Транспортний податок 4

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
ВСТУП ................................................. .................................................. . 3
Аналіз змін податкового законодавства Росії на прикладі транспортного податку ......................................... ...... 5
§ 1. Поняття транспортного податку та етапи його розвитку ................... 5
§ 2. Платники податків ................................................. .......................... 9
§ 3. Об'єкт оподаткування ................................................ ................. 13
§ 4. Податкова база та податковий період ............................................. . 18
§ 5. Порядок сплати податку ............................................... ..................... 20
ВИСНОВОК ................................................. .......................................... 24
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ ................................................ ......................... 25


ВСТУП

Відбуваються в Росії зміни в галузі економіки, стрімке трансформування взаємовідносин між господарюючими суб'єктами один з одним та його взаємовідносини з бюджетом, процес інтеграції російської економіки у світову, вимагають від держави проведення адекватної податкової політики і формування ефективної податкової системи. Сказане однак на сучасному етапі може бути прийняте тільки як напрямок формування податкової системи Росії, оскільки діюча система далека від ідеальної.
Як відомо, текст Податкового кодексу повний суперечностей і неясностей. Частина друга НК РФ була прийнята надзвичайно сирий і недопрацьованою. Як показав час, це розуміє і сам законодавець, неодноразово коригували більшу частину статей другої частини НК РФ. Незважаючи на те, що знову прийнятими нормативними актами було виправлено більшість помилок і недоліків, в тексті НК РФ їх ​​залишилася значна кількість.
Дані недоліки є неприпустимими, коли мова йде про податковий закон, на підставі якого має здійснюватися розрахунок таких бюджетоутворюючих податків, як ПДВ, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку та ін (в тому числі і регіональні податки). Відповідно до п. 6 ст. 3 НК РФ акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити. Законодавець, встановивши даний принцип, сам його і порушив.
На сьогоднішній момент тільки професійне системне тлумачення тексту НК РФ може допомогти практикуючому бухгалтеру, юристу, керівнику підприємства, простому платникові податків при вирішенні заплутаних законодавчих колізій.
У даній роботі мною буде проведено аналіз податкового законодавства, що стосується транспортного податку.
Метою роботи є проведення порівняльного аналізу норм, що регулювали оподаткування власників транспортних засобів, з діючими нормами, що регулюють відповідні відносини.
Завдання роботи полягає у висвітленні наступних питань:
- Утримання голови 28 частини другої Податкового кодексу «Транспортний податок» та її співвідношення з регіональним законодавством (на прикладі Закону Волгоградської області від 11.11.2002 р. № 750-ОД «Про транспортний податок»);
- Зміст норм ряду законодавчих актів, які передбачали оподаткування власників транспортних засобів (зокрема, Закон РФ від 19.12.91 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб", Закон 18.10.91 р. № 1759-1 «Про дорожніх фондах в РФ »);
- Порівняльний аналіз зазначених нормативних актів та виявлення змін, що відбулися в податковому законодавстві РФ з введенням в дію гол. 28 ч. 2 НК РФ;
- Оцінка виявлених змін.
Необхідність вивчення означених питань продиктована значними змінами в правовому регулюванні відносин, що виникають у зв'язку з обчисленням, сплатою транспортного податку та іншими його важливими елементами.

