МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
НИЖЕГОРОДСЬКИЙ КОМЕРЦІЙНИЙ ІНСТИТУТ
Курсова робота
Сутність і форми податкового контролю
Нижній Новгород
2003
Зміст
Сьогодні питання, що стосуються проведення податкових перевірок є дуже актуальними.
Жоден платник податків не застрахований від податкової перевірки. І хоча вона є нелегким випробуванням для керівництва організацій і бухгалтерів, не коштувати думати, що ми не в змозі вплинути як на хід самої перевірки, так і на її результати.
Якщо в організації пройшла перевірка, в результаті якої нарахували великі суми недоїмки, пені та штрафів, не слід відразу ж впадати у відчай. Практика показує, що великий відсоток винесених за результатами проведення податкових перевірок рішень можна оскаржити.
Ця судова практика показує, що суд при розгляді спору між платником податків і податковим органом, у тому числі і з питань щодо результатів податкових перевірок, в більшості випадків виносить рішення на користь платника податків.
Будь-який платник податків (організації, підприємства, установи), повинен знати правила і порядок проведення перевірок, оформлення її результатів, права та обов'язки сторін (платника податків і податкового (перевіряючого) органу). Тоді її проведення може і не виявитися таким несподіваним і непередбаченим, а результати її проведення такими «жахливими» і зовсім не такими, якими їх потрібно подати податковому органу.
Порядок проведення податкових перевірок визначається нормами Податкового кодексу Російської Федерації. Призначення виїзних податкових перевірок регулюється нормами статей 87 і 89 Податкового Кодексу. На виконання ст. 89 Податкового Кодексу МНС РФ розробило Порядок призначення виїзних податкових перевірок, затверджений Наказом МНС РФ від 08.10.99 № АП-3-16/318, який в даний час застосовується з урахуванням Доповнення № 1 до зазначеного вище Порядку (Додаток № 1 затверджено Наказом МНС РФ від 07. 02.2000 № АП-3-16/34).
Знання його норм дозволяє платникам податків не тільки бачити помилки інспекторів, а й ефективно захищати свої права, порушені внаслідок таких помилок.
ПОНЯТТЯ І ПРАВИЛА ПРОВЕДЕННЯ ПЕРЕВІРОК ПОДАТКОВИХ, ВИДИ ПЕРЕВІРОК
Однією з умов функціонування податкової системи є ефективний податковий контроль, здійснюваний, у тому числі і шляхом проведення податкових перевірок. Загальні правила проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних) регламентуються ст. 87 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), відповідно, з якою перевірка може бути проведена у платника податків (як юридичної, так і фізичної особи, в тому числі здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), платника зборів та податкового агента.
До загальних правил проведення податкових перевірок відносяться:
· Перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності перевіряються, безпосередньо передують року перевірки;
· Забороняється проведення повторних виїзних перевірок (протягом календарного року) за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період;
· У тому випадку, якщо організація-платник податків реорганізується або ліквідується, правило про обмеження перевірок не застосовується. Повторна перевірка може бути проведена також і у порядку контролю за діяльністю податкового органу його вищим податковим органом за мотивованою постановою останнього і з дотриманням вимог, що пред'являються до проведення перевірки.
Необхідно звернути увагу на те, що обмеження, яке стосується проведення повторних виїзних перевірок, відповідно до ст. 87 НК РФ застосовується до платників податків (платникам зборів), але не до податкових агентів. До податкових агентів не застосовується і положення цієї статті в частині проведення зустрічних перевірок (тобто перевірок документів, що відносяться до діяльності перевіряються) в осіб, пов'язаних з ними, наприклад, у контрагентів за цивільно-правовим договором.
Податковий кодекс РФ розрізняє два види податкових перевірок:
· Камеральна податкова перевірка (ст. 88 НК РФ) і
· Виїзна податкова перевірка (ст. 89 НК РФ).
Камеральна перевірка.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплата податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. (Ст. 87 НК РФ).
Перевірка проводиться уповноваженим посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками (без спеціального рішення керівника податкового органу) протягом трьох місяців з дня фактичної дати подання перевіряється відповідних документів. Зазначена дата є початком перевірки.
