Теоретичні та методологічні принципи організації аудиту в РК

Введення

Аудит має досить давню історію. Перші незалежні аудитори з'явилися ще в XIX ст., В акціонерних компаніях Європи.

Аудит - це вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення економічного об'єкта (самостійного господарського підрозділу) або стосуються інформації про такий стан і функціонуванні, і здійснюваний компетентною незалежною особою, яке, виходячи із встановлених критеріїв, виносить висновок про якісну стороні цього функціонування. Отже, під аудитом розуміється незалежна перевірка і вираження думки про фінансову звітність підприємства.

Головна мета аудиту полягає у визначенні достовірності та правдивості фінансової звітності суб'єкта, перевірці, а також контроль за дотриманням клієнтом законів і норм господарського права, і податкового законодавства.

Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з відокремленням інтересів тих, хто безпосередньо займається керуванням підприємством (адміністрація, менеджери), хто вкладає кошти в його діяльність. (Власники, акціонери, інвестори), а також держави як споживача інформації про результати діяльності підприємств.

Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки прийняття економічних рішень.

Проведення аудиторської перевірки навіть у тих випадках, коли вона не є обов'язковою, безсумнівно, має важливе значення.

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарюючі суб'єкти вступають в договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю одержувати і використовувати фінансову інформацію всіма учасниками угод. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Власники і насамперед колективні власники - акціонери, пайовики, а також кредитори не в змозі самостійно переконатися в тому, що всі операції підприємства, численні і найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що вони звичайно не мають доступу до облікових записів і відповідного досвіду, а тому потребують послуг аудиторів.

Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.

Аудиторські перевірки необхідні і державним органам, суддям, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.

Актуальність теми, мета, завдання, об'єкт, предмет, теоретична значущість, структура.

1. Організаційно-правова характеристика ТОВ «» аналіз її показників

1.1 Техніко-економічний зміст організації

ТзОВ "АК-Нієто БУРГУ" здійснює свою діяльність на підставі Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи № 68744-1910-ТОО від 21.02.2005г., Код ОКПО 40478102, ОКЕД 74202, РНН 600400543578.

В якості платника податків Республіки Казахстан Товариство зареєстровано 02.03.2005г. свідченням серії 60 № 0047756г. в Податковому комітеті з Бостандикского району м. Алмати. В якості платника податків з податку на додану вартість зареєстровано свідченням серії 60305 № 0022508 від 11.03.05г.

Вид власності приватний.

Середня чисельність працівників ТОВ, згідно штатної розстановки, становить 70 осіб.

Особами, уповноваженими здійснювати управлінські функції (посадовими особами), є:

- Директор ТОО;

- Фінансовий директор;

- Заступник директора з виробництва.

ТзОВ "АК-Нієто БУРГУ" є юридичною особою і керується у своїй діяльності законодавством Республіки Казахстан, а також положень Статуту.

Статутний капітал Товариства затверджено Загальними зборами Засновників 16.02.2005г. і складає 97 100 тенге, який сформований повністю шляхом внесення Учасниками грошових коштів у касу Товариства.

Мета і види діяльності.

Відповідно до Статуту ТОВ "АК-Нієто БУРГУ" основною метою його діяльності є отримання чистого доходу.

Для досягнення зазначеної мети Товариство здійснює види діяльності, передбачені Статутом підприємства, в тому числі:

• Геолого-розвідувальні та гірничо-видобувні роботи.

Товариству з обмеженою відповідальністю «АК-Нієто Бург» видана державна ліцензія № 003876 від 27.05.2005г. на заняття видом діяльності експлуатації гірських виробництв Міністерством енергетики та мінеральних ресурсів Республіки Казахстан.

Працівниками даного геологорозвідувального підприємства здійснюються роботи в польових умовах поза постійного місця проживання шляхом організації праці вахтовим методом. У відповідності зі ст.41 Закону РК від 10.12.1999г. № 493-1 «Про працю в Республіці Казахстан» вахтовий метод є особливою формою здійснення трудового процесу поза місцем постійного проживання працівників, коли не може бути забезпечено щоденне їх повернення до постійного місця проживання.

Вахтовий метод необхідно відрізняти від інших форм організації праці, такі як відрядження, сезонні роботи: характеризується формою праці зі змінним (вахтовим) графіком роботи, при якому працівники змінюються згідно з графіками і здійснюють свою трудову діяльність віддалено від місця проживання. Облік робочого часу при вахтовому методі роботи підсумований.

Відмінність вахтового методу від відрядження полягає в тому, що при відрядженні працівник виїжджає від свого постійного місця роботи, при вахтовому методі роботи, навпаки, працівник приїжджає до постійного місця роботи.

Під відрядженням розуміється направлення працівника за розпорядженням роботодавця для виконання трудових обов'язків на певний термін поза місцем постійної роботи, а також направлення працівника в іншу місцевість на навчання, підвищення кваліфікації і т.д. (Пп. 81 ст.1 ТК РК).

У відрядженні працівникові доручається виконання певного короткострокового завдання, при вахтовому методі працівник виконує свої посадові обов'язки відповідно до посадової інструкції, на строк вахти, заздалегідь затвердженої на підприємстві.

Розмір польового забезпечення, що виплачується працівникам, зайнятим на геологорозвідувальних, топографо-геодезичних і вишукувальних роботах, встановлений постановою Кабінету Міністрів КазССР від 05.11.1991г. № 674 «Про розміри польового постачання працівникам, зайнятим на геологорозвідувальних, топографо-геодезичних і вишукувальних роботах» (із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів РК від 23.05.1994г. № 555, постановою Уряду РК від 17.04.2002г. № 443), 100 % від норми відшкодування витрат на відрядження в добу (на 2005р .- 3 МРП, на 2006 р. - 3 МРП, на 2007р. - 6 МРП).

Відповідно до п.4 постанови Кабінету Міністрів КазССР від 05.11.1991г. № 674 «Про розміри польового постачання працівникам, зайнятим на геологорозвідувальних, топографо-геодезичних і вишукувальних роботах» «польове забезпечення не обкладається податками і не враховується при нарахуванні середнього заробітку».

Згідно пп.23 (2006року) та пп.26 п.1 ст. 144 Податкового кодексу (2007 рік), не підлягають обкладенню індивідуальним прибутковим податком витрати роботодавця за наймом житла і на харчування в межах добових, встановлені відповідно до ст.93 Податкового кодексу, для забезпечення життєдіяльності осіб, які працюють вахтовим методом, у період перебування на об'єкті виробництва , з наданням умов для виконання робіт і міжзмінного відпочинку, витрати, пов'язані з доставкою працівників до місця роботи і назад.

Товариство організовує харчування працівників на робочому місці. Приготування і доставка комплексних обідів на виробничий об'єкт здійснюється індивідуальним підприємцем згідно щоденного прайс-листу. У дохід кожного працівника необхідно включати фактичну суму за харчування з метою отримання детального звіту по нарахованих йому доходів, у зв'язку з цим необхідно вести облік замовлення обідів пофамільно з відміткою працівника. Щоденна вартість обідів повинна бути підтверджена прайс-листом на конкретну дату (у разі якщо змінювалися ціни, а з письмового підтвердження немає). Якщо ціни за харчування не мінялися, то в даному випадку достатньо докласти прайс-лист до рахунку-фактурі на підсумкову суму.

У Товариства, у разі відсутності постачальника по послугах харчування, передбачена видача польового постачання на руки в розмірі не перевищують 2 МРП на відповідний фінансовий рік. Розмір польового постачання може змінюватися в наступні роки. У відповідності зі ст.3 Закону РК № 252 - III «Про введення в дію Трудового кодексу Республіки Казахстан» нормативно-правові, діють на території РК, підлягають приведенню у відповідність з Трудовим кодексом РК. Згідно з п. 6 ст.158 Трудового кодексу РК, порядок, умови виплати та розмір польового постачання встановлюються в угодах, колективному, трудовому договорах і затверджуються наказом роботодавця.

Згідно статті 210 Трудового кодексу РК (із змінами і доповненнями, 2007 рік № 315 - III та 320 - III) роботодавець зобов'язаний забезпечувати працівників, які залучаються до робіт вахтовим методом, у період перебування на об'єкті виконання робіт житлом для забезпечення їх життєдіяльності, доставку до місця роботи і назад, а також умови для виконання робіт і міжзмінного відпочинку. Роботодавець забезпечує умови перебування працівників на об'єкті виконання робіт згідно з положенням про вахті.

Роботодавець забезпечує умови перебування працівника на об'єкті виконання робіт у відповідності з трудовим, колективним договором, що регулює соціально-трудові угоди у відповідності до ст.1 пп.78 ТД РК.

У колективний договір повинні включатися такі положення:

• про нормування, формах, системах оплати праці, розміри тарифних ставок і окладів, надбавок і доплат працівникам, у т.ч. зайнятим на важких роботах і (або) небезпечними умовами праці;

• про індексацію оплати праці, про виплату допомог і компенсаційних виплат, у т.ч. додаткові компенсації при нещасних випадках;

• про допустимому співвідношенні між максимальним і мінімальним розмірами заробітної плати за відповідною професією, посади на підприємстві;

• про тривалість робочого часу і часу відпочинку, трудових відпусток;

• про гарантії медичного страхування працівників та їх сімей.

У відповідності зі ст.26 ТК РК роботодавець зобов'язаний не допускати укладення трудового договору на виконання роботи, протипоказаної особі за станом здоров'я на підставі медичного висновку. При укладенні трудового договору роботодавець повинен витребувати документи, передбачені ст.31 ТК РК, в тому числі про проходження медичного огляду.

Директор визначає перелік працівників, що мають право підпису на організаційно-розпорядчих та фінансово-розрахункових документах, щорічно і у разі зміни повноважного особи на посаді, в обсязі їх компетенції.

Особою, відповідальною за ведення та організацію бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, є головний бухгалтер. Крім того, вона несе відповідальність за дотримання НСФО № 2 Республіки Казахстан та інших нормативних актів, а також цієї Облікової політики.

Облікова політика обов'язкове для виконання усіма працівниками в межах посадових обов'язків.

Відповідальність за формування Облікової політики несе директор і головний бухгалтер ТОВ «Ак-Нієто Бурга».

Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом. Нормативно-правовим документом, який регламентує діяльність бухгалтерії, є Положення про бухгалтерію.

Посадові обов'язки працівників бухгалтерії регламентуються посадовими інструкціями.

Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться в тенге з застосуванням комп'ютерної програми «1С-Бухгалтерія».

Внутрішній контроль за здійснюваними господарськими операціями здійснюється бухгалтерією в момент прийняття первинних облікових документів до обліку і включає в себе контрольні процедури, що реалізують такі напрямки:

• контроль санкціонування (кожна господарська операція повинна бути відповідним чином дозволена);

• контроль законності (кожна господарська операція повинна бути перевірена на предмет відповідності чинному законодавству);

• контроль повноважень (для здійснення господарських операцій та відображення їх в обліку має бути передбачено адекватне поділ обов'язків облікових працівників, а також контроль за їх виконанням);

• контроль обробки даних (з боку керівництва повинен бути передбачений контроль за документуванням і системними записами);

• контроль системи захисту (повинен бути забезпечений обмежений доступ до активів);

• незалежний контроль (повинна бути забезпечена незалежність перевіряючих і контролюючих від перевіряються і контрольованих).

Документами облікової політики ТОО є справжня облікова політика, робочий план рахунків бухгалтерського обліку та графік (правила) документообігу, затверджувані відповідними розпорядчими документами ТОО.

Облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

Структура кожного рахунку передбачає наступну ієрархію обліку інформації за зростанням ступеня деталізації:

• рахунок;

• субрахунок.

Ведення аналітичного обліку операцій та подій встановлено виходячи з потреб Товариства.

Аналітичні ознаки групуються в один рівень рахунку на підставі будь-якої однієї характеристики (наприклад, групи основних засобів, види матеріалів, статті витрат, види продукції, види розрахунків, види резервів і т.п.).

Всі господарські операції, що проводяться ТОО, оформляються первинними виправдувальними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Для оформлення фактів господарської діяльності ТОВ застосовує Типові форми первинних документів, затверджених наказом Міністерства фінансів РК від 23.05.2007г. № 185, та форми первинних документів, які передбачені у програмі «1С-Бухгалтерія».

Регістри бухгалтерського обліку (відомості обліку господарських операцій, відомості обліку згрупованих показників активів, зобов'язань і власного капіталу) складаються у форматі, передбаченому програмою «1С-Бухгалтерія», на базі якого ведеться бухгалтерський облік у Товаристві.

Перелік працівників, які мають право підпису на організаційно-розпорядчих, фінансово-розрахункових документах, наведено в додатку № 2.

Первинні виправдувальні документи, що надходять до бухгалтерії, підлягають обов'язковій перевірці за формою (повнота і правильність оформлення документів, заповнення реквізитів), змістом (законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників), арифметично (підрахунок сум).

Документи за операціями, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових, товарно-матеріальних та інших цінностей, до виконання не приймаються, а передаються головному бухгалтеру ТОО для прийняття рішення.

На виправлення раніше допущених неправильних записів складається бухгалтерська довідка про виправної проводці (у довільній формі з описом змісту господарських операцій). Бухгалтерська довідка повинна бути підписана що склав її виконавцем (бухгалтером) і головним бухгалтером.

Внесення виправлень проводиться наступними способами:

- Способом сторнировочной запису;

- Способом додаткового запису.

Рух первинних документів у бухгалтерському обліку (створення або одержання від інших підприємств, прийняття до обліку, обробка, передача в архів) регламентується графіком (додаток № 3).

Відповідальність за дотримання положень Графіка документообігу, своєчасне і доброякісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність які у документах даних несуть особи, які створили і підписали ці документи.

Для зберігання певних документів створюються справи (одиниці зберігання) за кожний звітний місяць. Не допускається підшивати в один і той же справа пачки документів, створених протягом двох або більше місяців. Відповідальність за збереження при зберіганні в бухгалтерському архіві та ведення архівної книги покладається на заступника головного бухгалтера.

Зберігання та знищення обліково-бухгалтерської інформації проводиться згідно з "Положенням про діловодство" відповідно до постанови Кабінету Міністрів Республіки Казахстан від 30.06.1992г.

Послідовність руху документації, перелік виконавців, термінів надходження до бухгалтерії, обробки і проходження документів всередині облікового апарату і завершення всіх робіт за звітний період аж до складання бухгалтерського балансу і звітності представляють собою документообіг, виконання якого суворо обов'язково для всіх працівників Товариства.

Встановлено такі строки зберігання:

- Річні фінансові звіти - постійно;

- Квартальні - 5 років;

- Акти на вступ відомості переоцінки ОС - постійно;

- Особові рахунки працівників (відомості нарахування зарплати) - 75 років;

- Всі інші документи - 5 років.

Обчислення строку зберігання документів проводиться з 1 січня року, наступного за роком закінчення їх діловодства.

Інвентаризації полежить:

- Майно ТОО, незалежно від місця його знаходження;

- Майно, що не належить ТОО, але перебувало в бухгалтерському обліку (що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендоване);

- Всі види фінансових зобов'язань.

Планова, щорічна інвентаризація майна та зобов'язань виробляється в строгому порядку в такі строки:

Для проведення інвентаризації та оформлення її результатів створюється постійно діюча Центральна інвентаризаційна комісія, що призначається наказом директора Товариства.

Раптові (позапланові) інвентаризації в ТОВ виробляються також за наказом керівника.

Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку відображаються в наступному порядку:

- Надлишки запасів оприбутковуються за ринковими цінами;

- Суми нестач і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю.

У разі виявлення фактичних нестач застосовуються норми природного убутку, а недостача понад цих норм, за наявності винних осіб, від яких будуть потрібні необхідні пояснення, відшкодовуються ними. При невстановлення винних осіб суми виявленої нестачі списуються на витрати.

Після закінчення інвентаризації оформлені описи (акти) здаються в бухгалтерію ТОО для перевірки, виявлення і відображення в обліку результатів інвентаризації.

Результати інвентаризації підлягають відображенню в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація.

Результати інвентаризації повідомляються матеріально-відповідальній особі в 10-денний термін з дня завершення інвентаризації.

Підстави, за якими результати інвентаризації можуть бути визнані недійсними:

- Відсутність матеріально-відповідальної особи при проведенні інвентаризації;

- Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенні інвентаризації;

- Не обумовлені виправлення в інвентаризаційних описах.

Інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку.

При інвентаризації нематеріальних активів перевіряються правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів в обліку та наявність документів, що підтверджують право ТОО на їх використання.

1.2 Особливості ведення бухгалтерського обліку та облікова політика організації

Фінансова звітність складається в національній валюті Республіки Казахстан.

Склад фінансової звітності та терміни її подання:

Бухгалтерський баланс відображає фінансовий стан ТОВ й представляє інформацію про активи, зобов'язання і власний капітал.

Грунтуючись на характері господарських операцій, активи і зобов'язання в балансі поділяються на короткострокові та довгострокові. Актив має класифікуватися як короткостроковий, коли:

- Його передбачається реалізувати або тримати для продажу чи використання в нормальних умовах операційного циклу ТОО;

- Він є активом у вигляді грошових коштів або їх еквівалентів, що не мають обмежень на використання.

Усі інші активи слід класифікувати як довгострокові. Зобов'язання класифікуються як короткострокові, коли:

- Передбачається погасити в нормальних умовах операційного циклу Товариства;

- Вони підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу.

Всі інші зобов'язання повинні класифікуватися як довгострокові.

Довгострокові зобов'язання відображаються за дисконтованою вартістю майбутнього чистого вибуття грошей, які, як передбачається, будуть потрібні для погашення зобов'язань при нормальному ході справ.

Сума будь-якого зобов'язання, яке виключено з короткострокових зобов'язань у відповідності до вимог облікової політики, повинна розкриватися в пояснювальній записці до фінансової звітності, разом з інформацією, що обгрунтовує таке подання.

