Удосконалення податкової системи Республіки Казахстан

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Карагандинський Економічний Університет Казпотребсоюза

Курсова робота

На тему: «Удосконалення податкової системи Республіки Казахстан»

Караганда - 2009

Зміст

ВСТУП

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКІВ І ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В РЕСПУБЛІЦІ КАЗАХСТАН

1.1 Економічна сутність податків та їх класифікація

1.2 Поняття, завдання, роль і функції податкової системи держави в економічній системі суспільства

2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РЕСПУБЛІКИ КАЗАХСТАН НА СУЧАСНОМУ ЕТАПІ

2.1 Аналіз податкової системи Республіки Казахстан в період з 1995 - 2009рр.

2.2 Основні проблеми і недоліки податкової системи Республіки Казахстан

3. ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РЕСПУБЛІКИ КАЗАХСТАН

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

В умовах ринкової економіки податки є основним джерелом фінансування діяльності держави і утримання його апарату. Використовуючи податкові важелі, держава в змозі активно впливати на економічно процеси, що відбуваються в країні, підштовхуючи їх розвиток у напрямках, вигідних суспільству. Грошові кошти, зібрані за допомогою податків, дають державі можливість проводити соціальну політику, в тому числі надавати матеріальну допомогу тим верствам і групам населення, які не в змозі забезпечити своє існування на мінімальному рівні.

Податки в усі часи представляли із себе одну з найважливіших категорій державних фінансів, вони виникли з появою держави, і є основою його існування.

Ринковий розвиток держави передбачає широке використання податкової політики як регулятора важливих сторін його життя. Досвід різних країн показує, що саме податки і податкова система є найбільш мобільними фінансовими інститутами управління економікою. Держава, виражаючи інтереси суспільства в різних сферах життєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, екологічну та ін Регулююча функція держави у сфері економіки виявляється у формі бюджетно-фінансового, грошово-кредитного, цінового механізмів, які виступають в якості засобу взаємодії об'єкта і суб'єкта системи державного регулювання економіки.

Найважливішим інструментом податкової політики є податкова система. Вона покликана створити умови мотивації діяльності господарюючих суб'єктів незалежно від форм власності, стимулювати підприємницьку діяльність і трудову активність; обмежувати соціально не виправдані грошові доходи окремих громадян; здійснювати обмеження зростання цін і доходів з урахуванням інфляційної збалансованості; забезпечувати зростання і зміцнення бази державного бюджету. У кінцевому рахунку, податкова система як інструмент економічної та податкової політики має сприяти реалізації та підвищення ефективності соціально-економічної політики держави.

Всім, хто стежить за процесами, які в останні роки відбуваються в країнах, що здійснює перехід до ринкової економіки, досить ясно, що позитивні перетворення централізовано планованого господарства в ринкове в значній мірі залежить від того, наскільки швидко і успішно ці країни зможуть сформувати для функціонування ринкової економіки ефективну податкову політику, адекватно відображатиме економічну політику держави в цілому.

У Посланні Президента Республіки Казахстан говориться: «Необхідно привести податкову систему у відповідність із завданнями нового етапу розвитку Казахстану. Чинний Податковий кодекс зіграв позитивну роль в економічному зростанні, проте в даний час його потенціал практично вичерпаний. Кодекс налічує понад 170 видів пільг та преференцій, які постійно і безсистемно ростуть. [1]

Протягом всієї історії розвитку та становлення казахстанської податкової системи Республіки Казахстан приймаються урядом республіки заходи щодо її модернізації дозволили розробити і ввести в дію новий Податковий кодекс, в який були внесені численні зміни, що дозволили адаптувати його до реалій сьогодення.

Розроблений Податкової кодекс покликаний сприяти модернізації і диверсифікації економіки, виходу бізнесу з «тіні».

Новий Кодекс Придибало характер закону прямої дії, що захищає від вільного тлумачення його норм податковими службами, поєднує в собі якість адміністрування та інтереси платників податків.

Але, головне, він передбачає зниження загального податкового навантаження для несировинних секторів економіки, особливо для малого та середнього бізнесу. Очікувані втрати бюджету будуть компенсовані за рахунок підвищення економічної віддачі від видобувного сектора.

Актуальність теми курсової роботи: з набуттям незалежності, як у правовій, так і в економічній сфері потрібні радикальні зміни. Економічна ситуація будь-якої країни диктує необхідні умови для формування податкової політики, від прозорості якої залежить стабільна податкова система. На сьогоднішній день податкова система Казахстану знаходиться в стані постійного вдосконалення.

Мета даної курсової роботи - розкрити сутність податкової системи та шляхи вдосконалення податкової системи РК.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

-Визначити економічну сутність податків та їх класифікацію;

-Розглянути поняття і завдання податкової системи Республіки Казахстан, вивчити роль і функції податкової системи держави в економічній системі суспільства;

-Провести аналіз податкової системи Республіки Казахстан в період з 1995 по 2009 рр..;

-Розглянути основні проблеми та недоліки податкової системи Республіки Казахстан;

-Розглянути перспективи розвитку та шляхи вдосконалення податкової системи Республіки Казахстан.

Методологічною основою дослідження виступили нормативно-правові акти по податках та оподаткуванню, монографії вітчизняних і зарубіжних вчених - економістів, звітні дані податкового комітету по Карагандинської області за період 1995-2009рр, матеріали спеціальних видань та періодичній пресі.

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКІВ І ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В РЕСПУБЛІЦІ КАЗАХСТАН

1.1 Економічна сутність податків та їх класифікація

Податки - це обов'язкові платежі, що встановлюються державою і стягуються у визначених розмірах та у встановлені терміни.

Економічна сутність податків полягає в тому, що вони являють собою частину економічних відносин з вилучення певної частки національного доходу у суб'єктів господарювання, громадян, що акумулюється державою для здійснення своїх функцій і завдань.

Податки є вихідною категорією фінансів. Вони виникають з появою держави і є основою його існування. Протягом всієї історії розвитку людства податкові форми і методи змінювалися, відпрацьовувалися, пристосовувалися до потреб і запитів держави. Найбільшого розвитку досягли в розвинутих системах товарно - грошових відносин, роблячи вплив на їхній стан. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Державні доходи поділяються на дві основні групи. Одну групу становлять доходи приватно-правового характеру. Такі доходи держава отримує, по-перше, на тих же підставах, що й приватні особи, шляхом укладення певних угод, по-друге, такі доходи доставляються державі землями, лісами, торговельними, промисловими, транспортними та іншими підприємствами. В іншу групу входять доходи публічно - правового характеру, які держава отримує, в силу своєї влади, примусовим шляхом. Сюди відносяться мита, податки та обов'язкові збори. Податки стягуються незалежно від тих чи інших послуг, що надаються державою, і призначені на загальні потреби держави. Важливою «кровоносної артерією» бюджетно-фінансової системи держави є - податки.

Що стосується податків історично формувалися два принципи розподілу податкового навантаження (податкового тягаря):

- Принцип вигоди (отриманих благ);

- Принцип «пожертвувань» (платоспроможності) [2, с.62].

Використання принципів оподаткування одержуваних благ і платоспроможності зводиться до встановлення податкових ставок і їх зміни в міру зростання доходу.

Класичні принципи реальної організації податків були запропоновані ще А. Смітом. Вони зводяться до наступного:

- Податок не повинен стягуватися відповідно з доходом кожного платника податків (принцип справедливості);

- Розмір податку та терміни виплати повинні бути заздалегідь і точно визначені (принцип визначеності);

- Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, який найбільш зручний для платника податків (принцип зручності);

- Витрати справляння податків повинні бути мінімальними (принцип економії).

Використання цих принципів усувало свавілля в оподаткуванні, вносило в цей процес регламентацію і дозволяло А. Сміту зробити висновок, що «податки для тих, хто їх платить, не ознака рабства, а ознака свободи» [2, с.62].

У подальшому розвиток принципів податків уточнювалося, доповнювалося і зводиться до наступних сучасним трактуванням:

1. Принцип справедливості в оподаткуванні у 2-х аспектах:

- Досягнення «горизонтальної рівності», яке вимагає, щоб всі доходи платників податків, незалежно від того, як вони заробляються і витрачаються, обкладалися одноманітно на рівних умовах;

- Дотримання «вертикального рівності» перед законом за зобов'язаннями платників податків, що мають різний рівень доходів і знаходяться в різних, з точки зору відповідності соціальним нормам у даному суспільстві, ситуаціях. Це означає, що оподаткування доходів фізичних осіб має здійснюється з застосуванням диференційованих ставок за прогресивною шкалою для розподілу частини доходів найбільш заможних людей на користь малозабезпечених, які або не повинні платити взагалі, або платити набагато менше за інших.

2. Принцип простоти. Для платника податків повинно бути зрозуміло та утримання податку, сфера застосування та механізм дії, закон про податок не громіздкий і не складний. При визначенні форм оподаткування слід віддавати перевагу технічно найпростішим формам, оскільки частина платників податків постарається ухилитися від виплати податків, занизити свої доходи. Переважне використання лінійних пропорційних податків замість прогресивних. Доцільно використання лінійного податку на споживання у вигляді податку на додану вартість, єдиного лінійного податку з заробітком робітників і службовців, єдиного лінійного податку на прибуток; ставки такого податку повинні бути єдиними незалежно від форми власності підприємства - платника.

3. Визначеність податків - непорушне рівність заздалегідь встановлених умов і вимоги, однаковість тлумачення та застосування на всій території країни і для всіх господарюючих суб'єктів.

4. Мінімум податкових пільг. Крім обгрунтованих винятків держава не повинна заохочувати або карати платників через систему податків. Для цієї мети повинні існувати спеціальні статті у видатковій частині замість скорочення податків у дохідній частині бюджету. Необхідно уникати довільного звільнення від податків певних продуктів, послуг, діяльності або соціальних груп. Необхідно проводити державне фінансування соціальної політики, охорони здоров'я та розвитку культури, але кошти для цього не можна отримати шляхом маніпуляції ставками податків. Політична влада не повинна піддаватися тиску з боку окремих груп платників податків. Цей принцип важливий також і з точки зору ринкової економік. Немає ринку без справжніх цін. Довільні податкові пільги виявляться в системі цін і не дають явного уявлення про реальну вартість кожного продукту.

5. Економічна пріемленность - податки не повинні перешкоджати поліпшення функціонування економіки і зростанню капіталовкладень. Не можна обкладати прогресивним податком тих, хто більше працює. Слід враховувати, яким буде ефект податків на продуктивність, виробництво і капітальні вкладення. Якщо ефект буде негативним хоча б в одному з випадків, то такий податок краще не застосовувати.

6. Порівнянність податкових ставок по основних видах податків з іншими країнами - партнерами даної країни з економічних відносин. Це необхідно для забезпечення паритету в залученні інвестицій, а низькі ставки приведуть до перетоку доходів до бюджетів країн, що експортують капітал, і негативно вплинуть на бюджет країни - імпортера капіталу; високі ставки будуть перешкоджати притоку іноземних інвестицій в економіку країни [3, с.109] .

У законодавстві Казахстану про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету обумовлені також такі принципи, як обов'язковість оподаткування (що виходить з визначення податку), визначеність, єдність податкової системи (на всій території держави і стосовно всіх платників податків), справедливість, гласність податкового законодавства.

Податки можна класифікувати за різними принципами:

- Від об'єкта оподаткування і взаємовідносин платника і держави,;

- За використанням;

- Від органу, який справляється податок;

- За економічною ознакою [4, с.109].

За першою ознакою податки поділяються на прямі і непрямі.

До прямих належать податки, які встановлюються безпосередньо на доход або на майно (податок на прибуток, на майно, землю, прибутковий).

