Трансформація бухгалтерської звітності відповідно до міжнародних стандартів

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

«Читинський державний університет»

(ЧітГУ)

Інститут перепідготовки та підвищення кваліфікації

Кафедра економіки

Контрольна робота

з дисципліни «Фінансовий облік і звітність»

Варіант 10

Чита 2010

Зміст

1. Трансформація бухгалтерської (фінансової) звітності відповідно до МСФО

2. Взаємозв'язок ПБУ 9 / 99 і 10/99 зі звітом про прибутки та збитки

Список використаних джерел

1. Трансформація бухгалтерської (фінансової) звітності відповідно до МСФО

Проведення трансформації фінансової звітності російських підприємств у формат МСФО - альтернативна можливість, яка є менш дорогою, і яка дозволить трансформувати фінансову звітність, підготовлену відповідно до російського законодавства, у звітність, відповідну МСФЗ.

Міжнародні стандарти фінансової звітності (далі - МСФЗ).

Важливою особливістю МСФЗ, про яку необхідно знати кожній людині, стикається з даним явищем, - рамковий характер стандартів. Яскравим прикладом надання свободи вибору при складанні бухгалтерської звітності відповідно до МСФЗ є відсутність приписаних форм: організація вільна створювати форми звітності самостійно, виходячи з інтересів користувачів. Тим не менш, МСФО передбачають мінімальні вимоги по розкриттю інформації, що приводиться в бухгалтерській звітності.

Трансформація - це проведення аналізу фінансової звітності, прийнятої російським підприємством, і внесення коригувань, необхідних для підготовки повного фінансового звіту підприємства, який в цілому би відповідав МСФЗ. Звіт включає в себе бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни у власному капіталі, а також усі розкриття, які вимагаються по МСФЗ для підготовки пояснювальної записки.

Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФЗ - це тільки перший крок на шляху переходу російських підприємств на міжнародні стандарти фінансової звітності. Це пов'язано з тим, що великі підприємства, у разі не переходу Росії на МСФЗ, будуть нести подвійні витрати на складання фінансової звітності. По-перше, вони будуть зобов'язані скласти звітність у форматі РСБО і провести її аудит. По-друге, компаніям буде потрібно сформувати звітність у форматі МСФЗ і теж провести аудит фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів аудиту.

Трансформація фінансової звітності російських організацій відповідно міжнародними стандартами фінансової звітності є першим, дуже важливим і обов'язковим кроком на шляху переходу від РСБУ до МСФЗ. Це пов'язано з тим, що навіть при переході до паралельного обліку відповідно до МСФЗ, необхідно хоча б раз провести трансформацію звітності для отримання початкового пробного балансу і форм фінансової звітності, передбачених міжнародними стандартами.

Існують два основні методи складання звітності відповідно до МСФЗ: трансформація фінансової звітності та конверсії.

Процес трансформації (метод коригування попередніх звітних періодів)-періодичний підхід, при якому інформацію, сформовану за російською системі бухгалтерського обліку аналізують і вносять зміни для приведення відповідно до МСФЗ.

Компанія відображає інформацію відповідно до вимог російської системи бухгалтерського обліку, і тільки, в міру необхідності, вносяться різні коригування фінансової звітності таким чином, щоб трансформовані дані відповідали стандартів МСФЗ.

Існують кілька варіантів трансформації:

При застосуванні будь-якого із запропонованих методів важливо пам'ятати, що:

1. Точність інформації в якійсь мірі залежить від знань і вмінь тих, хто проводить процес перекладання фінансової звітності, це впливає на якість коректувань при підготовці фінансових звітів.

2. Без повного взаєморозуміння і співробітництва з боку персоналу компанії зовнішні фахівці не зможуть успішно здійснити процес конверсії або процес трансформації фінансової звітності

Методи здійснення процесу трансформації можуть значно варіюватися в різних компаніях. Рекомендується залучення до процесу трансформації працівників компанії.

Практичний план підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ на основі російської системи бухгалтерського обліку має здійснюватися послідовно і включає наступні етапи:

1. Планування

2. Здійснення процесу трансформації

3. Складання фінансової звітності та приміток

Компанія відображає інформацію відповідно до вимог російської системи бухгалтерського обліку, і тільки, в міру необхідності, вносяться різні коригування фінансової звітності таким чином, щоб трансформовані дані відповідали стандартів МСФЗ.

При виконанні трансформації важливо пам'ятати, що:

1. точність інформації в якійсь мірі залежить від знань і вмінь тих, хто проводить процес перекладання фінансової звітності. Це впливає на якість коректувань при підготовці фінансових звітів;

2. без повного взаєморозуміння і співробітництва з боку персоналу компанії зовнішні фахівці не зможуть успішно здійснити процес трансформації фінансової звітності;

3. методи здійснення процесу трансформації можуть значно варіюватися в різних компаніях. Рекомендується залучення до процесу трансформації працівників компанії.

