Трансферне ціноутворення всередині корпорацій в світі ухилення від сплати податків

ЗМІСТ
ВСТУП
1 ТЕОРІЯ Трансферне ціноутворення
1.1 Сутність трансфертного ціноутворення
1.2 Моделі трансфертного ціноутворення
2 Трансферне ціноутворення ЯК СПОСІБ ухилень ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ
2.1 Проблема трансфертного ціноутворення
2.2 Проблемні положення НК РФ
2.3 Методи визначення ринкової ціни
2.4 Способи вирішення проблеми
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП
Сьогодні трансферне ціноутворення, що застосовується холдингами (вертикально інтегрованими компаніями), визнано чи не основним каналом витоку бюджетних коштів, і певна частка істини в цьому є. За допомогою трансфертного ціноутворення холдинги (не лише нафтові, а й інших галузей промисловості) занижують корпоративні ціни, зменшуючи тим самим податкову базу і, отже, свої податкові зобов'язання. Справедливості заради слід зауважити, що проблема заниження цін, незважаючи на досить значні масштаби ухилення від сплати податків, все ж меркне в порівнянні з проблемою необгрунтованого заліку «вхідного» ПДВ при внутрішніх і зовнішньоторговельних оборотах.
Актуальність теми. Актуальність теми обумовлюється важливістю та необхідністю реформування податкової системи, підвищення ефективності збору податків та запобігання порушенню законодавства з метою ухилення від сплати податків.
Аналіз вивчених джерел та літератури. Дослідження проблем трансфертного ціноутворення носить своєрідний, можна сказати, фрагментарний характер. Коло робіт, які зачіпають цю тематику, обмежений або характеристикою окремих елементів у процесі трансфертного ціноутворення.
У навчальних посібниках Дмитрієва Н.Г. - «Податки та оподаткування», Черник Д.Г. - «Податки», в статтях Кочетков А.І. - «Аналіз податкових помилок» і Юткіна Т.Ф. - «Податкові реформи», представлена ​​необхідна інформація для курсової роботи. Найбільш повно інформація викладена у праці Аксемова - «Оподаткування Росії вчора і сьогодні». Наукових праць, узагальнюючих основні тенденції розвитку оподаткування в Росії протягом 10-20 ст., Що розглядають еволюцію функціональної спрямованості вітчизняної податкової політики в минулому столітті, в російській економічній літературі до теперішнього моменту представлено не було.
Мета роботи. Запропонувати рекомендації щодо вдосконалення податкового законодавства.
Виходячи з поставленої мети були визначені наступні завдання:
1. Виявити механізм ухилення від сплати податків в трансферному ціноутворенні.
2. Розглянути прогалини в законодавстві.
3. Запропонувати рекомендації щодо виправлення ситуації.
Об'єктом дослідження діяльність фірми в процесі внутрішньокорпоративного ціноутворення.
Предметом дослідження - способи завищення або заниження цін для приховування податків.
Хронологічні рамки дослідження: з 1995 року по 2005 рік.

1 ТЕОРІЯ Трансферне ціноутворення
1.1 Сутність трансфертного ціноутворення
Трансферти товарів і послуг всередині однієї організаційної одиниці або, іншими словами, внутрішньоорганізаційна комерційна діяльність (внутрішня торгівля), є передумовою побудови системи трансфертного ціноутворення. Емпіричні дослідження показують, що проблема трансфертного ціноутворення існує як у секторі промисловості, так і в секторі послуг.
Виникає питання, чому ж з'являється внутрішня торгівля, і деякі види економічної діяльності ведуться всередині компаній, а не між ними?
