового планування та управління фінансами підприємства полягає в наступному:
при складанні окремих бюджетів (кошторисів) використовуються більш детальні, конкретні показники;
планування має програмно-цільовий характер;
планування спрямоване на досягнення максимальних кінцевих фінансових результатів;
планування пов'язане з постійним контролем виконання планових показників.
Все це дає можливість фінансовому менеджеру і адміністрації підприємства аналізувати фінансові наслідки прийняття управлінських рішень, своєчасно вносити коректування в фінансово-господарську діяльність підприємства, контролювати фінансові потоки, попереджати економічні ризики і на цій основі одержувати більш високі фінансові результати.
Доповненням до поточного фінансового планування є оперативне планування. Воно необхідне для контролю за надходженням виручки і витрачанням готівкових грошових коштів. Оперативними фінансовими планами є платіжний календар та касовий план.
Платіжний календар складається щоквартально. План формується з місячною розбивкою. При його складанні використовуються дані: плану реалізації, кошторису витрат і виробництва, плану капітальних вкладень, виписок за рахунками підприємства та ін
Головною метою цього плану є збалансування надходження і витрачання грошових коштів підприємства, розрахунок потреби в короткостроковому кредиті.
Платіжний календар складається за такою формою:
Таблиця 2-Платіжний календар підприємства
Касовий план складається для обліку та контролю за надходженням і витрачанням готівкових грошових коштів через касу підприємства. Джерелом інформації для його складання служать: передбачувані виплати по зарплаті, відряджень, відомості про продаж матеріальних цінностей співробітникам і ін План повинен представлятися за 45 днів до початку кварталу в обслуговуючий підприємство банк. Складання такого плану дає можливість підприємству врахувати розміри майбутніх виплат, а обслуговуючому банку своєчасно забезпечувати клієнтів необхідними засобами.

