Теоретичні аспекти оподаткування Податки та їх сутність

- Закони та інші нормативно-правові акти про податки і збори, прийняті законодавчими органами влади суб'єктів РФ;
- Нормативні правові акти, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування в межах, встановлених Кодексом.
Частина друга Податкового кодексу РФ, введена в дію з 1 січня 2001 року, включає в себе норми, що регулюють порядок обчислення і сплати окремих податків.
Укази Президента РФ носять характер доручень органам управління з розробки проектів нормативних актів з оподаткування (підзаконні акти).
Постановами Уряду РФ встановлюються ставки акцизів і митних зборів; визначається застосовуваний при оподаткуванні складу витрат; розраховується індекс інфляції і т. д. Федеральні і регіональні органи виконавчої влади можуть видавати нормативні акти з питань оподаткування, які, однак, не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.
Акти Федеральної податкової служби (раніше МНС) у ряді випадків можуть мати нормативне значення, порушення їх тягне за собою юридичну відповідальність, але в цілому завдання при виданні подібних актів зводиться до роз'яснення методики введення в дію закону і т. п.
Листи, вказівки та роз'яснення податкових органів носять нормативний характер і в основному присвячені розгляду приватних податкових ситуацій. Інструкції не можуть встановлювати або змінювати податкові зобов'язання; їх призначення - регламентувати однакові способи практичної, пов'язаної з правильним і своєчасним справлянням податків діяльності органів управління.
Постанови Конституційного Суду значимі для регламентації відносин у податковій сфері. Прийняті останнім часом постанови цих органів та Вищого Арбітражного Суду відкривають шлях захисту інтересів платників податків - оскарження незаконних рішень податкових органів у судовому порядку.
Крім національного законодавства відносини в податковій сфері регулюються міжнародно-правовими договорами. У Росії велику юридичну силу має міжнародну угоду, ніж внутрішньодержавний закон.
У Російській Федерації закони про податки носять постійний характер. Законодавчі акти, що вводять нові податки і збори, що погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають. Акти, що вводять нові податки і збори, що поліпшують становище платників податків, мають зворотну силу.
1.1.3 Основні напрямки розвитку податкової системи РФ
В кінці 90-х рр.. ХХ ст. в рамках структурної перебудови економіки Росії були визначені пріоритетні напрямки розвитку та вдосконалення системи оподаткування.
Перший напрямок - досягнення стабільності та визначеності податкової системи. Основними способами реалізації є: визначення вичерпного переліку податків і зборів, встановлення граничних ставок регіональних і місцевих податків, скорочення кількості податків; усунення протиріч податкового та інших видів законодавства; вирівнювання умов оподаткування за рахунок скорочення податкових пільг; упорядкування системи відповідальності за податкові правопорушення.
Другий напрямок - стосується фіскальних стимулів і передбачає наступні основні заходи: введення ринкового механізму оподаткування нерухомості; поступове зниження податкового тягаря на підприємства, перенесення частини податкового навантаження зі сфери виробництва в сферу обігу; застосування агрегованого оподаткування суб'єктів малого бізнесу.
Третій напрям - знаходиться в області підвищення збирання податків - це послідовний перехід до обчислення податків з відвантаження; оподаткування у джерела виплати; запровадження механізму реального контролю доходів фізичних осіб; вдосконалення методів банківського контролю, посилення контролю та відповідальності за неповне відображення в бухгалтерській звітності операцій з готівкового зверненням.
У найближчій перспективі вдосконалення податкової системи передбачає реформування майнових податків шляхом введення податку на нерухомість. Одна з поточних завдань - забезпечення балансу між зниженням податкового тягаря і скороченням пільг, які деформують податкову систему і знижують конкурентоспроможність вітчизняного виробника.
1.2 Податки та їх сутність
Податок не є початковою формою акумуляції грошових коштів бюджетом. Існувало багато видів надходжень до скарбниці: данина з переможених; контрибуції; домени - державні майна, що приносять дохід (земля, ліси, речові права, капітали); регалії - промислові джерела доходу монопольного характеру (казенні фабрики; залізниця; митна, судова, монетна та інші регалії); мита з вивезення та ввезення. Введення ж податків припускає більш високий рівень розвитку правосвідомості та економіки.
Труднощі розуміння природи податку пов'язана з тим, що його слід аналізувати як багатоаспектне явище.
1.2.1 Функції податків та їх класифікація
Сенс оподаткування полягає в прямому вилученні державою певної частини валового суспільного продукту на свою користь для формування бюджету, тобто централізованих фінансових ресурсів. Жодна держава не може існувати без стягнення податкових платежів. Податки та позики - два визначальні джерела процвітання будь-якої країни.
Податки використовуються усіма ринковими державами як метод прямого впливу на бюджетні відносини. У різних країнах основну частину доходів бюджету становлять саме податки. Так, у США податки формують 90% бюджету, в Німеччині - 80%, в Японії - 75%. У Росії частка податків приблизно відповідає світовим показникам [28, с.15].
Крім того, податки опосередковано (через систему пільг і санкцій) впливають на виробників товарів, робіт і послуг. Через податки досягається відносна рівновага між суспільними потребами і ресурсами, необхідними для їх задоволення, а також забезпечується раціональне використання природних багатств, зокрема, шляхом введення штрафів та інших обмежень на поширення шкідливих виробництв.
Таким чином, держава за допомогою податків вирішує економічні, соціальні та багато інших суспільні проблеми. З цих позицій оподаткування виконує чотири найважливіші функції, кожна з яких реалізує практичне призначення податків.
Фіскальна функція - основна, формує доходи, акумулюючи в бюджеті і позабюджетних фондах кошти для реалізації державних програм. Ці кошти витрачаються на соціальні послуги, господарські потреби, підтримку зовнішньої політики і безпеки, адміністративно - управлінські витрати та платежі по державному боргу.
Соціальна функція - здійснюється через нерівне оподаткування різних сум доходів. За допомогою цієї функції перерозподіляються доходи між різними категоріями населення. Прикладами реалізації розподільчої (соціальної) функції є прогресивна шкала оподаткування прибутку й особистих доходів, податкові знижки, акцизи на предмети розкоші.
Регулююча функція - за допомогою податкових механізмів виконує ті чи інші завдання податкової політики держави. Ця функція передбачає вплив податків на інвестиційний процес, спад або зростання виробництва, а також його структуру.
Суть регулюючої функції в тому, що податками обкладаються ресурси, що направляються на споживання, і звільняються від оподаткування ресурси, що направляються на нагромадження виробничих фондів. Тому для даної функції виділяють три складові:
- Стимулююча подфункция, що виявляється через систему пільг і звільнень, наприклад, для сільськогосподарських виробників;
- Дестимулюючий подфункция, яка через підвищення ставок податків дозволяє обмежити розвиток грального бізнесу, підвищити мита, призупинити вивезення капіталу з країни і т. д.;
- Відтворювальна подфункция, акумулююча кошти на відновлення використовуваних ресурсів.
Контрольна функція - дозволяє державі відстежувати своєчасність та повноту надходження до бюджету податкових платежів, зіставляти їх величину з потребами у фінансових ресурсах. Через цю функцію визначається необхідність реформування податкової системи та бюджетної політики.
При численності і різноманітності податків класифікація дозволяє встановлювати їх схожість і відмінність. Особливості окремих груп податків вимагають особливих умов оподаткування та справляння, специфічних адміністративно - фінансових заходів.
У міру розвитку системи оподаткування змінювався принцип класифікації податків, з'являлися нові ознаки, що характеризують ту чи іншу податкову систему. Один з можливих варіантів класифікації податків, що передбачає розгляд сукупності податків за семи підставах, представлений нижче.
1. За способом стягнення розрізняють прямі і непрямі податки.
Прямі податки стягуються безпосередньо з майна або доходів платника податків. Остаточним платником прямих податків виступає власник майна (доходу). Ці податки поділяються на реальні прямі податки, які сплачуються з урахуванням не дійсного, а передбачуваного середнього доходу платника, та особисті прямі податки, які сплачуються з реально отриманого доходу і враховують фактичну платоспроможність платника податків.
Непрямі податки включаються до ціни товарів і послуг. Остаточним платником непрямих податків є споживач товару. Залежно від об'єктів справляння, непрямі податки поділяються на:
- Непрямі індивідуальні, якими обкладаються певні групи товарів;
- Непрямі універсальні, якими обкладаються в основному всі товари і послуги;
- Фіскальні монополії, якими обкладаються всі товари, виробництво і реалізація яких зосереджені в державних структурах;
- Митні збори, якими обкладаються товари та послуги при здійсненні експортно-імпортних операцій.
2. У залежності від органу, який встановлює і має право змінювати і конкретизувати податки, останні поділяються на:
● федеральні (загальнодержавні) податки, елементи яких визначаються законодавством країни і є єдиними на всій її території. Їх встановлює і вводить в дію вищий представницький орган, хоча ці податки можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів (ПДВ, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, ЄСП, податок на прибуток організацій, збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів );
● регіональні податки, елементи яких встановлюються відповідно до законодавства країни законодавчими органами її суб'єктів (транспортний податок, податок на гральний бізнес, податок на майно підприємств);
● місцеві податки, які вводяться відповідно до законодавства країни місцевими органами влади, вступають в дію тільки після рішення, прийнятого на місцевому рівні, і завжди надходять до місцевих бюджетів (податок на майно фізичних осіб, земельний податок).
У другу частину Кодексу також введені спеціальні податкові режими:
● система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (гл. 26.1 Податкового Кодексу);
● спрощена система оподаткування (гол. 26.2 Податкового Кодексу);
● система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (гол. 26.3 Кодексу);
● система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (гол. 26.3 Податкового Кодексу).
За цільової спрямованості введення податків розрізняють:
● абстрактні (загальні) податки, призначені для формування дохідної частини бюджету в цілому;
● цільові (соціальні) податки, які вводяться для фінансування конкретного напрямку державних витрат. Для цільових платежів часто створюється спеціальний позабюджетний фонд.
4. Залежно від суб'єкта-платника податків виділяють наступні види:
● податки, що стягуються з фізичних осіб;
● податки, які стягуються з підприємств і організацій;
● суміжні податки, сплачувані і фізичними, і юридичними особами.
5. За рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж, розрізняють:
● закріплені податки, безпосередньо і цілком надходять у той чи інший бюджет або позабюджетний фонд;
● регулюють податки - різнорівневі, що надходять одночасно в різні бюджети в пропорції, прийнятої згідно з бюджетним законодавством.
6. По порядку введення податкові платежі поділяються на:
● загальнообов'язкові податки, які стягуються на всій території країни, незалежно від бюджету, в який вони надходять;
● факультативні податки, які передбачені основами податкової системи, але їх введення і стягування - компетенція органів місцевого самоврядування.
7. За термінами сплати податкові платежі поділяються на:
● строкові податки, які сплачуються до терміну, визначеного нормативними актами;
● періодично-календарні податки, які в свою чергу, поділяються на декадні, щомісячні, щоквартальні, піврічні, річні.
Можлива класифікація податків і за іншими ознаками. Так, в залежності від характеру зв'язку суб'єкта оподаткування та об'єкта оподаткування можна розрізняти:
● податки, побудовані за принципом резидентства;
● податки, побудовані за принципом територіальності.
Для господарюючих суб'єктів чи не найважливішими ознакою класифікації є порядок віднесення податкових платежів на результати господарської діяльності. Згідно з нормативними приписами витрати по сплаті податків:
● включаються повністю або частково в собівартість продукції (робіт, послуг);
● включаються у ціну продукції;
● відносяться на фінансовий результат;
● сплачуються за рахунок оподатковуваного прибутку;
● фінансується за рахунок чистого прибутку підприємства;
● утримуються з доходів працівника.

