Сутність і функції оподаткування

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
2
1. Сутність і функції податків
4
1.1 Функції податків
4
1.2 Принципи оподаткування
5
1.3 Класифікація податків
6
2. Види податків
10
2.1 Види податків
10
2.2 Характеристика основних видів податку
12
2.2.1 Непрямі податки
16
2.2.2 Прямі податки
18
2.2.3 Податкові пільги
20
3. Шляхи вдосконалення податкової системи в України
22
Висновок
25
Література
26
Введення
Для існування держави необхідні величезні фінансові ресурси, які акумулюються в бюджетних і позабюджетних державних централізованих фондах в основному завдяки функціонуванню податкової системи. Економічні відносини, пов'язані з податками, в тій чи іншій мірі зачіпають все населення країни, тому основні теоретичні і практичні аспекти побудови податкової системи цікавлять не тільки фахівців (економістів, юристів, керівників усіх рівнів, підприємців), але і звичайних громадян.
Система оподаткування в Україні почала формуватися з 1991 р. Незважаючи на незмінність основних принципів та підходів до побудови цієї системи, викладених у Законі України "Про систему оподаткування", вона тим не менше постійно змінюється: вносяться доповнення, уточнення, поправки. Правові норми, що регулюють відносини, пов'язані зі збором, розподілом і використанням податкових надходжень до України, відображають усі зміни державної фінансової політики, спрямовані на подолання кризи і створення ефективної ринкової економіки.
Нестабільність податкового законодавства суттєво ускладнює як практичну підприємницьку діяльність, так і вивчення податкової системи студентами. Численні зміни і доповнення, постійно вносяться в законодавчу базу, ведуть до швидкого старіння навчальної літератури і вимагають постійного її оновлення.
Мета моєї роботи - сформулювати теоретичні основи оподаткування та податкової політики, функціонування механізму оподаткування, методів податкової роботи. У першій частині роботи будуть розкриті сутність і функції податків. У другій частині розглянуті види податків. Третя частина присвячена шляхам вдосконалення податкової системи в України.
Виникнення ринкових відносин в Україні супроводжується підвищенням ролі державного регулювання в управлінні економічними і соціальними процесами, що в свою чергу підвищує значення податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які забезпечують державний вплив на пропорції суспільного відтворення. Податкова політика повинна забезпечити розкріпачення виробників, зупинити процес спаду виробництва, стимулювати пріоритетні сфери діяльності народного господарства України.
Податкова система України почала створюватися в 1991 р. і до цих пір знаходиться на стадії формування і перманентного реформування. Цей процес не може проходити без врахування світового досвіду і тенденцій, пов'язаних з поглибленням міжнародного поділу праці та збільшенням перерозподілу капіталів і робочої сили, що сприяють інтернаціоналізації податкових систем різних країн. Це означає, що при збереженні певних особливостей оподаткування в кожній країні у податкових систем з'являється все більше спільних рис.
1. Сутність і функції податків
Вилучення на користь суспільства державою певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкових платежів та внесків визначає сутність податку.
Податок являє собою індивідуально безкоштовний безповоротний безумовний цільовий платіж, який вноситься до бюджету певного рівня. Податки встановлюються на основі актів Верховної Ради України або ради місцевого управління.
Основними функціями податків вважають фіскальну і регулюючу.
Спочатку податки у всіх державах вводилися з метою виконання фіскальної функції, тобто забезпечення держави джерелами грошових коштів для фінансування державних витрат. Потім держави в більшій чи меншій мірі почали використовувати податкові ставки і податкові пільги з метою регулювання соціально-економічних процесів, і податки стали виконувати регулюючу функцію, тобто впливати на відтворення (стимулювати або стримувати його темпи, збільшувати або зменшувати накопичення капіталу і платоспроможний попит населення) і сприяти рішенню різних соціальних завдань (таких, як захист низькооплачуваних осіб, перерозподіл доходів для забезпечення соціально незахищених верств населення, здійснення ефективної демографічної політики). Оскільки регулююча функція податків спрямована на економічні та соціальні процеси, її можна підрозділити на економічну, стимулюючу, соціальну і т. д.
Іноді поряд з перерахованими виділяють також розподільну і контрольну функції податків. Цим підкреслюється, що податки, будучи складовою частиною фінансів як економічної категорії, крім специфічної (фіскальної) функції виконують і загальні функції фінансів (розподільну і контрольну).
Питання про те, наскільки ефективно держава може використовувати регулюючу функцію податків, є одним з центральних у теорії оподаткування. Історія розвитку теорій податків - це історія боротьби двох основних напрямків в економічній теорії - монетаризму і кейнсіанства.
Прихильники монетарних методів, до яких відносилися також основоположники класичної політекономії і теорії податків А, Сміт і Д. Рікардо, вважали, що податки в основному повинні виконувати фіскальну функцію і бути нейтральними щодо економічних процесів. Кейнсіанці відстоювали необхідність посилення державного регулювання економіки за допомогою фінансових регуляторів, у тому числі податків.
На різних етапах економічного розвитку при проведенні податкових реформ пріоритетними ставали то монетарні, то кейнсіанські підходи до вдосконалення оподаткування.
В даний час, мабуть, ніхто не заперечує необхідності використання податків як фінансових регуляторів; йде пошук інтеграції неокласичних (монетаристських) і кейнсіанських моделей, створення нової теорії податків, яка увібрала б у себе позитивні елементи різних напрямів фінансової науки, розроблених у минулому.