Прямі податки, у свою чергу, поділяються на реальні та особисті. Реальним обкладається майно за зовнішніми ознаками, тобто при оподаткуванні приймається до уваги об'єкт податку, а не ефективність його використання; до реальних прямих податків відносяться земельний, майновий, промисловий, на грошовий капітал.

В особистих податках враховується не тільки дохід, а й фінансове становище платника, наприклад сімейний стан; до них відносяться прибутковий податок, податок зі спадщин і дарувань, подушний і ін

Непрямі податки стягуються опосередковано - через ціни товарів, послуг (податок на додану вартість, акцизи, митні збори). Податкові суми після реалізації товарів і послуг передаються власником державі.

При ознакою використання податки поділяються на загальні та спеціальні. Загальні податки надходять державі і при використанні знеособлюються. Спеціальні податки мають суворо визначений призначення (наприклад податок на транспортні засоби, податок на придбання транспортних засобів, раніше використовувані для реформування дорожнього фонду).

У залежності від органу, стягувати податки і розпоряджається ними, розрізняються центральні (загальнодержавні) та місцеві податки.

За економічними ознаками об'єкта розрізняються податки на доходи і податки на споживання; перший стягуються з доходів, одержуваних платником від будь-якого об'єкта оподаткування; в другому випадку - це податки на витрати, які сплачуються при споживанні товарів і послуг.

Податки обчислюються в тенге, за винятком випадків, коли податковим законодавством Республіки Казахстан та положеннями контрактів на надрокористування, укладених Компетентним органом, уповноваженим Урядом Республіки Казахстан, передбачена натуральна форма сплати, а також, коли сплата податків здійснюється в іноземній валюті відповідно до митного законодавства Республіки Казахстан [5, с.113].

Таким чином, податки відносяться до системи фінансових відносин, цим визначається їх загальний зміст. Разом з тим, податки мають матеріальну основу, тобто вони є частиною грошових доходів юридичних і фізичних осіб, присвоєної владним чином державою. Цим визначається двоїстий характер податків: з одного боку, податки - є специфічна форма виробничих відносин, з іншого боку, податки є частиною вартості національного доходу в грошовій формі.

1.2 Поняття, завдання, роль і функції податкової системи держави в економічній системі суспільства

Сукупність видів податків, що стягуються в державі, форм і методів їх побудови, органів податкової служби утворює податкову систему держави.

Найбільш глибинним, відмітною ознакою податкової системи є законний, легальний характер платежів, господарська самостійність платника. Крім того, податкова система містить у собі можливості для економічного впливу на процес виробництва, його динаміку, структуру і на розвиток науково - технічного прогресу, становлення ринкових відносин [5, с.80].

В економічній літературі зустрічаються різні визначення податкової системи, які власне розрізняються між собою тільки лише повнотою включення її окремо складових частин. Існує думка, що податкова система визначається як сукупність податків, що стягуються в державі, а також форм методів їх побудови. Відомий економіст М.Г. Оспанов дав своє визначення податкової системи: «Законодавчо встановлений перелік всіх діючих на даному моменті в межах території країни податків та інших обов'язкових платежів до бюджету із зазначенням платників та об'єктів оподаткування, умов і строків виплати, методології розрахунку і обліку, а також складових у сукупності систему управління податками відповідних положень ». Кожна із складових частин податкової системи виступає реальним інструментом податкової системи. Вплив податків на економіку відбувається не прямо, а опосередковано. Як інструмент перерозподілу валового внутрішнього продукту і національного доходу, вони впливають з деяким запізненням від діючих тенденцій, пропорцій і темпів економічного зростання [5, с.70].

Податкова система Казахстану неадекватна економічним умовам і завданням її розвитку, не відображає специфіки періоду побудови ринкової економіки, не враховує тенденцій розвитку податкових систем економічно розвинених країн і світового досвіду в цілому. У зв'язку з цим актуальною залишається завдання забезпечити формування такої системи оподаткування, яка сприяла б розвитку економіки, формування повноцінних суб'єктів ринку з одночасним поступово рішенням проблеми скорочення дефіцитності бюджету та досягнення фінансової стабілізації з подальшим переходом до економічного зростання.

Податкова система Республіки в більшій мірі повинна відповідати рівню економічного розвитку суспільства і характеру формуються в ньому нових економічних відносин, стратегії розвитку країни. Основним завданням податкової системи повинна стати боротьба з інфляцією і спадом виробництва. Базою вирішення цієї двоєдиного завдання повинна стати переважаюча роль регулюючої функції податкової системи. Податкова система та механізм її реалізації повинні адекватно відображати цю податкову політику, забезпечувати збалансованість загальнодержавних і приватних інтересів, сприяти прискоренню науково-технічного прогресу, сприяти розвитку активного підприємництва. Іншими словами, як вирішального засобу реалізації податкової системи мають стати всебічна підтримка вітчизняного виробництва та вітчизняних споживачів, стимулювання збільшення обсягів виробництва, підвищення конкурентоспроможності продукції казахстанських товаровиробників.

Перше завдання, яке повинна вирішити податкова система, поряд із залученням додаткових коштів для покриття фінансових потреб держави, це стимулювати розвиток вітчизняного виробництва. «Міжнародний досвід свідчить: головне в економічному зростанні полягає в тому, щоб створити сприятливий клімат для інвестування у виробництво для національних і міжнародних товаровиробників, вловити і ефективно використовувати міжнародні економічні тенденції. Це стосується, перш за все, більш повного врахування у Податковому кодексі інтерналізації та глобалізації економічних процесів »[5, с.15].

Історично податки розглядалися й існували як податкові системи. Саме їхнє існування породжене необхідністю покривати суспільні потреби. Дана здатність податку визначається як фіскальна функція. Фіскальна функція довгий час вважалася самодостатньою для вираження суті та призначення податку. Проте тягар податкового тягаря і повна підпорядкованість оподаткування інтересам скарбниці призводить до того, що платники податків не тільки не виконують покладених на низ податкових зобов'язань, але і вишукують законні та незаконні шляхи відходу від податків.

Податки відіграють важливу роль у соціальному житті. Про них сперечаються на засіданнях парламентів і правлінь партій, їх обіцяють знизити під час передвиборних компанії, і часто підвищують між виборами. Більшість громадян вважають, що вони платять дуже високі податки, що інші соціальні групи платять занадто низькі податки і що держава витрачає не достатньо коштів для забезпечення їх матеріального добробуту і надто багато віддає іншим [10, с. 90].

Теоретичний потенціал податку як економічної категорії реалізує система оподаткування, якій властиві певні функції. Система оподаткування, прийнята законодавство, - це практичний інструмент перерозподілу доходів потенційних платників податків, отже, саме чинна система оподаткування дає уявлення про повноту використання властивих оподаткуванню функцій, тобто про роль податкової системи (додаток 1).

Функціональна результативність системи оподаткування спочатку зумовлена ​​сутність об'єктивних економічних категорій «податок» і «оподаткування», тобто їх глибинними родовими властивостями, які ми називаємо внутрішнім потенціалом категорії. Прихований потенціал економічної категорії в системі практичного господарювання виявляється в процесі реалізації функцій об'єктивної економічної категорії «оподаткування». На поверхні економічної дійсності категорію «оподаткування» ми вже сприймаємо як систему економічних (фінансових) відносин, яка конструюється свідомо з наперед заданими в законі цілями. Визначити цілі - означає розкрити функціональний зміст системи оподаткування. Повнота реалізації потенційних можливостей категорії «оподаткування» в прийнятій законом конкретної країни і на конкретний період часу концепції оподаткування може істотно відрізнятися. Виходячи з економічної природи категорії «оподаткування» податкової системи як такої притаманні дві протидіючі економічні функції: фіскальна і регулююча.

Сутність податкової системи проявляється в її функціях. У числі податкових функцій вчені називають: фіскальну, перерозподільні, контрольну, регулюючу.

Історично першою є фіскальна функція, що забезпечує надходження коштів державного бюджету. У міру розвитку товарно - грошових відносин ця функція визначає все збільшуються надходження державі грошових доходів. За допомогою фіскальної функції системи оподаткування задовольняються загальнонаціональні необхідні потреби. Фіскальна функція полягає у забезпеченні доходів державної бюджетної системи і знаходиться під особливим контролем і впливом держави, в центрі його фінансової політики.

Перерозподільна функція податків полягає в перерозподілі частини доходів різних суб'єктів господарювання на користь держави. Масштаби дії в цій функції визначаються часткою податків у валовому національному продукті; вона показує ступінь одержавлення національного доходу: ця частка склала 19,7% в 1997 р., 16,6 - у 1998р., 17,4-у 1999р., 22, 6 - у 2000р., 19,3 - у 2001р. (А з урахуванням Національного фонду - 25,0%), у 2003р. - 21,3% (25,3% з Національним фондом Республіки Казахстан).

За допомогою регулюючої функції формуються противаги зайвого фіскального гніту, тобто створюються спеціальні механізми, що забезпечують баланс корпоративних, особистих та загальнодержавних економічних інтересів. Кінцева мета податкового регулювання - забезпечити безперервність інвестиційних процесів, зростання фінансових результатів бізнесу, а тим самим сприяти зростанню загальнонаціонального фонду грошових коштів.

Таким чином, обидві податкові функції дозволяють трансформувати внутрішній потенціал оподаткування з абстрактно сприйманої її здатності впливати на якісні і кількісні параметри бізнесу в реальні результати такої дії.

Третя функція податків - регулююча - виникає з розширенням економічної діяльності держави. Воно цілеспрямовано впливає на розвиток національного господарства відповідно до прийнятими програмами. При цьому використовуються вибір форм податків, зміна їх ставок, способів стягування, пільги і знижки. Ці регулятори впливають на структури і пропорції суспільного відтворення, обсяги нагромадження і споживання. Регулююча функція - це роль податків та податкової політики в системі чинників регулювання макроекономічних процесів, сукупного попиту та пропозиції, темпів зростання та зайнятості. Таким чином, в останні роки для Казахстану характерний низький питома вага податкових і прирівняних до них платежів, що пояснюється їх недостатньою збирання ухиленням від оподаткування.

Важливу регулюючу роль відіграє сама система оподаткування, обрана урядом. Наприклад, податок, з обороту широко застосовувався до заміни його на ПДВ, при допущенні його розрахунку за «принципом органічної єдності» не стягувався з обороту між підприємствами «органічно єдиної» фірми, корпорації і ставив, таким чином, великі фірми в привілейоване становище. Застосування податку з обороту в такому трактуванні ставало інструментом централізації капіталу, створення єдиних за капіталом вертикальних структур, підрозділи які тісно пов'язані між собою технологічно.

Як і фінансам у цілому, податків властива також контрольна функція, що дозволяє забезпечити перевірку правильності і своєчасності внесення платником податків податкових платежів до бюджету за допомогою кількісного відображення фінансових показників. Контрольна функція податків виступає свого роду захисною функцією: вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади. Без контрольної функції інші функції податків нездійсненним або їх реалізація підривається у своїй основі [11, с.85].

Контрольна функція, спираючись на закон, право, може ефективно реалізовуватися тільки на основі примусу, підпорядкування силі державної влади і закону. Ослаблення державної влади веде до ослаблення контрольної функції податкової системи. І, навпаки, ослаблення контрольної функції податків означає ослаблення державної влади або веде до такого ослаблення.

У конкретному відношенні контрольна функція податків проявляється в обов'язковому виконанні податкового законодавства, в повноті збору податкових платежів і дієвості та ефективності штрафних санкцій і відповідальності тих, хто не виконує або не повною мірою виконує зобов'язання перед державою, приписувані законом.

Контрольна функція податкової системи зумовлює і визначає, як і вже відзначено, ефективність інших функцій. Отже, якщо контрольна функція податків ослаблена, то це відповідно знижує ефективність податкової системи в цілому.

