Трансформація звітності Росії до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку Принципи підготовки

Контрольна робота

на тему

«Трансформація звітності Росії до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку»

Введення

У ході своєї діяльності будь-яке підприємство (в особі його керівників) здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.

Бухгалтерська звітність це система показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність. У свою чергу звітність служить вихідною базою для подальшого планування.

У міжнародній практиці і російському законодавстві основна функція бухгалтерського обліку визначено як інформаційна. Саме інформаційна функція бухгалтерського обліку та фінансової звітності відіграє значиму роль в економіці, вона забезпечує ефективну конкуренцію на ринку капіталу. Прийняття вірних інвестиційних рішень неможливо без достовірної бухгалтерської звітності.

Одним з напрямку розвитку бухгалтерського обліку в Росії є адаптація існуючої національної системи обліку до вимог міжнародних стандартів обліку та фінансової звітності (МСФЗ). Міжнародні стандарти фінансової звітності - це правила, що встановлюють вимоги до визнання, оцінки та розкриття інформації про майно, джерела його утворення, фінансові результати для складання фінансових звітів організацій в світовому масштабі. Вони забезпечують порівнянність показників, представлених у бухгалтерській звітності організацій, що функціонують в різній економічному середовищі, і є умовою доступності звітної інформації для зовнішніх користувачів.

В основі МСФЗ лежить уявлення про те, що бухгалтерський облік ведеться для управління фінансовими вкладеннями і потоками з боку інвестора або кредитора. У цьому його головна відмінність від традиційного обліку, який ведеться адміністратором, що діє в інтересах власника для відображення економічної діяльності об'єкта власності. Це відмінність обумовило основні особливості розвитку МСФЗ: пріоритет балансу; відмова від історичної вартості; заміна концепції власності концепцією контролю; перехід від обліку майна до обліку ресурсів.

Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами: власниками, інвесторами, кредиторами, органами державної влади, управлінським персоналом господарюючих суб'єктів і ін

Подальший розвиток бухгалтерського обліку в Росії безпосередньо пов'язано з активізацією МСФЗ для побудови ефективного облікового процесу. Одним з основних напрямків подальшого розвитку бухгалтерського обліку і звітності є підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності. Формування інформації для складання бухгалтерської звітності відбувається в обліковій системі сільськогосподарських організацій згідно з положеннями з бухгалтерського обліку. Для прийняття вірних управлінських рішень, для складання звітності в форматі МСФЗ мають бути використані положення міжнародних стандартів обліку та фінансової звітності (IAS).

Принципи підготовки та складання бухгалтерської звітності з міжнародними та російськими стандартами

Розвиток міжнародних економічних зв'язків на рівні підприємств умовах ринкових відносин та конкурентної боротьби неможливо без належного інформаційного їх забезпечення. Основна проблема при передачі інформації потенційним інвесторам полягає в тому, що не існує і двох країн з абсолютно однаковими правилами обліку, а тому взаємне представлення звітних даних фірмами, зареєстрованими і здійснюють основний обсяг своїх операцій у різних країнах, викликає цілком природну настороженість з позиції оцінки адекватності оголошеного (тобто представленого у вигляді звітності) фактичному стану. У числі причин подібної настороженості чільну роль, відіграють причини, що мають суто професійну природу і полягають у тому, що користувач інформаційним продуктом може не досить чітко розуміти логіку та базові алгоритми формування пред'явлених йому показників.

Особливий інтерес набуває вивчення зарубіжного досвіду формування системи обліку і звітності, як на національному, так і на міжнародному рівні.

Так як процес бухгалтерського обліку спирається на деякі домовленості, то, перш за все, потрібно познайомитися з ними - це аксіоми, обов'язкові принципи економіко-облікової діяльності кожної фірми. Принципи та стандарти обліку обов'язково присутні в будь-якій бухгалтерській системі - неможливо грамотно і стандартизовано вести систематичний облік: потрібні опорні поняття і правила.

Принципи (GAAP) та стандарти (МСФЗ - IAS)

Для того щоб зменшити країнові варіабельність у правилах ведення обліку та складання звітності і згладити ступінь взаємної недовіри відносно «правильності чи неправильності» подібних правил, міжнародне бухгалтерське співтовариство як раз і ухвалило рішення провести певну їх уніфікацію шляхом розробки та впровадження типових регуляторів, що одержали назву міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). Цю роботу почали вести під гаслом необхідності гармонізації та стандартизації обліку.

Процеси уніфікації облікових процедур у міжнародному контексті, особливо активізувалися в останній чверті XX ст., Мають насправді давню традицію, а початок їм було покладено в 1904 р., коли в Сент-Луїсі (США) пройшов перший Міжнародний конгрес бухгалтерів. Починаючи з 1952 р. конгреси організовуються кожні п'ять років, і роблять вельми значущий вплив на розвиток бухгалтерської професії. Саме на одній з таких конгресів (Амстердам, 1957) і була вперше озвучена думка про необхідність розробки міжнародних облікових стандартів [Ковальов].