У своїй роботі «Природа фірми» Р. Коуз стверджує, що інтернаціоналізація торгівлі виникає внаслідок економії транзакційних витрат, оскільки множинна ринкова контрактація замінюється більш простою і дешевою контрактації зайнятості. Прикладом витрат, яких дозволяє уникнути інтернаціоналізація, можуть служити витрати переговорів щодо укладення ринкових контрактів. О. Вільямсон використовував ідеї Р. Коуза для побудови моделі ринків та ієрархій, відомої як економіка транзакційних витрат. [1]
З точки зору економіки транзакційних витрат сучасна компанія представляє собою економіку в мініатюрі, а ринки та ієрархії є альтернативним варіантом організації економічної діяльності. У залежності від природи чиненої внутрішньоорганізаційної операції економіка транзакційних витрат пропонує або «структуру управління», або контрактацію. Вільямсон вважає, що у випадку складних транзакцій ринки замінюються на ієрархії через високі транзакційних витрат і ризиків зовнішнього обміну. Це особливо справедливо для неодноразово повторюваних операцій з ідіосінкразіческім (виготовленими відповідно до вимог споживачів) продуктами, які вимагають інвестицій у специфічні людські і капітальні активи. Емпіричні дослідження підтверджують залежність між характеристиками продукту і рішенням «виробляти - купувати» і вибором політики трансфертного ціноутворення. Це особливо справедливо для галузей, схильних до сильного зміни технологій, таких як електроніка, зв'язок, проектування інформаційних систем або пов'язаних з патентним правом, наприклад, фармацевтика. Деякі фірми інтернаціоналізуються торгівлю на всіх стадіях виробництва і розподілу (зазвичай через їх 'технологічної незалежності) і стають організаціями з високим ступенем вертикальної інтеграції, що характерно для металургійної промисловості.
Відзначимо, що зниження транзакційних витрат є не єдиною причиною створення системи трансфертного ціноутворення. На основі твердження Дж. Хіршлейфера про те, що трансфертні ціни являють собою похідну від децентралізації, можна зробити висновок, що існування і тип трансфертного ціноутворення залежить від сутності і цілей децентралізованого управління. Іншими словами, система трансфертного ціноутворення повинна відповідати бізнес-стратегії та організаційної структури фірми. Л. Мак-Аулей і К. Томкінс виділили чотири взаємопов'язаних групи цілей трансфертного ціноутворення:
1. Функціональна необхідність відноситься до поділу компанії на центри відповідальності (особливо, центри прибутку). Це тягне за собою вимір і оцінку їх діяльності, а також мотивацію їх керівників.
2. Економічна причина полягає у необхідності ефективного розподілу серед центрів відповідальності бізнес-процесів обмежених ресурсів для досягнення цілей компанії, виражених в її стратегічних і оперативних планах.
3. Організаційна складова викликана тим, що в компанії з дивізіональної структурою система трансфертного ціноутворення є інструментом інтеграції та диференціації.
4. І, нарешті, система трансфертного ціноутворення потрібна для вироблення оптимальних стратегічних рішень. Традиційний підхід до трансферного ціноутворення був сфокусований на оперативних рішеннях (найчастіше, що стосуються виробництва) і не враховував стратегічної складової.
У цьому відношенні трансферне ціноутворення можна розглядати з точки зору аналізу ланцюжка створення вартості, запропонованої М. Портером. Як інструмент оцінки стратегії цей ланцюжок має такими характеристиками:
1. визначення джерела конкурентної переваги;
2. виділення зв'язків в ланцюжку створення вартості;
3. формулювання загальних стратегій (лідерство за витратами, диференціація і концентрація) для досягнення і підтримки конкурентної переваги.
Компанія досягає конкурентної переваги, створюючи вартість, тим самим генерує прибуток. Компоненти вартості (тобто низькі витрати, зростання обсягу продажів і маржа прибутку) або здатність компанії створювати вартість залежать від привабливості галузі, конкурентної позиції компанії і від обраної стратегії.
Ланцюжка створення вартості орієнтовані на конкретні бізнес-одиниці, які здійснюють діяльність для досягнення і підтримки конкурентної переваги всієї компанії. Це дає менеджерам можливість оцінити, які бізнес-одиниці створюють і збільшують вартість, а які ні. Останні можуть потім бути розформовані а обмежені ресурси звільнені для альтернативного використання. [2]
У результаті внутрішньої торгівлі виникають зв'язку різного ступеня складності як всередині одного ланцюжка створення вартості, так і між ланцюжками різних підрозділів. Система трансфертного ціноутворення охоплює безліч видів діяльності, які становлять конкурентну перевагу компанії. Наприклад, інтернаціоналізіруя торгівлю, компанія створює конкурентам бар'єри для входження на ринок.
Модель ланцюжків створення вартості не дає відповіді на питання: чи сприяє трансферне ціноутворення створення вартості і до якої міри здатність одного центру відповідальності створювати вартість залежить від цієї ж здібності іншого центру?