Держава проводить податкову політику - систему заходів в області податків відповідно до виробленої економічною політикою, в залежності від соціально-економічних та інших цілей і завдань суспільства кожного конкретного періоду його розвитку.

Найбільш важливу роль у податковому механізмі має податкове законодавство, а всередині нього - механізм оподаткування (рівня податкових ставок, система пільг, порядок обчислення бази оподаткування, складу об'єктів оподаткування та інші елементи, пов'язані з обчисленням податків).

За допомогою зміни механізму оподаткування можна надати податковій системі якісно нові риси, наприклад, змінити її структуру, не змінюючи при цьому кількісного та видового складу податків. Це дозволить істотно збільшити доходи працездатної частини населення через мотиваційний механізм економічної зацікавленості у посиленні трудової активності. Через податкову систему забезпечується більш ефективна і надійний соціальний захист непрацездатних членів суспільства.

Податкова система - це вічний пошук оптимального співвідношення між правами і обов'язками. Як вірно сказав колись - то американський письменник Олівер К. Холмс: «Податки - це ціна, яку ми платимо за можливість жити в цивілізованому суспільстві». Хоча й не завжди чим вище ця ціна, тим цивілізованіше суспільство. Необхідно зрозуміти, що наше місце у світі далеко не останнє, в тому числі і за критерієм такої важливої ​​для держави сфери, як податкова система [12, с.105].

2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РЕСПУБЛІКИ КАЗАХСТАН НА СУЧАСНОМУ ЕТАПІ

2.1 Аналіз податкової системи Республіки Казахстан в період з 1995 - 2009рр.

Соціально-економічні перетворення в Казахстані, спрямовані на формування основ ринкової економіки, зажадали докорінної зміни податкової системи країни. Податкові реформи у перехідній економіці, що є раціональним способом реформування, проводилися в умовах нестабільності і посилення суперечностей, одне з яких можна охарактеризувати як протиріччя між соціальною справедливістю і ринковим характером податкової політики. Казахстан, який будує ринкову економіку з соціальною орієнтацією, повинен був вирішити проблему податкової справедливості, спираючись на зарубіжний досвід і враховуючи соціальні наслідки податкових реформ. Зміна системи оподаткування будувалося на принципах системності, рівності усіх перед податком, справедливості.

Інституційні зміни у сфері оподаткування пов'язані зі становленням в РК податкової системи ринкового типу і відбулися в рамках трьох етапів податкової реформи.

Перший етап податкової реформи (з 1992 р. по червень 1995 р.) - етап створення нової податкової системи суверенної Казахстану на основі закону «Про податкову систему у Республіці Казахстан», прийнятого 24 грудня 1991р. На цьому етапі був в основному використаний досвід Росії та перейнята трехзвенная податкова система, що відповідає федеральному устрою держави (загальнодержавні, загальнодержавні місцеві і місцеві податки), але яка не відповідала унітарній державі, яким є Казахстан. Основні статті закону «Про податки» від 25 грудня 1991 р. Були спрямовані на упорядкування податків, зниження інфляції, яка сягала більше 2000% на рік і досягнення макроекономічної стабілізації. При цьому високий динамізм і непередбачуваність зміни внутрішніх і зовнішніх умов орієнтовані на пріоритетність рішення переважно короткострокових цілей.

Другий етап податкової реформи (з липня 1995р, по 1999р.) Етап формування податкової системи, адаптованої до умов Казахстану і відповідає світовим стандартам. З 1 липня 1995р. був введений в дію Указ Президента РК, має силу закону «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 24 квітня 1995р. № 2235. У результаті була створена дворівнева податкова система (загальнодержавні та місцеві податки). Відповідно до закону РК від 16 липня 1999р. Мг440-1 Указ Президента РК, має силу закону «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» набув статусу закону РК. Кількість податків було скорочено з 43 до 11, «податок на прибуток» замінений прибутковим податком з юридичних і фізичних осіб, здійснено перехід від шедулярная оподаткування до глобального обкладенню доходів фізичних осіб на основі визначення сукупного прибуткового податку, знижена податкова ставка з ПДВ з 28% до 20% і введена нова 10% ставка на продукти харчування (м'ясо, борошно, молочні вироби), скоригована ставка земельного податку.

Третій етап податкової реформи (з 2000 р. по 2001 р.) пов'язаний з розробкою нового Податкового Кодексу РК, прийнятого 12 червня 2001 і введеного в дію з 1 січня 2002р., З початком економічного зростання, який характеризується збільшенням таких макроекономічних показників, як валовий внутрішній продукт, валовий національний продукт і валовий національний дохід. У цей період починається об'єктивний процес розширення бази оподаткування, що веде до збільшення надходжень у вигляді податків до державного бюджету. Мінливі податкові відносини визначають необхідність переходу на нові принципи організації податкового регулювання та формування державного бюджету.

У ході третьої реформи були посилені правові аспекти взаємин між державними організаціями, фіскальними органами і платниками податків. Були введені такі нововведення як: встановлений спеціальний податковий режим для суб'єктів малого бізнесу без розмежування форм підприємницької діяльності, введений соціальний податок за 21% ставкою на основі угруповання позабюджетних фондів.

Четвертий етап, початок якого можна датувати 2002 р., пов'язаний з введенням підготовленого проекту нового Податкового кодексу, що має такі риси:

-Ясне і несуперечливе економічне визначення і юридичне оформлення соціально - економічних проблем і податкових інструментів для їх використання;

-Чітке уявлення джерел бюджетних коштів та їх використання;

-Визначення напрямку та оцінка ефективності фінансування соціально - економічних програм;

-Організація раціонального використання наявних у розпорядженні податкових служб інструментів;

-Зростаючий професіоналізм представників законодавчої і виконавчої влади.

Основні етапи розвитку та становлення податкової системи Республіки Казахстан представлені в Додатку 3.

Одна з передумов нормального функціонування системи оподаткування - стабільність податкового законодавства. У цьому зацікавлені і платники податків і податківці. Але становище не змінюється. Як і раніше податкове законодавство періодично переглядається у зв'язку з розробкою суміжних законодавчих актів, вносять різні поправки, доповнення, коригування.

Відзначимо, що прямі втрати бюджетів у зв'язку зі зниженням ставок податків склали в 2007 році - 73,8 млрд тенге, в 2008-му - 146 млрд тенге, в 2009 році - 58 млрд тенге. У той же час уряд сподівається, що за рахунок розширення виробництва, зниження тіньового обороту, легалізації «сірих» виплат заробітної плати втрати бюджету будуть надалі компенсовані. При розробці Податкового кодексу враховані об'єктивні і суб'єктивні чинники, що впливають на ефективність функціонування системи оподаткування, орієнтовані на реалізацію довгострокових цілей. Податкова система буде сприяти стабільному економічному зростанню, що забезпечує максимізацію доходної частини бюджету. Спробуємо для простоти розділити податкові поправки на кілька груп.

У 2004 році в Податковий кодекс РК були внесені зміни, що дозволили знизити рівень оподаткування за рахунок зниження частки прибуткового, соціального, земельного майнового податків та інших нарахувань до бюджету, що сприяло підвищенню ділової активності і зміцнення фінансового становища юридичних та фізичних осіб. Велику частку податкових надходжень до бюджету принесли 3 податку у 2004 році: корпоративний прибутковий податок - 35,5%, ПДВ - 24,1% і податки з недропользователей13, 8%, разом у сумі склали 73,4%.

Фізичні особи, які мають об'єкти оподаткування є платниками індивідуального прибуткового податку. Об'єктами оподаткування індивідуальним прибутковим податком є доходи фізичних осіб, які з метою оподаткування розділені на дві групи:

-Доходи, що обкладаються у джерела виплат;

-Доходи, що не обкладаються у джерела виплат.

Необхідність такого поділу доходів викликана тим, що до кожної з зазначених груп застосовується свій спосіб оподаткування.

До доходів, оподатковуваним у джерела виплати відносяться такі види доходів:

-Дохід працівника;

-Дохід від разових виплат;

-Пенсійні виплати з накопичувальних пенсійних фондів;

-Дохід у вигляді дивідендів, винагород, виграшів;

-Стипендії;

-Дохід за договорами накопичувального страхування [7, с.85].

Податковий кодекс за окремими видами доходів фізичних осіб передбачає фіксовані ставки податку-таким як доходи адвокатів і приватних нотаріусів (за ставкою 10%) і доходи фізичних осіб у вигляді дивідендів, винагород (за винятком винагород за договорами накопичувального страхування) і виграшів, які оподатковуються за ставкою 15%. Інші доходи фізичних осіб підлягають обкладенню податком за прогресивною шкалою від 5% до 20%;

З 2007 року вдалося ввести фіксовану ставку прибуткового податку для всіх фізичних осіб в 10%. При цьому з метою збереження рівня доходів низькооплачуваної категорії працівників пропонувалося виключити з оподатковуваного доходу мінімальний розмір заробітної плати замість місячного розрахункового показника.

До доходів фізичних осіб, не оподатковуваних у джерела виплати, відносяться:

-Майновий дохід;

-Оподатковуваний дохід індивідуального підприємця;

-Дохід адвокатів і приватних нотаріусів;

-Інші доходи.

Замість страхових вносов, стягуються раніше в соціальні державні позабюджетні фонди, був введений в РК соціальний податок, з допомогою якого формується дохідна частина бюджету на соціальні програми. Перевагою соціального податку є те, що він не залежить від кінцевого результату фінансово - господарської діяльності підприємства і від форми власності господарюючого суб'єкта. Однак, він має і недоліки - багато господарюючі суб'єкти уникають оподаткування соціальним податком, або не нараховуючи заробітну плату, або нараховуючи її мінімальний рівень. За роки дії цього податку неодноразово вносилися зміни в розмір її ставок, оподатковуваний базу та звітність.

Відповідно до Закону Республіки Казахстан від 07.07.2006 р. «Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Республіки Казахстан з питань оподаткування» з 1 січня 2008 року застосовується нижченаведена єдина шкала ставок соціального податку для всіх категорій працівників, в т.ч. іноземних фахівців.

Причому в цілому ставки соціального податку в порівнянні з 2007 роком знижено. При цьому, зберігся порядок формування шкали ставок залежно від річного розрахункового показника, який визначається як 12 - кратний місячний розрахунковий показник. Відповідно до Закону Республіки Казахстан від 6 грудня 2007 року «Про республіканський бюджет на 2008 рік» місячний розрахунковий показник становить 1168 тенге, а річний розрахунковий показник становить - 14016 тенге [15].