Спочатку США стало вводити в свою діяльність обгрунтовані і відображають практичні завдання загальні принципи бухгалтерського обліку (Generally Accepted Accounting Principles - скорочено GAAP), що значно полегшило роботу всіх фінансових органів цієї великої країни. В даний час їх більше п'ятдесяти.

Чотири організації мають найбільший вплив на формування принципів бухобліку:

- Американський Інститут дипломованих Незалежних Бухгалтерів;

- Комітет зі стандартів Фінансового бухобліку;

- Комісія з цінних паперів і бірж;

- Американська Асоціація бухобліку.

Після створення міжнародної асоціації виникла необхідність розробки вже інтернаціональних стандартів бухгалтерського обліку, що призвело до утворення Міжнародного комітету зі стандартів обліку та звітності. На базі GAAP стали розроблятися Міжнародні стандарти, що застосовуються у всіх цивілізованих країнах. Вони отримали назву Internation Accounting Standards (скорочено IAS). Зараз їх понад 40.

Система IAS практично сумісна з GAAP. Але в кожній країні є національні стандарти, які мають пріоритет над МСБО, тому й американські стандарти можуть в деталях відрізнятися від міжнародних.

Фундаментальні принципи Міжнародних Бухгалтерських Стандартів (GAAP, IAS)

Це звід одинадцяти основних принципів (концепцій) бухгалтерського обліку (GAAP) (Concepts of accounting GAAP IAS), розроблених Міжнародним Комітетом Бухгалтерів та діють в рамках Міжнародних бухгалтерських стандартів (IAS).

1. Принцип грошового виміру (money measurement concept). Згідно з ним у фінансовому обліку реєструється тільки та інформація, яка може бути представлена ​​в грошовому вираженні. Перевага подібного обліку полягає в тому, що гроші є загальноприйнятою мірою виміру, за допомогою якої неоднорідна інформація підприємств може бути виражена у вигляді чисел, які, можна складати або віднімати, а також оцінити розміри і зіставити. Це повністю відповідає російським принципам обліку - зокрема «Закону про бухгалтерський облік».

2. Принцип відокремленого (автономного) підприємства (Entity concept). Відповідно до цієї концепції рахунку для господарських одиниць ведуться, осібно від рахунків пов'язаних з ними осіб.

3. Принцип діючого підприємства (Going - concern concept). Бухгалтерський облік передбачає, що економічна одиниця є діючим підприємством, тобто вона і надалі буде продовжувати функціонувати протягом невизначеного тривалого періоду. Тобто в бухгалтерському обліку вважають, що підприємство буде функціонувати, і що власники не мають наміру його продати. Це дозволяє вести облік не за поточною ринковою вартістю, а за книжкової (балансової) вартості. Ринкова вартість з'являється в обліку тільки при ліквідації фірми.

4. Принцип обліку за вартістю (Cost concept). Ця найважливіша концепція бухгалтерського обліку, тісно пов'язана з принципом № 3 - «діючого підприємства» - і полягає в тому, що актив зазвичай вносять в облікові регістри по сплаченої за його придбання вартості. Ця вартість є основою для всього подальшого обліку, даного активу. Зазвичай на цю суму не впливають наступні зміни в ціні активу. Таким чином, суми, за яким показані активи на рахунках підприємства, не відображають ціни реалізації активів. Тому в бухгалтерському обліку розрізняють балансовий і ринкову вартість.

У зв'язку з тим, що вартість матеріальних і нематеріальних активів постійно або зменшується, або збільшується, говорять про знос і відповідної амортизації активів і про так званий гудвілу (goodwill - це ділова репутація фірми, тобто вартість фірмової марки, репутації продукції фірми, клієнтури і нематеріальних активів підприємства, зокрема, його місця розташування).

Таким чином, принцип обліку за вартістю являє собою концепцію об'єктивну, так як вона не допускає довільних оцінок поточної вартості активів.

У світовому обліку оперують із собівартістю коштів, а не з їх ринковою вартістю. Тому бухгалтерський облік в частині балансу не містить інформації про реальну вартість засобів підприємства в даний момент часу, тобто про їх ринкової вартості.

У силу цього бухгалтерський баланс не дає можливості визначити загальну цінність підприємства - для цього потрібна додаткова діяльність, наприклад, експертиза.

У РСБУ це має своє відображення не зовсім у такому вигляді - ПБО 9 / 99 «Доходи організації» вказує подібні доходи повністю в складі інших доходів, показуючи в активі списання по облікової вартості. При цьому різниця в графі «Доходи» не виділяється.

5. Принцип подвійності обліку (Dual - aspect concept). Метод розташування рахунків, при якому подвійність кожної бухгалтерської оп5ераціі виражалася в тому, що дебетова сума була рівною кредитової або балансувала (вирівнювала) її, був описаний Лукою Пачолі ще в xv ст. Це породило таке правило, яке не має виключень і використовується у всіх моделях бухгалтерського обліку: для кожної операції сума за дебетом повинна дорівнювати сумі по кредиту.