Внутрішні транзакції створюють вартість для внутрішніх покупців (тобто для центрів відповідальності), яка не обов'язково збігається з вартістю для зовнішніх споживачів. Якщо для одного з учасників внутрішньої торгівлі трансферна ціна невигідна, така діяльність не створює вартість. Це скорочує здатність генерувати вартість і окремих бізнес-одиниць, і всієї компанії.
Можна виділити наступні змінні системи трансфертного ціноутворення:
1. стратегічні;
• технологій, якими володіє організація;
• диверсифікація та диференціація продуктів та ринків;
• конкуренти і позиція фірми на ринку;
• ступінь вертикальної інтеграції;
• фінансова стратегія;
• наявність конкурентних переваг;
2. організаційні:
• ступінь централізації;
• база для дівізіоналізаціі (продукти, виробничі процеси, регіони, ринки тощо);
• типи центрів відповідальності;
• наявність міжнародних філій;
• внутрідівізіональная структура;
• спосіб управління інформаційними системами;
3. автономія підрозділів:
• можливість приймати оперативні рішення (виробництво, трансфертні ціни, розподіл витрат, угоди, персонал, вимір і оцінка діяльності);
• право на прийняття стратегічних рішень (визначення цілей підрозділу, інвестиційні рішення, рішення «виробляти - купувати», нові продукти, ринки, цінова політика);
4. людські:
• обмежена раціональність і опортунізм;
• стилі лідерства;
• наявність конфліктів;
5. системні:
• цілі трансфертного ціноутворення;
• залежність від ринкових цін;
• база для розрахунку трансфертних цін;
• стабільність трансфертних цін (частота коригування);
• внутрішні обмеження (національні та міжнародні);
6. характер внутрішньої торгівлі:
• характеристики продукту (дизайн і якість, специфічність активів);
• суттєвість обсягів (для фірми і для підрозділу);
• частота (стабільність внутрішньої торгівлі);
7. оцінка діяльності:
• критерії ефективності діяльності;
• міри оцінки (бухгалтерські - освіту або не бухгалтерську, короткострокові - довгострокові і т.д.);
• бюджетні обмеження; / інформаційний менеджмент:
• програмне забезпечення;
• інформаційна система компанії (канали передачі інформації, ієрархія інформаційних потоків). Знання всіх змінних системи трансфертного ціноутворення дозволяє розробляти оперативні стратегічні плани управління бізнесом компанії.
Ми прийшли до висновку: трансферне ціноутворення це об'єктивне явище, що з'явилося внаслідок децентралізації, що представляє торгівлю всередині організації між її структурними підрозділами. Система трансфертного ціноутворення створюється для мінімізації транзакційних витрат. Система трансфертного ціноутворення так само дозволяє ефективно управляти організацією, розподіляти ресурси, виробляти стратегічні рішення.
1.2 Моделі трансфертного ціноутворення
Економічна інтерпретація проблеми трансфертного ціноутворення була зроблена Дж. Хіршлейфером, який розглянув незалежну від попиту на технології двухпродуктовую фірму. Завдання полягало в знаходженні оптимальної трансфертної ціни при максимальному випуску. За допомогою класичних методів оптимізації її рішенням було таке значення ціни, при якому вона дорівнювала граничним витратам.
Надалі багато економістів намагалися вдосконалити дану модель, але всі вони аналізували граничні витрати, прагнучи максимізувати прибуток фірми, і не приділяли уваги автономії підрозділів.
В даний час дослідження проблеми йде за двома пріоритетними напрямками: вивчення ринку недосконалої конкуренції та розробка алгоритму визначення трансфертної ціни на основі оптимального розподілу ресурсів при існуючих обмеженнях на продуктивність і вивчення поведінки вищих менеджерів з метою спонукання менеджерів підрозділів до розкриття інформації. Розглянемо докладніше дані підходи. [3]
1. Бухгалтерський підхід до трансферного ціноутворення.
Відповідно до цього підходу трансферна ціна визначається на основі внутріфірмової інформації про витрати. Як і раніше, робиться спроба виведення єдиної формули для визначення значення трансфертної ціни. Всі розрахунки базуються на тому припущенні, що ця ціна є дохід продає підрозділи і витрати одержує. Коли дані підрозділи залежні (як, наприклад, при вертикальної інтеграції), кожне з них вносить свій внесок у загальний дохід від реалізації кінцевого продукту. Тоді роль ціни полягає у розподілі цього доходу та обчисленні внеску кожного підрозділу.