Таким чином, ставки соціального податку на 2008 рік для юридичних осіб - резидентів Республіки Казахстан, а також нерезидентів, які здійснюють діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво, філії та представництва виглядають наступним чином (Таблиця 1):

Таблиця 1 - Єдина шкала ставок соціального податку для всіх категорій працівників

Заходи по зміні соціального та індивідуального прибуткового податку, крім завдання загального полегшення податкового тягаря, повинні, на думку авторів закону, вивести бізнес із тіні. З 1 січня 2007 року законом ввели фіксовану ставка індивідуального прибуткового податку на рівні 10% для всіх фізичних осіб замість діючої прогресивної шкали ставок від 5 до 20%. Щоб компенсувати зростання ставки податків з 5 до 10%, а це громадяни, які отримують зарплату від 20 до 50 тис. тенге, з оподатковуваного доходу виключається мінімальний розмір заробітної плати (9200 тенге) на одного працівника замість місячного розрахункового показника. Це призвело до того, що найбільший рівень податкового навантаження буде у тих, хто отримує щомісячний дохід від 50 до 60 тис. тенге, для них податок збільшився на 245 тенге. Найбільший же профіт отримали ті, хто отримує від 150 тис. тенге, для них податкове навантаження реально скоротилася (від 2500 тенге на зарплату 150 тис. до 10 тис. тенге для людей, що мають прибуток 350 тис.) Причому якщо дохід понад 80 тис. тенге отримують лише близько 30% працюючих громадян (трохи більше 1 млн осіб із 4,5 млн офіційно працюючих), то втрати бюджету від введення плоскої шкали будуть становити близько 28 млрд тенге. У зв'язку з цим виникає питання: який сенс запроваджувати цю поправку? Якщо її єдиним реальним результатом стане збільшення податкового навантаження на найбільш свідому частину громадян, що становлять ядро середнього класу, який ми так прагнемо сформувати, то навряд чи виправдані надії, що таким чином можна зменшити кількість застосовуваних зарплатних схем і «конвертової» зарплати. Вкрай наївно вважати, що число громадян, які отримують середній щомісячний дохід понад 80 тис. тенге, у нас істотно більше офіційних 30%. Набагато більш реальним кроком на шляху до зменшення «сірої» частини доходів громадян видається інша норма закону, а саме зміна шкали соціального податку. Правда, запровадився він на відміну від ставки індивідуального прибуткового податку лише з 1 січня 2008 року. При цьому чинна методика розрахунку соціального податку не змінилася, змінилися лише ставки. Від 13-відсоткової максимальної до 5%. Загальне зниження соціального податку уряд оцінює в середньому в 30%. Це, безумовно, може стати стимулом для роботодавців до підвищення заробітної плати працівників. «Під 20-відсотковий соціальний податок підпадають зараз, як правило, середні компанії, яких дуже багато. Якщо, припустимо, на підприємстві середня зарплата 36 тис. тенге, то ставка соціального податку буде 18%. Це, звичайно, для наших компаній багато. Крім того, ставка цього податку дуже чутлива для IT-компаній, а також для всіх, у кого висока питома вага зарплати, а це, як правило, нові, динамічні компанії. Тому підприємці давно просили переглянути ставки. Ми пішли їм назустріч. Зараз соціальний податок становить у середньому 15-16%, після введення нової шкали буде приблизно 10-12% ».

Все це дестабілізує господарську діяльність, посилює ризики підприємництва. Необхідно уникати зміни податкового законодавства, що впливає на розподіл доходів господарюючих суб'єктів протягом фінансового року. Всі подібні зміни повинні доводитися до платників податків завчасно, з тим, щоб вони могли реально прогнозувати результати своєї діяльності та враховувати ці зміни в господарських договорах з контрагентами. Інакше, про яку податкової дисципліни можна говорити, якщо платник податків через постійно змінюються нормативних актів, нерідко суперечливих, по суті працює наосліп, точно не представляючи кінцевих результатів праці.

Податок на додану вартість (ПДВ), що відноситься до податків на споживання і є по суті свого економічного впливу загальним акцизом, був введений в Казахстані в 1992 р. З урахуванням світового досвіду Практика розвинених зарубіжних держав показала, що непрямі податки поступово еволюціонували до єдиного, рівномірно розподіленому податку на додану вартість, не обтяжує будь-яку групу товарів і не деформується фінансові пропорції в економіці.

Реалізація товарів і послуг здійснюється за цінами з урахуванням ПДВ і, в кінцевому рахунку, податковий тягар несе споживач. Кожен посередник (будь то виробничий або торговий), отримує від свого клієнта передбачену законом суму податку та перераховує його до бюджету за вирахуванням суми ПДВ, раніше сплаченої їм постачальникам. При цьому слід зазначити, що ПДВ стосується тільки додану вартість товару на даному виробничому циклі, тобто, відноситься до реальних податків. Сплата ПДВ визначається лише характером здійснюваної операції і не бере до уваги фінансовий стан суб'єкта оподаткування. диференціація розмірів ставок ПДВ дає державі значну свободу маневру. За допомогою ПДВ регулюється сфера споживання, і основною метою його застосування у високорозвинених країнах з ринковою економікою є прагнення до зниження платоспроможного попиту, щоб уникнути так званого «розігріву економіки», тобто, ПДВ виступає також як інструмент боротьби з кризою перевиробництва [14, с .160].

Різновидом непрямих податків на товари і послуги, що включаються у ціну виробу або тариф є акцизи, установлювані на відміну від ПДВ на обмежені їх види. Слово «акциз» має французьке походження і в перекладі означає «відрубати». Звідси і специфіка цього платежу. Акцизи включаються в ціну товарів і дозволяють державі вилучити або «відрубати» частину вартості, яка не відображає ні ефективність виробництва, ні особливі споживчі властивості, а є лише наслідком особливих умов виробництва і реалізації так званих підакцизних товарів. У переліку підакцизних товарів у процесі реформування акцизного оподаткування РК відбулося скорочення найменувань за рахунок виключення хутряних та шкіряних виробів, кришталю, сирої нафти. Розмір ставок встановлюється урядом РК.

Законом передбачено послідовне зниження ПДВ. Так, з 2007 року пропонується знизити ставку з 15 до 14%, з 2008-го - до 13, з 2009 року - до 12%. Подібну міру уряд планував і раніше, тільки в більш пізні терміни. Передбачається, що зниження ПДВ дозволить підприємствам вивільнити з обороту кошти, які можуть бути спрямовані на модернізацію виробництва, його розширення і розвиток. Крім того, законом встановлені пільги по ПДВ для сільгосппереробником. Ця тема протягом вже декількох років є найбільш гарячої і дискусійною. Прихильники зниження ставки податку для сільгосппереробником, як правило, апелюють до досвіду Росії «з метою створення сприятливих адаптаційних умов перед вступом до СОТ, підтримки сільського господарства в перехідний період, розвитку переробки сировини». З оплатою сільгосппереробником ПДВ і справді існувала проблема. Справа в тому, що селянські фермерські господарства за чинним законодавством не оплачують ПДВ, а так як це податок на додану вартість, основна його тяжкість лягала на переробників. У ході обговорення в робочих групах парламенту, наприклад, взагалі пропонували звільнити весь ланцюжок від первинного виробника до роздробу від оплати ПДВ або максимально його знизити. Але вирішено було, що підприємства сільгосппереробки, встановлені переліком уряду за видами діяльності (м'ясо, молоко, масло, фрукти, овочі і т.д.) отримають 70-відсоткову знижку в рамках особливого режиму оплати ПДВ. «Підприємства будуть у встановленому порядку нараховувати ПДВ, виписувати рахунок-фактуру з наступного року по 14%, але нараховану суму податків з декларації будуть зменшувати на 70%. Тільки з ПДВ », - пояснює директор департаменту податкової політики і прогнозів Міністерства економіки та бюджетного планування Віра Кнюх. У результаті, вважає вона, підприємства сільгосппереробки отримають близько 3 млрд тенге оборотних коштів, які, як передбачається, будуть витрачені на модернізацію. У цілому ж зниження ПДВ до 2009 року дасть бізнесу близько 150 млрд тенге додаткових оборотних коштів.

Одним з нововведень прийнятого Податкового Кодексу РК є доповнення формулювання назви «прибуткового податку» і замість нього терміну «корпоративний прибутковий податок» (додаток 2). До платників корпоративного прибуткового податку відносяться юридичні особи - резиденти РК, за винятком Національного Банку РК і державних установ, а також юридичні особи - нерезиденти, що здійснюють діяльність в РК через постійні установи або які отримують доходи з джерел Республіки Казахстан. Об'єктами оподаткування корпоративним прибутковим податком є:

-Оподатковуваний дохід;

-Дохід, оподатковуваний у джерела виплати;

-Чистий дохід юридичної особи - нерезидента, що здійснює діяльність в РК через постійне представництво.

Незважаючи на кардинальні зміни оподаткування доходів юридичних осіб, ставка корпоративного прибуткового податку тривалий час в РК залишається незмінною і складає 30%.

З метою державної підтримки розвитку малого бізнесу в Казахстані в Кодексі Республіки Казахстан від 12 червня 2001 року «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету», який вступив в дію з січня 2002 року, з внесеними змінами та доповненнями з 1 січня 2005 року, здійснені заходи, спрямовані на спрощення процедур оподаткування суб'єктів малого підприємництва [16].

Основні положення Податкового кодексу, що стосуються застосування особливого (спрощеного) порядку обчислення і сплати окремих податків, а також подання по них податкової звітності, наведені в розділах 63 «Загальні положення» і 64 «Спеціальний податковий режим для суб'єктів малого бізнесу» розділу 15 «Спеціальні податкові режими ». Спеціальний податковий режим для суб'єктів малого бізнесу може здійснюватися за однією з таких форм як: разовий талон, на основі патенту. на основі спрощеної декларації. При цьому для юридичних осіб - суб'єктів малого бізнесу, що застосовують спеціальний податковий режим, в цих розділах передбачено спрощений порядок обчислення і сплати соціального податку і корпоративного або індивідуального прибуткового податку.

Спеціальний податковий режим діє для малого і середнього бізнесу. Існує градація підприємств за рівнем доходів і кількості працюючих, а також диференційована система ставок. З 1 січня поправками передбачається зниження ставок податку в спеціальному податковому режимі на основі патенту з 3 до 2%, на основі спрощеної декларації замість роздільної прогресивної шкали для індивідуальних підприємців зі ставками від 3 до 5% і юридичних осіб зі ставками від 3 до 7% буде запроваджено єдину ставку на рівні 3%. На думку уряду і частини депутатів, особливо ратували за введення даних поправок, «цей захід надасть підтримку ініціативної частини населення, яка прагне реалізувати свої підприємницькі здібності та ідеї. Малий бізнес стане живильним середовищем для появи нових високотехнологічних виробництв і підприємств сектору переробки ». Правда, незважаючи на всі преференції останніх років, сума податкових надходжень від суб'єктів МСБ в абсолютному обчисленні практично не змінилася, а частка в доходах бюджету навіть трохи зменшилася [17, с.29].

Спеціальні податкові режими передбачаються також для селянських (фермерських) господарств, виробників сільськогосподарської продукції (юридичних осіб), окремих видів підприємницької діяльності. Найбільшого поширення у селянських (фермерських) господарств отримала робота по патентах.

З 1 січня вводиться також новий порядок оподаткування дивідендів, з метою уникнення подвійного оподаткування. Дивіденди, одержувані громадянами Казахстану від іноземних компаній, будуть обкладатися згідно із законами тих країн, в яких вони зареєстровані. Дивіденди, що сплачуються казахстанськими компаніями, будуть оподатковуватися за ставкою 15% для іноземних корпоративних клієнтів, 10% - для казахстанських юридичних і 5% - для фізичних осіб.

В першу чергу цей захід призведе до підвищення інвестиційної привабливості пайової участі в компаніях, довгострокових вкладень, що означає підвищення фінансової стійкості підприємств і приплив інвестицій. Ліквідація подвійного оподаткування дозволить застосовувати прозорі схеми участі. Дана міра дозволить також активізувати фондовий ринок.

У сфері оподаткування надрокористувачів Казахстан поступово перейшов на принципи, прийняті в країнах з ринковою економікою. 30 травня 1992 був прийнятий Кодекс РК «Про надра та переробки мінеральної сировини», який вперше встановив договірні принципи надання права надрокористування. І розвідку, і видобуток нафти (газу) на території РК виробляють на основі угод про розподіл продукції (УРП). При цьому УРП передбачає такий стан, коли компанія - інвестор є підрядником власника прав на надра, яким виступає держава чи національна компанія. У той же час компанія отримує права власності на частку видобутої продукції, еквівалентну її витратам і ризикам. Держава в цьому випадку має можливість контролювати як самі роботи в рамках проекту, так і відносини власності, пов'язані з видобутком.