Всі об'єкти бухгалтерського обліку розглядаються з двох позицій: з позиції господарських засобів і з позиції джерел їх придбання. Це і знаходить своє відображення в балансі компанії. Подвійний запис дозволяє створити закінчену систему контролю за правильністю ведення бухгалтерського обліку на будь-якому підприємстві. У своїй методиці обліку завжди спирався на основне бухгалтерське рівняння: Активи = Зобов'язання + Капітал.

Це означає, що рахунки активів повинні збільшуватися на лівій (дебетової) стороні і зменшуватися на правій (кредитової) стороні.

Звідси випливає, що правила для рахунків зобов'язань і капіталу повинні бути протилежні правилами для рахунків активів.

У свою чергу, правила для реєстрації доходів і витрат виводяться з правил для реєстрації капіталу. У РСБУ застосовується дещо інша форма: «Активи = Пасиви». В іноземному обліку активи в нашому розумінні називаються засобами, а пасиви наше російського балансового рівняння «Активи = Пасиви» розбиті в МСБО на дві групи - зобов'язання (позикові кошти) і капітал власників. Сума коштів компанії завжди дорівнює сумі її зобов'язань і капіталу.

Рівність «Кошти = Зобов'язання + Капітал» називається балансовим рівнянням. Тому фінансовий звіт називається балансом підприємства.

6. Принцип облікового періоду (Periodicity concept). Він припускає, що бухгалтерський облік вимірює діяльність підприємства за конкретний проміжок часу, званий обліковим періодом. При наданні звітності зовнішнім сторонам обліковим періодом є один рік, внутрішні періоди звітності можуть бути різними. На більшості підприємств звітний (чи фінансовий) рік відповідає календарному, але багато фірм використовують природний господарський рік замість календарного.

7. Принцип консерватизму (обережності в оцінці) (Conservatism concept). Згідно з цим принципом для визнання збільшення нерозподіленого прибутку підприємства (доходів) необхідні більш вагомі докази, ніж для визнання зменшення нерозподіленого прибутку (витрат).

Іншими словами, доходи враховуються тоді, коли можливість їх отримання стає цілком певною подією, а витрати - тоді, коли їх можливість є цілком імовірним подією. Відповідно до цього дохід від реалізації товарів або надання послуг визнається в тому періоді, коли вони надаються замовникам. Тут два положення:

1) визнання збільшення капіталу відбувається лише тоді, коли це є цілком певною подією - наприклад, отримана і розрахована конкретна прибуток;

2) визнання зменшення капіталу відбувається тільки тоді, коли це стає цілком можливою подією. Тут немає прямого аналога в РСБУ, хоча в ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації» є деяка нечітка структура: у них мова йде про доходи і видатки, а в цитованому принципі GAAP - про капітал.

8. Принцип реалізації (Realization concept). Він визначає суму доходу, яка повинна бути визнана від даної продажу. Допускається, щоб сума визнаного доходу була більше чи менше продажної ціни реалізованих товарів і послуг. Також дозволяє зменшити суму визнаного доходу на величину можливих ненадходжень коштів, тобто на передбачувану суму безнадійних боргів.

Відповідно до цього принципу доходи враховуються компанією тільки тоді, коли її продукція доставляється споживачеві (а не тоді, коли вона була зроблена), і коли послуги надаються клієнту.

Доходи враховуються в сумі, отримання якої є цілком певною подією. Загальне правило полягає в тому, що дохід від реалізації продукції враховується тоді, коли ця продукція доставляється споживачеві.

Таким чином, дохід враховується тоді, коли реалізація вважається здійсненою. Це відповідає моменту доставки продукції споживачеві. Тому термін «реалізація» досить часто вживають разом із терміном «дохід», утворюючи новий термін - «дохід від реалізації». З точки зору бухгалтерського обліку оформлення замовлення не є реалізацією, тому що дохід ще не був отриманий.

У російському обліку це всім відома «оплата при відвантаженні». При вказівці в обліковій політиці підприємства вибору способу обліку оплати «за касовим методом» продукція або товар вважаються реалізованими при отриманні конкретної оплати в будь-якому вигляді.

9. Принцип ув'язки доходів з витратами (Matching concept). Концепція ув'язки припускає, що якщо реалізація послуг або товарів впливає на доходи, так і на витрати, то вплив на них має бути визнано в одному і тому ж обліковому періоді.

Для визначення періоду, в якому визнаються витрати. Використовуються терміни, як витрати, виплати, витрати і витрати. Витрати можуть бути як звітного, так і майбутнього періодів. При цьому витрати можуть ставитися як до активів, так і до витрат. Для того щоб стаття витрат вважалася активом, вона повинна принести якусь вигоду в майбутньому. В іншому випадку вона відноситься до витрат поточного періоду.

Правильна класифікація витрат як активів або як витрат являє собою одну з найскладніших проблем в сучасному бухгалтерському обліку.

