Тематичні перевірки юридичних осіб

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство Освіти і науки Республіки Казахстан

КАЗАХСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЕКОНОМІКИ, ФІНАНСІВ І МІЖНАРОДНОЇ ТОРГІВЛІ

Кафедра «Фінанси»

ДИПЛОМНА РОБОТА

На тему:

"Тематичні перевірки юридичних осіб"

Астана 2009

Зміст

Введення

1. Сутність і теоретичні основи податкового контролю

1.1 Поняття податкового контролю, його ознаки та форми

1.2 Види та періодичність податкових перевірок

1.3 Податковий контроль в країнах ЄврАзЕС

2. Аналіз проведення тематичних перевірок з урахуванням застосування інформаційних систем (на базі Сариаркінского податкового управління міста Астана)

2.1. Особливості проведення податкових перевірок у ФРН і Франції

2.2 Аналіз інформаційної системи електронний контроль податкового аудиту

2.3 Аналіз надходжень податків по Податковому управлінню району Сариарка за період з 2006 по 2007 роки

2.4 Аналіз діяльності Податкового управління по району Сариарка при здійснення тематичних перевірок юридичних осіб

3. Шляхи вдосконалення проведення тематичних перевірок

3.1 Проблеми здійснення Податкового Контролю в Республіки Казахстан

3.2 Шляхи вдосконалення тематичних перевірок з застосуванням інформаційних систем

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

В умовах ринкової економіки податки є основним джерелом фінансування діяльності держави і утримання його апарату. Використовуючи податкові важелі, держава в змозі активно впливає на економічні процеси, що відбуваються в країні, підштовхуючи їх розвиток у напрямках, вигідних суспільству. Грошові кошти, зібрані за допомогою податків, даю державі можливість проводити соціальну політику, в тому числі надавати матеріальну допомогу тим верствам і групам населення, які не в змозі забезпечити своє існування на мінімальному рівні.

Податки являють собою основне джерело існування держави і тому воно вкрай зацікавлений у тому, щоб всі приписи, закладені у відповідних актах податкового законодавства, були виконані належним чином. Причому це стосується не тільки платників податків, зобов'язаних точно і своєчасно виконувати свої податкові зобов'язання, але і всіх інших осіб, що беруть участь в складних і різноманітних операціях з організації та здійснення оподаткування (податкових агентів держави, банків і т.д.), а також власних органів (в першу чергу податкових).

Податковий контроль - це не тільки контроль за повною і своєчасною сплатою податків. У своєму широкому значенні податковий контроль - це контроль за дотриманням законодавства. Контроль за дотриманням законодавства - це загальна функція держави, яка поширюється на будь-які галузі законодавства. Здійснюючи контроль за дотриманням законодавства в цілому, держава діє в якості суб'єкта, рівновіддаленого від обох сторін правовідносини, виступаючи в якості неупередженого арбітра у разі виникнення спору між ними.

Податковий контроль є одним з найбільш добре організованих видів державного контролю. Матеріальний інтерес держави, пронизує всю сферу податкового контролю, пояснює ту обставину, що несплата податків виступає проблемою, переважаючою над усіма іншими проблемами як економічного, так і соціального порядку. Податковий контроль завжди здійснюється в податкових відносинах, побудованих за моделлю «влада і підпорядкування», де контролюючий суб'єкт є державним органом, наділеним відповідними владними повноваженнями. Тому ні окремий громадянин, ні трудовий колектив, ні навіть профспілка суб'єктами податкового контролю виступати не можуть. В основному ж контроль реалізується через діяльність органів виконавчої влади, а конкретніше - через діяльність органів податкової служби держави.

Розглянута тема на сьогоднішній день є однією з актуальних, так як, податковий контроль регулює своєчасне надходження податків та інших обов'язкових платежів, що сприяє регулюванню зовнішньоекономічної діяльності Республіки Казахстан, за рахунок податків фінансується також витрати на соціальне надходження, які змінюють розподіл доходів. Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання.

Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням державності, як внески громадян, необхідні для утримання публічної влади. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податки.

Метою дипломної роботи є, розкрити сутність податкового контролю, його принципи та шляхи вдосконалення, на прикладі діяльності Податкового управління по C ариаркінскому району міста Астана.

Виходячи з поставленої мети визначено такі завдання:

- Дати поняття податкової перевірки;

- Дати більш докладне поняття видами податкових перевірок, а саме: документальна перевірка, порядок здійснення тематичної перевірки;

- На конкретному прикладі проаналізувати виконання тематичних перевірок Податкового управління по C ариаркінскому району міста Астана

- Вивчити документи з проведення податкових перевірок;

- Розглянути інформаційні системи, що застосовуються при податкових перевірках;

- Вивчити зарубіжний досвід податкового контролю;

- Розглянути досвід впровадження інформаційних систем при проведенні тематичних перевірок

- Розглянути шляхи вдосконалення проведення податкових перевірок та шляхи підвищення їх результативності.

Предметом дослідження є діяльність податкових органів РК.

Об'єктом дослідження процес здійснення тематичного контролю.

У процесі роботи з обраної теми крім законів були вивчені наукова, навчальна література, нормативно-правові акти, періодичні видання. Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, а також додатків.

1. Сутність і теоретичні основи податкового контролю

1.1 Поняття податкового контролю, його ознаки та форми

Податки являють собою основне джерело існування держави і тому воно вкрай зацікавлений у тому, щоб всі його приписи, закладені у відповідних актах податкового законодавства, були виконані належним чином. Стосується це не тільки платників податків, а й інших осіб беруть участь в організації та здійсненню оподаткування. Держава, що існує в першу чергу за рахунок податкових надходжень, зацікавлено у повноті та своєчасності надходження грошових коштів до бюджету. Для виконання цього завдання необхідно постійно здійснювати державний контроль, через існуючі механізми управління. У результаті податковий контроль є одним з добре організованих видів державного контролю.

Податковий контроль характеризується наступними ознаками:

  1. Податковий контроль є різновидом державного контролю. Тобто він здійснюється уповноваженим на те державним органом, що реалізує контрольну функцію держави. При цьому даний орган наділений цією державою певними односторонньо-владними повноваженнями, що дають можливість реалізувати вказану функцію.

  2. Податковий контроль виступає видом фінансового контролю. У процесі здійснення податкового контролю забезпечується реалізація такого напряму фінансової діяльності держави, як збір доходів, що йдуть на формування грошових фондів

  3. Податковий контроль відноситься до спеціалізованих видів державного контролю, тобто податковий контроль здійснюють тільки ті органи, які спеціально уповноважені на це.

Податковий контроль складається з наступних елементів:

  1. що перевіряють, позначає суб'єкт контролю;

  1. кого перевіряють - об'єкт контролю;

  2. що перевіряється - предмет контролю;

  3. для чого перевіряється - мета контролю;

  4. як перевіряється - методи контролю

Суб'єктами податкового контролю виступають органи податкової служби держави, які мають виключне право на проведення податкових перевірок.

Об'єктами податкового контролю є особи, на які податковим законодавством покладено юридичні обов'язки.

Предметом податкового контролю виступає виконання перевіряється особою обов'язків, покладених на нього податковим законодавством.

Метою податкового контролю є:

  1. виявлення фактів порушення податкового законодавства або неякісного виконання учасником податкових правовідносин своїх обов'язків;

  2. виявлення винних і притягнення їх до встановленої юридичної відповідальності;

  3. усунення порушень податкового законодавства;

  4. захист матеріальних інтересів держави у вигляді прийняття заходів щодо стягнення недоїмки;

  5. попередження порушень податкового законодавства.

Під методами податкового контролю розуміються конкретні прийоми і способи його здійснення.

Податковий контроль можна класифікувати по різних підставах:

  • За формою свого здійснення податковий контроль поділяється на:

  1. безпосередній контроль;

  2. опосередкований контроль.

Безпосередній податковий контроль характеризується тим, що перевірка ведеться на самому об'єкті контролю і перевіряючі вивчають і аналізують первинну документацію, що стосується податкового обліку.

Опосередкований податковий контроль характеризується тим, що суб'єкт контролю та об'єкт контролю не вступають в безпосередній контакт, тобто перевірка носить заочний характер і перевіряючі особи мають справу зі звітною документацією.

  • За часом свого здійснення податковий контроль поділяється на:

  1. попередній;

  2. поточний;

  3. наступний.

Попередній податковий контроль здійснюється до вчинення будь-якого фінансового заходи. У ході цього контролю з'ясовується питання, чи буде передбачувана дія законним. Завдання попереднього податкового контролю полягає в тому, щоб не допустити порушень податкової дисципліни.

Поточний податковий контроль здійснюється в процесі виробництва будь-якого фінансового заходи. У ході його з'ясовується питання, чи є вироблена операція законною. Завдання поточного контролю полягає в тому, щоб припинити порушення податкової дисципліни.

Наступний податковий контроль здійснюється після закінчення терміну, наданого для виконання тієї чи іншої податкової обов'язки. У ході його з'ясовується питання, чи була ця обов'язок виконано.

  • Податковий контроль може носити внутрішній або зовнішній характер.

Внутрішній контроль - це коли суб'єкт і об'єкт контролю є ланками одного організаційної системи. (Вищестояща організація перевіряє свої структурні підрозділи. [9]

Зовнішній контроль - здійснюється у відношенні організаційно непідлеглою суб'єктів. (Податкове управління перевіряє платників податків).

Податкове адміністрування - це система управління державою податкових відносин. Необхідною умовою ефективного податкового адміністрування є податковий контроль.

Згідно нового Податкового кодексу, який набрав чинності 1 січня 2009 року - податковий контроль - це контроль, здійснюваний органами податкової служби, за виконанням податкового законодавства Республіки Казахстан, іншого законодавства Республіки Казахстан, контроль за виконанням якого покладено на органи податкової служби. [2]

Податковий контроль полягає не тільки в перевірці виконання податкового законодавства, повноти і своєчасності перерахування обов'язкових пенсійних внесків, але і в перевірці правильності обчислення та повноти і своєчасності сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також усунення порушень законодавства Республіки Казахстан.

Цілі і завдання податкового контролю різні. Основна мета - перешкода відходу від податків, забезпечення надходжень до доходної частини держави, усунення порушень законодавства Республіки Казахстан.

Визначено такі форми податкового контролю, як:

  1. реєстрація платників податків у податкових органах;

  2. прийом податкових форм:

  3. камеральний контроль;

  4. облік виконання податкового зобов'язання, обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування обов'язковий внесків, обчислення та сплати соціальних відрахувань;

  5. податкове обстеження;

  6. моніторинг великих платників податків;

  7. податкові перевірки;

  8. контроль за дотриманням порядку застосування контрольно-касових машин;

  9. контроль за підакцизними товарами;

  10. контроль при трансфертному ціноутворенні;

  11. контроль за дотриманням порядку обліку, зберігання, оцінки, подальшого використання та реалізації майна, зверненого (підлягає обігу) у власність держави;

  12. контроль за діяльністю уповноважених державних і місцевих виконавчих органів у частині виконання завдань щодо здійснення функцій, спрямованих на виконання податкового законодавства Республіки Казахстан.

Перераховані вище форми податкового контролю здійснюються виключно органами податкової служби. Це означає, що ніякі інші державні органи не вправі втручатися у сферу податкового контролю.

До органів податкової служби належать уповноважений державний орган і податкові органи.

Уповноважений державний орган - це центральний виконавчий орган Республіки Казахстан, що забезпечує податковий контроль над виконанням податкових зобов'язань перед державою, тобто Податковий Комітет Міністерства фінансів РК. [2]

Податкові органи - це податкові управління по областях, містах Астані та Алмати, міжрайонні податкові управління, податкові департаменти по районах, містах і районах у містах. Податкові органи підпорядковуються безпосередньо відповідному вищому органу податкової служби і не належать до місцевих виконавчих органів.

1.2 Види та періодичність податкових перевірок

Податкова перевірка - перевірка, здійснювана органами податкової служби:

  1. виконання норм податкового законодавства Республіки Казахстан, а також іншого законодавства Республіки Казахстан, контроль за виконанням якого покладено на органи податкової служби;

  2. осіб, які мають документами, інформацією, що стосуються діяльності платника податків, що, для отримання відомостей про перевіряється платника податків з питань, пов'язаних з підприємницькою діяльністю платника податків;

  3. для отримання додаткових відомостей л платника податків, який подав скаргу на повідомлення про результати податкової перевірки і рішення вищого органу податкової служби, винесене за результатами розгляду скарги на повідомлення.

Податкова перевірка є основним засобом контролю держави за діяльністю платників податків. Учасниками податкових перевірок є посадові особи органів податкової служби, вказані в приписі, і платник податків. При цьому термін «платник податків» означає також «податкових агентів» і «платників інших обов'язкових платежів до бюджету».

Податковій перевірці підлягають всі платники податків, без будь-яких винятків, тому що даний вид контролю здійснюється з боку держави з метою визначення правильності обчисленої самим платником податків сум податків і інших обов'язкових платежів до бюджету.

Податковим кодексом чітко встановлено, що органи податкової служби можуть нарахувати або переглянути нараховану суму податків та інших обов'язкових платежів до бюджету протягом 5 років після закінчення податкового періоду. Таким чином, податковою перевіркою можуть бути охоплені не більше п'яти календарних (з 1 січня по 31 грудня) роки діяльності платника податків.

При проведенні податкових перевірок органом податкової служби необхідно дотримуватися таких умов:

- Періодичність перевірок;

- Терміни проведення;

- Оформлення в установленому порядку приписи;

- Не порушення строків перевірки, зазначених в приписі;

- Вручення акту податкової перевірки;

- Вручення повідомлення про нараховану суму податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, пені та штрафів (у разі виявлення порушень);

вручення повідомлення про усунення порушень податкового законодавства (у разі виявлення порушень) і т.д.

У відповідності з Податковим кодексом платник податків має право не допускати на територію або в приміщення для проведення податкової перевірки посадових осіб органу податкової служби у випадках, якщо:

- Припис не вручено або не оформлено в установленому порядку (Додаток Б);

- Терміни перевірки, зазначені у приписі, не настали або минули;

- Дані особи не вказані в приписі;

- Запитується документація, що не відноситься до перевіряється податкового періоду.

Податковим кодексом чітко визначено види податкових перевірок, до яких відносяться:

  1. документальні перевірки;

  2. рейдові перевірки;

  3. хронометражно обстеження.

Документальні перевірки проводяться на основі результатів камерального контролю, даних уповноважених органів з обліку об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням, і даних інших форм податкового контролю.

Документальна перевірка є одним з найважливіших і складних видів податкової перевірки.

Документальні перевірки поділяються на такі види:

  • комплексна перевірка - перевірка виконання податкового зобов'язання за всіма видами податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;

  • тематична перевірка - перевірка виконання податкового зобов'язання за окремим видом податку та іншого обов'язкового платежу до бюджету, повноти і своєчасності утримання та (або) перерахування обов'язкових пенсійних внесків до накопичувальні пенсійні фонди, виконання банками та організаціями, що здійснюють окремі види банківських операцій, обов'язків, встановлених податковим кодексом, а також з питань державного контролю при застосуванні трансфертних цін.

  • зустрічна перевірка - перевірка, яка проводиться щодо третіх осіб у випадку, якщо при проведенні податкових перевірок у податкового органу виникає необхідність в отриманні додаткової інформації про правильне відображення в податковому обліку проведених операцій платником податку пов'язаним із зазначеними особами;

  • додаткова перевірка - перевірка на підставі рішення органу податкової служби, який розглядає скаргу платника податків, звернення нерезидента про повторний розгляд заяви на повернення сплаченого прибуткового податку з бюджету. [2]

Податкові перевірки органами податкової служби здійснюються на підставі графіка (плану) перевірок. При складанні даного графіка відбір платників податків, що підлягають перевірці, проводиться за розробленими на підставі податкового законодавства критеріям відбору. Відбір проводиться шляхом:

- Аналізу та камеральної перевірки поданих платником податків податкових звітностей;

- Проведення звірення даних по певним рядкам податкових звітностей з різних видів податків, які, згідно з податковим законодавством, повинні зіставлятися.

В даний час відбір платників податків підлягають перевірці проводиться в електронному режимі, тобто формується база даних.

У базі даних по кожній юридичній особі необхідно подати такі характеристики:

1) загальні відомості про платника податків

а) назву підприємства та його РНН;

б) код того податкового комітету, в якому платник податків перебуває на контролі;

в) дата податкової реєстрації, тобто дата постановки на облік у податкових органах, дозволяє визначити доцільність призначення перевірки з точки зору терміну функціонування підприємства;

г) дата останньої податкової перевірки

д) вид попередньої перевірки;

е) вид діяльності підприємства.

2) Відомості про результати фінансово-господарської діяльності підприємства і виконання ним своїх податкових зобов'язань за кожний календарний рік:

а) розмір сукупного річного доходу підприємства;

б) сума сплачених податків;

в) нараховані суми податків.

Для визначення юридичних осіб підлягають податковій перевірці необхідно попередньо розподілити їх на три групи: великі, середні та дрібні.

Розподіл здійснюється виходячи з обсягу реалізації виконаних робіт і послуг, обсягу експортно-імпортних операцій, враховується обсяг сплачених податків і зборів та обов'язкових платежів в динаміці за останні два роки діяльності, а також враховується обсяг нарахованих податків, зборів та обов'язкових платежів. Великі юридичні особи пріоритетно підлягають перевірці податковими органами. [6]

Для визначення юридичних осіб з числа середніх і дрібних, пріоритетно підлягають перевірці податковими органами, необхідно здійснити оцінку показника ризику порушення норм податкового законодавства РК у відповідній групі і виділити суб'єктів, що мають даний показник вище середнього рівня. Мається на увазі, що перевірки по них принесуть найбільш продуктивний результат.

Середній показник ризику порушення норм податкового законодавства визначається як відношення суми показників ризику по кожній юридичній особі до загального числа господарюючих суб'єктів у відповідній групі. [6]

Визначення показників ризику здійснюється на підставі наявних у податкових органах документів і декларацій юридичних осіб за допомогою заповнення Журналу оцінки показника ризику. Журнал повинен бути пронумерований, прошнурований, скріплений печаткою територіального податкового органу (див. додаток А).

При цьому необхідно зробити оцінку кожної юридичної особи за наступними критеріями:

При складанні графіка перевірок дотримується періодичність проведення податкових перевірок відповідно до ст. 628 нового Податкового кодексу.