Аналіз змін податкового законодавства Росії на прикладі транспортного податку

§ 1. Поняття транспортного податку та етапи його розвитку

Федеральним законом від 24.07.02 р. N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації" розділ IX "Регіональні податки і збори" частини другої НК РФ доповнений главою 28 "Транспортний податок ".
Транспортний податок віднесено до регіональних податків і зборів (п.п. "ж" п. 1 ст. 20 Закону Російської Федерації від 27.12.91 р. N 2118-I "Про основи податкової системи в Російській Федерації"). Це означає, що даний податок обов'язковий до сплати тільки на території того суб'єкта Російської Федерації, де прийнятими відповідно до Кодексу відповідним законом суб'єкта Російської Федерації податок введений в дію.
Поняття "транспортний податок" не є новим для законодавства Російської Федерації. Вперше транспортний податок був введений указом Президента РФ від 22.12.93 N 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів". Податок стягувався з підприємств. При цьому об'єктом даного податку не були транспортні засоби. У підпункті "б" п. 25 Указу було встановлено, що транспортний податок стягується з підприємств, установ і організацій (крім бюджетних) у розмірі 1 відсотка від їх фонду оплати праці, з включенням сплачених сум у собівартість продукції (робіт, послуг).
Кошти від справляння даного податку прямували до бюджетів суб'єктів РФ для фінансової підтримки та розвитку пасажирського автомобільного транспорту, міського електротранспорту, приміського пасажирського залізничного транспорту. Транспортний податок стягувався поряд із податками, які надходять в дорожні фонди, до 15 листопада 1997 р. і був скасований у зв'язку з приведенням указів Президента РФ у відповідність до законодавства (Указ Президента РФ від 15.11.97 N 1233).
Однак податкові платежі власників транспортних засобів введенням в дію даного податку не обмежувалися.
Так, Законом «Про дорожніх фондах в РРФСР» був передбачений податок на користувачів автомобільних доріг, який сплачували підприємства, об'єднання, установи та організації (крім заготівельних, торгують і постачальницько - збутових організацій) незалежно від форм власності та відомчої приналежності в розмірі 0,4 відсотка обсягу виробництва продукції, виконуваних робіт і послуг, що надаються. Заготівельні, які торгують (у тому числі організації оптової торгівлі) та постачальницько - збутові організації сплачували цей податок в розмірі 0,03% річного обороту.
Крім цього, ст. 6 цього закону був передбачений податок з власників транспортних засобів Стаття 6. Податок з власників транспортних засобів, який щорічно сплачували підприємства, об'єднання, установи та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, а також громадяни РРФСР, іноземні юридичні особи та громадяни, особи без громадянства, що мали транспортні засоби та інші самохідні машини і механізми на пневмоходу , у розмірі, який залежав від кількості кінських сил транспортного засобу.
Крім того, Законом «Про податки на майно фізичних осіб» фізичні особи, які мали у власності водно-повітряні транспортні засоби сплачували податок в залежності від потужності мотора транспортного засобу.
Таким чином, згідно раніше діючого законодавства було передбачено низку «транспортних» податків, що відрізнялися порядком оподаткування, об'єктами і суб'єктами оподаткування, розмірами ставок податків, порядком обчислення та іншими необхідними атрибутами податків. У сукупності така розрізненість вносила плутанину оподаткування як щодо суб'єктів податків, так і щодо податкових органів.
На відміну від колишнього, сучасний транспортний податок належить до так званих майнові податків. Його об'єктом є транспортні засоби, зареєстровані за громадянами і організаціями.
З введенням транспортного податку з числа податків, що стягуються на території Російської Федерації, виключаються:
1) податок на користувачів автодоріг;
2) податок з власників транспортних засобів;
3) акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян (статті 2 і 9 Закону N 110-ФЗ);
4) податок на водно-повітряні транспортні засоби, раніше сплачується фізичними особами відповідно до Закону РФ від 19.12.91 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" (ст. 3 Закону N 110-ФЗ).
Згідно з п. 1 ст. 5 НК РФ акти законодавства про нові податки і збори суб'єктів Російської Федерації набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування. Отже, для правомірності стягнення транспортного податку у 2003 р. закон суб'єкта Російської Федерації повинен бути прийнятий і офіційно опублікований не пізніше 30 листопада 2002 Таким законом визначаються елементи оподаткування - податкова ставка у встановлених Кодексом межах, порядок і терміни сплати податку.
У Волгоградській області такий закон був прийнятий 11 листопада 2002 року - Закон Волгоградської області № 750-ОД «Про транспортний податок».
При встановленні транспортного податку суб'єкт Російської Федерації має право передбачити податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Відповідно до ст. 6 Закону Волгоградської області «Про транспортний податок» від сплати транспортного податку звільняються:
- Органи державної влади Волгоградської області, органи місцевого самоврядування Волгоградської області;
- Організації, створені органами державної влади Волгоградської області, органами місцевого самоврядування Волгоградської області для здійснення управлінських, соціально - культурних, науково - технічних чи інших функцій некомерційного характеру, діяльність яких фінансується з відповідного бюджету на основі кошторису доходів і витрат;
- Організації, що здійснюють перевезення пасажирів автомобільним транспортом загального користування (крім таксі) на території Волгоградської області з тарифами, які регулюються органами державної влади, з наданням пільг по проїзду відповідно до законодавства Російської Федерації і Волгоградської області, щодо транспортних засобів, що здійснюють перевезення пасажирів.