1.3 Порядок фінансового планування на підприємстві

Виручка від реалізації продукції, виконаних робіт, наданих послуг - основа грошових надходжень підприємств (організацій) та їх основної частини грошових доходів. Постає як фінансова категорія, тобто об'єктивно полічена товарно-грошовим господарством до існування і застосування. Центральний елемент системи грошових і фінансових відносин підприємств і організацій.
Виручка - основний носій створеного на підприємстві, у фірмі, компанії валового доходу, який містить у своєму складі оплату праці і прибуток разом з іншими основними формами грошових накопичень. Виступає як основа існування державних фінансів і комерційного розрахунку підприємств і організацій.
Невід'ємний атрибут практичної реалізації принципів: самоокупності, самофінансування, комерційної зацікавленості, відповідальності. Володіє виборчим властивістю не відшкодовувати повністю поточні грошові витрати на виробництво і реалізацію продукції, витрати обігу, або сукупність інших грошових витрат не капітального характеру пов'язаних з поточним здійсненням бізнесу. Виручка - об'єкт фінансового планування, що носить загальний характер. Підлягає також практичного регулювання і контролю в ході фінансово-господарської діяльності.
Виручка від реалізації являє собою одну з основних форм практичного прояву грошових потоків, що становлять доходи підприємства. Виступає як грошовий результат, формуючий фінансовий. Втілення процесів зміни власника і грошових надходжень за відвантажений товар, виконану роботу, надану послугу. Формується, головним чином, в результаті обміну товару, виконаної роботи, наданої послуги на гроші.
Має дві практичні грошові форми вираження: у національній та іноземній валюті. Є основною статтею оперативних фінансових планів. Разом з виробничими показниками плану виступає як базовий показник у системі фінансового планування, включаючи процес бюджетування.
Планування виручки від реалізації продукції - вихідна основа розрахунків фінансового плану. Це найважливіший базовий показник планування доходів і надходжень коштів, тобто першого розділу балансу доходів і витрат. Поняття обсяг реалізованої продукції не завжди тотожне вирученої суми за реалізовану продукцію. Строго кажучи, в розрахунках фінансового плану планується не виручка, яка буде отримана згодом, а обсяг реалізованої продукції в цінах прийнятих у планових розрахунках. Відбувається це тому, що існують об'єктивні відхилення цін фактичних продажів і цін, врахованих у плані при розрахунку показника обсягу реалізації або продажу продукції. У принципі немає; потреби планувати виручку за цінами продажу, тобто включаючи можливі надходження податку на додану вартість, акцизи, експортні мита та інші аналогічні обов'язкові платежі, які не визнаються доходами організації. Все це відшкодовуються продавцю покупцем доходи, що підлягають в сумах включення у відпускну ціну, або як надбавку до неї, безумовного перерахуванню в дохід відповідних бюджетів.
Розуміння самого процесу реалізації пов'язано зі зміною власника і зміною форм вартості, коли товарна перетворюється в грошову форму. Існує два підходи до розуміння факту реалізації товару: його відвантаження та її оплата. Обидва підходи сьогодні компромісно задіяні в існуючому фінансово-податковому механізмі, в обліку та звітності. Верх за відвантаженням, що не применшує, а скоріше підвищує роль і значимість реальної грошової оплати для практичного здійснення фінансово-господарської діяльності. Фундаментальні основи планових розрахунків виручки, витрат і прибутку від реалізації продукції єдині. Ця єдність базується на взаємозв'язку і тому лічильної ув'язці цих показників, а також на спільності застосовуваної методології планування.
Доказом такого взаємозв'язку та спільності виступає фактична можливість представити в ході розрахунків плану розворот прибутку від реалізації за формує її показниками виручки і поточних витрат на реалізовану продукцію, роботи, послуги.
Планування виручки, витрат на реалізовану продукцію і прибутку здійснюється фінансовими службами за принципом поділу, тобто виходячи із загального характеру концепції поелементного бази управління фінансами підприємства, фірми, компанії. В основі спільності методології планування лежить роздільне визначення складових частин планованих показників. У процесі планування здійснюється розподіл планових розрахунків за принципом джерел отримання виручки від реалізації товарної продукції та іншої "не товарної" реалізації, реалізації виробленої самим підприємством і не виробленої ним продукції, робіт, послуг. Цьому поділу протистоїть відповідна і, по суті, однойменна витратна і прибуткова складові. На практиці застосовується два методи планування виручки від реалізації товарної продукції: прямий рахунок по кожній позиції асортименту, або виду виробів (по асортиментний метод); аналітичний метод - виходячи з випуску товарної продукції в цінах реалізації, скоригованого на зміну залишків нереалізованої продукції на початок і кінець планованого періоду. В основі обох методів лежить кількість реалізованої продукції. Воно являє собою основу планування виручки і визначається за такою принциповою формулою:
Кр = Онг + ТП - ОКГ,
де:
Кр - кількість реалізованої продукції в планованому році;
ТП - плановий обсяг виробництва товарної продукції;
Онг - залишки нереалізованої продукції на початок планованого року;
ОКГ - залишки нереалізованої продукції на кінець планованого року.
Сама по собі виручка спланована на майбутній рік мало цікавить нас без зіставлення з майбутніми грошовими витратами на реалізовану продукцію. Необхідний плановий фінансовий результат від реалізації продукції, який складає основу, але не весь прибуток, яка відображається у фінансовому плані. Різниця між плановими виручкою і витратами на реалізовану продукцію, або товарній її частини, дає прибуток від реалізації продукції (або реалізації товарної продукції). Планові витрати на реалізовану продукцію (реалізовану товарну продукцію) визначаються за тією ж принциповою формулою з додаванням планованих грошових витрат, що збільшують виробничу собівартість до повної, включаючи витрати на збут продукції:
Зр = зонг + Сп - Зокг + Вр,
де:
Зр - грошові витрати на реалізовану продукцію;
Зонг - витрати в залишках нереалізованої продукції на початок року;
Сп - виробнича собівартість товарної продукції в планованому році;
Зокг - витрати в залишках нереалізованої продукції, на кінець року;
Вр - позавиробничі витрати.
Методологія планування виручки і планових витрат на реалізовану продукцію має головну спільність - продажам протистоять витрати, при розрахунку продажів і витрат приймаються в розрахунок відповідні вхідні і вихідні залишки товарів і відповідних їм витрат.
З теоретичних і практичних позицій не тільки зазначені витрати в зв'язку зі збутом продукції (витрати на продаж) виступають комерційними. Значна частина інших грошових і не грошових витрат, що здійснюються підприємствами та організаціями, що працюють на принципах повного, тобто комерційного господарського розрахунку, також за своїм економічним змістом підпадають під комерційні. Багато хто з них виявляються прямо і побічно спрямованими на створення нової вартості на основі авансування грошових витрат у виробництво заради продажів. Якщо такі витрати - не комерційні, то на основі чого практично реалізується принцип комерційного розрахунку - самоокупність витрат.