Звіт про доходи та витрати представлений функціональним методом аналізу витрат, а саме: класифікує витрати відповідно до їх функцією, як частина собівартості продажів, реалізації та адміністративної діяльності. До звіту видається аналіз доходів і витрат, використовуючи класифікацію, засновану на характері доходів і витрат (за основною і не основної діяльності).

Звіт про рух грошей складається прямим методом розрахунку, в якому передбачається поділ джерел і напрямків використання грошових коштів у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Звіт про зміни у власному капіталі відображає зміну чистих активів ТОО протягом звітного періоду. Ці зміни являють собою сумарну прибуток і збитки в результаті діяльності ТОО протягом періоду.

У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності ТОО представляє:

• інформацію про основу підготовки фінансової звітності та обраної облікової політики;

• розкриття, передбачених чинним НСФО № 2, але не представлені у фінансовій звітності;

• додаткову інформацію, яка не представлена ​​в самої фінансової звітності, але необхідна для достовірного уявлення.

Коригування помилок попередніх періодів.

Помилки попередніх періодів - це пропуск чи спотворення у фінансовій звітності суб'єкта для одного або більше періодів, що виникають внаслідок невикористання або використання неналежним чином надійної інформації, яка була в наявності, коли фінансові звіти за ті періоди були затверджені суб'єктом.

Істотною помилкою визнається сума в розмірі більше 2% від доходу по основній діяльності попереднього звітного періоду. Виправлення істотної помилки, що відноситься до попередніх періодів, проводиться ретроспективно в першому комплекті фінансової звітності, затвердженої до випуску, після їх виявлення за допомогою коректування вхідного (початкового) сальдо активів, зобов'язань і капіталу.

Доходом визнаються валові, систематичні і регулярні надходження економічних вигод, що виникають від таких операцій і подій:

• Продаж товарів, готової продукції.

Дохід від продажу товарів (продукції) визнається після передачі права власності покупцю.

• Надання послуг, виконання робіт за договором на будівництво. Продаж послуг визнається в тому звітному періоді, в якому ці послуги були надані, з урахуванням стадії завершеності операції на кінець звітного періоду.

Дохід та витрати за контрактом на будівництво визнаються по стадії завершення робіт за договором на кінець звітної дати (метод відсотка виконання), тобто з використанням способу процентного співвідношення фактично виконаних робіт на певну дату, до повного об'єму робіт за договором.

ТОО негайно визнає як витрати витрати, ймовірність відшкодування яких дорівнює нулю. Коли ймовірно те, що загальні витрати за контрактом перевищать загальний дохід від контракту, очікуваний збиток визнається як витрати негайно.

• Процентний дохід (за депозитом).

Процентний дохід визнається щомісячно з використанням методу ефективної ставки відсотка відповідно до додатка 1 до НСФО № 2.

Дохід оцінюється за справедливою вартістю, отриманої або належної до отримання, виходячи з договірних умов, інших видів угод між сторонами.

Справедлива вартість відшкодування, отриманого або підлягає отриманню, повинна бути за вирахуванням будь-яких торгових і оптових знижок, що надаються суб'єктом.

Знижки з ціни і продажів ТОО не надає.

При роботі за агентськими угодами ТОО включає в дохід тільки суму комісійних винагород.

При здійсненні вимірювання і визнання доходу кожна операція розглядається окремо.

Дохід не визнається на основі проміжних виплат та отриманих від покупців (замовників) авансів.

Для обліку доходів від реалізації продукції і наданих послуг ТОО застосовує такі синтетичні рахунки:

6010 «Дохід від реалізації продукції і надання послуг».

6020 «Повернення проданої продукції».

Розкриття інформації у звітності.

При поданні фінансової звітності користувачам щодо доходів ТОО розкриває наступну інформацію:

• облікову політику, прийняту для визнання доходу;

• суми кожної категорії доходу, визнаного протягом періоду, у тому числі доходу від продажу товарів, надання послуг, від договорів підряду;

• інші доходи і витрати, у тому числі претензії, штрафи або можливі збитки.

Грошові кошти включають грошові кошти в касі (у тенге і у валюті), на рахунках в банку, грошові кошти на депозитних банківських рахунках, грошові кошти на спеціальних рахунках, грошові кошти в дорозі. Грошові кошти враховуються в балансі за первісною вартістю.

Ведення касових операцій здійснюється відповідно до «Правил ведення бухгалтерського обліку в РК», затвердженими наказом Міністерства фінансів в РК від 22.06.2007г. № 221.

Звіт касира складається щодня.

Облік касових операцій вести в Касовій книзі автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми: «Вкладний лист касової книги», остання повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана.

Прибуткові та видаткові ордери або замінюючі їх документи разом з додатками підлягають обов'язковому гасіння штампом або підписом від руки «Одержано» чи «Сплачено» із зазначенням числа, місяця, року. Видаткові ордери, оформлені на платіжних відомостях, реєструються після її видачі.

Раптові ревізії зберігаються в касі грошей проводиться один раз на місяць комісією в наступному складі:

фінансовий директор, головний бухгалтер-касир, голова.

Видача готівкових грошей у підзвіт здійснюється:

- На витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, в межах сум, належних відрядженим особам на ці;

- На підставі розпорядження керівництва, за заявою працівника або на підставі наказу по ТОВ (у відрядження) з оформленням видаткового касового ордера;

- На підставі наказу керівника видається польове забезпечення, в межах сум належних особам, які працюють вахтовим методом. Авансовий звіт за польове забезпечення не оформляється, з причини того, що дані витрати не є комнадіровачнимі, на співробітників працюють вахтовим методом не виписуються командіровачние посвідчення тому при відрядженні працівник виїжджає від свого постійного місця роботи, при вахтовому методі роботи, навпаки, працівник приїжджає до постійного місця роботи. Видача з каси польового постачання оформляється у вигляді платіжної відомості або видаткового касового ордера.

- На операційні, господарські та представницькі витрати - на підставі розпорядження директора.

Перелік МО осіб, які мають право на отримання грошових коштів під звіт згідно наказу директора:

- Директор ТОВ «Ак-Нієто Бурга»;

- Фінансовий директор Товариства;

- Головний бухгалтер;

- Постачальники;

- Начальник виробництва;

- Офіс-менеджер;

- Системний адміністратор;

- Інші працівники, яких уповноважив директор.

З зазначеними працівниками укладені Договору про індивідуальну матеріальну відповідальність.

Існує правило: чергова сума грошових коштів видається під звіт співробітнику тільки в тому випадку, якщо він відзвітував за попередньою отриманої суми.

Рішення про видачу підзвітної суми особі, яка не отчитавшемуся за раніше виданої сумі, приймає керівник ТОО, який є розпорядником коштів підприємства.

Термін відрядження працівників визначається керівником ТОВ «Ак-Нієто Бурга», проте він не може перевищувати 40 днів, не рахуючи часу перебування в дорозі. Розмір добових встановлюється керівником ТОВ у вигляді наказу, їх величина відповідає розміру, що не перевищує 6 МРП, (згідно ст.93 НК), залежно від займаної посади та виконання робіт у відрядженні.

Термін, протягом якого необхідно зробити звіт про використання коштів, отриманих під звіт - «Авансовий звіт» - не більше одного місяця (без зазначення строку подання авансового звіту до Облікової політиці - не обгрунтоване знаходження грошей у підзвітної особи, розцінюється співробітниками податкової служби як дохід працівника відповідно до п.2 ст.149 Податкового кодексу).

Звіт про відрядження повинен представлятися в бухгалтерію не пізніше 5-ти днів після дня прибуття працівника з відрядження.

Авансовий звіт здається до бухгалтерії з додатком всіх підтверджуючих відповідних документів щодо витрачання грошових коштів по всіх господарських операціях. Ці документи є первинними обліковими документами, які фіксують факт здійснення операцій чи подій.

Не використані підзвітні суми повинні бути здані в касу не пізніше трьох-п'яти днів після закінчення терміну, на який вони видавалися.

Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту за раніше виданими під звіт сумами.

ТОО має розрахунковий рахунок в банку. Порядок здійснення і оформлення операцій у банку регулюється правилами банків.

Рахунки обліку.

1010 Грошові кошти в касі

1020 Грошові кошти в дорозі.

1030 Грошові кошти на поточних банківських рахунках.

1050 Грошові кошти на ощадних рахунках.

1060 Інші грошові кошти.

Грошові кошти, обмежені для використання організацією в силу договірних чи інших юридичних умов (рахунок є заставним, або на рахунок накладено арешт податковими чи іншими державними органами), залишаються на рахунках обліку грошових коштів, але позначаються на балансі окремо, разом з коментарями керівництва.

У ТОВ Ак-Нієто Бурга передбачено не проводити прибутковий касовий ордер на прихід готівки при знятті їх з банківського розрахункового рахунку, підставою для оприбуткування грошових коштів в касу буде вважатися банківська виписка

Операції в іноземній валюті

Всі валютні операції здійснюються через уповноважені банки.

Первісне визнання.

Спочатку операції в іноземній валюті мають відображатися в тенге з використанням «спот» курсу на дату проведення операції.

Дата проведення операції - це дата, коли ця операція повинна бути відображена у фінансовій звітності.

Курсова різниця, яка виникає на момент розрахунку по валютній операції, який здійснений протягом того ж звітного періоду, відноситься на прибуток або збиток за період і відображається у звіті про прибутки та збитки за статтею «Інші доходи / витрати».

Подальше визнання На кожну звітну дату: 31 грудня

статті в іноземній валюті повинні надаватися з використанням кінцевого курсу; негрошові (немонетарні) статті в іноземній валюті, враховані за первісною фактичної вартості придбання, повинні представлятися на основі валютного курсу на дату здійснення операції.

Курсова різниця, що виникла в результаті зміни курсу в період між датою здійснення операції і датою погашення грошових статей або на дату перерахунку активів і зобов'язань на дату складання звітності повинна визнаватися як дохід або витрат у періоді їх виникнення.

В аналітичному обліку операції в іноземній валюті відображаються за номіналом в іноземній валюті.

Рахунки обліку.

Для ведення обліку курсових різниць застосовуються такі синтетичні рахунки:

6250 Позитивна курсова різниця

7430 Негативна курсова різниця

Вимоги до розкриття у звітності.

У фінансовій звітності ТОО слід розкривати таку інформацію:

• суму курсових різниці, визнаних у прибутку або збитку, за винятком тих, які виникають за фінансовими інструментами, виміряними за справедливою вартістю в складі прибутку або збитку.

• чисту курсову різницю, що класифікуються як окремий компонент власного капіталу, і звірку суми курсової різниці на початок і кінець періоду.

Облік нематеріальних активів (НМА).

Класифікація і групування.

До нематеріальних активів належать об'єкти, які мають матеріально-речового змісту, але мають вартісну оцінку, що використовуються у господарській діяльності ТзОВ протягом тривалого часу (більше одного року) і приносять дохід.

ТОО виділяє наступні категорії нематеріальних активів:

• інші нематеріальні активи (комп'ютерне програмне забезпечення, права, патенти і ліцензії).

Нематеріальні активи первісно оцінюються за собівартістю (фактичної вартості), з нарахуванням амортизації прямолінійним методом, виходячи з терміну їх корисного використання. Ліквідаційна вартість нематеріальних активів приймається рівною нулю.

Строк корисного використання нематеріальних активів визначається експертною комісією ТОО з урахуванням майбутніх економічних вигод і затверджується директором ТзОВ при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Термін корисної служби не повинен перевищувати 10 років з того моменту, коли актив готовий до використання.

Амортизується вартість нематеріальних активів списується на систематичній основі протягом найкращої оцінки терміну корисної служби.

Оцінка після первісного визнання.

Після первісного визнання ТОО не переоцінює нематеріальні активи. Нематеріальні активи обліковуються за первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Списання та вибуття нематеріальних активів. Нематеріальний актив списується з бухгалтерського балансу ТОО при його вибутті або якщо не очікується отримання економічних вигод від його використання.

Вибуття НМА оформляється актом на списання довільної форми. Акт підписується членами центральної інвентаризаційної комісії ТОВ й затверджується директором.

Рахунки обліку.

Операції, пов'язані з нематеріальними активами, відображаються на таких рахунках:

2730 Інші нематеріальні активи.

2740 Амортизація інших нематеріальних активів.

2.5.7. Вимоги до розкриття.

У фінансовій звітності для кожного класу НМА повинна розкриватися наступна інформація:

- Строки корисної служби;

- Застосовувані методи амортизації (лінійний метод);

- Валова балансова вартість та накопичена амортизація (агрегована з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок і кінець періоду.

Основні засоби.

До основних засобів належать матеріальні активи, які використовуються ТОО для виробництва або постачання товарів і послуг, для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей і які, як очікується, будуть використані протягом більше одного звітного періоду (більше 1 року).

Визнання об'єкта основних засобів активом передбачає виконання одночасно двох умов:

а) наявність високої впевненості в тому, що ТОВ отримає пов'язані з активом економічні вигоди;

б) надійність оцінки собівартості активу для ТОО.

Класифікація та групування.

Для цілей складання фінансової звітності ТОО застосовує таку класифікацію за групами:

- Земля;

- Будівлі і споруди; машини та обладнання;

- Транспортні засоби;

- Інші основні засоби (офісне обладнання, меблі, інструмент, виробничий інвентар та приладдя).

Земля та будівлі є віддільними активами і обліковуються окремо, навіть якщо вони купуються разом.

До виробничого інвентарю та приладдя належать предмети виробничого призначення, які служать для полегшення виробничих операцій під час роботи і мають тривалий термін служби.

При первісному визнанні об'єкт нерухомості, будівель та обладнання оцінюється за фактичною (первісної) собівартості, що включає в себе всі фактичні витрати по зведенню або придбання активу. У фактичну вартість основних засобів включаються всі неминучі витрати до моменту приведення активу до стану готового до експлуатації.

Після первісного визнання активом, об'єкт основних засобів повинен враховуватися за його первісної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс, призначений для виконання певної роботи.

При наявності в одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисної служби, кожна частина враховується як самостійне основний засіб.

Для забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту присвоюється відповідний інвентарний номер, який зберігається на весь період його перебування в ТОО.

У разі вибуття основного засобу інвентарний номер не присвоюється знову надійшли основних засобів протягом 5 років.

Ліквідаційна вартість (передбачувана вартість запасних частин, лому та відходів, що утворюються в кінці терміну його корисного використання за вирахуванням очікуваних витрат на його вибуття) у зв'язку з несуттєвими і незначністю при нарахуванні амортизації визнається рівною нулю.

Амортизація основних засобів.

З метою визначення терміну корисного використання об'єкти основних засобів об'єднуються в амортизаційні групи.

Розмір амортизаційних відрахувань за основними засобами визначається наступними показниками:

- Первісною вартістю основних засобів;

- Строком корисного використання;

- Методом нарахування амортизації.

Строк корисного використання визначається ТОО при визнанні об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).

Строк корисного використання активу є предметом суджень керівництва ТОО, встановлюється відповідно до технічних умов, очікуваним режимом використання (завантаження), моральним старінням з технічної або комерційної точки зору, і з урахуванням досвіду роботи ТОО.

Нарахування амортизації проводиться для бурового обладнання (бурові установки і компресори) - виробничий метод (амортизація нараховується залежно від пробурених метрів), по всіх інших видах основних засобів - прямолінійним методом списання вартості з використанням таких строків корисного використання, за нормами амортизації відповідно до ст .110 НК РК:

Нарахування амортизації за основними засобами, знову введених в експлуатацію, починається з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення, по вибулим - припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття.

Амортизація не припиняється, коли актив починає простоювати або виводиться з активної експлуатації, за винятком випадку, коли актив повністю амортизований. У випадках призупинення виробництва в ТОВ, активи беруть участь у виробництві за рішенням керівника можуть не амортизуватися.

Амортизаційні відрахування за кожний період визнаються ТОО як витрати.

Перегляд термінів корисного використання об'єктів і методу амортизації.

Строк корисного використання об'єктів основних засобів переглядається, як мінімум, на кожну річну звітну дату, і якщо очікування щодо використання об'єкта значно відрізняються від попередніх оцінок, амортизаційні відрахування за наступні періоди коригуються.

Розрахунок амортизації у разі зміни (збільшення) первісної вартості проводиться виходячи із залишкової вартості об'єкта, збільшеної на величину наступних витрат. При цьому амортизація нараховується виходячи з залишився переглянутого строку корисного використання об'єкта основних засобів.

Доцільність перегляду термінів корисного використання повинна підтверджуватися висновком (актом) постійно діючої комісії Товариства.

Неправильне визначення терміну корисної служби основних засобів тягне перегляд фінансових звітів з дати, коли відбулася подія, тому до звітної дати необхідно переглянути термін їх корисної служби.

Метод розрахунку амортизації по об'єктах ОС може також бути переглянуті керівництвом ТОО, якщо спостерігалися суттєві зміни в очікуваному характері споживання економічних вигод від використання об'єкта ОЗ. Подібні зміни у методі розрахунку амортизації повинні враховуватися перспективно.

Наступні капітальні вкладення і витрати на ремонт.

Подальші витрати, пов'язані з об'єктами основних засобів, які вже визнано і відповідно оцінені, визнаються як капітальні і відносяться на збільшення первісної вартості, якщо підприємство з великою часткою ймовірності отримає майбутні економічні вигоди (збільшення терміну корисної служби, поліпшення якості виробленої продукції, збільшення виробничої потужності , або скорочення виробничих витрат у процесі експлуатації об'єктів основних засобів). Замінені складові частини об'єкта списуються.

Витрати на ремонт і експлуатацію основних засобів, що виробляються з метою збереження та підтримки технічного стану об'єкта, початкову вартість не збільшують, а визнаються як поточні витрати в момент їх виникнення (тобто відображаються у витратах у тому звітному періоді, в якому вони проведені) .

Капітальний та поточний ремонт основних засобів ТОВ «Ак-Нієто Бурга» може здійснювати підрядним способом на основі договорів із спеціалізованими організаціями. Розрахунок за виконані ремонтні роботи проводити за рахунками підрядників на підставі актів приймання виконаних робіт. Витрати, пов'язані з проведенням ремонтних робіт власних основних засобів, відносити на витрати періоду.