1.2.2 Структура податку
Платник податків (суб'єкт оподаткування) - особа, на яку покладено юридичний обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів. Податок неодмінно повинен скорочувати доходи суб'єкта оподаткування. За російським законодавством платниками податків та платниками зборів виступають організації та фізичні особи. Податок може бути сплачений самим платником податку або утриманий у джерела виплати доходу. У другому випадку платник податків стає носієм податку, а особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утримування у платників податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків є податковими агентами. Збирачі податків і зборів - уповноважені органи (державні, місцевого самоврядування) та посадові особи, які здійснюють прийом від платників податків коштів на сплату податків і зборів та перерахування їх до бюджету.
Економічні відносини платника податків та держави визначаються за допомогою принципу постійного місцеперебування (резидентства), з урахуванням якого розрізняють два види суб'єктів оподаткування:
- Резиденти, які мають постійне місцеперебування в державі: їх доходи, отримані на території даної держави і за кордоном, підлягають оподаткуванню (повна податковий обов'язок). Необхідна умова - проживання громадянина РФ, іноземця чи особи без громадянства на території Росії не менше 183 днів у календарному році;
- Нерезиденти - особи, які не мають постійного місця перебування в державі, та оподаткуванню підлягають тільки ті доходи, які отримані в даній державі (обмежена податкова обов'язок);
До законів про оподаткування пред'являються підвищені вимоги, тому що вони торкаються матеріальні інтереси платників податків. У законі про кожний податок має міститися вичерпний набір відомостей, який дозволив би конкретно затвердити:
- Зобов'язана особа;
- Розмір зобов'язання;
- Порядок і терміни його виконання;
- Межі вимог держави щодо майна платника та ін
Тим самим окреслюється коло елементів оподаткування, які в сукупності утворюють структуру податку.
Елементи оподаткування мають універсальне значення, хоча податки різні і число їх велике. Ті елементи, без яких податкове зобов'язання і порядок його виконання не можуть вважатися визначеними, називаються суттєвими або обов'язковими елементами закону про податок. До них у відповідності зі ст. 17 Податкового Кодексу [2] відносяться:
● об'єкт оподаткування - юридичні факти (дії, події, стану), які обумовлюють обов'язок суб'єкта сплатити податок. До них відносяться вчинення обороту з реалізації товару, володіння майном, здійснення угоди купівлі-продажу, вступ у спадщину, одержання доходу та ін Згідно зі ст. 38 Податкового Кодексу кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, за допомогою якого наш законодавець може аргументувати виникнення даного податку. Об'єктом оподаткування у відповідності з Податковим Кодексом виступає майно, дохід, прибуток, вартість реалізованих товарів (виконуваних робіт, наданих послуг) або інше економічне обгрунтування. У загальнотеоретичному аспекті об'єкти оподаткування можна підрозділити на види:
- Права майнові (право власності на майно, право користування майном) і немайнові (право користування, право на вид діяльності);
- Дії (діяльність) суб'єкта (реалізація товарів, операції з цінними паперами, ввезення та вивезення товарів на території країни);
- Результати господарської діяльності (додана вартість, дохід, прибуток);
● податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування (ст. 53 Податкового Кодексу). Так, наприклад, податковою базою з вартісними показниками є сума доходу, з об'ємно-вартісними показниками - обсяг реалізованих послуг, а з фізичними показниками - обсяг видобутої сировини. Податкова база як кількісне вираження предмета оподаткування виступає основою для обчислення суми податку, так як саме до неї застосовується ставка податку. Для правильного визначення моменту виникнення податкового зобов'язання важливе значення має метод формування податкової бази. Існує два основні методи:
1). касовий метод - доходом оголошуються всі суми, реально отримані платником податку в конкретному періоді, а витратами - реально виплачені суми. Цей метод має й іншу назву - метод присвоєння;
2). накопичувальний метод - доходом визнаються всі суми, право на отримання яких виникло у цьому податковому періоді, незалежно від того, чи отримані вони в дійсності. Для виявлення витрат підраховується сума майнових зобов'язань, що виникли у звітному періоді і не має значення, чи вироблені виплати за цими зобов'язаннями.
У теорії та практиці оподаткування існують різні способи визначення бази податку. До них відносяться:
● прямий спосіб, заснований на реально і документально підтверджених показниках. Наприклад, дані бухгалтерського та податкового обліку про доходи та витрати служать для розрахунку бази податку на прибуток;
● непрямий спосіб (розрахунок по аналогії), заснований на визначенні оподатковуваної бази в порівнянні з діяльністю інших платників податків. Іншими словами, при відсутності відомостей про доходи та витрати розрахунок оподатковуваного доходу ведеться за аналогією;
● умовний спосіб (презумптівний), який заснований на визначенні за допомогою вторинних ознак умовної суми доходу (наприклад, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності);
● паушальний спосіб, який заснований на визначенні за допомогою вторинних ознак умовної суми податку (але не доходу).
● податкова ставка
Ставка податку - розмір податку на одиницю оподаткування. Отже, ставка податку є норма податкового обкладання. Щодо даного елемента податку у ст. 53 Кодексу зазначено: «Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки за регіональним і місцевим податкам встановлюються відповідно законами суб'єктів РФ, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в межах, встановлених цим Кодексом ».
У залежності від способу визначення суми податку виділяють:
● рівні ставки, коли для кожного платника податків встановлюється рівна сума податку (наприклад, податок на благоустрій території);
● тверді ставки, коли на кожну одиницю оподаткування визначено зафіксований розмір податку;
● процентні ставки, коли з кожного рубля, наприклад прибутку, передбачено 24% податку.
У залежності від ступеня змінності ставок податку розрізняють:
● загальні ставки (наприклад, ПДВ стягується за ставкою 18%);
● підвищені ставки (наприклад, крім загальної ставки при сплаті податку на доходи фізичних осіб 13% є дві інші - 30% і 35%);
● знижені ставки (так, наприклад, при згаданій загальною ставкою ПДВ передбачено знижена - 10% і нульова ставка).
У залежності від змісту розрізняють ставки:
● маргінальні, які безпосередньо дано в нормативному акті про податок;
● фактичні, що визначаються як відношення сплаченого податку і податкової бази;
● економічні, визначаються як відношення сплаченого податку до всього отриманого доходу.
Метод оподаткування - порядок зміни ставки податку залежно від зростання податкової бази. У залежності від зміни величини податкової бази розрізняють чотири методи оподаткування:
- Рівне - для кожного платника податків застосовується рівна сума податку;
- Пропорційне - для кожного платника податків дорівнює ставка податку;
- Регресивний - з ростом податкової бази зменшується ставка податку, наприклад при справлянні єдиного соціального податку;
- Прогресивне - з ростом податкової бази зростає ставка податку. При використанні складної прогресії доходи діляться на ступені (частини), кожна з яких оподатковується за своєю ставкою. Підвищені ставки діють для щаблі, що перевищує попередню щабель.
● порядок і способи обчислення податку
Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг (ст. 52 Податкового Кодексу). Зокрема, юридичні особи розраховують податок на прибуток організацій, ПДВ та акцизи.
Обов'язок обчислити суму податку може бути покладена на третю особу, яка виступає в ролі «податкового агента». Наприклад, організація перераховує до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб.
Обчислення суми податку може бути покладена і на податковий орган. Так, для фізичних осіб податковий орган визначає суму податку на їх майно і суму земельного податку.
Принципи вирішення загальних питань обчислення податкової бази представлені у ст. 54 Податкового Кодексу. Відповідно до положень цієї статті обчислюють податкову базу по-різному:
- Платники податків-організації - за підсумками кожного періоду на підставі даних бухгалтерського обліку та / або на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти;
- Індивідуальні підприємці - за даними обліку доходів і витрат і господарських операцій;
- Фізичні особи як платники податків - на основі отриманих від організацій відомостей про оподатковуваних доходи, а також даних власного обліку оподатковуваних доходів.
В якості інформаційного забезпечення з визначенням суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, використовуються дані бухгалтерського і податкового обліку, який введено в дію з 1 січня 2002 року.
Обчислення податку може здійснюватися:
- По некумулятивні системі, тобто обкладання податкової бази передбачається по частинах, наприклад при розрахунку ПДВ;
- По кумулятивній системі, при якій числення податку проводиться наростаючим підсумком з початку періоду (податок на доходи фізичних осіб);
- По глобальній системі визначення суми платежу здійснюється з сукупного доходу незалежно від джерела доходу платника податків;
- По шедулярной системі (поділ доходу на його складові частини залежно від джерела доходу і обкладення податком кожної частини окремо).
● порядок і способи сплати податку
Порядок сплати податку - це способи внесення суми податку до відповідного бюджету (фонду). Бюджет - основний елемент правильної сплати податку, тому випадки сплати податку не в той бюджет податкові органи кваліфікують як недоїмку.
Порядок сплати податку як елемент закону про податок передбачає вирішення наступних питань:
- Напрямок платежу (бюджет або позабюджетний фонд);
- Кошти сплати податку (в карбованцевих засобах, валюті);
- Механізм платежу (у безготівковому або готівковому порядку, в касу збирача податку та ін);
- Особливості контролю за сплатою податку.
У ст. 58 Податкового Кодексу приведений наступний порядок сплати податку і зборів:
- Сплата податку проводиться разової сплатою всієї суми податку або в іншому законодавчо встановленому порядку;
- Що підлягає сплаті сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни;
- Сплата податків проводиться у готівковій або безготівковій формі. При відсутності банку платник податків або податковий агент, який є фізичною особою, може сплачувати податки іншим способом;
- Конкретний порядок сплати податку встановлюється податковим законодавством стосовно кожному податку.
Існує п'ять основних способів сплати податку:
сплати податку за декларацією - на платника податків покладається обов'язок представити у встановлений термін до податкового органу офіційну заяву про свої податкові зобов'язання. На підставі декларації податковий орган обчислює податок і вручає платнику податків повідомлення про його сплату. Даний спосіб недостатньо ефективний, оскільки він створює можливості для ухилення від податку, та й перевірка декларацій трудомістка і займає багато часу;
сплата податку у джерела доходу - момент сплати податку передує моменту отримання доходу. Це як би автоматичне утримання, безготівковий спосіб;