Принципи оподаткування, які вперше були сформульовані А. Смітом в його класичній роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів" і з якими згодом, як правило, погоджувалися вчені, які розвивали теорію податків, зводяться до чотирьох понять: загальність, справедливість, визначеність, зручність .
У докладному викладі А. Буковецького ці принципи формулюються так:
1. Піддані кожної держави зобов'язані підтримувати його по можливості у відповідності зі своїми засобами, тобто в залежності від доходів, які вони отримують під охороною держави.
2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен громадянин, повинен бути визначений точно, а не довільно. Час і розмір податку, що сплачується, спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і будь-кому іншому.
3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які зручні для платника.
4. Кожен податок повинен витягувати з кишені населення якомога менше понад те, що надходить до каси держави.
Ці загальні принципи оподаткування поступово розширювалися, трансформувалися під впливом соціально-економічних і політичних перетворень, які відбувалися в світі. В даний час вони в основному зводяться до наступного:
- Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня його доходів. Дохід, який залишився після сплати податків, повинен забезпечувати йому нормальний розвиток;
- Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходів або капіталу неприпустиме;
- Податки повинні бути обов'язковими. Податкова система не повинна залишати у платника податків сумнівів у неминучості платежу;
- Процедури розрахунку і сплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки. Слід прагнути до мінімізації витрат на стягнення податків;
- Податкова система повинна забезпечувати раціональний перерозподіл частини створюваного валового внутрішнього продукту (ВВП) і бути ефективним інструментом державної економічної політики;
- Податки можуть використовуватися як фінансові регулятори з метою встановлення оптимального співвідношення між доходами роботодавців і найманих працівників, між коштами, які направляються на споживання і накопичення;
- Необхідно забезпечувати стабільність оподаткування;
- Ставки податків не повинні змінюватися протягом досить тривалого періоду. Разом з тим податкова система повинна бути адекватна конкретним етапам економічного розвитку країни; це досягається здійсненням податкових реформ, які забезпечують еволюцію податкової системи;
- Не можна допускати індивідуального підходу до конкретних платникам податків при встановленні податкових ставок і застосування податкових пільг. Оподаткування повинно бути достатньо універсальним, забезпечувати однакові вимоги і однаковий підхід до платників, з одного боку, і розумну диференціацію ставок і використання податкових пільг - з іншого.
Податки можна класифікувати за різними ознаками.
Здавна за методом встановлення податків їх почали підрозділяти на прямі і непрямі. Критерієм такого поділу стала теоретична можливість перекладання податків на споживача товарів. Передбачається, що остаточним платником прямих податків стає той, хто отримує дохід, володіє майном, а остаточним платником непрямих податків - споживач товару, на якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни. Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків, а непрямі включаються у ціну товарів (робіт, послуг). Непрямі податки називають податками на споживання.
Критерій перекладання податку на споживача для визнання його прямим або непрямим згодом був визнаний неточним, оскільки при певних умовах прямі податки також можуть бути перекладені на споживачів продукції або послуг через механізм росту цін, а тягар непрямих податків, навпаки, не завжди повністю перекладається на споживача, якщо попит на реалізовані товари виявляється досить еластичним і обсяг реалізації зменшується при підвищенні ціни. Тому для розподілу податків на прямі і непрямі перестали використовувати критерій перекладання.
В даний час всі прибуткові та майнові податки (в тому числі на дарування, спадщину, купівлю-продаж цінних паперів і т. п.) відносяться до прямих, а всі податки на споживання - до непрямих.
Прямі податки встановлюються безпосередньо для платників, їх розмір залежить від масштабів об'єкта оподаткування.
Прямі податки сприяють такому розподілу податкового тягаря, при якому більше платять ті члени суспільства, які мають більш високі доходи. Але форма прямого оподаткування потребує складного механізму стягнення податків; виникають проблеми обліку об'єктів оподаткування та ухилення від сплати. Тому незважаючи на справедливість прямих податків податкова система не може обмежитися тільки ними.
Оскільки непрямі податки включаються до ціни товарів і послуг, їх розмір для окремого платника прямо не залежить від його доходів. Їх основний недолік, за який вони постійно піддаються критиці, - регресивний характер, або обернено пропорційна залежність від платоспроможності споживачів. Внаслідок цієї властивості непряме оподаткування товарів масового споживання важким тягарем лягає на населення з низькими доходами, оскільки більша частина його доходів витрачається на придбання продуктів харчування та інших товарів першої необхідності.
У зв'язку з тим що структура споживання у різних верств населення значно різниться, принцип справедливого оподаткування може бути реалізований через диференційований підхід до встановлення непрямих податків на окремі товари, роботи або послуги. Але такий підхід не позбавлений недоліків, оскільки встановлення більш високих податків тільки на товари не першої необхідності й розкоші звужує сферу непрямого оподаткування і скорочує надходження доходів до бюджету, в той час як навіть невисокий рівень непрямого оподаткування товарів повсякденного користування забезпечує державі стабільні і значні доходи.
Незважаючи на критику з боку багатьох економістів, непрямі податки досить широко використовуються у всьому світі, тому що при відносно простому механізмі стягування (від них важко ухилитися) вони забезпечують стійкі надходження до бюджету поза прямій залежності від динаміки доходів. Крім того, психологічно вони сприймаються легше, ніж прямі, тому що сплачуються непомітно для споживачів, немає безпосереднього зв'язку між сплатою податку і усвідомленням цього (табл. 1.).