10. Принцип послідовності (Consistency concept). Суть його полягає в тому, що, вибравши одного разу якийсь один метод обліку, підприємство повинно використовувати його для всіх наступних подій схожого характеру, поки не виникнуть вагомі причини для зміни цього методу. Наприклад, безнадійні борги можуть бути визнані або як зменшення прибутку, або як витрати. Якщо підприємство часто змінює методику обліку подібного роду подій в облікових регістрах, то може бути складно порівняння його фінансової звітності різних періодів.

11. Принцип суттєвості або матеріальності (Materiality concept). Бухгалтерський облік нехтує незначним обставиною, але в той же час відображає всі істотні обставини. Цей принцип полягає в тому, що в бухгалтерському обліку не беруть до уваги несуттєві операції.

До істотних повинні відноситься ті операції, в результаті яких змінюється фінансовий стан підприємства. Поділ операцій на істотні і неістотні є суб'єктивним. Формальних правил з цього приводу не існує. З іншого боку фінансові звіти підприємства повинні об'єктивно відображати всі істотні факти.

Так, наприклад, якщо на підприємстві виявили. Що більша частина складських запасів прийшла в непридатність, то принцип матеріальності вимагає, щоб цей факт був зафіксований у фінансових звітах, так як це змінює фінансовий стан фірми.

Таким чином, принцип матеріальності має два аспекти:

1) зневага незначними і маловажливими подіями;

2) відображення всіх важливих подій у грошовому вираженні.

У РСБУ це має своє відображення саме в такому вигляді - тут повна аналогія.

У МСФЗ поріг суттєвості визначає підприємство самостійно в залежності від обороту, в РБУ він є негласно тільки в балансі, який представлений в сумах до 1000 рублів.

Всі одинадцять вищеперелічених основних принципів (концепцій) бухгалтерського обліку лягли в основу системи GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), що на російську мову можна перекласти як «Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку». На цих принципах базується не лише американський бухгалтерський облік, але і велика частина західних видів бухгалтерського обліку. Вони включені в систему МСБО як її основа.

Крім принципів, велику роль відіграють стандарти бухгалтерського обліку, які застосовуються у всьому світі. У російському бухгалтерському обліку вони частково відображені у Положеннях з бухгалтерського обліку (ПБО) - адже кожне ПБО є ні що інше, як стандарт обліку якоїсь однієї гілки економіки підприємства. У ньому відображені всі особливості та законодавчі установки - правила при веденні конкретного обліку.

Значне місце в стандартах відводиться термінології, визначень різних понять і категорій. Конкретні бухгалтерські рахунки, а тим більше проводки не згадуються. Стандарти - це у великій мірі фінансовий документ. Фінансова орієнтованість чітко проявилася в останні роки - як останні з затверджених, так і перебувають у розробці стандарти в значній мірі пов'язані з ринками капіталу, що припускає істотне підвищення вимог щодо підготовки бухгалтерів з питань аналізу та фінансового менеджменту. Крім того, оскільки в умовах ринку особливу значимість має належне оформлення та виконання договорів, бухгалтер прямо або опосередковано бере участь в їх укладанні, до сучасного бухгалтеру пред'являються все більш високі вимоги щодо його правової підготовки.

Перехід до нових стандартів потребує кілька років навіть при наявності висококваліфікованих фахівців. В даний час основним завданням є підготовка бухгалтерів до роботи в умовах нових незвичних вимог.

Основними відмінностями між технікою обліку в Росії і в зарубіжних країнах російського і міжнародного обліку є:

Термінологія: тут виникає проблема не тільки в плані застосування різних термінів, а й у різному використанні однакових термінів. Одне і те ж слово має різні поняття навіть всередині європейської спільноти і в країнах з впливом при веденні обліку. Для цього в міжнародному обліку вводиться так званий термін - глосарій (словник), який є додатком до стандартів МСФО.

План рахунків. У різних країнах дуже різні варіанти, але суть наявності системи рахунків збережена.

США - Англія: жорсткої нумерації рахунків як такої немає, але є певний порядок розташування в балансі. При цьому в активі йде убування ліквідності зверху вниз (від каси до ОС), а в пасиві - від статутного капіталу до доходів від продажів, тобто від постійного капіталу до найбільш змінного.

Франція, Німеччина, країни Бенілюкс, Туреччина і країни Північної Африки (Туніс, Марокко і Алжир) мають жорсткий порядок плану рахунків типу нашого, і при цьому рахунок може мати до 10 цифр у номері - все субрахунки, таким чином, виступають як рахунки.

Особливості у веденні рахунків: рахунки ведуться в так званій Т-формі, близькою до нашої, але дебетові та кредитові обороти при цьому не виводяться, а обчислюється тільки залишок у процесі ведення рахунку. Активно-пасивні рахунки Російської системи бухгалтерського обліку (РСБО) - в міжнародному обліку (МСБО) практично відсутні, так як рахунки розбиваються окремо за типами, і тоді кожен рахунок, або тільки пасивний (рахунки доходів), або тільки активний (рахунки витрат). Наприклад, наш рахунок 90 «Продажі» в МСБО представлений двома рахунками: «Доходи від продажу» (як би кредит 90 рахунку) і «Собівартість продажів» (як би дебет 90 рахунку). Податки обліковуються на окремих рахунках.