кадастровий спосіб сплати податку - податок стягується на основі зовнішніх ознак передбачуваної середньої прибутковості майна. При сплаті встановлюється фіксовані терміни внеску. Залежно від об'єктів оподаткування виділяють домовик, земельний, промисловий, майновий та інші кадастри. Цей спосіб є трудомістким, економічна оцінка об'єктів прибутковості - нестійка і невідповідно;
сплата податку в момент витрачання доходів - характерна для непрямого оподаткування, коли податок входить у ціну товару. Цей спосіб найбільш ефективний, тому що дає найбільш питома вага надходжень до бюджету. Однак, він має ряд недоліків в частині розвитку виробництва і стимулювання ділової активності;
сплата податку в процесі споживання або використання майна (рухомого та нерухомого) - податок стягується з доходу платника податків щорічно в установленому порядку.
строки сплати податку
Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Терміни сплати визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися (ст. 57 Податкового Кодексу).
Тому залежно від термінів сплати виділяють податки термінові і періодично-календарні. До терміновим платежах відноситься, наприклад, сплата державного мита. Періодично-календарні податки поділяються на декадні, місячні, квартальні, піврічні та річні. До них, зокрема, відносяться акцизи, ПДВ, податок на прибуток організацій, податок на майно, податок на доходи фізичних осіб.
При застосуванні російського законодавства слід мати на увазі:
- Термін сплати податку встановлюється і змінюється тільки актами законодавства про податки і збори. Ніякими іншими нормативними правовими актами строки сплати податків встановлюватися не можуть;
- Обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, інакше на платника податків накладаються штрафні санкції. Так, відповідно до п.2 ст. 57 Податкового Кодексу «при сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податків сплачує пені»;
- Зміна терміну сплати податку не скасовує діючої і не створює нової обов'язки по сплаті податку.
Органами, до компетенції яких входить прийняття рішення про зміну терміну сплати податку, є: Міністерство фінансів Росії, фінансові органи суб'єкта РФ і муніципального освіти, органи позабюджетних фондів.
Зміна терміну сплати податку і збору здійснюється у формі відстрочки, розстрочки, податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту.
- Податкові кредити - це пільги, спрямовані на зменшення податкової ставки або податкового окладу. Порядок і умови надання податкового кредиту визначені ст. 65 Податкового Кодексу.
Більшість видів цього кредиту є і безповоротними, і безкоштовними. Існують наступні форми надання податкових кредитів: зниження ставки податку, відрахування з податкового окладу, відстрочка або розстрочка сплаченого податку, повернення раніше сплаченого податку, залік раніше сплаченого податку, цільовий (інвестиційний) податковий кредит.
Відстрочка сплати податку - перенесення граничного строку сплати повної суми податку на більш пізній термін: розстрочка сплати податку - розподіл суми податку на частини з встановленням термінів сплати цих частин. За надання відстрочки або розстрочки по сплаті податків в частині, що зараховується до федерального бюджету, стягується плата у вигляді відсотків в розмірі 0,5 ставки рефінансування Центрального банку РФ.
Повернення раніше сплаченого податку як податкова пільга має інше найменування - податкова амністія.
Різновидом цільових податкових пільг є інвестиційний податковий кредит - така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності відповідних підстав надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків.
Порядок і умови надання інвестиційного податкового кредиту обумовлені в ст. 67 Податкового Кодексу. Виділено три підстави для надання організаціям такого виду кредиту:
1). проведення науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва;
2). здійснення впроваджувальної або інноваційної діяльності;
3). виконання особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання особливо важливих послуг населенню.
1.3 Податкова система Російської Федерації
Країни будують свою систему на базі загальноприйнятих принципів економічної теорії про справедливість та ефективності оподаткування з урахуванням новітніх наукових досягнень. Стягуються у встановленому законодавством порядку податки, збори, мита та інші податкові платежі в сукупності утворюють основу будь-якої податкової системи. Але податкові системи істотно відрізняються один від одного по набору податків, їх видам і структурі, способами стягування, базі, ставками, пільг та фіскальним повноважень різних рівнів влади. Тому на практиці вони постають у вигляді різноманітних форм з безліччю національних особливостей. Отже, податкова система - взаємопов'язана сукупність діючих у даний момент у конкретній державі істотних умов оподаткування.
У Росії існують такі податкові системи:
- Традиційна система оподаткування;
- Спрощена система оподаткування;
- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок - ЕСХН);
- Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
- Система оподаткування при виконанні угоди про розподіл продукції.
У своїй роботі я хочу детально розглянути та проаналізувати особливості традиційної та спрощеної систем оподаткування.
1.3.1 Традиційна система оподаткування РФ
В даний час одним з перешкод у реформуванні податкової системи РФ є її недосконалість, так як вона формувалася в умовах спаду виробництва та інфляції, має яскраво виражений фіскальний інтерес, а роль регулюючої функції в ній принижена. У той же час будь-якої податкової системи необхідно забезпечити пріоритет виробництва над інтересами бюджету. «Податки не повинні заважати виробництву», - зазначав італійський професор фінансового права Ф. С. Нітті (1868-1953) [28].
Здійснюючи підприємницьку діяльність, будь-платник податків без винятку, може користуватися традиційним методом оподаткування. Розглянемо докладніше, які основні податки він повинен обчислювати і куди в зазначені терміни сплачувати.
Федеральні податки і збори встановлюються Податковим Кодексом і є обов'язковими до сплати на всій території Росії. Це означає, що склад федеральних податків і зборів, об'єкт оподаткування, порядок формування податкової бази, розмір податкових ставок, порядок обчислення і сплати податків визначаються на федеральному рівні і тільки у відповідності з Податковим Кодексом.
Згідно з Федеральним законом «Про внесення зміні в частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори від 29 липня 2004р № 95-ФЗ в Росії стягується п'ятнадцять податків.
До федеральних податків і зборів належать наступні податкові платежі:
1). податок на додану вартість (гл. 21 Податкового Кодексу);
2). акцизи (гл. 22 Податкового Кодексу);
3). податок на доходи фізичних осіб (гл. 23 Податкового Кодексу);
4). єдиний соціальний податок (гл. 24 Податкового Кодексу);
5). податок на прибуток організацій (гл. 25 Податкового Кодексу);
6). збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (гол. 25.1 Податкового Кодексу);
7). водний податок (гол. 25.2 Податкового Кодексу);
8). державне мито (гол. 25.3 Податкового Кодексу);
9). податок на видобуток корисних копалин (гл. 26 Податкового Кодексу);
10). податок на успадкування або дарування (з 1 січня 2006 року скасовується податок з майна, що переходить у порядку спадкування, змінюється також порядок оподаткування майна, отриманого в порядку дарування).
Регіональні податки і збори встановлюються у відповідності з Податковим Кодексом, вводяться в дію законами суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів. До регіональних податків відносяться:
транспортний податок (гл. 28 Податок Кодексу);
податок на гральний бізнес (гл. 29 Податкового Кодексу);
податок на майно організацій (гл. 30 Податкового Кодексу).
Місцеві податки і збори встановлюються і вводяться в дію у відповідності з Податковим Кодексом нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. До місцевих податків і зборів належать:
податок на майно фізичних осіб;
земельний податок (гл. 31 Податкового Кодексу).
Податок на додану вартість
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл.21). Використовується принцип місця призначення: ПДВ сплачують при імпорті товарів і послуг, але не стягують при їх експорті.
Платниками податків даного податку визнаються:
● організації;
● індивідуальні підприємці;
● особи, що здійснюють переміщення товарів через митний кордон РФ.
Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці (крім платників податку акцизів), у яких сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом трьох попередніх послідовних, календарних місяців не перевищила без ПДВ 1 млн. руб., А з 1 січня 2006р - 2 млн. руб., (ст. 145 Кодексу). Ця норма не застосовується до осіб, які здійснюють ввезення товарів на митну територію Росії. Звільнення від сплати ПДВ надається платнику податків терміном на рік і може бути продовжено.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції (ст. 146 Податкового Кодексу):
● реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ;
● передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій;
● виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
● ввезення товарів на митну територію РФ.
Характерно, що законодавство не визнає реалізацією товарів досить велику кількість операцій. Це операції, пов'язані з обігом валюти; передача майна правонаступником; успадкування майна та ін
Оподатковуваний оборот визначається виходячи з продажної вартості товарів, робіт і послуг без включення до них ПДВ.
При наданні посередницьких послуг оподатковуваним оборотом є сума доходу, отриманого у вигляді надбавок чи винагород.
У заготівельних, постачальницько-збутових, торговельних та інших підприємств, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами доручення і комісії, оподатковуваний оборот визначається виходячи з вартості реалізованих товарів без ПДВ.
По товарах, що ввозяться на територію РФ, у оподатковувану базу входять: митна вартість товару, митний збір, по підакцизних товарах - сума акцизу.
До 2006 року підприємство самостійно визначало момент реалізації товарів для цілей оподаткування. Якщо в обліковій політиці для цілей оподаткування моментом реалізації є відвантаження, то датою виникнення податкового зобов'язання при розрахунку ПДВ є рання з наступних дат:
а). день відвантаження товару (виконаних робіт, надання послуг);
б). день оплати товарів (робіт, послуг):
в). день пред'явлення покупцеві рахунку-фактури.
Організації, які встановили в обліковій політиці момент реалізації по оплаті товарів, визначали виникнення податкового зобов'язання по мірі надходження грошових коштів за відвантажені товари.
Відповідно до Федерального закону від 22 липня 2005р. № 119-ФЗ з 1 січня 2006року вводиться єдиний метод сплати ПДВ - «по відвантаженню». З введенням принципу нарахування порядок вирахування податку істотно змінюється. Якщо в 2005р для відрахування ПДВ була потрібна обов'язкова оплата товару, то з початку 2006р досить мати рахунок-фактуру як підставу для прийняття до обліку придбаних матеріальних цінностей, виконаних робіт або наданих послуг.
Пільги. Не підлягають оподаткуванню такі операції (ст. 149 Кодексу):
● здача в оренду службових і житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ;
● реалізація медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ;
● послуги з утримання дітей у дошкільних установах, заняття з неповнолітніми дітьми в гуртках та секціях;