Таблиця 1.

Особливості непрямих і прямих податків

Показник

Непрямі податки

Прямі податки

Складність визначення податкових зобов'язань
Відносно прості розрахунки
Щодо складні розрахунки
Реакція платників податків
Стійкі надходження до бюджету поза прямій залежності від динаміки доходів
Щодо нестійкі надходження до бюджету, зумовлені динамікою доходів підприємств і громадян
Характер оподаткування

Щодо регресивне

Щодо прогресивне
Можливість перекладання податків

Велика

Менша

Класифікація податків здійснюється і за іншими ознаками. Так, за ступенем обліку фінансового стану платника податків прямі податки поділяють на особисті та реальні. Механізм обчислення та сплати особистих податків враховує платоспроможність та сімейний стан фізичної особи, так як вони сплачуються в залежності від величини доходу (прибутку), отриманого платником. Прикладом особистого податку є прибутковий податок з громадян. Реальними податками (на будинки, торгово-промислові будівлі, землю та ін) обкладається майно як фізичних, так і юридичних осіб незалежно від індивідуальних фінансових обставин платника податків. Наприклад, податок на нерухоме майно громадян може становити деяку суму, обумовлену його вартістю, незалежно від того, які доходи отримує його власник.
У залежності від способів встановлення податкових ставок податки поділяються на пропорційні, прогресивні та рівні. До пропорційним відносять податки, які передбачають сплату однакової суми з кожної одиниці оподаткування.
Ставки прогресивних податків зростають зі збільшенням одиниці оподаткування. Рівний податок береться в однаковій сумі з усіх платників. Єдина його перевага - простота стягнення. В даний час застосовуються в основному пропорційні та прогресивні форми оподаткування; рівні податки (наприклад, подушний) широко застосовувалися в середні століття, зараз же вважаються застарілою формою.
У залежності від того, якого рівня державної влади надано право встановлення, справляння і розподілу податків, вони поділяються на загальнодержавні (у федеративній державі - федеральні), регіональні та місцеві.
У залежності від встановленого порядку використання податки поділяються також на загальні та спеціальні. Загальні податки не мають особливого призначення і можуть бути використані для покриття будь-яких видів видатків державного та місцевого бюджетів, спеціальні податки стягують для цільового фінансування деяких заздалегідь певних витрат.
За економічним змістом об'єкта оподаткування виділяють п'ять груп податків: на майно; на використання різних ресурсів (землі, води, корисних копалин і т. д.); на дохід або прибуток; на різні дії - юридичні та господарські акти, фінансові операції, реалізацію продукції і т. д.; інші (наприклад, на споживання: ПДВ, акцизний збір, митні збори; місцеві: на рекламу, готельний збір, курортний збір та ін).
За суб'єктам оподаткування розрізняють податки:
- Стягуються з юридичних осіб;
- Стягуються з фізичних осіб;
- Змішані (і з юридичних, і з фізичних осіб).
2. Види і загальна характеристика податків, платежів і зборів
Вилучення на користь суспільства державою певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкових платежів та внесків визначає сутність податку.
Податок являє собою індивідуально безкоштовний безповоротний безумовний цільовий платіж, який вноситься до бюджету певного рівня. Податки встановлюються на основі актів Верховної Ради України або ради місцевого управління.
Обов'язковий внесок до Державного цільового фонду є обов'язковим безповоротним цільовим платежем, який вноситься для формування централізованих грошових фондів держави.
Збори та інші обов'язкові платежі являють собою обов'язкові безповоротні платежі до бюджету або державних цільових фондів, які мають платіжний чи компенсаційний характер або вносяться у зв'язку з наданням платнику збору певної послуги або певних прав.
Всі податки, збори та інші обов'язкові платежі формують бюджетну систему Україні.
В Україні поділяють дві групи податків, що відрізняються підпорядкованістю:
- Загальнодержавні податки, збори та інші обов'язкові платежі;
- Місцеві податки і платежі.
Відповідно до Закону України «Про систему оподаткування» від 25. 06. 1991 р. № 1251-XII, з подальшими змінами і доповненнями, до основних видів загальнодержавних податків, зборів та інших обов'язкових платежів в Україні належать:
1. Податок на додану вартість.
2. Акцизний збір.
3. Податок на прибуток підприємства.
4. Податок на доходи фізичних осіб.
5. Державне мито.
6. Податок на землю.
7. Збір до Державного інноваційного фонду.
8. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.
9. Податок на промисел.
10. Збір на спеціальне використання природних ресурсів.
11.Сбор на геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету.
12. Збір за забруднення навколишнього середовища.
13. Збір на обов'язкове соціальне страхування.
14. Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.
15. Збір до Фонду щодо здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення.
16. Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності.
17. Фіксований сільськогосподарський податок.
18. Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.
19. Гербовий збір.
20. Єдиний збір, який сплачується в пунктах пропуску через державний кордон України.
21. Мито.
Сільськими, селищними, міськими радами встановлюються місцеві податки та збори. Обласними радами встановлюються збори за проїзд по території прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон.
До місцевих податків і зборів належать:
1. Податок з реклами.
2. Комунальний податок.
3. Ринковий збір.
4. Готельний збір.
5. Збір за паркування автотранспорту.
6. Курортний збір.
7. Збір за проїзд по території Автономної Республіки Крим та прикордонних областей рухається за кордон автотранспорту.
8. Збір за дозволи на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг.