§ 2. Платники податків

Відповідно до ст. 357 НК РФ платниками транспортного податку визнаються організації та фізичні особи, на ім'я яких зареєстровані транспортні засоби.
Дане положення має принципову відмінність від раніше діючого законодавства.
Так, відповідно до ст. 5 Закону «Про дорожніх фондах в РРФСР» платниками податків податку на користувачів автомобільних доріг були, за загальним правилом, всі юридичні особи (підприємства, установи, організації, об'єднання), незалежно від наявності, кількості, потужності належним їм транспортних засобів.
Суб'єктами оподаткування власників транспортних засобів згідно зі ст. 6 Закону «Про дорожніх фондах в РРФСР» були крім юридичних осіб (включаючи іноземні юридичні особи), фізичні особи.
З іншого боку платниками податку на майно фізичних осіб - власників окремих видів транспортних засобів (водно-повітряних) були всі категорії фізичних осіб (громадяни РРФСР, іноземці тощо).
На мою думку, ст. 357 Податкового кодексу має низку переваг в порівнянні з раніше діючим законодавством.
По-перше, всі платники податків транспортного податку об'єднані в одну групу - фізичні та юридичні особи.
По-друге, визначено єдиний критерій для визнання особи платником податку - транспортний засіб зареєстровано на його ім'я.
"Транспортні засоби" - це узагальнена назва об'єкта оподаткування. [1] Відповідно до ст. 83 НК РФ платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.
Таким чином, реєстрація транспортного засобу спричиняє виникнення обов'язку щодо постановки на податковий облік.
Частина друга ст. 357 НК РФ закріплює за станом на дату опублікування Закону N 110-ФЗ (30 липня 2002 р.) поширену на практиці ситуацію "продажу" транспортного засобу на основі генеральній довіреності.
Цей пункт, на мою думку, відповідає інтересам податкових органів, оскільки дозволяє їм ефективно здійснювати збір податкових платежів.
Згідно зі ст. 185 ДК РФ довіреністю визнається письмове уповноваження, яке видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами. Довіреність не є підставою для реєстрації транспортного засобу. Оскільки предметом довіреності не може бути передача права власності, то у особи, яка видала довіреність, зберігаються права власника.
Згідно з абзацом другим ст. 357 НК РФ з транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння і розпорядження ним до моменту офіційного опублікування Закону N 110-ФЗ, платником податку є особа, зазначена в такої довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів.
Згідно раніше діючого законодавства при застосуванні податку з власників транспортних засобів залишалося неврегульованим питання про те, на кому лежить тягар сплати податку при передачі транспортного засобу в оренду чи лізинг.
Згідно абзацу першого ст. 357 НК РФ обов'язок по сплаті податку лежить на обличчі, на яке зареєстровано транспортний засіб.
Згідно з Правилами реєстрації автомототранспортних засобів та причепів до них в Державній інспекції безпеки дорожнього руху, затвердженим наказом МВС України від 26.11.96 N 624 "Про порядок реєстрації транспортних засобів", транспортні засоби реєструються тільки за юридичними або фізичними особами, зазначеними в паспорті транспортного засобу, в довідці-рахунку або іншому документі, що засвідчує право власності на транспортні засоби (п. 1.3).
Разом з тим встановлено, що при зміні місця експлуатації транспортного засобу здійснюється тимчасова реєстрація його місця перебування. Однак особливістю режиму тимчасової реєстрації є те, що автотранспортний засіб в період перебування за місцем експлуатації продовжує залишатися зареєстрованою за власником.
Таким чином, незважаючи на зміну місця перебування (експлуатації) транспортного засобу, обов'язок зі сплати податку до орендаря (лізингоотримувача) не переходить, а залишається на власника транспортного засобу. Зроблений висновок відповідає загальним правилом, що майновий (реальний) податок сплачує власник оподатковуваного майна незалежно від того, хто і як фактично використовує майно, і підтверджується судовою практикою. [2]
У випадку, якщо у транспортного засобу є кілька власників, також виникає питання про визначення обов'язку сплати податку. На мою думку, для вирішення даного питання необхідно звернути увагу на визначення платника транспортного податку, сформульоване у ст. 357 НК РФ. Їм визнається особа, на яку зареєстровано транспортний засіб. Правила реєстрації автомототранспортних засобів не передбачають реєстрацію транспортного засобу на кількох осіб. Отже, постійна реєстрація транспортного засобу не може здійснюватися в кількох місцях (за юридичними адресами всіх співвласників) одночасно.
Таким чином, проведений аналіз дозволяє зробити висновок про те, що не може бути декілька осіб, на яких зареєстровано транспортний засіб, отже, не може бути кілька платників єдиного податку стосовно одного й того ж транспортного засобу.
Вважаю, що таке правило більшою мірою відповідає інтересам власників транспортних засобів, а також виключає можливі суперечки між учасниками часткової власності зі сплати транспортного податку.