● реалізація продуктів харчування, вироблених столовими при навчальних, медичних закладах, повністю або частково фінансуються з бюджету;
● послуги з перевезення пасажирів транспортом загального користування (крім таксі);
● банківські операції (за винятком інкасації);
● послуги, що надаються установами освіти, культури, мистецтва і т.д.
З 1 січня 2006р перелік звільняються від оподаткування операцій поповнюється такими видами операцій, як послуги, пов'язані з:
- Обслуговуванням банківських карт;
- Вчинення нотаріусами, які займаються приватною практикою, нотаріальних дій;
- Передача в рекламних цілях товарів, витрати на придбання одиниці яких не перевищує 100 рублів.
Формування податкової бази. Виручка від реалізації визначається виходячи з доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів. Враховуються всі доходи, одержані як у грошовій, так і в натуральній формах. Якщо при реалізації товарів застосовуються різні податкові ставки, податкова база визначається окремо по кожному типу товарів, які оподатковуються за різними ставками.
Порядок і особливості визначення податкової бази залежать від виду реалізації або виду договорів між сторонами угоди. Наприклад, при реалізації товарів, робіт і послуг податкова база визначається як вартість реалізованих товарів з урахуванням акцизів за винятком ПДВ.
З початку 2006р скасовується сплата ПДВ з авансових платежів, вводиться прискорений порядок відшкодування ПДВ при капітальному будівництві; при бартерних операціях ПДВ сплачується тільки грошима.
Податковий період - календарний місяць; квартал - для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки без ПДВ, що не перевищують встановленого законом межі (з 1 січня 2006р - 2 млн. руб).
Податкові ставки. Існують три види ставок по ПДВ, а саме: 0, 10 і 18%.
Оподаткування за нульовою ставкою (ставка 0%) проводиться при реалізації товарів, які розміщені під митний режим експорту, за умови їх фактичного вивезення; послуг з перевезення товарів, пасажирів і багажу за межі території РФ.
Оподаткування за зниженою 10%-ною ставкою застосовується при реалізації: продовольчих товарів (м'ясо, молоко, яйця, цукор, сіль, овочі, крупа, борошно і т.д.); товарів дитячого асортименту; наукової книжкової продукції, на редакційні і видавничі послуги , а також на ліки та вироби медичного призначення.
Оподаткування за загальною 18%-ною ставкою проводиться при реалізації всіх товарів, робіт і послуг, не зазначених вище.
Законодавчо встановлені розрахункові ставки ПДВ, які використовують організації роздрібної торгівлі, громадського харчування та інші підприємства, що одержують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок, надбавок.
Порядок обчислення податку. Усі платники ПДВ повинні складати рахунки-фактури за встановленою формою. Це є підставою для податкових відрахувань. Сума ПДВ, обчислена з вартості реалізації товарів і послуг, може бути зменшена на суму ПДВ:
- Сплачену постачальникам товарів (робіт, послуг), придбаних для виробничої діяльності або для перепродажу;
- Утриману з доходів іноземних осіб, які не перебувають на податковому обліку в податкових органах;
- По товарах, повернутими покупцями;
- За видатками на відрядження (на авіаквитки, постільні приналежності, житло) - за ставкою 18% / 118;
- За авансами і предоплатам по експортних поставках;
- За сплаченими штрафів за порушення умов договору.
Таким чином, сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумою ПДВ по реалізованих товарах і послугах і зробленими з неї відрахуваннями. Правильний розрахунок нарахування ПДВ залежить також від точного виконання інших умов і вимог законодавства. Охарактеризуємо їх.
У рахунку-фактурі за підписом керівника та головного бухгалтера підприємства вказуються: порядковий номер і дата виписки рахунку; найменування, адресу та індивідуальні податкові номери (ІПН та КПП) постачальника і покупця; найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача; найменування, кількість, ціна і вартість товару; суми акцизу, ставка і сума ПДВ.
Облік рахунків-фактур повинен вестися в Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, платник податків також зобов'язаний складати Книгу покупок і Книгу продажів. У первинних облікових і розрахункових документах сума ПДВ повинна бути виділена окремим рядком. Якщо товари не обкладаються податком, на цих документах робиться позначка «Без ПДВ».
Необхідно забезпечити облік всієї суми реалізації за звітний період залежно від прийнятого в обліку підприємства методу визначення моменту реалізації («по оплаті» або «по відвантаженню»).
Протягом 5 днів з дня відвантаження товару (надання послуг), включаючи день відвантаження, постачальник зобов'язаний виставити покупцеві рахунок-фактуру, який є підставою для пред'явлення покупцем ПДВ до відшкодування з бюджету (відрахування).
Порядок сплати. Сплата податку проводиться за підсумками кожного календарного місяця виходячи з фактичної реалізації за минулий період не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення.
Платники податку, у яких податковим періодом визнається квартал, сплачують ПДВ виходячи з фактичної реалізації товарів за минулий квартал не пізніше 20 числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Якщо сума проведених відрахувань виявиться більше суми ПДВ з реалізованих товарів, то сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у даному податковому періоді приймається рівною нулю. Сума, що залишилася перевищення відрахувань направляється на погашення заборгованості по ПДВ в наступні податкові періоди або повертається платнику за його заявою.
По товарах і послугах, що обкладаються ПДВ за ставкою 0%, відшкодування з бюджету здійснюється за окремою податковою декларацією протягом трьох місяців з дати її подачі.
Акцизи
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл.22). Підакцизними товарами є:
- Спирт етиловий, за винятком спирту коньячного;
алкогольна продукція;
пиво;
тютюнова продукція;
ювелірні вироби (вироби, зроблені з використанням дорогоцінних металів та / або їх сплавів, дорогоцінного каміння та / або культивованих перлів);
легкові автомобілі і мотоцикли;
автомобільний бензин;
дизельне паливо та інших
Платниками податків акцизів визначені:
● організації;
● індивідуальні підприємці;
● особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон.
Об'єктом оподаткування є:
● реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі передача прав власності на ці товари на безоплатній основі та використання їх при натуральній оплаті;
● реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної у платників податків - виробників зазначеної продукції, або з акцизних складів інших організацій;
● ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та ін
Податкова база. При реалізації платником податку підакцизних товарів податкова база визначається залежно від ставок, встановлених у відношенні до цих видів товарів. Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів:
- По товарах, на які встановлено тверді ставки, - обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні;
- По товарах, на які встановлено адвалерні (у%) ставки, - вартість реалізованих підакцизних товарів (без акцизу, ПДВ);
- При ввезенні підакцизних товарів на територію РФ податкова база визначається двояко:
1). по товарах, на які встановлено тверді ставки, - обсяг ввезених товарів в натуральному вираженні;
2). по товарах, на які встановлено адвалерні ставки, - сума митної вартості та мита.
Податковий період - календарний місяць.
Ставки податку єдині на всій території Росії і поділяються на два види:
- Тверді, що встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання;
- Адвалорні, що встановлюються у відсотках до вартості підакцизних товарів.
Порядок і способи обчислення. Величина акцизу визначається платником податку самостійно. Сума акцизу повинна бути виділена окремим рядком у первинних документах: накладних, прибутково-касових ордерах, актах виконаних робіт, рахунків і рахунків-фактур. В іншому випадку обчислення акцизу розрахунковим шляхом за цими документами не проводиться.
Порядок обчислення податку передбачає врахування наступних трьох умов:
Суми податку з підакцизних товарів, за якими встановлені тверді ставки, обчислюються як добуток податкової бази та податкової ставки.
Сума акцизу по товарах (у тому числі ввезених на територію РФ), на які встановлено адвалерні ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Якщо платник податків не веде окремого обліку товарів і сировини, які оподатковуються за різними ставками, застосовується максимальна ставка по всім товарам.
При обчисленні суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, на суми акцизу по реалізованих товарах виключаються:
а) суми акцизу, сплачені платником податку при придбанні або ввезенні в РФ підакцизних товарів, надалі використаних як сировина для виробництва підакцизних товарів;
б) суми акцизу в разі повернення або відмови від підакцизних товарів покупцем;
в) суми акцизу, обчислені з сум авансових чи інших платежів в рахунок оплати майбутніх поставок та ін
Суми нарахованого акцизу у платника податків відноситься на витрати, прийняті до відрахування, при обчисленні податку на прибуток організацій.
Порядок і строки сплати залежать від дати реалізації підакцизного товару, а також від їх видів. Наприклад, по автомобільному бензину, реалізованого з 1-го по 15-е число включно у звітному місяці, термін сплати - не пізніше 15-го числа третього місяця, наступного за звітним. Якщо автомобільний бензин реалізований з 16-го по останнє число звітного місяця, то сплата акцизу повинна бути проведена не пізніше 15-го числа третього місяця, наступного за звітним.
Податок з підакцизних товарів сплачується там, де ці товари виробляються, а з алкогольної продукції, крім того, за місцем її реалізації з акцизних складів. При цьому платники податків повинні подати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним.
Податок на доходи фізичних осіб
Порядок нарахування і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл.23). Це прямий податок, побудований на резидентський принципі, сплачується на всій території країни за єдиною ставкою.
Платниками податків визнаються:
● фізичні особи, які є податковими резидентами Росії. Цей статус мають особи, які проживають на території РФ не менше 183 днів у календарному році; вони сплачують податок з усіх отриманих де б то не було доходів, тобто несуть повну податкову відповідальність;
● фізичні особи, які отримують доходи від джерела в РФ, які не є податковими резидентами. Цей статус мають особи, які перебувають на території країни менше 183 днів у календарному році; вони сплачують податок лише з доходу, отриманого від джерел у РФ, тобто несуть обмежену податкову відповідальність.
Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий платником податку як від джерел у Росії, так і від джерел за її межами. Законодавчо визначені звільнення (вилучення) від сплати податку.
До складу звільнень входять державні допомоги та пенсії, стипендії студентів та аспірантів; компенсаційні виплати в межах норм, встановлених законодавством; винагороду донорам, аліменти; доходи від продажу вирощених у підсобних господарствах птиці, овочів; обов'язкове страхування та ряд інших.
Пільги надаються у формі податкових відрахувань. Коротко охарактеризуємо їх.
«Стандартні податкові відрахування» зменшують податкову базу щомісяця на:
● 3000 рублів (наприклад, в осіб, які отримали променеву хворобу внаслідок чорнобильської катастрофи; інваліди Великої Вітчизняної війни);
● 500 рублів (Герої СРСР і РФ, особи, нагороджені орденами Слави 3 ступенів; ветерани Великої Вітчизняної війни, інваліди з дитинства та ін);
● 400 рублів - у працюючих громадян, дохід яких протягом року не перевищив 20 тисяч рублів (надається за одним місцем роботи);
Якщо платник податку має право на декілька з вищезгаданих трьох вирахувань, йому надається один максимальний відрахування.
● 600 рублів - у фізичної особи на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня, студента чи аспіранта денної форми навчання у віці до 24 років до того місяця, в якому дохід платника податку не перевищив 40 тисяч рублів. Вдовам, одиноким батькам відрахування надається в подвійному розмірі.
До групи «Соціальні податкові відрахування» входять три види вироблених платником податку витрат соціального характеру:
● суми, перераховані фізичними особами на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги бюджетними організаціями науки, культури, охорони здоров'я;
● суми, сплачені за навчання в освітніх закладах за своє навчання та навчання дітей до 24 років на денному відділенні, але не більше 38 тисяч рублів;
● суми, сплачені за лікування (своє, чоловіка, батьків чи дітей), а також на придбання медикаментів, призначених лікарем, але не більше 38 тисяч рублів.
Група «Майнові податкові відрахування» передбачає такі відрахування:
● при продажу житлових будинків, дач, квартир, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності менш 5 років, - в сумі, отриманої платником податку, але не більше 1 млн. гривень, і при продажу майна, що перебувало у власності менш трьох років, в сумі отриманого доходу, але не більше 125 тис. руб. Якщо майно перебувало у власності більше зазначених термінів, відрахування надається в повній сумі отриманого доходу;
● при покупці (будівництві) житлового будинку або квартири - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 1 млн. руб., Не включаючи відсотки за іпотечними кредитами, отриманими на придбання (будівництво). Повторне надання платнику податків зазначеного майнового податкового відрахування не допускається.
«Професійні податкові відрахування» надаються:
● індивідуальним підприємцям та особам, які займаються приватною практикою, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат (при відсутності документів - у розмірі 20% загальної суми доходів);
● особам, які отримують дохід від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат;
● особам, які отримують авторські винагороди, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, а за відсутності документів - у розмірах від 20 до 30% суми нарахованого доходу.
Податкова база включає в себе всі отримані платником податку доходи за мінусом передбачених законом відрахувань. При цьому для правильного формування оподатковуваної бази важливо знати і враховувати чотири принципово важливі моменти.
1. Під оподаткування підпадають види доходів залежно від їх форми, а саме:
● всі доходи як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникла;
● доходи у вигляді матеріальної вигоди (економія на відсотках за користування позиковими засобами, вигода від придбання товарів чи послуг у осіб, які є взаємопов'язаними відповідно до цивільно-правовим договором, вигода, отримана від придбання цінних паперів).
2. Податкова база визначається по кожному виду доходів, щодо яких встановлено податкові ставки: 9, 13, 30 і 35%.
3. При визначенні податкової бази тільки для доходів, щодо яких передбачена ставка 13%, допускається використання основних пільг, перелічених у ст. 217 Податкового Кодексу «Доходи, які не підлягають оподаткуванню (звільнення від оподаткування)».
4. Для доходів, щодо яких передбачена ставка 13%, податкова база визначається як сума таких доходів, зменшених на суму податкових відрахувань. Для інших видів доходів, що мають ставки податку 30 і 35%, податкові відрахування не застосовуються.
Податковий період - календарний рік. Причому лише після закінчення податкового періоду платнику податків, задекларували свої доходи, можуть бути надані соціальні та майнові податкові відрахування.
Податкові ставки:
● 35% - у відношенні следуюший доходів:
а) виграші та призи, отримані на конкурсах з метою реклами, в частині перевищення 2000 рублів, а з 2006 року - 4000 рублів;
б) страхові виплати за договорами добровільного страхування в частині перевищення нормативу;
в) доходи платника податку, отримані у вигляді матеріальної вигоди, наприклад суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів від організацій або індивідуальних підприємців у частині перевищення встановлених розмірів;
● 30% - щодо доходів фізичних осіб, які не є резидентами РФ;
● 9% - у відношенні дивідендів, отриманих фізичними особами як резидентами РФ, так і нерезидентами;
● 13% - у відношенні інших видів доходів.
Порядок обчислення податку. Податковий агент обчислює податок наростаючим підсумком з початку календарного року за підсумками кожного місяця з заліком раніше нарахованих сум податку у попередніх місяцях. Загальна сума обчислюється стосовно всіх доходів, отриманих платником податку. Розмір податку залежить від податкової бази та розміру податкових ставок. Сума податку визначається в рублях.
Порядок обчислення і сплати податку передбачає такі основні моменти.
Організації та індивідуальні підприємці, від яких платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму податку. Обчислення суми податку здійснюється податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця окремо по кожному виду доходу. Утримання нарахованої суми податку здійснюється при фактичній виплаті доходу, при цьому утримується сума податку не може перевищувати 50% суми доходу.
Податок перераховується до бюджету в день отримання грошей в банку на заробітну плату або в день перерахування доходу одержувачу з рахунків у банку податкового агента.
При виплаті доходів у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди податок сплачується на наступний день після його утримання з суми доходу.
Індивідуальні підприємці та інші особи, які займаються приватною практикою, обчислюють податок самостійно і перераховують до бюджету з урахуванням авансових платежів у встановлені терміни. На зазначені особи покладено обов'язок заповнення та подання до податкового органу декларації. Остаточна сума податку за даними податкової декларації повинна бути сплачена до бюджету не пізніше 15 липня наступного року.
Обчислення суми авансових платежів проводиться в податковому органі на підставі податкової декларації, в якій платником податку зазначається сума передбачуваного доходу. Розрахунок податку проводиться від зазначеної суми за чинним податковим ставкам.
Податкову декларацію, крім зазначених вище індивідуальних підприємців та осіб, що займаються приватною практикою, зобов'язані надати особи:
- Одержали дохід від інших фізичних осіб (наприклад, від здачі приміщень в оренду, від продажу майна або здачі його в оренду;
- Одержали дохід від джерел за межами РФ;
- Особи, у яких податок не було утримано податковими агентами;
- Особи, які претендують на отримання соціальних та майнових податкових відрахувань.
Єдиний соціальний податок
Російська система соціальних податків складається з трьох складових:
єдиного соціального податку, який ділиться на платежі у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування;
страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду РФ -14%;
страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань - тариф залежить від класу професійного ризику і варіює від 0,2 до 8,5%.
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 24). Цей податок призначений для мобілізації коштів на державне пенсійне і соціальне забезпечення громадян, а також на медичну допомогу.
До суб'єктів оподаткування належать:
● особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі:
організації;
індивідуальні підприємці;
фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
● індивідуальні підприємці, адвокати, члени селянського (фермерського) господарства.
Об'єктом оподаткування є:
● для індивідуальних підприємців, адвокатів - доходи від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням;
● для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, - виплати в грошовій і (або) натуральній формі, нараховані на користь фізичних осіб по всіх підставах, в тому числі:
а) за трудовим договором;
б) за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і наданих послуг;
в) з авторських і ліцензійним договорами;
г) матеріальна допомога та інші безоплатні виплати.
Для платників податків, які у ролі роботодавців, не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав) . Не визнаються об'єктом оподаткування виплати та винагороди виплати та винагороди, якщо:
- У платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;
- У платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.
Податкові пільги. Соціальний податок не нараховується на деякі види виплат. Так, відповідно до ст. 238 Податкового Кодексу, не підлягають оподаткуванню:
● державні допомоги; компенсаційні виплати, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг та ін;
● суми одноразової матеріальної допомоги, що надається працівникам у зв'язку зі стихійними лихами, членам сім'ї померлого працівника і т. д.;
● суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ;
● вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців, і багато інших.
Відповідно до ст. 29 Податкового Кодексу організації будь-яких організаційно-правових форм звільнені від сплати ЄСП з сум доходів, що не перевищують 100 тисяч рублів, протягом податкового періоду, нарахованих працівникам, які є інвалідами.
Податкова база визначається по суб'єктах оподаткування та видами оплати неоднаково і для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам - це сума виплат та інших винагород, нарахованих ними за податковий період на користь працівників, і визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Податкова база індивідуальні підприємців та адвокатів - сума доходів, отриманих ними за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням відповідних витрат.
Податковий період - календарний рік. Звітними періодами по ЕСН зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Ставки податку диференційовані в залежності від категорії платників податків, величини податкової бази, соціальної спрямованості внесків (Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, фонди обов'язкового медичного страхування) і є регресивними.
Платник податків - роботодавець зобов'язаний вираховувати цей податок по кожному окремому працівнику наростаючим підсумком з початку року з урахуванням ставок. При розрахунку суми ЕСН використовується величина податкової бази в середньому на одного працівника, а потім проводиться розрахунок суми податку залежно від того, в який діапазон регресивної шкали потрапляє оподатковуваний база.
Роботодавці - організації застосовували до кінця 2004 року максимальну ставку ЄСП у розмірі 35,6%. З 1 січня 2005р ставки по сплаті ЄСП знижені. Мали місце обов'язкові умови допуску до регресивною шкалою в законодавчому порядку зняті, і єдиною умовою є розмір податкової бази на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року - понад 280 тисяч рублів. Регресивна шкала ставок ЄСП представлена ​​в табл.1.1.