9. Збір за здійснення зарубіжного туризму.
10. Збір за видачу ордера на квартиру.
11. Збір за право використання місцевої символіки.
12. Збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей.
13. Збори за надання земельних ділянок для будівництва об'єктів виробничого та невиробничого призначення, індивідуального житла та гаражів у населених пунктах [5; c. 31].
З метою залучення до місцевих бюджетів додаткових коштів для фінансування разових цільових соціальних заходів на певній території з урахуванням думки населення, органи місцевого самоврядування мають право застосовувати самоналогообложеніе з урахуванням чинного законодавства в Україні.
Непрямі податки (податки на споживання) у сучасних податкових системах представлені універсальними, індивідуальними (специфічними) акцизами і митними зборами.
Універсальними акцизами називаються податки з обороту, якими обкладається будь оборот товарів (продажу, поставки, купівлі), а також податок на додану вартість. Об'єктом оподаткування з обороту є валовий оборот торгівельного або промислового підприємства. При оподаткуванні валового обороту на всіх етапах руху товару виникає кумулятивний ефект. До оподатковуваного товарообіг потрапляють суми податків, сплачені при купівлі товарів виробничого призначення. Таким чином, податок стягується не тільки з обороту товарів, а й з податків, раніше сплачених за рахунками-фактурами.
Податок на додану вартість також стягується на всіх етапах руху товарів, але завдяки тому, що об'єктом оподаткування є додана вартість (тобто новостворена даним господарюючим суб'єктом), кумулятивний ефект у даному випадку відсутній.
Показник доданої вартості можна обчислити як різницю між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) і матеріальними витратами на її виробництво, тобто необхідно від вартості продажу відняти вартість закупівель. Можна розрахувати додану вартість і як суму її складових: заробітної плати, прибутку, амортизаційних відрахувань, відсотків за кредит, плати за землю та інших податків, які включаються у витрати на виробництво. Але метод справляння ПДВ, який використовується в практиці оподаткування, дозволяє обчислювати податок без попереднього розрахунку доданої вартості:
Виручка х Ставка ПДВ - Витрати х Ставка ПДВ.
Податок на додану вартість використовують більш ніж в 40 країнах; особливо він поширений в Європі. Цей податок стягується на кожному етапі виробництва і обігу товару на основі знову створеної вартості. Повністю сума ПДВ входить в ціну товару у кінцевого споживача.
Податок на додану вартість може стягуватися або за єдиною ставкою, або за кількома: зниженою - для товарів та послуг першої необхідності, стандартної - для більшості товарів і підвищеною - для предметів розкоші, тютюнових та алкогольних виробів.
Податок на додану вартість доповнюється рядом специфічних (індивідуальних} акцизів, використовуваних для оподаткування, як правило, високорентабельних, монопольних товарів, окремих предметів тривалого користування, предметів розкоші. Іноді до списків підакцизних товарів потрапляють і товари повсякденного користування (цукор, сірники, пиво, мінеральна вода і т. п.).
Мита як різновид податків на споживання сьогодні встановлюються найчастіше не з метою поповнити доходи бюджету (хоча іноді і це має місце), а захистити внутрішній ринок, національну промисловість та сільське господарство. Мита - це інструмент державної економічної політики у зовнішньоторговельних відносинах. Вони повинні сприяти раціоналізації товарної структури ввезення товарів, підтримці відповідного співвідношення ввозу і вивозу товарів, валютних доходів і витрат, а також створенню умов для прогресивних змін у структурі виробництва і споживання товарів, захисту країни від несприятливих впливів зовнішнього ринку.
Розрізняють такі види мита:
- Статистичні - для обліку експорту та імпорту товарів в умовах вільної торгівлі; вони відрізняються низькими ставками;
- Фіскальні - для поповнення доходів бюджету; вони мають високі ставки. У сучасних умовах використання фіскальних мит обмежується, так як вони перешкоджають розвитку міжнародної торгівлі;
- Спеціальні (протекціоністські) - для захисту внутрішнього ринку від конкуренції з боку деяких іноземних товарів, аналоги яких випускаються вітчизняними виробниками;
- Преференційні - встановлюються за угодою між торгуючими країнами при ввезенні товарів, для виробництва яких прямо або побічно використовувалися субсидії; застосовуються для врівноваження цін на іноземні і вітчизняні товари з метою виключення конкуренції між ними;
- Антидемпінгові - особливі види мит, які вводяться в разі ввезення товарів за цінами нижче, ніж їх нормальна ціна в країні вивезення, для захисту виробництва аналогічних вітчизняних товарів;
- Сезонні - дозволяють оперативно реагувати на ввіз і вивіз сезонних товарів; встановлюються, як правило, на строк не більше шести місяців [4; c. 66].
Ставки митних зборів або встановлюються у відсотках до митної вартості товарів, або нараховуються у певному розмірі за одиницю виміру оподатковуваного товару. Іноді використовуються комбіновані ставки, що поєднують обидва підходи.
Застарілої формою непрямого оподаткування є фіскальні монополії, що стягувалися при реалізації товарів, встановлення цін на які було монополією держави (на алкоголь, сіль, тютюн та ін.) Держава, встановлюючи фіксовану роздрібну ціну на певний товар, отримувало податок у вигляді різниці між цією ціною і ціною виробництва.
До основних прямих податків, які застосовуються у всіх країнах, відносяться прибутковий податок з громадян, податок на прибуток підприємств, майнові податки.