Якщо існує ринок напівфабрикатів, виникає питання, що використовувати як трансфертної ціни: ринкові ціни, формулу, визначену на основі витрат, або спеціально обумовлену ціну?
Основний недолік даного підходу в тому, що шукається єдино вірне рішення, універсальна формула, оскільки проблема трансфертного ціноутворення розглядається тільки в координатах «витрати - прибуток», не враховуючи організаційної та психологічної складової.
Таким чином, традиційний підхід до проблеми трансфертного ціноутворення базується на унітарній баченні компанії, що сходить до неокласичної економіці. Представники вважали, що єдиною метою компанії є максимізація прибутку. При цьому розглядалися ринок досконалої конкуренції, раціональна поведінка її учасників та відсутність ризику. Звідси і поділ традиційного підходу і логічного пояснення появи трансфертного ціноутворення. Дж. Хіршлейфер в роботі «Внутрішнє ціноутворення та децентралізовані рішення» стверджував, що трансфертні ціни не були введені в бізнес-процеси самі по собі, як бажані інновації, а стали результатом децентралізації. Децентралізація тягне за собою необхідність визначення результатів по відношенню до затрачених ресурсів. Однак підхід на основі граничних витрат не претендує на пояснення поведінки компанії, а лише адаптує ціновий механізм до внутрифирменному ринку для більш ефективного розподілу ресурсів з метою максимізації прибутку компанії. [4]
2. Бихевиористский підхід
Першою роботою в цій галузі можна назвати класичне дослідження з теорії організації Р. Куертен і Дж. Марча, у якому заперечувалася максимізація прибутку як єдина мета існування компанії. Компанія була розглянута як коаліція, учасники якої мають різні, часом навіть протилежні інтереси, а величина трансфертної ціни визначена як результат тривалих (але не безкінечних) переговорів. Спосіб визначення трансфертних цін шляхом переговорів має як своїх прихильників, так і опонентів.
Д. Ватсон і Дж. Баумлерб стверджують, що трансфертні ціни, досягнуті в результаті переговорів, будуть сприяти мотивації менеджерів. Дослідження Р. Акельсберга і Ж. Юкла показали, що визначення трансфертних цін шляхом переговорів сприяє інтеграційному, спрямованому на вирішення проблем і менш агресивної поведінки менеджерів підрозділів.
3. Організаційний підхід
Останні дослідження включають моделі Р. Екклеса і Б. Спайсер. Теорія Р. Екклеса представлена ​​у вигляді аналітичної площині менеджерів, координатами якої є стратегія вертикальної інтеграції і стратегія диверсифікації. Вертикальна інтеграція показує ступінь незалежності між підрозділами, в той час як диверсифікація відображає ступінь сегментації продуктового ринку.

6. Застосування ст. 40 НК РФ у випадках відхилення ціни за угодою понад встановлений 20%-го рівня
Обов'язковою умовою перевірки правильності застосування цін з операцій, які більш ніж на 20% відхиляються від цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг), є допущення такого відхилення саме в межах нетривалого періоду часу. Однак поняття «нетривалий період» НК не визначено.
У ряді випадків дана обставина послужила підставою для визнання судом дій податкових органів щодо контролю за правильністю застосування цін по операціях неправомірними.
Зокрема, в постанові ФАС зазначено, що поняття «нетривалий період часу» визначається в залежності від конкретних обставин господарської діяльності платника податку.
Податковий орган, самостійно встановлюючи в ході здійснення контролю за повнотою обчислення податків тривалість періоду, необхідного для перевірки правильності застосування цін, повинен враховувати конкретні обставини, пов'язані з особливостями реалізації товарів, робіт або послуг платника податків. Проблеми визначення ідентичності (однорідності) товарів (робіт, послуг)
Положеннями ст. 40 ПК РФ визначені критерії ідентичності й однорідності тільки товарів. При цьому характеристика ідентичності робіт і послуг відсутня, що викликає ряд проблем.
Ідентичними визнаються товари, що мають однакові характерні для них основні ознаки: фізичні характеристики, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. Однорідними визнаються товари, які, не будучи ідентичними, мають подібні характеристики і складаються із схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати одні і ті ж функції та (або) бути комерційно взаємозамінними (враховуються, зокрема, якість, наявність товарного знака, репутація на ринку , країна походження).