Перевіряється правильність розрахунків поданої звітності (декларації), які є підставою для обчислення і сплати податків, повнота і чіткість заповнення всіх реквізитів, а також дотримання встановлених правил складання форм звітності та порівнянність їх показників. При недостатності інформації податкові органи мають право вимагати у платника податків (платника збору, податкового агента) додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Особа, якій адресовано вимогу про подання документів, зобов'язана надіслати або видати їх податковому органу у 5-ти денний термін (ст. 93 НК РФ). Відмова платника податків (платника збору, податкового агента) від подання необхідних документів або неподання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст. 126 НК РФ. Відповідно до зазначеної статті неподання в установлений строк платником податків документів та (або) інших відомостей тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ, а відмова організації представити необхідні документи тягне стягнення штрафу у розмірі 5000 рублів.
У ході перевірки податкові органи мають право викликати платників податків (платників зборів або податкових агентів) письмовим повідомленням до податкових органів для дачі необхідних пояснень (ст. 31 НК РФ). Крім того, якщо необхідно отримати інформацію про діяльність платника податків (платника збору), пов'язану з іншими особами, податковий орган може вимагати у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що або платника збору (зустрічна перевірка).
Складання акта при камеральної перевірки законодавець не вимагає. Якщо в ході перевірки виявляються помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін.
На суми доплат за податками, виявленим в ході камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку та пені. При невиконанні вимоги у встановлений термін щодо платника податків (платника зборів, податкового агента) може бути прийняти рішення про примусове стягнення сум податку та пені. Рішення про стягнення сум податку та пені у безспірному порядку відповідно до ст. 46 НК РФ приймається не пізніше 60 днів після закінчення терміну, встановленого для виконання обов'язків по сплаті податку. Якщо рішення про стягнення приймається після закінчення зазначеного терміну, то воно вважається недійсним і виконанню не підлягає.
Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) у термін не пізніше 5 днів після винесення рішення про стягнення необхідних грошових коштів.
Таким чином, платникам податків слід звернути увагу на ряд істотних моментів, що стосуються камеральних податкових перевірок, які вперше знайшли відображення в НК РФ:
· Перевіркою може бути охоплено не більше трьох років діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки;
· На проведення камеральної перевірки відводиться три місяці. Після закінчення даного строку податковий орган не вправі вимагати від платника податків подання будь-яких документів;
· Спеціального рішення керівника податкового органу на проведення камеральної перевірки не потрібно;
· У ході перевірки податкові органи можуть вимагати додаткові документи і відомості від платника податків, а також викликати останнього для отримання пояснень з виникаючих питань;
· Результатом камеральної перевірки може бути внесення платником податку змін до поданої податковому органу документи; винесення податковим органом рішення про стягнення недоїмки по податках, пені та штрафних санкцій.
З метою усунення виниклих між податковими органами та платниками податків (платниками зборів, податковими агентами) розбіжностей, а також з метою отримання більш об'єктивної інформації про фінансово-господарської діяльності останніх податковий орган має право прийняти рішення про проведення виїзної податкової перевірки.
ВИЇЗНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА
Рішення про проведення перевірки
На відміну від камеральної перевірки податковий інспектор не може почати виїзну перевірку з власної ініціативи. Перевірка проводиться на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. Форма рішення затверджена наказом МНС РФ від 08.10.99 р. № АП-3-16/318 «Про затвердження Порядку призначення виїзних податкових перевірок» (у редакції Додатки № 1, затвердженого наказом МНС РФ від 07.02.2000 № АП-3-16/34).
Рішення повинно містити:
· Найменування податкового органу;
· Номер рішення та дату її винесення;
· Найменування платника податків або ПІБ індивідуального підприємця, щодо якого призначається перевірка (у разі призначення податкової перевірки філії або представництва платника податків-організації крім найменування організації вказується найменування філії або представництва, у якого призначається перевірка, а також код причини постановки на облік);
· Ідентифікаційний номер платника податків;
· Період фінансово-господарської діяльності платника податків або його філії або представництва, за який проводиться перевірка. Відповідно до ст. 87 НК РФ виїзної податкової перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки (платника збору, податкового агента), що безпосередньо передували року проведення перевірки. Не допускається призначення протягом одного календарного року двох і більше перевірок платника податків (податкового агента, платника збору) або його філії за одним і тим же податків і зборів та за той же період. Однак при проведенні тематичної перевірки податковий орган має право, не чекаючи річного строку з дати проведення поточної податкової перевірки, призначити виїзну податкову перевірку за іншими податками або за інший податковий період. При комплексній перевірці право на проведення чергової перевірки у податкового органу виникає тільки після закінчення одного року з моменту проведення зазначеної перевірки.