Індивідуальний (особистий) прибутковий податок є основним для податкових систем багатьох країн. Об'єкт оподаткування - сукупний особистий дохід платників, що включає в себе заробітну плату, дохід від індивідуальної підприємницької діяльності та цінних паперів, інші доходи. Для стягнення цього податку використовується прогресивна шкала оподаткування і враховується неоподатковуваний мінімум доходів. Кількість ставок прибуткового податку, рівень мінімальної, максимальної, проміжних ставок і неоподатковуваного мінімуму, склад податкових пільг визначаються законодавством конкретної країни.
Податок на прибуток підприємств існує у всіх країнах. Для обчислення оподатковуваного прибутку з доходу підприємства зазвичай віднімаються ПДВ, акцизи, інші податки і витрати, що відносяться на собівартість. Таким чином, податок на прибуток виявляється завершальним з точки зору послідовності нарахування податків з підприємств. Світова практика показує, що з цього податку використовується велика кількість пільг у різних формах, наприклад прискорена амортизація, пільга на інвестиції та науково-дослідні роботи, податкові знижки для підтримки окремих галузей, стимулювання розвитку нових технологій, використання альтернативних видів енергії (сонячної і вітрової енергії в США). Як правило, основою для розрахунку цього податку є річний прибуток підприємства, яка зазначається у декларації, що подається в податкові органи до закінчення річних розрахунків.
До майнових податків відносять податки на рухоме і нерухоме майно підприємств і громадян. Об'єктами оподаткування можуть бути земля, будинки, гаражі, транспортні засоби, цінні папери, інше майно. Майнові податки стягуються в різних формах: як певна плата від ринкової (інвентаризаційної) вартості майна, податок на приріст капіталу (прибуток, отриману при продажу майна в результаті зростання його ринкової вартості), плата за перехід права власності на майно (податок на спадщину, дарування , купівлю-продаж цінних паперів).
Відрахування на соціальне страхування відносяться до групи спеціальних надходжень у державну фінансову систему для цільового фінансування різних видів обов'язкового державного соціального страхування, у тому числі пенсійного.
У більшості країн з ринковою економікою спостерігається зростання частки відрахувань на соціальне страхування в загальній сумі податкових доходів держави. Як правило, ці відрахування стягуються і з роботодавців, і з заробітної плати найманих працівників. Пропорції між внесками роботодавців і найманих працівників різні; в основному вище частка платежів найманих працівників, хоча спостерігається тенденція зростання питомої ваги відрахувань на соціальне страхування з роботодавців.
Для роботодавців відрахування на соціальне страхування носять характер непрямих податків, оскільки розраховуються в залежності від фонду заробітної плати чи від числа найманих працівників і включаються у витрати виробництва. Для найманих працівників ці відрахування розраховуються від їх особистого доходу у вигляді заробітної плати, тому, як і прибутковий податок, відносяться до прямих податків.
До місцевих податків належать податки і збори, встановлення і справляння яких є прерогативою місцевих органів влади.
Місцеві податки служать джерелом доходів місцевих бюджетів, тобто виконують перш за все фіскальну функцію. Але вони можуть бути також інструментом проведення місцевою владою певної політики і регулюють ті чи інші господарські процеси в регіоні [4; c.23].
Місцеві податки надають гнучкість податкової системи, тому що дають можливість органам місцевого самоврядування оперативно мобілізувати кошти на фінансування суспільних потреб конкретного регіону. Однак велика кількість місцевих податків може занадто ускладнити податкову систему, викликати додаткові витрати з обліку і контролю за їх нарахуванням, не забезпечуючи суттєвого поповнення бюджету. Тому в ряді країн всі податки (в тому числі місцеві) встановлюються на державному рівні, а місцеві органи самоврядування не можуть вводити додаткові податки без внесення змін в загальнодержавне законодавство. Такий порядок у даний час діє і в Україну.
Податок на додану вартість - основний непрямий податок в Україні і найбільш великий джерело державних доходів. Наприклад, в 1998 р. надходження від ПДВ забезпечили 25,4% доходів зведеного бюджету України. Цей податок був введений у 1992 р. Декретом Кабінету Міністрів України. Законодавче оформлення ПДВ отримав в 1997 р. з прийняттям Закону України "Про податок на додану вартість".
Об'єктом оподаткування є операції з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, а також ввезення і вивезення товарів (робіт, послуг) за її межі.
Податок на додану вартість становить 20% ціни товарів (робіт, послуг) і додається до неї. Окремі операції оподатковуються цим податком за нульовою ставкою (наприклад, продаж товарів на експорт). Крім того, Законом встановлено перелік операцій, звільнених від ПДВ (наприклад, продаж книжок вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, товарів спеціального призначення для інвалідів і т. д.).
Сума акцизного збору з підакцизних товарів також включається в оборот, оподатковуваний ПДВ. Крім того, в нього включаються ввізне мито і митний збір (за імпортними підакцизним товари) та інші надбавки до цін, передбачені законодавством.
Для визначення суми ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету, використовується метод податкового кредиту. Податковий кредит надається всім платникам ПДВ. Він складається із сум ПДВ, сплачених у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до валових витрат виробництва та обігу, а також у зв'язку з придбанням основних фондів і нематеріальних активів.