Періодичність проведення податкових перевірок наступна:

1) комплексні - не частіше одного разу на рік;

2) тематичні - не частіше одного разу на півріччя по одному й тому виду податку та іншого обов'язкового платежу до бюджету, а також з питань виконання банками та організаціями, що здійснюють окремі види банківських операцій, обов'язків, встановлених Податковим кодексом, і державного контролю при застосуванні трансфертних цін;

3) зустрічні - при необхідності отримання додаткової інформації про правильному відображенні платником податків у податковому обліку проведених операцій;

4) рейдові - у міру отримання результатів аналізу представленої платником податків податкової звітності, відомостей уповноважених державних органів, а також інших документів і відомостей про діяльність платника податків;

5) хронометражно обстеження - у міру отримання результатів аналізу представленої платником податків податкової звітності, відомостей уповноважених державних органів, а також інших документів і відомостей про діяльність платника податків.

При цьому дані обмеження не поширюються на наступні випадки:

1) при проведенні документальних перевірок, здійснюваних у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією юридичної особи та припиненням діяльності індивідуального підприємця, а також у разі зняття з обліку з податку на додану вартість на підставі заяви платника податків. При цьому перевірка повинна бути розпочата не пізніше тридцяти календарних днів після отримання заяви платника податків;

2) при проведенні документальних перевірок, здійснюваних у зв'язку із закінченням терміну дії контракту на надрокористування;

3) при проведенні зустрічних перевірок;

4) при проведенні тематичних перевірок, проведених на підставі заяви платника податків, на предмет достовірності сум податку на додану вартість, пред'явленого до повернення;

5) при додаткових перевірках, проведених на підставі рішення органу, що розглядає скаргу платника податків на повідомлення за актом податкової перевірки;

6) при позачергових документальних перевірках, проведених згідно з наказом керівника уповноваженого державного органу у відношенні конкретного платника податків, а також з підстав, передбачених кримінально-процесуальним законодавством Республіки Казахстан.

Податковим кодексом, який набрав чинності з 1 січня 2009 року визначено порядок проведення тематичних перевірок на підставі вимоги платника податків у декларації з податку на додану вартість з підтвердження достовірності сум податку на додану вартість, пред'явлених до повернення. Тематична перевірка з підтвердження достовірності сум податку на додану вартість , пред'явлених до повернення, проводиться щодо платника податків, що подав декларацію з податку на додану вартість із зазначенням вимоги про повернення перевищення податку на додану вартість. У перевіряється податковий період включаються податковий період, за який подано декларацію з податку на додану вартість із зазначенням вимоги про повернення перевищення податку на додану вартість, а також попередні податкові періоди, за які не проводилися перевірки по даному виду податку, але не перевищують 5 років. У разі експорту товарів при визначенні суми податку на додану вартість, що підлягає поверненню відповідно до цього Кодексу, враховуються відомості митного органу, що підтверджують факт вивезення товарів з митної території Республіки Казахстан в режимі експорту, представлені за формою і в порядку, які затверджені уповноваженим органом з погодженням з уповноваженим державним органом з питань митної справи. Відповідальність за відомості, що підтверджують факт вивезення товарів з митної території Республіки Казахстан в режимі експорту, несе митний орган. У разі експорту товарів при визначенні суми податку на додану вартість, що підлягає поверненню, враховується експорт товарів, за яким надійшла валютна виручка на банківські рахунки платника податку на додану вартість, відкриті в порядку, встановленому законодавством Республіки Казахстан, або здійснено фактичний ввезення на територію Республіки Казахстан товарів, поставлених платнику податку на додану вартість покупцем експортованих товарів за зовнішньоторговельним товарообмінними (бартерними) операціями. [17]

Представлення ув'язнення в органи податкової служби про надходження валютної виручки здійснюється Національним Банком Республіки Казахстан і банками другого рівня в порядку та за формою, які затверджені уповноваженим органом за погодженням з Національним Банком Республіки Казахстан. Для отримання даного висновку органи податкової служби направляють відповідний запит про надходження валютної виручки за станом на дату початку податкової перевірки. У ході проведення тематичної перевірки податковий орган може призначити зустрічні перевірки безпосередніх постачальників товарів, робіт, послуг платника податків. Якщо безпосередній постачальник товарів, робіт, послуг платника податків, що складається на реєстраційному обліку з податку на додану вартість в іншому податковому органі, податковий орган, який призначив тематичну перевірку, може направити до відповідного податкового органу запит про проведення зустрічної перевірки такого постачальника. Підтвердження достовірності пред'явлених до повернення сум податку на додану вартість за операціями між платником податків, в якому вимагали повернення суми податку на додану вартість, і його безпосереднім постачальником - платником податків, що підлягають моніторингу, проводиться податковим органом, який призначив тематичну перевірку, на підставі відомостей про підтвердження достовірності сум податку на додану вартість, отриманих від уповноваженого органу у відповідь на запит, спрямований таким податковим органом. Запит до уповноваженого органу подається відносно безпосереднього постачальника - великого платника податків, що підлягає моніторингу.

У запиті повинно міститися дані про перевіряється платника податків, безпосередньому постачальнику - великому платника податків, що підлягає моніторингу, номер, дата виписаного ним рахунки-фактури, сума обороту з реалізації товарів, робіт, послуг, сума податку на додану вартість, а також вказується період, що перевірявся. Уповноважений орган подає відомості про підтвердження достовірності сум податку на додану вартість, у тому числі про не зазначених у запиті операціях за період, що перевірявся, скоєних між безпосереднім постачальником - платником податків, що підлягають моніторингу, та перевіряється платником податків. Відомості про підтвердження достовірності сум податку на додану вартість подаються на підставі даних звітності з моніторингу, наявної в уповноваженому органі.

Не проводиться повернення податку на додану вартість у межах сум, щодо яких на дату завершення податкової перевірки не отримано відповіді на запити на проведення зустрічних перевірок для підтвердження достовірності взаєморозрахунків з постачальником, і (або) якщо постачальником платника податків, що не усунені порушення, виявлені при проведенні зустрічних перевірок за раніше спрямованим запитам, і на підставі отриманих відповідей уповноваженого органу про підтвердження достовірності сум податку на додану вартість по великому платнику податків, що підлягає моніторингу, за раніше спрямованим запитам. При цьому в акті податкової перевірки вказується підстава такого неповернення податку на додану вартість. У разі надходження відповідей на запити після завершення тематичної перевірки податковий орган не раніше двадцятого числа і не пізніше двадцять п'ятого числа останнього місяця кварталу складає висновок до акту податкової перевірки.

При цьому цей висновок складається за результатами відповідей на запити на проведення зустрічних перевірок, що надійшли за станом на двадцяте число останнього місяця кварталу. Загальна сума податку на додану вартість, пред'явлена ​​до повернення за актом тематичної перевірки та висновку до акту податкової перевірки, не повинна перевищувати суму, вказану у вимозі про повернення перевищення податку на додану вартість у декларації з податку на додану вартість за перевірений період.

Відповідно до Постанови Уряду Республіки Казахстан від 1 вересня 1999 року № 1286 запроваджено єдиний статистичний облік усіх перевірок діяльності господарюючих суб'єктів державними органами, із забезпеченням такого обліку для суб'єктів малого підприємництва з 1 жовтня 1999 року. [3]

Державні органи, які мають відповідно до законодавства Республіки Казахстан право контролю та нагляду, зобов'язані реєструвати акти (приписи, постанови тощо) про призначення усіх перевірок господарюючих суб'єктів у територіальних органах Центру правової статистики та інформації при Генеральній прокуратурі Республіки Казахстан.

Реєстрація актів контролюючих органів на територіях міст і районів, які не мають підрозділів ЦПСіІ, покладається на прокурорів цих міст і районів.

Реєстрації не підлягають акти про призначення перевірок діяльності господарюючих суб'єктів, пов'язані з розслідуванням кримінальних справ та перевірок, проведених з ініціативи господарюючих суб'єктів. Решта перевірки підлягають обов'язковій реєстрації незалежно від предмета перевірки.

Реєстрація актів про призначення перевірок здійснюється в органі реєстрації до початку перевірки. У виняткових випадках, коли перевірка викликана необхідністю прийняття негайних заходів щодо запобігання порушень, які створюють загрозу життю і здоров'ю людей, а також у випадках виявлення порушень безпосередньо в момент їх вчинення та необхідності проведення невідкладних дій для закріплення доказів, акти про призначення перевірок представляються у Реєструючий орган протягом наступного робочого дня.

Після закінчення перевірки державний орган, який виніс акт про її призначення, представляє в Реєструючий орган талон-додаток до картки обліку про перевірку кожного суб'єкта. (Додаток В)

Реєстрація проводиться шляхом подання до Реєструючий орган акту про призначення перевірки та заповненої картки обліку встановленого зразка (форма 1-П). Реєструючий орган після отримання цих документів зобов'язаний негайно внести відповідний запис до Журналу реєстрації актів про призначення перевірок (далі - Журнал) з присвоєнням порядкового номера одночасно є реєстраційним номером облікової картки форми 1-П, який проставляється на акті, повернутому контролюючому органу. Реєструючого органу забороняється відмовляти контролюючим органам у реєстрації їх актів про призначення перевірок діяльності господарюючих суб'єктів, за винятком випадків надання карток і талонів - додатки до них без належного їх оформлення (без зазначення найменування господарюючого суб'єкта, його адреси, предмета перевірки та реєстраційного номера платника податків).

Реєструючий орган зобов'язаний забезпечити нерозголошення інформації щодо призначених перевірок. При виявленні фактів порушення прав господарюючих суб'єктів Реєструючий орган зобов'язаний негайно повідомити про них до органів прокуратури для усунення виявлених порушень законності.

Завданнями реєструючого органу є припинення незаконного втручання посадових осіб державних органів у діяльність громадян (індивідуальних підприємців) та юридичних осіб, в тому числі у вигляді видання незаконних актів і дачі незаконних доручень, що перешкоджають їх підприємницької діяльності, яка відповідно до ст. 151 КпАП Республіки Казахстан тягне за собою штраф в розмірі від п'ятдесяти до ста місячних розрахункових показників.

Згідно статті 189 Кримінального кодексу РК: Обмеження прав і законних інтересів індивідуального підприємця або комерційної організації в залежності від організаційно-правової форми або форми власності, а так само обмеження самостійності або інше незаконне втручання в діяльність індивідуального підприємця або комерційної організації, якщо ці діяння вчинені службовою особою з використанням свого службового становища, а так само вчинені у порушення вступило в законну силу судового акта або заподіяли великої шкоди, - караються штрафом у розмірі від трьохсот до восьмисот місячних розрахункових показників або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від трьох до восьми місяців , або позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до п'яти років зі штрафом у розмірі до ста місячних розрахункових показників або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до двох місяців, або виправними роботами на строк до двох років, або арештом на строк до шести місяців, або позбавленням волі на строк до двох років.

Великим збитком визнається збиток, заподіяний громадянинові на суму, в сто разів перевищує місячний розрахунковий показник, який збиток, заподіяний організації або державі на суму, в п'ятсот разів перевищує місячний розрахунковий показник, встановлений законодавством Республіки Казахстан на момент вчинення злочину.

Збиток, у тому числі упущена вигода, заподіяну суб'єкту малого підприємництва в результаті виконання вказівок державних органів або їх посадових осіб, що суперечать законодавству Республіки Казахстан, які порушили права підприємців, підлягає відшкодуванню цими органами.

Не засновані на законі заборони державних органів або посадових осіб, що обмежують підприємницьку діяльність, є недійсними і не повинні виконуватися.

1.3 Податковий контроль в країнах ЄврАзЕС

Одним із завдань податкового реформування в країнах ЄврАзЕС є зближення, гармонізація та уніфікація їх податкових систем, і зокрема податкового контролю.

Враховуючи, що в кожній країні склалася власна система податкового адміністрування, виконання цього завдання можливе тільки на основі аналізу застосовуваних форм, методів і процедур податкового контролю. Для зручності інформацію зведено в таблицю.

Найбільш чітко форми податкового контролю прописані в податкових кодексах Казахстану і Таджикистану. Форми податкового контролю в Росії та Білорусі випливають з визначення податкового контролю. До ПК Киргизії вони прямо не названі, їх можна виділити за аналогією з функціями, покладеними на податкові органи, виходячи зі статей, присвячених податкового адміністрування.

Основними видами податкових перевірок у всіх країнах є камеральні (документальні), виїзні (рейдові) і зустрічні. Однак у Казахстані та Таджикистані комплексна, тематична і зустрічна перевірки проводяться в рамках документальної перевірки, а в Білорусі - у рамках виїзної. Перевірка у вигляді хронометражного обстеження існує тільки в Казахстані і Таджикистані. Період охоплення податковою перевіркою в різних країнах відрізняється: у Росії і Таджикистані -3 роки, в Казахстані - 5 років. І якщо в Киргизії повнота охоплення перевіркою пов'язана з податковим періодом з податку, то в білоруському законодавстві з цього приводу нічого не сказано.

У загальному випадку періодичність проведення податкової перевірки не перевищує 1 разу на рік. У той же час ця періодичність залежить від виду перевірки (наприклад, комплексні перевірки в Казахстані та Таджикистані проводяться не частіше 1 разу на рік, а тематичні - не частіше 1 разу на півріччя).

Найсильніше адміністрування в цій галузі спостерігається в Білорусі: у законодавстві чітко визначено періодичність виходячи з різних умов. Що стосується тривалості податкових перевірок, то в російському законодавстві вона встановлена ​​в місяцях, в законодавствах інших країн - в днях. У принципі, у всіх країнах ці терміни практично однакові. Також скрізь передбачається продовження термінів, що пов'язано в основному з перевіркою організацій, що мають відокремлені підрозділи. Найменший термін, на який може бути продовжена перевірка, - 10 днів - встановлено в Киргизії.

Процедури завершення податкових перевірок у всіх країнах досить однотипні. Як правило, результати перевірок оформляються актом (або довідкою), який підписується перевіряючим і перевіряється (крім, випадків відмови або неможливості підписати акт перевіряється) і вручається платнику податків або направляється йому поштою рекомендованим листом з повідомленням.

Тільки в Білорусі і Росії встановлені терміни складання акта перевірки (відповідно 5 робочих днів з дати завершення перевірки і 2 місяці після складання довідки).

У законодавстві цих країн також більш чітко прописаний порядок прийняття рішень (повідомлень) за актами податкових перевірок: у Білорусі - 5 робочих днів з дня вручення акта перевірки платнику, що набагато менше, ніж у Росії (2 тижні з дня отримання акта перевірки).

Крім того, в Росії та Білорусі передбачається можливість подачі заперечень на акт податкової перевірки до прийняття рішення по ньому, чого немає в інших країнах. [8]

Зробимо зіставлень елементів податкового контролю за вісьмома пунктами і наведемо в табличній формі.

Таблиця № 2. Зіставлення елементів податкового контролю.


Казахстан

Росія

Білорусь

1) Форми податкового контролю

-Реєстрація платників податків у податкових органах;

- Прийом податкових форм:

- Камеральний контроль;

- Облік виконання податкового зобов'язання, обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування ОПВ, обчислення та сплати СО;

- Податкове обстеження;

- Моніторинг великих платників податків;

- Податкові перевірки;

- Контроль за дотриманням порядку застосування контрольно-касових машин;

- Контроль за підакцизними товарами;

- Контроль при трансферному ціноутворенні;

- Контроль за дотриманням порядку обліку, зберігання, оцінки, подальшого використання та реалізації майна,

Податкові перевірки, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірка даних обліку і звітності, огляд приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також інші форми, передбачені НК РФ

Облік платників (інших зобов'язаних осіб), податкові перевірки, опитування платників та інших осіб, перевірка даних обліку і звітності, огляд рухомого і нерухомого майна, приміщень та територій, де можуть знаходитися об'єкти, що підлягають оподаткуванню або використовуються для отримання доходу (прибутку), і інші форми, передбачені податковим та іншим законодавством


зверненого у власність д-ви;

- Контроль за діяльністю уповноважених державних і місцевих виконавчих органів у частині виконання завдань щодо здійснення функцій, спрямованих на виконання податкового законодавства Республіки Казахстан.



2) Види податкових перевірок

  1. документальні перевірки;

  2. рейдові перевірки;

хронометражно обстеження.

Камеральна Виїзна Зустрічна (у разі необхідності отримання інформації про діяльність платника податків, пов'язаної з іншими особами)

1. По підставі призначення: планова позапланова
2. За видами: камеральна виїзна: комплексна рейдова тематична зустрічна

3) Період охоплення податковою перевіркою і періодичність проведення

Комплексні - не частіше одного разу на рік;

Тематичні - не частіше одного разу на півріччя по одному й тому виду податку та іншого обов'язкового платежу до бюджету,

Зустрічні - у міру необхідності.

Додаткові - за скаргами, заявами.

Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки 3 календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки.

Планова виїзна перевірка одного і того ж платника може проводитися не більше 1 разу на рік.

Позапланова виїзна перевірка проводиться за дорученнями правоохоронних, судових, контролюючих органів РБ.

4) Тривалість податкових перевірок

30 робочих днів;

Для ЮЛ не мають структ підрозділів та ВП 45 роб. дн., вищим органом - 65 роб. днів

Для ЮЛ, що мають структ. підрозділ, великих платників податків 75 роб. днів, вищому. органом - 180 робочих днів.

Камеральна перевірка - 3 місяці, виїзна - 2 місяці (до 3 місяців у виняткових випадках).

При перевірці організацій, які мають філії та представництва, термін повів. на 1 місяць для перевірки кожн. ф-ла і предст.

30 робочих днів. Продовження терміну: за рішенням керівника податкового органу

5) Завершальні процедури податкових перевірок

Акт перевірки, за наявності порушень надсилається платнику податків. повідомлення

Довідка, а потім протягом 2 місяців акт перевірки

Довідка або акт

6) Термін оскарження рішення податкового органу в вищестоящий податковий орган

Протягом 30 робочих днів має право оскаржити повідомлення

Протягом 3 місяців з дня, коли платник податків довідався або повинен був дізнатися про порушення своїх прав

Протягом 5 днів

Таким чином, аналіз процедури проведення податкових перевірок в країнах ЄврАзЕС дозволяє зробити деякі висновки:

- Необхідні гармонізація та уніфікація форм і методів податкового контролю, які повинні бути чітко прописані в законодавстві країн (за прикладом Казахстану і Таджикистану);

· Основні види податкових перевірок повинні бути чітко визначені в законодавстві (як, наприклад, в Росії), що необхідно для розробки єдиних процедур проведення перевірок;

· Слід уніфікувати терміни проведення податкових перевірок, так як в кожній країні використовується своє обчислення: у Росії - місяці, в інших країнах - дні (робочі чи календарні). Ймовірно, найбільш зручно використовувати вимірювання саме в робочих днях, що дозволить раціональніше розподілити навантаження на податкові органи (так як при календарному вимірі не враховуються вихідні та святкові дні);

· Необхідно розглянути питання про створення єдиних форм документів, в тому числі рішень за результатами податкових перевірок.