Виправлення в МСБО ведеться «Чорним сторно», яке збільшує обороти за рахунками (червоне сторно зменшує їх, тобто віднімає). Операція віднімання не має в МСБО мінуса, а віднімається сума вказується в дужках, щоб уникнути неймовірного сприйняття.

Звітність МСБО не застосовує проводок для таких, а оперує тільки з вхідними та вихідними сальдо рахунків і загальними (для поділу на дебетовий і кредитовий, оборотами)

Баланс: баланс ведеться постійно, але дещо в іншій формі

а) основна формулювання не «актив дорівнює пасиву», а «активи = зобов'язання + капітал»;

б) статті російського балансу деталізовані, в МСБО всі деталі - у «Звіті про прибутки і збитки», а сам баланс узагальнено;

в) баланс МСБО містить колонку з показниками попереднього періоду за тими ж статтями, активи і пасиви розташовані в порядку ліквідності, в РСБУ - навпаки, в порядку зростання.

Регулюючі статті міжнародному балансі не виділяються), залишкова вартість входить до балансу, а первинна і знос відображаються довідково і не у всіх випадках - і т.д.)

Прибуток в зарубіжному обліку звітно показується вже в розподіленому вигляді (є окремі статті та застосування прибутку).

Незважаючи на свою простоту і очевидність, основне бухгалтерське рівність дає можливість у найбільш загальному вигляді представити і відобразити у фінансовій звітності кошти, операції і результати діяльності підприємства.

Елементи фінансової звітності утворюють зміст форм звітності. Повний комплект річної звітності за МСФЗ містить:

- Звіт керівництва;

- Облікову політику;

- Форми звітності (баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни в капіталі);

- Пояснення до звітності;

- Висновок аудитора.

Для виконання принципів достовірності, правдивості звітної інформації в західному обліку застосовуються коригуючі проводки (достовірності) інформації в РСБУ фактично тільки декларується.

Податки обліковуються відповідно до законодавства кожної країни, тому й налогообразующая база, і метод сплати різні в різних країнах світового співтовариства. При цьому в законодавстві кожної країни вказано методи бухгалтерського обліку цих податків.

Відмінності системи обліку в технічному відношенні. Нормативними актами РСБО дозволено вести відповідно до облікової політики кілька варіантів бухгалтерського обліку: за журнально-ордерною, простий або меморіально-ордерній формі, а автоматизована (комп'ютерна) форма обліку вказується в обліковій політиці як окрема форма.

В МСБО застосовується тільки меморіально-ордерна форма. Це пов'язано з комп'ютеризацією обліку: журнали-ордери і узагальнення відомості в ЕОМ незручні для введення та обробки. Це в свою чергу накладає на бухгалтера обов'язку вести відповідний облік. Звідси багато паперових відмінностей і застосування різних документів.

Загальний принцип ведення обліку в МСБО - це поділ функціональних ділянок бухгалтерії на окремо виділені «книги», при цьому кожна книга має свої певні підлеглі їй рахунки. Є і Головна книга, у вигляді журналу господарських операцій з великою кількістю коментарів і переліком документів. Але в цілому можна при гарному розумінні змісту обліку утворити повну відповідність та їх документів по книгах і журналам-ордерам.

В МСБО прийнято вважати часом здійснення операції не запис або розрахунок, а реальний період здійснення витрат. Наприклад, по відвантаженню, а не з оплати операції. Це принцип відповідності.

У Росії банківський платіж записується на дату отримання виписки банку, на заході - у момент друку платіжного доручення. Виникаючі розбіжності в кінці місяця виключаються спеціальної операції "вивірки».

У зарубіжному обліку рік вважається не календарним, а може зазначатися в обліковій політиці будь-яким - це визначається необхідністю внутрішньофірмового аналізу. Звітний період може бути вказано також в тижнях або з нестандартним відліком. Можливий, наприклад, сезонний обліковий рік. У російському ж обліку звітний період - тільки календарний рік та його частки (місяці і квартали).

Фінансовий податковий рік - календарний, як і в нас, але ніяких авансових платежів та проміжної податкової звітності він не передбачає.

Розрахунок прибутків і збитків. В МСБО вони збираються накопичувальним підсумком на рахунках прибутків і збитків, а поточний розрахунок робиться на підставі звітів. При складанні балансу всі рахунки прибутків і збитків підсумовуються на рахунку «Поточна прибуток». В кінці року всі підсумки переносяться на рахунок «Прибутки та збитки минулих років».

Згідно з принципами МСФЗ інформацію, подану у фінансовій звітності, роблять корисною для користувачів якісні характеристики, такі як зрозумілість, помірність, надійність і порівнянність. Визначення відносної важливості характеристик у кожному конкретному випадку є професійним судженням.