З 1 січня 2004 року введені зміни, що дозволяють максимально спростити методику обчислення спеціальних платежів надрокористувачів, піти від практики договірного встановлення їх розмірів у контрактах; забезпечити максимальну транспарентність механізму оподаткування нафтових операцій і гарантований обсяг надходжень до бюджету з моменту початку видобутку нафти на родовищах з урахуванням зростання світових цін. В іншій редакції викладено статтю податкового кодексу з податку на надприбуток. У зв'язку з цим розроблені електронна модель розрахунку податку на надприбуток і інструктивний посібник з його застосування, що позитивно вплинуло на обсяг надходжень даного виду податку. Так за 2004р. сума надходження податку на надприбуток склала 10 млрд. тенге проти 500 млн. тенге в 2003 р. Крім того, нововведенням є те, що платниками ренти стали не тільки надрокористувачі, але і юридичні та фізичні особи, що експортують сиру нафту і газовий конденсат, при цьому встановлена ​​прогресивна шкала ставок справляння роялті залежно від обсягу накопиченої видобутку нафти і газу від 2 до 6 доларів за тонну. Щоб удосконалити методику обчислення рентного податку, розроблено порядок визначення ринкової ціни реалізованої сирої нафти і газового конденсату. Також внесені зміни в розділ про Угоду з розподілу продукції, що стосуються тільки нових нафтових контактів, і введений рентний податок з прогресивною шкалою ставок залежно від ціни вуглеводневої сировини на зовнішніх ринках. Діяльність з проведення операцій з надрокористування, включаючи нафтові операції, підлягає оподаткуванню у порядку, встановленому Податковим Кодексом. Глава 45 регулює особливості оподаткування діяльності з проведення операцій з надрокористування, включаючи нафтові операції і роботи з будівництва та експлуатації підземних споруд, не пов'язаних з видобуванням, і встановлює порядок обчислення і сплати податків та спеціальних платежів надрокористувачів: податку на надприбуток; спеціальних платежів надрокористувачів:

а) бонусне (підписного, комерційного виявлення);

б) роялті;

в) частки Республіки Казахстан з розподілу продукції;

г) додаткового платежу надрокористувача, який здійснює діяльність за контрактом про розподіл продукції.

Надрокористувачі, які здійснюють видобуток корисних копалин до укладення контракту на надрокористування, проводять відрахування за користування надрами в доход республіканського бюджету у вигляді роялті в розмірах, що встановлюються Урядом Республіки Казахстан. Таким чином, вдосконалення системи оподаткування надрокористувачів дозволило значно збільшити доходи державного бюджету.

У Республіці Казахстан Указом президента РК за № 402 від 23 серпня 2003 року був створений Національний фонд Республіки Казахстан метою забезпечення стабільного соціально-економічного розвитку країни, накопичення фінансових коштів для майбутніх поколінь, зниження залежності економіки від впливу несприятливих зовнішніх факторів. Пізніше (2004р.) у Бюджетному Кодексі Республіки Казахстан в розділі 5 дана більш докладна характеристика Національного фонду РК, який наповнюється за рахунок коштів, що надходять від експорту нафти, а також понадпланових надходжень від продажу пакетів акцій великих державних підприємств, що працюють у стратегічних галузях економіки.

Відповідно до статті 22 Бюджетного Кодексу РК Фонд формується за рахунок таких надходжень:

1) надходжень до Національного фонду Республіки Казахстан;

2) інвестиційних доходів від управління Національним фондом Республіки Казахстан;

3) інших надходжень і доходів, не заборонених законодавством Республіки Казахстан.

Надходження до Національного фонду Республіки Казахстан складаються з:

1) прямих податків від організацій нафтового сектора (за винятком податків, які зараховуються до місцевих бюджетів), до яких відносяться:

корпоративний прибутковий податок, податок на надприбуток;

податок на видобуток корисних копалин, бонуси, частка з розподілу продукції;

рентний податок на експорт;

додатковий платіж надрокористувача, який здійснює діяльність за контрактом про розподіл продукції;

2) інших надходжень від операцій, здійснюваних організаціями нафтового сектора (за винятком надходжень, що зараховуються до місцевих бюджетів), у тому числі надходжень за порушення умов нафтових контрактів (за винятком надходжень, що зараховуються до місцевих бюджетів);

3) надходжень від приватизації державного майна, що знаходиться в республіканській власності і належить до добувної та обробної галузей;

4) надходжень від продажу земельних ділянок сільськогосподарського призначення.

Відповідно до статті 23 Бюджетного Кодексу РК кошти Фонду витрачаються:

1) у вигляді гарантованого трансферту з Національного фонду Республіки Казахстан в республіканський бюджет;

2) у вигляді цільових трансфертів, які передаються з Національного фонду Республіки Казахстан в республіканський бюджет на цілі, що визначаються Президентом Республіки Казахстан;

3) на покриття витрат, пов'язаних з управлінням Національним фондом Республіки Казахстан і проведенням щорічного аудиту.

2. Національний фонд Республіки Казахстан розміщується в дозволені фінансові інструменти, за винятком нематеріальних активів, з метою забезпечення:

1) збереження Національного фонду Республіки Казахстан;

2) підтримання достатнього рівня ліквідності Національного фонду Республіки Казахстан;

3) високого рівня прибутковості Національного фонду Республіки Казахстан в довгостроковій перспективі при помірному рівні ризику;

4) отримання інвестиційних доходів у довгостроковій перспективі.

З 1 липня 2006 року в Республіці Казахстан введений новий механізм формування Національного фонду, що забезпечило збільшення його активів за рахунок збільшення переліку підприємств нафтового сектора з 6 до 55, а також перерахування грошових коштів від приватизації державного майна добувної та обробної галузей, що знаходиться в республіканській власності та від продажу земельних ділянок сільськогосподарського значення.

Прийняття вищезазначених поправок до Податкового кодексу практично підводить риску під проведену державою з 2000 року кампанію зі зниження податкових ставок. Податки не повинні бути низькими або високими, податки повинні відповідати функціям, які на себе бере держава. Якщо ми хочемо, щоб у нас була потужна боєздатна армія, захищені кордони, щоб гідну зарплату отримував вчитель, лікар, учений, то повинні бути порівняно високі податки. За Податкового Кодексу найбільша податкове навантаження падає на сферу торгівлі і послуг, де низька частка матеріальних витрат і використання основних засобів. Якщо ж ми хочемо побудувати вкрай ліберальну ринкову модель економіки, то податки можуть бути і дуже низькими. Звідси перша проблема. Повинні створюватися сприятливі умови для забезпечення нормального ходу відтворення і підйому таких важливих секторів, як сільське господарство, малий бізнес і соціальна сфера. Вилка між заявленим прагненням побудувати соціально орієнтовану державу, що підкріплено останніми соціальними обіцянками, оприлюдненими в президентському посланні, і прагненням побудувати досить ліберальний податковий режим.

Однак, ситуація на світовому ринку енергоресурсів може змінитися, тому необхідно забезпечити розвиток не сировинного сектора економіки, галузей обробної промисловості. Підйом реального сектора економіки забезпечить підвищення ефективності суспільного виробництва і дозволить підвищити рівень добробуту громадян Казахстану [18, с.78].

Розпорядженням Прем'єр-Міністра Республіки Казахстан від 8 лютого 2008 року № 31-р в розширеному складі створена Робоча група з розробки проекту Податкового кодексу Республіки Казахстан.

Удосконалення податкового законодавства Республіки Казахстан буде здійснюватися шляхом:

- Приведення податкової системи у відповідність із завданнями нового етапу розвитку Казахстану, яка повинна сприяти модернізації і диверсифікації економіки, виходу бізнесу з «тіні»;

- Оптимізації пільг та відповідного зниження податкового навантаження на несировинний сектор економіки, приведення оподаткування юридичних осіб у відповідність з міжнародними стандартами;

- Приведення податку на додану вартість у відповідність до кращої світової практики;

- Уніфікація акцизів на імпорт і на внутрішнє виробництво;

- Реформування спеціальних податкових режимів з метою їх більшої відповідності вимогам малого та середнього бізнесу;

- Реформування системи оподаткування надрокористувачів;

- Спрощення адміністрування, введення правил податкового обліку, підвищення якості податкових послуг, скорочення податкової звітності, упорядкування перевірок.

З 1 січня 2009 року в республіці вступив в дію новий Податкової кодекс, введення якого послужило поштовхом до подальшого розвитку податкової системи РК.

Так до основних змін у податковій системі з введенням нового Податкового кодексу слід віднести:

1. зміна ставки податку на додану вартість;

2. зміна термінів подання податкової звітності до відповідних податкової органи;

3. припинення дії низки статей старого Податкового кодексу;

4. зміна порядку і розмірів сплати акцизів на продукції;

5. поетапне збільшення ставок податків для надрокористувачів.

Таким чином, за весь період розвитку податкової системи РК спостерігаються як позитивні, так і негативні сторони розвитку. До позитивних сторін слід віднести поетапне зниження ставки ПДВ, а також збільшення термінів подачі декларацій у Податковий комітет. Негативні сторони пов'язані в першу чергу з підвищенням ставок ряду податків, в основним на податки надрокористування, що негативно позначається на рівні розвитку великого видобувного бізнесу.

2.2 Основні проблеми і недоліки податкової системи Республіки Казахстан

Сучасна податкова система була введена в Казахстані на початку 90-х років. Необхідність швидкого і докорінної зміни діяла в Радянському Союзі податкової системи була обумовлена ​​зміною економічної політики, формуванням ринкових відносин в казахстанській економіці. Розробники економічних реформ за програмою МФ і ті, хто почав впроваджувати ці реформи в казахстанську економіку, ідеалізували ринкову систему, фактично перетворили формування останньої на самоціль. Вважалося, що при переході до ринку досить домогтися лібералізації економіки, її відкритості і макроекономічної стабільності будь-якими засобами, а потім ринок дозволить автоматично всі проблеми. Деякі економісти у той час застерігали від подібного підходу, вважаючи більш прийнятним для Казахстану проведення реформ в планово-ринковому напрямку - як це мало місце в Японії, Китаї та інших країнах, фактично виходило так, що багатий досвід і специфіка економіки Казахстану виявилися не затребуваними. Згодом це негативно позначилося на ході реформ в цілому.

Теоретично при здійсненні переходу до ринку можна було б просто скопіювати податкові закони, що діють у країнах Західної Європи. Однак податкові країни Західної Європи склалися в результаті десятиліть функціонування ринку, діють у відносно стійкою економіці (низький темп інфляції, зростання обсягів виробництва, стабільні економічні структури). Такий економічної ситуації на початок проведення ринкової реформи в Казахстані просто не було.

За оцінками різних міжнародних організацій, податкове законодавство Республіки Казахстан є кращим серед країн СНД. У нас є єдиний Податковий Кодекс, електронна податкова звітність, та й самі ставки податків невеликі: 10 відсотків, приміром складає прибутковий, а ПДВ з 1 січня поточного року - 13 відсотків. Відповідно до Закону Республіки Казахстан від 07.07.2006 р. «Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Республіки Казахстан з питань оподаткування» з 1 січня 2008 року ставка ПДВ становила 13 відсотків. При цьому потрібно звернути увагу, що в 2007 році ставка ПДВ становила 14 відсотків, а з 1 січня 2009 року ставка ПДВ становить 12 відсотків [13].

Проблеми, природно, теж є - одні незадоволені розміром штрафних санкцій за несплату податків, інші складністю формулювань законодавчих актів з питань оподаткування, з - за чого відбуваються помилки в ході сплати та нарахування податків. Підприємці, в свою чергу ратують за зниження корпоративного податку і ПДВ, просять скоротити податкові режими. Робота з удосконалення податкової системи ведеться регулярно, зміни відбуваються щороку. Ось і зараз в уряді та парламенті Казахстану йде обговорення нових поправок до деяких законодавчих актів з питань оподаткування, які передбачають збільшення ставки податку на майно і дорогу нерухомість. Законопроект містить також поправки, що обмежують зовнішні запозичення та застосування спеціального податкового режиму [14, с.79].