§ 3. Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування відповідно до чинного законодавства є транспортні засоби, в тому числі водні та повітряні, зареєстровані в установленому порядку.
Згідно зі ст. 130 ЦК РФ підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти відносяться до нерухомих речей. Загальні правила державної реєстрації суден затверджені наказом Мінтрансу України від 26.09.01 р. N 144, а правила реєстрації суден рибопромислового флоту та прав на них у морських рибних портах - наказом Держкомриболовства Росії від 31.01.01 р. N 30. Наказом Мінтрансу України від 29.11.2000 р. N 145 встановлені Правила реєстрації суден та прав на них у морських торговельних портах.
Відповідно до постанови Уряду Російської Федерації від 12.08.94 р. N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації" наказом МВС України від 26.11.96 р. N 624 затверджено Порядок реєстрації транспортних засобів.
Об'єктами оподаткування визнаються:
- Автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу;
- Літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) та інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ.
Наведений список транспортних засобів, власники яких сплачують транспортний податок, з деякими доповненнями (гідроцикли та несамохідні (буксирувані) суду) об'єднав два переліки: об'єктів податку з власників транспортних засобів (ст. 6 Закону «Про дорожніх фондах в РРФСР») і частково об'єктів податку на майно фізичних осіб (п. 2 ст. 2 Закону про податки на майно фізичних осіб). Список об'єктів транспортного податку конкретизується переліком транспортних засобів, не оподатковуваних податком (п. 2 ст. 358 НК РФ).
Видається, що це об'єднання є необхідним наслідком об'єднання раніше існуючих податків, пов'язаних з володінням транспортними засобами, в один - транспортний податок.
Особливу значимість тут має те, що чинним законодавством як об'єкта оподаткування передбачено тільки транспортний засіб (все, що визнано транспортним засобом відповідно до законодавства). Це є принциповою відмінністю від раніше діючого податку на користувачів автодоріг, згідно якого об'єктом оподаткування є виручка, отримана від реалізації продукції (робіт, послуг), і сума різниці між продажною і покупної цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної, постачальницько-збутової і торгової діяльності . Вважаю, що така зміна відображає, по-перше, єдиний підхід до визначення об'єкта оподаткування. По-друге, такий порядок обчислення податку є більш зручним і простим, ніж його обчислення виходячи з виручки від реалізації продукції, яка в залежності від конкретних цілей та обставин може бути розрахована по-різному. Нарешті, це є більш справедливим по відношенню до платників податків.
Крім сказаного, вважаю, що при розгляді питання про об'єкт оподаткування необхідно звернути увагу на те, що список об'єктів транспортного податку, принаймні щодо водних та повітряних транспортних засобів, не є закритим.
На мою думку, це означає, що він може поповнюватися нормативними правовими актами, що встановлюють порядок реєстрації транспортних засобів. Ця обставина не може не викликати побоювання, оскільки даний порядок встановлюється в основному на рівні міністерств і відомств. [3]
Згідно зі статтями 14, 357 НК РФ транспортний податок віднесено до регіональних. Відповідно до п. 6 ст. 3 НК РФ при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити. Відповідно до п. 1 ст. 17 НК РФ об'єкт є одним з елементів оподаткування, які повинні бути чітко визначені, інакше податок не вважається встановленим. При цьому об'єкт оподаткування повинен бути чітко визначений у самому НК РФ. Регіональні законодавці позбавлені можливості встановлювати або яким-небудь чином коригувати об'єкт оподаткування. Це випливає з п. 3 ст. 12 НК РФ.
Таким чином, у главі 28 НК РФ повинен бути вичерпно встановлений перелік транспортних засобів, що обкладаються транспортним податком. Віднесення цього питання на рівень регіонального, а тим більше відомчого регулювання суперечить наведеним положенням НК РФ.
При розгляді питання про об'єкт оподаткування становить інтерес питання про порядок оподаткування транспортного засобу, що значиться на балансі в організації, але не пройшов державну реєстрацію. Таке питання нерідко виникало при застосуванні податку з власників транспортних засобів. Його рішення запропоноване МНС Росії в п. 48 Інструкції N 59, згідно з яким податком з власників транспортних засобів оподатковуються транспортні засоби, що підлягають реєстрації в органах Державтоінспекції, військової автоінспекції, госсельхознадзора відповідно до постанови Уряду РФ від 12.08.94 N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації ".
Отже, організація, що має на балансі транспортні засоби, що підлягають державній реєстрації, сплачує податок з власників транспортних засобів у загальновстановленому порядку. [4]
У зв'язку з цим хотілося б ще раз звернути увагу на формулювання глави 28 НК РФ. Згідно з п. 1 ст. 358 НК РФ об'єктом оподаткування транспортним податком визнаються транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку. При такій ситуації зі сфери дії транспортного податку випадають транспортні засоби, не зареєстровані в установленому порядку.
На мою думку, позначене положення вимагає конкретизації формулювання, що виключає її двояке тлумачення.
У п. 2 ст. 358 НК РФ наведений перелік майна, не визнається об'єктом оподаткування. Критерії, відповідно до яких транспортний засіб не визнається об'єктом оподаткування, наступні:
- Призначення використання транспортних засобів (промислові морські і річкові судна; автомобілі, спеціально обладнані для використання інвалідами);
- Приналежність транспортних засобів окремим категоріям платників податків (літаки і вертольоти санітарної авіації та медичної служби, транспортні засоби федеральних органів виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова і прирівняна до неї служба; морські, річкові та повітряні судна організацій, основним видом діяльності яких є перевезення);
- Приналежність і цільове використання транспортних засобів (транспортні засоби, зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції).