Як і ПДВ, акцизний збір є непрямим податком (тобто включається до ціни товарів) і оплачується в кінцевому рахунку покупцем, а не виробником продукції. Його відносять до категорії індивідуальних (специфічних) акцизів, які відрізняються від універсального акцизу ПДВ тим, що встановлюються для окремих видів товарів за диференційованими ставками. Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Акцизний збір був введений в Україні в 1992 р. і разом з ПДВ замінив податки з обороту і продажів. Акцизним збором оподатковуються споживчі товари, які, як правило, не відносяться до предметів першої необхідності і рівень рентабельності яких досить високий [4; c. 62].
Об'єктом оподаткування акцизним збором є повна вартість товарів, обороти з реалізації підакцизних товарів, а також наступні обороти: з реалізації товарів для промислової переробки; з передачі товарів усередині підприємства для невиробничих потреб, а також своїм працівникам, у тому числі натуральна оплата праці; з реалізації товарів без оплати їх вартості в обмін на інші товари (роботи, послуги), у тому числі експортні поставки в порядку товарообмінних (бартерних) операцій; з передачі безкоштовно або з частковою оплатою товарів іншим підприємствам та фізичним особам; за сумами, отриманими в порядку часткової оплати розрахункових документів за реалізовані товари; по сумах, які надходять на основі рішень арбітражного суду, судових та інших органів з розгляду спорів від організацій залізничного, водного, повітряного і автомобільного транспорту; з реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, яке по праву власності перейшло до держави .
Справляння акцизного збору припускає вирішення фінансових проблем держави за рахунок забезпечених верств населення. Воно пом'якшує регресивність податків на споживання в цілому. Перелік товарів, по яких стягується цей податок, в основному відповідає цій цілі. Виключення складають алкогольні і тютюнові вироби. Включення їх в об'єкт оподаткування акцизним збором обумовлено насамперед дуже високою рентабельністю цих товарів. При відсутності податку їх виробники одержували б надвисокі доходи.
Мито є непрямим податком, який стягується з товарів, що переміщуються через митний кордон країни, тобто ввозяться, вивозяться або проходять транзитом. Цей податок, як і акцизний збір, включається до ціни товарів і сплачується за рахунок покупця.
Як і акцизний збір, мито збільшує ціну реалізації товарів; її ставки диференційовані за групами товарів. Вона відрізняється від акцизного збору тим, що сплачується при переміщенні товарів та інших предметів через митний кордон. Перелік товарів, які підлягають митному оподаткуванню, ширше, ніж перелік підакцизних товарів.
Слід розрізняти поняття мита та митних зборів. Мито - це непрямий податок, який надходить до бюджету держави і контроль за справлянням якого здійснюють митні органи. Митні збори - це своєрідна плата за виконання митницею своїх обов'язків і послуг, яка використовується для розвитку системи митних органів України.
Податок на прибуток підприємств - це основний прямий податок, що стягується з юридичних осіб в Україну. Він забезпечує значні надходження до бюджетної системи.
Оподаткування прибутку (доходу) підприємств постійно знаходиться в центрі уваги законодавців, які неодноразово брали спроби удосконалити його. Зміна об'єкта оподаткування, ставок податку, складу податкових пільг, бази оподаткування викликало необхідність прийняття нових законодавчих актів.
Замість кількох ставок податку на прибуток, диференційованих за видами діяльності, які діяли раніше, застосовується єдина ставка для всіх платників. У Законі залишилося дуже мало пільг з податку на прибуток. Звільняється від оподаткування лише прибуток підприємств, які засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів, і прибуток, отримана від реалізації в Україні спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва.
Звільняються від оподаткування також доходи неприбуткових організацій (до них відносяться установи освіти, культури, охорони здоров'я, які утримуються за рахунок бюджету, благодійні фонди, пенсійні фонди, кредитні спілки, асоціації, релігійні організації, зазначені в Законі), які отримані з джерел, перерахованих у Законі (доходи від основної діяльності, безповоротна фінансова допомога, добровільні пожертвування, пасивні доходи).
Прибутковий податок з фізичних осіб - це основний прямий податок з громадян в Україні. Прибутковий податок належить до числа особистих податків, що враховують індивідуальні життєві обставини платників податків: їх платоспроможність та сімейний стан.
Об'єктом оподаткування цим податком для громадян, які мають постійне місце проживання в Україну, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з щомісячних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на території Україні, так і за її межами, а для громадян, які не мають постійного місця проживання в Україну, - дохід, одержаний з джерел в Україну. Сукупний оподатковуваний дохід фізичної особи визначається шляхом його зменшення на суми передбачених законом податкових пільг.
Доходи фізичних осіб, які підлягають обкладенню прибутковим податком, для зручності розрахунків об'єднують у три групи:
- Одержувані громадянами за місцем основної роботи (там, де зберігається трудова книжка) і прирівняні до них доходи (заробітна плата, премії, дивіденди, інші грошові та натуральні виплати, доходи від роботи за сумісництвом, договорами цивільно-правового характеру, авторські винагороди, доходи від виконання разових та інших робіт);
- Одержувані громадянами не за місцем основної роботи (за сумісництвом, за виконання разових та інших робіт за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру, доходи від підприємницької діяльності, якою фізичні особи займаються поряд з основною роботою);
- Від занять підприємницькою діяльністю й інші (наприклад, від здачі приміщень та майна в оренду).
Податкові пільги зменшують розмір оподатковуваного доходу фізичних осіб. В Україні застосовується система податкових знижок, яка включає в себе неоподатковуваний мінімум доходів, знижки на дітей, для інвалідів, громадян, які постраждали від Чорнобильської катастрофи, учасників Великої Вітчизняної війни та деяких інших категорій платників.