Перехід до ринку будь-яку ціну зажадав прийняття законодавства про новій податковій системі, правил та інструкцій, що регламентують її діяльність, що дають можливість управляти цією системою, а також створення належного податкового механізму. і т.д.).

Істотно змінилася економічна суть багатьох раніше діяли податків (податок на прибуток, акцизи, прибутковий податок з фізичних осіб та ін.)

З моменту введення нині діючої податкової системи пройшло більше трьох років. За цей час в політиці, економіці, соціальній сфері відбулися величезні якісні зміни. Перш за все, слід зазначити, що процес переходу економіки Казахстану до ринку проходить, на жаль, дуже болісно, ​​з низкою великих помилок. Головна з них - великий акцент на руйнування старого замість творення нового, і як наслідок - податкова система поки не стала дієвим інструментом підвищення ефективності економіки Казахстану.

Прийнята Конституція Республіки Казахстан в чому по-новому регулює правові відносини в політичній і соціально-економічній сферах. У зв'язку з цим заглибилися ринкові відносини, виникли і розвиваються фінансові інститути, яких не було раніше, такі, наприклад, як ринок цінних паперів, система комерційних банків та ін Казахстанська економіка стає все більш відкритою для світового бізнесу. Все це призводить до необхідності по-новому підійти до проблеми аналізу і формування податкової політики та податкової системи.

Аналіз показує, що чинна податкова система має цілу низку істотних недоліків. Вона з самого початку не відповідала економічній обстановці в країні.

Найбільшим недоліком нинішньої податкової системи є надмірне переважання в ній фіскальної спрямованості. Всі інші функції податкової системи (стимулювання виробництва, інноваційної, інвестиційної та підприємницької діяльності, підвищення конкурентоспроможності вітчизняної економіки, формування відносної соціальної справедливості) не виконуються взагалі. Високий рівень податкового тиску на платника податків, надмірність податкового преса для законослухняних платників податків пригнічують економіку Казахстану, виконують абсолютно руйнівну роль. На самому початку перебудови економічної і податкової політики були введені завищені ставки ПДВ. На противагу цьому опонентами пропонувалося помірна сумарна податкова ставка.

Завищена сукупна податкова ставка призведе до негативних наслідків:

-Спаду вітчизняного виробництва, погіршення його структури і ослаблення позицій казахстанських товаровиробників на внутрішньому та міжнародному ринках;

-Тотального прагненню виробників всіх форм власності до відходу від оподаткування;

-Витік капіталів за кордон;

-Криміналізації господарського життя, наростання «тіньової економіки».

Негативні наслідки чинної податкової політики виявляються в значному звуженні бази оподаткування. Реакцією на високий рівень податкового тиску стає те, що багато господарюючі суб'єкти переходять у так звану «тіньову економіку». Замість вкладення капіталу в матеріальне виробництво відбувається його перелив у торговельно-посередницькі сфери, що також сприяє збільшенню кримінальної зони.

За деякими оцінками, з-під оподаткування виводиться до 45-50% доходів фірм. У тіньовій економіці, не включаючи споживчий ринок і банківський бізнес, сьогодні обертається близько 23 млрд. готівкових доларів [14, с. 53].

Відходу від сплати податків сприяє також досить високий рівень штрафних санкцій. Широко застосовуються на практиці такі способи відходу від податкового пресу, як видача безпроцентних позичок співробітникам, імітація неплатоспроможності, залучення підставних осіб та «фірмішек» при здійсненні комерційних операцій, розрахунки готівкою. Таким чином, з одного боку, поза державним контролем виявляються величезні суми доходів населення, концентріруемих в руках незначної його частини, з іншого - зростаючі недоїмки податків з юридичних осіб. У результаті істотно падають надходження коштів до державного бюджету.

Звуженню доходної бази державного бюджету та створення додаткових можливостей відходу від податків сприяє величезна кількість податкових пільг.

Мета встановлення пільг, здавалося б, благородна - досягти певних суспільних цілей:

- Стимулювання економічного зростання;

- Підтримки окремих галузей, малого підприємництва;

- Прискореної амортизації.

Однак відсутність достатньо ясною, затвердженої на державному рівні економічної стратегії призвело до того, що пільги все більше стають гальмом ефективної економічної політики. Вся сукупність пільг, що надавалися за останні 34 роки, як показують результати аналізу, не дала того ефекту, який обіцяли одержувачі пільг. Кожного разу, коли в системі оподаткування з'являються пільгові умови для окремих платників податків, на їх користь перерозподіляється господарський оборот, а держава втрачає набагато більші суми, ніж планувалося. І все це заради того, щоб якісь приватні особи отримали ренту за рахунок різниці в умовах оподаткування.

Концептуальну зміну фіскальної політики держави в перехідній економіці має здійснюватися в комплексі заходів реформування у всіх інших сферах державного регулювання і, перш за все, у сфері грошово-кредитного регулювання, індикативного планування та ін Локальне ж перетворення будь-якої сфери, приносить значно більше негативних результатів , ніж позитивних. У ринковій економіці, невизначеність в оподаткуванні, стримує інвестиції. Якщо підприємець знає, що в разі знаходження ним способу заробити більше грошей, уряд знайде спосіб вилучити їх у вигляді податків, намагається або ухилитися від оподаткування, або згорнути свою діяльність. Причиною згортання ділової активності, не обов'язково виступає поточне оподаткування.

Уряд Казахстану не виключає також і більш радикальних змін податкової системи в майбутньому, зокрема скасування ПДВ та заміни його податком з продажу. Але це справа майбутнього, поки ж в різних рейтингах Казахстан займає місце, хай і не в перших рядах, але, треба відзначити, досить привілейоване.

Таким чином, нині чинна податкова система, будучи реальним інструментом реалізації економічної політики, що відбиває концепцію Міністерства Фінансів, спрямована на низьку зниження економічної безпеки Казахстану, на завершення сповзання вітчизняного виробництва в периферійну економіку, супроводжувану консервацією низького рівня життя основної маси населення і освітою прірви між нею і елітною групою понад багатих людей .. Ось чому, в залежності від конкретної ситуації, у тому числі специфіки і стану розвитку економіки, стабільності державної влади країни, цей чинник може виступати або в якості засобу, що забезпечує його господарську безпеку, або, навпаки, - джерела підвищеного для нього ризику, або навіть загрози. Іншими словами, податкова система потребує докорінного реформування. Але цього можна досягти за умови докорінної зміни курсу економічних реформ [14, с.79].

3. ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РЕСПУБЛІКИ КАЗАХСТАН

Удосконалення системи оподаткування полягає у вдосконаленні законодавчої бази, а також у вдосконаленні механізму оподаткування.

Віддаючи належне утримання податкової та бюджетної політики, слід зазначити, що існуюча система оподаткування, у світлі стратегічних планів розвитку Казахстану, вимагає подальшого вдосконалення і забезпечення стабільності основних принципів, закладених у податкове законодавство, яке дозволить забезпечити поступальний розвиток економіки держави, допоможе створити достатній рівень життя населення країни. Це багато в чому залежить від правильності вибору стратегії і тактики податкової реформи, вміння передбачити всі, навіть найвіддаленіші, її соціально-економічні та політичні наслідки і фактори, які можуть викликати будь-які відхилення, здатності чітко реагувати на ці відхилення від заданих параметрів і швидко їх коригувати шляхом внесення до попередні розрахунки необхідних поправок.

Законодавча база Республіки Казахстан, необхідна для успішного ведення свого бізнесу, в основному вже сформована. Але, разом з тим, практика показала, що абсолютна більшість проблем виникає саме через недосконалість прийнятих законів та інших документів республіканського рівня. Щоб досконально розібратися в податковому законодавстві, потрібні спеціальні знання. Адже на даний момент законодавча база складається з безлічі інструкцій, листів, роз'яснень, які не тільки не взаємопов'язані, але й суперечать один одному.

Податкова система Республіки Казахстан в її остаточному вигляді розрахована на дуже законослухняних громадян. В даний час механізм обчислення прибуткового податку з юридичних і фізичних осіб стикається з перешкодами, які придбавають поступовий державний характер. По-перше, мета, яку переслідує платник податків - це сплатити якомога менше податку. Дана мета досягається дуже простим способом: при збільшенні сумарної величини відрахувань юридичних осіб, відбувається зменшення оподатковуваного доходу, що призводить до зменшення суми податку. Заборонні заходи, на наш погляд, не в змозі змінити ситуацію. По-друге, у вітчизняних господарюючих суб'єктів не повною мірою сформувалося поняття податкової дисципліни. Яскравим прикладом тому може служити те, що платники нарікають на несвоєчасне перерахування належних їм сум, ухиляються від сплати або відстрочують сплату податків, хоча усвідомлюють, що рішення даної проблеми лежить у них же самих. По-третє, на сьогоднішній день ми маємо у своєму розпорядженні практично повністю збиткові галузі народно-господарського комплексу.

Одним з головних умов успішного здійснення податкової реформи є максимальне зближення, як правило, не збігаються, а то й прямо протилежних, інтересів і точок зору всіх, що беруть участь в процесі оподаткування сторін (держави в особі податкової адміністрації з одного боку, і платників податків з іншого боку ).

У свою чергу платники податків, юридичні та фізичні особи, повинні бути повністю впевнені, що податкове законодавство, по-перше, досить стабільно, щоб гарантувати хоча б на найближчу перспективу законність здійснюваних відповідно до нього дій без ризику мимоволі виявитися жертвою його чергового раптової зміни; по-друге, в рівній мірі захищає інтереси всіх, що беруть участь в процесі оподаткування, сторін, і значить, при необхідності, можна розраховувати на його реальний захист, по-третє, справедливо не тільки за своєю формою, а й, по суті, не роблячи ні для кого винятків і об'єктивно відображаючи дійсні потреби всього суспільства; по-четверте, прийнято не заднім числом, а гласно, після широкого обговорення з участю всіх зацікавлених сторін, включаючи платників податків.

Наступним критерієм, що відображає привабливість податкової реформи в соціально-економічному плані для всіх учасників процесу оподаткування, є сукупна податковий тягар, як складноорганізованих комплекс спільно діючих окремих видів податків.

Дослідження з податків на сьогодні показують, що сукупне податкове навантаження становить при нинішніх економічних умовах більше 50 відсотків. З історії становлення податкових систем зарубіжних держав з розвиненою ринковою економікою відомо, що якщо частка податкових вилучень у загальній сумі валових доходів виробників (за вирахувань сум витрат) складає більше половини, це призводить до згортання виробництва, в межах 45-50% - забезпечується процес простого відтворення, ну а для забезпечення розширеного відтворення необхідно, щоб питома вага податків у валовому доході товаровиробників не перевищував 30%.

Важливо зазначити також, що лише за допомогою послаблення податкового тягаря і спрощення діючої податкової системи, можливо, вирішити одну із злободенних проблем казахстанської економіки - низьку збирання податків.

Податкова система тісно пов'язана з бюджетною, податки повинні в першу чергу повинні забезпечити певною мірою доходи бюджету. Підтвердження цьому було в процесі проведення аналізу впливу прибуткового податку на бюджети різних рівнів.

Але, якщо в умовах ринку розглядати це питання системно, то побачимо, що податкова система також впливає на видаткову частину бюджету.