При плануванні виторгу в складі залишків нереалізованої продукції на початок планованого року: готова продукція на складі і товари відвантажені покупцям, але не оплачені ним з різних причин. Залишки на кінець року включають готову продукцію на складі і товари відвантажені термін оплати яких не настав. Мається на увазі, що в результаті проведення фінансової роботи з покупцями на кінець планованого, року залишків товарів відвантажених не оплачених у строк і товарів на відповідальному зберіганні в результаті відмови від оплати бути не повинно. При плануванні витрат на реалізовану продукцію залишки нереалізованої підприємством продукції на початок і кінець планованого періоду приймаються за виробничою собівартістю, формування і виділення якої не суперечить чинному законодавству і положенням.
Класичне розуміння природи та основ позавиробничих витрат - Загальнозаводські і грошові витрати по збуту. За своєю суттю витрати поза виробництва складають частину повних поточних грошових витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією товарної продукції, тобто поповнюють виробничу собівартість до повної собівартості. Це величина, яка виступає в якості необхідної надбавки до виробничої собівартості. Позавиробничі витрати ще називаються, враховуються й відображаються у звітності як управлінські (загальногосподарські) і комерційні витрати підприємств, фірм, компаній.
Планування собівартості продукції та витрат обігу.
Планування обсягу випуску у відпускних цінах і собівартості товарної продукції на майбутній період становить основу планування виручки, витрат на реалізовану продукцію і прибутку від реалізації товарної продукції.
Основа формування планового показника виробничої собівартості товарної продукції - кошторис витрат на її виробництво. Виробнича собівартість, як безпосередньо формується в процесі виробництва і пов'язана з ним за місцем і призначенням вироблених грошових витрат виступає визначальною частиною практичного прояву в господарському житті існування економічної та фінансової категорії - собівартості продукції. Вона (ця частина) визначається не прийнятим порядком обліку та відображення складових її елементів, не діє в даний час формою (формами) планування та звітності, а дійсним ставленням вироблених поточних грошових витрат до виробництва. У складі виробничої собівартості визначальну роль відіграють прямі матеріальні і трудові затрати на виробництво продукції. До виробничих також відносяться і ті поточні грошові витрати, які несе основне і допоміжне виробництво у зв'язку з його змістом, експлуатацією обладнання, обслуговуванням і керівництвом процесом створення товарів з боку апаратів управління ділянок, цехів, служб, тобто загальновиробничі (загальноцехові) витрати.
Усі здійснювані виробничі витрати, пов'язані з випуском продукції підприємства є витрати на виробництво так званої валової продукції. Цей показник справедливо критикувався довгі роки в нашій літературі за наявність в ньому елементів повторного рахунку. Однак формування валової продукції в ході виробництва є об'єктивна закономірність виробничо-господарського життя. Ми можемо не застосовувати цей показник, але він фактично існує об'єктивно. Новостворена вартість - не є грошовий вираз вартості, створеної виключно в товарній формі. Товарна форма вартості завжди вище за ціною реалізації, ніж валовий. Ось чому наприклад, однією з наріжних завдань нашого експорту варто продаж не валового напівфабрикату тієї ж сирої нафти, а продуктів її товарної ректифікаційної переробки.
Показник же створеної валової вартості завжди більше суми товарних вартостей. На рівні формування виробничих витрат товарна продукція відрізняється від валової лише обсягом незавершеного виробництва. При цьому загальна сума виробничої собівартості товарної продукції є результат наступних обчислень:
Пс = ННД + ЗТП - НКГ,
де:
Пс - виробнича собівартість товарної продукції;
ННД - незавершене виробництво на початок року;
НКГ - незавершене виробництво на кінець року;
ЗТП - сума проведених грошових витрат на виробництво продукції в планованому році.
Для визначення собівартості товарної продукції, або витрат обігу на майбутній рік необхідно вибрати показник, який буде використовуватися у планових розрахунках. В якості таких планових показників залежно від особливостей діяльності підприємства використовуються показники: собівартості одиниці виробу; відсоток зниження собівартості порівнянної товарної продукції; рівень витрат на карбованець товарної продукції.
У процесі виробництва продукції економиться жива праця.
Ця економія постає у вигляді економії по фонду заробітної плати та інших видів оплати праці працівників підприємства, фірми, компанії в результаті зростання продуктивності праці. Заробітна плата та інші кошти на оплату праці, включаючи всі нарахування на неї, економляться автоматично в силу того, що зростання грошових витрат на ці цілі завжди відстає і в принципі повинен відставати від збільшення обсягу виробництва і продуктивності праці.
Сума економії з собівартості товарної продукції за рахунок прискореного проти оплати праці зростання його продуктивності (ЕСП) може бути визначена в плані і за фактом за такою формулою:
ЕСП = (Зб - (Зб * ТЗП) / Тпт) * ВТП,
де:
Зб - сума заробітної плати та інших видів оплати праці, разом з нарахуваннями на них, в собівартості одиниці виробу, або на карбованець товарної продукції в базовому році;
ТЗП - темп зростання середньої заробітної плати в планованому році по відношенню до базового року;
Тпт - темп зростання продуктивності праці працівників в планованому році до базового року;
ВТП - випуск товарної продукції в натуральному вираженні, або у відпускних цінах у плановому році.
При плануванні собівартості товарної продукції повинна бути врахована сума одержуваної економії на постійних витратах підприємства, що припадають на одиницю випущеної продукції.
Постійні витрати в господарській практиці фактично виступають як умовно-постійні, тобто вони мають тенденцію не до пропорційно з збільшенням обсягу виробництва, істотно відстає від нього, але зростання.
Розрахунки проводяться за фактично "виявляється в ході фінансово-господарської діяльності умовно-постійних витрат і окремо від амортизаційних відрахувань.
Сума економії від скорочення частки умовно-постійних витрат у собівартості товарної продукції (Еупр) визначається за наступною формулою:
Еупр = ПТП * Сб * Сув/100 * 100,
де:
ПТП - планований приріст товарної продукції проти базового року (%);
Сб - собівартість товарної продукції в базовому році;
Кзв - розмір зниження питомої ваги наведених постійних витрат проти фактичного їх питомої ваги в собівартості товарної продукції базового року (процентних пункту).
Для визначення величини зниження питомої ваги (Кзв = = Дб - Дупр) фактично склалася частка умовно-постійних витрат у собівартості товарної продукції базового року (Дб) наводиться до такого показника їх частки (Дупр), як якщо б ці умовно-постійні витрати в складі собівартості були дійсно повністю постійними.
При цьому, Дб завжди буде більше Дупр, оскільки при повністю постійних витратах, тобто взагалі ніяк не ростуть по мірі збільшення виробництва, їх частка буде в собівартості нижче фактичної, або базової.
Дупр = Дб * (ПТП-Пз) / ПТП,
де:
Дб - питома вага умовно-постійних витрат у собівартості товарної продукції базового року (%);
ПТП - планований приріст товарної продукції проти базового року (%);
Пз - темп приросту умовно-постійних витрат у зв'язку із зростанням обсягу виробництва (%).