· Питання перевірки (види податків, по яких проводиться перевірка). Якщо в рішенні зазначено: «перевірка правильності обчислення податку на додану вартість і податку на користувачів автодоріг» то перевірка буде тематичною, якщо - «перевірка правильності дотримання законодавства про податки і збори», то така перевірка буде комплексною і охоплювати питання правильності обчислення і сплати всіх податків зі зборів підприємством або організацією;
· П.І.Б., посади і класні чини (спеціальні звання) осіб, які входять до складу перевіряє групи, у тому числі співробітників федеральних органів податкової поліції, інших правоохоронних і контролюючих органів (у разі залучення цих осіб до податкових перевірок);
· Підпис особи, яка винесла рішення, із зазначенням його П.І.Б., посади і класного чину;
Наявність рішення - єдина підстава для допуску осіб, які проводять перевірку, до проведення виїзної податкової перевірки.
Відсутність хоча б одного реквізиту в тексті рішення є підставою для недопуску перевіряючих до проведення перевірки.
Необхідно враховувати, що не всі перевірки, що проводяться податковими органами з виїздом до платника податків, є податковими у сенсі, вказаному в НК РФ. Наприклад, перевірка застосування контрольно-касових машин при розрахунках з населенням хоч і покладено на податкові органи, регулюється не НК РФ, а Законом РФ від 18.06.93 № 5215-1 «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням" та податковою перевіркою не є.
Рішення вручається перевіряючим керівникові підприємства або іншій уповноваженій особі платника податків. Відсутність у момент пред'явлення рішення платника податків (його посадових або уповноважених осіб) не є підставою для скасування виїзної податкової перевірки або її перенесення на більш пізній термін. Рішення може бути вручено секретареві або іншому уповноваженому особі під розписку. Якщо платник податків ухиляється від отримання рішення, воно надсилається поштою рекомендованим листом. У цьому випадку датою вручення рішення буде вважатися шостий день з моменту відправки листа.
Фіксація дати вручення дуже важлива, так як дата вручення рішення, в загальному випадку, є датою початку проведення перевірки.
У разі якщо в період з моменту винесення рішення про проведення виїзної податкової перевірки до моменту її закінчення виникнуть обставини, що викликають необхідність розширення (зміни) складу перевіряє групи, керівником (заступником керівника) податкового органу, що проводить перевірку, може бути винесено рішення про внесення відповідних доповнень (змін) у рішення про проведення виїзної податкової перевірки.
Дії податкових органів у процесі проведення податкової перевірки.
Одночасно з врученням рішення платнику податків вручається вимога про подання документів у порядку, передбаченому статтею 93 НК РФ. У вимозі зазвичай міститься загальний перелік документів, необхідних для проведення перевірки. Наприклад, уявити первинні документи, журнали-ордери та ін за період 1998-2000 рр.. Зазначені у вимозі документи платник податків зобов'язаний подати протягом п'яти днів з моменту отримання вимоги. Платник податків має право не пред'являти документи, не зазначені у вимозі.
У разі відмови платника податків представити зазначені у вимозі документи він може бути притягнутий до відповідальності за статтею 126 НК РФ [1]. Також відмова в наданні документів може спричинити за собою виїмку непрезентованих документів у порядку, передбаченому ст. 94 НК РФ. Кількість вимог, які можуть бути пред'явлені платникові податків, не обмежена. Все залежить від цілей і завдань перевірки. НИЖЕГОРОДСЬКИЙ КОМЕРЦІЙНИЙ ІНСТИТУТ
Курсова робота
Сутність і форми податкового контролю
Нижній Новгород
2003
Зміст
ВСТУП ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | 3 |
| ПОНЯТТЯ І ПРАВИЛА ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК, ВИДИ ПЕРЕВІРОК ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | 4 |
Камеральна перевірка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | 4 |
| ВИЇЗНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА | |
| Рішення про проведення перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... | 6 |
| Дії податкових органів у процесі проведення податкової перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... | 8 |
| Терміни проведення та період перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .... | 12 |
| Оформлення результатів виїзної податкової перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .... | 13 |
| Проведення перевірки підприємства податковою поліцією. | |
| Про право органів податкової поліції здійснювати перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .... ... ... .. | 17 |
| Місце і строк проведення перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. | 19 |
| Права та обов'язки перевіряючих ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .... | 19 |
| Що перевіряють поліцейські ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .... | 20 |
| Результати перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | 21 |
ВИСНОВОК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .... | 22 |
| Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. | 24 |
ВСТУП
Сьогодні питання, що стосуються проведення податкових перевірок є дуже актуальними.