Одна з передумов нормального функціонування системи оподаткування - стабільність податкового законодавства. У цьому зацікавлені і платники податків і податківці. Але становище не змінюється. Як і раніше податкове законодавство періодично переглядається у зв'язку з розробкою суміжних законодавчих актів, вносять різні поправки, доповнення, коригування [20, с.97].

Все це дестабілізує господарську діяльність, посилює ризики підприємництва. Необхідно уникати зміни податкового законодавства, що впливає на розподіл доходів господарюючих суб'єктів протягом фінансового року. Всі подібні зміни повинні доводитися до платників податків завчасно, з тим, щоб вони могли реально прогнозувати результати своєї діяльності та враховувати ці зміни в господарських договорах з контрагентами. Інакше, про яку податкової дисципліни можна говорити, якщо платник податків через постійно змінюються нормативних актів, нерідко суперечливих, по суті працює наосліп, точно не представляючи кінцевих результатів праці.

Переважна більшість платників податків вважає за краще використовувати метод обліку доходів в міру надходження виручки на розрахунковий рахунок підприємства, що обумовлено наступними особливостями економічної ситуації в Республіці Казахстан:

-Інфляція робить невигідним використання методу нарахувань, оскільки більш пізній момент надходження реальних грошей до продавця в порівнянні з моментом сплати податку автоматично підвищує реальний рівень ефективної податкової ставки;

-Криза неплатежів в економіці призводить до того, що господарюючим суб'єктам, які використовують метод нарахувань, загрожує вилучення через податки частини оборотних коштів, оскільки в цьому випадку податки сплачуються в тому числі з доходів, реальне отримання яких вельми проблематично.

Таким чином, необхідно, для простоти і зручності, щоб податковий та бухгалтерський облік були єдині, при цьому вся звітність і весь облік проводився з бухгалтерського обліку.

На думку першого заступника директора Інституту економічних досліджень Є. Темірханова «вже багато років фіскальні понад вилучення формують понад ринкові ціни». Всі казахстанські податки, в тому числі і прибутковий податок, сплачуються незалежно від негативної рентабельності або отриманого балансового збитку. Об'єктом оподаткування став не результат, а процес підприємницької діяльності [14, с.71].

В даний час економістам Казахстану, СНД і закордонними економістами обговорюється, ідея єдиного податку на дохід. Ідея справедливості в оподаткуванні вперше прозвучала в теорії єдиного податку. Практичний аспект теорії єдиного податку був пов'язаний з перетвореннями в податковій системі. У всі часи та епохи людський розум багато витончувався над винаходом податків і цілих податкових систем. Як висловився один політичний діяч: В основі теорії єдиного податку лежить, безумовно, правильна думка про те, що податки сплачуються з одного джерела - доходів. Але якщо так, то єдиний податок представляється теоретично більш доцільним, простим і коротким шляхом, ніж безліч окремих податків. Ідея єдиного податку з'явилася ще в середні століття, коли з метою залучення до несення податкового тягаря привілейованих верств суспільства, була створена теорія єдиного акцизу.

Проти єдиного податку у свій час виступав П. Прудон. На його думку, всі податки несправедливі. Єдиний податок був би торбою фіскальних несправедливостей, ідеально несправедливим податком. При ньому, вважав він, буде видно всі негативні моменти, властиві кожному податку, але які не так помітні, оскільки вони роздроблені. Нерівномірність оподаткування при єдиному податку посилиться, при цьому недоліки одного податку не будуть компенсуватися достоїнствами іншого. Проти єдиного податку виступав і Ф. Нітті, який вважав, що введення його не дозволить реалізувати принципи рівномірності і загальності.

В даний час дана тема широко обговорюється в економічній літературі. Одні економісти вважають, що доцільно ввести податок на валову виручку (НВВ) зі вставкою 7%. При цьому, з валової виручки при визначенні оподатковуваного частини виключати амортизаційні відрахування. Іншими економістами пропонується введення єдиного (нейтрально-пропорційного) податку зі ставкою 19%. Треті вважають, що ставка єдиного податку повинна бути 10% від валової виручки, але при збереженні митних платежів, державного мита, податку на придбання автотранспортних засобів, ліцензійних зборів, соціального податку. При цьому гранична ставка не повинна перевищувати 20%.

Часто підприємці стикаються з такою проблемою, коли одне і те ж положення по-різному трактується в законодавчих актах, наприклад, у Цивільному кодексі і в стандартах бухгалтерського обліку говориться, що: якщо право власності не передано і залишається за продавцем продукції, то не можна вважати, що відбулася реалізація. У республіці в податковому обліку діє метод нарахування, тобто, якщо ви продали продукцію або послуги, але грошей при цьому не отримали, процес реалізації все одно відбувся з окуляри зору податкового законодавства і зобов'язання по податках виникли (прибутковий податок з юридичних осіб та ін ). Якщо це положення не буде враховано, то бізнес юридичної і фізичної особи буде задушений штрафними санкціями.

Крім удосконалення законодавчої бази необхідно удосконалювати і механізм справляння.

Нині діючий механізм прибуткового оподаткування юридичних і фізичних осіб, не стимулює збільшення обсягів продукції, що випускається, зниження собівартості, а навпаки сприяє штучному раздуваншо відрахувань та ухилення від податків.

Для вирішення проблем, пов'язаних з прибутковим оподаткуванням, висуваються різні пропозиції, наприклад, О. Аліпов пропонує застосувати на практиці оподаткування сукупного валового доходу (валової виручки). Її принципова відмінність від чинного нині механізму оподаткування полягає в тому, що об'єктом оподаткування рекомендується розглядати суму сукупного валового доходу за мінусом податку на додану вартість, включеного у вартість продукції, що випускається, виконаних робіт і наданих послуг. При цьому прибутковий податок пропонується стягувати за ставкою 5%. Для рентабельних і понад рентабельних підприємств передбачається понижуючий коефіцієнт основної ставки - відповідно 25% і 50%. Ставку податку на додану вартість необхідно знизити до 15% [9, с.56].

З метою підвищення зацікавленості підприємців в інвестуванні виробництва пропонується переглянути склад витрат, що відносяться на відрахування, включивши в нього ПДВ за основними засобами і збільшивши ставки амортизаційних відрахувань.

Єдиним методом податкового обліку, які застосовуються в даний час, залишився метод нарахування, ведений з 01.02.97г., При якому доходи та вирахування враховуються з моменту виконання робіт, надання послуг, відвантаження і оприбуткування майна, незалежно від часу оплати. Застосування цього методу обліку призводить до того, що виникає в буквальному сенсі парадокс: податок стягується з доходу, який поступить тільки в майбутньому, якщо він звичайно взагалі надійде. Нерідкі випадки, коли юридична особа не отримавши гроші за реалізовані товари (роботи, послуги) сплачує податок.

На мій погляд, був би справедливим повернення до сплати податку поточними платежами, коли сплата податку проводиться за фактично отриманого доходу.

В даний час дана тема широко обговорюється в економічній літературі. Одні економісти вважають, що доцільно ввести податок на валову виручку (НВВ) зі вставкою 7%. При цьому, з валової виручки при визначенні оподатковуваного частини виключати амортизаційні відрахування. Іншими економістами пропонується введення єдиного (нейтрально-пропорційного) податку зі ставкою 19%. Треті вважають, що ставка єдиного податку повинна бути 10% від валової виручки, але при збереженні митних платежів, державного мита, податку на придбання автотранспортних засобів, ліцензійних зборів, соціального податку. При цьому гранична ставка не повинна перевищувати 20% [31].

У всьому світі державна підтримка малого бізнесу, а також стимулювання вітчизняних товаровиробників здійснюється шляхом надання пільг. При цьому - це не просте зниження податкової ставки, а заходи, які реально могли б стимулювати розвиток цих господарюючих суб'єктів.

На мій погляд, застосування податкових пільг не повинно обмежуватися лише зниженням ставок податку. Необхідно застосовувати для рентабельних і надрентабельності підприємств понижуючий коефіцієнт ставки податку-

10% і 25% відповідно. Практика показала, що більшість посередницьких і торгових підприємств цих пільг не мають потреби.

У світовій практиці як пільги застосовується податковий інвестиційний кредит, він був розглянутий вище, тобто вирахувати з податку на прибуток частини інвестиційних витрат компанії (часто з умовою використання цього кредиту для наступних інвестицій).

Що стосується практиці оподаткування прибутковим податком в Республіці Казахстан добре відомі податкові кредити (хоча їх так не називають) з податку на додану вартість. Приміром, обороти по реалізації товарів, готової продукції за межі СНД оподатковуються за нульовою ставкою, в той же час за матеріалами та іншим затратам на виробництво дозволений залік на ПДВ, отже, через бюджет Республіки - ці платники податків фінансують свою діяльність. Навіть за умов безповоротності ПДВ з бюджету грошовими коштами, такий стан розрахунків з бюджетом найбільш вигідне для платника податків, тобто він звільняє себе від авансових платежів з ПДВ, використовує дану заборгованість бюджету в майбутньому. Крім того, в цій ситуації ПДВ не відновлюється і його можна кваліфікувати як безповоротний податковий кредит.

У нашому випадку, ми пропонуємо для стимулювання розвитку підприємств, виробників товарів, підприємств малого та середнього бізнесу, які займаються виробництвом товарів дозволити використовувати до 50% прибуткового податку з юридичних осіб або до 10% єдиного сукупного податку для заздалегідь обумовлених законом інвестиції. Це дозволило б протягом 5 років підняти підприємства-виробників, які в подальшому компенсували б втрати бюджету від відданої пільги сповна [18, с.40].

Серед податкових пільг, використовуваних в багатьох країнах-повне звільнення від податків або відстрочка їх оплати (що при тривалій відстрочку в умовах зростання цін може бути рівнозначно повному або хоча б часткового звільнення від податку).

При виборі шляху реформ необхідно належним чином оцінити діючу податкову систему. Говорячи про принцип одноразового оподаткування треба згадати про два типи податків, якими обкладається відразу новостворена вартість. Перший тип - податок на додану вартість, яким обкладається новостворена вартість на етапі споживання і другий тип - прибуткові податки, якими обкладається новостворена вартість на етапі отримання доходів. Прямі прибуткові податки у будь-який конкретний час перевершують ПДВ на розмір накопичення. Однак у довгостроковій перспективі відмінності між об'єктами, оподатковуваними цими податками, зникають, бо накопичення робляться, щоб пізніше їх можна було спожити.

При введенні в 90-і рр.. ПДВ чимало було висловлювань про те, чи повинен цей податок діяти поряд з прямими прибутковим податком, або новий податок повинен повністю замінити колишні, застосовувані з початку століття прибуткові податки. Думки були однаково твердими, проте одна з них обстоювала прості і низькі податки, а інше-захищало збільшується перерозподіл. Як ми бачимо сьогодні, друга думка перемогло, висунувши в якості останнього аргументу зростаючі потреби бюджетів.

«В інтересах розвитку підприємництва в Республіці Казахстан і зміцнення податкової бази пропонується зниження ставки ПДВ до 13% з одночасним зниженням пільг по ньому, а також перегляд застосування нульової ставки ПДВ, обмежившись лише її застосуванням при експорті товарів» [31].

Податки і податкова політика-потужний ресурсний фактор, тобто знаходиться в руках держави інструмент безпосереднього впливу на економіку і в той же час - механізм зворотного зв'язку держави з господарюючими суб'єктами. Ось чому, в залежності від конкретної ситуації, у тому числі специфіки і стану розвитку економіки, стабільності державної влади країни, цей чинник може виступати або в якості засобу, що забезпечує його господарську безпеку, або, навпаки, - джерела підвищеного для нього ризику, або навіть загрози.