Відрахування суми фактичних витрат на ремонт основних засобів здійснювати відповідно до п.2 ст.113 Податкового кодексу РК в таких межах, встановлених від вартісної вартості балансу групи на кінець податкового періоду:

Сума, що перевищує межу, враховуються у порядку п.2-1 ст. 113 Податкового кодексу Республіки Казахстан.

Витрати, пов'язаних із заміною деталей (частин) ОС, вироблених з метою збереження та підтримки технічного стану основних засобів у відповідності з технічною документацією, які не збільшують нормативного терміну служби і не підвищують їх виробничої потужності ОС, вироблені орендарем щодо орендованих основних засобів і не відшкодовуються орендодавцем відповідно до договору оренди, підлягають відрахуванню у відповідності зі ст.92 Податкового Кодексу Республіки Казахстан.

Знецінення основних засобів.

ТОО на кожну річну звітну дату оцінює наявність будь-яких ознак, що вказують на можливе знецінення активу. У разі існування будь-якого такого ознаки ТОО виробляє розрахункову оцінку справедливої ​​вартості активу за вирахуванням витрат на продаж.

Збиток від знецінення визнається у випадках, коли чиста балансова вартість активу перевищує його суму очікуваного відшкодування.

Сума очікуваного відшкодування активу визначається як найбільша з величин: чистої продажної вартості та цінності його використання.

Вибуття основних засобів.

Об'єкт основних засобів перестає обліковуватися на балансі ТОВ при його вибутті або в тому випадку, коли прийнято рішення про припинення використання активу, і від його вибуття далі не очікується економічних вигод.

Вибувають основні засоби списуються з балансу разом з раніше нарахованими зносом.

Дохід або збиток від припинення використання або вибуття основних засобів визначається як різниця між оціночною сумою чистих надходжень від вибуття та балансовою (залишковою) вартістю основних засобів і відображається у звіті про доходи та витрати як результат від неосновної діяльності.

Рахунки обліку.

2410 Основні засоби

2411 Амортизація основних засобів

2430 Збиток від знецінення основних засобів

Розкриття інформації у звітності.

При поданні фінансової звітності щодо основних засобів ТОО розкриває наступну інформацію:

• валова балансова вартість;

• використовувані методи нарахування амортизації;

• застосовувані терміни корисної служби або норми амортизації;

• валова балансова вартість та накопичена амортизація (в сукупності з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок і кінець звітного періоду.

Капітальні вкладення. До капітальних вкладень відносяться витрати ТОО, спрямовані на створення, збільшення розмірів, поліпшення технічних характеристик або придбання необоротних активів тривалого користування (понад 1 рік), не призначені для продажу.

Капітальне будівництво може здійснюватися як підрядним, так і господарським способом.

По завершенні будівництва об'єкта визначається інвентарна вартість об'єкта, яка складається з фактичних витрат на будівельні роботи та припадають на них інших капітальних витрат.

Відсотки за позиками, отриманими для фінансування будівництва об'єктів, капіталізуються у вартість об'єктів протягом періоду, необхідного для завершення будівництва та підготовки об'єкта до використання.

Рахунки обліку.

2930 Незавершене будівництво

Оренда.

Оренда - це договір, згідно з яким орендодавець передає орендарю в обмін на орендну плату або серію платежів право використання активу протягом узгодженого періоду часу.

Початком оренди вважається дата, з якої орендар отримує можливість здійснювати своє право на використання орендованого активу (дата акту прийому-передачі).

Оренда підрозділяється на основні типи:

- Фінансова оренда;

- Операційна оренда.

Визначення виду оренди проводиться на початку оренди і може змінюватися при зміні умов оренди. Змінена угода повинна розглядатися як нове на протязі його терміну дії.

Фінансова оренда.

Фінансова оренда - це оренда, за умовами якої відбувається істотне перенесення всіх ризиків і вигод, відповідних володінню активом. Правовий титул у підсумку може як передаватися, так і не передаватися.

а) облік активів, отриманих на умовах фінансованої оренди (лізингу), і зобов'язання відображаються у складі основних засобів ТОО за найменшою з двох величин: дисконтованою суми мінімальних орендних платежів або справедливої ​​вартості орендованих об'єктів ОЗ, яка, як правило, дорівнює сумі грошових коштів, сплачених орендодавцем за актив.

Ця ж сума являє собою первісну балансову вартість зобов'язань ТОО з фінансової оренди.

При розрахунку дисконтованої вартості мінімальних орендних платежів коефіцієнтом дисконтування є процентна ставка, закладена в оренду.

б) Амортизаційна політика для амортизуються орендованих активів повинна відповідати тій, яка застосовується до активів, що амортизуються, що знаходяться у власності ТОВ.

Операційна оренда.

Операційна (поточна) оренда - це оренда, відмінна від фінансової.

Облік операційної оренди в орендаря.

При операційній оренді перехід права власності на орендоване майно не відбувається, і майно продовжує відбиватися в балансі в орендодавця у складі основних засобів.

Орендні платежі при операційній оренді повинні відображатися у звіті про прибутки та збитки орендаря як витрати, розподілені рівномірно протягом терміну оренди.

Облік операційної оренди в орендодавця.

Орендодавець повинен відображати об'єкти основних засобів, передані в операційну оренду, у своєму балансі відокремлено, на рахунку обліку основних засобів.

Вони амортизуються протягом очікуваного періоду їх корисного використання у відповідності з методом нарахування амортизації на однотипні основні засоби.

Дохід від операційної оренди і витрати по амортизації вартості об'єктів операційної оренди повинні відображатися у складі доходів і витрат на рівномірній основі протягом строку оренди, у звіті про доходи та витрати орендодавця.

Вимоги до розкриття у звітності.

У фінансовій звітності ТОО (орендодавець) зобов'язана розкривати таку інформацію стосовно операційної оренди:

• загальний опис істотних договорів оренди, укладених орендодавцем;

• сукупну орендну плату, визнану як дохід у звітному періоді;

• майбутні мінімальні орендні платежі за договорами операційної оренди.

Запаси.

Для цілей складання фінансової звітності ТОО застосовує таку угруповання запасів.

Сировина і матеріали.

Включає в себе матеріальні цінності, призначені для використання у виробничому процесі зі строком корисного використання менше 12 місяців.

Дана група підрозділяється на наступні підгрупи:

- Сировина і матеріали.

- Паливо.

- Тара і тарні матеріали.

- Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби.

- Інвентар і господарські речі.

- Запасні частини.

- Будівельні матеріали.

- Інше сировину та матеріали.

- Запаси в дорозі.

- - Запаси, передані на відповідальне зберігання.

Товари, закуплені і зберігаються для продажу, - товари, вироби, сировину, матеріали тощо, спочатку придбані для реалізації на сторону.

Аналітичні ознаки за видами запасів повинні забезпечити отримання наступної інформації з інформаційної системи:

За наявності обмежень права власності:

• запаси, передані в заставу як забезпечення зобов'язань.

> За споживчими властивостями:

• запаси, термін зберігання за якими перевищує рік;

• запаси, що втратили споживчі властивості.

> По поточному статусом:

• запаси, передані на відповідальне зберігання.

• За підзвітним підрозділам.

За назвою запасів.

Облікові принципи.

Запаси відображаються в обліку в момент, коли юридичне право власності на них за договором поставки переходить від постачальника до ТОО.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є номенклатурний номер, який привласнюється в момент надходження запасів в ТОВ (оформлення прибуткового ордера ф. 3-3).

Аналітичний облік руху запасів ведеться за кількісно-сумовий метод по кожному балансовому рахунку і матеріально-відповідальних осіб.

Облікові принципи.

Запаси, як придбані (отримані) від інших організацій, так і виготовлені силами ТОО, враховуються в момент приходу за собівартістю.

Собівартість придбаних запасів включає покупну ціну, транспортні витрати та інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею і доставкою. Торговельні знижки, відшкодування та інші аналогічні статті вираховуються при визначенні витрат на придбання.

Формування повної собівартості придбаних запасів здійснюється безпосередньо на синтетичних рахунках з обліку запасів. Так як всі витрати з придбання запасів до моменту їх оприбуткування вже оплачені, операцій з підготовки запасів до використання після оприбуткування не потрібно, то запаси відразу приймаються до обліку по повній собівартості з додаванням до ціни придбання всіх виникаючих витрат.

Для оцінки собівартості запасів використовується метод середньозваженої вартості, незалежно від групи запасів.

У фінансовій звітності запаси оцінюються за найменшою з двох величин: собівартості і ціни продажу за вирахуванням можливих витрат на завершення і збут.

Перегляд чистої вартості продажу всіх запасів проводиться в кожному звітному періоді (в кінці року).

У фінансовій звітності запаси відображаються за фактичною собівартістю за вирахуванням створених резервів під знецінення.

При списанні ТМЗ на благодійні цілі та на рекламування діяльності підприємства вартість їх визначається не нижче фактичної собівартості. Собівартість реалізованих ТМЗ визнається як витрати в тому звітному періоді, в якому визнається пов'язаний з ним дохід.

Витрати, не включені в собівартість продукції (робіт, послуг), визнаються як витрати за звітний період, в якому вони були понесені.

Оформлення операцій з надходження запасів.

На запаси, що надходять за договорами купівлі-продажу від постачальників (вантажовідправників), повинні бути розрахункові документи (рахунок-фактура, товаро-транспортна накладна, тощо) та супровідні документи (специфікації, сертифікати, посвідчення якості і т.п. ).

При прийманні запаси підлягають ретельній перевірці щодо відповідності асортименту, кількості і якості, вказаною у розрахункових та супровідних документах.

Всі надійшли матеріальні цінності повинні бути оприбутковані протягом 24 годин на базисні (центральні) склади.

Запаси повинні оприбутковуватися у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, в штуках). За цим же одиницях виміру встановлюється облікова ціна.

Якщо запаси надходять в одиниці виміру, відмінної від затвердженої для групи (підгрупи) запасів, то проводиться перерахунок одиниць виміру. У цьому випадку складається акт про переведення одиниць вимірювань, у якому зазначаються кількість матеріалу в одиниці виміру, по якій матеріал буде відпускатися зі складу.

Одночасно визначається облікова ціна в новій одиниці виміру.

Запаси, що надходять на відповідальне зберігання, оформляються сохранной розпискою, записуються комірником в спеціальну книгу, зберігаються на складі відособлено і не можуть витрачатися.

Запаси, що надійшли на склад без розрахункових документів постачальників (невідфактуровані поставки), оформляються актом про приймання матеріалів

Акт у двох примірниках складає приймальна комісія, з обов'язковою участю матеріально-відповідальної особи. Отримані запаси оцінюються за ціною, вказаною в договорі про поставку. Якщо ціна не зазначена в договорі, то застосовується ринкова ціна.

Запаси, що належать ТОО, але знаходяться в дорозі (перехід права власності), в кінці місяця відображаються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченій договором.

Матеріали, закуплені підзвітними особами ТОВ, підлягають здачі на склад. Оприбуткування матеріалів проводиться у загальновстановленому порядку на підставі виправдувальних документів, що підтверджують купівлю (рахунки і чеки магазинів, акти закупа і т.п.), що додаються до авансового звіту підзвітної особи.

Облік вибуття запасів.

У ТОВ виділяють наступні види вибуття запасів:

- Списання запасів у виробництво;

- Реалізація запасів на сторону;

- Інше вибуття запасів як результат:

1) збігу строків зберігання, морального старіння, інших випадків втрати споживчих властивостей;

2) виявлення недостач при інвентаризації;

3) розкрадання чи псування запасів;

4) псування майна при аваріях, пожежах, стихійних лихах.

Відпустка запасів матеріально-відповідальним особам ділянок проводиться тільки з центрального складу і слід розглядати як внутрішнє переміщення матеріальних цінностей.

Інвентар, інструмент, спецодяг та засоби індивідуального захисту, незалежно від терміну корисного використання, при прийнятті до обліку на склад визнаються запасами. У момент видачі їх зі складу в експлуатацію (носку) їх вартість відноситься одноразово на витрати.

За предметами, списаним на витрати виробництва, повинен бути заведений оперативний облік за місцями експлуатації та матеріально-відповідальних осіб, у кількісному вираженні, у відповідності до встановлених норм і термінами шкарпетки або використання. Для цього використовуються інвентарні книги або опису.

Витрати, пов'язані з рекламою, відносяться до витрат по реалізації товарів, списання витрат оформляється актом, затвердженим директором компанії. До акта додаються підтверджуючі документи щодо придбання рекламних послуг. Облік реалізації товарів і послуг здійснюється за методом нарахувань, згідно з яким доходи і відрахування враховуються з моменту надання послуг, відвантаження товару та оприбуткування майна, незалежно від часу оплати.

Отримані канцтовари відносити на рахунок 343 «Витрати майбутніх періодів», списання виробляти в кінці року і відносити на рахунок 821.

Облік спец. одягу в ТОВ АК-Нієто Бург.

Відповідно до вимоги керівництва Товариства працівникам підприємства видається форма (спеціальний одяг) для захисту свого одягу від забруднення і т.д. Термін використання форменого одягу не перевищує 12 місяців, у зв'язку з цим вона враховується в складі відрахувань. У податковому обліку такі витрати на формений одяг одноразово списуються до складу матеріальних витрат. У даному випадку формений одяг призначений тільки для використання на роботі, тому не можна вважати, що працівник отримав від підприємства будь-який дохід, тому вартість такої форм в не буде обкладатися прибутковим податком на доходи фізичних осіб. У цьому випадку формений одяг продовжує числитися в обліку підприємства, отже, у фізичної особи не виникає цього об'єкта оподаткування. З цієї точки зору слід підходити і щодо соціального податку і відрахувань у накопичувальний пенсійний фонд.

У тому випадку, якщо формений одяг видається працівникові в постійне користування, то ситуація дещо інша, а саме: нараховується і утримується в обов'язковому порядку прибутковий податок. Така вимога Податкового кодексу РК, згідно з яким при визначенні податкової бази по податку враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі.

Матеріально-відповідальні особи, з якими повинні бути укладені договори про індивідуальну матеріальну відповідальність, є: завідуючий складом з обліку матеріалів і товару, МВО з обліку основних засобів.

Списання матеріалів має здійснюватися за Актів списання комісією у складі двох чоловік, матеріально-відповідальної особи. Акт затверджується директором.

Облік ПММ в ТОВ АК-Нієто Бург.

Списання палива проводиться на підставі Правил по нормуванню витрат паливо-мастильних і експлуатаційних матеріалів для автотранспортної та спеціальної техніки (Наказ Міністерства транспорту та комунікацій РК за № 310-1 від 24.10.01г. Та Міністерства енергетики і мінеральних ресурсів РК від 23.11.01г. № 285). Норми витрати ПММ на кожну одиницю транспорту затверджується наказом керівника у присутності комісії. У ТОВ на кожен контракт, укладений з покупцем геологорозвідувальних робіт, створюється кошторис витрат дизпалива на 1 п.м. для роботи бурового обладнання та компресорів, яка складається комісією і затверджується керівником. Дані норми дизельного палива на 1 п.м. є підставою для бухгалтера на списання ПММ на витрати виробництва.

Облік запасних частин У ТОВ АК-Нієто Бург.

Всі закуплені запасні частини оприбутковуються на склад і відпускаються з центрального складу механіку згідно з накладною на внутрішнє переміщення запасних частин, які видаються бухгалтерією та затвердженої Гл.бухгалтер і директором.

- У міру необхідності механіком повинна складатися окрема дефектна відомість по кожній одиниці техніки з переліком всіх поломок і необхідних запасних частин по кожній одиниці, яка підписується механіком, водієм даної техніки, перевіряється головним механіком і затверджується директором підприємства.

- На підставі дефектної відомості механік складає накладну-вимогу для отримання з центрального складу відображених у дефектної відомості запасних частин, також завірену керівником підприємства.

- У бухгалтерії на підставі наданої накладної-вимоги складається накладна на внутрішнє переміщення з центрального складу в підзвіт механіку, на підставі якої завідуючий складом проводить видачу матеріалів зі складу механіку, один примірник якого з розписками в отриманні далі передається в бухгалтерію підприємства.

- Далі оформляється акт списання запасних частин на підставі всіх перерахованих документів з розшифровкою по техніці та встановленим запасним частинам. Акт списання з повним комплектом документів (дефектна відомість, накладна-вимога, накладна на внутрішнє переміщення,) здається в бухгалтерію підприємства.

Облік специфічних матеріалів в ТОВ АК-Нієто Бург.

У ТОВ для здійснення геолого-розвідницьких робіт купуються специфічні матеріали, такі як: бурові труби, пневмоударнік, шрауди, бурові коронки, долота, внутрішні бурові труби, перехідники. Дані матеріали дуже дорогі і беруть безпосередню участь в процесі буріння геологорозвідувальних свердловин. Норми списання для кожного специфічного матеріалу затверджуються у кошторисі витрат на кожен бурової ділянку окремо, на увазі різних порід свердловин.

У ТОВ здійснюються буріння свердловин під воду. Кожен проект буріння свердловини під воду індивідуальний, у зв'язку з цим на кожну свердловину складається окремий кошторис витрат специфічних матеріалів та інших матеріалів.

Списання інших матеріалів, таких як: цвяхи, болти, інструменти, метал, кабелю, ізоляційної стрічки, дрантя, масла і інші матеріали здійснюватися за актами списання складеної комісією у складі двох чоловік, матеріально-відповідальної особи. Акт затверджується директором.

Метод списання в ТОВ АК-Нієто БУРГУ є метод ЛІФО.

Рахунки обліку.

1310 Сировина і матеріали

1320 Готова продукція

1330 Товари

1350 Інші запаси

1360 Резерв по списанню запасів

Вимоги до розкриття у звітності.

У фінансовій звітності в обов'язковому порядку повинні розкриватися:

- Облікова політика, прийнята для оцінки запасів;

- Загальна балансова вартість запасів і в розрізі по синтетичних рахунках (на складах, у виробництві);

- Балансова вартість запасів, врахованих за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж;

балансова вартість запасів, закладених в якості.