Важливим моментом у реалізації Основних принципів гармонізації податкового адміністрування в державах - членах ЄврАзЕС є оскарження рішень податкових органів, що передбачено в усіх країнах. Воно може здійснюватися як в судовому, так і досудовому порядку. Платники податків можуть подавати скарги до вищестоящого податкового органу, але терміни подачі скарг у кожній країні різні - від 30 робочих днів (у Казахстані) до 3 місяців (у Росії). А ось строки розгляду скарг ближче - в Росії скарга розглядається вищестоящим податковим органом (вищим посадовою особою) у термін не пізніше 1 місяця з дня її отримання; в решті країн - протягом 30 днів (тільки в Казахстані і Білорусі - робітників, а в Таджикистані і Киргизії - календарних).

Є відмінності й у видах можливих рішень за скаргами на акти перевірок.

Суворе і чітке регламентування процесу подачі скарг платниками податків, процедури їх розгляду та винесення по них рішень податковими органами є одним з напрямків підвищення ефективності податкового адміністрування. При цьому особливу увагу слід приділити розвитку практики врегулювання спорів з платниками податків у досудовому порядку.

Один з напрямів гармонізації податкового адміністрування - встановлення рівних заходів відповідальності за ідентичні за характером податкові правопорушення.

Спільним є те, що практично у всіх країнах розміри штрафів встановлюються у відсотках від сум податку (або сум недоплати податку). Також практично скрізь передбачений поріг, вище якого розмір штрафу бути не може. У той же час є й відмінності. Так, в Росії відповідальність за неподання декларації залежить від терміну її непредставлення (менш і більш 180 днів), а в Киргизії - від того, ким вона не представлена: фізичною або юридичною особою.

Відповідальність за несплату податку в Росії залежить від форми вини платника податків (тобто навмисне або ненавмисне вчинено правопорушення), а в Таджикистані - від суми заниження податку. При цьому якщо в Росії і Казахстані розмір штрафу за несплату податку не залежить від часу, протягом якого несплата мала місце, то в Киргизії, навпаки, цей факт має значення.

Таким чином, значні відмінності у встановленні відповідальності за ідентичні податкові правопорушення у різних країнах (особливо в Білорусі) вимагають уніфікації як за складом порушень податкового законодавства, так і за розмірами штрафних санкцій.

На закінчення не можна не сказати про розвиток інформаційних технологій, автоматизації камеральних перевірок. Камеральна перевірка - це не тільки засіб контролю за правильністю та достовірністю складання податкових декларацій, але і основний засіб відбору платників податків для виїзних перевірок. Автоматизація камеральних перевірок дасть змогу скоротити трудомісткість аналітичної роботи; підвищити результативність виїзних податкових перевірок шляхом обгрунтованого відбору платників податків; знизити кількість податкових порушень за рахунок підвищення якості контрольної роботи; створити інформаційні ресурси для накопичення даних про податкові порушення та їх використання у наступних виїзних перевірках. Крім того, стане можливим здійснення одного з основних принципів взаємодії податкових служб держав - учасниць ЄврАзЕС, а саме створення та функціонування інформаційних систем, що забезпечують взаємодію та обмін інформацією між податковими органами.

2. Аналіз проведення тематичних перевірок з урахуванням застосування інформаційних систем (на базі Сариаркінского податкового управління міста Астана)

2.1. Особливості проведення податкових перевірок у ФРН і Франції

Сьогодні особливо актуальна і трудноразрешимая проблема організації ефективного податкового контролю, що є важливим засобом захисту майнових інтересів, як приватних власників, так і держави. Неодмінною умовою чіткого функціонування всієї системи податкового контролю є ефективність роботи податкових органів, що забезпечують формування дохідної частини бюджету країни.

Важливу роль у роботі, що проводиться з підготовки процедур податкового контролю та розробці пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства відіграє вивчення досвіду країн з розвиненою ринковою економікою, використання якого дає можливість орієнтувати розробляються нормативні та методичні документи на рівень сучасних міжнародних стандартів і вимог.

У даній статті я спробую висвітлити найбільш цікаві та актуальні аспекти організації податкових перевірок на прикладі двох економічно високорозвинених країн - ФРН і Франції, використання яких у вітчизняній практиці могло б підвищити ефективність роботи податкових органів.

З практичного досвіду, накопиченого цими країнами, слід, що необхідними ознаками будь-якої високорозвиненої системи контролю за дотриманням податкового законодавства є:

- Наявність ефективної системи відбору платників податків для проведення контрольних перевірок, що дає можливість вибрати найбільш оптимальний напрямок використання обмежених кадрових і матеріальних ресурсів податкових органів, добитися максимальної результативності податкових перевірок при мінімальних витратах зусиль і коштів, що витрачаються на їх проведення, за рахунок відбору для перевірок таких платників податків , ймовірність виявлення податкових порушень у яких представляється найбільшою;

- Застосування ефективних форм, прийомів і методів податкових перевірок, заснованих, як на розробленій податковим відомством єдиної комплексної стандартної процедури організації контрольних перевірок, так і на міцній законодавчій базі, що надає податковим органам широкі повноваження у сфері податкового контролю для впливу на недобросовісних платників податків;

- Використання системи оцінки роботи податкових інспекторів, що дозволяє об'єктивно врахувати результати діяльності кожного з них, ефективно розподіляти навантаження при плануванні їх роботи;

Значний інтерес у цьому зв'язку представляє ознайомлення зі структурою і діяльністю податкових відомств, які здійснюють податкові перевірки.

Проведені в ФРН документальні перевірки охоплюють відносно невелика кількість підприємств. Так, наприклад, з 160 тисяч підприємств, розташованих на території м. Берліна, щорічно перевіряються 30 тисяч (для довідки: у Берліні нараховується близько 9 тисяч податкових інспекторів, з яких 900 спеціалізуються на проведенні документальних перевірок). Під документальну перевірку щорічно підпадають 19% великих, 7% середніх і 2% малих підприємств. [10]

Основним документом, що визначає порядок здійснення процедури відбору платників податків для проведення контрольних перевірок, є наказ Мінфіну ФРН від 08.03.81 «Про раціоналізації відбору платників податків для проведення контрольних перевірок». Виходячи з положень вищезгаданого документа, у ФРН використовуються два способи відбору платників податків для проведення документальних перевірок:

а) випадковий відбір.

Передбачає вибір об'єктів для проведення контрольних перевірок на основі застосування методів статистичної вибірки.

При цьому переслідуються наступні цілі:

а) забезпечення максимально можливого охоплення підприємств контрольними перевірками;

6) профілактика податкових порушень раптовістю і непередбачуваністю контрольних перевірок;

в) оцінка загального стану податкової дисципліни на контрольованій податковим органом території за рахунок репрезентативного відбору всіх категорій платників податків для перевірок.

б) спеціальний відбір.

Забезпечує цілеспрямовану вибірку платників податків, у яких ймовірність виявлення податкових порушень представляється найбільш високою за результатами аналізу усієї наявної в податковому органі інформації про платника податку.

Відбір підприємств зазначеним способом здійснюється відділами контрольних перевірок податкових інспекцій на підставі аналізу даних картотеки підприємств, що містить всю необхідну інформацію про платників податків, а також з урахуванням пропозицій відділу, що займається нарахуванням податків.

При цілеспрямованому відборі платників податків для перевірки вибираються такі підприємства, податкова перевірка яких представляється пріоритетною.

Пріоритетними для проведення перевірок, з урахуванням наявного кадрового потенціалу податкового органу, є наступні категорії підприємств:

1. Великі підприємства. Згідно з чинною у ФРН класифікації до великих належать підприємства з річним оборотом понад 11.5 млн. євро і (або) річним прибутком понад 450 тис. євро. Законодавством ФРН встановлено, що податкова перевірка таких підприємств повинна проводитися не рідше 1 разу на рік, але не частіше 1 разу на 6 місяців. При цьому період, що перевірявся повинен безпосередньо слідувати за останнім звітним періодом, за який проводилася попередня перевірка. Разом з цим, велике підприємство може не включатися в план перевірок відповідно до зазначених вище термінами при наявності підстав вважати, що перевірка не спричинить за собою стягнення додаткових податків.

2. Підприємства, запропоновані до першочергової перевірки відділом нарахувань податків, а також іншими контролюючими органами з обгрунтуванням доцільності перевірки (наприклад, у разі зміні, що відбулися в структурі підприємства, при наявності сумнівів щодо достовірності податкових декларацій і бухгалтерських звітів).

3. Підприємства, що не піддавалися перевірці протягом тривалого часу. Відбір цих підприємств частково виробляється на основі застосування способу випадкової вибірки.

При відборі підприємств для проведення перевірок першочергова увага приділяється аналізу наступних факторів:

- Наявність великих змін у структурі податкового балансу підприємства порівняно з податковим балансом на момент останньої перевірки;

- Повнота обліку доходів підприємств (при цьому широко використовуються можливості зіставлення з показниками прибутковості інших аналогічних підприємств);

- Співвідношення вкладень приватних коштів у розвиток підприємства і обсягів вилучення матеріальних і фінансових коштів для особистого споживання (перевищення вкладів над вилученнями протягом тривалого часу є підставою для призначення перевірки);

- Інформація про порушення податкового законодавства, що надійшла від інших контролюючих організацій. Відповідно до законодавства ФРН всі державні служби зобов'язані повідомляти податкові органи про відомі їм факти ухиляння від сплати податків;

- Продаж (придбання) земельних ділянок, зміни в правах користування земельними ділянками з огляду на появу в результаті проведення цих операцій значних сум доходів (витрат) підприємств:

- Участь в інших підприємствах, наявність фінансових вкладів, цінних паперів;

- Придбання, відчуження, реорганізація, припинення діяльності підприємства;

- Отримання фінансових дотацій від держави, що викликає необхідність здійснення контролю за дотриманням умов державного субсидування;

- Інформація від Мінфіну ФРН про скоєння підприємством великих експортних (імпортних) операції (за законодавством ФРН митні органи входять до системи Мінфіну);

- Приріст майна платника податків неясного походження;

- Значне збільшення сум амортизаційних відрахувань без достатніх підстав припускати правомірність такого зростання (приріст майна, зміна його структури, переоцінка і т.д.).

На підставі податкових декларацій, даних звітності, а також інших наявних у розпорядженні податкового органу матеріалів підприємства піддаються поглибленому предпроверочному аналізу (з використанням спеціальних комп'ютерних програм). У процесі цієї роботи податковий орган аналізує окремі балансові статті, зіставляє статті приходу і витрати окремих видів матеріальних цінностей, показники оборотності матеріальних запасів, склад майна платника податків і т.д. з метою визначення основних питань для з'ясування в ході подальшої податкової перевірки.

У результаті предпроверочного аналізу виробляється конкретна концепція перевірки, що враховує основні наступні перевірочні дії, яка включає в себе приблизні основні завдання перевірки і, по можливості, питання, не порушені в процесі перевірки (наприклад, коли вони докладно розглядалися під час минулої перевірки). Передбачені податковим інспектором окремі ділянки подальшої перевірки, а також ділянки, залишені в стороні, відображаються у записці, що подається керівнику відділу податкових перевірок разом з проектом розпорядження про призначення перевірки.

Відповідно до Положення про проведення фінансової перевірки, затвердженим Мінфіном ФРН за погодженням з Бундесратом ФРН, податкова перевірка проводиться з метою встановлення й оцінки обставин справи, що мають істотне значення для оподаткування, а не для вишукування додаткових податків. При призначенні і проведенні перевірки враховуються принципи пропорційності коштів, витрачених на проведення перевірки, передбачуваним результатам і найменшого втручання у справи підприємства.

Податковий орган приймає на власний розсуд рішення про призначення перевірки, її терміни і обсязі.

Робота податкових органів щодо проведення контрольних перевірок організовується на підставі планів контрольних перевірок, щорічно і щоквартально затверджуються керівником податкового органу. Вищестоящі податкові інстанції практично не беруть участь у складанні зазначених планів. Проте, їм надано право самостійно проводити перевірки окремих платників податків, яке зазвичай використовується при перевірці найбільш великих платників податків, що мають розгалужену виробничу структуру.

Заслуговує на увагу діюча у ФРН система бальної оцінки роботи податкових інспекторів, які здійснюють контрольні перевірки. Бальний нормативний показник є засобом для здійснення службового або спеціального нагляду, головним чином з боку керівників відділів податкових перевірок.

Сутність бальної оцінки полягає в наступному. Залежно від категорії кожного перевіреного підприємства, (виходячи з класифікації на великі, середні, малі та дрібні, а також галузевої належності) податковому інспектору зараховується певна кількість балів від 1 до 8. При цьому, за звітний рік кожен інспектор повинен набрати, як мінімум 34 бали, що є підставою для керівництва зробити висновок про його службову відповідність. Після закінчення фінансового року керівник відділу податкових перевірок робить висновок про те, чи є підстави при значному відхиленні результатів роботи конкретного податкового інспектора від нормативного показника критично розглянути діяльність даного податкового працівника та прийняти відповідні організаційні заходи. Крім того, бальний норматив є основою для складання планів перевірок на майбутній звітний період в частині найбільш оптимального розподілу навантаження між окремими інспекторами.

У розпорядженні про призначення перевірки вказуються правові основи її проведення, види податків, що підлягають перевірці, та звітні періоди, охоплені перевіркою. До документа про призначення перевірки додаються вказівки на основні права і обов'язки платника податків під час проведення перевірки. Якщо в процесі перевірки працівники податкового органу приходять до висновку про необхідність контролю будь-яких додаткових питань, то видається додатковий документ про розширення кола перевірених питань, з яким має бути ознайомлений платник податків.

Повідомлення про призначення перевірки, передбачуваний термін її проведення із вказівкою прізвища перевіряючих доводиться до відома платника податків завчасно до початку перевірки, якщо це не завадить подальшій перевірці. Як правило, повідомлення про майбутню перевірку великі підприємства отримують за 4 тижні до її початку, середні - 3 тижні, малі та дрібні підприємства - 1 тиждень.

За клопотанням платника податків дата початку перевірки може бути перенесена на інший час за наявності поважних причин (хвороба платника податків, його податкового консультанта або співробітника підприємства, присутність якого необхідно при проведенні перевірки, порушення нормальної діяльності підприємства, викликане реорганізацією або обставинами непереборної сили і т.д. ). Клопотання платника податків про перенесення терміну перевірки може бути задоволено і в разі покладання на нього податковим органом обов'язку виконання підготовчих робіт перед проведенням перевірки.

Середня тривалість контрольних перевірок складає:

- На великому підприємстві - 25-30 днів;

- На середньому підприємстві - 15 днів;

- На малому і дрібному підприємствах - 6-8 днів.

Перевірка середнього, малого або дрібного підприємства здійснюється, як правило, силами однієї перевіряючого, в той час як великого - групою з двох або трьох чоловік.

Під час перевірки податковий інспектор зобов'язаний встановлювати обставини, що мають істотне значення для обчислення і сплати податків. При цьому, платник податку повинен ставитися до відома в процесі перевірки про всі виявлені обставини справи та ймовірні наслідки, якщо тим самим не завдається шкоди мети і ходу перевірки.

Платник податків має сприяти перевіряючим при встановленні обставин справи, що мають істотне значення для оподаткування. Зокрема, він зобов'язаний давати довідки, пред'являти бухгалтерську звітність, журнали, ділову документацію та інші документи, давати пояснення. Якщо платник або названі ним особи не в змозі повідомити необхідні відомості або якщо цих відомостей недостатньо для з'ясування суті питання, то перевіряючий має право звернутися за необхідною інформацією до інших співробітників підприємства.

За підсумками податкової перевірки складається акт, в якому відображаються виявлені в процесі перевірки факти, що мають істотне значення для оподаткування фізичних і юридичних осіб, а також внесені зміни в розмір належних до сплати податків. При відсутності виявлених порушень, а також внесення будь-яких змін в розмір податкових зобов'язань замість складання звіту про перевірку достатньо направити платнику податків повідомлення про невиявлені порушення в процесі проведеної перевірки.

Податковий орган за клопотанням платника податків може, перед тим як підписувати, направити йому акт перевірки, даючи тим самим можливість висловити свою позицію з приводу його змісту у прийнятний термін.

Після закінчення податкової перевірки проводиться співбесіда з платником податків (його представником), за винятком випадків, коли за результатами перевірки розміри податкових зобов'язань залишаються без змін, або при відмові платника податків від участі у співбесіді. На заключному співбесіді обговорюються спірні обставини справи, а також дається правова оцінка фактів, виявлених в ході перевірки, та їх наслідки.

Французьке і німецьке податкове законодавство, як і вітчизняне, передбачає кілька видів податкових перевірок. Деякі з них, наприклад камеральні, багато в чому схожі з нашими. Однак є й такі, аналогів яким Податковий кодекс не містить. Наприклад, діагностичний огляд.

Діагностичний огляд у Франції проводиться щодо малого бізнесу. Мета такої перевірки - оцінка ризиків і достовірності даних в облікових документах платника податків. Під ризиком у даному випадку слід розуміти можливість того, що платник податків скоїв правопорушення. Діагностичні огляди включають аналіз облікових документів платника податків. При цьому особливу увагу звертають на облік грошових потоків.

Весь діагностичний огляд займає, як правило, від двох до п'яти днів. Якщо інспектор вирішить, що ступінь ризику недостатня для призначення більш докладної перевірки, процедура огляду завершується.

Платник податків, щодо якого проводиться діагностичний огляд, у повному обсязі користується правами, які передбачені у випадку повної податкової перевірки. Зокрема, інспектор повинен завчасно письмово повідомити платника податків про свої відвідини і про передбачуваному обсязі перевірки.

