Типові помилки в бухгалтерському балансі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ТИПОВІ ПОМИЛКИ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ БАЛАНСІ
ПЛАН
1. Загальні моменти
2. Довгострокові і короткострокові фінансові вкладення (рядок 140 або 250)
3. Запаси (рядок 210)
4. Дебіторська заборгованість (рядок 230 або 240)
5. Інші оборотні активи (рядок 270)
6. Статутний капітал (рядок 410)
7. Доходи майбутніх періодів (рядок 640)
8. Орендовані основні засоби (рядок 910)
9. Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів (рядок 940)

Підготувати баланс за перше півріччя 2006 р. потрібно не пізніше 31 липня 2006 р. Справа в тому, що, хоча за загальним правилом потрібно вкластися в 30 днів після закінчення звітного періоду, термін здачі в цьому році відсувається на один день. Адже 30 липня - це неділя.
Інформацію про те, як заповнити кожен рядок балансу, ви знайдете в довідковій інформації в кінці цього номера журналу на сторінці 97. А тут ми приділимо увагу аналізу помилок і неясних моментів, що зустрічаються як при підготовці, так і при заповненні балансу.
Загальні моменти
Бухгалтер помилково "згортає" показники. У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку (п. 34 ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації", п. 40 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації).
Цей принцип не завжди враховується бухгалтерами при формуванні балансу. Так, часто дані про дебіторську та кредиторську заборгованість представляються так званим згорнутим показником. Інакше кажучи, в балансі відображається лише дебіторська або тільки кредиторська заборгованість в залежності від того, який показник був більше по величині. Це неприпустимо, оскільки говорити про достовірність такої звітності не доводиться.
Те ж відноситься і до взаємного поглинання показників прибутків і збитків. Розподіл чистого прибутку знаходиться у виключній компетенції загальних зборів учасників (акціонерів) і не може здійснюватися одноосібним розпорядженням (наказом) керівника організації або залежати від дій бухгалтера. З цієї причини не можна автоматично підсумувати обороти по рахунку 84 для відображення підсумкової цифри в балансі. Тому, незважаючи на наявність всього одного рядка в типовій формі Бухгалтерського балансу (рядок 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"), прибутки і збитки поточного і минулих звітних періодів в балансі необхідно відокремлювати, додаючи в нього додаткові рядки.
Точно так само бухгалтер не повинен "згортати" відображаються у складі кредиторської заборгованості аванси (рядок 620) і нарахований при їх отриманні ПДВ. Заборгованість продавця перед покупцем за отриманим авансом повинна бути відображена в повному обсязі, інакше звітність буде недостовірна. Причому логічно ввести спеціальну підрядок. Сума ПДВ формує інші оборотні активи (рядок 270) за аналогією з податком, що нараховується на дату відвантаження (про це трохи нижче).
Статті активу - за мінусом регулюючих величин. Необхідно пам'ятати, що Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (п. 35 ПБУ 4 / 99).
Зокрема, регулюючими величинами визнаються:
- Суми нарахованої амортизації;
- Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей;
- Резерв під знецінення фінансових вкладень;
- Резерв по сумнівних боргах.
Примітка. Правила створення в бухгалтерському обліку резерву по сумнівних боргах визначає п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку.
Таким чином, в Бухгалтерському балансі інформація про вартість основних засобів, матеріально-виробничих запасів, фінансових вкладень і дебіторської заборгованості повинна бути представлена ​​з урахуванням поправки на величину відповідного резерву (суму нарахованої амортизації). При цьому регулюючі резерви в пасиві балансу не відображаються.
Довгострокові і короткострокові фінансові вкладення
(Рядок 140 або 250)
Вклади (депозити) у банках. Незважаючи на те що в бухгалтерському обліку для обліку депозитних вкладів призначено рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках", інформація про такі об'єкти обліку повинна розкриватися по рядках 140 і 250. Нагадаємо, що за цими рядками наводяться відомості про фінансові вкладення організації залежно від їх виду - довгострокові або короткострокові відповідно.
Такий підхід пояснюється тим, що відповідно до п. п. 2 і 3 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" депозитні вклади з точки зору представлення інформації в бухгалтерській звітності повинні кваліфікуватися в якості фінансових вкладень.
Тому якщо бухгалтер відобразить дані про депозитні рахунки по рядку 260 "Грошові кошти", то показники балансу будуть перекручені.
Запаси (рядок 210)
Витрати майбутніх періодів важливо не плутати з виданими авансами. У рядку 210 балансу відображають у тому числі й витрати майбутніх періодів, які також потрібно окремо показати по рядку 216. До них відносяться, наприклад, витрати фірми на отримання ліцензій, а також витрати по сертифікації, яка передбачає отримання сертифіката на тривалий термін. При цьому не слід плутати витрати майбутніх періодів з виданими авансами, які відображаються за рядку 230 або 240 балансу. Наприклад, оплата передплати не відноситься до витрат майбутніх періодів, а вважається авансом. Справа в тому, що в момент перерахування грошей немає підстав вважати, що послуга вже надана.