Виплати працівникам

Винагорода працівникам - всі форми винагород і виплат, що надаються ТОВ працівникам за надані ними послуги.

Вони включають будь-які доходи, що виплачуються ТОО працівникові в грошовій або натуральній формі, включаючи доходи у вигляді матеріальних, соціальних благ або іншої матеріальної вигоди.

Стандарт застосовується до всіх видів винагороди працівникам, у тому числі винагород, що надаються на основі формальних угод (колективний договір) та неформальної практики, що склалася в ТОВ, які поділяються на:

- Короткострокові виплати;

- Довгострокові винагороди.

Короткострокові виплати працівникам.

До короткострокових винагород відносяться будь-які виплати працівникам, вироблені в строк до дванадцяти місяців після закінчення періоду, в якому були виконані роботи:

1) заробітна плата робітникам і службовцям;

2) короткострокові оплачувані відсутності на роботі (щорічна оплачувана відпустка та соціальні відпустки) за період, у якому працівники надавали відповідні послуги;

3) винагороди у негрошовій формі (такі як медичне обслуговування, забезпечення житлом, безкоштовні або дотуються товари або послуги) для зайнятих в даний час працівників.

ТОО самостійно розподіляє загальний фонд оплати праці по місяцях і кварталах, встановлює форму оплати праці, визначає тарифні ставки та оклади, доплати, надбавки працівникам підприємства відповідно до чинного законодавства і результатами господарської діяльності.

Оплата праці персоналу ТОВ проводиться відповідно до чинного в ТОВ Положенням «Про оплату праці та преміювання працівників», згідно займаним посадам, відповідно до укладених індивідуальними трудовими договорами.

Облік використання робочого часу здійснюється в табелях методом суцільної реєстрації явок і неявок на роботу.

Розрахунок величини заробітної плати проводиться на підставі поданих табелів обліку робочого часу, наказів по підприємству та інших видів обгрунтовуючих документів.

Оброблені документи групуються за категоріями працюючих у зведеній відомості, на підставі яких і виробляється віднесення витрат по заробітній платі на відповідні рахунки у бухгалтерському обліку.

Короткострокові виплати працівникам враховуються на основі методу нарахування.

З 01.01.2008р. працівник з метою обчислення прибуткового податку може отримати податкове вирахування в розмірі МЗП на підставі заяви працівника до бухгалтерії.

Винагорода списується як витрати у звіті про доходи та витрати і до моменту оплати відображаються як зобов'язання перед працівником. У момент виплати короткострокового винагороди працівникові відображені раніше зобов'язання ТОО погашаються.

На кінець звітного періоду неоплачений залишок визнається короткостроковим зобов'язанням.

Довгострокові винагороди працівникам.

Довгострокові винагороди включають зобов'язання ТОО з виплати:

- Одноразової фіксованого винагороди працівникам при виході на пенсію;

- Відшкодування збитків за втрати працездатності.

Очікувані витрати по цих винагород нараховуються протягом терміну роботи працівника за дисконтованою сумі, розрахованої з використанням методу прогнозованої умовної одиниці (актуарні розрахунки).

Актуарні оцінки проводяться не частіше одного разу на рік, на кінець звітного періоду.

Рахунки обліку.

З метою уніфікації розрахунків з працівниками у ТОО використовуються такі синтетичні рахунки:

3350 Короткострокова заборгованість з оплати праці.

3430 Короткострокові оціночні зобов'язання з винагород працівникам.

4230 Довгострокові оціночні зобов'язання з винагород працівникам.

Вимоги до розкриття.

ТОО слід розкривати таку інформацію за довгостроковими винагород, певним колективним договором з працівниками:

- Облікову політику ТОО за визнанням актуарних прибутків і збитків;

- Загальний опис видів винагород і умов виплат;

- Звірку визнаних у балансі зобов'язань з винагород працівникам.

Капітал ТОО включає:

- Статутний капітал;

- Додатково неоплачений капітал від переоцінки основних засобів;

- Нерозподілений прибуток (нерозподілений прибуток).

Статутний капітал ТОВ дорівнює сумі внесків засновників. Формування статутного капіталу здійснено відповідно до установчих документів.

Рахунки обліку.

ТОО використовує для обліку власного капіталу такі синтетичні рахунки:

5030 Вклади і паї.

5420 Резерв на переоцінку основних засобів.

5460 Інші резерви.

5510 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року.

5520 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) попередніх років. 5610 Підсумковий прибуток (підсумковий збиток).

Витрати майбутніх періодів.

До витрат майбутніх періодів (РБП) відносяться витрати, понесені в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.

У ТОВ прийнята наступна угруповання витрат майбутніх періодів:

По терміну, протягом якого передбачається списати РБП:

- РБП, що підлягають списанню протягом 12 місяців;

- РБП, що підлягають списанню протягом періоду більше 12 місяців.

За видами:

- Страхові премії;

- Інші витрати майбутніх періодів.

Аналітичний облік повинен забезпечити отримання наступної інформації для кожної статті витрат:

- Дата початку використання;

- Дата закінчення використання.

Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведеться у відомості обліку витрат майбутніх періодів по кожному виду (групі) витрат.

Облікові принципи.

Витрати майбутніх періодів списуються рівномірно протягом звітного періоду, до якого вони належать, відповідно до зробленими розрахунками. Тривалість такого періоду визначається в момент прийняття витрат майбутніх періодів до бухгалтерського обліку.

Якщо в майбутньому виробництво і реалізація не будуть мати місце, то понесені витрати не капіталізуються, а списуються на витрати періоду, в якому вони були понесені.

Інвентаризація витрат майбутніх періодів проводиться один раз на рік у грудні місяці.

Рахунки обліку.

- 1620 Витрати майбутніх періодів (менше 12 місяців);

- 2920 Витрати майбутніх періодів (більше 12 місяців);

Вимоги до розкриття у звітності.

Залежно від терміну, що залишився для списання РБП, залишок РБП відображається в балансі в розділі «Короткострокові активи» по рядку «Дебіторська заборгованість та інші активи».

Якщо строк, що менше 12 місяців, або в розділі «Довгострокові активи» по рядку «Інші довгострокові активи», якщо термін, що залишився більше 12 місяців.

Відображення проводиться за балансовою вартістю.

Позики отримані.

Облікові принципи.

У разі виникнення потреби у додаткових грошових засобах Товариство може прийняти «фінансову допомогу» - позика грошових коштів у підприємства (юридичної особи) або Учасника, в договорі вказати суму і термін повернення позики (глава 36 ЦК РК). У відповідності зі ст.716 ДК РК Договір позики (безвідсотковий) повинен бути укладений у формі, що відповідає правилам статей 151-152 цього Кодексу.

Юридичним особам і громадянам забороняється залучення грошей у вигляді позики від громадян в якості підприємницької діяльності (шляхом отримання винагород), такі договори вважаються недійсними з моменту з ув'язнення.

При необхідності додаткових коштів співробітникам - надавати позику (фінансову допомогу) згідно з поданою заявою, із зазначенням його цільового призначення.

При первісному визнанні позики отримані відображаються за справедливою вартістю.

Позики визнаються за первісною вартістю придбання, яка відповідає справедливій вартості отриманих коштів за вирахуванням витрат по угоді.

Вартість позик, виражених в іноземній валюті, формується виходячи з фактично отриманих коштів у перерахунку за ринковим курсом, що склався на дату отримання коштів.

Справедлива вартість отриманих коштів визначається з використанням ринкових процентних ставок за аналогічними інструментів, у разі суттєвого їх відмінності - від відсоткової ставки за отриманим позиці.

У наступних періодах позики відображаються за амортизованою вартістю з використанням методу ефективної ставки відсотка.

Різниця між справедливою вартістю отриманих коштів (за вирахуванням витрат по угоді) і сумою до погашення відображається як відсотки до сплати протягом терміну, на який видано позику.

При терміні погашення до 12 місяців після звітної дати позики класифікуються як короткострокові, при терміні погашення понад 12 місяців після звітної дати - як довгострокові позики.

Аналітичний облік позик отриманих ведеться по кожній позиці окремо.

Припинення визнання позик.

ТОО припиняє визнання позик отриманих тільки у випадку, коли вони погашені, тобто зазначена в договорі позики зобов'язання виконано.

Рахунки обліку.

3010 Короткострокові банківські позики.

4010 Довгострокові банківські позики

Вимоги до розкриття.

Для кожної категорії позик ТОО має розкривати:

• облікову політику, в тому числі застосовувані критерії визнання і базу вимірювання (використані методи і допущення при визначенні справедливої ​​вартості);

• інформацію про величину, характер і умови позик отриманих.

Витрати на позики

Витрати із залучення позикових коштів - це витрати по виплаті відсотків та інші витрати, понесені підприємством у зв'язку з отриманням коштів в борг відповідно до умов договорів.

У тому числі:

- Витрати з винагороди (процентами) за короткостроковими та довгостроковими кредитами банку;

- Витрати з винагороди (процентами) за кредитами постачальника;

- Додаткові витрати, понесені при позиці засобів;

- Витрати з винагороди (процентами) з оренди майна;

- Витрати з винагороди (процентами) за інвестиційними угодами;

- Курсові різниці, що виникають при позиках в іноземній валюті, якщо вони розглядаються як поправка до витрат з виплати відсотків.

Застосовується стандартний основний порядок обліку - Витрати на позики визнаються як витрати того періоду, в якому вони здійснені (крім позик під будівництво об'єктів).

Нарахування винагороди за отриману позику проводиться щомісяця.

Аналітичний облік ведеться по кожному виду винагороди.

Рахунки обліку.

7310 Витрати з винагород (на виплату відсотків за отриманими позиками на фінансування)

7320 Витрати на виплату відсотків по фінансовій оренді

Вимоги до розкриття.

За витратами на позики ТОО має розкривати:

- Облікову політику щодо витрат на позики;

- Суму витрат на позики за звітний період.

Забезпечення і умовні зобов'язання являють собою зобов'язання, не визначене за величиною, або з невизначеним терміном виконання. Забезпечення створюються за наявності трьох умов:

1. Оціночна зобов'язання має вже існувати у ТОО як результат минулих подій. Зобов'язання може бути юридично визначено, тобто випливати з договору або закону або випливати з минулої практики ТОО, що публікується політикою або достатньо конкретним поточним заявою вказало, що приймає на себе певні зобов'язання, і тим самим створило дійсні очікування інших сторін, що зобов'язання будуть виконані.

2. ТОО повинна буде виконати це зобов'язання з високим ступенем вірогідності.

3. Сума оцінного зобов'язання може бути надійно оцінена.

Рахунки обліку.

Операції, пов'язані з оцінними зобов'язаннями, відображаються на таких рахунках:

3420 Короткострокові зобов'язання з юридичних претензій.

3430 Короткострокові оціночні зобов'язання з винагород працівникам.

3440 Інші короткострокові оціночні зобов'язання.

4220 Довгострокові оціночні зобов'язання з юридичних претензій.

4230 Довгострокові оціночні зобов'язання з винагород працівників

4240 Інші довгострокові оціночні зобов'язання

Розкриття інформації у звітності.

При наданні фінансової звітності ТОО розкриває наступну інформацію:

• види резервів;

• інформацію про рух резервів (залишок на початок і кінець року, нараховано, використано).

Дебіторська заборгованість.

Дебіторська заборгованість ТОО підрозділяється на торговельну (пов'язану зі звичайною діяльністю) та неторгові (іншу).

Торгова дебіторська заборгованість спочатку визнається за справедливою вартістю і згодом оцінюється за амортизованою вартістю з використанням методу ефективної ставки відсотка за мінусом резерву по сумнівних вимогам.

Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників.

До короткострокової дебіторської заборгованості покупців і замовників відносяться операції з розрахунків з покупцями і замовниками за реалізовану продукцію і надані послуги на строк до одного року виконані роботи та інша короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників (у тому числі авансів).

Дебіторська заборгованість визнається тільки тоді, коли визнається пов'язаний з нею дохід (перехід права власності за умовами договору).

Реалізація продукції, товарів (виконання робіт, надання послуг) здійснюється на підставі відповідних договорів між юридичними (фізичними) особами.

Грошові знижки (знижки з ціни, знижки за оплату в строк і т.д.) повинні бути передбачені в договорах.

Документом, що підтверджує відпуск товарів (продукції, робіт, послуг), є накладна або акт виконаних робіт, на підставі яких ТОО виписується рахунок-фактура.

Дебіторська заборгованість покупців враховується за сумою, зазначеної в первинних бухгалтерських документах (актах, рахунках-фактурах), пред'явленої до сплати.

Розрахунки між продавцем і покупцем можуть проводитися у готівковій та безготівковій формах.

Резерв по сумнівних вимогам.

Резерв по сумнівних вимогам щодо дебіторської заборгованості створюється, коли існує об'єктивний доказ того, що ТОВ не зможе повернути всі суми до отримання згідно з початковими умовами дебіторської заборгованості.

Резерв по сумнівних вимогам створюється на основі результатів інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної наприкінці звітного періоду за методом відсотка від обсягу реалізації, виконаних робіт (наданих послуг).

Резерв по сумнівних вимогам створюється як з дебіторської заборгованості покупців, так і за авансами, виданими постачальникам. Процедура створення резерву за авансами аналогічна описаній вище процедурою для дебіторської заборгованості.

Грунтуючись на досвіді минулих років (мінімум три попередні роки), підраховується середній відсоток відносини між фактичними збитками від сумнівних боргів і обсягом реалізації, виконаних робіт (наданих послуг).

Далі цей відсоток застосовується до обсягу реалізації, виконаних робіт (наданих послуг) звітного періоду для визначення резерву по сумнівних зобов'язаннями.

Списання безнадійних боргів.

Безнадійним визнається борг, стосовно якого минув строк позовної давності, встановлений чинним законодавством, або одержання якого визнано неможливим внаслідок відмови суду в задоволенні позову або внаслідок неплатоспроможності боржника.

Факт визнання боргу безнадійним повинен бути підтверджений відповідними документами: даними інвентаризації і наказу керівника ТОО про списання безнадійного боргу, рішенням суду, іншими документами.

Безнадійні борги списуються за рахунок резерву по сумнівних вимогам. При недостатності резерву списання відбувається безпосередньо на рахунки звіту про прибутки та збитки.

Сума резерву по сумнівних боргах, не повністю використаний у звітному періоді на покриття збитків за безнадійними боргами, може бути перенесена на наступний звітний період. При цьому сума новостворюваного резерву має бути скоригована на суму залишку резерву попереднього звітного періоду.

Прострочена кредиторська заборгованість підлягає списанню після закінчення терміну, встановленого чинним законодавством, і підлягає віднесенню на рахунок інших доходів у звіті про прибутки та збитки.

Якщо дебіторська заборгованість, списана раніше, сплачена в наступних звітних періодах, то вона визнається як дохід у періоді, коли відбулася така оплата.

Рахунки обліку.

1210 Короткострокова дебіторська заборгованість покупців та замовників

1260 Короткострокова дебіторська заборгованість по оренді 1280 Інша короткострокова дебіторська заборгованість 1290 Резерв по сумнівних вимогам

2180 Інша довгострокова дебіторська заборгованість (аванси видані).

Розкриття у звітності.

Дебіторська заборгованість повинна бути відображена з урахуванням специфіки діяльності ТОВ, окремо повинні бути розкриті наступні складові частини дебіторської заборгованості:

- Розрахунки з покупцями і замовниками;

- Інша дебіторська заборгованість.

Зобов'язання (кредиторська заборгованість).

Зобов'язання - це існуюча обов'язок ТОО, що виникає внаслідок минулих подій, врегулювання якої призведе до вибуття з ТОО ресурсів, що містять економічні вигоди.

Для цілей складання фінансової звітності ТОО застосовує таку угруповання кредиторів: розрахунки з постачальниками і підрядниками з основної діяльності і розрахунки з іншими кредиторами.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками.

Використовується для відображення стану розрахунків (у тому числі авансів) за отримане майно (сировина та матеріали), надані послуги, виконані роботи, що використовуються в основному виробництві або роботи та послуги виробничого характеру.

Підставою для прийняття на себе зобов'язання перед постачальником товарів (робіт, послуг) служать договір, накладна або акт виконаних робіт та рахунок-фактура. Договір купівлі-продажу зі специфікацією служать обгрунтуванням покупки.

Первинними документами при закупівлях ТМЦ є:

а) при придбанні ТМЦ у юридичних осіб, що працюють за загальновстановленим режимом: рахунок-фактура, накладна (товарний чек), чек ККМ (при готівковій формі оплати);

б) при закупівлі ТМЗ на ринках у суб'єктів, які здійснюють діяльність на основі разового талона: закупівельний акт з усіма необхідними реквізитами, номер разового талона, службова записка з дозвільною візою керівника підприємства;

в) при закупівлі ТМЗ у індивідуальних підприємців: закупівельний акт з усіма необхідними реквізитами, з обов'язковим зазначенням номера та серії свідоцтва про державну реєстрацію як індивідуального підприємця, службова записка з дозвільною візою керівника підприємства.

Розрахунки за авансами отриманими.

На рахунках «Аванси отримані" відображаються короткострокові зобов'язання, що виникають при отриманні від покупців і замовників попередньої оплати за договорами на поставку товарів або послуг (якщо вони підлягають врегулюванню в термін, що не перевищує 12 місяців після звітної дати).

Всі інші зобов'язання, пов'язані з отриманими авансами, повинні враховуватися як інші довгострокові зобов'язання.

ТОО списує кредиторську заборгованість за авансами отриманими тоді, і тільки тоді, коли кредиторська заборгованість (або частина її) погашена, тобто коли передбачене договором зобов'язання виконано, анульовано або строк його дії закінчився.

При виконанні зобов'язання з постачання товарів або послуг відповідна сума списується в дебет рахунку «Аванси отримані» в кореспонденції з рахунком «Заборгованість покупців і замовників».

Рахунки обліку.

3310 Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядника.

3390 Інша короткострокова кредиторська заборгованість.