Жоден платник податків не застрахований від податкової перевірки. І хоча вона є нелегким випробуванням для керівництва організацій і бухгалтерів, не коштувати думати, що ми не в змозі вплинути як на хід самої перевірки, так і на її результати.
Якщо в організації пройшла перевірка, в результаті якої нарахували великі суми недоїмки, пені та штрафів, не слід відразу ж впадати у відчай. Практика показує, що великий відсоток винесених за результатами проведення податкових перевірок рішень можна оскаржити.
Ця судова практика показує, що суд при розгляді спору між платником податків і податковим органом, у тому числі і з питань щодо результатів податкових перевірок, в більшості випадків виносить рішення на користь платника податків.
Будь-який платник податків (організації, підприємства, установи), повинен знати правила і порядок проведення перевірок, оформлення її результатів, права та обов'язки сторін (платника податків і податкового (перевіряючого) органу). Тоді її проведення може і не виявитися таким несподіваним і непередбаченим, а результати її проведення такими «жахливими» і зовсім не такими, якими їх потрібно подати податковому органу.
Порядок проведення податкових перевірок визначається нормами Податкового кодексу Російської Федерації. Призначення виїзних податкових перевірок регулюється нормами статей 87 і 89 Податкового Кодексу. На виконання ст. 89 Податкового Кодексу МНС РФ розробило Порядок призначення виїзних податкових перевірок, затверджений Наказом МНС РФ від 08.10.99 № АП-3-16/318, який в даний час застосовується з урахуванням Доповнення № 1 до зазначеного вище Порядку (Додаток № 1 затверджено Наказом МНС РФ від 07. 02.2000 № АП-3-16/34).
Знання його норм дозволяє платникам податків не тільки бачити помилки інспекторів, а й ефективно захищати свої права, порушені внаслідок таких помилок.
ПОНЯТТЯ І ПРАВИЛА ПРОВЕДЕННЯ ПЕРЕВІРОК ПОДАТКОВИХ, ВИДИ ПЕРЕВІРОК
Однією з умов функціонування податкової системи є ефективний податковий контроль, здійснюваний, у тому числі і шляхом проведення податкових перевірок. Загальні правила проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних) регламентуються ст. 87 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), відповідно, з якою перевірка може бути проведена у платника податків (як юридичної, так і фізичної особи, в тому числі здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), платника зборів та податкового агента.
До загальних правил проведення податкових перевірок відносяться:
· Перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності перевіряються, безпосередньо передують року перевірки;
· Забороняється проведення повторних виїзних перевірок (протягом календарного року) за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період;
· У тому випадку, якщо організація-платник податків реорганізується або ліквідується, правило про обмеження перевірок не застосовується. Повторна перевірка може бути проведена також і у порядку контролю за діяльністю податкового органу його вищим податковим органом за мотивованою постановою останнього і з дотриманням вимог, що пред'являються до проведення перевірки.
Необхідно звернути увагу на те, що обмеження, яке стосується проведення повторних виїзних перевірок, відповідно до ст. 87 НК РФ застосовується до платників податків (платникам зборів), але не до податкових агентів. До податкових агентів не застосовується і положення цієї статті в частині проведення зустрічних перевірок (тобто перевірок документів, що відносяться до діяльності перевіряються) в осіб, пов'язаних з ними, наприклад, у контрагентів за цивільно-правовим договором.
Податковий кодекс РФ розрізняє два види податкових перевірок:
· Камеральна податкова перевірка (ст. 88 НК РФ) і
· Виїзна податкова перевірка (ст. 89 НК РФ).
Камеральна перевірка.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплата податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. (Ст. 87 НК РФ).