Практичний план підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ на основі російської системи бухгалтерського обліку має здійснюватися послідовно і включає наступні етапи:

1. Планування.

2. Здійснення процесу трансформації.

3. Складання фінансової звітності та приміток.

Перед тим, як приступити безпосередньо до процесу трансформації необхідно:

1. отримати інформацію про основні види діяльності та корпоративній структурі компанії;

2. отримати документальну інформацію про існуючу систему бухгалтерського обліку, а також методи і процедури облікової практики, що регулюють облік господарських операцій;

3. оцінити обсяг роботи та розробити графік здійснення процесу трансформації і погодити його з керівництвом компанії; отримати звітність організації, складену відповідно до чинної російської системою бухгалтерського обліку.

При проведенні процесу трансформації більшу частину необхідної для складання фінансової звітності відповідно до МСФЗ інформації можна отримати, аналізуючи рахунки бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації. При цьому всі рахунки бухгалтерського обліку можна умовно розділити на постійні рахунки (їх дані відображаються в бухгалтерському балансі) і тимчасові рахунки (їх дані відображаються у звіті про прибутки і збитки). Аналіз рахунків для складання бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки наводиться в пріл.5 і 6.

Методи здійснення процесу трансформації можуть значно варіюватися в різних компаніях.

Загальна стратегія здійснення процесу трансформації включає:

1. проведення аналізу застосовуваної облікової політики та стану бухгалтерського обліку в організації;

2. аналіз рахунків оборотно-сальдового балансу;

3. складання пробного (перетвореного) балансу на звітну дату;

4. підготовку робочих таблиць для складання звіту про прибутки та збитки відповідно до МСФО;

5. підготовку інформації та робочих таблиць для складання звіту про рух грошових коштів;

6. підготовку форм фінансової звітності і розкриття до них.

2. Взаємозв'язок ПБУ 9 / 99 і 10/99 зі звітом про прибутки та збитки

Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) представляє собою форму бухгалтерської звітності, основне призначення, якої полягає в характеристиці фінансових результатів діяльності організації за звітний період. У звіті про прибутки і збитки вказуються в сумовому вираженні дані про доходи та витрати по звичайних видах діяльності, операційні доходи та витрати, позареалізаційні доходи та витрати, надзвичайних доходи і витрати. Типова форма звіту про прибутки та збитки затверджена Наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 № 4н. Звіт складається з чотирьох граф: найменування показника, код, за звітний період і за аналогічний період попереднього року. Структура звіту про прибутки та збитки - детальна розбивка даних про доходи і витрати підприємства. Включає в себе дані про загальні доходи підприємства за період, витратах, пов'язаних з отриманням цих доходів та всіх періодичних доходи та витрати, не пов'язаних з конкретними видами продукції.

При складанні Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) організації слід керуватися основними принципами, закріпленими в ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99, введеними в дію з 1 січня 2000 р., які нормативно регламентують питання формування для цілей бухгалтерського обліку двох понять: "доходи організації" і "витрати організації".

При складанні Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) організації слід керуватися основними принципами, закріпленими в ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99, введеними в дію з 1 січня 2000 р., які нормативно регламентують питання формування для цілей бухгалтерського обліку двох понять: "доходи організації" і "витрати організації".

До таких принципів в першу чергу слід віднести:

1. дотримання критеріїв визнання доходів і витрат, закріплених у п. 12 ПБУ 9 / 99 та п. 16 ПБУ 10/99;

2. дотримання класифікації доходів і витрат (отримані за основними видами діяльності, операційні, позареалізаційні і надзвичайні);

3. принцип рівномірного і обгрунтованого розподілу доходів і витрат між звітними періодами;

4. принцип взаємозв'язку доходів і обумовлюють їх отримання доходів;

5. принцип визнання витрат (списання активу) при наявності даних про те, що від використання цього активу економічна вигода (дохід) отримана не буде.

При складанні бухгалтерської звітності необхідно враховувати і зміни, внесені наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 № 27н в положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99) і "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затверджені відповідно наказами Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н і від 06.05.99 № 33н.

Відповідно до п. 2 положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6.05.99 р. № 32н, доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).

Перелік доходів, визнаних доходами по основних видах діяльності, встановлюється організацією самостійно і закріплюється як елемент облікової політики. Відповідно до ПБО 9 / 99 (п. 5) доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка).