2. Аналіз фінансового стану ооо "племзавод північно-Любинський"

2.1 Коротка економічна характеристика підприємства

ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" займається наступними видами діяльності: виробництво молока, м'яса, зерна, борошна, макаронних виробів і продаж племінних тварин.
Для економічної характеристики діяльності ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" розрахуємо показники виручки, собівартості і прибутку.
Таблиця 3 - Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" за 2006-2008 роки
Таким чином, виручка підприємства за 2008 рік перевищує виручку за 2006 рік на 30361 тис. руб. або 161%. Собівартість за вказаний період, що підвищилася на 39012 тис. руб. або на 206%. Протягом 2006-2007 років діяльність ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" була прибутковою (11276 тис. крб. Та 6386 тис. руб. Відповідно), проте в 2008 році з-за непропорційного в порівнянні з виручкою зростання собівартості діяльність підприємства виявилася збитковою.
Про це говорять і показники рентабельності продажів і витрат. Якщо у 2006-2007 роках вони позитивні, то в 2008 році - негативні (-2,3% і - 2,4% відповідно). Діяльність будь-якого підприємства будується, перш за все, на основних виробничих фондах. Для більш детального їх вивчення розрахуємо показники фондовіддачі, фондомісткості, фондоозброєності.
Таблиця 4 - Ефективність використання основних виробничих фондів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"
Виходячи з таблиці, можна сказати, що на підприємстві спостерігається стійке зростання основних виробничих фондів (за 3 роки на 41211 тис. руб. Або на 244,5%). За вказаний період середньооблікова чисельність працівників піддавалася коливань. Судячи з показників фондовіддачі, ефективність використання основних засобів за 2006-2008 роки знижувалася. Фондомісткість (зворотний показник фондовіддачі) показує, що на кожен рубль випущеної продукції в 2008 році використовується 0,73 руб. основних засобів, що на 114,7% вище в порівнянні з 2006 роком. Фондоозброєність показує, скільки основних виробничих фондів припадає на одного працівника. На 1 працівника у 2006 р. припадало 108,74 руб. основних засобів, у 2007 р. - 212,59 руб., а в 2008 р. - 137,29 руб. Фінансовий стан підприємства і його стійкість в значній мірі залежать від того, яким майном володіє підприємство. Для вивчення складу майна ТОВ "Племзавод Північно-Любинський", його структури та динаміки скористаємося таблицею 5.
Таблиця 5 - Структура і динаміка показників майна ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"
У порівнянні з 2006 р. майно ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" зросла на 58,48%. Зростання було обумовлене збільшенням вартості необоротних активів на 41659,5 тис. крб. (246,86%). Динаміка оборотних коштів була незначною (-0,88%).
Серед оборотних активів збільшилися лише запаси (на 3753,5 тис. руб. Або на 15,74%). При цьому інші види оборотних засобів показали негативну динаміку: дебіторська заборгованість скоротилася на 1088 тис. руб. або 5,5%, короткострокові фінансові вкладення - на 2907 тис. руб. або 32,36%, грошові кошти - на 228 тис. руб. або 24,2%. Зростання вартості запасів пов'язане із збільшенням обсягів виробництва зерна, молока і м'яса.
У 2008 р. короткострокові фінансові вкладення скоротилися на 2907 тис. руб. в порівнянні з 2006 р. за рахунок повернення короткострокових позик.
Основні причини скорочення дебіторської заборгованості це погашення заборгованості покупцями.
Основними складовими збільшення необоротних активів є зростання вартості основних засобів на 512,34% (придбання нової техніки) та незавершеного будівництва на 314,84% (реконструкція виробничих приміщень).
Проаналізуємо структуру майна ТОВ "Племзавод Північно-Любинський".
У 2006 році в структурі майна організації необоротні активи займали 23,96%, а оборотні кошти - 76,04%. Однак у 2007-2008 роках спостерігалося зростання питомої ваги необоротних активів: у 2007 році їхня частка дорівнювала 36,75%, в 2008 році - вже 52,44%. При цьому частка оборотних активів знижувалася до 63,25% і 47,56% відповідно. Ці зміни пов'язані з нарощуванням обсягів виробництва на підприємстві за рахунок купівлі нового обладнання.
Серед необоротних активів найбільшу питому вагу в майні підприємства мають основні засоби, причому їх частка, як уже згадувалося, зросла (з 23,93% до 52,44%). Частка ж нематеріальних активів і дохідних вкладень у матеріальні цінності незначна. Вона коливається від 0,001% до 0,002% по нематеріальних активах і від 0,03% до 0,07% по дохідних вкладень у матеріальні цінності. Ці значення обумовлені великою роллю основних засобів у відтворювальному процесі та відсутністю значних об'єктів інтелектуальної власності в організації.
Серед оборотних активів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" найбільші частки займають запаси і дебіторська заборгованість. Причому через зростання показника основних засобів ці частки знижувалися - за запасами з 33,87% до 24,73%, по дебіторській заборгованості з 28,08% до 16,75%. Найменші частки серед оборотних активів мають грошові кошти (0,64% в 2008 році проти 1,34% в 2006 році) і короткострокові фінансові вкладення (5,44% в 2008 році проти 12,75% у 2006 році). Таке переважання запасів і дебіторської заборгованості над грошовими коштами і короткостроковими фінансовими вкладеннями в структурі майна організації говорить про можливі проблеми підприємства з ліквідністю.
Проаналізуємо динаміку і структуру зобов'язань ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"
Таблиця 6 - Структура та динаміка показників зобов'язань ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"
У порівнянні з 2006 роком зобов'язання підприємства зросли на 11974 тис. руб. або на 24,76%. Дане зростання було викликане збільшенням як довгострокових (на 5520 тис. руб. Або на 44,21%), так і короткострокових (на 6454 тис. руб. Або на 17,99%) зобов'язань.
Серед довгострокових зобов'язань існує лише одна складова частина - позики та кредити.
Серед короткострокових зобов'язань за позиками і кредитами спостерігається негативна динаміка (-3438,5 тис. руб. Або - 17,07%). Кредиторська ж заборгованість зросла на 11052,5 тис. крб. або 75,86%.
Така переважно підвищувальна динаміка пов'язана головним чином з розширенням виробництва ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" за допомогою закупівлі основних засобів.
У структурі зобов'язань підприємства переважну частку стабільно займають короткострокові зобов'язання - 74,18% у 2006 році, 74,92% у 2007 році, 70,15% у 2008 році. На частку ж довгострокових зобов'язань, тобто позик і кредитів припадає 25,82% у 2006 році, 25,08% у 2007 році, 29,85% у 2008 році. Це пов'язано, головним чином, з порівняно великою часткою кредиторської заборгованості (42,47% у 2008 році проти 30,13% у 2006 році) утворилася, ймовірно, при розрахунках з постачальниками основних засобів. При цьому частка короткострокових позик і кредитів знижувалася з 41,66% у 2006 році до 27,69% у 2008 році. Оцінимо структуру і динаміку власного капіталу підприємства.

Таблиця 7 - Структура та динаміка показників власного капіталу ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"
У порівнянні з 2006 роком обсяг власного капіталу в 2008 році зріс на 20992 тис. руб. або на 69,28%. Це було обумовлено зростанням додаткового капіталу (на 15115 тис. руб. Або на 131,39%) і збільшенням нерозподіленого прибутку (на 5877 тис. руб. Або на 31,29%). Статутний капітал у 2006-2008 роках був стабільний - 10 тис. руб.
Відповідно і в структурі власного капіталу частка статутного капіталу мінімальна - 0,02-0,03%. Додатковий капітал і нерозподілений прибуток мають приблизно однакова питома вага в структурі власного капіталу за 2008 рік - 51,9% і 48,08% відповідно. Але в 2006 році частка нерозподіленого прибутку була більше - 62%, частка додаткового капіталу була 37,97%. Це викликано тим, що за період з 2006 по 2008 роки відбулося значне поповнення додаткового капіталу. Така структура і динаміка власного капіталу ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" обумовлена ​​насамперед прибутковою діяльністю (за винятком 2008 року) організації.

2.2 Аналіз показників рентабельності ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"

До найбільш важливими показниками фінансових результатів діяльності організації відносяться:
прибуток (збиток) від продажу продукції;
доходи і витрати операційної діяльності;
доходи та витрати від позареалізаційних операцій;
балансовий прибуток;
оподатковуваний прибуток;
чистий прибуток і ін
Дані показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Відносною характеристикою фінансових результатів і ефективності діяльності підприємства є рентабельність. Показники рентабельності характеризують відносну прибутковість підприємства, вимірювану у відсотках до витрат коштів чи капіталу з різних позицій. Серед основних показників рентабельності можна виділити наступні:
рентабельність активів;
рентабельність поточних активів;
рентабельність власного капіталу;
рентабельність основних виробничих фондів;
рентабельність продажів (реалізації);
рентабельність продукції;
рентабельність довгострокових фінансових вкладень.
Рентабельність активів являє собою процентне відношення чистого прибутку підприємства до вартості його активів (основним і оборотним засобам), показує, скільки рублів прибутку приносить один карбованець, вкладений в активи підприємства.