До речі, єдиний випадок, коли французьке законодавство допускає перевірку облікових документів платника податків без попереднього повідомлення, - це контроль рахунків-фактур. Тут інспектор має право перевіряти всі документи, які супроводжують операцію купівлі-продажу. Крім того, він може розслідувати всі аспекти процедури виставлення платником податків рахунків-фактур. Перевірка може торкатися питання як форми, так і змісту правочину. [10]

Зрозуміло, у Франції є аналог нашим документальним перевіркам. Але порядок їх проведення значно відрізняється. Свого роду прологом до такої перевірки діяльності платника податків є так зване «спостереження на місці». Суть його в тому, що податковий інспектор виїжджає на територію платника податків без попереднього повідомлення. При цьому він обмежується виключно тими фактами, які безпосередньо спостерігає. Такі перевірки часто застосовуються для виявлення випадків використання нелегальної робочої сили.

Свої спостереження податковий інспектор включає в офіційний звіт. Якщо результати спостережень свідчать, що необхідна, наприклад, перевірка облікових документів організації, інспектор повинен сповістити про це платника податків.

Процес податкової перевірки складається з трьох етапів: підготовка та планування; виконання та винесення судження; завершення.

Інспектор починає перевірку з вивчення справи платника податків. У справі зазвичай містяться як постійні дані, так і поточні. До постійних належать установчі документи, звіти про попередні податкові перевірки, заяви, звіти про майновий стан та компенсації збитків. У категорію поточних включаються документи, тривале зберігання яких малоймовірне. Наприклад, податкові декларації, виписки, кореспонденція.

Якщо мова йде про компанії, якою володіють або яку контролюють декілька приватних осіб, інспектор вивчає матеріали, що стосуються цих осіб. Додатково може бути отримана інформація з інших податкових інспекцій та відомств. Зокрема, дані про податкові платежі (наявність заборгованості) або податкових спорах (скарги або апеляції) і дані майнового реєстру.

На цьому етапі перевірки інспектор отримує відомості про банківські рахунки платника податків - копії банківських виписок. Крім того, він враховує інформацію більш загального характеру, таку як дані по тому сектору економіки, який представляє платник податків. Цінність цієї інформації в тому, що вона дозволяє сформувати уявлення про фінансові результати діяльності аналогічних платників податків.

Після цього інспектор робить ряд аналітичних оглядів. Результати оглядів і перевірок можуть розкрити ті питання, на які слід звернути особливу увагу. Виявляються потенційні ризики, кожен з яких оцінюється в індивідуальному порядку.

Результатом підготовчих робіт є план податкової перевірки. Його основне завдання - оцінка виявлених ризиків. Загальний план перевірки в обов'язковому порядку обговорюється з керівником групи, який до цього часу зазвичай вже знайомий з матеріалами справи. У загальний план, як правило, включають інформацію про компанію, види податків для перевірки, дані за відповідним сектору економіки, ризики і план дій. При необхідності до нього вносять зміни чи уточнення.

Потім платнику податків направляють письмове повідомлення про майбутню перевірку. Зробити це необхідно за 10 днів до планованої дати початку перевірки. У повідомленні вказують місце і час початку перевірки, період, охоплений перевіркою, та перелік облікових документів, які необхідно надати перевіряючим. А також повідомляють ім'я податкового інспектора, який буде проводити перевірку.

Слід звернути увагу на наступні важливі нюанси. У повідомленні обумовлюють, що перевіряється платник податків має право залучити фахівця-консультанта. Крім того, там повинні бути вказані імена осіб, до яких платник податків може звернутися у випадку яких-небудь розбіжностей чи інших труднощів у ході перевірки. При відсутності в повідомленні даної інформації результати перевірки втрачають законну силу.

До повідомлення про перевірку додається буклет з роз'ясненнями з приводу процедури її проведення, що випускається спеціально для платників податків. У ньому докладно розглянуто порядок проведення перевірки, причому особливий акцент зроблений на правах платника податків.

Наступний крок - попередній візит інспектора до платника податків. Протягом декількох днів інспектор займається збором інформації про компанію на її території. Особливу увагу він приділяє наступних питань:

- Організаційна структура платника податків;

- Здійснювані види діяльності, відомості про постачальників і покупців;

- Організація обліку і система внутрішнього контролю.

На цьому етапі обмовляються всі практичні питання. Це стосується як приміщень, де може працювати інспектор і куди він має право заходити в ході перевірки, так і можливості втручання в процес перевірки незалежного консультанта. [8]

Потім, завершивши збір інформації, інспектор, як правило, кілька днів працює в своєму офісі. За цей час він аналізує наявну інформацію і при необхідності збирає додаткову. Будь-які зміни в плані дій перш за все обговорюються з керівником групи. Останній виносить рішення щодо адекватності плану і дає інспектору рекомендації по його реалізації.

Перший крок на цьому етапі - перевірка даних податкової декларації на їх відповідність з обліковою документацією платника податків. Сполучною ланкою служать річні бухгалтерські звіти. Зазвичай будь-які розбіжності в сумі прибутку, зазначеної в бухгалтерських звітах і декларації, підлягають особливому розгляду на більш пізньому етапі перевірки. Це питання регулюється спеціальними положеннями податкового законодавства. На даному етапі перевірки інспектор повинен упевнитися, що весь процес від занесення рахунків у бухгалтерські книги до підготовки звіту про прибутки та збитки охоплений системою внутрішнього контролю. Тоді ж інспектор знайомиться з інформацією про аудиторські перевірки.

У ході перевірки інспектор зазвичай обговорює деякі питання з платником податків. Податкове законодавство Франції не містить норм, що регламентують такі розмови, і права та обов'язки сторін формально ніде не закріплені. Однак на практиці устоялися певні правила. Так, наприклад, якщо інспектору потрібно пояснення або обгрунтування з тих чи інших статтях, він повинен подати запит у письмовому вигляді.

Якщо, на думку інспектора, документальна інформація, отримана в ході перевірки, непереконлива, він має право самостійно зібрати додаткові відомості, опитавши третіх осіб. Порядок проведення такого опитування регулюється законом.

Протягом всього періоду перевірки інспектор повинен підтримувати регулярні контакти з керівником своєї групи, який несе відповідальність за якість роботи інспектора та дотримання ним усіх відповідних процедур. При необхідності керівник дає інспектору рекомендації і направляє його дії.

У ході перевірки інспектор веде перелік викликають сумнів або потребують уточнення пунктів податкової декларації. Ті питання, яким не знайдено переконливого пояснення, обговорюються з керівником групи. Останній спільно з інспектором вирішує, за яким з них треба вимагати від платника податків пояснень або обгрунтувань. Лист за підписом керівника групи зі списком питань надсилається платнику податків.

У платника податків є два місяці, щоб підготувати письмову відповідь на запит інспектора. Якщо відповідь не надійшла чи містяться в ньому інформація є недостатньою, податковий орган може в судовому порядку зобов'язати платника податків надати повну інформацію з істотних питань. Строк для виконання судового запиту - 30 днів. Якщо ж платник податків не відповідає і після закінчення цього терміну, інспектор має право дати самостійну оцінку за відповідними пунктами декларації.

Після завершення перевірки інспектор вирішує, які поправки або донарахування треба внести в декларацію. Такі рішення приймаються за обов'язкової участі керівника групи.

Потім платнику податків надсилається письмове повідомлення про результати перевірки, в якому повідомляється, чи будуть внесені до декларації коригування. Якщо будуть, то в повідомленні вказують характер, обсяг і підстави для коригувань, а також суму податкових платежів з урахуванням коригування (включаючи штрафи).

Якщо платник податку не згоден з висновками податкового інспектора, він має право подати справу на розгляд спеціальної комісії.

Такі комісії з податкових спорів існують у кожному податковому департаменті. Крім того, у разі незгоди з результатами перевірки платник податків може також звернутися до вищестоящого керівника того податкового органу, який проводив перевірку. Якщо ж і це не принесе бажаного результату, йому залишається подати до суду позов про апеляцію.

Аналіз досвіду податкових органів ФРН і Франції переконливо свідчить про те, що наявність ефективної процедури відбору платників податків для проведення податкових перевірок є абсолютно необхідним для раціональної організації системи податкового контролю. Тільки застосування даної процедури може забезпечити в умовах значного навантаження на спеціалістів податкових органів максимальну результативність перевірок як з точки зору вироблених за їх результатами донарахувань до бюджету, так і з точки зору їх профілактичного впливу на платників податків.

2.2 Аналіз інформаційної системи електронний контроль податкового аудиту

Однією з пріоритетних завдань Податкового комітету Міністерства Фінансів Республіки Казахстан, передбачених у Програмі Уряду Республіки Казахстан на 2006-2010 роки, є процес автоматизації податкового та митного адміністрування, а саме впровадження всіх інформаційних систем, розроблених на базі податкового комітету МФ РК.

Метою податкової політики Республіки Казахстан є збільшення дохідної частини державного бюджету шляхом розширення бази оподаткування та підвищення якості податкового адміністрування з використанням нових технологій, а також удосконалення податкового законодавства для стимулювання розвитку виробництва та зростання інвестицій.

Досягнення цих цілей дозволить вирішити масштабні завдання і досягти пріоритетного розвитку Республіки Казахстан у 2002-2004 роках - це зростання рівня життя населення на основі суспільно-політичної стабільності суспільства, сталого соціально-економічного розвитку країни, підвищення рівня збалансованості економіки, активізації руху капіталу, зміцнення економічної безпеки, зниження системних ризиків, розвитку міжнародного співробітництва та готовності протистояти викликам стабільності на глобальному і регіональному рівні.

Кардинальним кроком у досягненні цієї мети є удосконалення податкового адміністрування за допомогою впровадження інформаційної системи «Електронний контроль податкового аудиту».

Основною метою розробки даної інформаційної системи є регламентація процедур взаємовідносин платників податків з державою з питання сумлінного виконання податкових зобов'язань.

Функціонування інформаційної системи «Електронний контроль податкового аудиту» орієнтоване на поповнення єдиної бази даних проведених податкових перевірок, зниження частки оскаржених результатів податкових перевірок, виключення необгрунтованого зменшення сум податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, раніше донарахованих в ході перевірок.

Вона спрямована на усунення бюрократичних зволікань і припинення корупційних правопорушень з боку податкових органів, стандартизацію документообігу, пов'язаного з проведенням податкових перевірок та її результатів, відстежуванням процедур оскарження донарахованих сум і дозволяє здійснювати масштабний контроль НК МФ РК за дотриманням регламенту проведення податкових перевірок та оформлення їх результатів .

Автоматизація процесу планування контрольної роботи в системі ЕКНА дозволить зробити більш ефективною діяльність звичайних пересічних податкових фахівців при проведенні контрольних заходів, за допомогою формування рейтингу працівників податкового аудиту з метою вироблення рекомендацій з оновлення та зміцнення кадрового складу, що відповідно спричинить за собою підвищення якості проведення податкових перевірок та зниження частки оскарження результатів перевірок.

Функціональні можливості даної інформаційної системи спрямовані на:

  • створення технологічного середовища і автоматизованого банку даних на основі інформаційних ресурсів різних відомств;

  • для підвищення достовірності оцінки податкової бази, виявлення невідповідностей і використання цієї інформації для припинення податкових порушень;

  • виявлення вертикально інтегрованих і взаємопов'язаних структур платників податків, які створюються з метою уникнення сплати податків і зборів;

  • розробку методів, алгоритмів і програм автоматизованої системи виявлення основних схем уникнення від оподаткування та приховування податків і зборів та розробка пропозицій по внесенню змін і доповнень до Кодексу Республіки Казахстан «Про податки»;

  • розробку автоматизованої системи економічного моделювання на основі середньостатистичних фінансових даних, методичного та програмного забезпечення із застосування непрямих методів визначення доходів;

  • удосконалення системи планування, організації та проведення податкових перевірок, синхронізованих по все ланкам податкової системи.

У четвертому кварталі 2002 року розпочато пілотна експлуатація інформаційної системи «Електронний контроль податкового аудиту» в територіальних податкових комітетах.

Податковий комітет Міністерства Фінансів Республіки Казахстан супроводжує пілотну експлуатацію даної інформаційної системи шляхом своєчасної вироблення рекомендацій територіальним податковим комітетам по роботі з ІС ЕКНА на базі аналізу пропозицій і зауважень з експлуатації. Даний механізм співпраці дозволяє постійно удосконалювати програмне забезпечення ЕКНА і дає поштовх для розвитку методологічної бази податкового законодавства. [17]

Подальший розвиток програмного забезпечення ІС ЕКНА буде спрямовано на підвищення якості податкового аудиту та контролю ефективності роботи податкових органів, зокрема шляхом вдосконалення механізму проведення камерального контролю з відбору платників податків для включення до Плану перевірок за рахунок формування рейтингу платників податків, сформованого за результатами багатовимірного аналізу аналітичних даних сховища OLAP. Причому передбачається, що такий аналіз в рамках OLAP буде дозволяти не тільки ефективно відбирати платників податків, але виробляти розрахунок попередніх результатів ефекту від проведення перевірки за конкретним платником податку.

Крім того, за допомогою реалізації OLAP планується реалізувати формування електронної справи платника податків, в якому буде акумулюватися вся інформація з обчисленим і сплачених податкових зобов'язань даного платника податків, акти перевірок, відомості про адміністративні правопорушення у сфері оподаткування.

Також, передбачається виробити розробку і реалізацію програмного забезпечення на державною мовою.

Відповідно до організаційної структури податкової системи Республіки Казахстан, система ЕКНА має трирівневу ієрархічну організацію.

На першому, верхньому рівні системи знаходиться НК МФ РК.

На другому рівні знаходяться НК обласного рівня, підлеглі організації республіканського рівня.

Третій рівень складають НК районного рівня, кожен з яких підпорядкований своєї обласної організації.

Малюнок 1. Організаційна структура системи ЕКНА

Система ЕКНА функціонує на всіх трьох рівнях, використовуючи для обміну даними канали зв'язку.

На республіканському рівні виконується реєстрація скарг платників податків, моніторинг справи, формування звітності, в окремих випадках може проводитися виконання справи.

На обласному рівні може виконуватися реєстрація скарг на повідомлення, приймання звітів за результатами розгляду скарг з повідомленнями, моніторинг справи, формування звітності, виконання справи.

На районному рівні виконується: створення акту податкової перевірки, формуються повідомлення, ведеться поточний рахунок платника податків, виконується реплікація на обласний і республіканський рівні. Перераховані рівні системи мають однакові структури зберігання справ, але різні функції для роботи з ними. У процесі експлуатації система ЕКНА використовує як загальні довідники системи ИНИСЕ так і спеціалізовані довідники самої системи, які ведуться централізовано (на рівні НК МФ), і оновлюються одночасно на республіканському та обласному рівнях.

Справи, створені у нижчестоящих за ієрархією організаціях, доступні для перегляду на вищих рівнях відразу після створення. Акти податкових перевірок доступні для перегляду у вищестоящих організаціях тільки після того, як над ними проведена операція «Відправити в НК МФ». В обласній організації стають видні акти всіх підлеглих районних організацій. На республіканському рівні доступні акти з усіх НК республіки.

Особливістю виконання справ, на республіканському рівні, є те, що справа відкривається на республіканському рівні, тут же йому призначаються виконавці. Виповнюється ж справа на республіканському, обласному чи районному рівнях. Справа створюється і готується в системі ИНИСЕ РК, після видачі розпорядження на виконання справи йому присвоюється статус «Виповнюється». Даний статус присвоюється справі з моменту видачі розпорядження платнику податку. Виконавці можуть приступити до безпосереднього виконання справи. У процесі виконання фахівцем НК у справу вноситься інформація про проходження справи, формується документи, що супроводжують справу: акт податкової перевірки, повідомлення. При цьому можливе додаткове призначення виконавців з числа співробітників того податкового комітету, де виконується справу. Всі дії, вироблені з такою справою, передаються на республіканський рівень.

На республіканському рівні може здійснюватися:

  • ведення реєстру електронних актів податкових перевірок;

  • ведення реєстру перевіряючих фахівців НК;

  • моніторинг та аналіз електронних актів;

  • реєстрація скарги платника податків на рішення вищого податкового органу в уповноваженому податковому органі;

  • реєстрація звіту за результатами розгляду скарги, який реплікується на нижні рівні, де зареєстрована справа;

  • формування стандартних і нестандартних форм звітності;

  • відстеження контрольних термінів і ведення моніторингу за виконанням справи на нижчих рівнях;

  • ведення єдиних довідників і класифікаторів

Для контролю за ходом виконання податкової перевірки, на обласному рівні забезпечується моніторинг за ходом виконання справи, що дозволяє реалізувати перегляд справи на обласному рівні і сортування за різними атрибутами, наприклад, за датою виконання, типу, місцем виконання справи, статусу і т.п.

Функції автоматизованого контролю за ходом виконання справи, дозволяє визначити документи, за якими можливе перевищення «критичних» строків розгляду, з метою своєчасного попередження відповідальних виконавців з числа перевіряючих, і спеціально призначених для цієї функції осіб, про наступ «критичних» строків.

У програмі реалізований режим для перегляду справ і пов'язаних з ними документів. При цьому за допомогою фільтра можна переглянути всі документи або вибірково завантажити тільки документи з певним статусом.

При внесенні чергової зміни у справу на районному рівні, всі дані пересилаються на обласний рівень і заносяться в відповідну справу. До таких змін відносять:

  • зміна статусу справи;

  • створення акта та формування повідомлення платнику податку;

  • процедура відкриття та зміни поточного розрахункового рахунка платника податку, зміна статусу рахунку;

  • реєстрація скарги платника податків про незгоду з результатами перевірки та їх модифікація, зміна статусу скарги;

  • реєстрація та зміна даних звіту про результати розгляду скарги, зміна статусу звіту.

Відправляються на виконання справи з обласного рівня автоматично передаються в зазначений районний податковий комітет і зберігаються в локальній БД. Процедура доступу до інформації, пов'язаної зі справою полягає в наявності спеціальних прав, що регламентують повноваження службовця НК для перегляду або коригування цієї інформації. Список працівників мають доступ до справи, визначається в приписі на виконання податкової перевірки.

Кожен працівник, який отримав доступ до справи, повинен бути працівником того податкового комітету, який виробляє податкову перевірку. Відповідальний виконавець є особою, що веде справу і спеціальні операції зі справою доступні тільки йому. Крім того, тут може бути визначений додаткове коло осіб не з числа службовців податкового комітету, що мають права на перегляд справи. Це можуть бути фахівці ДФП, експерти та інші особи, які спільно з якими проводиться перевірка. Дані особи також повинні бути відображені в приписі на виконання податкової перевірки.