Таким чином, професійне судження в західній практиці є найважливішим елементом культури бухгалтерської професії, проявом лібералізму. Воно дозволяє бухгалтеру відступати від стандартів, якщо це допомагає більш правдиво відобразити дійсний фінансовий стан підприємства.

Професійне судження допомагає забезпечити формування достовірної інформації, яка повинна бути затребувана ринком бухгалтерських послуг, передбачена процедурою контролю і захисту обгрунтованості професійного судження перед професійним співтовариством. Таким чином, професійне судження являє собою інститут розвинених ринкових відносин, в яких затребувана достовірна інформація і існує система контролю за її формуванням, як з боку її виробників, так і з боку споживачів.

Міжнародний бухгалтерський стандарт необхідний російським бізнесменам і їх бухгалтерам, по-перше, для спільної роботи з іноземними партнерами. По-друге, працюючи у філії іноземної фірми, бухгалтер повинен підготувати звіт, який увійде в загальну звітність материнської компанії за кордоном, складену за міжнародними стандартами, і тут не повинно бути неузгодженості чи суперечностей. По-третє, іноземні партнери, зацікавлені у співпраці, захочуть ознайомитися зі звітністю фірми, і якщо вона буде складена тільки в російському варіанті без врахування стандартів IAS - IFRS, то буде їм незрозуміла.

Методика трансформації бухгалтерської звітності російських організацій відповідно до міжнародних стандартів

Трансформація означає процес переходу з одного стану в інший, перетворення. У відношенні бухгалтерської звітності трансформація представляє процес перекладу (трансляції) статей російської бухгалтерської звітності у формат фінансової звітності відповідно з іншими бухгалтерськими стандартами, відмінними від російських норм бухгалтерського обліку та звітності.

Трансформацію звітності слід відрізняти від організації паралельного бухгалтерського обліку в декількох системах бухгалтерського обліку. Трансформація зачіпає виключно статті бухгалтерської звітності, а паралельне ведення бухгалтерського обліку забезпечує формування фінансової звітності за МСФЗ на основі відповідних бухгалтерських записів, зроблених протягом усього звітного періоду. Отже, трансформація передбачає перетворення російської бухгалтерської звітності у фінансову звітність за МСФЗ лише станом на звітну дату (кінець звітного року, кварталу).

В даний час велика кількість російських організацій проводять або збираються проводити трансформацію бухгалтерської звітності у відповідності з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Багато хто з цих організацій мають спеціальні підрозділи, що займаються трансформацією звітності, деякі - зайняті веденням паралельного російського бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ. Збільшення кількості організацій, що здійснюють трансформацію бухгалтерської звітності, призвело до появи різних методик з питань трансформації.

Для організації та проведення трансформації російської бухгалтерської звітності у формат МСФО необхідно:

- Розкрити відмінності між форматами і змістом бухгалтерських звітів, які використовуються в Росії і в системі МСФЗ;

- Розглянути відмінності в розрахунку показників звітності між російськими стандартами і МСФЗ (оцінка статей, момент визнання та ін);

- Розглянути підходи до трансформації показників російської бухгалтерської звітності у формат МСФЗ.

Таблиця 1 - Відмінності подання інформації в російської бухгалтерської звітності та фінансової звітності відповідно до МСФО

Незважаючи на зовнішні відмінності форм російської бухгалтерської звітності від рекомендованих форматів МСФЗ, існують значні відмінності в порядку розрахунку показників, що включаються до звітних форм. Ці відмінності можна класифікувати як:

- Відмінності в понятійному апараті, що визначають розбіжності у визнанні активів, зобов'язань, доходів і витрат з метою бухгалтерського обліку, для формування звітності;

- Відмінності у підходах до оцінки окремих видів активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат (у тому числі облік справедливої ​​вартості);

- Відмінності у підходах до грошового виміру активів, зобов'язань, доходів, витрат у Росії і системі МСФЗ (облік інфляційних процесів);

- Відмінності у можливості використання аналітичних методів, покликаних уточнити оцінку активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат.

Відмінності в понятійному апараті повинні розглядатися з точки зору концептуального відмінності практики російського бухгалтерського обліку та вимог міжнародних стандартів. При цьому слід враховувати, що визначення доходів і витрат у російській системі регулювання бухгалтерського обліку та МСФЗ відрізняються неістотно. Основне концептуальне розходження полягає в тому, що записи на рахунках у російському обліку вносяться на основі виправдувальних (юридичних) документів, а в системі МСФЗ - на основі економічно обгрунтованого професійного судження. Враховуючи збережену тісну прив'язку поточного бухгалтерського обліку і форм російської звітності, складно припустити можливість російської звітності відповідати вимогу пріоритету змісту. Відсутність же визначення активів, зобов'язань і капіталу в російській системі бухгалтерського обліку створює додаткові труднощі при трансформації. Ускладнює трансформацію і невідповідність практики російського бухгалтерського обліку нормативним актам, що випускається за Програмою реформування системи бухгалтерського обліку в Росії. У більшості випадків бухгалтерський облік ведеться відповідно до податкового законодавства, а не рекомендаціями Міністерства фінансів РФ.