Розрізняти ці два поняття важливо і ще з однієї причини. Організація, перерахувавши аванс свого контрагента, може розраховувати на відрахування ПДВ тільки після того, як товари будуть отримані (роботи виконані, послуги надані). Це випливає зі ст. 172 Податкового кодексу РФ. А за витратами майбутніх періодів ПДВ можна прийняти до відрахування відразу, наприклад як тільки фірма отримає сертифікат або ліцензію. Звичайно, при дотриманні інших умов вирахування.
Дебіторська заборгованість (рядок 230 або 240)
Безпроцентні позики. Відповідно до п. 3 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" до фінансових вкладенням ставляться надані іншим організаціям позики. У свою чергу, Інструкція про застосування Плану рахунків наказує враховувати такі активи на рахунку 58 "Фінансові вкладення".
Застосування лише цих норм веде до того, що в бухгалтерському балансі інформація про безпроцентних позиках (безприбуткових векселях) найчастіше розкривається як інформація про фінансові вкладення організації.
Однак, формуючи показники балансу, бухгалтер повинен пам'ятати про те, що фінансовими вкладеннями можуть бути визнані лише ті активи, щодо яких одноразово виконуються наступні критерії (п. 2 ПБУ 19/02):
- Право організації на актив і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права, має бути підтверджено документами;
- До організації перейшли фінансові ризики, пов'язані з отриманням активу. Такими ризиками можуть бути ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності тощо;
- Актив повинен приносити організації дохід у майбутньому.
У відношенні безпроцентних позик не виконується остання умова, а саме умова про прибутковість вкладення. Тому видані безвідсоткові позики логічніше відображати в балансі у складі дебіторської заборгованості по рядку 230 або 240 в залежності від строків їх погашення.
Примітка. При отриманні організаціями безпроцентних позик матеріальної вигоди у них не виникає (Лист Мінфіну Росії від 20 лютого 2006 р. N 03-03-04/1/128).
Прострочені векселі. Інформація про такі активи не підлягає включенню до дані балансу про фінансові вкладення організації.
Після настання терміну платежу за векселем борг по ньому формує дебіторську заборгованість організації. Пов'язано це з тим, що власник векселя вже не розраховує отримати дохід по ньому, оскільки він весь був визнаний до дати платежу. І після цієї дати слід говорити про процедуру витребування боргу і отримання неустойок.
Отже, суми боргів за простроченими векселями необхідно включати в показник короткострокової дебіторської заборгованості (рядок 240 балансу).
Інші оборотні активи (рядок 270)
ПДВ, нарахований до дати реалізації. До цього року загальна сума податку за кожний податковий період обчислювалася по всіх операціях, визнаним об'єктом оподаткування, за умови, що дата реалізації товарів ставилася до цього податкового періоду. З 1 січня 2006 момент нарахування ПДВ визначає оновлена ​​редакція п. 4 ст. 166 Податкового кодексу РФ. За новими правилами основоположною для визначення податкової бази є дата фізичної відвантаження товару. Отже, обов'язок нарахувати ПДВ може виникнути раніше дати переходу права власності до покупця на відвантажений товар.
Незважаючи на очевидну нелогічність норм чинної редакції гл. 21 Податкового кодексу РФ (податкова база виникає раніше об'єкта оподаткування), наміри законодавця, на наш погляд, в основному сформульовані однозначно і спрямовані, по суті, на "авансування" бюджету платниками ПДВ.
При нарахуванні податку до дати реалізації виникає питання про те, яким чином представити цю операцію в балансі. Адже до дати реалізації в організації відсутня впевненість в тому, що товар не буде повернений покупцем через брак, інших невідповідностей, що позначиться на суму нарахованого ПДВ. Тобто не виконується одна з умов про визнання витрат (п. 16 ПБУ 10/99 "Витрати організації").
Отже, в бухгалтерському обліку нарахування ПДВ у момент відвантаження слід відобразити записом:
Дебет 76 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Відображено ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету після відвантаження товару, право власності на який до покупця не перейшло.
При цьому в активі Бухгалтерського балансу інформація про відповідні суми ПДВ повинна розкриватися по рядку 270 "Інші оборотні активи". Аналогічним чином слід кваліфікувати і ПДВ, нарахований з передоплати. Відображення ж їх в якості дебіторської заборгованості по рядках 230 і 240, на нашу думку, буде виглядати некоректним і може ввести в оману користувачів звітності.
Коли ж право власності на товар перейде до покупця, буде зроблена проводка:
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 76
- Відображено ПДВ з обороту після дати реалізації.
Аванси, видані під капітальне будівництво. Неправильним є підхід відображення таких сум по рядку 130 "Незавершене будівництво". Раніше Інструкція про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 12 листопада 1996 р. N 97, дійсно наказувала відображати у складі незавершеного будівництва та видані аванси, пов'язані з капітальними вкладеннями. Однак зазначена Інструкція втратила чинність з 1 січня 2000
Багато бухгалтери продовжують надходити так за звичкою. У результаті показник незавершеного будівництва необгрунтовано завищується.