Концептуальну зміну фіскальної політики держави в перехідній економіці має здійснюватися в комплексі заходів реформування у всіх інших сферах державного регулювання і, перш за все, у сфері грошово-кредитного регулювання, індикативного планування та ін Локальне ж перетворення будь-якої сфери, приносить значно більше негативних результатів , ніж позитивних. У ринковій економіці, невизначеність в оподаткуванні, стримує інвестиції. Якщо підприємець знає, що в разі знаходження ним способу заробити більше грошей, уряд знайде спосіб вилучити їх у вигляді податків, намагається або ухилитися від оподаткування, або згорнути свою діяльність. Причиною згортання ділової активності, не обов'язково виступає поточне оподаткування.

Одним з основоположних принципів податкової політики держав є те, що податки повинні бути по можливості мінімальними. Як писав Л. Ерхард: «.. треба визнати дуже справедливий побажання, як усіх громадян, так і господарських кіл, спрямовані на зниження податкового тягаря» І далі він зазначав, що якщо «табілізаціі витрат, і розвиток продуктивності буде рости тими ж темпами, легко собі уявити і вирахувати яке зниження податків виявиться можливим. Тільки таким шляхом можна досягнути справжнього і реалістичного рішення гнітючої всіх нас податкової проблеми »

У всьому світі державна підтримка малого бізнесу, а також стимулювання вітчизняних товаровиробників здійснюється шляхом надання пільг. При цьому-це не просте зниження податкової ставки, а заходи, які реально могли б стимулювати розвиток цих господарюючих суб'єктів.

Застосування податкових пільг не повинно обмежуватися лише зниженням ставок податку. Необхідно застосовувати для рентабельних і понад рентабельних підприємств понижуючий коефіцієнт ставки податку - 10% і 25% відповідно. Практика показала, що більшість посередницьких і торгових підприємств цих пільг не мають потреби.

Серед податкових пільг, використовуваних в багатьох країнах * повне звільнення від податків або відстрочка їх оплати (що при тривалій відстрочку в умовах зростання цін може бути рівнозначно повному або хоча б часткового звільнення від податку).

Сама по собі ця пільга, припускаючи відстрочку податкових платежів, повинна була в кінцевому підсумку дати позитивний ефект, але нею, як правило, користувалися для ухилення від податків.

При виборі шляху реформ необхідно належним чином оцінити діючу податкову систему. Говорячи про принцип одноразового оподаткування треба згадати про два типи податків, якими обкладається відразу новостворена вартість. Перший тип - податок на додану вартість, яким обкладається новостворена вартість на етапі споживання і другий тип-прибуткові податки, якими обкладається новостворена вартість на етапі отримання доходів. Прямі прибуткові податки у будь-який конкретний час перевершують ПДВ на розмір накопичення. Однак у довгостроковій перспективі відмінності між об'єктами, оподатковуваними цими податками, зникають, бо накопичення робляться, щоб пізніше їх можна було спожити.

Введення єдиного сукупного податку більш привабливо для підприємств, і більш «ешевле» Звичайно, держава може недоотримати певні податкові надходження, але в подальшому за рахунок введення в дію підприємств-виробників товарів ці "збитки" держави заповнюються сповна. Не піднявши виробництва в Республіці Казахстан, нам не варто сподіватися не поповнення бюджету.

Нестабільність податок нового законодавства, внесення до нього змін, коригувань, не кращий шлях у фінансовій сфері. Для стабільності в оподаткуванні вважаю, необхідне законодавчо закріпити неприпустимість будь-яких змін протягом податкового року, а також встановити норми обмеження на внесення поправок, які впливають на посилення податкового тягаря.

Побудова податкової системи в Казахстані залежить в першу чергу, від того, як в остаточному підсумку будуть розподілені функції управління між республіканськими органами. Проте заходи соціального податкового регулювання Науково-технічного Прогресу думається повинні обмежено вбудовуватися в загальну податкову систему і будується в залежності від обраних пріоритетів політики республіки. Однак, незважаючи на певні досягнення податкову систему ще довго доведеться вдосконалити, вносячи все нові і нові зміни.

Податкова система є важливим важелем мобілізації доходів до бюджету держави і одночасно тонким регулятором соціально - економічних процесів, та вдосконалення податкової системи це об'єктивний процес, що вимагає впливу на систему податкових правопорушень з урахуванням стану економічної системи регіону та економічної ситуації в країні. [30, с. 99].

ВИСНОВОК

Найсприятливішою місією в будь-якій країні, як відомо, є збір податків, який справедливою вона не була, тому що немає таких платників податків, які б з радістю розлучилися з частиною отриманих ними доходів. Тому більшість критичних виступів припадає на саму податкову систему. Позитивне сприйняття податку платниками може наступити тільки тоді, коли держава «дочекається» такого рівня свідомості населення, при якому кожний платник податків добровільно погодився б давати податок і не відчував при цьому економічного утиску. Але в силу неухильного зростання рівня людських потреб таке становище в умовах ринкової економік навряд чи настане. Але податки носять об'єктивний характер, їх необхідність диктується і обумовлена ​​існуванням держави.

Держава не може функціонувати без податків, оскільки йому треба керувати, забезпечувати національну оборону, безпеку і так далі. Крім того, спільне проживання людей на певній території потребує створення відповідної інфраструктури загального користування. Тому найважливішим завданням створення системи оподаткування та забезпечення її ефективного функціонування має бути усвідомлення кожною людиною, працівником, а особливо підприємцями, об'єктивності існування і необхідність сплати податків. А для цього має змінитися їх свідомість, ставлення до податку не як до збитку, втрати, а як до цього явища ставляться американці, які кажуть: «Податок-це ціна цивілізації!» Або китайці: «Як же можна не любити свою державу, не сплачуючи податки ». Звичайно ж, тут важливу роль може зіграти сама держава, шляхом інформування про фактичне використання податків.

Для країн з ринковою економікою питання вдосконалення податкової системи та податкового законодавства є одними з постійних процесів. Вся податкова система, складові її частини повинні бути зорієнтовані на стимулювання виробничої та ділової активності.

Податкова система повинна бути повернена до виробництва, стимулюючи його зростання і тим самим, збільшуючи базу оподаткування. Весь світовий досвід свідчить про те, що, досягши певної точки зростання, податки повинні потім знижуватися, інакше у платників податків зменшується стимул до виробничої та іншої діяльності, з'являється спокуса приховувати свої доходи. Тому близькість до критичної точки податкових вилучень змушує всебічно аналізувати ситуацію оптимальних рівнів ставок податку.

Удосконалення системи оподаткування полягає у вдосконаленні законодавчої бази, а також у вдосконаленні механізму оподаткування.

Одним з головних умов успішного здійснення податкової реформи є максимальне зближення не збігаються, а то прямо протилежних інтересів і точок зору всіх беруть участь у процесі оподаткування сторін.

Таким чином, проаналізувавши всі недоліки і достоїнства діючого механізму податкової системи доцільне запропонувати наступне:

-Створити єдину систему обліку; тобто таку систему, яка б дозволила проводити обчислення податку поєднуючи в собі всі''кращі сторони'', як в інтересах платника податків, так і держави;

-Перейти на раніше існуючий касовий метод;

-Авансові платежі замінити поточними;

-Встановити ставки, які б не зіштовхували інтереси платників і держави, якісна розробка системи надання знижок і пільг;

-Запровадження єдиного податку;

-Обмежити внесення поправок і коригувань у Інструкції та інші нормативні акти, для того, щоб вони не суперечили Податкового Кодексу РК, а лише роз'яснювали його;

-Створення якісних секторів інформаційного роз'яснення, періодично вводяться нововведень до Закону, з метою доведення їх до населення;

- Розробки та запровадження адміністративного кодексу, що регламентує права і обов'язки, як платника податків, так і працівників податкових служб;

-Подальше вдосконалення інформаційно-технічного забезпечення податкових органів, яка б полегшувала діяльність податкових інспекторів в організації обліку і контролю платників податків.

Нестабільність податкового законодавства, внесення до нього змін, коригувань, не кращий шлях у фінансовій сфері. Для стабільності в оподаткуванні я вважаю, за необхідне законодавчо закріпити неприпустимість будь-яких змін протягом податкового року, а також встановити норми обмеження на внесення поправок, які впливають на посилення податкового тягаря.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Послання Президента Республіки Казахстан Н.А. Назарбаєва від 06.02.2008 р.

2. Байдуйсенов А.Д. Податкова система Казахстану / / Каржи-Каражат. Фінанси Казахстану - 2001 р. № 4 с. 23-31

3. Ідрісова Е.К. Податкове регулювання підприємницької діяльності в сфері малого та середнього бізнесу. - Алмати / / Каржі-Каражат-Фінанси Казахстану, 1999 р.

4. Раімбаев А.К. «Класифікації податків» / / Фінанси Казахстану-1999 р. - № 10-11.

5. Оспанов М.Г. Гармонізація податкових відносин. - Алмати / / Факсінфо, 1997 р.

6. Указ Президента Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 24 квітня 1995 р., № 2235.

7. Карагусова Г. Податки: сутність і практика використання. - Алмати / / Каржа-каражат-Фінанси Казахстану, 2004 р.

8. Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 1996 р.

9. Аліпов А. Оподаткування малого і середнього бізнесу потребує вдосконалення / / Каржи-Каражат - Фінанси Казахстану. -1997 Р. - № 11.

10. Фінанси. Навчальний посібник / За ред. Проф. А.М. Ковальової .- 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2000 р. - 384с.

11. Рузавін Г.І. Основи ринкової економіки: Навчальний посібник для вузів. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1996 р.

12. Фінанси: Підручник для вузів. Під ред. Проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй. - М.: Изд. «Перспектива»; Вид. «Юрайт», 2000 р. - 520с.

13. Закон Республіки Казахстан «Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Республіки Казахстан з питань оподаткування» від 07.07.2006 р.

14. Темірханов EE Гармонізація податкових відносин. - Алмати / / Факсінфо, 2000 р.

15. Закон Республіки Казахстан від 4 грудня 2008 р. «Про республіканський бюджет на 2009-2011 рр..».

16. Кодекс Республіки Казахстан від 10.12.2008г. «ПРО ПОДАТКИ ТА ІНШИХ обов'язкових платежів до бюджету (ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС)».

17. Сейдахметова Ф.С. Податки в Казахстані / / Алмати: Lem 2002

18. Бібліотека бухгалтера і підприємця, «Податки і збори в Казахстані», № 2 / 104 / лютий 2002

19. Карагусова Г. Податки: сутність і практика використання. - Алмати / / Каржи-каражат-Фінанси Казахстану, 1994 р.

20. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2001 р.

21. Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 2006 р.

22. Матеріал газети «Капітал. Kz», № 47 (134), від 06.12.2009 р.

23. Бібліотека бухгалтера і підприємця, Податки і збори в Казахстані № 2 / 104 / лютий 2005

24. Фінанси, грошовий обіг і кредит. Підручник. / За ред. В.К. Сенчагова, А.І. Архипова. - М.: «Проспект», 1999 р. - 496с.

25. Економіка: Підручник / За ред. доц. А.С. Булатова. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво БЕК, 1997 р.

1. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Економікс: Принципи, проблеми і політика. У 2 т.: Пер. з англ. 11-го вид. - М.: Республіка, 1992 р.

2. Економіка: Підручник / За ред. доц. А.С. Булатова. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво БЕК, 1997 р.

3. Буковецький А.І. Введення в фінансову науку, Москва, 2001 р.

4. Бункин М.К. Національна економіка / / Навчальний посібник. - М.: 1997.

5. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Навчальний посібник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998 р

6. Дані Карагандинського статистичного управління за 1996-2009рр.

ДОДАТОК 1

Принципи побудови системи оподаткування

ДОДАТОК 2

Механізм дії та особливості корпоративного прибуткового податку

ДОДАТОК 3

Основні етапи становлення і розвитку національної податкової системи Казахстану