Таблиця 8 - Аналіз рентабельності активів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" за 2006-2008 роки
З даних таблиці видно, що рентабельність активів в 2008 році знизилася на 19% в порівнянні з показником 2006 року. Це відбулося за рахунок значного збільшення собівартості продукції в 2008 році.
Проаналізуємо вплив різних чинників на зміну рентабельності активів.
Вплив зміни чистого прибутку на рентабельність активів склало: - 0,05-0,16 =- 0,21 або - 21%.
Вплив зміни вартості активів на рентабельність активів склала: - 0,03 +0,05 = 0,02 або 2%.
Зменшення прибутку в звітному періоді на 15030 тис. крб., Або на 132,3%, викликало зменшення рентабельності активів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 21%. При цьому зростання вартості активів на 40741,5 тис. крб., Або 57,8% зумовив зростання рентабельності активів на 2%.
Рентабельність поточних активів показує ефективність використання оборотних активів. Розраховується як відношення чистого прибутку підприємства до вартості його оборотних активів.

Таблиця 9 - Аналіз рентабельності поточних активів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" за 2006-2008 роки
З даних таблиці видно, що рентабельність поточних активів у 2008 році знизилася на 28% у порівнянні з показником 2006 року. Це відбулося за рахунок зниження прибутку в 2008 році. Проаналізуємо вплив різних чинників на зміну рентабельності активів. Вплив зміни чистого прибутку на рентабельність поточних активів склало: - 0,07-0,21 =- 0,28 або - 28%. Вплив зміни вартості активів на рентабельність активів склала: - 0,07 +0,07 = 0 або 0%.
Зменшення прибутку в звітному періоді на 15030 тис. крб., Або на 132,3%, викликало зменшення рентабельності поточних активів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 21%. При цьому зниження вартості активів на 469,5 тис. руб., Або 0,88% не позначилося на зміні рентабельності поточних активів. Рентабельність власного капіталу дозволяє визначити ефективність використання власного капіталу, порівняти з можливим отриманням доходу від вкладення цих коштів в інші цінні папери. У західних країнах цей показник істотно впливає на рівень котирування акцій підприємства, відображаючи, скільки грошових одиниць чистого прибутку заробила кожна грошова одиниця, вкладена власниками підприємства. Визначається як відношення прибутку до величини власного капіталу.

Таблиця 10 - Аналіз рентабельності власного капіталу
ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" за 2006-2008 роки
З даних таблиці видно, що рентабельність власного капіталу в 2008 році знизилася на 47% в порівнянні з показником 2006 року.
Проаналізуємо вплив різних чинників на зміну рентабельності власного капіталу. Вплив зміни чистого прибутку на рентабельність власного капіталу склало: - 0,13-0,4 =- 0,53 або - 53%. Вплив зміни вартості активів на рентабельність активів склала: - 0,07 +0,13 = 0,06 або 6%. Зменшення прибутку в звітному періоді на 15030 тис. крб., Або на 132,3%, викликало зменшення рентабельності власного капіталу ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 53%. При цьому зростання власного капіталу на 22545,5 тис. крб., Або 178,43% позитивно позначилося на зміні рентабельності поточних активів (+6%).
Рентабельність основних виробничих фондів показує ефективність використання основних засобів та інших необоротних активів. Розраховується як відношення чистого прибутку підприємства до вартості основних засобів та інших необоротних активів.

Таблиця 11 - Аналіз рентабельності основних виробничих фондів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" за 2006-2008 роки
З даних таблиці видно, що рентабельність основних виробничих фондів в 2008 році знизилася на 73% в порівнянні з показником 2006 року.
Проаналізуємо вплив різних чинників на зміну рентабельності власного капіталу.
Вплив зміни чистого прибутку на рентабельність власного капіталу склало: - 0,28-0,67 =- 0,95 або - 95%. Вплив зміни вартості активів на рентабельність активів склала: - 0,06 +0,28 = 0,22 або 22%. Зменшення прибутку в звітному періоді на 15030 тис. крб., Або на 132,3%, викликало зменшення рентабельності основних виробничих фондів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 95%. При цьому зростання вартості основних виробничих фондів на 29606 тис. крб., Або 149,6% зумовив зростання рентабельності активів на 22%. Рентабельність продажів (реалізації) показує, скільки прибутку припадає на одиницю реалізованої продукції. Розраховується як відношення чистого прибутку до виручки від реалізації. Перший спосіб відображає зміни в політиці ціноутворення і здатність підприємства контролювати собівартість реалізації продукції, тобто ту частину коштів, яка необхідна для оплати поточних витрат. Динаміка коефіцієнта може свідчити про необхідність перегляду цін або посилення контролю за використанням матеріально-виробничих запасів. При розрахунку показника по чистому прибутку визначається, скільки грошових одиниць чистого прибутку принесла кожна одиниця реалізованої продукції.
Таблиця 12 - Аналіз рентабельності продажів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" за 2006-2008 роки
З даних таблиці видно, що рентабельність продажу в 2008 році знизилася на 28% у порівнянні з показником 2006 року.
Проаналізуємо вплив різних чинників на зміну рентабельності продажів.
Вплив зміни чистого прибутку на рентабельність власного капіталу склало: - 0,07-0,23 =- 0,3 або - 30%. Вплив зміни виручки від продажів на рентабельність продажів склало: - 0,05 +0,07 = 0,02 або 2%. Зменшення прибутку в звітному періоді на 15030 тис. крб., Або на 132,3%, викликало зменшення рентабельності власного капіталу ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 30%. При цьому зростання виручки від продажів на 30361 тис. крб., Або 61,5% позитивно позначилося на зміні рентабельності поточних активів (+2%).
Перераховані показники залежать від багатьох чинників і істотно варіюють по підприємствах різного профілю, розміру, структури активів і джерел коштів. Надходження і напрями використання фінансових ресурсів від виробничої, збутової і фінансової діяльності підприємства отримують грошову оцінку в системі показників фінансових результатів. Узагальнено найбільш важливі показники фінансових результатів діяльності підприємства представлені у формі № 2 "Звіт про прибутки і збитки". Основна мета даного звіту - показати, яким чином формується прибуток (збиток) підприємства.
Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Найважливішими серед них є показники прибутку, яка в умовах ринкової економіки складає основу економічного розвитку підприємства. Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціальних і матеріальних потреб трудових колективів. За рахунок прибутку виконується також частина зобов'язань підприємства перед бюджетом, банками та іншими підприємствами і організаціями. Таким чином, показники прибутку стають найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємств. Вона характеризує ступінь його ділової активності та фінансового благополуччя. Показники рентабельності ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" показують негативну тенденцію погіршення фінансового становища за 2006-2007 роки, що в кінцевому підсумку призвело до збитку в 2008 році. Розрахуємо показники ділової активності ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"
Таблиця 13 - Аналіз показників ділової активності ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"
У 2008 р від реалізації кожна грошова одиниця активів принесла на 2,86% більше виручки. У результаті період обороту майна скоротився на 2,88%. Збільшилася оборотність запасів, що говорить про більш ефективне використання ресурсів.
Прискорення оборотності оборотних коштів на 39,61% дозволяє зменшити потребу в них: менше потрібно запасів сировини, матеріалів, палива, і отже, веде до зниження рівня витрат на їх зберігання, що сприяє в кінцевому рахунку підвищенню рентабельності і поліпшенню фінансового стану підприємства.
Зменшення оборотності дебіторської заборгованості призвело до збільшення періоду обороту на 5,8%. Це говорить про уповільнення надходження грошових коштів від дебіторів.