Неоподатковуваний мінімум - основний і найбільш важливий вид податкової знижки, наданої всім платникам податків. Для зручності розрахунків він введений у шкалу оподаткування, тобто встановлені ставки податку застосовуються щодо доходів, з яких вже виключено неоподатковуваний мінімум. Розмір неоподатковуваного мінімуму повинен періодично підвищуватися в міру підвищення цін і номінальних доходів платників податків, щоб захищати доходи фізичних осіб від підвищеного оподаткування в умовах інфляції. В іншому випадку все більша частина реальних доходів населення буде вилучатися в бюджет.
Оподатковуваним доходом від підприємницької діяльності вважається різниця між виручкою в грошовій і натуральній формах і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. Дозволені до відрахування витрати включають в себе такі традиційні при обчисленні собівартості продукції (робіт, послуг) елементи, як сировина і матеріали, напівфабрикати, паливо і енергія, амортизація та ремонт основних виробничих фондів, витрати на оплату праці найманих працівників, відрахування на державне соціальне страхування , відсотки за користування короткостроковими банківськими кредитами та деякі інші витрати. До витрат прирівнюються також податки і збори, відраховані з об'єктів оподаткування, які безпосередньо пов'язані з підприємницькою діяльністю: акцизний збір, податок на додану вартість, плата за землю і воду, податок з власників транспортних засобів, митні збори і ін
Оподаткування доходів громадян від підприємницької діяльності та інших доходів здійснюється податковими органами на підставі їх декларації про очікувані або фактично одержані доходи.
Відповідно до Закону України "Про систему оподаткування" в Україну повинні стягуватися такі майнові податки, як податок на нерухоме майно, плата (податок) за землю, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.
Податок з власників транспортних засобів справляється на підставі Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від 11 грудня 1991 р. в новій редакції від 18 лютого 1997 р. Його платниками є юридичні та фізичні особи (у тому числі іноземні), які мають власні транспортні засоби та інші самохідні машини і механізми. Об'єктом оподаткування є транспортні засоби, які підлягають реєстрації в установленому порядку.
За відсутності документів про сплату податку реєстрація, перереєстрація і технічний огляд не проводяться. Розмір ставки податку встановлений в Законі в залежності від виду і марки транспортного засобу, об'єму циліндрів (за 100 см 3), потужності його двигуна (за 1 кВт), довжини (за 1 см) для яхт, парусних суден, моторних човнів і катерів [ 4; c. 81].
Плата за землю в Україну справляється у вигляді земельного податку або орендної плати залежно від того, чи знаходиться земельна ділянка у власності або передано в користування на умовах оренди. Розмір плати за землю встановлюється у розрахунку на рік у вигляді платежів за одиницю земельної площі і залежить від якості та місцезнаходження ділянки виходячи з кадастрової оцінки землі. Законодавчо стягування плати за землю регулюється Земельним кодексом України, Законом України "Про плату за землю" від 9 липня 1992 р., нормами щорічних законів про Державний бюджет (вони вносять зміни щодо розміру платежів).
Законодавством передбачені пільги по платі за землю. Зокрема, від плати звільняються заповідники, національні, дендрологічні і зоологічні парки, ботанічні сади, дослідні господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського профілю, заклади культури, науки та освіти, дитячі санаторно-курортні та оздоровчі установи, громадські організації інвалідів, установи фізкультури і спорту (крім кооперативних і приватних), благодійні фонди і деякі інші організації, а також інваліди I і II груп, ветерани війни, пенсіонери та ін
Відповідно до Закону України "Про систему оподаткування" до місцевих податків і зборів належать 16 видів платежів у місцеві бюджети (сільські, селищні, міські). При цьому місцеві органи влади можуть вводити не всі платежі, вони зобов'язані встановлювати лише шість із них - комунальний податок, збори за паркування автотранспорту, ринковий, за видачу ордера на квартиру, за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг, з власників собак.
3.Путі вдосконалення податкової системи в України
У всіх країнах, на різних етапах розвитку національних економік податках та податковій системі приділялася і приділяється значна увага, а в умовах кризи приймалися термінові й кардинальні рішення в цій області. В Україні вперше у кризовий період було поставлено завдання сформувати нову податкову систему на базі прийняття Податкового кодексу. Затримка з прийняттям нової податкової системи на початку 1997 р. пояснюється не стільки опором лівих сил, скільки недосконалістю самих проектів законодавчих документів про податки. Обговорення цієї системи в парламенті і зіставлення різних точок зору щодо її показують, що діяти вона буде також, як і нинішня, оскільки будується на старих засадах: зменшуються нормативи одних податків за рахунок введення нових [10; c. 12].
Податки відображають позитивні і негативні характеристики економіки і життєвого рівня населення, а також процеси, що відбуваються в цих секторах. Якщо не змінити податкову систему докорінно, то економіка ще більше буде загнана в підпілля.
Податки тоді впливають позитивно, коли виконують свою стимулюючу функцію, а негативно - коли зводяться лише до фіскальної. Перша з них проявляється у тих випадках, коли підприємець здатний за рахунок власної прибили здійснювати просте і розширене відтворення, а також має можливість збільшувати свої доходи. Друга функція податків передбачає всілякої зростання платежів до бюджету з боку підприємців без урахування їх виробничих і особистих інтересів.