Нерідко в судових рішеннях вказується на те, що податковими органами не проведений належний аналіз ринку, не доведена ідентичність (однорідність) товару, не враховані його фізичні характеристики, функціональні особливості, технічні та експлуатаційні характеристики, що безпосередньо впливають на можливість використання, коливання споживчого попиту і т . п. Податковий орган, здійснюючи контроль за повнотою обчислення податків, повинен враховувати такі умови угод, як терміни виконання зобов'язань, умови платежів, інші розумні умови, які можуть впливати на ціни, в тому числі і надані перевіряється платником податку звичайні при укладанні угод між невзаімозавісімимі особами надбавки до ціни або знижки. Перелік підстав для надання знижок наведено у п. 3 ст. 40 НК РФ.
Відмінності в умовах реалізації ідентичних (однорідних) товарів повинні бути враховані податковим органом за допомогою поправок, відображених у відповідних розрахунках і додаються до акта перевірки. Однак дана вимога податковими органами, як правило, не дотримується.
Таким чином, податковому органу необхідно мати докази ідентичності (однорідності) товарів, ціни на які беруться для порівняння, порівнянності економічних (комерційних) умов аналізованих угод, тобто слід орієнтуватися на ціни таких угод, відмінності в умовах здійснення яких або не роблять істотного впливу на ціни, або можуть бути враховані за допомогою спеціальних методик. Такий сукупністю доказів податковий орган, як правило, не має.

2.3 Методи визначення ринкової ціни
Статтею 40 НК РФ передбачено три методу, які можуть використовуватися податковими органами для визначення ринкових цін по операціях: метод зіставлення ціни перевіряється угоди з ринковими цінами, метод ціни наступної реалізації, витратний метод.
Як показало дослідження, найбільш часто застосовується метод зіставлення ціни перевіряється угоди з ринковими цінами.
У разі відсутності на відповідному ринку товарів операцій по ідентичних (однорідним) товарів або пропозиції таких товарів, а також при неможливості визначення відповідних цін зважаючи відсутності або недоступності інформаційних джерел для визначення ринкових цін може бути використаний метод ціни наступної реалізації.
Метод порівнюваної неконтрольованої ціни заснований на порівнянні ціни за контрольованою угоді з ціною ідентичного (зіставного) товару за порівнянною угоді між незалежними контрагентами.
При цьому порівнювані угоди визнаються порівнянними при дотриманні хоча б однієї з таких умов:
• розбіжності між угодами або особами, їх здійснюють, не можуть надати значного впливу на ціну даного товару на відкритому (вільному) ринку;
• розбіжності між угодами, що роблять значний вплив на ціну товару, можуть бути враховані з допомогою відповідних коригувань. При наявності необхідної інформації про ціни ідентичних товарів за порівнянними операціях даний метод дає найбільш достовірний результат. Однак існують обмеження щодо його застосування: жорсткі вимоги до порівнянності товарів і умов порівнюваних угод. Без дотримання цих вимог застосувати метод неможливо. [10]
Слід зазначити, що коригування, що враховує відмінності між порівнюваними угодами за критеріями порівнянності, таким як якість товару, наявність різних торгових марок, різних ринків збуту, здійснити буває практично неможливо. Тоді необхідно звернутися до інших методів.
Метод ціни наступної реалізації. У зарубіжній практиці цей метод, зокрема, може застосовуватися, якщо товар, що реалізовується за контрольованою угоді залежному контрагенту, підлягає подальшому перепродажі незалежним покупцям. Ринкова ціна згідно з даним методом визначається наступним чином:
Ринкова ціна за контрольованою угоді * Ціна подальшої реалізації товару незалежному покупцеві - (Відношення валового прибутку від реалізації до виручки незалежних торгових компаній (агентів) за порівнянними операціях х \ Ціна подальшої реалізації товару незалежному покупцю) - Витрати з придбання товару (наприклад, митні платежі) .
При цьому норма валової рентабельності (відношення валового прибутку до виручки) підлягає визначенню за порівнянними операціях незалежних торгових компаній. При визначенні порівнянності порівнюваних угод даним методом ключову роль відіграє чинник порівнянності функції, які виконуються сторонами по операціях, з урахуванням прийнятих ризиків і використовуваних активів. У порівнянні з попереднім методом для даного методу фактор порівнянності характеристик реалізованого товару має менше значення.