Для контролю за ходом виконання податкової перевірки, на районному рівні можлива зміна та періодичне оновлення різних атрибутів справи. При внесенні чергової зміни у справу на районному рівні, дані пересилаються на обласний рівень і заносяться в відповідну справу. До таких змін відносять:

  • зміна статусу справи

  • створення акта та формування повідомлення платнику податків

  • процедура відкриття та зміни поточного розрахункового рахунка платника податку, зміна статусу рахунку

  • реєстрація протоколів / постанов по адміністративних штрафах.

Система автоматизованого контролю за ходом виконання справи, дозволяє визначити документи, за якими можливе перевищення «критичних» строків розгляду, з метою своєчасного попередження відповідальних виконавців з числа перевіряючих, і спеціально призначених для цієї функції осіб, про наступ «критичних» строків.

Забезпечення моніторингу за ходом виконання справи дозволяє реалізувати перегляд справи на районному рівні і сортування за різними атрибутами, наприклад, за датою виконання, типу, місцем виконання справи, статусу і т.п.

Робота фахівців податкових органів з підсистемою ЕКНА починається з моменту формування справи на перевірку.

Справа містить всі документи, що супроводжують податкову перевірку з моменту виписки приписи до оскарження результатів податкової перевірки платником податків.

Відповідно до цього, робота в системі ЕКНА включає в себе наступні етапи:

  • На кожну податкову перевірку створюється справу. Спочатку справі присвоюється статус «відкрито».

  • На основі даних, які становлять невід'ємні атрибути справи, системою формується припис. Після формування приписи платнику податків та передачі справи на виконання, справа набуває статус «виконується».

  • Після того, як справу передано для виконання, виконавці можуть приступити до безпосереднього формування акту. Системою генерується доступна для редагування форма акту податкової перевірки.

  • Податкова перевірка завершується, формується в остаточному варіанті акт податкової перевірки. За результатами податкової перевірки відбувається формування повідомлень.

  • Сформований повідомлення про донараховані або зменшених сумах, а також про штрафні санкції вручається платнику податків. У журналі відправлення та контролю за виконанням повідомлень вказується дата відправлення та вручення повідомлення платнику податків. У справу заноситься дата вручення повідомлення. Делу в системі присвоюється статус «виконано».

  • У момент внесення в систему дати вручення повідомлення платнику податку, та закриття операційного дня до цієї дати, відбувається автоматичне донарахування на особовий рахунок платника податків та справа набуває статус «завершене». При формуванні повідомлення за актом податкової перевірки в поточний розрахунковий рахунок в ІС ЕКНА додається записи по кожному податку, при формуванні повідомлень за результатами розгляду скарги платника податків - дані записи доповнюються коригуючими даними в розрізі видів податків.

  • Протягом встановленого строку платник податків має право оскаржити результати податкової перевірки і дії (бездіяльність) посадових осіб органів податкової служби. При цьому нараховані за результатами перевірки суми податків і штрафних санкцій відображаються в особовому рахунку платника податків як відстрочені платежі, у гр. 19 особового рахунку «Відстрочка».

  • Після закінчення встановленого для подання скарги строку (у разі її відсутності) відстрочка припиняється і нараховані суми доступні для стягнення. У разі, якщо платником податку скарга подана у встановлений термін ініціюється відстрочка стягнення до винесення остаточного рішення по даній скарзі.

  • За результатами оскарження у вищестоящому податковому органі, уповноваженому державному органі або суді, після винесення рішення та надання звіту за результатами перевірки, платнику податку вручається сформований системою повідомлення. У справу заноситься дата вручення повідомлення. [17]

Загальна концепція дій з боку користувачів системи ЕКНА, яким надано у відповідності з займаною посадою і функціональними обов'язками, представлена ​​в таблиці № 3.

Таблиця № 3. Концепція дій системи ЕКНА

Дія

Ініціатор дії

Зміст дії

1.

Створення справи

Начальник відділу аудиту

Заповнення всіх необхідних атрибутів справи на податкову перевірку, призначення виконавців справи, видів перевіряються податків або питань перевірки і т.д.

2.

Формування попереднього припису

Начальник відділу аудиту

Дана процедура доступна з режиму створення справ. Попереднє розпорядження необхідно узгодити з керівництвом НК, в разі необхідності, внести необхідні зміни в атрибути справ.

3.

Формування остаточного приписи та відправка справи на виконання

Начальник відділу аудиту

Дана процедура доступна з режиму створення справ. Після формування остаточного розпорядження основні атрибути справи (крім списку виконавців, дати реєстрації в Ц (Д) ПСіІ та контрольної дати) стають недоступними для редагування. При цьому система автоматично формує попередній варіант акту податкової перевірки, відповідно до зазначених атрибутами справи на податкову перевірку.

4.

Заповнення акта податкової перевірки

Відповідальний виконавець

Акт буде доступний для модифікації в режимі «Журнал реєстрації актів податкових перевірок». Решта виконавців, зазначені у приписі, а також начальник відділу аудиту та керівник НК можуть відкривати форму акта для перегляду (винятком є рейдова перевірка - тут акт доступний для модифікації всім працівникам НК, зазначеним у приписі на податкову перевірку. Крім того, наступні акти рейдової перевірки автоматично не формуються, а створюються виконавцями через окремий пункт меню «Акт рейдової перевірки»).

5.

Відправлення попереднього акта на контроль до начальника відділу

Відповідальний виконавець

Після закінчення роботи з актом, відповідальний виконавець надсилає попередній варіант акту на контроль до начальника відділу аудиту. Відповідальний виконавець не може самостійно відправити акт у НК МФ. Дана операція дозволяє розмежувати ступінь відповідальності між виконавцем і керівництвом НК.

6.

Відправлення акта на доопрацювання

Начальник відділу аудиту або керівник НК

Після перегляду попереднього варіанту акту можна відправити акт на доопрацювання до відповідального виконавця.

7.

Відправлення акту в НК МФ

Керівник НК

У результаті даної операції на вищих рівнях у журналі актів податкових перевірок стає доступним для перегляду попередній варіант акту, а в поточному НК формується остаточний варіант акту. У випадку комплексної та тематичної перевірок остаточний варіант акту проходить ті самі стадії, як і попередній, його можна модифікувати, відправити на контроль до начальника відділу, повернути на доопрацювання і відправити у НК МФ.

8.

Формування у ведомленія платнику податків

Система ЕКНА

За результатами податкової перевірки автоматично формується повідомлення платнику податків про вжиті заходи щодо складу податкового порушення і строки усунення порушення. Повідомлення сповіщає (повідомляє) платника податків про донараховані суми, пені і штрафи. Остаточний варіант акту та повідомлення роздруковуються і вручаються платнику податків.

9.

Вручення повідомлення

Спеціаліст НК

У журналі відправлення та контролю за виконанням повідомлень повідомлення обробляється із зазначенням дати його вручення.

10

Донарахування на особовий рахунок

Система ЕКНА

У момент вручення повідомлення суми нарахувань за актом перевірки автоматично нараховуються на особовий рахунок платника податків, і паралельно відображаються в графі «відстрочення». У разі, якщо платник податків не оскаржить результати податкової перевірки протягом встановленого законодавством строку, відстрочка припиняє свою дію і донараховані суми за результатами перевірки стають доступні для стягнення. При цьому акту автоматично отримує статус «оброблений».

11

Обробка скарг платників податків

Спеціаліст НК

У разі незгоди з нарахованою сумою платник податків має право подати скаргу до вищестоящого податкового органу і в уповноважений державний орган або в суд, при цьому заява платника податків заноситься в систему і ініціюється відстрочка стягнення донарахованих сум до винесення остаточного рішення за скаргою.

Таким чином, автоматизація процесу планування контрольної роботи в системі ЕКНА дозволить зробити більш ефективною діяльність звичайних пересічних податкових фахівців при проведенні контрольних заходів, за допомогою формування рейтингу працівників податкового аудиту з метою вироблення рекомендацій з оновлення та зміцнення кадрового складу, що відповідно спричинить за собою підвищення якості проведення податкових перевірок і зниження частки оскарження результатів перевірок.

2.3 Аналіз надходжень податків стосовно Податкового Комітету по району Сариарка за період з 2006 по 2007 роки

Податкова система є представником держави і відстоює інтереси державної скарбниці. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всієї економіки країни. За рахунок податків виплачуються пенсії та допомоги літнім людям і дітям, заробітна плата лікарям, вчителям і працівникам культури, забезпечуються обороноздатність країни. Іншого шляху отримання доходів, крім зборів податків держава поки що не відкрило, тому обов'язок громадян Казахстану зі сплати податків закріплена в головному законодавчому акті країни - Конституції Республіки Казахстан.

У силу презумпції сумлінності платника податків, закріпленої в Податковому кодексі Республіки Казахстан, він повинен самостійно визначати і виконувати свої податкові зобов'язання перед державою.

Раніше податкова служба перебувала у складі міськфінвідділу. Тільки в 90-і роки податківці поміняли статус, згідно з наказом Міністерство Фінансів Казахської РСР від 16 березня 1990 року в місті Целінограді була створена міська державна податкова інспекція.

Другий Закон Республіки Казахстан від 12 червня 2001 року № 210-2 про введення в дію Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежів до бюджету» (із змінами, внесеними законами Республіки Казахстан від 05 липня 2001 року № 223-2; також від 24 грудня 2001 № 276-2; від 15 січня 2002 року № 279-2; від 21 березня 2002 року № 310-2; від 23 листопада 2002 року № 358-2; також від 29 листопада 2003 року № 500-2) . В даний час з 1 січня 2009 року введено в дії новий податковий Кодекс. Його основні нововведення випливають з пріоритетів, визначених у Посланні Глави держави від 6 лютого 2008 року і базується на трьох основних цільових критеріях:

- Зниження податкового навантаження на несировинний сектор економіки;

- Зниження адміністративних бар'єрів;

- Підвищення ефективності податкового адміністрування.

Незважаючи на надзвичайно стислі терміни розробки нового податкового кодексу, необхідно відзначити, що він суттєво наближає податкову систему Казахстану до світової практики, несе в собі великий інвестиційний потенціал, дозволяє побудувати траспарентності систему податкового адміністрування.

Так, з метою зниження загального податкового навантаження новий Податковий кодекс передбачає послідовне, протягом трьох років зниження ставки корпоративного прибуткового податку: з 1 січня 2009 року - до 20%, з 2010 року - до 17,5%, з 2010 року - до 15 %.

Новий податковий кодекс передбачає ліквідацію обов'язки щодо розрахунку та сплати авансових платежів з корпоративного прибуткового податку для малого та середнього бізнесу.

Таким чином, створена в Республіці Казахстан прогресивна податкова система, орієнтована на стимулювання реального зростання виробництва і економіки в цілому, на забезпечення зниження дефіциту державного бюджету, піддасться реформуванню з метою посилення стимулюючої та легалізує ролі. [4]

Для досягнення мети даної дипломної роботи мною було проаналізовано Податкової Комітет з Сариаркінскому району. Виходячи з даних об'єкта дослідження, необхідно виділити наступні показники: кількість підприємств перебувають на обліку в Податковому Комітеті з Сариаркінскому району, кількість діючих підприємств, кількість бездіяльних підприємств, кількість підприємств збанкрутілі за 2005-2006 роки як видно з таблиці 2.1.

Таблиця № 4. Кількість платників податків, які перебувають на обліку в податковому періоді за період 2006-2007 рр..

Найменування

Фізичні особи

Юридичні особи


2006

рік

2007

рік

Темп

зростання

2006

рік

2007

рік

Темп

Зростання

Всього зареєстрованих

6663

8665

130%

8390

10390

124%

Діючі підприємства

4268

5681

133%

7012

8819

126%

Непрацюючі підприємства

2393

2979

124%

1327

1412

106%

Збанкрутілі

Підприємства

2

5

250%

51

59

115%

На підставі даних таблиці за період з 1 січня 2006 року по 1 січня 2007 року був проведений аналіз надходжень податків (див. додаток А). З чого випливає, що самий найбільшу питому вагу, вироблений за 2007 рік, займає податок на додану вартість, а найнижчий це корпоративний прибутковий податок з юридичних осіб нерезидентів та податок на транспортний засіб. Також помітна різниця між фактичною і прогнозованою сумою податків. Як видно з таблиці фактичні надходження податків перевищують прогнозовані, але по окремих видах податків, такі як корпоративний прибутковий податок з юридичних осіб резидентів і нерезидентів, податок на транспортний засіб, фактичне надходження податків нижче, ніж прогнозована сума податків. Це пов'язано з тим, що платники податків ухиляються від сплати податків і в зв'язку з цим виникає недоїмка.

Недоїмка - це нараховані не сплачені в строк суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету. Відповідно до Податкового Кодексу Республіки Казахстан один із заходів погашення недоїмки є вручення повідомлень про заходи примусового стягнення, про усунення податкової заборгованості, а також про заходи щодо забезпечення невиконаного в строк податкового зобов'язання.

Таблиця № 5. Питома вага вручених повідомлень стосовно Податкового Комітету району Сариарка за період з 2006 року по 2007 рік

Види повідомлень

2006

2007


Кількість

повідомлень

Питома

вага

Кількість

Повідомлень

Питома

Вага

Про заходи примусового стягнення

5641

37%

5582

29%

Про усунення порушень податкового законодавства

4271

28%

5548

29%

Про заходи щодо забезпечення невиконаного в строк податкового зобов'язання

3549

23%

3895

21%

Загальна кількість зареєстрованих платників податків

15053


19055


За період з 2006 року по 2007 рік стосовно Податкового департаменту району Сариарка загальна кількість повідомлень склало 29860, що можна побачити в таблиці 2.2.

Крім того, необхідно відзначити наступні особливості в застосовуваних податковим комітетом заходи стягнення недоїмки Виходячи з даних цієї таблиці необхідно відзначити що, інкасові розпорядження, виписані підприємствам-недоїмників у 2007 році збільшилася в п'ять разів, ніж у 2006 році. Також спостерігається різке підвищення рішень про обмеження розпорядженням майном платника податків закінчення 2007 року збільшилося в чотири рази, в порівнянні з 2006 роком.

З початку 2007 року виставлено 222 розпорядження про зупинення видаткових операцій за банківськими рахунками 152 платників податків. У зв'язку з повним погашенням з початку 2007 року відновлені видаткові операції по банківських рахунках 39 платників податків, призупинених 53 розпоряджень на суму 19474,0 тисяч тенге, а кількість відновлених витратних за 2007 рік склало 51 рішення про скасування обмеженого майна в рахунок податкової заборгованості на суму - 39289300 тенге.

Виходячи з даних 2007 року протягом всього року виставлено 528 розпоряджень про зупинення видаткових операцій за банківськими рахунками 374 платникам податків на суму - 284 087 300 тенге, і відкликано 449 інкасових розпоряджень по 102 підприємствам на суму - 114625,0 тисяч тенге, у тому числі в грудні 1935 інкасових розпоряджень по 10 підприємствам на суму - 10831700 тенге.

Протягом 2007 року в результаті проведеної роботи стягнуто з дебіторів 15465800 тенге, з наступних великих організацій: з Управління спец служби охорони в рахунок ВАТ Астана-Технопарк, ТОО СК Целінтранстрой в рахунок ТОО Будсервіс АЕ, ТОО Курилис 2 і ГЦТ Астанателеком в рахунок ТОО Астанамеліорація, ВАТ Акмолажолдари в рахунок ТОО Блок-Зет, з ТОВ Серік в рахунок ТОО Тамірлан і ТОВ Астанастройснабсервіс, з ГККП міськкомунгоспу в рахунок ТОО Спектрум ЛТД 2, з ТОВ Концерн Найза-Курилис в рахунок ТОО Адіте.

З початку 2006 року обмежено майно 12 платників податків на суму 39147700 тенге, що на 57% менше, ніж у 2007 році, що склало у сумі 66699700 тенге, що 27552000 тенге більше ніж у 2006 році.

У зв'язку з повним погашенням заборгованості винесено 23 рішення про скасування обмеження в розпорядженні майном платника податків на суму - 6844200 тенге, у тому числі в грудні три рішення на суму - 3287,0 тисяч тенге.

За порушення податкового законодавства Республіки Казахстан, на підставі Кодексу про адміністративні правопорушення винесено 198 постанов про притягнення до адміністративної відповідальності платників податків, у тому числі: На підставі статті 219 КпАП притягнуто 178 посадових осіб на загальну суму 1630600 тенге, стягнуто - 981,0 тисяч тенге, у тому числі в грудні - 6 посадових осіб на суму - 52,3 тисяч тенге, стягнуто - 17,4 тисяч тенге. На підставі статті 210 КпАП притягнуто 20 юридичних осіб на суму 1846,0 тисяч тенге, стягнуто - 266,5 тисяч тенге.

Крім того, одним із заходів Податкового департаменту з Сариаркінскому району з метою скорочення недоїмки є проведення бесід з питання погашення податкової заборгованості, кількість яких склала на кінець 2006 року 554 бесіди. А в 2007 році кількість бесід зросла в два рази і склало 1123 бесіди з представниками підприємств-боржників з питання погашення податкової заборгованості.

Також Податковим департаментом застосовуються заходи з погашення недоїмки не тільки з податків, але і з обов'язкових пенсійних внесків до Накопичувального пенсійного фонду. Так в 2006 році за Накопичувальні Пенсійні Фонди виписано - 2159 повідомлення на суму - 1191390100 тенге, а протягом усього 2007 року по Накопичувальним Пенсійним Фондам виписано - 2431 повідомлення на суму - 636 004 400 тенге. Темп зростання збільшився на 88%.

За 2007 рік на розрахункові рахунки підприємств-боржників мають заборгованість по Накопичувальним Пенсійним Фондам виставлено 1196 інкасових розпоряджень. Виставлено 96 розпоряджень про зупинення видаткових операцій за банківськими рахунками 73 платників податків на суму - 31380400 тенге, у тому числі в грудні 6 розпоряджень по 4 підприємствам на суму 5676900 тенге. Що в 2007 році склало на розрахункові рахунки підприємств-боржників мають заборгованість по Накопичувальним Пенсійним Фондам виставлено 61 інкасове розпорядження по дев'яти підприємствам на суму - 7989800 тенге. Також стягнуто по 8 підприємствам на суму - 7702900 тенге.

У зв'язку з усуненням причин зупинення видаткових операцій з початку поточного року відновлені видаткові операції по банківських рахунках 7 лютого платників податків, призупинених 9 розпоряджень на суму 4111600 тенге, у тому числі в грудні два платника податків, призупинених три розпоряджень на суму - 1184600 тенге.