§ 4. Податкова база та податковий період

У зв'язку з різнорідністю об'єктів оподаткування ст. 359 НК РФ передбачається різний порядок визначення податкової бази в залежності від потужності двигуна в транспортних засобах, валової місткості в реєстрових тоннах або кількості одиниць транспортних засобів.
Що стосується транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;
У відношенні водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах;
У відношенні водних та повітряних транспортних засобів, що не відносяться до вищевказаних, - як одиниця транспортного засобу.
Згідно зі ст. 360 НК РФ податковим періодом з транспортного податку визнаний календарний рік - період з 1 січня по 31 грудня (ст. 61 Кодексу). Таким чином, за підсумками року визначається податкова база і обчислюється підлягає сплаті сума податку. Однак при зміні платника податку протягом календарного року податок буде сплачуватися не за повний податковий період. У цьому випадку податковий період для нового і старого власників транспортного засобу буде розраховуватися з урахуванням коефіцієнта, рівного числа місяців, протягом яких особи визнавалися платниками податків, поділеному на 12.
Таким чином, якщо протягом податкового періоду змінився платник податку (особа, на ім'я якого зареєстровано транспортний засіб), то згідно зі ст. 78 НК РФ, у особи, яке заплатило податок за 12 місяців, виникає право на залік або повернення зайво сплаченої суми податку пропорційно той час, протягом якого транспортний засіб вже не була зареєстрована на його ім'я.
Разом з тим відповідно до п. 3 ст. 362 НК РФ місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття його з реєстрації приймається за повний місяць. Це означає, що один і той же місяць може більше одного разу використовуватися в розрахунку суми податку. З метою уникнення порушення прав платників податків можна рекомендувати сплачувати податок у сумі, пропорційній кількості днів, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на ім'я тієї чи іншої особи.
Правила обчислення податкового періоду для транспортного податку не відрізняються специфікою і не піддалися скільки-небудь значних змін у порівнянні з діючими раніше.