Витратний метод найчастіше використовується для визначення ринкової ціни напівфабрикатів або послуг, що реалізуються за угодою між взаємозалежними сторонами.
Важливо відзначити, що для даного методу, як і для методу ціни наступної реалізації, головним чинником порівнянності угод є порівнянність виконуваних сторонами за угодою функцій, використовуваних активів і прийнятих ризиків.
У світовій практиці існує ще 2 методи.
Метод порівнянної рентабельності. У відповідності з даним методом ринкова ціна визначається шляхом застосування того чи іншого показника рентабельності, розрахованого від операційного прибутку незалежної компанії за порівнянними операціях до відповідного базису (тобто актину, витрат, продажу) за контрольованою угоді.
При цьому слід зазначити, що відмінності між характеристиками реалізованих товарів і функціями, виконуваними сторонами за порівнянними угодами (з урахуванням використовуваних активів і прийнятих ризиків), впливають на норму операційного прибутку в меншій мірі, ніж на ціну товару (при використанні методу порівнюваної неконтрольованої ціни) або на норму валового прибутку (у разі застосування методу ціни подальшої реалізації або витратного методу). Норма операційної рентабельності в значній мірі залежить від умов господарської діяльності (частки компанії на ринку, ефективності менеджменту, структури джерел фінансування, структури витрат і ін)
Метод розподілу прибутку. Даний метод, як правило, використовується для визначення ринкової ціни за операціями між взаємозалежними особами, коли ці операції мають унікальний характер. До таких, наприклад, відносяться операції, пов'язані з використанням прав на об'єкти інтелектуальної власності (товарні знаки, ноу-хау).
Ринкова ціна визначається з урахуванням розподілу прибутку між сторонами за контрольованою угоді, яке здійснюється на основі доступної інформації про розподіл прибутку. Між незалежними контрагентами за порівнянною угоді виходячи з здійснюваних сторонами за контрольованою угоді функцій (прийнятих ризиків, використовуваних активів).
Даний метод, а також метод порівнянної рентабельності називаються методами, заснованими на аналізі прибутковості.
При перевірках податкові органи, перш за все, проводять порівняльний аналіз цін, що застосовуються платником податку по операціях з одним і тим же товаром з контрагентами. Питання про джерела отримання інформації про рівень ринкових цін виникає, коли реалізація продукції виробляється платником податку через взаємозалежних осіб, за товарообмінними (бартерними) операціями, зовнішньоторговельних операціях, при відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення або зниження від рівня цін у межах нетривалого періоду часу .
Проблема полягає в тому, що ні ст. 40 НК РФ, ні інші законодавчі акти не дають визначення поняття «офіційний джерело інформації». У п. 11 цієї статті лише вказано, що при визначенні та визнання ринкової ціни товару, роботи чи послуги можуть використовуватися тільки офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари, роботи або послуги і біржових котируваннях.
Як показало дослідження, однією з причин прийняття арбітражними судами рішень на користь платників податків у спорах про застосування ст. 40 НК РФ є те, що податкові органи використали неналежні джерела інформації.
При цьому судами часто не приймається інформація, представлена ​​податковими органами, зокрема, з Управління за цінами адміністрації області, Управління статистики області, Торгово-промислових палат областей і міст, Комітету з управління муніципальним майном, Агентства економічної інформації, Головного управління Банку Росії по області , митних органів.
Необхідно відзначити, що з даного питання позиція судів одного регіону нерідко може бути прямо протилежної позиції судів іншого регіону. Крім того, суд окремого регіону, визнавши в одному випадку джерело інформації належним, в іншому випадку той же самий джерело інформації належним не визнає.
Наявна практика оцінки арбітражними судами інформації про ринкові ціни, представленої податковими органами, дозволяє зробити наступні висновки:
1. Для визначення ринкової ціни товару (роботи, послуги) повинні використовуватися офіційні джерела інформації про ринкові ціни і біржових котируваннях (п. 11 ст. 40 НК РФ). Отримання ринкових цін яких-небудь розрахунковим шляхом або за методиками, які існують у інших галузях, законодавством не передбачено.
2. Податкові органи повинні довести порівнянні умови угоди, сферу обігу товарів, ідентичність товарів. Середньостатистичні дані органів статистики не можуть бути використані.