2.3 Аналіз показників ліквідності ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"

У рамках детального аналізу ліквідності використовується комплекс наведених нижче показників.
Коефіцієнт поточної ліквідності дає загальну оцінку ліквідності активів, показуючи, скільки рублів поточних активів підприємства припадає на один карбованець поточних зобов'язань. Оскільки підприємство погашає короткострокові зобов'язання в основному за рахунок поточних активів, то, отже, якщо поточні активи перевищують за величиною поточні зобов'язання, підприємство може розглядатися як успішно функціонуюче. Значення показника може сильно варіювати по галузях і видам діяльності, а його розумний ріст у динаміці звичайно розглядається як сприятлива тенденція.
Коефіцієнт швидкої ліквідності за смисловим призначенням аналогічний коефіцієнту покриття, проте обчислюється по більш вузькому колу поточних активів (з розрахунку виключена найменш ліквідна їх частина - виробничі запаси). Логіка такого виключення полягає в тому, що грошові кошти, які можна виручити у випадку вимушеної реалізації виробничих запасів, можуть бути істотно нижче витрат на їх придбання. В умовах ринкової економіки типовою є ситуація, коли при ліквідації підприємства виручають 40% і менше від облікової вартості запасів. За міжнародними стандартами рівень показника має бути вище одиниці. У Росії його оптимальне значення визначене як 0,7-1, однак ця оцінка носить умовний характер. Крім того, аналізуючи динаміку цього коефіцієнта, необхідно звертати увагу і на чинники, що зумовили його зміну. Так, якщо зростання коефіцієнта швидкої ліквідності було пов'язане в основному із зростанням невиправданої дебіторської заборгованості, навряд чи це характеризує діяльність підприємства з позитивної сторони;
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (платоспроможності) показує, яка частина короткострокових позикових зобов'язань може бути при необхідності погашена негайно. У міжнародній практиці вважається, що значення його повинно бути більше або рівним 0,2-0,5.
Таблиця 14 - Аналіз поточної, швидкої та абсолютної ліквідності ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" за 2006-2008 роки
Показники поточної ліквідності стабільні і відповідають нормативним значенням, значить з погашенням короткострокових зобов'язань поточними активами проблем у підприємства не виникне.
Показники швидкої ліквідності за 2006 та 2008 роки в нормі, а перевищення нормативного значення на 0,1 пункту в 2007 році викликано незначними коливаннями вихідних цифр.
Показники абсолютної ліквідності далекі від нормативних, що вказує на недостатню кількість грошових коштів у ТОВ "Племзавод Північно-Любинський".
Всі активи ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" залежно від ступеня ліквідності, тобто від швидкості перетворення в кошти, можна умовно поділити на такі групи (аналіз проведемо за 2008 рік):
1. Найбільш ліквідні активи (НЛА) - суми по всіх статтях грошових коштів (ДС), які можуть бути використані для виконання поточних витрат негайно. До цієї групи відносяться також ті короткострокові фінансові вкладення (цінні папери - ЦП), які можна прирівняти до грошей. НЛА = 704 тис. руб.
2. Швидко реалізованих активи (БРА) - активи, для обертання яких у наявні кошти потрібен певний час. У цю групу включається дебіторська заборгованість (ДЗ) (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) та інші оборотні активи (ПОА). БРА = 0.
3. Повільно реалізовані активи (МРА) - сюди включаються дебіторська заборгованість з терміном погашення більше року (ДЗ більше року), запаси (3), за винятком витрат майбутніх періодів (РБП), ПДВ по придбаних цінностей (ПДВ) і довгострокові фінансові вкладення (ДФВ) . МРА = 46226,5 тис. руб.
4. Важкореалізовані активи (ТРА) - активи, які призначені для використання в господарській діяльності протягом відносно тривалого періоду. Сюди включаються необоротні активи (ВА), за винятком довгострокових фінансових вкладень. ТРА = 58535 тис. руб.
Перші три групи активів (найбільш ліквідні активи, що швидко реалізуються і повільно реалізовані активи) протягом поточного господарського періоду можуть постійно змінюватися, вони відносяться до поточних активів фірми. Вони більш ліквідні, ніж інше майно фірми.
Пасиви балансу по мірі зростання строків погашення зобов'язань групуються наступним чином:
1. Найбільш термінові зобов'язання (НСО) - кредиторська заборгованість (КЗ), розрахунки по дивідендах (РД), інші короткострокові зобов'язання (ПКО). НСО = 25621,5 тис. руб.
2. Короткострокові пасиви (КСП) - короткострокові позикові кредити банків та інші позики (К), що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. КСП = 16706,5 тис. руб.
3. Довгострокові пасиви (ДСП) - довгострокові позикові кредити та інші довгострокові пасиви (ДН). ДСП = 18007 тис. руб.
4. Постійні пасиви (ПП) - статті розділу III балансу "Капітал і резерви" (КР) та окремі статті розділу V балансу, що не увійшли у попередні групи: "Доходи майбутніх періодів" (ДБП), "Резерви майбутніх витрат і платежів" (РПР) . Щоб забезпечити баланс активу і пасиву, постійні пасиви слід зменшити на суму за статтями "Витрати майбутніх періодів" (РБП). ПП = 51127,5 тис. руб.
Фірма вважається ліквідною, якщо поточні активи перевищують її короткострокові зобов'язання. Фірма може бути лик видною в більшій чи меншій мірі. Для оцінки реального ступеня ліквідності фірми необхідно провести аналіз ліквідності балансу.
Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань фірми її активами, термін перетворення яких в гроші відповідає терміну погашення зобов'язань. Для визначення ліквідності балансу зіставимо підсумки по кожній групі активів і пасивів. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо виконуються наступні умови: НЛА> НСО; БРА> ЖСП; МРА> ДСП; ТРА <ПП. Якщо виконуються перші три нерівності, тобто поточні активи перевищують зовнішні зобов'язання фірми, то обов'язково виконується і останнє. Невиконання будь-якого з перших трьох нерівностей свідчить про те, що ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної.
При більш детальному аналізі балансу ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" можна зробити висновок, що у підприємства значні відхилення від абсолютної ліквідності, так як з чотирьох нерівностей виконується тільки одне. У принципі це підтверджується і розрахованими раніше показниками абсолютної, швидкої та поточної ліквідності: абсолютна ліквідність далеко від норми, нормативні у цілому швидка і поточна ліквідність забезпечується за рахунок великих показників дебіторської заборгованості і запасів відповідно.