3510 Короткострокові аванси отримані.

4410 Довгострокові аванси отримані.

Розрахунки з бюджетом.

ТОО обчислює і сплачує податки і збори відповідно з дотриманням вимог Кодексу РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету».

2.18.1. Підставою для записів у регістри бухгалтерського обліку зобов'язань з податків є документи бухгалтерського оформлення: довідки, розрахунки, декларації.

Остаточна коригування записів з обліку податкових платежів проводиться після закінчення податкового року на основі даних податкових декларацій.

Формування бази оподаткування, ведення регістрів (форм) податкового обліку, складання податкових декларацій по податках і зборах здійснює податковий сектор бухгалтерії.

Регістри податкового обліку можуть вестися у вигляді спеціальних форм на паперових носіях та в електронному вигляді.

Звірка розрахунків з бюджетом по податках та інших обов'язкових платежах з податковими органами проводиться податковим сектором щоквартально і за підсумками року. За результатами звірки складається акт звірки розрахунків. Акт звірки - документ за обчисленим (нарахованими, зменшеним) сумами податків, інших обов'язкових платежів до бюджету, обов'язкових пенсійних внесків, соціальних відрахувань, а також пені і штрафів на певну дату за даними податкового органу та платника податків.

Облік розрахунків по податках і зборах ведеться на рахунках бухгалтерського обліку безперервно наростаючим підсумком окремо по кожному податку і збору, а також у розрізі виду заборгованості (недоїмка по основній сумі податку або збору, пені, штрафу). Штрафи, пені, які підлягають сплаті до бюджету у зв'язку з порушенням податкового законодавства, враховуються на окремих рахунках.

Податок на прибуток.

ТОО враховує справжні і майбутні податкові наслідки операцій та інших подій у фінансових звітах.

Для цілей складання фінансової звітності застосовується наступна класифікація:

- Поточний податок - Це сума податку на прибуток, що підлягає сплаті (відшкодуванню) у відношенні оподатковуваного прибутку (податкового збитку) за період;

- Відкладені податкові зобов'язання - Це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями.

Облікові принципи.

Для відображення податку на прибуток у звітності ТОО визначає метод зобов'язань, згідно з яким у фінансовій звітності ТОО потрібно відображати не тільки поточний податок на прибуток (податкові наслідки звітного періоду), але і відкладені податки на прибуток (майбутні податкові наслідки), що існують на звітну дату.

При цьому сума витрат з податку за звітний період, відображена в звіті про доходи та витрати, повинна бути відображена в сумі поточного податку на прибуток плюс (мінус) витрата (економія) суми відстроченого податку на прибуток.

Визнання ефекту майбутніх податкових наслідків призводить до виникнення у фінансовій звітності відстрочених податкових зобов'язань і відстрочених податкових активів. Вони утворюються у зв'язку з різницею між балансовою вартістю активів і зобов'язань та їх податковою базою.

Розраховується за ставкою прибуткового податку, що діє на території РК, для визначення наявності відстрочених податкових активів або зобов'язань на дату складання фінансової звітності.

Відстрочене податкове зобов'язання визнається незалежно від імовірності майбутнього платежу.

Відстрочений податковий актив визнається тільки у разі ймовірності отримання майбутнього оподатковуваного доходу, за рахунок якого будуть використані тимчасові різниці.

Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання представляються в бухгалтерському балансі в розділі довгострокових активів і зобов'язань.

Рахунки обліку.

1410 Корпоративний прибутковий податок.

2810 Відкладені податкові активи з корпоративного прибуткового податку.

3110 Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті.

4310 Відкладені податкові зобов'язання з ВПП.

Вимоги до розкриття у звітності.

У звіті про прибутки та збитки ТОО потрібно не тільки відобразити суму податку на прибуток, але і розкрити основні його компоненти.

Відкладені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання повинні бути представлені окремо від інших активів і зобов'язань у бухгалтерському балансі.

Витрати.

Витрати періоду.

Витрати періоду включаються до собівартості товарної продукції (робіт, послуг) у тому звітному періоді, в якому вони були понесені.

До них відносяться:

- Основне виробництво (8110) - це витрати, пов'язані безпосередньо з бурінням. Цей рахунок включає в себе витрати за матеріалами, заробітної плати працівників, відрахувань від оплати праці працівників, командіровачних витрат, вахтових витрат, інші витрати пов'язані безпосередньо з організацією бурових робіт.

- Допоміжні виробництва (8310) - це витрати на виробничій базі, які необхідні для підтримки виробництва буріння;

- Накладні витрати (8410) - це витрати з ремонту основних засобів які беруть участь у виробництві, амортизація основних засобів які беруть участь у виробництві, оренда, інші витрати не включені в рахунках 8110, 8310.

- Витрати по реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) (7110);

- Витрати у вигляді винагороди (7310).

Витрати, не включені в собівартість продукції (робіт, послуг), визнаються як витрати за звітний період, в якому вони були понесені: - це загальні та адміністративні витрати (7210)

Розкриття інформації про пов'язані сторони.

Сторона вважається пов'язаної з ТОВ, якщо:

- Ця сторона прямо або опосередковано, через одного або декількох посередників контролює ТОО або контролюється ним;

- Має частку в ТОВ, що забезпечує їй значний вплив на ТОВ при прийнятті фінансових та операційних рішень.

Операції між зв'язаними сторонами - це передача ресурсів, послуг або зобов'язань між пов'язаними сторонами, незалежно від того, стягується плата чи ні.

При наявності контролю інформація про відносини контролю між пов'язаними сторонами розкривається незалежно від того, чи проводилися між ними будь-які операції або не проводилися.

Пов'язаною стороною визнаються засновники ТОО.

Події після закінчення звітного періоду.

Події після закінчення звітного періоду - це події, як сприятливі, так і несприятливі, які відбуваються в період між звітною датою і датою затвердження фінансової звітності до випуску і які надали або можуть вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності ТОО.

Датою балансу вважається день, за станом на який ТОО складає свою фінансову звітність.

1.3 Правове регулювання проведення аудиторської перевірки

Аудиторська діяльність повинна бути організована відповідно до документами, які стосуються двох основних групах: державні законодавчі акти; аудиторські стандарти.

Цей Закон регулює відносини, що виникають між державними органами, юридичними та фізичними особами, аудиторами та аудиторськими організаціями в процесі здійснення аудиторської діяльності в Республіці Казахстан.

Закон про аудиторську діяльність складається з шести розділів, які включають в себе 25 статей.

Глава 1 присвячена сутності аудиту, його видів; розкриваються поняття "аудиторська діяльність", під якою розуміється підприємницька діяльність аудиторів та аудиторських організацій з проведення аудиту; визначено основні принципи аудиторської діяльності: незалежність, об'єктивність, професійна компетентність, конфіденційність.

У другому розділі розкриваються поняття "аудитор", "аудиторська організація"; дається характеристика Палаті аудиторів та її повноважень.

Палата аудиторів є некомерційною, незалежною, професійної, самоврядної і самофінансованим організацією.

Палата аудиторів об'єднує на добровільній основі аудиторів, аудиторські організації та фінансується за рахунок членських внесків.

Глава 3 присвячена викладу умов та порядку атестації аудиторів.

Кваліфікаційна комісія з атестації аудиторів утворюється на Республіканській конференції палат аудиторів, які є її засновниками. До складу Кваліфікаційної комісії з атестації аудиторів входять по одному представнику від кожної палати аудиторів.

Кваліфікаційна комісія з атестації аудиторів діє на основі Положення про неї, що затверджується на Республіканській конференції палат аудиторів. Фінансування, матеріально-технічне забезпечення діяльності Кваліфікаційної комісії з атестації аудиторів здійснюються її засновниками.

У розділі 4 викладається порядок здійснення аудиторської діяльності.

Відносини між аудиторами, аудиторськими організаціями і аудіруемим суб'єктами будуються на основі договору відповідно до законодавства Республіки Казахстан.

За результатами проведеного аудиту складається аудиторський висновок, який має відповідати стандартам аудиту.

Стандарти аудиту приймаються на конференції (зборах) Республіканської палати аудиторів та затверджуються уповноваженим державним органом.

У розділі 5 викладаються права, обов'язки і відповідальність аудиторів і аудиторських організацій.

Глава 6 висвітлює права, обов'язки і відповідальність аудируемого суб'єкта.

У Законі про аудиторську діяльність вказані суб'єкти аудиту - аудитори й аудиторські організації.

Аудитором є особа, атестоване Кваліфікаційною комісією і який отримав свідоцтво про присвоєння кваліфікації "аудитор". Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність в якості індивідуального підприємця або як працівника аудиторської організації.

Право на здійснення аудиторської діяльності мають аудитори й аудиторські організації, що мають ліцензію на здійснення аудиторської діяльності.

Аудиторам забороняється займатися іншими видами підприємницької діяльності, за винятком викладацької, наукової та іншої творчої діяльності.

Аудиторські послуги можуть надаватися у вигляді аудиторських перевірок, експертиз, консультацій з питань відповідності законам і іншим нормативним актам фінансової звітності та достовірності відображення в ній результатів фінансово-господарської діяльності, бухгалтерського обліку, фінансів, оподаткування, права, банківського і страхового справ, екології, правильної організації виробництва, маркетингу, проведення аналізу і прогнозування фінансового стану з метою виявлення резервів для підвищення ефективності виробничого потенціалу господарюючих суб'єктів в умовах ринкової економіки, за договорами на платній основі.

Аудиторська організація - комерційна організація, створена для здійснення аудиторської діяльності в будь-якій організаційно-правовій формі, за винятком акціонерного товариства відкритого типу, виробничого кооперативу та державного підприємства.

Основною метою аудиторських організацій є забезпечення підприємств, їхніх партнерів об'єктивною інформацією про фінансовий стан обслуговуючих підприємств і достовірності фінансової звітності, відповідно здійснених ними фінансових і господарських операцій законам і нормативним актам, чинним в Республіці Казахстан, вираження у письмовій офіційній формі науково обгрунтованого, незалежної думки про кінцевих результатах діяльності господарюючих суб'єктів за певний період. У відповідності з цілями своєї діяльності аудиторські організації здійснюють перевірки фінансово-господарської та комерційної діяльності різних державних, колективних, індивідуальних, спільних, орендних та інших підприємств, їх об'єднань по замовленнях на договірних платних засадах.

До найважливіших завдань (функцій) аудиторських організацій належать також:

2 Теоретичні аспекти розвитку аудиту в сучасних умовах

2.1 Поняття і сутність аудиту

Перехід до ринкової економіки зумовив появу нової галузі наукових знань і практичної діяльності. Це - аудит.

Слово аудит походить від латинського Аudio, що означає буквально "він чує". Спочатку воно означало "вислуховувати", тобто людина, яка що-небудь вислуховує. Від нього виникло слово аудитор, що означає в перекладі "слухач". У середньовічній Європі грамотні і вміють писати люди зустрічалися вкрай рідко і тому аудитором називали службовця, який повинен був вислуховувати звіти посадових осіб.

Цікаво відзначити, що в ті далекі часи люди щиро вважали, що усна форма звіту навіть краще письмовій, адже будь-який документ можна підробити, а збрехати, коли на тебе дивляться суворі очі начальника-аудитора, неможливо або принаймні значно складніше. Не можна сказати, що аудит досі був нам невідомий. Навпаки, фахівці з бухгалтерського обліку та економічного аналізу, цікавляться зарубіжної обліково-аналітичної практикою, знали про таке явище, як аудиторська діяльність, виконувана фахівцями з аудиту. Досліджуючи функції, що їх аудиторськими фірмами в США, вони писали, що сама ідея цієї служби заслуговує самої серйозної уваги, її застосування в наших умовах могло б дати величезний соціальний, організаційний, економічний ефект у справі вдосконалення обліку та управління виробництвом.

Потреба в аудиті створили такі умови:

-Поділ інтересів адміністрації підприємств та інвесторів, що призводять до необ'єктивності інформації;

-Прийняття господарських рішень, заснованих на необ'єктивної інформації, що може спричинити за собою негативні економічні наслідки;

-Відсутність доступу до облікових записів компанії через охорони "комерційної таємниці", а також спеціальних знань у користувачів інформації для оцінки її достовірності;

-Ускладнення господарських операцій, а отже, процесу відображення їх в обліку, що збільшує ймовірність отримання недостовірної інформації;

-Зростання кількості проміжних ланок між першоджерелами інформації та її користувачем, що веде до свідомого підтасовуванні даних, і до неусвідомленої інтерпретації інформації упорядником на свою користь.

Виниклі складності в оцінці та отриманні необхідної інформації усуває аудиторська служба, обов'язок якої в тому і полягає, щоб донести до споживача інформації неупереджену думку фахівця про достовірність поданих звітів. Аудитори зобов'язані взяти на себе цю функцію, так як мають у своєму розпорядженні належними знаннями і досвідом, мають право перевіряти необхідні документи і збирати підтверджують дані. Крім того, вони не залежать від адміністрації компанії. []

Перша аудиторська фірма в Казахстані була створена в 1990 р. Згідно з Постановою Ради Міністрів Казахської РСР від 15 лютого 1990 р. № 60 при Міністерстві фінансів республіки був організований госпрозрахунковий аудиторський центр "Казахстанаудіт" з територіальними відділеннями. З 1992 р. фірма є самостійною великої акціонерною компанією, яка надає аудиторські послуги казахстанським підприємствам і установам усіх форм власності.

Як відомо, успішному розвитку аудиторської справи сприяє її надійне законодавче забезпечення. 20 листопада 1998 був прийнятий Закон Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність", який регулює відносини, пов'язані із здійсненням аудиторської діяльності.
Прийняття Закону про аудиторську діяльність допомагає визначити перспективи розвитку аудиторської діяльності та залучає великі міжнародні аудиторські компанії.

У спеціальній літературі, опублікованій в країнах СНД, зустрічається ряд визначень поняття "аудит". У Законі Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність" дається таке визначення аудиту: "Аудит являє собою незалежну перевірку аудиторами та аудиторськими організаціями фінансової звітності та інших документів юридичних і фізичних осіб з мета оцінки достовірності та відповідності здійснених фінансових і господарських операцій законодавству Республіки Казахстан".

Визначення поняття "аудит" майже стільки, скільки авторів. Одні автори дають занадто короткий і спрощене визначення, інші навпаки - кілька ускладнене, а треті ту і інше формулювання.

Таким чином, доводиться констатувати, що серед економістів немає єдності в трактуванні сутності аудиту.

Таким чином, вивчення поглядів західних вчених з даного питання дозволяє зробити висновок про те, що незважаючи на тривалу історію розвитку аудиту, формулювання змісту аудиту до Досі точно не визначена.

Всебічне вивчення і критичний аналіз різних точок зору щодо визначення змісту аудиту наштовхує нас на думку, що з урахуванням нашої специфіки його можна трактувати наступним чином:

Аудит - незалежна експертиза і аналіз фінансової звітності та іншої економічної інформації господарюючого суб'єкта, перевірка стану внутрішнього контролю та відповідності ведення бухгалтерського обліку чинним законодавчим і нормативним актам, а також надання консультаційних та інших послуг з питань, що цікавлять клієнтів.

Зрозуміло, визначення не претендує на точність, і завершеність. Як і інших наук, аудиту властивий кумулятивний характер. Це означає, що на кожному історичному етапі ця наука підсумовує в концентрованому вигляді свої минулі досягнення і кожен знову отриманий результат, якщо він об'єктивний, входить до її скарбниці, не заперечується наступними дослідженнями а лише переосмислюється і уточнюється. Це цілком відноситься і до теоретичного осмислення змісту аудиту. Природно, що потрібно не десятки всіляких визначень змісту науки, а одне-єдине. Такі ключові поняття, як зміст науки, її предмет і метод, повинні бути загальноприйнятими. Вони можуть уточнюватися тільки внаслідок розвитку самої науки, вдосконалення аудиторської практики.

Компоненти аудиту. У рамках визначення змісту аудиту можна відзначити ряд ключових компонентів, якими є: господарюючий суб'єкт; інформація; кваліфікація аудитора, збір і оцінка фактів; стандарти або критерії; аудиторський звіт.

Розглянемо докладніше ці складові частини аудиту.

1. Господарюючий суб'єкт. Необхідною умовою ведення будь-якої аудиторської діяльності є чітке уявлення про її рамках. Вони можуть визначатися параметрами конкретно господарюючого суб'єкта. У ряді випадків ці параметри можуть значною мірою варіювати як, наприклад, при внутрішньому аудиті, в якому не розглядаються окремі юридичні суб'єкти, або при аудиті інформаційної системи, що не є економічним об'єктом.

2. Інформація. У процесі аудиторської діяльності використовується інформація, надана клієнтом, щодо його функціонування та положення. Аудитор аналізує цю інформацію, визначає її достовірність, отримує нову інформацію, безпосередньо виведену самим же, прагнучи заповнити інформаційну прогалину між об'єктом аудиту і тими, хто зацікавлений у його проведенні.

Інформаційна пролом виникає з двох причин: 1) у звітах зазвичай не вистачає будь-якої інформації, що становить інтерес для перевіряючих; 2) звітів бракує достовірності в тому сенсі, що їх не можна вважати надійною основою для складання оцінок і прийняття рішень.

3. Кваліфікація аудиторів. Особи, що здійснюють аудит, повинні бути компетентними фахівцями у своїй справі, тобто вміти збирати відповідні факти і розуміти критерії, на підставі яких слід ці факти оцінювати.

4. Збір і оцінка фактів. Основним змістом аудиторської діяльності є збір і оцінка фактів. Факти - це "повітря" аудитора. Без них ніякої аудиторський звіт не може сприйматися як результат раціонально проведеного дослідження.

5. Стандарти та критерії. Зібрані факти, що стосуються функціонування або інформації і є предметом перевірки, оцінюються відповідно до стандартів або критеріями. Такі узагальнюючі критерії можуть бути встановлені ззовні, наприклад, у випадку вимог юридичного характеру при зовнішньому аудиті фінансової звітності, або у випадку внутрішнього аудиту, витікати з планів і намірів, які визначаються керівництвом даного економічного об'єкта на конкретну перевірку. Подібні критерії досить ефективно обумовлюють мети аудиторського розслідування. Наявність встановлених критеріїв дозволяє групам, для кого аудиторські перевірки проводяться, інтерпретувати значення повідомляються в аудиторських звітах результатів.