3. Інформація, яку надає іншими платниками податків, які реалізують аналогічні товари, не може бути використана для визначення ринкових цін.
4. Комерційні організації не можуть бути визнані офіційними джерелами інформації. У їх компетенцію не входить статистичне спостереження за рівнем цін на ринку. Зверніть увагу: організації, що займаються оцінною діяльністю, теж є комерційними організаціями. Саме тому деякі судді висловлюють думку, що оцінка вартості, завірена має ліцензію організацією оцінювачів, не може бути врахована при визначенні ринкової ціни (з урахуванням положень ст. 40 НК РФ).
5. Органи державної влади та місцевого самоврядування виключені з джерел інформації ринкових цін. До завдань управління цін адміністрації області не входить виявлення ринкових цін на окремі види товарів. Відомості органів виконавчої влади до офіційних джерел інформації, як випливає з тлумачення норми п. 11 ст. 40 НК РФ, не відносяться. Митні органи не є органами, до компетенції яких входить право офіційного визначення ринкової ціни на товар. Торгово-промислова палата не є ні біржею, ні офіційним джерелом інформації. Суди при розгляді відповідних справ, крім інформації про ринкові ціни, представленої з офіційних джерел, вимагають додаткові докази підтвердження того, що ціна, обчислена зазначеними органами, є ринковою. При цьому і методологія обчислення ринкової ціни, застосована органом, який видав інформацію про ринкову ціну, повинна задовольняти положенням ст. 40 Н К РФ. [11]
2.4 Способи вирішення проблеми
У зарубіжних країнах все більше застосування знаходять два методи визначення ціни товарів, засновані на аналізі прибутковості за угодою (метод порівнянної рентабельності та метод розподілу прибутку). Широке застосування зазначених методів у США пов'язане з доступністю необхідної інформації для використання цих методів. Слід відзначити також введення деяких з методів, заснованих на аналізі прибутку, в країнах, традиційно їх відкидали, наприклад, у Німеччині та Японії.
Вимога про складання обов'язкової документації було введено у внутрішнє законодавство багатьох країн ОЕСР, наприклад: у Данії - в 1999 році, Польщі-в 2001, Нідерландах-в 2002, Німеччини та Угорщини - в 2003 році. У зв'язку з цим виникла необхідність уніфікувати вимоги до документування в міжнародних актах. В даний час вживаються деякі кроки в напрямку створення однакових вимог до документації з трансфертного ціноутворення; прикладом служать Пакет типової документації, прийнятий Тихоокеанської Асоціацією податкових органів, і пропозиції, що розглядаються в рамках країн Європейського Союзу.
Представляється доцільним визначити такі напрями удосконалення положень щодо трансфертного ціноутворення, що містяться в статтях 20 і 40 НК РФ:
• положення ст. 40 НК РФ необхідно максимально наблизити до прийнятих в усьому світі правилами трансфертного ціноутворення;
• уточнити порядок застосування методів визначення ринкової ціни (включаючи знову вводяться методи - метод порівнянної рентабельності та метод розподілу прибутку);
• розширити перелік джерел інформації, необхідної для визначення ринкової ціни, включаючи можливість використання інформації із зарубіжних джерел;
Ми проаналізували ситуацію і прийшли до висновку про те, що необхідно:
1. Звісно ж необхідним конкретизувати офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари, роботи і послуги; зокрема, віднести до таких органи, які регулюють відповідно до законодавства Російської Федерації ціноутворення.
2. Доцільно відновити виключені Федеральним законом від 09.07.1999 № 144-ФЗ положення п. 11 ст. 40 НК РФ, згідно з якими в якості інформаційних ресурсів могли бути використані бази даних органів державної влади та місцевого самоврядування та інформація, надана податковим органам самим платником податків.
3. Можна, як у Казахстані, закріпити за урядом право визначення переліку офіційних джерел інформації про ринкові ціни
4. У деяких випадках, на наш погляд, припустимо розглядати як джерело інформації про ринкові ціни відомості, що містяться у висновку експерта.
Можливість залучення експерта до розгляду податкових спорів заснована на нормах ст. 96 НК РФ («Залучення спеціаліста для надання сприяння у здійсненні податкового контролю"), а також на положеннях ч. 1 ст. 82 Арбітражного процесуального кодексу РФ, де сказано, що суд для роз'яснення виникаючих при розгляді справи питань, що потребують спеціальних знань, призначає експертизу за клопотанням особи, що бере участь у справі, або за згодою осіб, що беруть участь у справі.