3. Удосконалення фінансового планування ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"

3.1 Складання бюджетного регламенту для ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"

Метою даного регламенту є встановлення в організації порядку складання (розробки), поданні (передачі), узгодження (візування), консолідації (обробки), оперативного контролю та оцінки виконання (проведення план-факт аналізу) бюджетів різних видів і рівнів.
Завданнями даного регламенту є:
1. визначення бюджетного періоду і мінімального бюджетного періоду (розбивка окремих бюджетних періодів на періоди) в організації;
2. встановлення тривалості бюджетного циклу, або кроку фінансового планування;
3. період, після закінчення якого складаються звіти про виконання раніше розроблених і затверджених бюджетів;
3. опис стадій бюджетного циклу, або періодизації бюджетного контролінгу, побудова бюджетного процесу в повинне строго відповідати затвердженому бюджетному регламенту.
При формуванні даного регламенту використовувалися такі принципи:
1. принцип змінного графіка розробки, що передбачає постійне коректування в раніше встановлених межах бюджетних наміток у міру закінчення кожного бюджетного циклу;
2. принцип достовірності, що дозволяє знизити суб'єктивізм при розробці фінансових планів;
3. принцип безконфліктності: дозволить створити необхідні організаційні передумови для своєчасного вирішення конфліктів інтересів, які неминуче будуть виникати в процесі як узгодження і затвердження, так і виконання бюджетів між окремими структурними підрозділами на одному або декількох рівнях управління;
4. принцип періодизації: бюджетний регламент визначається на період складання надійного прогнозу збуту і бюджету продаж, становить в декількох варіантах для того, щоб визначити межі (від і до) основних цільових показників для бізнес-одиниць і компанії в цілому.
При складанні бюджетів вся організація зобов'язана брати участь у плануванні. Бюджети на підприємстві складається окремо по кожній стадії бюджетного циклу.
Кожен підрозділ складає бюджети відповідно до коло завдань, що стоїть перед ними, і визначає склад необхідного основного документообігу. Комерційний відділ займається питаннями, пов'язаними зі збутом продукції. Виробничий відділ відповідає за безпосередній продуктивний цикл на підприємстві. У кожному відділі бюджетні заявки та проекти готових бюджетів складаються з урахуванням встановленого мінімального бюджетного періоду у два тижні.
Для кожної стадії бюджетного циклу визначаться також набір операцій з виконання відповідних завдань. На стадії розробки бюджетів такий набір буде включати наступні операції (функції): складання первинних варіантів бюджетів, узгодження їх з підрозділами (посадовими особами) того ж рівня управління, обробка (попередня консолідація бюджетів нижчого рівня управління, узгодження консолідованих бюджетів з посадовими особами вищого рівня управління, вирішення конфлікту інтересів у разі, коли не вдається узгодити бюджети, експертиза та узгодження раніше узгоджених консолідованих бюджетів у спеціальних органах на вищому рівні управління (наприклад, в бюджетному комітеті) до їх подання на затвердження на вищому рівні управління.
На стадії оперативного контролю основними функціями є збір та обробка інформації про хід виконання бюджетів для проведення план-факт аналізу та прийняття заходів попереджувального керуючого впливу на відповідальні структури для забезпечення бюджетної дисципліни та виконання поставлених цільових показників.
При неможливості відомості бюджету (дефіцит бюджету), відділи виробляють пропозиції щодо коригування заявок, і погоджують зміни. Пропозиції містять необхідні суми скорочення витрат або збільшення доходів.
Проекти бюджетів надаються на затвердження керівництву підприємства. Протягом періоду між термінами подання бюджетів окремих структурних підрозділів та затвердження консолідованих (зведених) бюджетів для компанії в цілому узгоджуються бюджетні намітки (як для нових складені бюджетів, так і скоригованих) між керівниками відділів.
Якщо планово-економічний відділ підприємства чи фірми не згоден з бюджетами виробничого або комерційного відділів, то протягом 3 днів відповідна посадова особа планово-економічного відділу має повідомити керівника цього центру фінансової відповідальності про необхідність внесення змін в раніше представлений бюджет.
Якщо керівник відповідного центру фінансової відповідальності приймає письмові зауваження та поправки до свого бюджету, то даний бюджет відправляється на затвердження керівництву.
Для випадків, коли згода не досягається, керівник кожного центру фінансової відповідальності повідомляється про:
1) строк оскарження відповідних розпорядженні ПЕО (2 дні),
2) формі документа, в якій виражається незгоду з отриманим розпорядженням (службова записка),
3) посадову особу з числа вищих керівників підприємства чи фірми, який виступає в ролі арбітра в суперечці між керівниками ЦФВ і ПЕО (заступник директора).
На стадії складання звітів про виконання бюджетів підрозділи збирають, обробляють і консолідують інформацію про хід виконання бюджетів за період, взятий в якості кроку фінансового планування для вироблення і прийняття рішень щодо внесення змін (коригувань) до бюджетів на майбутній період.
Використання грошових коштів в рамках затверджених бюджетів по кожній видаткової статті здійснюється відповідно до регламенту здійснення поточних платежів.
Підрозділ, що бажає внести зміни у бюджетні показники подає заявку до 28-го числа поточного місяця.
Звітність про виконання бюджетів наростаючим підсумком формується і надається директору ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" щотижня у перший робочий день тижня.
Остаточний звіт з виконання бюджетів розглядається на оперативній нараді керівництва ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" не пізніше 7 днів після закінчення бюджетного періоду.
Відповідальність за формування бюджетів несуть начальники структурних підрозділів. Відповідальність за відповідність заявленим у бюджеті показниками фактичними показниками, які склалися за підсумками бюджетного періоду несуть співробітники, які безпосередньо брали участь у розробці бюджетів.