Однією з головних причин соціально-економічної кризи в нашій країні є те, що діюча система оподаткування загнала в «тінь» майже всю економіку. За словами Президента Україна Л.Д. Кучми, сьогодні економічний режим несприятливий для вітчизняного виробника, малопривабливий для зовнішнього інвестора, і щоб виправити становище, перш за все необхідно реформувати податкову систему.
Здоровому економічному глузду не відповідає система «транзитного» податку на додану вартість, який стягується на всіх стадіях руху продукту, а потім частково відшкодовується. Відволікаються оборотні кошти підприємств, яких і без того не вистачає. ПДВ в існуючому вигляді являє собою вбудований в економіку генератор інфляції витрат і тінізації.
Потребує реконструкції і другий основний податок - з прибутку. Пряме оподаткування прибутку веде до її приховування і не стимулює інвестиції існує більш радикальне рішення: залишити весь прибуток у повне розпорядження підприємства, а податок стягувати з обсягу реалізації (обороту).
Економічно нелогічна податкова система породила два паралельних обліку - бухгалтерський та податковий, що зайвий раз демонструє її потворність. Сьогодні, готуючи податкову декларацію, підприємство зобов'язане заповнити величезну кількість форм. Причому їх підсумкові показники не збігаються з бухгалтерськими.
І нарешті, про прибутковий податок з фізичних осіб. Необхідно залишити не більше двох ступенів в шкалі ставок і знизити верхню межу. Не можна забирати у людини 40% заробітку. Це - надмірні побори, змушують від них ухилятися, стимулюючі тіньові розрахунки. З більш забезпечених осіб можна стягувати податок «м'яко» - через ціни споживаних благ (податок на споживання).
Потрібно хоча б рамково впорядкувати всі податки і збори. У макроекономічних документах занижуються рівні податкового тиску на бізнес, так як вони не включають соціальних зборів і відрахувань, чим створюються картинки видимого благополуччя [8; c.27].
Висувається ще один, політичний, аргумент проти зміни принципової схеми податків - нестиковка з європейською системою, ми прагнемо у всьому бути схожими. Але головна причина, по якій нас не хочуть пускати в Європу, полягає в низькому рівні продуктивності і добробуту. Саме цю несхожість найважче подолати.

Висновок
Споконвіку влада і платник податків - непримиренні антиподи. Перша намагається якомога більше грошей стягувати, другий - як можна менше віддавати. Перша невпинно винаходить все нові види податків і збільшує їх ставки, другий у відповідь відшукує лазівки для ухилення від сплати. Повна перемога в цьому протистоянні взагалі ні для кого з них недосяжна, бо якщо влада відберуть весь прибуток, то загине економіка, а якщо в скарбницю перестануть надходити податки - загине держава.
Для формування ефективної системи оподаткування необхідно:
- На основі Податкового кодексу України розробити єдину методику обчислення податків, упорядкувати податкові пільги, обгрунтувати використання фінансових санкцій за порушення норм оподаткування;
- Досягти оптимального взаємини між прямими і непрямими податками і зупинити тенденцію зростання прямого оподаткування;
- Досягти науково обгрунтованої системи диференціації ставок податків залежно від обсягів господарської діяльності суб'єктів оподаткування, виду діяльності та технологічних умов виробництва;
- Підвищити відповідальність платників податків за повну оплату податкових платежів, включаючи встановлені матеріальної та кримінальної відповідальності;
- Привести податкове законодавство відповідно до умов ЄЕС, дотримуючись міжнародних методів оподаткування.
Література
1. Закон України "Про систему оподаткування"
2. Законодавство України про податки І збори з громадян / / Бюлетень законодавства І юридичної практики України. - 2000. - № 3
3. Воронкова О.М. Трансформація системи оподаткування в Україні / / фінанси України. - 2000. - № 1. - С. 118 - 123.
4. Грідчіна М.В., Вдовиченко М.І., Калина А.В. Податкова система України. - К.: МАУП, 2000. - 124 с.
5. Завгородній В.П. Податки і податковий контроль в Україні. - К.: А.С.К., 2000. - 639 с.
6. Луніна І. Податкова політика України в контексті створення умов для економічного зростання / / Економіка Україна. - 2000. - № 9. - С. 40 - 49.
7. Мельник П. Деякі суперечності в розвитку податкової системи та шляхи їх подолання / / Економіка Україна. - 2001. - № 7. - С. 16-21.
8. Найдьонов В., Махмудов О. Про реформування податкової системи / / Економіка Україна. - 2001. - № 12. С. 24-29.
9. Онєгіна В. Реформа податкової системи / / Бізнес-інформ. - 1998. - № 11. - С. 65 - 67.
10. Панасюк Б. Податковий кодекс - барометр стану у оюществе / / Економіка Україна. - 2002. - № 12. - С. 12-20.
11. Сенчуков В. Оптимальна система оподаткування / / Економіка Україна. - 1999. - № 3. - С. 55-60.
12. Синельников Б. В., Хорошилова Н. А. Податкова політика Як фактор вихід з економічної кри / / фінанси України. - 2001. - № 2. - С. 12 - 18.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
110.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Сутність і функції оподаткування 2
Функції складу особливості та види грошей і сутність функції та роль банків
Сутність оподаткування
Функції оподаткування і грошового обігу
Принципи і функції оподаткування підприємця
Принципи і функції оподаткування нерухомості
Сутність і методи оподаткування
Сутність податків і принципи оподаткування
Спрощена система оподаткування 2 Сутність і
© Усі права захищені
написати до нас