Всі заходи, спрямовані Податковим департаментом по району Сариарка для погашення недоїмки з податків та інших обов'язкових платежів до бюджету застосовуються тільки для діючих підприємств. Податковий Комітет по району Сариарка веде роботу, з недіючими юридичними особами проведена наступна робота за 2007 рік:

- Спрямовані запити в УДП УВС по місту Астана, Комітет з управління земельними ресурсами по місту Астана, РГП «Центр з нерухомості Комітету реєстраційної служби», Міністерство Юстиції Республіки Казахстан по місту Астана, на предмет наявності транспортних засобів, земельних ділянок, об'єктів нерухомості:

- Спрямований запит до Управління Міграційної поліції по місту Астана по 380 фізичним особам (керівник, засновник, головний бухгалтер) про надання відомостей про місце знаходження, для вжиття заходів по стягненню податкової заборгованості, в тому числі в грудні - 27.

- Спрямовані запити в ДФП на розшук посадових осіб та засновників 21 підприємств. [18]

Крім того, Податковим комітетом по району Сариарка міста Астана протягом 2007 року проводяться заходи з ініціювання процедури банкрутства неплатоспроможних підприємств: по 173 підприємствам направлені запити по відповідним інстанціям на наявність майна, рухів грошових коштів на банківських рахунках: РГП Центр нерухомості міста Астана, комітет з управління земельними ресурсами в місті Астана, УДП ГУВС міста Астана, ЗАГС по районах Сариарка і Алмати, банки міста Астана.

Протягом 2007 року передано до суду 71 позовних заяви, в результаті чого на підставі рішень суду визнано банкрутами 70 підприємств на загальну суму 124 358 400 тенге.

Крім того, виникають такі проблеми, коли не виробляється вилучення готівкових грошових коштів у зв'язку з відсутністю підприємств за юридичними адресами. Таких випадків спостерігається на практиці стосовно Податкового департаменту по району Сариарка по 238 підприємствам.

У зв'язку з усуненням причин зупинення видаткових операцій відновлені видаткові операції по банківських рахунках 106 платникам податків призупинені 152 розпорядженнями на суму - 56149300 тенге, у тому числі в грудні 6 платників податків призупинених 7 розпоряджень на суму - 1965400 тенге.

За порушення податкового законодавства Республіки Казахстан, на підставі Кодексу про адміністративні правопорушення винесено 206 постанов про притягнення до адміністративної відповідальності платників податків, у тому числі за 2007 рік:

  • на підставі статті 219 КпАП притягнуто 97 посадові особи на загальну суму 987 900 тенге, стягнуто - 886 800 тенге, у тому числі в грудні 46,0 тисяч тенге;

  • на підставі статті 210 КпАП залучено два юридичних осіб на суму 34, 8 тисяч тенге.

  • на підставі статті 88 КпАП притягнуто 107 платників податків на суму 1641,0 тисяч тенге, у тому числі посадових осіб 93 на суму - 1203,0 тисяч тенге.

Протягом поточного року виставлено 716 розпоряджень про зупинення видаткових операцій за банківськими рахунками 416 платників податків на суму - 220 402 900 тенге, у тому числі в грудні 1987 розпоряджень по 47 платникам податків на суму - 14596100 тенге.

У зв'язку з усуненням причин зупинення видаткових операцій відновлені видаткові операції по банківських рахунках 165 платників податків призупинених 255 розпорядженнями на суму - 74913900 тенге, у тому числі в грудні 1912 платників податків призупинених 18 розпорядженнями на суму - 4806500 тенге.

Також протягом 2007 року по роботі з недіючими юридичними особами проведена наступна робота: направлені запити в УДП УВС по місту Астана, Комітет з управління земельними ресурсами по місту Астана, РГП «Центр з нерухомості Комітету реєстраційної служби», Міністерству Юстиції Республіки Казахстан по місту Астана , на предмет наявності транспортних засобів, земельних ділянок, об'єктів нерухомості. Також направлено запити до Управління Міграційної поліції по місту Астана по 166 фізичним особам (керівник, засновник, головний бухгалтер) про надання відомостей про місце знаходження, для вжиття заходів по стягненню податкової заборгованості.

Протягом 2007 року передано до суду 55 позовних заяв на суму - 176 593 700 тенге.

2.3 Аналіз діяльності Податкового управління з Сариаркінскому району, при здійснення тематичних перевірок юридичних осіб

При виявлення недоїмки податковий орган вирішує питання про проведення податкової перевірки. Згідно з податковим законодавством податкові комітети має право на здійснення різних видів податкових перевірок, зокрема, наведені в таблиці 2.3.

Таблиця № 6. Аналіз проведених перевірок за період c 2005 по 2007 роки

Перевірки

2005

2006

2007

Темп зростання 2006 год/2005 рік

Темп росту 2007 год/2006 рік

Документальна

905

1107

1521

122%

137%

Комплексна

231

252

219

109%

87%

Тематична

60

61

120

101%

197%

Зустрічна

852

792

1182

93%

149%

Рейдова

52

27

82

52%

304%

Хронометражно обстеження

5

8

2

160%

25%

Разом

2105

2247

3126



Як видно з таблиці, темп зростання всіх податкових перевірок з кожним роком зростає це пов'язано з тим, що кількість зареєстрованих підприємств та індивідуальних підприємців збільшується. Підставою для проведення податкової перевірки є припис. При призначенні тематичних, зустрічних перевірок у розпорядженні вказується перевіряється вид податку та іншого обов'язкового платежу до бюджету, а також питання виконання банками та організаціями, що здійснюють окремі види банківських операцій. Припис має бути підписано першим керівником органу податкової служби. При проведення рейдових перевірок платнику податків пред'являється оригінал розпорядження для ознайомлення і вручається його копія. Терміни проведення податкових перевірок вказуються видаються приписах, не повинен перевищувати тридцяти робочих днів з моменту вручення припису.

Під час проведення податкових перевірок податковими органами виявляються помилки при перерахуванні сум податків, авансових платежів, обов'язкових пенсійних внесків до накопичувальні пенсійні фонди. Після закінчення податкової перевірки податковий орган виносить рішення донарахувати відсутні суми. Виходячи з даних видно, що найбільший темп росту донарахованих сум податку серед видів податкових перевірок припадає на документальні та комплексні перевірки, які у 2007 році за порівняння з 2006 року до нарахованих сум податків збільшується в 3,7 рази. [18]

Таблиця № 7. Темп зростання по донарахованих сум податків за період з 2005 року по 2007 рік

Перевірки

2005

2006

2007

Темп зростання (2006/2005)

Темп зростання (2007/2005)

Документальна

145266,3

162691,7

614007,8

112%

377%

Комплексна

107321,2

111721,7

529495,1

104%

474%

Тематична

48559,6

50970,0

84511,9

105%

166%

Зустрічна

21325,1

32562,3

41397,4

152%

127%

Рейдова

856,3

1125,2

2556,4

131%

227%

Хронометражно обстеження

652,3

985,6

195,3

151%

119%

Разом

323980,8

360056,8

1272163,9



Після винесення рішення про донараховані суми податковим органом платник податків зобов'язаний за податковим законодавством за певний період часу самостійно донарахувати відсутні суми. При невиконання платником податків даного рішення податковий орган стягує суми податків, авансові платежі, також обов'язкових пенсійних внесків до накопичувальні пенсійні фонди в примусовим порядку. Примусове стягнення податків та інших обов'язкових платежів до бюджету може здійснюватися на підставі рішення суду. Якщо ж платник податку подав позов до суду на оскарження висновків винесеним податковим органом про відсутніх перерахованих сумах, то рішення суду при наявності доказів на користь платника податків може скасувати даний висновок про стягуються сумах з платника податків.

Однак, рішення суд може мати і негативний характер на користь платника податків у даному випадку ті донараховані суми податків, виявлені шляхом податкової перевірки будуть стягнуті.

Таблиця № 8. Аналіз по стягнених сум податків

Перевірки

2005

2006

2007

Темп зростання (2006/2005)

Темп зростання (2007/2006)

Документальна

1120352,4

129942,2

456014,3

118%

351%

Комплексна

65365,6

78972,2

352533,6

121%

446%

Тематична

43262,4

50970,0

41397,4

118%

81%

Зустрічна

18569,5

30986,3

38483,7

167%

124%

Рейдова

632,2

979,6

1789,2

155%

182%

Хронометражно

Обстеження

356,9

985,6

195,3

176%

119%

Разом

238538,6

292835,9

890413,5



Стягнені суми податків з платників податків у примусовому порядку направляються в державний бюджет. Стягнення сум податків в примусовому порядку проводиться після донарахування не дістають сум податків шляхом проведення податкових перевірок органами податкової служби. Виходячи з даних таблиці видно, що темп зростання стягнених сум податків з кожним роком зростає шляхом проведення податкових перевірок.

Кількість податкових перевірок юридичних осіб проведених в 2006 році склало 2947, індивідуальних підприємців 615, а в 2007 році юридичних осіб 3126, індивідуальних підприємців 791.

По завершенню податкової перевірки податковий інспектор складає акт податкової перевірки. До акту податкової перевірки додається необхідні копії документів, розрахунки, зроблені посадовою особою органу податкової служби, та інші матеріали, отримані в ході податкової перевірки. По завершенню податкової перевірки на основі відображених результатів в акті податкової перевірки органами податкової служби виноситься повідомлення про нараховані суми податків, пені та штрафів.

Пеня - це грошова справляється з наростаючим підсумком за прострочення виконання податкового зобов'язання. Пеня нараховується за кожний день прострочення. Об'єктом нарахування пені є недоїмка. Якщо недоїмка і пеня встановлюється в процесі податкової перевірки, то платник податку може сплатити пеню на підставі повідомлення податкового органу. Нарахування пені не виробляється на суму недоїмки платника податків визнаного банкрутом (з моменту прийняття судом рішення). Адміністративний штраф - є грошове стягнення, що накладається за адміністративне правопорушення у випадках і межах, передбачених у статтях особливої ​​частини, в розмірі, відповідному певній кількості показника встановленого відповідно до законодавчим актом, чинним на момент накладення адміністративного стягнення.

Розмір штрафу, що накладається на фізичну особу, не може бути менше однієї десятої місячного розрахункового показника штрафу, що накладається на посадову особу, менше п'яти місячного розрахункового показника, а штрафи, що накладаються на юридичну особу, менше двадцяти місячних розрахункових показників. Розмір штрафу, що накладається на фізичну особу, не може перевищувати 200 місячних розрахункових показників, на посадову особу - 400 місячних розрахункових показників, на юридичну особу - 2000 місячних розрахункових показників.

До посадових осіб мають право розглядати справи про адміністративні правопорушення і накладати адміністративні стягнення за зазначені в статтях Кодексу «Про адміністративні правопорушення», належать керівники обласних (міст Алмати, Астани) Податкових управлінь та їх заступники.

Провадження у справах про адміністративні правопорушення ведеться державною мовою, а при необхідності, у виробництві нарівні з державним вживається російська мова або інші.

Бере участь у справі, не володіють або недостатньо володіють мовою, якою ведеться провадження у справі, роз'яснюється і забезпечується право робити заяви, давати пояснення і показання, заявляти клопотання, приносити скарги, знайомиться з матеріалами справи, виступити при його розгляді на рідній мові або іншою мовою, якою вони володіють, безкоштовно користуватися послугами перекладача.

Посадова особа при підготовці до розгляду справи про адміністративне правопорушення з'ясовує такі питання:

- Чи належить до його компетенції розгляд даної справи;

- Чи є обставини, що виключають можливість розгляду даної справи посадовою особою;

- Чи правильно складено протокол про адміністративне правопорушення та інші протоколи, передбачені Кодексом, а також оформлені інші матеріали справи;

- Чи є обставини, що виключають провадження у справі, а також обставини, що дозволяють не залучати обличчя до адміністративної відповідальності;

- Чи є клопотання і відводи;

- Чи сповіщено про місце і час розгляду справи особи, за якими порушено адміністративне правопорушення.

Але існує обмеження з розгляду справ про адміністративні правопорушення для посадових осіб:

  1. якщо є родичем особи, яка притягається до відповідальності, або її законного представника чи захисника;

  2. якщо особисто, прямо чи опосередковано зацікавлений у вирішення справи.

Справи про адміністративні правопорушення розглядаються в п'ятнадцятиденний термін з дня отримання посадовою особою, правомочним розглядати справу, протоколу про адміністративне правопорушення та інших матеріалів у справи. У разі надходження клопотання від учасників провадження у справі про адміністративне правопорушення або при необхідності додаткового з'ясування обставин справи строк розгляду справи може бути продовжений посадовою особою, що розглядає справу, але не більше ніж на одну місяць.

Приступивши до розгляду справ про адміністративні правопорушення посадова особа:

- Оголошує, хто розглядає справу, яка справа підлягає розгляду, хто і на підставі якої статті Кодексу притягається до відповідальності;

- Засвідчується в явці посадової особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, а також інших осіб, які беруть участь у розгляді справи;

- Встановлює особу учасників провадження у справі, перевіряє повноваження законних представників фізичної особи або юридичної особи, захисника та уповноваженого представника;

- З'ясовує причини неявки учасників провадження у справі і приймає рішення про розгляд справи за відсутності зазначених осіб або про відкладення розгляду справи;

- В необхідних випадках виносить ухвалу про привід особи, участь якого є обов'язковим при розгляд справи, призначає переводки;

- Роз'яснює особам, які беруть участь у розгляді справи, їх права та обов'язки;

- Оголошує протокол про адміністративне правопорушення, а при необхідності і інші матеріали справи;

Крім того, посадова особа, приступивши до розгляду справи про адміністративне правопорушення, заслуховує поясненні посадової особи, щодо якої ведеться провадження у справі, показання інших осіб, які беруть участь у провадженні у справі, пояснення фахівця і висновку експерта, досліджуються інші докази, а в разі прокурора у розгляді справи заслуховується його висновок.

Розглянувши справу про адміністративне правопорушення, посадова особа виносить одну з таких постанов:

  1. про накладення адміністративного стягнення;

  2. про припинення провадження у справі;

  3. про передачу справи посадовій особі, правомочній накладати за дане адміністративне правопорушення стягнення іншого виду або розміру;

  4. про примусове виконання постанови про накладення штрафу.

Постанова у справі про адміністративне правопорушення оголошується негайно після закінчення розгляд справи. Копія постанови негайно вручається посадовій особі, у відношення якої її винесено, а також законному представнику фізичної особи.

Виконання постанови про накладення адміністративного правопорушення стягнення до виконання покладається на підрозділи органів податкової служби. Ухилення особи від адміністративного стягнення тягне виконання цього стягнення в примусовому порядку відповідно до законодавства. [1]

За наявності обставин, що роблять виконання постанови про накладення адміністративного стягнення у вигляді штрафу неможливим у встановлені Кодексом строки, посадова особа державного органу, що винесла постанову може за заявою особи, щодо якої винесено постанову, відстрочити виконання постанови на строк до одного місяця. З урахуванням матеріального становища особи, залученого до адміністративної відповідальності, сплата штрафу може бути розстрочена посадовою особою, який виніс постанову, на строк до трьох місяців.

Загальна кількість штрафів за період з 1 січня 2006 року по 1 квітня 2007 року по Податковому департаменту з Сариаркінскому району склала 403 штрафу, на загальну сума 5789610 тисяч тенге.

Таблиця № 8. Темп зростання штрафів, що накладаються за період з 2006 по 2007 роки

Податки

2006

2007

4 місяці 2008 року

Темп зростання 2007/2006

ІСН

35

48

28

137%

ВПП

20

22

17

110%

Соціальний

Податок

20

47

28

235%

ПДВ

18

19

13

105%

Земельний податок

4

4

2

100%

Майновий податок

11

9

3

81%

Транспортний

Податок

3

3

2

100%

Разом

111

130

93


Як видно з таблиці темп зростання накладених штрафів збільшується з кожним роком. Однією з причин є, те, що відбувається зростання кількості платників податків. А також важлива проблема є, коли платники податків навмисно ухиляються від сплати податків або несвоєчасної реєстрації, що і призводить до накладання адміністративного штрафу.

Сюди входить штрафи не тільки по несплаті податків, також авансові платежі після здачі декларації з корпоративного прибуткового податку (платник зобов'язаний надати суму авансових платежів після здачі декларації корпоративного прибуткового податку протягом двадцяти робочих днів з дня її здачі, і не пізніше двадцятого квітня звітного податкового періоду ); також за несвоєчасну постановку на реєстраційний облік у податкових органах (платник податків зобов'язаний звернутися до податкового органу для проходження державної реєстрації платника податку протягом десяти робочих днів з дня їх державної реєстрації в органах юстиції); несвоєчасне надання податковим органам документів, необхідних для проведення моніторингу платників податків по суб'єктам ринку нафтопродуктів, що склало 183 800 000 тенге.

Велика кількість штрафів накладено в 2007 році. По закінченню чотирьох місяців у 2008 року сума штрафу перевищила 1,5 мільйона тенге. Звідси випливає, що платники податків жалісно ухиляються від сплати податків або ведуть подвійну бухгалтерію.

Податковий управління та його працівники прагнуть до зниження недоїмки, кількості штрафів шляхом продовження термінів здачі декларацій з корпоративного прибуткового податку, податку на додану вартість, також річних звітів за заявою платника податків.

Продовження терміну сплати податків не звільняє платника податків від сплати пені за несвоєчасне внесків до бюджету, за винятком деяких випадків. Платникам податків не представляється відстрочка сплати прибуткового податку з доходів юридичних осіб, утриманого у джерела виплати.

При виявленні органами податкової служби раніше не встановлених занижень сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, сума занижень стягується без нарахування пені та застосування штрафних санкцій. Кредиторам примусово ліквідованих банків не нараховуються штрафи і пені за несвоєчасну сплату податків та обов'язкових платежів до бюджету, що утворилися у зв'язку з ліквідацією банку, з моменту вступу в силу офіційного документа, що підтверджує початок примусової ліквідації банку. З усього вище сказаного можна зробити висновок, що кількість платників податків з кожним роком зростає це пов'язано з переведенням столиці в місто Астана зростанням кількості юридичних осіб.