Діючі ж нормативні акти не містять подібної вказівки. Тому з урахуванням положень ПБО 2 / 94 "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво", а також п. п. 3 і 16 ПБУ 10/99 коректним буде відображення в балансі виданих авансів в рядку дебіторської заборгованості (230 або 240). При цьому для більшої інформативності балансу доцільно ввести додаткові рядки для відображення виданих авансів.
Статутний капітал (рядок 410)
Оцінка статутного капіталу. Якщо статутний капітал сплачений не повністю, то по рядку 410 балансу все одно потрібно показати ту суму, яка зафіксована в установчих документах. Тобто факт його оплати для визначення показника цього рядка ніякої ролі не грає, про що бухгалтери іноді забувають. А ось заборгованість засновників слід відобразити по рядку 240 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)".
Доходи майбутніх періодів (рядок 640)
Нестачі і втрати від псування цінностей. У складі інших активів організації нерідко відображають дебетове сальдо рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". При цьому бухгалтери часом не беруть до уваги, що рахунок 94 не може мати сальдо на кінець звітного періоду. У залежності від причин виявлених нестач дебетове сальдо цього рахунку повинно мати джерело покриття у вигляді:
- Рахунків витрат на виробництво;
- Рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями";
- Рахунки 91 "Інші доходи і витрати";
- Рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів".
Таким чином, якщо винуватець знайдений, в Бухгалтерському балансі відображаються дебіторська заборгованість винних осіб (рядок 240) і доходи майбутніх періодів (рядок 640). У разі відсутності винних осіб відповідні втрати враховує показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного періоду.
Орендовані основні засоби (рядок 910)
У якій оцінці відображати. План рахунків вимагає, щоб інформація про вартість отриманих в оренду основних засобів була відображена на рахунку 001 "Орендовані основні засоби" в оцінці, передбаченій договором. Разом з тим гол. 34 Цивільного кодексу РФ не зобов'язує сторони вказувати оцінку основних засобів, переданих в оренду. Тому в ситуації, коли сторони цю оцінку не погодили в договорі, облік за рахунком 001 може вестися тільки в кількісному вираженні. Тобто орендовані основні засоби відображаються в обліку в нульовий оцінці. Відповідно, в таких обставинах розділ "Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках" не буде містити числового показника у відповідному рядку. Це не буде порушенням, що підтверджує і сформована арбітражна практика.
Так, у Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 8 вересня 2004 р. N Ф04-6301/2004 (А75-4445-14) підкреслюється, що вартість майна, яка повинна бути відображена на позабалансовому рахунку (у справі - давальницької сировини), не формує ні актив, ні пасив балансу і не є доходом або витратою організації. Отже, невідображення вартості орендованого майна за балансом внаслідок її відсутності в договорі не свідчить про грубе порушення правил обліку доходів, витрат або об'єктів оподаткування. І ст. 120 Податкового кодексу РФ у даному випадку не застосовується.
Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних
дебіторів (рядок 940)
Визнання боргів безнадійними. На підставі п. 77 Положення ведення бухгалтерського обліку до витрат можна включити суму дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також інших боргів, нереальних до стягнення. Які ж борги можна вважати нереальними для стягнення? Це борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинено:
- Внаслідок неможливості його виконання;
- На підставі акту державного органу;
- У зв'язку з ліквідацією організації.
На думку багатьох бухгалтерів, тільки в цьому випадку "дебіторку" можна визнати безнадійною і списати на витрати. Це твердження вірне, але тільки по відношенню до податкового обліку. Бухгалтерський облік таких жорстких вимог не містить. У п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку сказано, що борги, нереальні для стягнення, можна списати на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації.

Список літератури
1. Типові помилки у Звіті про прибутки та збитки ("Головбух", 2006, N 13)
2. Типові помилки в Бухгалтерському балансі ("Головбух", 2006, N 13)
3. Типові помилки, пов'язані з відшкодуванням "вхідного" ПДВ ("Фінансова газета", 2006, N 17)
4. Типові помилки страхових організацій ("Оподаткування, облік і звітність в страховій компанії", 2006, N 1)
5. Типові помилки в обліку та оподаткуванні (Закінчення) ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 4)
6. Типові помилки при підготовці міжнародної звітності (Закінчення) ("Податковий облік для бухгалтера", 2006, N 2)
7. Типові помилки в обліку та оподаткуванні (Початок) ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 3)
8. Типові помилки при підготовці міжнародної звітності (Початок) ("Податковий облік для бухгалтера", 2006, N 1)
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
33.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Відтворення господарських операцій у бухгалтерському балансі підприємства
Відтворення господарських операцій у бухгалтерському балансі підпр
Типові помилки бізнес плану
Типові помилки процесу бюджетування
Типові помилки у звіті про прибутки та збитки
Типові помилки сімейного виховання сприяють формуванню делінквентної поведінки підлітків
Типові помилки етико-педагогічної поведінки вчителів початкових класів на етапі їхнього професій
Структура знакового процесу Структура значення знака Типові логічні помилки
Враховані цінні папери на балансі банку
© Усі права захищені
написати до нас