6. Аудиторський звіт. З його допомогою аудитор інформує про розкритих вході перевірки обставин і про зроблене ув'язненні.

Без перерахованих вище компонентів неможливе проведення кваліфікованого аудиту. Але й наявність їх ще не говорить про те, що можна успішно досягти мети аудиту, не знаючи його основних принципів.

2.2 Організація аудиту в РК

Розвиток аудиту в Республіці Казахстан починається з відкриття в 1987 р. Акціонерного товариства «Інаудит», утвореного спеціальною постановою Ради Міністерства СРСР. Значення його створення для подальшого розвитку аудиту в Республіці Казахстан важко переоцінити.

Акціонерне товариство є юридичною особою, мета якого полягала у наданні аудиторських та консультаційних послуг чинним в СРСР і за кордоном спільним підприємствам. Рада Міністрів СРСР надав фірмі «Інаудит» широкі права, серед нах права на:

• ревізії і перевірки фінансово-господарської діяльності спільних підприємств і організацій;

• перевірка бухгалтерських книг, звітів, планів, кошторисів та інших документів, наявності грошових сум і цінних паперів, наявності і правильності витрачання матеріальних цінностей;

• отримання від установ Держбанку СРСР і інших кредитних установ необхідних відомостей, довідок, копій документів, пов'язаних з операціями відповідних організацій і підприємств, про стан рахунків і оборотів по ним;

• придбання від підприємств і організацій звітної та іншої документації в узгоджених обсягах;

• публікацію в СРСР і за кордоном свого статуту, балансу, рахунки прибутків і збитків, а також різних матеріалів про діяльність фірми «Інаудит» і пр.

Незважаючи на те, що фірма мала вищу організаційно-правову форму в порівнянні з госпрозрахунковими ревізійними групами, вона була створена на базі державного контрольного органу, а її засновниками виступали союзні міністерства. Зберегти «Інаудит» як єдину структуру не вдалося, вона розпалася на декілька самостійних аудиторських фірм. Однією з причин стало те, що у фірмі працювала велика кількість професійних фахівців і справжніх лідерів, у яких з'явилося можливість організувати й очолити власні фірми.

У 1989-1993 рр.. була прийнята спроба прийняти законодавчий акт про аудиторську діяльність в СРСР. У цей період в країні з'явилося безліч комерційних організацій, в тому числі і аудиторських фірм. Останні реєструвалися як товариство з обмеженою відповідальністю. У 1989 р. при контрольно-ревізійному міністерстві фінансів КазССР була створена госпрозрахункова ревізійна група, потім на її базі в 1990 р. рішенням уряду організована перший аудиторська фірма «Госпрозрахунковий аудиторський центр» і відкрито її територіальні відділення. Накопичений досвід, постійно збільшується обсяг аудиторських послуг, а також певною мірою рекомендації світової аудиторської практики дозволило в 1992 р. перетворити госпрозрахунковий центр в незалежну акціонерну аудиторську компанію «Казахстанаудіт». Вона є першою в республіці незалежної професійної компанією з надання аудиторських послуг, заснованої на приватній формі власності і має ліцензію на право проведення аудиту від уряду.

Заслуга компанії «Казахстанаудіт» у становлення аудиту і його популяризації в республіці велика. Ця компанія стала основним розробником проекту закону про аудиторську діяльність в нашій країні і головним консультантом під час його обговорення в міністерствах, на урядовому рівні і в парламентських комітетах, а також була автором проекту Статуту Палати аудиторів Казахстану.

В установчих документах зазначеної фірми передбачалися: проведення перевірок фінансово-господарської діяльності підприємства будь-яких організаційно-правових форм і видів власності з метою підтвердження достовірності і реальності фінансової звітності; надання консультацій з різних питань фінансової, правової, господарської та комерційної діяльності, включаючи бухгалтерський облік, оподаткування і т.п. Таким чином, вже установчих документах перших аудиторських фірм були закладені визначення аудиту і його цілей, що надалі знайшло відображення в Законі «Про аудиторську діяльність в РК».

На початку 1990 р. на ринку з'явилося СП «Ернест енд Янг Внеш аудит», яке проводило аудиторські перевірки на спільних підприємствах на їх прохання, причому незалежно від їх розташування або приналежності. Це була найбільша міжконтинентальна аудиторська фірма, що входить в той час так звану «Велику шістку».

В даний час в Казахстані розвивають усі діяльності найбільші міжнародні аудиторські організації та місцеві аудиторські фірми, які надають аудиторські послуги. Наказом Міністерством фінансів РК «Про затвердження списків аудиторських організацій та кредитних рейтингових агентств» № 173 від 05.04.2001 р. / 10 / для щорічного проведення аудиту організації підтвердження кредитного рейтингу відповідно до Постанови Уряду РК «Про заходи щодо організації ефективного управління та контролю якості за діяльністю деяких акціонерних товариств і республіканських державних підприємств (національний компаній) »№ 290 від 28 лютого 2001 р. / 11 / затверджені список аудиторських організацій у складі ТОВ« ПрайсуотерхаусКуперс ", ТзОВ" КПМГ ", ТзОВ Ернст Енг Янг», Делойт і Туш », ТОВ« BDO Казахстанаудіт »(остання з перерахованих вище аудиторських фірм затверджена наказом № 294 Міністра фінансів РК від 19 липня 2004 р).

2.3 Зарубіжний досвід організації аудиту

У розвинених країнах провідною формою зовнішнього фінансового контролю є незалежна аудиторство, здійснюване ревізорами широкого профілю. Кількість аудиторських служб там досить велике в кожній країні. Їх діяльність настільки поширена, що призвела до створення міжнародних аудиторських фірм.

Крім зовнішнього, в багатьох фірмах використовується внутрішній аудит для самоконтролю за рівнем витрат, рентабельністю, дотриманням оптимального режиму економії і високої якості надаваних послуг.

Остання обставина дуже важливо, бо тверде становище фірми на ринку, в т.ч. і ayдіторской фірми, залежить насамперед від якості її продукції. Внутрішній аудит - незаперечний фактор господарської діяльності транснаціональних корпорацій. Прикладом є компанія "Істмен Кодак" в США - всесвітньо визнаний лідер з продажу товарів і надання послуг найвищої якості. Тут внутрішній аудит існує більше 60 років. Відповідальність за нього покладена на загальний відділ аудиту, що знаходиться в Рочестері (штат Нью-Йорк).

Основне завдання аудиторських служб полягає у контролі за дотриманням законодавства, що регулює фінансово-господарську діяльність підприємств, ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності, і в забезпеченні державних органів і приватних підприємців, та й просто всіх власників об'єктивною інформацією про фінансове становище тієї чи іншої фірми, банку, кооперативу і т.д. Аудиторські служби на договірній основі дають також консультації, розробляють рекомендації по постановці і удосконалення бухгалтерського обліку, збільшення доходів, оздоровлення фінансового становища підприємства.

Здавалося б, для чого залучати фахівців зі сторони, причому, досить дорогих, коли на кожному підприємстві є своя служба обліку і контролю, свої економісти і фінансисти, здатні розібратися у виникаючих проблемах і забезпечувати фінансову стабільність підприємства? Однак, як переконує практика, залучення висококваліфікованих зовнішніх консультантів має свою перевагу. Вони здатні як би з боку побачити справжній стан справ у фірмі та, не вдаючись у зайві деталі досліджуваних питань, можуть вирішити їх найбільш ефективно, з використанням досвіду роботи інших фірм. Крім того, залучаються експерти часто висувають сміливі і радикальні ідеї, а власні фахівці не завжди можуть зробити це, перебуваючи в полоні у сформованій виробничої практики і взаємин у фірмі.

У країнах з розвиненою ринковою економікою на багатьох великих підприємствах є відділи внутрішнього аудиту або внутрішньої ревізії, займаються регулярною перевіркою окремих ділянок виробничо-господарської діяльності підприємств. При цьому виникає проблема узгодження дій внутрішнього і зовнішнього аудиту. Основне завдання системи внутрішнього контролю - забезпечити збереження майна підприємств, повноту і достовірність інформації про господарські операції, що відбуваються на підприємствах, використовувати форми і методи контролю, що сприяють підвищенню ефективності виробничо-господарської діяльності. Характерною рисою системи внутрішнього контролю є широке застосування натуральних вимірників, норм, нормативів, лімітів, економіко-статистичних методів, наприклад, ймовірнісних, вибіркових і моментних спостережень. У кінцевому рахунку для аудитора, який став з боку, багато в чому полегшується і спрощується робота з перевірки підприємств, якщо в значній мірі він може покладатися на результати внутрішніх ревізій та обстежень та скорочувати кількість перевірок, проведених ним самостійно. Однак на початку аудитор із сторонньої аудиторської організації повинен переконатися в ефективності системи внутрішнього контролю та надійності поданих йому відомостей.

Основні й досить докладні висновки про фінансовий стан підприємства можуть бути отримані в результаті аналізу коефіцієнтів.

Число коефіцієнтів, які можуть бути обчислені за даними фінансової звітності, велике. Кожен користувач вибирає показники, які становлять для нього найбільший інтерес. В силу своєї універсальності деякі коефіцієнти корисні для всіх користувачів. Разом з тим у кожному окремому випадку сукупність показників індивідуальна, оскільки багато коефіцієнти можна визначати за різними алгоритмами. Для зручності користувачів нерідко розрахункові формули наводять у річному звіті в спеціальній таблиці.

Коефіцієнти, що розглядаються ізольовано, "даремні". Тільки використовуючи їх у просторово-часових порівняннях, можна досягти бажаної мети, прийняти обгрунтовані управлінські рішення.

Застосовуючи аналітичні коефіцієнти для прийняття управлінських рішень, необхідно пам'ятати про деякі особливості.

В даний час аудиторський справа дуже строго регламентується, особливо в країнах Спільного ринку. Рада європейських співтовариств видав ряд директив, які визначають як склад і будова звітності компаній, так і порядок аудиторських перевірок. Причому в директивах передбачаються жорсткі кваліфіковані вимоги, які пред'являються до бухгалтерів-аудиторів.

Французьке суспільство бухгалтерів-експертів і атестаційних бухгалтерів очолюється органами на двох рівнях - національному та регіональному.

Вища Рада, до складу якого входять 24 особи та 8 заступників, таємним голосуванням строком на рік обирає президента. Крім того, на національному рівні діє комітет, який займається веденням списку осіб, допущених до виконання аудиторських обов'язків, дисциплінарна палата і контрольні органи, що здійснюють нагляд над діяльністю вищого Ради.

На регіональному рівні створюються департаментские Поради, департаментские дисциплінарні палати і органи контролю за діяльністю департаментського Ради. Особливо слід відзначити, що до складу контрольних органів входять урядові комісари, призначені Міністерством економіки і фінансів.

У Німеччині існують дві професійні аудиторські організації: палата аудиторів та інститут аудиторів. Членство в одній з цих організацій є обов'язковим для кожного аудитора і кожної аудиторської організації, друга - організація суто добровільна, хоча в ній складається 90% усіх німецьких аудиторів.

У завдання палати аудиторів входять надання консультативної та правового захисту аудитора, вирішення спірних питань між членами організації, контроль за виконанням аудиторами професійних обов'язків, сприяння навчанню та підвищенню кваліфікації аудиторів та участь у формуванні кваліфікаційної та екзаменаційної комісії для присудження звання бухгалтера-аудитора.

Діяльність палати аудиторів контролюється Федеральним Міністерством економіки. Цей контроль не передбачає управління справами палати, а лише обмежується наглядом за дотриманням законів Німеччини та Статуту самої палати.

Палату Німеччини очолює правління, що складається з 9 чоловік, одна з яких обирається президентом. Інститут аудиторів Німеччини також займається проблемами аудиторської справи в країні, розвитку та зміцнення міжнародних зв'язків із спорідненими професійними органами, здійснює видавничу діяльність, випускаючи щомісяця журнал, різні довідники з аудиту, правових та податкових питань, а також розробляючи програми професійної аудиторської підготовки.

Органами управління інститутом є загальні збори членів інституту, Рада керуючих, який обирає правління з 5 осіб.

Ставиться на більш високий рівень контрольно-ревізійна діяльність у східно-європейських країнах (Польща, Чехія, Словаччина, Угорщина, Румунія), де по суті відтворюється аудиторська професія.

У 1988 р. в Чехословаччині прийнято Закон про підприємства з іноземною участю, у зв'язку з чим заснована посада бухгалтера-аудитора. Всі підприємства з іноземною участю повинні представляти на перевірку і затвердження свої річні звіти, щонайменше, двом незалежним бухгалтерам-аудиторам, які мають вищу економічну або юридичну освіту, стаж практичної роботи у господарських організаціях не менше 10 років, вік - не молодше 35 років ( 30 років), що володіє відповідними моральними якостями.

У вересні 1990 р. було створено товариство бухгалтерів і аудиторів Литовської Республіки, а в кінці листопада у Вільнюсі відбувся його перший з'їзд.

У цьому ж місяці 1983 р. в Китайській Народній Республіці була офіційно утворена Державна аудиторська адміністрація, всередині якої були створені різні аудиторські відділи. Останні створювалися також на рівні провінцій, міст і зон самоврядування.
Нова Конституція КНР гарантує незалежність аудиторської адміністрації. З метою забезпечення успішного виконання аудиторської адміністрацією своїх функцій у ст. 91 Конституції записано: "За вказівкою Державної ради аудиторська організація незалежно здійснює своє право консультувати за допомогою проведення аудиту відповідно до закону за умови невтручання з боку будь-яких адміністративних органів або громадських організацій або осіб".

Крім того, захищається об'єктивність і незалежність Генерального аудитора, який призначається і зміщується Всекитайським зборами народних представників за рекомендацією прем'єра. ВЗНП - вища виборна керівна організація, тому вказане положення ефективно перешкоджає втручанню адміністративних органів уряду в аудиторську роботу Генерального аудитора.

3 Методологічні принципи організації аудиту

3.1 Впровадження МСФЗ та МСА в РК

У Казахстані процес впровадження МСФЗ починався так само, як у багатьох країнах, тобто ще до прийняття відповідного законодавства. Перш за все необхідність в стандартах, що забезпечують максимальну прозорість, виникла на фондовому ринку, і Казахстанська фондова біржа почала висувати вимоги до лістингових компаній подавати звітність за МСФЗ (Вимоги Казахстанської фондової біржі, відображені в Додатку 3 до лістингових правилами АТ «Казахстанська фондова біржа», введеним в дію 01.03.02). Іншим прикладом позитивного впливу ринку послужили запити зарубіжних інвесторів на подання від своїх потенційних казахстанських партнерів міжнародної звітності.

Відповідно до законодавства, що діяв до прийняття в 2007 році нової редакції Закону РК від 28.02.07 № 234-III «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», перехід на МСФЗ торкався всі організації.

Відповідно до закону Республіки Казахстан від 28.02.07 № 234-III «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» фінансову звітність за МСФЗ фінансові організації складають з 1 січня 2003 року, акціонерні товариства - з 1 січня 2005 року і інші організації - з 1 січня 2006 (за винятком державних установ).

Нова редакція Закону містить такі положення:

1. Введена система, при якій фінансову звітність відповідно до МСФЗ зобов'язані складати лише суб'єкти великого підприємництва та організації публічного інтереса1. Суб'єкти малого та середнього підприємництва формують фінансову звітність за національними стандартами фінансової звітності. При цьому добровільний вибір застосування МСФЗ для них не заборонений. Цих заходів вжито в рамках політики держави з розвитку і підтримки приватного підприємництва.

2. Передбачається підвищення якості фінансової звітності та можливість здійснення її моніторингу шляхом встановлення певного рівня вимог до головних бухгалтерів організацій публічного інтересу і створення депозитарію фінансової звітності.

3. Вводяться елементи саморегулювання сфери бухгалтерського обліку та фінансової звітності, зокрема, створення професійних некомерційних громадських об'єднань.

4. Введено поняття Консультативної органу, що складається з представників професійних організацій, державних органів та інших організацій.

5. Введено вимога акредитації професійних організацій бухгалтерів та організацій з професійної сертифікації бухгалтерів.

Сьогодні для підприємств малого та середнього бізнесу питання застосування МСФЗ розглядається з позиції мотивації самого підприємства - потрібно їм це чи ні. Той, для кого це необхідно, давно знайшов способи перейти на МСФЗ, і треба відзначити, що новий закон про бухгалтерський облік передбачає велике коло господарюючих суб'єктів, до яких застосування МСФЗ не обов'язково або не обов'язково в повному обсязі.

Проте перехід на МСФЗ відкриває не тільки нові можливості для компаній, але і таїть в собі значні труднощі.

Проблемні питання переходу на МСФЗ.

Відповідно до Закону Республіки Казахстан від 24.03.98 № 213-1 «Про нормативні правові акти» таким актом є письмовий офіційний документ встановленої форми, прийнятий на референдумі або уповноваженим органом чи посадовою особою держави, що встановлює правові норми, що змінює, припиняє або призупиняє їх дію, а законодавством - сукупність нормативних правових актів, прийнятих у встановленому порядку. У зв'язку з цим МСФЗ не можуть визнаватися нормативними правовими актами в системі законодавства Республіки Казахстан. Крім цього, існує ряд проблем, які ще належить вирішити - відсутність узгодженості МСФЗ з іншими галузями законодавства, істотне відставання за часом публікації змін міжнародних стандартів, брак кваліфікованих кадрів і слабка налагодженість національної системи професійної сертифікації.

Неузгодженість іншого законодавства з МСФЗ.