Проаналізувавши різні точки зору з проблеми трансфертного ціноутворення, я прийшов до висновку: дані рекомендації відповідають об'єктивним вимогам і можуть бути введені в законодавство. Необхідно також вивчити зарубіжний досвід у регулюванні трансфертного ціноутворення. Посилити відповідальність за зменшення податкової бази. Спростити систему оподаткування і знизити податкові ставки.

ВИСНОВОК
У сучасній ситуації склалася тенденція повсюдного приховування податків. Перш за все, це пов'язано з недосконалістю податкового законодавства. У російському податковому законодавстві існує маса прогалин та неточностей, які підштовхують платників податків до розробки схем приховування податків. Російське законодавство необхідно реформувати в напрямку зменшення податкового тягаря. Організації приховують податки в гонитві за понад прибутком, що створює необхідність змінювати менталітет платника податків.
У світовій практиці існують дві основні моделі податкового регулювання в галузі трансферного ціноутворення, історія розвитку яких налічує кілька десятиліть.
Перша модель грунтується на Рекомендаціях ОЕСР з трансферного ціноутворення для міжнародних компаній та податкових органів (далі-Рекомендації ОЕСР). Незважаючи на те, що Рекомендації ОЕСР носять необов'язковий характер, внутрішнє законодавство більшості зарубіжних країн або містить відсильні норми до Рекомендацій ОЕСР, або розроблено на їх основі. Наприклад, це стосується Великобританії, Франції, Німеччини, Італії, Бельгії, Данії, Угорщини, Польщі, Японії та Австралії.
Друга модель заснована на положеннях з трансферного ціноутворення США, встановлених внутрішніми законодавчими актами та є обов'язковими до застосування в даній податкової юрисдикції.
На наш погляд, сучасний законопроект, що містить поправки до податкового кодексу, не здатний докорінно змінити ситуацію. Необхідний більш глибокий комплексний підхід, який включає правові, інституціональні, соціальні та аналітичні методи.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
1. Податковий кодекс частина перша: федер. закон від 31.07.1998 № 146-ФЗ
2. Пансков, А.В. Проблеми трансфертного ціноутворення / О.В. Пансков / / Податкова політика та практика. - 2005. - № 5. - С.31-34.
3. Пансков, А.В. Трансферти всередині корпорацій / О.В. Пансков / / Податкова політика та практика. - 2004. - № 4. - С.21-25.
4. Миколаїв М.К. Удосконалення першої частини НК / М.К. Миколаїв / / Податкова політика та практика. - 2005. - № 4. - С.49-52.
5. Бурцева, В.Р. Огляд практики застосування статей 20 і 40 Податкового кодексу / В.Р. Бурцева / / Податкова політика та практика. - 2004. - № 4. - С. 5 - 19.
6. Стройкова, Є.М. Тенденції розвитку законодавства / О.М. Стройкова / / Податкова політика та практика. - 2004. - № 8. - С. 41 - 47.
7. ГОСТ 7.1-2003. Бібліографічний запис. Бібліографічний опис. Загальні вимоги та правила складання. - Натомість ГОСТ 7.1-84; введ. 2004-07-01. - М.: Изд-во стандартів, 2004. - 76 с.
8. Помельников, Л.В. Оподаткування організації / Л.В. Помельников. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Дело и Сервис, 2005.-368 с.
9. Васильєва, В.П. Податки і оподаткування / В.П. Васильєва. - 2-е вид. - М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2005. - 256 с.
10. Петрова, Г.В. Податкове право Навчальний посібник / Г.В. Петрова. - 2-е вид. - М.: Норма. - 2001. - 272с.
11. Прохоров, Д.Г. Податки / Д.Г. Прохоров. - М.: Фінанси і кредит. - 2003. - 356с.
12. Юткіна, Т.Ф. Податки та оподаткування Навчальний посібник / Т.Ф. Юткіна. - 2-е вид. - М.: ИНФРА-М. - 2001. - 576с.
13. Дмитрієва, Н.Г. Податки та оподаткування Навчальний посібник / Н.Г. Дмитрієва. - Ростов.: Фенікс, 2001. - 416с.
14. Кочетков, А.І. Аналіз податкових помилок / А.І. Кочетков. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 432с.