У багатьох випадках вимоги податкового законодавства і рекомендацій у вигляді Положень по бухгалтерському обліку істотно розрізняються. Не відповідає:

- Облік основних засобів і амортизації;

- Облік нематеріальних активів;

- Облік матеріалів;

- Облік незавершеного виробництва;

- Облік готової продукції.

При існуючих розбіжностях між бухгалтерським і податковим обліком при трансформації російської звітності потрібно число коригувань, оскільки російські ПБО тісно пов'язані з нормами МСФЗ.

Відмінності в підходах до оцінки окремих видів активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат пов'язані, перш за все, з нерозвиненістю російської системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку. В окремих випадках методичні рекомендації Мінфіну РФ та ПБО передбачають підхід до оцінки облікових об'єктів, відповідний МСФЗ, однак на практиці виконання цих рекомендацій утруднено.

Відмінності в грошовій оцінці облікових об'єктів в російській практиці і МСФЗ пояснюються тим, що в Росії немає належного обліку інфляції та впливу зміни цін. У системі МСФЗ зазначеним проблемам присвячені три стандарти: МСФЗ 15 «Інформація, що відображає вплив зміни цін», МСФЗ 21 «Вплив змін валютних ресурсів», МСФЗ 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції». Всі зазначені стандарти в різній мірі використовуються при трансформації бухгалтерської звітності у формат МСФЗ. Найбільший вплив на динаміку показників російської звітності надає застосування МСФЗ 29.

Існує широка практика трансформації бухгалтерської звітності відповідно до МСФЗ.

Перед початком трансформації бухгалтерської звітності необхідно виявити відмінності між російською практикою бухгалтерського обліку, нормативними актами з бухгалтерського обліку та вимогами міжнародних стандартів.

Основні етапи трансформації російської бухгалтерської звітності у формат МСФО:

1. Отримання даних бухгалтерського обліку та звітності організації, що має аудиторський висновок.

2. Попередня угруповання статей російської бухгалтерської звітності відповідно до форматів звітності за МСФЗ.

Аналіз видів розбіжностей і перегрупування активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат організації відповідно до вимог МСФЗ.

4. Формування коректувальних записів в результаті оцінки активів організації відповідно до МСФЗ.

5. Формування коректувальних записів в результаті перерахунку доходів і витрат організації відповідно до періодом визнання для цілей фінансової звітності за МСФЗ.

6. Формування коректувальних записів в результаті перерахунку активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат з урахуванням інфляції відповідно до МСФЗ 29.

7 Складання зведеного журналу трансформаційних записів, коригувальних показники бухгалтерського балансу.

8. Формування показників бухгалтерського балансу на підставі трансформаційних записів.

9. Формування показників звіту про прибутки та збитки, розрахунок чистого фінансового результату, уточнення величини компонентів капіталу організації з урахуванням інфляції.

10. Перерахунок показників бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки в іноземну валюту, в якій буде представлений фінансовий звіт відповідно до МСФЗ 21.

11. Перерахунок показників звіту про рух грошових коштів в іноземну валюту, в якій буде представлений фінансовий звіт відповідно до МСФЗ 21.

12. Завершення формування фінансової звітності за МСФЗ.

13. Аналіз та формування коментарів до фінансової звітності.

Метод трансформації складається з наступних етапів:

Перший етап являє собою перегрупування статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, виходячи з економічної сутності активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів та витрат кредитної організації для приведення їх у відповідність до МСФЗ. Рекомендовані алгоритми перегрупування статей балансу і звіту про прибутки та збитки наведені в Додатку 2 до цих Методичних рекомендацій.

Другий етап полягає у визначенні переліку необхідних коригувань статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки і збитки для приведення їх у відповідність до МСФЗ, у тому числі на основі професійних суджень керівництва кредитної організації з метою:

- Коригування тимчасових (звітних) періодів, в яких були здійснені операції або утворилися розглядаються активи, зобов'язання, джерела власного капіталу, доходи та витрати;

- Оцінки активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів та витрат кредитної організації відповідно до МСФО;

- Рекласифікації статей балансу і звіту про прибутки та збитки.

Третій етап методу трансформацій включає - процедуру розрахунку сум необхідних коригувань статей балансу і звіту про прибутки і збитки для приведення їх у відповідність до МСФЗ.

Трансформація фінансової звітності згідно МСФЗ стає все більш актуальною. Тому необхідно сказати, що єдиної методики трансформації звітності не існує. Як відзначають деякі фахівці, звітність згідно з МСФЗ можна розробити 3 шляхами, а саме методом трансформації звітності, методом трансляції проводок і методом паралельного обліку.

Перші 2 методи найпростіші, однак, вони можуть давати похибку від 10 до 50%. У цьому випадку в їх основі лежить побудова спеціальних трансформаційних таблиць по основним ділянкам обліку.