Таблиця 1.1
Регресивна шкала ставок ЄСП

	Єдиний соціальний податок
Податкова ба-	Всього ставка		в тому числі
за на кожне	податків	Федераль-	Фонд	Фонди обов'язкового
фізична		ний бюд-	соціального	медичного страхування
особа наростаючи-		жет	страхування	Федераль-	Територі-
ючим підсумком			РФ	ний фонд	ний фонд
з початку року
До 280 000 руб	26,00%	20,00%	3,20%	0,80%	2,00%
Від 280 001 руб	72 800 руб +	56 000 руб +	8960 руб +	2240 руб +	5600 руб +
до 600 000 руб	10% з суми,	7,9% з суми,	1,1% з суми,	0,5% з суми,	0,5% з суми,
	перевищую-	перевищую-	перевищую-	перевищую-	перевищую-
	щей	щей	щей	щей	щей
	280 000 руб	280 000 руб	280 000 руб	280 000 руб	280 000 руб
Понад	104 800 руб +	81 280 руб +	12 480 руб	3840 руб	7200 руб
600 000 руб	2% з суми,	2% з суми,
	перевищую-	перевищую-
	щей	щей
	600 000 руб	600 000 руб

Крім того, на додаток до сплати єдиного соціального податку, роботодавець зобов'язаний сплачувати страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві. Всі організації в залежності від рівня професійного ризику розділені на класи, залежно від чого і встановлюється тариф внесків, що становить від 0,2 до 8,5%.
Порядок обчислення і сплати. Сума ЕСН, що зараховується до фонду соціального страхування, підлягає зменшенню на величину витрат, вироблених на цілі державного соціального страхування. Сума податку у федеральний бюджет зменшується на суму нарахованих страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Згідно з нормами, встановленими законодавством, платники податків зобов'язані:
● вести роздільний облік нарахованих ним виплат та винагород, а також ЕСН;
● щокварталу не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, представляти в регіональні відділення Фонду соціального страхування РФ звіти за спеціально встановленою формою;
● здійснювати плату податку (авансових платежів по ЕСН) окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет і відповідні державні позабюджетні фонди;
● подавати податкову декларацію з податку за формою, затвердженою МНС, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Податок на прибуток організацій
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим Кодексом РФ (частина друга, гл.25 «Податок на прибуток організацій»). Оподатковуваний прибуток визначається за даними податкового обліку.
Суб'єкт оподаткування. Платниками податків визнаються:
● російські організації;
● іноземні організації:
а) здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва;
б) отримують прибутки від джерел у РФ.
Об'єктом оподаткування є прибуток організації, отримана платником податку. Прибутком організації є дохід, зменшений на величину вироблених витрат (обгрунтовані і документально підтверджені витрати).
Всі доходи, одержувані організаціями, поділяються на групи:
1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;
2) позареалізаційні доходи (від пайової участі в інших організаціях; від здачі майна в оренду; у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики і т.д.).
3) доходи, що не враховуються з метою оподаткування (майно, отримане у формі застави як забезпечення зобов'язань; у вигляді коштів, які отримані у вигляді безоплатної допомоги і т.д.).
У відношенні доходів з 1 січня 2006року введені деякі новації:
● доходи будуть засвідчуватися не тільки на підставі первинних документів, але і на підставі інших документів, що підтверджують їх одержання;
● при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем. Ці вдосконалення визнаються амортизируемим майном (п. 1 ст. 256 Податкового Кодексу).
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 Кодексу збитки), понесені платником податку.
Витрати можуть бути визнані як витрати при дотриманні наступних умов: а) витрати повинні бути економічно виправданими; б) оцінка витрат виражається в грошовій формі; в) витрати повинні підтверджуватися документами, оформленими відповідно до законодавства РФ; г) витрати повинні бути зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Витрати поділяються на три види:
1) витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією - матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати;
2) позареалізаційні витрати - витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна; витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду; судові витрати та арбітражні збори і т.д.;
3) витрати, що не враховуються з метою оподаткування (збитки). При визначенні податкової бази не враховуються суми нарахованих платником податку дивідендів; витрати у вигляді пені і штрафів, що перераховуються до бюджету, а також у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал, вкладу в просте товариство та ін
Збитки включають в себе: збитки минулих податкових періодів, виявлені в поточному періоді; суми дебіторської заборгованості, нереальною до стягнення; втрати від браку, втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин; суми недостач матеріальних цінностей у разі відсутності винних осіб; втрати від стихійних лих.
У законодавчому порядку встановлено податкова база, яка дорівнює нулю, якщо в податковому (звітному) періоді платником податку отримано збиток. У цьому випадку збиток приймається з метою оподаткування у порядку, встановленому ст. 283 Податкового Кодексу.
Що стосується витрат і збитків у відповідності з Федеральним законом від 6 червня 2005 року № 58-ФЗ введені такі основні нововведення:
- Надалі до затвердження норм природного убутку застосовуються норми, прийняті раніше федеральними органами виконавчої влади (положення поширюється на відносини, що виникли до 1 січня 2002р);
- Встановлені правила нарахування амортизації по майну у вигляді капітальних вкладень в об'єкти орендованих основних засобів (з 1 січня 2006р);
- Серед інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, прямо вказані витрати на позавідомчу охорону (новація поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2005р);
- Знімається обмеження щодо перенесення збитків на майбутнє (в 2006р сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному періоді не може перевищувати 50%);
- У своїй обліковій політиці платник податків самостійно визначає склад прямих витрат, пов'язаних з виробництвом. Він також встановлює в ній порядок формування вартості придбання товарів, який повинен застосовуватися не менше двох податкових періодів (зміна поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2005р).
Податковою базою є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Передбачено два способи формування податкової бази:
1) за методом нарахування;
2) за касовим методом.
Якщо платник податку застосовує метод нарахування, Податковим Кодексом встановлено суворий порядок визнання доходів (ст.271) і витрат (ст.272) при цьому методі. Порядок визначення доходів і витрат при касовому методі визначений ст.273 Податкового Кодексу.
Як правило, всі організації повинні застосовувати в якості основного перший з них. Касовий метод використовують організації, у яких сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ за попередні чотири квартали в середньому не перевищує одного мільйона рублів за кожний квартал.
Податковим періодом з податку є календарний рік. Звітними періодами з податку на прибуток визнаються:
- А) у разі сплати податку авансовими платежами виходячи з передбачуваного прибутку - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року;
- Б) для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, - місяць, два місяці, три місяці і т.д. до закінчення календарного року.
Ставка податку. Для більшості організацій ставка податку 24%:
- В регіональні і місцеві податки - 17,5%;
- До федерального бюджету - 6,5%.
Ставки податку на доходи іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю в Росії через постійне представництво, встановлені:
- 10% - від використання, утримання і здачі в оренду транспортних засобів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;
- 20% - за іншими доходами цих організацій.
Порядок обчислення і сплати податку. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу виходячи з оподатковуваного прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного періоду.
Законодавчо встановлені два варіанти нарахування та сплати податку.
1. Сплата податку на прибуток авансовими платежами виходячи з передбачуваного прибутку. У цьому випадку організації-платники податків згідно зі ст. 286 Податкового Кодексу визначають суму щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в кожному кварталі поточного податкового періоду.
За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. У свою чергу авансові платежі за підсумками звітного періоду приймаються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
2. Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
3. Сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду:
- Організації, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 мільйони рублів за кожний квартал;
- Бюджетні установи;
- Іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво;
- Некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації товарів та послуг та ін
Терміни сплати податку. Усі платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу податкові декларації. Встановлено такі строки подання податкових декларацій:
- За звітний період - не пізніше 28 днів з дня закінчення звітного періоду;
- За податковий період - не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Транспортний податок
Порядок обчислення і сплати транспортного податку відображено в гол. 28 Податкового Кодексу.
Платники податків - особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
До об'єктів оподаткування відносяться;
● самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу (автомобілі, мотоцикли, автобуси);
● повітряні транспортні засоби (літаки, вертольоти);
● водні транспортні засоби (теплоходи, яхти, парусні судна).
Податкова база. Порядок визначення оподатковуваної бази залежать від виду транспортного засобу:
- Транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;
- Водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких призначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах;
- Інших транспортних засобів - як одиниця транспортного засобу.
Податковий період - календарний рік.
Податкова ставка встановлюється законодавством суб'єктів Федерації в рамках ставок, визначених Податковим кодексом. Федеральне законодавство наділяє суб'єкти РФ правом збільшувати або зменшувати податкові ставки; встановлювати диференційовані податкові ставки щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням строку їх корисного використання.
Наприклад, в Санкт-Петербурзі в 2005 році власники автомобіля повинні платити за 1 к.с. транспортний податок у таких розмірах:
до 100 к.с. включно - 14 рублів;
понад 100 до 150 к.с. - 31 рубль;
понад 150 до 200 к.с. - 50 рублів;
понад 200 до 250 к.с. - 75 рублів;
понад 250 к.с. - 150 рублів.
Власники мотоциклів та моторолерів в Санкт-Петербурзі сплачують транспортний податок у таких розмірах:
до 20 л.с. включно - 10 рублів;
понад 20 до 35 л.с. - 20 рублів;
понад 35 к.с. - 50 рублів.
Порядок обчислення і сплати. Суму транспортного податку юридичні особи обчислюють самостійно, щодо фізичних осіб це роблять податкові органи.
Порядок і строки сплати транспортного податку юридичними особами, а також строки подання податкової декларації визначаються законодавством суб'єкта РФ.
Новації з 1 січня 2006 року. Скасовується граничний термін для направлення податкових повідомлень. Транспортний податок треба буде сплачувати в залежності від встановленого регіонами терміну його сплати. Для платників податків-організацій звітними періодами зізнаються перший, другий і третій квартали. Платники податків-організації після закінчення податкового періоду представляють до податкових органів за місцем знаходження транспортних засобів податкову декларацію, форма якої затверджується Мінфіном.
Податок на майно організацій
Порядок обчислення і сплати податку на майно організацій визначено Податковим Кодексом РФ (частина друга, гл.30).
Платники податків - російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі та у виключній економічній зоні РФ.
Об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів.
Податкова база встановлюється як середньорічна вартість майна, що визначається виходячи з його залишкової вартості.
Середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду, 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Пільги. Список пільг налічує шістнадцять позицій. Зокрема, пільга поширюється на майно мобілізаційного призначення, майно релігійних організацій, громадських організацій інвалідів, організацій кримінально-виконавчої системи, організацій з виробництва фармацевтичної продукції, протезно-ортопедичних підприємств, колегій адвокатів, державно-наукових центрів і наукових організацій, а також космічні об'єкти , пам'ятники історії і культури, майно, що використовується в наукових цілях.
Податковий період - календарний рік. Звітними періодами є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців.
Ставка податку - граничний розмір становить 2,2%.
Порядок обчислення податку. Сума податку нараховується за підсумками календарного року як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Сума авансового платежу з податку обчислюється і сплачується за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньорічної вартості, визначеної за звітний період.
Порядок і строки сплати. Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, встановлені законами суб'єктів РФ.
Після закінчення кожного звітного та податкового періоду платник податку зобов'язаний подати в податкові органи за місцем свого знаходження розрахунки за авансовими платежами і податкову декларацію.
Термін подання податкових розрахунків за авансовими платежами - не пізніше 30 днів після закінчення відповідного звітного періоду, податкова декларація за підсумками податкового періоду - не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Спрощена система оподаткування РФ
Спрощена система оподаткування (УСНО) передбачає сплату єдиного податку замість сплати кількох податків. Єдиний податок заміняє: податок на прибуток організацій, податку на додану вартість, податку на майно; єдиний соціальний податок. Обчислення та сплата інших податків і зборів здійснюється платниками податків відповідно до загального режиму оподаткування. Крім того, організації та індивідуальні підприємці, які є платниками єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
Платники податків. Дія даного податкового режиму поширюється на суб'єкти малого бізнесу - індивідуальних підприємців та організації, оборот за 9 місяців яких не перевищує 11 млн. рублів (з 1 січня 2006 року - 15 млн. рублів), а кількість працюючих на підприємстві не перевищує 100 осіб.
Існує ряд інших законодавчих обмежень на застосування УСН. До них відносяться:
● обмеження на види діяльності - не мають право застосовувати дану систему:
банки:
страховики;
недержавні пенсійні фонди;
інвестиційні фонди;
професійні учасники ринку цінних паперів;
ломбарди;
організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів та ін;
● обмеження з організаційної структури - не має права застосовувати спрощену систему організації, що мають філії і (або) представництва;
● обмеження на види юридичних взаємовідносин між партнерами - не можуть сплачувати єдиний податок організації та індивідуальні підприємці, що є учасниками угод про розподіл продукції;
● обмеження на застосування інших режимів оподаткування - поширюються на суб'єкти, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності або єдиного сільськогосподарського податку;
● обмеження на розмір участі інших організацій в діяльності даної організації (частка особистої участі не більше 25%);
● ліміт на залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів, що перебувають у власності організації, який не повинен перевищувати 100 млн. рублів.
Об'єкт оподаткування в рамках спрощеної системи може виступати в одній з двох запропонованих законодавцем форм:
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. З 1 січня 2006 року суб'єкти, які застосовують УСН, можуть міняти об'єкт оподаткування (доходи чи, доходи за мінусом витрат). Таку зміну можна зробити після закінчення трьох років роботи з початку переходу на УСН (ст. 346.14 Податкового Кодексу). У законодавстві докладно розкриті всі види витрат і доходів платника податку при визначенні об'єкта оподаткування, у ньому наведено порядок визнання доходів і витрат (ст. 346.15 - 346.17 Податкового Кодексу). Так, наприклад, малі підприємства для придбання основних засобів можуть відразу ж списувати їх вартість, вони можуть віднімати з оподатковуваної бази відсотки за кредитами, орендні платежі, витрати на відрядження, витрати на рекламу та ін
Податковий період - календарний рік, а звітний період - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкова ставка. Залежно від обраного об'єкта оподаткування застосовується та чи інша податкова ставка:
● якщо платник податків сплачує податок з доходу, то ставка дорівнює 6%;
● якщо платник податків сплачує податок з доходу, зменшеного на величину витрат, ставка складає 15%.
У разі відсутності прибутку підприємець буде зобов'язаний виплатити податок у розмірі 1% виручки.
Порядок обчислення податку. Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Процедура обчислення єдиного податку полягає в наступному. Платники податків за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку. Вони виходять з ставки податку і фізично отриманих доходів (або доходів, зменшених на величину витрат), розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених авансів. Сплачені авансові платежі з податку зараховується в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду. Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організацій.
Порядок сплати. Податок, що підлягає внеску до бюджету після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій. Платники податків-організації, повинні представляти ці декларації за підсумками року не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, а за підсумками звітного періоду - не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Квартальні авансові платежі сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Організаціям, що перейшов на даний податковий режим, не треба вести повномасштабний бухгалтерський облік: вони ведуть Книгу доходів і витрат, а також облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік. Вони використовують касовий метод нарахування виручки, тобто податок сплачується ними тільки після отримання реальних грошей, а не після формального проходження операції по документах.
Новації з 1 січня 2006 року дуже важливі для платників податків. По-перше, розмір доходу за 9 місяців, що дає право перейти на УСНО, підвищується з 11 до 15 млн. рублів. Збільшується обсяг щорічних доходів, що дозволяє працювати за УСНО, до 20 млн. рублів. При цьому з 1 січня 2007 року сума доходу буде щорічно індексуватися на величину інфляції.
По-друге, змінюється порядок визначення доходів і витрат. Зокрема, дозволено не включати до складу доходів дивіденди, з яких податковим агентом вже утримано податок на прибуток або ПДФО, що виключає можливість подвійного оподаткування. Розширюється перелік витрат організацій, які можуть зменшувати доходи на витрати по судових розглядів, виплати винагород за посередницькими договорами, по послугах гарантійного ремонту та обслуговування, обов'язкової оцінки та сертифікації продукції, підготовці перепідготовці штатних співробітників. У торгівлі «спрощенцям» надано право враховувати у витратах витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією товарів (зберігання, обслуговування, транспортування).
По-третє, знову дозволено застосовувати УСН на основі патенту. Право переходу на цей спеціальний режим надано індивідуальним підприємцям, не привертає найманих працівників та здійснюють один з 58 видів підприємницької діяльності, перелік яких визначається Кодексом. Річна вартість патенту дорівнює потенційної величини цього доходу, помноженої на 6%. Оплата патенту здійснюється у два прийоми: третина - протягом 25 днів після початку застосування нового податкового режиму, а решта - не пізніше 25 днів після закінчення терміну дії патенту. Якщо підприємець першу частину оплати внесе несвоєчасно або не повністю, право на «патентну» ССО буде втрачено.
Слід мати на увазі, що розмір потенційно можливого доходу, отриманого індивідуальним підприємцем буде встановлюватися законом вищестоящого суб'єкта Федерації з кожного виду підприємницької діяльності.