§ 5. Порядок сплати податку

Відповідно до ст. 363 НК РФ сплата податку проводиться за місцем знаходження транспортного засобу. Згідно зі ст. 83 НК РФ місцем знаходження зізнається:
1) для морських, річкових та повітряних транспортних засобів - місце знаходження (проживання) власника майна;
2) для інших транспортних засобів - місце (порт) приписки або місце державної реєстрації, а за відсутності таких - місце знаходження (проживання) власника майна.
НК РФ не містить докладного переліку умов, складових порядок сплати податку. Сплата податку може проводитися разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому актами законодавства про податки і збори (п. 1 ст. 58 НК РФ).
Здається, що під іншим порядком мається на увазі внесення податку авансовими платежами. Слід підкреслити, що порядок і терміни сплати транспортного податку мають бути визначені у самому регіональному законі і не можуть бути віднесені до компетенції органу виконавчої влади, інакше податок не може вважатися встановленим (п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 58 НК РФ ).
Вважаю, що в даному випадку відсутність в Податковому кодексі РФ чіткого порядку і строків сплати транспортного податку не може визнано прогалиною у правовому регулюванні податкових зборів, а є позитивним моментом, що дозволяє, по-перше, суб'єктам РФ самостійно встановити такий порядок (законом Волгоградської області - за загальним правилом до 1 липня поточного року), по-друге, це відповідає інтересам платників податків, які при такому порядку можуть в залежності від конкретних обставин можуть вибрати найбільш зручний для них порядок сплати податку.
У раніше діючому законодавстві були встановлені більш жорсткі правила. Наприклад, згідно Закону РРФСР від 09.12.1991 N 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб» сплата податку проводилася власниками рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада. Податок з власників транспортних засобів згідно Закону «Про дорожніх фондах до» повинен був бути сплачений до реєстрації транспортного засобу.
Згідно п. 55 Інструкції N 59 податок за поточний рік сплачується за місцем здійснення першої з дій: проходження державного технічного огляду або здійснення державної реєстрації (зняття з обліку) транспортного засобу. У випадку, коли вищевказані дії з транспортним засобом не здійснювалися, податок підлягає сплаті за місцем державної реєстрації транспортного засобу.
Згідно з п. 1 ст. 358 НК РФ об'єктом обкладення транспортним податком визнаються транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку. Отже, за відсутності державної реєстрації у організації або громадянина не виникає обов'язку зі сплати транспортного податку. У зв'язку з цим місцем знаходження, принаймні автомототранспортного кошти, на нашу думку, доцільно вважати місце його постійної державної реєстрації. При цьому під місцем державної реєстрації транспортного засобу, ймовірно, треба розуміти регіон, в якому розташований орган, що реєструє дані транспортні засоби.
Крім того, можна взяти до уваги, як визначається місце знаходження транспортного засобу для цілей постановки на облік платника податків (п. 5 ст. 83 НК РФ). Логічно пов'язати порядок оподаткування з порядком постановки на податковий облік. [5]
У зв'язку з цим питання про порядок сплати податку організаціями, які мають автотранспорт, до складу яких входять філії і (або) представництва, розташовані на території РФ, вирішується, на мою думку, наступним чином.
Відповідно до ст. 83 НК РФ організація, до складу якої входять філії і (або) представництва, розташовані на території РФ, а також у власності якої знаходиться підлягає оподаткуванню нерухоме майно, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного своєї філії і (або) представництва та місцем знаходження належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів.
Місцем перебування транспортного засобу є місце його державної реєстрації. Постановою Уряду РФ від 12.08.94 N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації" встановлено, що державну реєстрацію на території Російської Федерації автомототранспортних засобів здійснюють підрозділи ДАІ МВС Росії. Реєстрація транспортних засобів, що належать юридичній особі і переданих своїм філіям (представництвам), провадиться за місцем знаходження цих структурних підрозділів.
Таким чином, юридичні особи, які мають у своєму складі філії або представництва, сплачують податок з власників транспортних засобів до бюджету суб'єкта РФ за місцем знаходження структурних підрозділів за ставками, що діє за місцем розташування філій або представництв. Якщо головна організація та її структурний підрозділ знаходяться в різних регіонах РФ, а транспортні засоби зареєстровані в органах ДАІ за місцем розташування головної організації, то податок з власників транспортних засобів сплачується головною організацією за місцем реєстрації цих транспортних засобів, тобто до бюджету суб'єкта РФ за місцем розташування головної організації.
НК РФ не передбачає внесення авансових платежів з транспортного податку. Разом з тим це, на мою думку, не означає, що такий порядок сплати податку не може бути встановлений в тому чи іншому регіоні.
Глава 28 НК РФ, на мою думку, не містить правових норм, що виключають введення на території суб'єктів РФ авансового порядку сплати транспортного податку. Питання про доцільність запровадження такого порядку вирішує регіональний законодавець.