У зв'язку з наступаючим світовою кризою і впровадженням нового податкового кодексу Республіки Казахстан податкової органи оголосили мораторій на проведення податкових перевірок. [18]

3. Шляхи вдосконалення проведення тематичних перевірок

3.1 Проблеми здійснення Податкового Контролю в Республіки Казахстан

Актуальність і проблемність обраної теми дипломного дослідження пов'язане з введенням дію з 1 січня 2009 року нового податкового Кодексу. Його основні нововведення випливають з пріоритетів, визначених у Посланні Глави держави від 6 лютого 2008 року і базується на трьох основних цільових критеріях:

- Зниження податкового навантаження на несировинний сектор економіки;

- Зниження адміністративних бар'єрів;

- Підвищення ефективності податкового адміністрування. [3]

Незважаючи на надзвичайно стислі терміни розробки нового податкового кодексу, необхідно відзначити, що він суттєво наближає податкову систему Казахстану до світової практики, несе в собі великий інвестиційний потенціал, дозволяє побудувати траспарентності систему податкового адміністрування.

Так, з метою зниження загального податкового навантаження новий Податковий кодекс передбачає послідовне, протягом трьох років зниження ставки корпоративного прибуткового податку: з 1 січня 2009 року - до 20%, з 2010 року - до 17,5%, з 2010 року - до 15 %.

Новий податковий кодекс передбачає ліквідацію обов'язки щодо розрахунку та сплати авансових платежів з корпоративного прибуткового податку для малого та середнього бізнесу.

Таким чином, створена в Республіці Казахстан прогресивна податкова система, орієнтована на стимулювання реального зростання виробництва і економіки в цілому, на забезпечення зниження дефіциту державного бюджету, піддасться реформуванню з метою посилення стимулюючої та легалізує ролі. [4]

Відомо, що одним із дієвих важелів державного впливу на економіку є податкове регулювання, що є, з одного боку, інструментом поповнення державного бюджету коштами, які у подальшому для прямого регулювання економіки, з іншого боку, податкова політика - це потужний інструмент непрямого впливу на виробничі процеси , що відбуваються в будь-якій державі.

Вплив податків на економіку ринкового типу вивчається порівняно недавно, і до цих пір є складне завдання для економістів. Загальновизнаним на сьогоднішній день є те, що податки виступають активним інструментом державного регулювання економіки.

Впливаючи на економіку за допомогою податків, держава в першу чергу сприяє збалансованості економіки, вирішення соціальних проблем. Зокрема, політика оподаткування змінює поведінку виробників і споживачів у тому чи іншому напрямку.

Розвиток ефективної податкової системи є однією з основних проблем сучасної держави, розробка якої вимагає рішення дуже складних завдань.

Податкова система Республіки Казахстан створена практично наново у зв'язку з переходом економіки країни на ринкові відносини. Оптимально побудована податкова система повинна не тільки забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, але і не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, зобов'язувати його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Відповідно до Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» платник податку має право оскаржити у встановленому Податковим кодексом та іншими законодавчими актами Республіки Казахстан порядку повідомлення за актами податкових перевірок органів податкової служби.

Необхідно зазначити, що згідно з пунктом 1 статті 667 Податкового кодексу платник податків має право оскаржити повідомлення за актом податкової перевірки в частині нарахованої суми податків, пені і штрафів у суді.

Згідно з пунктом 1 статті 666 Податкового кодексу розгляд скарги платника податків на повідомлення за актом податкової перевірки проводиться вищестоящим органом податкової служби, тобто, наприклад, якщо оскаржуване повідомлення внесено за актом перевірки районного податкового органу, відповідно розгляд даної скарги входить в компетенцію обласної податкового органу.

Порядок подання скарги платником податку визначено Податковим законодавством у статті 667 Податкового кодексу Республіки Казахстан. Так, згідно з пунктом 1 цієї норми Податкового кодексу визначено тридцятиденний термін (робочих днів) подання скарги до вищестоящого органу податкової служби з дня вручення платнику податків повідомлення. При цьому згідно з пунктом 1 цієї статті платник податків направляє до податкового органу, який проводив перевірку, копію скарги.

Крім того, згідно з пунктом 2 зазначеної статті Податкового кодексу у разі пропуску з поважних причин строку за клопотанням платника податків, що подає скаргу, може бути відновлений вищестоящим органом податкової служби, який розглядає скаргу.

Скарга платника податків, подана з дотриманням її форми і змісту, визначених статтею 668 Податкового кодексу, підлягає обов'язковій реєстрації в податковому органі в день її надходження.

Ця заява платником податків подається у строки і в порядку, визначені у статті 667 Податкового кодексу.

Згідно з пунктом 1 зазначеної статті 671 і статті 670 Податкового кодексу за скаргою платника податків виноситься мотивоване рішення в строк не пізніше 30 робочих днів з моменти реєстрації скарги в податковому органі, по великих платниках податків протягом 45 робочих днів. [2]

За підсумками розгляду скарги платника податків на повідомлення за актом податкової перевірки вищестоящим органом податкової служби виноситься одне з таких рішень:

  • залишити оскаржуване повідомлення за актом податкової перевірки без зміни, а скаргу без задоволення;

  • скасувати оскаржуване повідомлення за актом податкової перевірки повністю або в частині.

Зміст рішення вищого органу податкової служби за результатами розгляду скарги платника податків повинно відповідати вимогам статті 673 Податкового кодексу.

Необхідно зазначити, що відповідно до статті 672 Податкового кодексу подача платником податків скарги на повідомлення за актом податкової перевірки до вищестоящого органу податкової служби зупиняє виконання оскаржуваного повідомлення. Дане призупинення діє до винесення письмового рішення вищим органом податкової служби.

У разі скасування повідомлення за актом податкової перевірки скасовується і акт податкової перевірки.

Варто зазначити, що вказане рішення вищого органу податкової служби за скаргою платника податків на повідомлення за актом податкової перевірки може бути оскаржене платником податків в уповноваженому державному органі, тобто в Податковому комітеті Міністерстві Фінансів Республіки Казахстан, у порядку і строки, встановлені в податковому законодавстві Республіки Казахстан.

Беручи до уваги той факт, що у взаєминах між органами податкової служби та платником податків виникають розбіжності, вищевказаний порядок оскарження повідомлень за актом податкової перевірки надає платнику податку право самостійно вибирати способи вирішення спору, який виник із податковим органом, а саме шляхом позасудового оскарження.

Податковий контроль - це спеціалізований (тільки стосовно податків і зборів) надвідомчий (поза рамками відомства) державний контроль, сутність якого полягає не тільки в перевірці дотримання законодавства про податки і збори, але у перевірці правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також в усуненні виявлених порушень.

Основна проблема податкових органів на сьогоднішній день це якісне забезпечення виконання нового податкового Кодексу.

Новий Податковому кодексі 688 статей, тоді як у старому (2001 р.) 568 статей, що на 120 більше.

Крім того, в податкових органах застосовуються 12 інформаційних систем. Не секрет з метою полегшення діяльності податкових органів, подчастую платників податків змушують отримувати електронні ключі для здачі податкової звітності в електронному вигляді, що суперечить пункту 3 статті 68 Податкового кодексу РК. [2]

Сьогодні не кожен платник податків, особливості індивідуальні підприємці, мають можливість грамотно впоратися з інформаційною системою. Зафіксовані випадки збою програмного забезпечення саме в період здачі податкової звітності. У терміналах платника податків в дні здачі податкової звітності величезні черги, душно, програма «висне».

Тому сьогодні як ніколи назріло питання про підвищення податкової культури, для цього необхідно якісно організувати семінари з роз'яснення положень нового Податкового Кодексу РК.

13 березня 2009 в палаці Жастар АТ «Центр підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації фахівців органів фінансової системи» провів семінар з роз'яснення нового Податкового кодексу. Але його якість організації і підготовленість лекторів бажає бути кращого.

Для зниження податкового тягаря в період світової кризи Податковими органами оголошено мораторій на здійснення податкових перевірок. Досвід проведення попередніх подібних мораторіїв, показав наступне:

  • зниження податкових надходжень - що неможливо в період кризи;

  • збільшення кількості скарг споживачів;

  • неякісне виконання своїх зобов'язань платниками податків.

3.2 Шляхи вдосконалення тематичних перевірок з застосуванням інформаційних систем

До одного з найважливіших видів податкового контролю відносяться тематичні перевірки платників податків. Такі перевірки в даний час в усьому світі дають до 20% додаткових податкових нарахувань і служать засобом виховання податкової законослухняності платників податків, а також сприяють створенню для платника податків таких умов, при яких йому буде вигідніше платити податки, ніж не платити. [5]

Охопити велике коло платників податків плановими тематичними податковими перевірками не представляється можливим через обмежених ресурсів територіальних податкових комітетів, тому завдання відбору платників податків для проведення документальних податкових перевірок дуже актуальна.

Незалежно від виду податку застосовуються одні і ті ж методи вибору об'єктів для перевірки. При цьому багато податкові служби вважають за краще використовувати одночасно кілька різних методів, а не покладатися на який-небудь один. Мета такого вибору звичайно полягає в пошуку потенційно найбільш «продуктивних» випадків, тобто таких платників податків, перевірка яких обіцяє найбільший обсяг донарахувань.

На сьогодні розвинені країни накопичили значний досвід вдосконалення податкового адміністрування, в частині автоматизації планування податкових перевірок, яка покликана стандартизувати і зробити більш ефективною діяльність податкових службовців при проведенні заходів, контролюючих виконання податкової дисципліни.

Найпростішим методом вибору платників податків для перевірки - є випадковий вибір. У порівнянні з більшістю інших підходів випадковий вибір зазвичай дає мало додаткових нарахувань. Частіше за все метод випадкового вибору застосовується для побудови вибірки платників податків, за якою судять потім про характеристики генеральної сукупності. Наприклад, Федеральне податкове управління США періодично проводить ретельну перевірку випадковим чином відібраних декларацій фізичних і юридичних осіб з залученням інформації із зовнішніх джерел. Це робиться в рамках спеціальної програми, яка називається Вимірювання законослухняності платників податків »(ТСМР - Taxpayer Compliance Measurement Program). За результатами цих перевірок будуються оцінки, що показують ступінь податкового «неслухняності» або відходу від податків у генеральній сукупності платників податків. На основі цих даних розробляються критерії відбору податкових декларацій, від виїзної податкової перевірки подавачів яких можна чекати найбільш високих податкових донарахувань. [17]

Аналогічну програму має і Державна податкова служба Канади - вона називається «Процесуальний контроль» (Processing Review). У рамках цієї програми випадковим чином вибираються декларації фізичних осіб, які вказали, що частина їх сукупного доходу повинна обкладатися податком за пільговим режимом або взагалі не підлягає оподаткуванню.

Часто застосовуваний багатьма податковими службами західних країн підхід полягає в тому, щоб зосередити наявні у податкової служби ресурси (час, гроші, фахівців) на перевірці великих платників податків, на яких припадає значна частина податкових надходжень. Наприклад, у США та Канаді дуже високий відсоток великих платників податків перебуває під постійним контролем з боку податкових органів на предмет правильності нарахування податку на прибуток підприємств. Податкові управління штатів у США також приділяють велику увагу перевіркам підприємств з найбільшим обсягом продажів.

Подібна стратегія перевірок переважає в більшості країн, що розвиваються. Практика показує, що при обмеженому обсязі ресурсів (часу, персоналу) подібні перевірки дозволяють генерувати найбільший обсяг додаткових нарахувань у розрахунку на одиницю часу роботи спеціалістів податкових органів.

Податковими органами Республіки Казахстан планування податкових перевірок приділяється пильна увага, тому що від якості складання плану проведення податкових перевірок, правильності відбору платників податків на перевірку залежить ефективність використання робочого часу, результат контрольно-економічної роботи податкових органів в цілому.

Кардинальним кроком у вдосконалення податкового адміністрування стало впровадження інформаційної системи «Електронний контроль податкового аудиту», яка дозволяє автоматизувати процес планування і проведення податкових перевірок.

Автоматизація процесу планування контрольної роботи в системі ЕКНА дозволить зробити більш ефективною діяльність податкових фахівців при проведенні контрольних заходів, за допомогою проведення «точкового аудиту».

У рамках інформатизації податкових органів, методика відбору платників податків вирішується за рахунок взаємопов'язаного комплексу заходів - автоматизованого камерального контролю, прогресивних методів планування та супроводження податкових перевірок.

Автоматизований відбір платників податків на перевірку побудований на виявленні помилок у податковій звітності, виявленні протиріччя між відомостями, що містяться у податковій звітності, тобто на результатах камерального контролю, який здійснюється на основі вивчення та аналізу представленої платником податків податкової звітності та інших документів.

Малюнок № 3

Зовнішні, по відношенню до ІС ЕКНА, інформаційні системи реєструють податкове порушення при прийомі форм податкової звітності від платника податків, при цьому забезпечується попередня обробка податкового порушення, з метою відсіву порушень, викликаних «технічними» проблемами при обробці податкової звітності.

Малюнок № 4

Після прийняття повідомлення про податковий порушенні, в ІС ЕКНА виконується автоматичний аналіз прийнятого повідомлення, відповідно до критеріїв оцінки. Кожне виявлене податкове порушення може бути віднесено до однієї з груп:

ФЛК;

камеральний контроль;

окремі відомості (систематична збитковість, низький коефіцієнт податкового навантаження та інші).

Для аналізу порушень використовується система формування рейтингу - ступеня «важкості» порушення. Слід розрізняти дві складові рейтингу платника податків:

рейтинг за податковим порушенням;

коефіцієнт пріоритету, який виставляється за реєстраційними даними (за замовчуванням дорівнює 1).

Рейтинг за податковим порушень з різних інформаційних систем для кожного платника податків підсумовується. Поряд з рейтингом платника податків, розраховується передбачувана сума донарахувань за актом податкової перевірки, на основі повідомлень із зовнішніх інформаційних систем про суми відхилень, виявлених у формах податкової звітності. Алгоритм розрахунку передбачуваних сум донарахувань наступний:

  • на основі інформації, переданої зовнішньою інформаційною системою, визначається форма податкової звітності, в якій встановлені порушення;

  • на основі довідкових даних, що дозволяють визначити ставку податку за кодом форми податкової звітності, розраховується передбачувана сума донарахувань, що дорівнює добутку суми відхилення на ставку податку.

Високі показники рейтингу відображаються в реєстрі «Рейтинг платників податків на перевірку» - це реєстр, з якого в подальшому будуть обрані платники податків до плану податкових перевірок.

Під планом податкових перевірок розуміється документ, відповідно до якого проводиться контрольна робота податкового органу. Формування плану перевірок, здійснюється шляхом вибору платників податків за максимальним рейтингом, що формується на основі податкових порушень. [17]

Відповідно до організаційної структури податкового органу, плани можуть складатися кількома відділами. Особливістю складання плану різними відділами є те, що за допомогою довідника «Податкові порушення, контрольовані відділами» план може формуватися тільки за певним групам порушень.

Малюнок № 5

Удосконалення системи планування, організації та проведення податкових перевірок, синхронізованих по все ланкам податкової системи в ІС ЕКНА, дозволить:

  • своєчасно виявляти податкові порушення і оперативно реагувати на них;

  • відслідковувати вертикально інтегровані і взаємозалежні структури платників податків;

  • розробляти методи, алгоритми і програми автоматизованого виявлення основних схем уникнення від оподаткування та приховування податків;

  • аналізувати та розробляти пропозицій щодо внесення змін і доповнень до Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету»;

Подальше вдосконалення порядку здійснення тематичних перевірок необхідно направити по таких напрямках:

- Вдосконалення відбору платників податків для включення до Плану перевірок, за результатами багатовимірного аналізу аналітичних даних сховища OLAP;

- Розробка методичних рекомендацію щодо здійснення тематичних перевірок згідно нового Податкового кодексу Республіки Казахстан;

- Впровадження інформаційних систем державною мовою;

- Підвищення професіоналізму податкових працівників;

- Підвищення податкової культури та якості надання державних послуг.

Висновок

Податковий контроль - це не тільки контроль за повною і своєчасною сплатою податків. У своєму широкому значенні податковий контроль - це контроль за дотриманням законодавства. Контроль за дотриманням законодавства - це загальна функція держави, яка поширюється на будь-які галузі законодавства. Здійснюючи контроль за дотриманням законодавства в цілому, держава діє в якості суб'єкта, рівновіддаленого від обох сторін правовідносини, виступаючи в якості неупередженого арбітра у разі виникнення спору між ними.

Об'єктами податкового контролю є особи, на які податковим законодавством покладено юридичні обов'язки.

Предметом податкового контролю виступає виконання перевіряється особою обов'язків, покладених на нього податковим законодавством.

Метою податкового контролю є:

1) виявлення фактів порушення податкового законодавства або неякісного виконання учасником податкових правовідносин своїх обов'язків;

2) виявлення винних і притягнення їх до встановленої юридичної відповідальності;

3) усунення порушень податкового законодавства;

4) захист матеріальних інтересів держави у вигляді прийняття заходів щодо стягнення недоїмки;

5) попередження порушень податкового законодавства.

Згідно нового Податкового кодексу, який набрав чинності 1 січня 2009 року - податковий контроль - це контроль здійснюється органами податкової служби, за виконанням податкового законодавства Республіки Казахстан, іншого законодавства Республіки Казахстан, контроль за виконанням якого покладено на органи податкової служби.

Податковий контроль полягає не тільки в перевірці виконання податкового законодавства, повноти і своєчасності перерахування обов'язкових пенсійних внесків, але і в перевірці правильності обчислення та повноти і своєчасності сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також усунення порушень законодавства Республіки Казахстан.

Цілі і завдання податкового контролю різні. Основна мета - перешкода відходу від податків, забезпечення надходжень до доходної частини держави, усунення порушень законодавства Республіки Казахстан.

Визначено такі форми податкового контролю, як:

  1. реєстрація платників податків у податкових органах;

  2. прийом податкових форм:

  3. камеральний контроль;

  4. облік виконання податкового зобов'язання, обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування обов'язковий внесків, обчислення та сплати соціальних відрахувань;

  5. податкове обстеження;

  6. моніторинг великих платників податків;

  7. податкові перевірки;

  8. контроль за дотриманням порядку застосування контрольно-касових машин;

  9. контроль за підакцизними товарами;

  10. контроль при трансфертному ціноутворенні;

  11. контроль за дотриманням порядку обліку, зберігання, оцінки, подальшого використання та реалізації майна, зверненого (підлягає обігу) у власність держави;

  12. контроль за діяльністю уповноважених державних і місцевих виконавчих органів у частині виконання завдань щодо здійснення функцій, спрямованих на виконання податкового законодавства Республіки Казахстан.