Чинне податкове законодавство не завжди дозволяє перекласти дані бухгалтерського обліку для їх застосування з метою оподаткування. Цю проблему покликаний врегулювати новий Податковий кодекс Республіки Казахстан. Прикладами «проблемних» моментів є переоцінка і знецінення активів, їх класифікація в якості того чи іншого активу, облік у функціональній валюті і корисного терміну використання. Аналіз положень Податкового кодексу в зіставленні з МСФЗ виявляє конфліктні ситуації, виникнення яких неминуче при проведенні податкових перевірок.

Перш за все подібні ситуації обумовлені були наступними обставинами:

• часом МСФЗ передбачає різні чи альтернативні підходи до об'єктів обліку і вимагає застосування професійного судження;

• при обліку активу МСФЗ не бере до уваги право власності на даний актив, а грунтується на передачі істотної частки ризиків і винагороди, пов'язаних з цим активом;

• МСФЗ схильні до частих змін, що вносяться IASB, що може нівелювати всі спроби приведення податкового законодавства у відповідність до МСФЗ за станом на певну дату.

Запізнення офіційної публікації змін.

Ще однією проблемою переходу на МСФЗ є істотна різниця в часі між прийняттям змін МСФЗ та їх офіційною публікацією в Республіці. Це створює масу незручностей при підготовці звітності, тому що відповідно до вимоги МСФЗ необхідне розкриття інформації про вплив на фінансову звітність вводяться в майбутньому змін у стандартах, що вводяться знову стандартів, а також прийнятих і введених в дію ПКІ, випущених Комітетом з інтерпретацій.

Брак кадрів була однією з найважливіших проблем, пов'язаних з МСФЗ, як і раніше є відсутність достатньої кількості кваліфікованих кадрів. Причому мова йде не лише про підготовку звітності, але й про розуміння та її використанні. Палатою аудиторів Казахстану в 2001 році після численних і тривалих переговорів було прийнято рішення про розробку унікальної програми сертифікації бухгалтерів і аудиторів. Вона повинна була допомогти у переході з колишніх радянських фінансових актів до міжнародних норм і дати можливість людям підвищувати свій професійний рівень. Пізніше до Казахстану підключилися країни Центральної Азії, Росія, Україна, а потім і інші країни СНД. У підсумку в 2001 році була створена Євразійська рада сертифікованих бухгалтерів та аудиторів (АССА), який займається розробкою екзаменаційних програм для необхідних у всіх галузях фахівців в області бухгалтерського обліку, управління фінансами, економіки та аудиту. Методика розроблялася за участю міжнародних експертів провідних фінансових інститутів і установ з усього світу. У 2005 році вона була визнана Міжнародною федерацією сертифікованих бухгалтерів і аудиторів (IFАС). Сертифікацію за згаданою програмою тільки за 5 років пройшли понад 7 тис. осіб. І лідером тут є Казахстан, де сертифіковано вже понад 3 тис. фахівців.

Поряд із широкомасштабною сертифікацією CIPА в Казахстані вже кілька років існує програма з вивчення та здачі відповідного іспиту з МСФЗ DipIFR ACCA і почала розвиватися така ж програма іншого британського інституту - DipIFR IPFM.

Майбутня робота з впровадження МСФЗ.

Законодавчо встановлений перехід на МСФЗ неможливо забезпечити без моніторингу дотримання вимог законодавства про бухгалтерський облік та фінансову звітність Республіки Казахстан. Для реалізації даного завдання Мінфіном ведеться робота зі створення Депозитарію фінансової звітності для організацій публічного інтересу на прикладі Палати компаній Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії. Депозитарій дозволить проводити моніторинг переходу організацій на МСФЗ, користувачам фінансової звітності - одержати необхідну інформацію, а також буде сприяти підвищенню якості та достовірності інформації про фінансово-господарської діяльності організацій.

Постановою уряду РК від 29.08.07 № 760 затверджено План заходів щодо забезпечення переходу всіх юридичних осіб на МСФЗ на 2007-2009 роки, яким також передбачені заходи щодо виявлення організацій, зобов'язаних перейти на МСФЗ і не перейшли. Крім того, Міністерство продовжує спільну роботу з Акімов областей і міст Астани і Алма-Ати з проведення аналізу стану переходу на МСФЗ підвідомчими організаціями. Даний аналіз проводиться на щоквартальній основі, а його підсумки представляються в Уряд РК.

З метою інформаційного забезпечення за рахунок виділених коштів з республіканського бюджету передбачається створити розділ по МСФЗ на сайті Мінфіну Казахстану, який розглядає актуальні питання з бухгалтерського обліку та аудиту, практичні аспекти переходу на МСФЗ та МСА, а також надає на доступному для користувачів мовою інформацію з міжнародних сайтів Комітету з міжнародних стандартів фінансової звітності, Міжнародної федерації бухгалтерів і багатьох інших міжнародних організацій.

Важливо відзначити, що перехід Казахстану на міжнародні стандарти вимагає вивчення і, отже, запозичення позитивної світової практики, у зв'язку з чим планується продовжити активну участь в міжнародному розвитку системи бухгалтерського обліку та аудиту.

Закон Республіки Казахстану «Про аудиторську діяльність» в редакції від 5 травня 2006 року встановила, що аудит у Казахстані здійснюється відповідно до Міжнародних Стандартів Аудиту, що не суперечать законодавству країни від до Комітету з міжнародної аудиторської практики при Міжнародній Федерації Бухгалтерів. Цим правом у повній мірі володіє професійна аудиторська організація - Палата Аудиторів Республіки Казахстан, який є дійсним членом Міжнародної Федерації Бухгалтерів.

Вперше видання Міжнародних Стандартів Аудиту в Казахстані було здійснено Палатою Аудиторів Республіки Казахстан в 2001 році. Підготовкою до видання керував президент Палати аудиторів, кандидат економічних наук Кошкімбаев С.Х. Перше видання зіграло велику роль, що послужило розвитку і вдосконалення аудиторської професії, дозволивши їй керуватися гармонізованими стандартами з метою надання високоякісних послуг в інтересах суспільства. У той же час, відсутність вимоги обов'язковості їх використання приводило до різночитань, довільного тлумачення ряду принципів і положень, непорозуміння в бізнес-колах.

Законодавче закріплення необхідності здійснення аудиту за міжнародними стандартами, які передбачають як проведення аудиторських процедур, так і системний контроль над їх якістю, дозволити забезпечити роботу за єдиними зобов'язаннями для всіх правилами і послужать подальшої інтеграції в світове аудиторський співтовариство.

Існують деякі проблеми застосування МСА. Зокрема, н е краще йдуть справи і з забезпеченням юридичного захисту результатів роботи аудиторів РК, враховуючи, що використання МСА нерозривно пов'язане з об'єктом їх застосування - системою обліку по МСФО, а з 1 січня 2008 року - і НСФО.

У практичній діяльності аудиторських компаній - резидентів РК застосовуються три документи, що регламентують правила та процедури проведення аудиту та супутніх послуг, що мають різний юридичний статус, це:

• Казахстанські стандарти з аудиту, прийняті на конференції Палати аудиторів РК 21 липня 1995.

• Міжнародні стандарти аудиту, які застосовуються, в основному, аудиторськими компаніями з іноземною участю, т. зв. «Четвіркою».

• Положення (стандарти) з аудиту, затверджені МФ РК, зареєстровані в установленому порядку в 1999 році і використовуються окремими компаніями.

Перший Закон РК «Про аудиторську діяльність», прийнятого 18 жовтня 1993 року за № 2446, взагалі не згадував про нормативні акти, на підставі яких повинен був здійснюватися аудит фінансової звітності в РК. Тому в липні 1995 року конференція Палати аудиторів РК прийняла 12 стандартів щодо проведення аудиту, які були розроблені на основі МСА і використовуються багатьма компаніями до теперішнього часу.

Однак ці стандарти не пройшли процедуру затвердження та реєстрації, тому що лише Закон РК «Про аудиторську діяльність» № 304-1, прийнятий 20 листопада 1998 року, вперше встановлював, що стандарти аудиту повинні мати статус нормативних документів і перевірки повинні проводитися відповідно з їх нормами. Процедура надання такого статусу, згідно з пунктом 2 статті 16 цього закону, повинна була бути такою:

«Стандарти аудиту приймаються на конференції (зборах) Республіканської палати аудиторів та затверджуються уповноваженим державним органом».

І тільки в квітні-червні 1999 року МФ РК розробив, затвердив і зареєстрував 12 положень (стандартів), що встановлюють основні правила проведення аудиту, які були визнані нормативними актами і включені до складу законодавства РК про аудит, незважаючи на те що ці положення не були прийняті на конференції Палати аудиторів.

Однак це питання розглядалося на засіданні Конституційної ради РК, та постановою КС РК № 10 / 2 від 16 листопада 1998 року було визначено:

«У всій процедурі розробки, прийняття та затвердження стандартів аудиту вирішальною стадією є твердження, що належить уповноваженому державному органу».

У травні 2006 року в Закон РК «Про аудиторську діяльність» вносяться зміни, які згадують про МСА і, так само як і для МСФЗ, декларативно встановлюють:

«Аудит здійснюється відповідно до цього Закону та міжнародних стандартів аудиту (далі - стандарти аудиту), що не суперечать законодавству Республіки Казахстан, опублікованими на державному та російською мовами організацією, що має письмовий дозвіл на їх офіційну публікацію в Республіці Казахстан від Комітету з міжнародної аудиторської практиці при Міжнародної федерації бухгалтерів ».

Тобто повторюється ситуація з МСФЗ, тому що МСА також не мають статусу нормативного правового акта і не є частиною законодавства РК.

У той час як норми статті 2 Закону РК «Про аудиторську діяльність» однозначно вимагають додання стандартам аудиту статусу нормативних актів РК, стаття 18 Закону РК «Про аудиторську діяльність», попереджає:

«У разі невідповідності аудиторського звіту законодавству РК або фактичним даним такий звіт визнається недійсним за рішенням суду».

Тому казахстанські стандарти з аудиту та МСА можуть бути використані тільки в якості рекомендаційних документів, але не в якості офіційних документів, що регламентують порядок проведення аудиту з метою підтвердження фінансової звітності компаній.

Відповідно, всі аудиторські висновки та звіти, виконані аудиторськими компаніями - резидентами РК і оформлені відповідно до положень КСА або МСА, починаючи з 1999 року не мають юридичної сили і можуть бути визнані недійсними у будь-який момент строку позовної давності.

Таким чином, починаючи з 1999 року єдиним легітимним документом, що має силу нормативного акта і на підставі якого повинні були проводитися аудиторські перевірки і складатися аудиторські звіти з підтвердження фінансової звітності суб'єктів в РК, є положення (стандарти), прийняті МФ РК в 1999 році.

Ситуація ускладнюється тим, що у разі виникнення конфліктних ситуацій, що стосуються якості аудиту або правильності ведення бухгалтерського обліку, ні компанія, складова звітність за МСФЗ, ні аудитор, що підтверджує її за методиками КСА або МСА, не зможуть довести в судових інстанціях правомірність використання норм МСФЗ та МСА, а аудиторські звіти можуть бути визнані недійсними. Задоволені будуть лише страхові компанії, що здійснюють страхування ГПО аудиторських фірм, тому що очевидно, що облік і звітність компаній складений за документами, що не має юридичної сили, а аудит проведений не у відповідності до вимог нормативних актів РК.

Таким чином, побудова бухгалтерського обліку відповідно до норм МСФЗ, а аудіювання фінансової звітності, згідно з вимогами МСА або КСА, в Республіці Казахстан здійснювалося і здійснюється поза правовим полем і в будь-який момент результати цієї роботи можуть бути оскаржені третіми особами на підставах, зазначених вище.

3.2 Основні принципи аудиту

Аудиторська діяльність будується на дотриманні основних принципів аудиту, які й визначають всю діяльність перевіряє:

Науковість. Це означає, що методологія аудиту повинна базуватися на діалектичному методі та економічній теорії, найбільш повно відображають об'єктивну дійсність. Аудит повинен проводитися на всебічному врахуванні вимог, діючих в умовах ринкової економіки. Підсумки аудиту підтверджують або відкидають варіант дії, виходячи з існуючих положень науки управління та теорії аудиторського контролю, показують наукову істинність або хибність теоретичної бази, побудованих на певних вихідних моментах. Ця база формується в результаті узагальнення досвіду, що випливає з практики аудиту і як результат розвитку його теорії. Аудиторські послуги з позиції наукового управління містять у собі елемент дослідження, оскільки дозволяють перевірити, як деяке наукове положення, що вважається дійсним, можна реалізувати в практиці господарського керівництва. Тому в якості аудитора найчастіше виступає учений, який володіє певними знаннями і навичками.

Системність, цілісність і комплексність. Системність і цілісність вимагають при проведенні аудиторських перевірок розглядати всі сторони об'єкта дослідження не ізольовано, а у взаємозв'язку. Об'єкт аудіювання розглядається як цілісна система, що забезпечує глибину пізнання.

Комплексність означає системний розгляд всіх стадій, явищ, показників діяльності господарюючого суб'єкта в їх взаємозалежності, логічну, структуровану і організовану послідовність аудиторських процедур.

Збереження системи. У практиці аудиту необхідно керуватися також принципом збереження системи, що є об'єктом аудиторського контролю. Суть цієї тези полягає в тому, що вплив на систему в ході аудиторського контролю повинно здійснюватися в межах, коли всі його якісні характеристики і режим практично не порушуються. Якщо ж під впливом аудиторів система буде якісно відрізнятися від початкової, то вона може вийти на нові режими функціонування, які ускладнять оцінку ролі аудитора в досягненні призначеної мети. Та й мета системи може змінитися.

Зосередження контролю на певних ділянках. При аудиторській перевірці дуже важко, а часом і практично недоцільно вивчати всі сторони діяльності підприємств, причинні зв'язки і залежності (фактори). Тому важливе методологічне значення має принцип зосередження контролю на визначальних ділянках господарської діяльності підприємства.

Об'єктивність - це спосіб мислення, який приймає до уваги лише факти, що мають відношення до даної справи. Аудитор повинен бути прямолінійним, правдивим і щирим у підході до професійної роботи.

Висновок аудитора, в якому він висловлює свою думку про достовірність фінансової звітності підприємства, має точно відображати його фінансовий стан. Точна, об'єктивна оцінка результатів діяльності господарюючого суб'єкта - необхідна передумова для прийняття користувачами інформації правильних господарських рішень. Об'єктивність передбачає інтелектуальну чесність - не просто чесність у звичайному розумінні цього слова, але істинність і об'єктивність підходу до справи в цілому, бо мається на увазі, що зовнішні аудитори повинні бути об'єктивними, оскільки вони є незалежними.

Чесність. Аудитор не повинен підтверджувати те, в істинність чого не вірить. Ним повинен бути людина, яка прекрасно розуміє "що таке добре і що таке погано", що не піддається спокусам користолюбства, сріблолюбства, жадібності і обжерливості.

Незалежність. Аудитори повинні без упереджень вивчати перевіряються фінансові звіти та іншу інформацію, неупереджено ставитися до посадових осіб, які представляють фінансову інформацію, і до її користувачам. Суспільне визнання професійного статусу аудиторів засноване на визнанні їх незалежності. Кожен аудитор зобов'язаний формувати свої судження самостійно, і ніщо не повинно впливати на його неупередженість. Аудитор незалежний тоді і тільки тоді, коли він вільний від контролю або впливу з будь-чиєї сторони. Він не повинен підкорятися будь-яким владним адміністративним структурам і в нього не повинно бути ніяких особистих інтересів: неупередженість - його доля.

Професіоналізм, майстерність, компетентність і старанність.

Аудит повинен бути виконаний з відповідним професійним умінням особами, які мають відповідну підготовку, досвід і компетентність в аудіюванні. Професіоналізм вимагає, щоб аудитор вивчив проверяемое підприємство, методи внутрішнього контролю, прийняті в ньому, отримав будь-яку інформацію про бухгалтерські проблеми підприємства, швидко реагував на несподівані події, проводив дослідження до тих пір, поки у нього не зникнуть сумніви в існуванні (або відсутність) порушень , завбачливо інструктував своїх помічників.

Аудитор повинен бути компетентним. Передбачається, що компетентний аудитор знає теорію і практику аудиту, має певний рівень підготовки, досвіду і кваліфікації, може розпізнати порушення встановлених норм, розуміє тенденції розвитку міжнародних та національних стандартів, нормативів і директив з бухгалтерських та аудиторських питань, а також певних регулюючих вимог, встановлених законодавством.

Майстерність - це здатність робити щось добре, особливо якщо це є результатом великого практичного досвіду. Бажаючий стати аудитором вивчає такі елементи майстерності, як планування, розробка аудиторських тестів і проведення комп'ютерних досліджень. Заздалегідь передбачити конкретний рівень необхідного майстерності неможливо.

Ретельність розуміються як обережність: аудитор повинен проявляти обережність у роботі, тобто він не повинен приймати на віру пояснення до тих пір, поки не переконається в їх надійності. Покладаючись на результати опитування персоналу і адміністрації підприємства-клієнта, аудитор доповнює їх власним дослідженням, приходячи таким чином до повного розуміння питання. Іншими словами, для дотримання цього принципу аудитор дотримується в оцінці свідчень професійного скептицизму. Крім того, під ретельністю розуміється уважне, добросовісне ставлення до виконуваної роботи. Аудитор повинен правильно планувати свою роботу, а потім забезпечувати правильність її виконання, тобто щоб тести були виконані в повному обсязі і за їх результатами були б зроблені адекватні висновки.

Конфіденційність (від лат. Confidentio - довіра - довірчий, що не підлягає розголосу). Аудитор повинен не розкривати третій стороні інформацію, придбану в ході його роботи, без особливого дозволу або, якщо немає такої юридичної або професійного обов'язку.

Оперативність (від лат. Орегаtio - дія). Цей принцип означає вміння швидко, чітко і ефективно виконувати завдання, проводити в життя прийняті рішення. Оперативність аудиту полягає у своєчасному проведенні аудиторських процедур і надання замовнику результатів дослідження, за якими він приймає відповідні фінансові, управлінські, виробничі та інші господарські рішення.