ВИСНОВОК

Податкова система є одним з найважливіших елементів Російської економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Виходячи з вищевикладеного аналізу змін податкового законодавства, що стосується транспортного податку, вважаю, що поява в податковому кодексі РФ відповідної глави виправдано і відповідає концепції реформи податкової системи РФ. Основною рисою, що характеризує положення норм про транспортний податок, є те, що оновлений варіант податку на транспортні засоби є спрощеною та уніфіковану систему оподаткування власників транспортних засобів.
Якщо за раніше діючим законодавством даний вид податку був розосереджений по чотирьох різних податків (податок на користувачів автодоріг; податок з власників транспортних засобів; акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян; податок на водно-повітряні транспортні засоби), то тепер це єдиний податок з досить чітко регламентованою структурою.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

Нормативні акти:
1. Податковий кодекс РФ.
2. Федеральний закон від 24.07.02 р. N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації".
3. Закон РФ від 27.12.91 р. N 2118-I "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
4. Закон РФ від 19.12.91 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб".
5. Закон 18.10.91 р. № 1759-1 «Про дорожніх фондах до».
6. Указ Президента РФ від 22.12.93 N 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів".
7. Закон Волгоградської області від 11.11.02 р. № 750-ОД «Про транспортний податок».
8. Інструкція МНС Росії від 04.04.2000 N 59 "Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди".
9. Правила реєстрації автомототранспортних засобів та причепів до них в Державній інспекції безпеки дорожнього руху / / утв. наказом МВС України від 26.11.96 N 624 "Про порядок реєстрації транспортних засобів".
10. Постанова Уряду Російської Федерації від 12.08.94 р. N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації".
Література:
11. Кузнєцов А. Транспортний податок / / Економіка і життя. - № 11. - 2002 р.
12. Разгулін С. Транспортний податок / / Фінансова газета від 25.09.2002
13. Савицька Ю. Нова глава Податкового кодексу / / Практична бухгалтерія. - № 10. - 2002 р.
14. Сафронов К. Нові податки - нові сюрпризи / / Податки і платежі. - № 2. - 2003 р.
15. Симаков А.М. Оподаткування власників транспортних засобів - питання та відповіді / / Російський податковий кур'єр. - № 10. - 2002 р.
16. Філімонова М.С. Нове про транспортний податок / / Податки та фінансове право. - № 9. - 2002 р.


[1] Кузнєцов А. Транспортний податок / / Економіка і життя. - № 11. - 2002 р.
[2] Сафронов К. Нові податки - нові сюрпризи / / Податки та платежі. - № 2. - 2003 р.
[3] Разгулін С. Транспортний податок / / Фінансова газета від 25.09.2002
[4] Савицька Ю. Нова глава Податкового кодексу / / Практична бухгалтерія. - № 10. - 2002 р.
[5] Разгулін С. Транспортний податок / / Фінансова газета від 25.09.2002
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
69кб. | скачати


Схожі роботи:
Транспортний податок Податок на гральний бізнес
Транспортний податок 3
Транспортний податок 2
Транспортний податок
Транспортний податок у Волгоградській області
Транспортний податок у Чуваської Республіці
Транспортний податок 2 Правила державної
Транспортний податок поняття функції
Транспортний податок загальна характеристика та особливості обчислення і справляння з фізичних осіб
© Усі права захищені
написати до нас