Тематична перевірка є одним з видів документальних перевірок, Тематична перевірка - перевірка виконання податкового зобов'язання за окремим видом податку та іншого обов'язкового платежу до бюджету, повноти і своєчасності утримання та (або) перерахування обов'язкових пенсійних внесків до накопичувальні пенсійні фонди, виконання банками та організаціями, що здійснюють окремі види банківських операцій, обов'язків, встановлених податковим кодексом, а також з питань державного контролю при застосуванні трансфертних цін.

Податкові перевірки органами податкової служби здійснюються на підставі графіка (плану) перевірок. При складанні даного графіка відбір платників податків, що підлягають перевірці, проводиться за розробленими на підставі податкового законодавства критеріям відбору.

Тематичні проводяться не частіше одного разу на півріччя по одному й тому виду податку та іншого обов'язкового платежу до бюджету, а також з питань виконання банками та організаціями, що здійснюють окремі види банківських операцій, обов'язків, встановлених Податковим кодексом, і державного контролю при застосуванні трансфертних цін ;

Податковим кодексом, який набрав чинності з 1 січня 2009 року визначено порядок проведення тематичних перевірок на підставі вимоги платника податків у декларації з податку на додану вартість з підтвердження достовірності сум податку на додану вартість, пред'явлених до повернення. Тематична перевірка з підтвердження достовірності сум податку на додану вартість , пред'явлених до повернення, проводиться щодо платника податків, що подав декларацію з податку на додану вартість із зазначенням вимоги про повернення перевищення податку на додану вартість.

Відповідно до Постанови Уряду Республіки Казахстан від 1 вересня 1999 року № 1286 запроваджено єдиний статистичний облік усіх перевірок діяльності господарюючих суб'єктів державними органами, із забезпеченням такого обліку для суб'єктів малого підприємництва з 1 жовтня 1999 року.

Державні органи, які мають відповідно до законодавства Республіки Казахстан право контролю та нагляду, зобов'язані реєструвати акти (приписи, постанови тощо) про призначення усіх перевірок господарюючих суб'єктів у територіальних органах Центру правової статистики та інформації при Генеральній прокуратурі Республіки Казахстан.

Реєстрація актів контролюючих органів на територіях міст і районів, які не мають підрозділів ЦПСіІ, покладається на прокурорів цих міст і районів.

Аналіз процедури проведення податкових перевірок в країнах ЄврАзЕС дозволяє зробити деякі висновки:

- Необхідні гармонізація та уніфікація форм і методів податкового контролю, які повинні бути чітко прописані в законодавстві країн (за прикладом Казахстану і Таджикистану);

· Основні види податкових перевірок повинні бути чітко визначені в законодавстві (як, наприклад, в Росії), що необхідно для розробки єдиних процедур проведення перевірок;

· Слід уніфікувати терміни проведення податкових перевірок, так як в кожній країні використовується своє обчислення: у Росії - місяці, в інших країнах - дні (робочі чи календарні). Ймовірно, найбільш зручно використовувати вимірювання саме в робочих днях, що дозволить раціональніше розподілити навантаження на податкові органи (так як при календарному вимірі не враховуються вихідні та святкові дні);

· Необхідно розглянути питання про створення єдиних форм документів, в тому числі рішень за результатами податкових перевірок.

Важливим моментом у реалізації Основних принципів гармонізації податкового адміністрування в державах - членах ЄврАзЕС є оскарження рішень податкових органів, що передбачено в усіх країнах.

Автоматизація перевірок дасть змогу скоротити трудомісткість аналітичної роботи; підвищити результативність виїзних податкових перевірок шляхом обгрунтованого відбору платників податків; знизити кількість податкових порушень за рахунок підвищення якості контрольної роботи; створити інформаційні ресурси для накопичення даних про податкові порушення та їх використання у наступних виїзних перевірках. Крім того, стане можливим здійснення одного з основних принципів взаємодії податкових служб держав - учасниць ЄврАзЕС, а саме створення та функціонування інформаційних систем, що забезпечують взаємодію та обмін інформацією між податковими органами.

Аналіз досвіду податкових органів ФРН і Франції переконливо свідчить про те, що наявність ефективної процедури відбору платників податків для проведення податкових перевірок є абсолютно необхідним для раціональної організації системи податкового контролю. Тільки застосування даної процедури може забезпечити в умовах значного навантаження на спеціалістів податкових органів максимальну результативність перевірок як з точки зору вироблених за їх результатами донарахувань до бюджету, так і з точки зору їх профілактичного впливу на платників податків.

Однією з пріоритетних завдань Податкового комітету Міністерства Фінансів Республіки Казахстан, передбачених у Програмі Уряду Республіки Казахстан на 2006-2010 роки, є процес автоматизації податкового та митного адміністрування, а саме впровадження всіх інформаційних систем, розроблених на базі податкового комітету МФ РК.

Метою податкової політики Республіки Казахстан є збільшення дохідної частини державного бюджету шляхом розширення бази оподаткування та підвищення якості податкового адміністрування з використанням нових технологій, а також удосконалення податкового законодавства для стимулювання розвитку виробництва та зростання інвестицій.

Досягнення цих цілей дозволить вирішити масштабні завдання і досягти пріоритетного розвитку Республіки Казахстан у 2002-2004 роках - це зростання рівня життя населення на основі суспільно-політичної стабільності суспільства, сталого соціально-економічного розвитку країни, підвищення рівня збалансованості економіки, активізації руху капіталу, зміцнення економічної безпеки, зниження системних ризиків, розвитку міжнародного співробітництва та готовності протистояти викликам стабільності на глобальному і регіональному рівні.

Кардинальним кроком у досягненні цієї мети є удосконалення податкового адміністрування за допомогою впровадження інформаційної системи «Електронний контроль податкового аудиту».

В даний час з 1 січня 2009 року введено в дії новий податковий Кодекс. Його основні нововведення випливають з пріоритетів, визначених у Посланні Глави держави від 6 лютого 2008 року і базується на трьох основних цільових критеріях:

- Зниження податкового навантаження на несировинний сектор економіки;

- Зниження адміністративних бар'єрів;

- Підвищення ефективності податкового адміністрування.

Незважаючи на надзвичайно стислі терміни розробки нового податкового кодексу, необхідно відзначити, що він суттєво наближає податкову систему Казахстану до світової практики, несе в собі великий інвестиційний потенціал, дозволяє побудувати траспарентності систему податкового адміністрування.

Так, з метою зниження загального податкового навантаження новий Податковий кодекс передбачає послідовне, протягом трьох років зниження ставки корпоративного прибуткового податку: з 1 січня 2009 року - до 20%, з 2010 року - до 17,5%, з 2010 року - до 15 %.

Новий податковий кодекс передбачає ліквідацію обов'язки щодо розрахунку та сплати авансових платежів з корпоративного прибуткового податку для малого та середнього бізнесу.

Таким чином, створена в Республіці Казахстан прогресивна податкова система, орієнтована на стимулювання реального зростання виробництва і економіки в цілому, на забезпечення зниження дефіциту державного бюджету, піддасться реформуванню з метою посилення стимулюючої та легалізує ролі.

Аналіз тематичних перевірок по Податковому управлінню Сариаркінского району показав, що темп зростання всіх податкових перевірок з кожним роком зростає це пов'язано з тим, що кількість зареєстрованих підприємств та індивідуальних підприємців збільшується.

За період з 2006 року по 2007 рік стосовно Податкового департаменту району Сариарка загальна кількість повідомлень склало 29860

Виходячи з даних 2007 року протягом всього року виставлено 528 розпоряджень про зупинення видаткових операцій за банківськими рахунками 374 платникам податків на суму - 284 087 300 тенге, і відкликано 449 інкасових розпоряджень по 102 підприємствам на суму - 114625,0 тисяч тенге, у тому числі в грудні 1935 інкасових розпоряджень по 10 підприємствам на суму - 10831700 тенге.

Найбільший темп зростання донарахованих сум податку серед видів податкових перевірок припадає на документальні та комплексні перевірки, які у 2007 році за порівняння з 2006 року до нарахованих сум податків збільшується в 3,7 рази.

Кількість податкових перевірок юридичних осіб проведених в 2006 році склало 2947, індивідуальних підприємців 615, а в 2007 році юридичних осіб 3126, індивідуальних підприємців 791.

У зв'язку з наступаючим світовою кризою і впровадженням нового податкового кодексу Республіки Казахстан податкової органи оголосили мораторій на проведення податкових перевірок.

У результаті проведення мораторію податкові органи очікують:

- Стабілізації економки;

- Зменшення кількості недіючих платників податків;

- Поліпшення податкової культури;

- Збільшення дохідної частини бюджету.

Основна проблема податкових органів на сьогоднішній день це якісне забезпечення виконання нового податкового Кодексу.

Новому Податковому кодексі 688 статей, тоді як у старому (2001 р.) 568 статей, що на 120 більше.

Крім того, в податкових органах застосовуються 12 інформаційних систем. Не секрет з метою полегшення діяльності податкових органів, подчастую платників податків змушують отримувати електронні ключі для здачі податкової звітності в електронному вигляді, що суперечить пункту 3 статті 68 Податкового кодексу РК.

Сьогодні не кожен платник податків, особливості індивідуальні підприємці, мають можливість грамотно впоратися з інформаційною системою. Зафіксовані випадки збою програмного забезпечення саме в період здачі податкової звітності. У терміналах платника податків в дні здачі податкової звітності величезні черги, душно, програма «висне».

Тому сьогодні як ніколи назріло питання про підвищення податкової культури, для цього необхідно якісно організувати семінари з роз'яснення положень нового Податкового Кодексу РК.

13 березня 2009 в палаці Жастар АТ «Центр підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації фахівців органів фінансової системи» провів семінар з роз'яснення нового Податкового кодексу. Але його якість організації і підготовленість лекторів бажає бути кращого.

Для зниження податкового тягаря в період світової кризи Податковими органами оголошено мораторій на здійснення податкових перевірок. Досвід проведення попередніх подібних мораторіїв, показав наступне:

  • зниження податкових надходжень - що неможливо в період кризи;

  • збільшення кількості скарг споживачів;

  • неякісне виконання своїх зобов'язань платниками податків.

Податковими органами Республіки Казахстан планування податкових перевірок приділяється пильна увага, оскільки від якості складання плану проведення податкових перевірок, правильності відбору платників податків на перевірку залежить ефективність використання робочого часу, результат контрольно-економічної роботи податкових органів в цілому.

Кардинальним кроком у вдосконалення податкового адміністрування стало впровадження інформаційної системи «Електронний контроль податкового аудиту», яка дозволяє автоматизувати процес планування і проведення податкових перевірок.

Удосконалення системи планування, організації та проведення податкових перевірок, синхронізованих по все ланкам податкової системи в ІС ЕКНА, дозволить:

  • своєчасно виявляти податкові порушення і оперативно реагувати на них;

  • відслідковувати вертикально інтегровані і взаємозалежні структури платників податків;

  • розробляти методи, алгоритми і програми автоматизованого виявлення основних схем уникнення від оподаткування та приховування податків;

  • аналізувати та розробляти пропозицій щодо внесення змін і доповнень до Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету»;

Подальше вдосконалення порядку здійснення тематичних перевірок необхідно направити по таких напрямках:

- Вдосконалення відбору платників податків для включення до Плану перевірок, за результатами багатовимірного аналізу аналітичних даних сховища OLAP;

- Розробка методичних рекомендацію щодо здійснення тематичних перевірок згідно нового Податкового кодексу Республіки Казахстан;

- Впровадження інформаційних систем державною мовою;

- Підвищення професіоналізму податкових працівників;

- Підвищення податкової культури та якості надання державних послуг.

Список використаних джерел

1. Кодекс Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 12.06.2001 р. № 210 II за станом на 1 січня 2008 року, Видавничий дім «БІКО», Алмати 2007. - 143 с.

2. Кодекс Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 10.12.2008 р. № 100 IY за станом на 1 січня 2009 року, Алмати, центральний будинок бухгалтера, 2009. - 255 с.

3. Щорічне послання народу Казахстану Президента Республіки Казахстан Н. Назарбаевна 6 лютого 2008 -22 с.

4. Роз'яснення кодексу Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету», Всетнік податкової служби РК, Спецвипуск № 1, січень 2009 р. - 51 с.

5. Бекболсинова А.С. Податки і оподаткування / Навчальний посібник, Астана, BG - print, 2007-374 c.

6. Бекболсинова А.С. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств / Підручник, Астана, BG - print, 2006-256 c.

7. Мельников В.Д., Ільясов К.К. Фінанси / Підручник, Алмати, Каржи-Каражат, 1997-470 с.

8. Паскачев А.Б. Податки і оподаткування / Підручник, Вища освіта, Москва, 2008-382

9. Худяков А.І. Податкове право Республіки Казахстан / Підручник, Алмати, Жети Жарги, 1998-302 с.

10. Рудий К.В. Фінансово-кредитні системи зарубіжних країн / Навчальний посібник, ТОВ «Нове знання», Москва, 2003-297 с.

11. Т.М. Крамаренко, О.М. Заріпова / Контроль податкових органів, Астана, Фоліант, 2004-125 с.

12. С.І. Богачов. Податкові перевірки діяльності підприємств, видавництво дім «БІКО», 2003-560

Вісник податкової служби РК, № 11 листопад 2007 р. - 31 с.

13. Вісник податкової служби РК № 10,2007 р. - 30 с.

14. Вісник податкової служби РК № 12,2008 р. - 27 с.

15. Бухгалтер і право, ЦДБ № 5, травень 2008 - 32 с.

16. Методичні рекомендації з проведення тематичних перевірок, НК МФ РК, 2007-56 с.

17. Інструктивний матеріал щодо застосування інформаційної системи ЕКНА, Плюс-мікро, Караганда, 2004-187 с.

18. www.salyk.kz

Додаток А

Журнал оцінки показника ризику

по району __________________________

області ____________________________

на _________ рік

Найменування ЮЛ

Коеф податкового навантаження

Дохід від реалізації

Перевищення заліку з ПДВ

Минулі порушення

Своєчасність сплати податків

Використання готівкових розрахунків

Зовнішньоекономічна діяльність

Своєчасність подання декларацій

Сумарний показник ризику

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10





















Довідково:

1. У графі 2 «Коефіцієнт податкового навантаження»

1) якщо отриманий коефіцієнт (К)> 20%, то в графі проставляється цифра 1;

2) якщо К <10%, то в графі проставляється цифра 20.

2. У графі 3 «Дохід від реалізації»

1) якщо в порівнянні з попереднім роком дохід від реалізації збільшився, то в графі проставляється цифра 1;

2) якщо дохід від реалізації зменшився менш ніж на 20%, то проставляється цифра 4;

3) якщо дохід від реалізації зменшився більш ніж на 20%, то в графі проставляється цифра 5.

3. У графі 4 «Перевищення заліку з ПДВ»

1) якщо суми ПДВ, що відносяться до заліку, за товари, роботи, послуг, придбаних на внутрішньому ринку> нарахованого податку, то в графі проставляється цифра 5;

2) якщо суми ПДВ відносяться в залік стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних на внутрішньому ринку, не перевищують суми нарахованого податку, то в графі проставляється цифра 1.

4. У графі 5 «Минулі порушення».

1) якщо господарюючий суб'єкт не перевірявся в попереднім році, то в графі проставляється цифра 5;

2) якщо перевірявся і було донараховано більше 20% від задекларованої суми податку, то в графі проставляється цифра 5;

3) якщо сума донарахування між 10% і 20% від задекларованої суми податку, то в графі проставляється цифра 4;

4) якщо сума донарахувань менше 10% від задекларованої суми податку, то в графі проставляється цифра 3;

5. У графі 6 «Своєчасність сплати податків»:

1) якщо податки та інші обов'язкові платежі до бюджету протягом року сплачувалися своєчасно, то в графі проставляється цифра 1;

2) якщо протягом року сплачувалися з порушенням термінів, але по завершенні року заборгованості перед бюджетом немає, то в графі проставляється цифра 3;

3) якщо протягом року сплачувалися з порушенням термінів і по завершенню зобов'язання перед бюджетом повністю не погашені, то в графі проставляється цифра 5.

6. У графі 7 «Використання готівкових розрахунків»

1) якщо підприємницька діяльність господарюючого суб'єкта не відноситься до сфери, де оплата за реалізовану продукцію, товари, послуги проводяться готівкою, то в графі проставляється цифра 1;

2) якщо підприємницька діяльність господарюючого суб'єкта відноситься до сфери, де оплата за реалізовану продукцію, товари, послуги здійснюється готівкою, то в графі проставляється цифра 5.

7. У графі 8 «Зовнішньоекономічна діяльність»:

1) якщо господарюючий суб'єкт здійснює експортно-імпортні операції, то в графі проставляється цифра 5;

2) якщо немає, то в графі проставляється цифра 1.

8. У графі 9 «Своєчасність подання декларацій».

1) якщо декларації представлялися господарюючим суб'єктам своєчасно, то в графі проставляється цифра 1;

2) якщо були випадки порушення термінів подання декларацій господарюючим суб'єктом, то в графі проставляється цифра 5;

9. Графа 10 «Сумарний показник ризику» визначається як сума граф з 2 по 9.

Додаток Б

____________________________________

(РНН податкового комітету)

«__» __________ 200__р

(Дата реєстрації)

Припис № ____

Відповідно до Кодексу Республіки Казахстан від 12 червня 2001 року «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (Податковий кодекс).

1. Доручається _____________________________________________

(П.І.Б., посада, назва податкового комітету)

2. Повне найменування платника податків ___________________

3. РНН ___________________________________________________

4. Вид перевірки ___________________________________________

5. Перевіряється податковий період ___________________________

6. Перевіряється вид податку та іншого обов'язкового платежу до

бюджет _________________________________________________

7. Перевіряється ділянка території і питання, що підлягають

з'ясуванню в ході проверкі________________________________

8. Термін перевірки з «__» __________ 200__р. по «__»____ 200_р.

9. Включити до складу осіб, які виробляють перевірку, наступних працівників і спеціалістів:

__________________________________________________________

__________________________________________________________

МП Голова ______________ (П.І.Б.)

(Підпис)

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
482.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Система юридичних осіб
Види юридичних осіб 2
Реорганізація юридичних осіб
Кредитування юридичних осіб 2
Виникнення юридичних осіб
Види юридичних осіб
Оподаткування юридичних осіб
Оподаткування юридичних осіб 2
Кредитування юридичних осіб
© Усі права захищені
написати до нас