Основні методи, використовувані при трансформації звітності:

1) деталізація залишків. Необхідна для коректної класифікації залишків для цілей МСФЗ (наприклад, класів основних засобів), виділення внутрішньогрупових залишків при консолідації;

2) рекласифікація залишків. Являє собою розподіл даних російського обліку у форматі МСФЗ;

3) переоцінка залишків. Це коригування залишків балансових рахунків, що представляє деякі зміни власного капіталу: прибутків і збитків звітного року, нерозподіленого прибутку (накопиченого збитку), додаткового капіталу та інших статей власного капіталу (наприклад, списання неліквідних запасів або інфляційні поправки).

До недоліків такого методу трансформації, за винятком деяких помилок, необхідно віднести інформацію, яка підготовлена ​​за МСФЗ: її можна отримати лише в кінці періоду, причому після завершення основного процесу трансформації доводиться вносити «ручні» коригування.

Метод подвійного ведення бухгалтерського обліку (або паралельний облік) здійснюється за допомогою спеціального програмного забезпечення. Для ведення такого обліку система застосовує 2 робочих плану рахунків: російський і міжнародний. При налаштуванні типових операцій записуються як російські, так і міжнародні шаблони проводок. Введені операції автоматично розносяться по різних модулів, що дає максимальну деталізацію інформації. У той же час необхідно враховувати ряд особливостей при автоматизованій трансформації бухгалтерської звітності;

4) різна ступінь деталізації російського і міжнародного планів рахунків;

5) різні методи і норми амортизації основних засобів;

6) особливості при документарному визнання заборгованості грошових коштів (наприклад, відповідно до російських стандартів рахунку грошових коштів оновлюються на основі банківської виписки, а за МСФЗ - на основі платіжних доручень);

7) налаштування операцій при веденні обліку у двох валютах.

Оскільки перелік відмінностей між російським урахуванням і МСФЗ, пов'язаних з трансформацією бухгалтерської звітності, залишається все ще значним, дана проблема вимагає особливої ​​уваги з боку широкого кола бухгалтерів і консультантів.

Суперечки про те, коли російські організації перейдуть до складання фінансової звітності по МСФО, ведуться вже не перший рік. Обговорюється також питання про те, чи всі організації повинні застосовувати ці стандарти. Проте вже зрозуміло, що в найближчі роки перехід відбудеться. Перехід до стандартів потребує кількох років навіть при наявності висококваліфікованих фахівців. В даний час основним завданням є підготовка бухгалтерів до роботи в умовах нових незвичних вимог.

Висновок

Бухгалтерська звітність це система показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період.

У бухгалтерській звітності необхідно враховувати найбільш повне і достовірне виклад і використання інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, - як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб та організацій кредиторів, акціонерів та ін

Стандарти IAS набувають все більше застосування і визнання в усьому світі. Сотні компаній, в основному мультинаціональні корпорації та міжнародні фінансові організації, заявляють про приведення своєї фінансової звітності у відповідності стандартам IAS. Багато країн і організації підтримують стандарти IAS як свої власні, з невеликими поправками і змінами або без таких. Багато фондові біржі використовують стандарти IAS для оформлення міжнародних лістингів, хоча й існують деякі важливі винятки.

Найближчим часом максимально використовувати міжнародні стандарти фінансової звітності в бухгалтерському обліку Росії, ймовірно неможливо, але прагнути до цього треба. У кінцевому підсумку впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності в Росії приведе до різкого вдосконалення і реформування діючої системи бухгалтерського обліку на всіх рівнях його організації.

Список використаної літератури

1. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік. / Навчальний посібник. М.: ІКЦ «МарТ»; Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2004.

2. Блінова Т.В., Журавльов В.М. Бухгалтерський облік. М.: Форум, 2004.

3. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. Проф. Ю.А. Бабаєва. М.: Вузівський підручник, 2003.

4. Гіляровський Л.Т., Ситникова В.А. Аудит власного капіталу комерційних організації. М.: Юніті, 2004

5. Головізіна А.Т., Архипова О.І. Теорія бухгалтерського обліку. М.: КноРус, 2004.

6. Клевцова В. «Облік капіталу», «Фінансова газета. Регіональний випуск ». № 45, 2003 р., с. 11.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2005.

8. Огиренко Є.А. Облік внесків до статутного капіталу У / Журнал «Головбух», 2003, № 12.

9. Подільський В.І., Сотникова Л. В. Власний капітал. / / Журнал «Бухгалтерський облік», 2003, № 2.

10. Практичний аудит. / Навчальний посібник. Під ред. Соколова Я.В. СПб: Видавництво «Юридичний центр« Прес », 2004.

11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. 2-е вид. М.: Ось-89, 2003. (Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н).

12. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» 1 / 98 затверджене наказом Мінфіну України від 9 грудня 2000 р. № 60н.

13. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» 3 / 2000, затверджене наказом Мінфіну Росії від 10 січня 2004 р. № 2н.