II. ОПОДАТКУВАННЯ ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ ЗА ТРАДИЦІЙНОЇ І спрощеної системи оподаткування на ПРИКЛАДІ ТОВ «СТАЛЬ ПАРК»
У своїй дипломній роботі я хочу провести порівняльний аналіз за традиційною та спрощеної систем оподаткування на прикладі конкретного підприємства ТОВ «Сталь-Парк».
ТОВ «Сталь Парк» - російське підприємство, на якому я проходила переддипломну практику. Зручне розташування підприємства в промзоні "Парнас" полягає в тому, що поряд проходить окружна кільцева дорога, яка дозволяє скоротити час і паливо, оминувши при пересуванні міські магістралі. У промзоні знаходиться митниця, що дозволяє в більш короткі терміни і з найменшими втратами здійснювати всі митні процедури. Віддаленість ТОВ «Сталь Парк» від міської зони дозволяє не забруднювати екологію міської зони Санкт-Петербурга.
2.1 Структура управління підприємством
Як вже згадувалося вище, ТОВ «Сталь Парк», територіально знаходиться в промзоні «Парнас». Статутний капітал товариства в сумі 15299000 рублів в основному складається з вартості будівель, споруд та обладнання. На чолі підприємства стоїть генеральний директор. Товариство перебуває на обліку в МИФНС № 17 м. Санкт-Петербурга, і застосовує традиційну систему оподаткування. Основним видом діяльності організації є операції з нерухомим майном (здача в оренду виробничих і офісних приміщень - 87,5% від доходу), і оптова торгівля (12,5% від загального обсягу реалізації), комплектуючими для виробництва холодильників. Одним з основних постачальників товару є виробник комплектуючих виробів з металу, що поставляється з Фінляндії, ТОВ «Рууккі». Річний обсяг реалізації без ПДВ не перевищує 15 мільйонів рублів.
Середньооблікова чисельність працюючих складає 37 чоловік. Структура управління на підприємстві представлена ​​на рис.2.1.

Адміністрація

Фінансовий департамент

Відділ продажів

Генеральний директор

Заступник генерального директора

Офіс-менеджер

Бухгалтерія

Економічний відділ

СГІ і ОГЕ

Транспортний цех

Менеджери із закупівель і продажів

Склад оптової торгівлі

Рис. 2.1. Структура підприємства
Керівництво підприємством здійснює генеральний директор і знаходиться у нього в підпорядкуванні заступник. На цьому рівні приймаються важливі рішення в процесі діяльності організації, визначаються напрямки розвитку виробничого процесу та шляхи підвищення соціального забезпечення працівників підприємства.
До складу фінансового департаменту входять бухгалтерія, економічний відділ, служба головного інженера (СГІ) та відділ головного енергетика (ОГЕ).
У функції бухгалтерії входить облік бухгалтерської документації, контроль за її правильним оформленням, своєчасна звітність до податкових та статистичні органи.
Економічний відділ укладає договори з орендарями, покупцями товару, з постачальниками товарно - матеріальних цінностей та послуг. До завдань економічного відділу також входить планування продажних цін і тарифів.
Основною функцією СГІ і ОГЕ є обслуговування та підтримання в належному стані здаються приміщень в оренду.
Співробітники відділу продажів здійснюють закупівлю і доставку товару для перепродажу, інших необхідних для суспільства матеріальних цінностей, ведуть облік товару на складі, працюють з клієнтами.
2.2 Оподаткування діяльності ТОВ «Сталь Парк» за традиційною системою оподаткування
Використовуючи традиційну систему оподаткування ТОВ «Сталь Парк» обчислює і сплачує до бюджету такі податки і збори:
- ПДВ;
- ЕСН;
- Податок на прибуток;
- Транспортний податок;
- Податок на майно організацій;
У своїй роботі я хочу докладніше розглянути розрахунок цих податків за підсумками 2005 року для подальшого аналізу і вибору більш пріоритетної форми оподаткування для даного підприємства.
Розрахунок податку на додану вартість (ПДВ).
Для розрахунку ПДВ до податкового виробництво введено застосування рахунків-фактур, що наблизило вітчизняну практику оподаткування до інвойсних методу або методу заліку по рахунках. Суть цього методу, полягає в тому, що платник податків оформляє покупцю рахунок-фактуру, вказуючи в ній ціну товару, збільшену на величину податку, а також виділяє окремим рядком суму ПДВ. З отриманого від покупця ПДВ платник податків віднімає суму податку, сплаченого ним при купівлі необхідних для виробничих потреб товарів. Сума різниці вноситься до бюджету.
Оподатковуваний оборот визначається виходячи з продажної вартості товарів, робіт і послуг без включення до них податку на додану вартість. Для цілей оподаткування під продажною ціною розуміється ціна, зазначена сторонами угоди.
Згідно облікової політики ТОВ «Сталь Парк», для цілей оподаткування прибутку та ПДВ доходи (виручка від реалізації) визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, - незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна, майнових прав ( метод нарахування). Пільгами при оподаткуванні підприємство не користується. Розрахунки з бюджетом по ПДВ проводяться щомісячно, згідно наданих декларацій до податкової служби не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.
За звітний рік сума виручки від реалізації товарів і послуг склала 16997480 рублів, у т.ч. ПДВ - 2592836 рублів. З суми отриманих авансів в рахунок майбутніх поставок, а воно склала - 14162419 рублів, товариство зобов'язане сплатити до бюджету ПДВ у розмірі 2160369 карбованців.
За умовами укладених договорів, постачання комплектуючих виробів для перепродажу на підприємство здійснюється тільки після його 100%-ої передоплати. Отже, за фактом поставки товарно-матеріальних цінностей і надання послуг за наявності рахунків-фактур, ТОВ «Сталь Парк» має повне право на відшкодування ПДВ з бюджету. А також можна зменшити суму ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет, приймаючи в залік ПДВ з раніше отриманих авансів в момент реалізації товарів і послуг.
Результати представлені в табл. 2.2.
Таблиця 2.2
Розрахунок податку на додану вартість

ПДВ, нарахований до сплати в бюджет			ПДВ, нарахований до відшкодування з бюджету
	Сума	ПДВ		Сума	ПДВ
	руб	руб		руб	руб
Обсяг реалізації			Оплата товарів
товарів і послуг	14404644	2592836	і послуг постачальникам	9909622	1783732
Аванси отримані			Відновлений ПДВ
в рахунок майбутніх			за раніше сплаченим
відвантажень товару і послуг	12002050	2160369	авансами	12218544	2199338
РАЗОМ		4753205			3983070