Порядок оцінки величини отриманих доходів передбачений ПБО 9 / 99, відповідно до якого до складу виручки включаються всі надходження, пов'язані з продажем товарів, робіт, послуг, у тому числі сумові різниці, надходження, викликані зміною умов договорів. При цьому сума доходів відбивається за вирахуванням ПДВ, податку з продажів і експортних мит. У бухгалтерському обліку дані про отриману суму виручки і величиною обов'язкових платежів, пов'язаних з її отриманням, групуються на рахунку 90 "Продажі" (субрахунок 90-1 "Виручка").

Відповідно до п. 6 ПБУ 9 / 99 виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості (за винятком надходжень, що не визнаються доходом), т. е. в основу визначення покладено принцип припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

ПБО 9 / 99 виділяє п'ять умов, необхідних для визнання в бухгалтерському обліку виручки:

1. Організація має право на одержання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим чином;

2. Сума виручки може бути визначена;

3. Є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції збільшаться економічні вигоди організації;

4. Право власності на продукцію (товар) перейшло до покупця або роботи (послуги) прийняті замовником;

Згідно ПБУ 9 / 99 - доходи поділяються залежно від їх характеру, умов одержання і напрямів діяльності на доходи від звичайних видів діяльності та інші надходження. До доходів від звичайних видів діяльності відносяться виручка від продажу продукції, товарів, робіт або послуг. Інші надходження включають операційні доходи, які виникають в результаті здійснення операцій, не пов'язаних з основним видом діяльності, позареалізаційні доходи, пов'язані з отриманням штрафів, відображенням курсових різниць та інших, надзвичайні доходи, якими визнаються надходження, що виникли як наслідки надзвичайних обставин. Доходи від звичайних видів діяльності розуміються МСФЗ як виручка, інші надходження визначені виграшами.

Згідно МСФЗ витрати ПБУ 10/99 представляє собою зменшення економічних вигод у результаті відтоку активів або виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу, за винятком зменшення внесків за рішенням власників підприємства, і поділяються в російській практиці на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати. Витрати по звичайних видах діяльності пов'язані з виготовленням і реалізацією продукції, товарів, виконання робіт або надання послуг. Інші витрати представлені операційними витратами, що виникають по операціях, не пов'язаних з основним видом діяльності, що включають штрафи до сплати, суми списаної після закінчення строків позовної давності заборгованості, а також надзвичайними витратами, що виникають в результаті стихійних лих, пожеж, аварій.

Доходи і витрати, що відображаються у звітності, безпосередньо пов'язані зі зміною прибутку. Остання використовується як міра ефективності діяльності. Доходи і витрати можуть представлятися у звіті про прибутки та збитки різними способами.

Доходи визнаються в звіті про прибутки та збитки, якщо виникає збільшення бедующіх економічних вигод, пов'язаних із збільшенням активів або зменшенням зобов'язань, які будуть надійно оцінені. . Підставою для визнання доходу з реалізації продукції, робіт, послуг виступає факт переходу права власності на продукцію, роботи, послуги від продавця до покупця. Доходи, пов'язані із здійсненням позареалізаційних операцій, визнаються відповідно до принципу нарахувань в момент виникнення права їх отримати. Слід зазначити, що в російській обліковій практиці зустрічаються спотворення. Так, багато підприємств визнають дохід як штраф до отримання від іншого підприємства не в момент винесення відповідного рішення суду, а в момент надходження грошей на розрахунковий рахунок, що спотворює розмір облікового прибутку.

Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки, якщо виникає зменшення майбутніх вигод, пов'язаних зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань, які можуть бути достовірно оцінити. Витрати визнаються у звіті на основі зіставлення отриманих доходів і забезпечило їх частиною витрат, що виникли від одних і тих же операцій. Якщо виникнення економічних вигод очікується протягом кількох звітних періодів і зв'язок з доходами може бути простежено тільки в цілому або побічно, витрати у звіті визнаються на основі їх розподілу за періодами. Прикладом цьому може служити процедура відстрочення та трансформації визнання витрат, пов'язаних з використанням довгострокових активів, звана амортизацією. Витрата визнається негайно, якщо витрати не створюють більше майбутні вигоди, а також у тих випадках, коли виникло зобов'язання без визнання активу.

Список використаних джерел

1. Ларіонов А.Д., Карзаева М.М., Нечитайло О.І., Бухгалтерська фінансова звітність: навчальний посібник. М. Проспект, 2006.

2. Лупікова Є.В., Пашук Н.К. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навчальний посібник. М. КНОРУС, 2005.

3. Заббарова О.А. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності організації: навчальний посібник. М.: КНОРУС, 2005.

4. Новодворський В.Д., Пономарьова Л.В. Бухгалтерська звітність організації: навчальний посібник. М.: Бухгалтерський облік, 2005.

5. Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність. М.: Омега-Л, 2003.

6. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерський облік для менеджерів: підручник. М.: КНОРУС, 2005.