Аудит майже завжди проводиться під впливом двох потужних обмежень: кошторису та дати подання звіту. Частина обов'язків аудиторів по відношенню до клієнтів стоїть в тому, щоб терміни виконання роботи не були затягнуті, тому що в деяких випадках за необгрунтовану відстрочку можуть послідувати жорсткі фінансові санкції.

Конкретність. Принцип конкретності виражається у забезпеченні чіткої визначеності перевірених питань, точних посилань на документи, в яких зафіксовано незаконні чи недоцільні господарські операції. Неухильне дотримання принципу конкретності вимагає від аудитора слідкування за програмою перевірки, встановлення точної інформації про відхилення і порушення і розробки цілком певних пропозицій щодо усунення допущених порушень та запобігання їм у майбутньому.

Підзвітність. Аудитор повинен діяти в більшій мірі в інтересах акціонерів, в той же час враховуючи інтереси інших учасників господарського процесу.

Судження. Аудитор повинен застосовувати вірні професійні судження.

Комунікація. Аудитори повинні розкрити всі необхідні для повного розуміння питання, щоб висловити думку. Аудитори в інтересах громадськості можуть зробити заяву владі відповідного рівня, якщо їм стали відомі факти обману або порушень закону або інших правил, які має дотримуватися підприємство. Розглядається необхідність цього вчинку.

Цінність. Аудитор повинен поводитись так, щоб подаються нею послуги були корисні клієнтам.

Знання та дотримання основних принципів аудиту сприяє не тільки кращому розумінню аудитором своєї ролі, а й підвищенню ефективності результатів аудиторської діяльності.

3.3 Методологія проведення аудиту

Розвиток науки і прикладних економічних дисциплін, до яких відноситься і аудит, нерозривно пов'язане зі створенням методології, необхідною для застосування в прикладній діяльності людей. Подібно поділу об'єктивних законів на загальні та приватні, пов'язані з розвитком тих чи інших окремих галузей знань, методологія аудиту, під якою розумівся сукупність методів, що застосовуються в окремих науках, може бути загальною і частковою.

Загальна методологія аудиту являє собою сукупність принципів діалектики, а також загальнонаукову теорію пізнання, які досліджують закони розвитку наукового знання в цілому.

Часткова методологія аудиту грунтується на законах економічної науки і виявляється, з одного боку, у теоретичних узагальненнях, принципах даної науки, а з іншого, - в прикладних методах дослідження.

Методом аудиту є сукупність конкретних методичних прийомів.

Методичні прийоми аудиту - специфічні прийоми, розроблені на основі досягнень практики, а також розвитку економічних і юридичних наук. Ці прийоми сформувалися в залежності від цільової функції аудиту та у взаємозв'язку з загальнонауковими методами. Характеризуються вони взаємним проникненням в однорідні галузі знань. Так, розвиток бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, статистики, ревізії і контролю, судово-бухгалтерської експертизи, а також юридичних наук дали поштовх до формування методичних прийомів аудиту.

Методичні прийоми аудиту можна об'єднати в такі три групи:

1) розрахунково-аналітичні;

2) документальні;

3) узагальнення.

Розрахунково-аналітичні прийоми - традиційні прийоми економічного аналізу (порівняння, угруповання, ланцюгові підстановки, балансові ув'язування і т.д.), аналітична перевірка, статистичні та економіко-математичні методи.

Найбільш поширеним методичним прийомом отримання аудиторських свідчень є аналітична перевірка, яка представляє собою набір наступних процедур: аналіз співвідношень різних фінансових даних (наприклад, доходу від реалізації товарів і собівартості реалізованих товарів) або фінансових і нефінансових показників (наприклад, заробітної плати і чисельності персоналу); порівняння фактичних даних з прогнозами інших аналізів; порівняння останніх звітних даних з аналогічними даними минулих періодів, показниками аналогічних підприємств, середньогалузевими показниками; дослідження несподіваних відхилень; аналіз дії непередбачених факторів, оцінка результатів аналізу в світлі інформації, отриманої від інших осіб.

Аналітична перевірка буде більш ефективна при щорічному зборі відомостей про клієнта, коли записи клієнта збираються у файлах комп'ютера і розробляється програмне забезпечення аудиторського контролю.

Документальні методичні прийоми - інформаційне моделювання, нормативно-правове регулювання, перевірка (дослідження) облікових документів.

Інформаційне моделювання - сукупність даних про об'єкт дослідження, зафіксованих на певному носії інформації (первинні облікові документи, нормативні карти, магнітні барабани і диски, облікові регістри і фінансова звітність). При формуванні інформаційної моделі аудит виходить з необхідності найбільш зручного сприйняття характеристики об'єкта дослідження та його поведінки у динамічній системі господарської діяльності.

Метою інформаційного моделювання в аудиті є систематизація нормативно-правової, планової, бухгалтерської інформації про об'єкт дослідження для вивчення його стану, участі у процесах господарської діяльності. Наприклад, інформаційна модель такого об'єкта аудиторської перевірки, як виробництво продукції, може включати дані про обсяг продукції - запланованому та фактичному, критичної точки обсягу виробництва, про відповідність продукції державним стандартам, нормах витрачання сировини і напівфабрикатів на її виготовлення, русі її з цехів на склад , відображення в первинних облікових документах і регістрах, закріпленні в обліку матеріальної відповідальності за збереження продукції та ін

Нормативно-правове регулювання - дослідження функціонування об'єкта аудиторської перевірки щодо норм і правил, передбачених законами, нормативними документами (інструкціями, положеннями), правилами (внутрішнього розпорядку, розподілу обов'язків і т.д.). Наприклад, проведення інвентаризації цінностей досліджується аудитом відповідно до Основних положень з інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків.

Перевірка (дослідження) облікових документів - прийоми встановлення достовірності здійснення господарських операцій, їхньої доцільності та ефективності. Ними є: способи перевірки документів (прийоми документального контролю), прийоми фактичного контролю, спостереження, обчислення, опитування, інспекція та ін

Узагальнення - прийом, за допомогою якого за результатами дослідження робиться резюме (фр. resume - короткий виклад, короткий висновок), в якому даються рекомендації по зміцненню фінансової стійкості підприємства, усунення недоліків в організації та веденні бухгалтерського обліку, викладені у висновку аудитора.

Розглянуті методичні прийоми аудит застосовує у дослідженнях за допомогою певних процедур. Під цим словом (від лат. Procedere - просуватися) розуміється офіційно встановлена ​​послідовність дій для здійснення будь-якої справи.

Фактичний контроль являє собою вивчення фактичного стану об'єктів, що перевіряються за даними огляду їх у натурі (обміру, зважування, перерахунку, лабораторного аналізу та ін.) Повноцінність і незаперечна доказовість первинних документів та облікових записів при необхідності встановлюється за допомогою прийомів фактичного контролю. Тому перевірка, заснована на використанні тільки прийомів документального контролю, по суті зводилася б до перевірки бухгалтерських документів і облікових регістрів, а не до всебічного вивчення всієї господарської діяльності підприємства.

Проте фактичний контроль не може бути всеосяжним через безперервного характеру господарських процесів і швидко мінливих господарських ситуацій. Тому документальний і фактичний контроль не існують ізольовано, а доповнюють один одного. Іноді за бездоганно оформленими документами і записами ховаються розкрадання та інші зловживання. Методичні прийоми фактичного контролю служать для встановлення реального стану об'єктів, що перевіряються, обсягу та якості виконаних робіт, дійсного здійснення господарських операцій, відображених у документах.

Прийоми фактичного контролю можна підрозділити на три групи: інвентаризацію, експертну оцінку та візуальне спостереження

Інвентаризація. Це спосіб перевірки фактичних залишків основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і стану розрахунків, їх відповідності даним бухгалтерського обліку на певну дату.

Перевірку наявності цінностей в натурі здійснюють у порядку, встановленому для інвентаризації. Наприклад, при перевірці наявності цінностей в касі, на складі матеріально-відповідальні особи дають розписку про те, що вся документація відображена у звітах або інших облікових регістрах. При цьому аудитору необов'язково безпосередньо брати участь у перерахунку грошей або інших засобів, досить його присутності.

Експертно оцінка. Вона являє собою спосіб фактичного контролю, заснований на проведенні кваліфікованими фахівцями експертизи дійсних обсягів та якості виконаних робіт, обгрунтованості нормативів матеріальних витрат і виходу готової продукції, норм природних втрат при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей, дотримання технологічних режимів, відповідності продукції державним стандартам і технічним умовам.

Візуальне спостереження. Цей спосіб фактичного контролю включає обстеження на місці цехів і ділянок для вивчення організації праці на робочих місцях, перевірку зберігання товарно-матеріальних запасів на складах, стану пропускної системи, контролю за ввезенням і вивезенням матеріалів і готової продукції та ін

Класифікація методичних прийомів перевірки документовопірается на внутрішньо притаманну їй послідовність контрольних дій та їх логічний взаємозв'язок.

При формальної перевірки визначаються повнота і правильність заповнення реквізитів, а також встановлюється, чи немає необумовлених виправлень, підчисток, дописок тексту і цифр, справжність підписів відповідних посадових і матеріально-відповідальних осіб. Всі документи при формальній перевірці поділяють на: доброякісні та недоброякісні.

Доброякісним вважається документ, складений за затвердженою формою та заповнений відповідно до вимог, в якому правильно відображена досконала господарська операція.

До недоброякісним належать документи, які не відповідають наведеним вимогам. Недоброякісний документ, як правило, є знаряддям підробки. Підроблений документ характеризується певною сукупністю знаків підчистки, дописки, травлення, технічної підробки підпису.

Складання підроблених документів розглядається як кримінальний злочин.

При арифметичній перевірці встановлюють відсутність помилок при таксуванні (множенню ціни або розцінки на кількість) або підсумовуванні чисел, наприклад, точність обчислення вартості оприбуткованих і відпущених товарно-матеріальних запасів, обгрунтованість підсумків у касових звітах, розрахункових і платіжних відомостях по заробітній платі та ін

Мета юридичної перевірки - визначити відповідність відображених у документах операцій чинному законодавству і їх економічну доцільність. Господарська операція вважається законною, якщо її зміст не суперечить чинним законам і виданими на їх основі підзаконним актам (постанов уряду, нормативних актів міністерств і відомств та ін.) Економічна доцільність господарських операцій визначається їх спрямованістю на виконання завдань, що стоять перед підприємством, що перевіряється, при дотриманні законності. За виявленими перевіркою незаконних операцій необхідно встановити величину заподіяної матеріальної шкоди.

Логічна перевірка являє собою спосіб вивчення об'єктивної можливості документально оформлених господарських операцій за допомогою різних зіставлень взаємопов'язаних виробничих і фінансових показників. Розкриття в процесі перевірок логічних зв'язків між ними дозволяє оперативно виявляти і запобігати неправомірне витрачання коштів.

Суцільна і несплошних перевірка. Оскільки аудиторська перевірка господарської діяльності підприємства пов'язана з необхідністю всебічного вивчення величезного потоку економічної інформації, перевірка більшості масових господарських і фінансових операцій не може бути суцільною. Тому необхідно чітко розмежовувати області та умови застосування суцільний і несуцільний перевірки.

При суцільному способі перевіряються всі документи і записи в регістрах бухгалтерського обліку. Безперечно, перевірку тих ділянок фінансово-господарської діяльності підприємства, де найбільш вірогідні порушення чи зловживання, слід проводити суцільним способом. До них відносяться перш за все операції, пов'язані з рухом готівки в касі, у підзвітних осіб та на рахунках в банку.

Несуцільне перевірка первинних документів здійснюється за найбільш масовим господарськими операціями руху товарно-матеріальних запасів, нарахування заробітної плати та ін

В аудиторській практиці поширені два варіанти суцільного спостереження: перевірка частини документів за всі місяці періоду, що перевіряється; перевірка всіх документів даного виду за кілька місяців. Якщо несуцільний перевіркою розкриті серйозні порушення чи зловживання, то перевірка на даній ділянці діяльності підприємства проводиться суцільним способом.

Зустрічна перевірка. Вона являє собою звірення первинних документів або облікових записів перевіряється, з однойменними чи взаємозв'язаними даними у підприємств та організацій, з якими підприємство-клієнт має господарські зв'язки. Наприклад, при необхідності зіставляються різні екземпляри одних і тих самих первинних документів у постачальників та одержувачів товарно-матеріальних запасів. Не менший інтерес для аудиту представляє звірення записів у картках складського обліку або регістрах по обліку взаємних розрахунків у підприємства, що перевіряється і його контрагентів.

Зустрічною перевіркою документальних даних розкриваються випадки розкрадання, які нерідко вуалюються шляхом виправлення даних в окремих документах, складання нових, підроблених, фальсифікованих документів і заміни ними істинних, справжніх, правильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій або не відображення їх у бухгалтерському обліку.

Спосіб зворотного рахунку. Він полягає в попередньої експертної оцінки матеріальних витрат з метою подальшого визначення (зворотним рахунком) величини необхідних списань сировини і матеріалів на виробництво певних видів продукції, які до часу аудиторської перевірки здебільшого або повністю є в наявності на складах підприємства-виробника або у його покупців. Використанню цього прийому зазвичай передує мотивована експертна оцінка фахівців про дійсних витратах сировини і матеріалів на виготовлення даної продукції. Способом зворотного рахунку аудитори визначають кількість і вартість матеріалів, зайво віднесених на витрати виробництва. Для цього чіслофактіческі випущених виробів даного виду за період, що передує перевірці, множать на різницю між фактичним списанням матеріалів на одиницю продукції і реальними нормами матеріальних витрат, згідно з висновком експертів.

Оцінка законності та обгрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку. Головне в цьому аудиторському прийомі - "стикування" записів в облікових регістрах з виправдувальними документами, а також даних облікових регістрів з показниками фінансової звітності. Тому при дослідженні облікових регістрів серйозну увагу звертається на правильність відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, на тотожність синтетичного і аналітичного обліку. Практика показала, що розкрадання, приписки у фінансовій звітності та інші незаконні дії іноді ховаються за допомогою необгрунтованих записів на рахунках бухгалтерського обліку. У цьому зв'язку при перевірці слід звернути особливу увагу на виявлення таких порушень, як: невірна кореспонденція рахунків, невідповідність записів в облікових регістрах первинним документам; складання облікових записів, особливо сторнировочной та виправних, не підтверджених виправдувальними документами; невідповідність звітних показників записам у Головній книзі, журналах-ордерах та інших облікових регістрах.

Способи виправлення помилок в обліку.

Застосування того чи іншого способу залежить від характеру помилки і часу її виявлення.

Найбільш простим є коректурний спосіб виправлення помилкових записів. Він застосовується в тих випадках, коли помилкова запис в обліковому регістрі виявлена ​​до складання балансу і сама помилка допущена тільки в регістрі.

У такому разі виправлення помилки проводиться тим же способом, як і в документах, тобто шляхом закреслення тонкої рисою помилкового тексту або суми і написи правильного тексту (суми) над закресленим. Виправлення помилкового запису в регістрі коректурним способом, що і в документі, обумовлюється на полях регістра (по можливості на тій же сходинці) і підписується головним бухгалтером.

Інший спосіб виправлення помилок в облікових регістрах називається додатковою проводкою. Цей спосіб виправлення помилки застосовується незалежно від часу її виявлення - до або після складання балансу - у всіх випадках, коли в облікових регістрах вказана правильна кореспонденція рахунків, але сума операції зменшена. Таке проведення записується по рахунках синтетичного і аналітичного обліку на загальних підставах з іншими проводками.

Третій спосіб виправлення помилок називається "червоне сторно". Спосіб червоного сторно заснований на застосуванні в бухгалтерському обліку негативних чисел і полягає він в наступному.

Якщо при перевірці записів в облікових регістрах буде виявлена ​​помилка в кореспонденції рахунків, допущена як у самій проводці, так і в записах на рахунках, то складається нова проводка, в якій червоними чорнилом повністю повторюється текст раніше складеної помилкової проводки. Ця проводка на загальних підставах з іншими записується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, причому всі записи в регістрах, як і в проводці, робляться тільки червоними чорнилами. Потім складається звичайним чорнилом нова проводка, але вже з правильною кореспонденцією рахунків. Ця проводка, як і в інших випадках, записується у відповідні регістри синтетичного та аналітичного обліку.

При підрахунку оборотів в регістрах синтетичного та аналітичного обліку всі суми, написані червоним чорнилом, не складаються, а навпаки, віднімаються.

Таким чином, числа, написані червоним чорнилом, вважаються такими, що підлягають вирахуванню. Так як вони повторюють раніше написані позитивні числа, то тим самим досягається їх виключення з загального підсумку оборотів, що і погашає неправильний запис. Записи, зроблені на підставі останньої - правильної проводки, покажуть дійсну величину оборотів, що підлягають відображенню на відповідних рахунках синтетичного і аналітичного обліку.

Висновок

В умовах ринку важливе місце в системі контролю відводиться аудиторським організаціям, покликаним здійснювати незалежну експертизу фінансової звітності господарюючих суб'єктів.

Фінансова звітність є найважливішим об'єктом аудиту, основне призначення якого полягає у встановленні достовірності її даних.

У отриманні достовірної інформації зацікавлені всі без винятку учасники господарського обороту незалежно від форм власності. Всі вони зацікавлені в законності і, що важливо, ефективності фінансової діяльності суб'єктів та достовірності обліку. Достовірність обліку може підтвердити незалежний експерт, яким є аудитор.

Аудитор або аудиторська організація після закінчення перевірки зобов'язані представити замовнику не тільки свій стандартний аудиторський звіт про достовірність фінансової звітності, реальності балансу та підсумкового доходу (збитку) суб'єкта, а й розгорнуту інформацію у формі акта аудиторської перевірки про всіх без винятку недоліки його господарської діяльності, виявлених в ході аудиту.

Аудит як нова галузь наукових знань гостро має потребу в подальшій розробці теоретичних і методологічних принципів аудиту в РК.

Що дуже важливо, методикою проведення була деталізованою. Так як у МСФЗ є можливість альтернативності, що призводить до припущення помилок з боку бухгалтерів.