3.2 Складання бюджетів доходів і витрат для ТОВ "Племзавод Північно-Любинський"

Бюджет доходів і витрат показує структуру собівартості продукції, співвідношення витрат і результатів господарської діяльності за певний період. По цьому бюджету можна судити про рентабельність виробництва (нормою прибутку), можливості повернути термін кредит та інші позикові кошти, з його допомогою можна розрахувати точку беззбитковості бізнесу.
У форматі цього бюджету знаходить відображення всі види витрат і витрат, які необхідні для конкретного бізнесу. Головний сенс формату бюджету доходів і витрат - показати керівникам підприємства ефективність господарської діяльності кожного виду бізнесу, структурного підрозділу і компанії в цілому в майбутній період, встановити ліміти (нормативи) основних видів витрат, прибутку, проаналізувати і визначити резерви формування та збільшення прибутку, оптимізації податкових та інших відрахувань до бюджету, формування фондів нагромадження і споживання і т.п.
Виходити будемо з того, що можливі 3 сценарії: оптимістичний, реалістичний та песимістичний.
Таблиця 15 - Оптимістичний прогнозний бюджет доходів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 2009 рік
Таблиця 16 - Оптимістичний прогнозний бюджет витрат ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 2009 рік
Таблиця 17 - Оптимістичний прогнозний бюджет доходів і витрат ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 2009 рік
При складанні оптимістичного бюджету доходів і витрат інфляція приймалася рівною 15%. З огляду на економічну кризу, обсяги продажів закладалися на рівні 2008 року. Відповідно, сукупні доходи підприємства прогнозуються на рівні 91677 тис. руб. (Від продажу молока 35651 тис. руб., Від продажу м'яса 23568 тис. руб., Від продажу зерна 32458 тис. руб.). При цьому якщо доходи від продажу м'яса рівномірно розподілені по кварталах, то доходи від продажу зерна зосереджені в 4 кварталі, від продажу молока в 2 і 3 кварталах в силу особливостей сільськогосподарського відтворення. Аналогічна тенденція буде спостерігатися і в реалістичному і песимістичному прогнозах.
Що стосується витрат, то деякі види (корми, електроенергія, інші) також розподілені рівномірно по кварталах.
Але витрати на ПММ і зарплату зосереджені в 2 і 3 кварталі. При розрахунку видатків також враховувалася інфляція в 15%. Проте елементи системи бюджетування дозволять скоротити невиправдано збільшені управлінські витрати на підприємстві (приблизно на 1000 тис. руб).
Однак основною статтею скорочення представляються корми, тому що при зростанні обсягу продажів у грошовому вираженні на 10,4% витрати на фураж, сіно та сінаж збільшилися на 25%.
На обличчя неефективне використання грошових коштів (економія може досягти 6000 тис. руб.). Також посилився контроль допоможе знизити витрати на електроенергію на суму близько 1000 тис. руб. Таким чином, замість збитку в 3670 тис. руб. при оптимістичному сценарії підприємство може отримати позитивне сальдо фінансового результату в 5096 тис. руб.
Таблиця 18 - Реалістичний прогнозний бюджет доходів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 2009 рік
При реалістичному прогнозі інфляція залишиться на колишньому рівні в 15%, але при цьому обсяг продажів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" скоротиться на 5%. Поквартальний розподіл доходів по різних видах продукції, описане в оптимістичному сценарії, зберігає свої закономірності.
Таблиця 19 - Реалістичний прогнозний бюджет витрат ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 2009 рік
Таблиця 20 - Реалістичний прогнозний баланс доходів і витрат ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 2009 рік
При реалістичному сценарії розвитку подій бюджету витрат, в порівнянні з оптимістичним сценарієм, залишається незмінним. Таким чином, ТОВ "Племзавод Північно-Любинський", враховуючи кризові реалії, все-таки може розраховувати на прибуток у 512,1 тис. крб.
Розглянемо песимістичний сценарій розвитку подій.

Таблиця 21 - Песимістичний прогнозний бюджет доходів ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 2009 рік
Таблиця 22 - Песимістичний прогнозний бюджет витрат ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 2009 рік

Таблиця 23 - Песимістичний прогнозний баланс доходів і витрат ТОВ "Племзавод Північно-Любинський" на 2009 рік