Отже, за розрахунками за рік з загального обсягу реалізації товарів і послуг і отриманих від клієнтів авансів в рахунок майбутніх поставок товарів і надання послуг з оренди, до сплати в бюджет нараховано ПДВ у сумі 4753205 рублів. До відшкодування з бюджету за оплачених поставках та наданих постачальниками послуг, а також по сплачених раніше клієнтами авансами нарахована сума в розмірі 3983070 карбованців.
У загальному підсумку ТОВ «Сталь Парк» за 2005 рік повинно сплатити ПДВ до бюджету в сумі 770 135 рублів.
Розрахунок Єдиного соціального податку (ЄСП)
При розрахунку ЕСН важливо правильно визначити податкову базу платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, - це сума виплат та інших винагород, нарахованих ними за податковий період на користь працівників. Платник податків-роботодавець зобов'язаний вираховувати цей податок по кожному окремому працівнику наростаючим підсумком з початку року, з урахуванням ставок, встановлених для різних категорій платників податків. При розрахунку суми ЕСН використовується величина податкової бази в середньому на одного працівника, а потім проводиться розрахунок суми податку залежно від того, в який діапазон регресивної шкали потрапляє оподатковуваний база.
Сума податку обчислюється платником податку-роботодавцем по кожному фонду окремо у встановленому розмірі від податкової бази. Сума ЕСН, що зараховується до фонду соціального страхування, підлягає зменшенню на величину витрат, вироблених на цілі державного соціального страхування. Сума податку у федеральний бюджет зменшується на суму нарахованих страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Отже, податкова база в ТОВ «Сталь Парк» - це фонд оплати праці, який склав за 2005 рік 3170100 рублів. Фізичних осіб, чий дохід наростаючим підсумком з початку року становив би понад 280 000 рублів немає. За листками тимчасової непрацездатності працівникам товариства виплачено 42 946 рублів. А тепер зробимо розрахунок ЕСН.
Таблиця 2.3

Розрахунок єдиного соціального податку
Податкова база	Федеральний	Фонд соціального	Фонд обов'язкового		Всього
за податковий	бюджет	страхування	медичного страхування
період	(Руб)	(Руб)	Федеральний	Територіальних	(Руб)
ФОП (руб)			фонд (руб)	ний фонд (руб)
	20%	3,20%	0,80%	2,00%	26%
3170100	634020	101443	25361	63402	824226

Крім того, ТОВ «Сталь Парк» має нарахувати до сплати в бюджет страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві. Всі організації в залежності від рівня професійного ризику розділені на класи, тариф внесків складає від 0,2 до 8,5%. Для цього товариства тариф встановлено в розмірі 0,3% .. Сума внесків відповідно - 9 510 рублів.
Розрахунок податку на прибуток
Однією з найважливіших цілей комерційного підприємства є отримання прибутку від його виробничої діяльності.
Як відомо з курсу економічної теорії, прибуток є складовою частиною доходу підприємства. Загальна сума прибутку, отримана підприємством, називається балансовою.
Валовий дохід (балансовий прибуток) фірми - це той економічний результат, який підприємство одержує в ході своєї господарської діяльності.
Балансова прибуток формується за рахунок:
1). прибутку від основної діяльності фірми. Це джерело є основним для підприємстві;.
2). прибутку від іншої діяльності:
а). від реалізації оборотних коштів;
б). від реалізації основних засобів або здачі їх в оренду;
в). доходи і втрати від валютних курсових різниць;
г). доходи від операцій з цінними паперами;
д). доходи від фінансових операцій по вкладенню коштів в інші підприємства.
Розглянемо докладніше структуру формування різних видів прибутку на підприємстві, представлену на рис. 2.2. [31].

У

На

а

ло-

л

ги

про

з

в

до-

и

хо-

ї

та

(ПДВ

д

і т.п)

про

Уп-

Опе-

х

Ч

Пря-

рав-

ра-

П

про

і

мі

льон-

ціон-

П

р

д

з

про-

чес-

ні

р

і

т

ізвод-

кі

і

і

б

про

и

ственно-

У

і

поза-

б

и

б

ї

ні

а

ком-

реа-

и

л

'

затра-

л

мер-

лізу-

л

ь

е

д

ти

про

чес-

П

ціон-

ь

м

про

в

кі

р

ні

про

х

а

рас-

і

рас-

д

На

т

Над-

р

про

я

хо-

б

хо-

про

лог

ви-

е

д

ди

и

ди

з

про

чай-

а

п

л

н

при

б

ні

л

р

ь

а

б-

и

рас-

Ч

і

і

Опе-

л

Чи

ч

ходи

і

з

б

ра-

про

н

з

а

и

про

ціон-

г

про

т

ц

л

т

ні

про

ї

а

і

ь

і

про

я

і

п

поза-

б

д

р

реа-

л

е

Над-

п

про

лізу-

про

я

ви -

р

д

ціон-

ж

т

чай-

і

а

ні

е

-

ні

б

ж

до-

н

з

дохо-

и

хо-

і

т

ди

л

ди

я

і

ь

Рис.2.2. Структура формування різних видів прибутку підприємства

У структурі надходжень до бюджетів різних рівнів податок на прибуток - один з найбільш зібраних податків. Якщо платник податку застосовує метод нарахування, Податковим Кодексом встановлено суворий порядок визнання доходів (ст. 271) і витрат (ст. 272). При розрахунку цього податку необхідно застосовувати:
Податковий Кодекс РФ, глава 25
Закон РФ від 23.12.03 № 186-ФЗ
Закон СПб від 28.06.95 № 81-11 (у редакції від 16.12.04)
Наказ МНС РФ від 20.12.02 № БГ-3-02/729
Отже, виручка від продажу товарів і послуг без ПДВ у ТОВ «Сталь Парк» - 1404465 крб (Ф № 2, стор 010) (Додаток 2).
Дуже важливо правильно визначити витрати, що вживаються з метою оподаткування на прибуток. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції та послуг визначено в Податковому Кодексі ст. 253 [2] і включають в себе:
- Витрати, пов'язані з виготовленням, зберіганням та доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
- Витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на утримання його в справному стані;
- Витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
- Амортизацію будівель, обладнання, транспорту, обчислювальної техніки;
- Витрати на оплату праці основних робітників;
- ЄСП з заробітної плати основних робітників;
- Послуги, що надаються постачальниками, необхідні для обслуговування приміщень, що здаються в оренду (тепло, електроенергія, водопостачання і т. д.);
- Інші витрати.
Управлінські витрати включають в себе наступні витрати на утримання управлінського апарату ТОВ «Сталь Парк»:
- Амортизацію обчислювальної техніки та інших основних засобів;
- Заробітна плата управлінського апарату;
- Канцелярські, представницькі, витрати на відрядження;
- ЄСП з заробітної плати спеціалістів і службовців;
- Страхування майна;
- Послуги, що надаються постачальниками, необхідні для обслуговування офісних приміщень, (тепло, електроенергія, водопостачання і т. д.);
- Консультаційні та аудиторські послуги;
- Інші витрати.
Комерційні витрати - це витрати, пов'язані з оптовою торгівлею:
- Заробітна плата відділу продажів;
- ЕСН;
- Амортизація основних засобів;
- Транспортні витрати з доставки товару і т.д.
Операційні і позареалізаційні доходи (визначені у ст. 250 Податкового Кодексу) [2] і включають в себе:
% Банку;
вибуття ОЗ;
курсові різниці;
цільове фінансування;
активи, отримані безоплатно.
Операційні і позареалізаційні витрати (ст. 265 Податкового Кодексу) [2]:
- Вибуття основних засобів;
- Комісія банку;
- Курсові різниці;
- Податки та збори;
- Пені за господарськими договорами;
- Відсотки по позиці;
- Страхування осіб від нещасних випадків і т. д.
Зробимо розрахунок податку на прибуток за даними Ф № 2 (Додаток 2):
Таблиця 2.4
Розрахунок податку на прибуток

	Сума	Витрати	Доходи	Податкова	Ставка	Податок на
	(Руб)	(Руб)	(Руб)	база (Руб)	(%)	прибуток (Руб)
Виручка від реалізації	14404645
товарів і послуг (без ПДВ)
Прямі витрати		7265759
(Виробничі)
Управлінські		5791160
Комерційні		1021970
Інші операційні		315464	70544
Позареалізаційні		240898	521407
РАЗОМ	14404645	14635251	591951	361345	24	86723

Отже, податок на прибуток нарахований в сумі 86 723 рубля.
Розрахунок податку на майно організацій
Порядок обчислення і сплати податку на майно організацій визначається Податковим Кодексом РФ (частина друга, гл. 30).
Об'єктом оподаткування є все рухоме і нерухоме майно (у тому числі передане в тимчасове користування), що обліковуються на балансі як основні засоби. Податкова база визначається самостійно, як середньорічна вартість майна, що обліковується за залишковою вартістю.
ТОВ «Сталь Парк» розподіляє наявні на балансі основні засоби у такі групи: будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар і т.д.
Вартість амортизованих основних засобів погашаються шляхом нарахування амортизації виходячи з первісної вартості та строку корисного використання для нововведених об'єктів і нелінійний спосіб нарахування амортизації за сумою чисел років терміну корисного використання за тим основним засобам, які були введені в експлуатацію до 2002 року і амортизувалися цим способом.
Основні засоби вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю, а також книги, брошури списуються на витрати в міру відпуску їх у виробництво та експлуатацію.
По податку на майно, як і по всіх податках, нараховуються та сплачуються до бюджету авансові платежі за кожний звітний період. Розрахунок податку за рік виробляється наростаючим підсумком.
Розрахунок податку на майно ТОВ «Сталь Парк» за 2005 рік представлений в табл. 2.5.
Таблиця 2.5

Визначення податкової бази та розрахунок податку на майно за податковий період
Дата	Балансова	Нарахований	Залишкова	Податкова	Податкова	Сума
	вартість ОЗ (Руб)	знос (Руб)	вартість (руб)	база (Руб)	ставка (%)	податку (руб)
на 01.01.05	19093421	1786862	17306559
на 01.02.05	19093421	1854804	17238617
на 01.03.05	19114850	1922840	17192010
на 01.04.05	19135616	1991734	17143882
на 01.05.05	19155218	2060968	17094250
на 01.06.05	19408103	2130641	17277462
на 01.07.05	19459882	2202771	17257111
на 01.08.05	20769560	2274949	18494611
на 01.09.05	20949329	2362663	18586666
на 01.10.05	21212366	2450456	18761910
на 01.11.05	21357572	2543316	18814256
на 01.12.05	21321785	2574543	18747242
на 01.01.06	21331185	2668450	18662735	17890562	2,2	393592