Перевірка проводиться уповноваженим посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками (без спеціального рішення керівника податкового органу) протягом трьох місяців з дня фактичної дати подання перевіряється відповідних документів. Зазначена дата є початком перевірки.
Перевіряється правильність розрахунків поданої звітності (декларації), які є підставою для обчислення і сплати податків, повнота і чіткість заповнення всіх реквізитів, а також дотримання встановлених правил складання форм звітності та порівнянність їх показників. При недостатності інформації податкові органи мають право вимагати у платника податків (платника збору, податкового агента) додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Особа, якій адресовано вимогу про подання документів, зобов'язана надіслати або видати їх податковому органу у 5-ти денний термін (ст. 93 НК РФ). Відмова платника податків (платника збору, податкового агента) від подання необхідних документів або неподання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст. 126 НК РФ. Відповідно до зазначеної статті неподання в установлений строк платником податків документів та (або) інших відомостей тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ, а відмова організації представити необхідні документи тягне стягнення штрафу у розмірі 5000 рублів.
У ході перевірки податкові органи мають право викликати платників податків (платників зборів або податкових агентів) письмовим повідомленням до податкових органів для дачі необхідних пояснень (ст. 31 НК РФ). Крім того, якщо необхідно отримати інформацію про діяльність платника податків (платника збору), пов'язану з іншими особами, податковий орган може вимагати у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що або платника збору (зустрічна перевірка).
Складання акта при камеральної перевірки законодавець не вимагає. Якщо в ході перевірки виявляються помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін.
На суми доплат за податками, виявленим в ході камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку та пені. При невиконанні вимоги у встановлений термін щодо платника податків (платника зборів, податкового агента) може бути прийняти рішення про примусове стягнення сум податку та пені. Рішення про стягнення сум податку та пені у безспірному порядку відповідно до ст. 46 НК РФ приймається не пізніше 60 днів після закінчення терміну, встановленого для виконання обов'язків по сплаті податку. Якщо рішення про стягнення приймається після закінчення зазначеного терміну, то воно вважається недійсним і виконанню не підлягає.
Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) у термін не пізніше 5 днів після винесення рішення про стягнення необхідних грошових коштів.
Таким чином, платникам податків слід звернути увагу на ряд істотних моментів, що стосуються камеральних податкових перевірок, які вперше знайшли відображення в НК РФ:
· Перевіркою може бути охоплено не більше трьох років діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки;
· На проведення камеральної перевірки відводиться три місяці. Після закінчення даного строку податковий орган не вправі вимагати від платника податків подання будь-яких документів;
· Спеціального рішення керівника податкового органу на проведення камеральної перевірки не потрібно;
· У ході перевірки податкові органи можуть вимагати додаткові документи і відомості від платника податків, а також викликати останнього для отримання пояснень з виникаючих питань;
· Результатом камеральної перевірки може бути внесення платником податку змін до поданої податковому органу документи; винесення податковим органом рішення про стягнення недоїмки по податках, пені та штрафних санкцій.
З метою усунення виниклих між податковими органами та платниками податків (платниками зборів, податковими агентами) розбіжностей, а також з метою отримання більш об'єктивної інформації про фінансово-господарської діяльності останніх податковий орган має право прийняти рішення про проведення виїзної податкової перевірки.
ВИЇЗНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА
Рішення про проведення перевірки
На відміну від камеральної перевірки податковий інспектор не може почати виїзну перевірку з власної ініціативи. Перевірка проводиться на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. Форма рішення затверджена наказом МНС РФ від 08.10.99 р. № АП-3-16/318 «Про затвердження Порядку призначення виїзних податкових перевірок» (у редакції Додатки № 1, затвердженого наказом МНС РФ від 07.02.2000 № АП-3-16/34).
Рішення повинно містити:
· Найменування податкового органу;
· Номер рішення та дату її винесення;
· Найменування платника податків або ПІБ індивідуального підприємця, щодо якого призначається перевірка (у разі призначення податкової перевірки філії або представництва платника податків-організації крім найменування організації вказується найменування філії або представництва, у якого призначається перевірка, а також код причини постановки на облік);
· Ідентифікаційний номер платника податків;
· Період фінансово-господарської діяльності платника податків або його філії або представництва, за який проводиться перевірка. Відповідно до ст. 87 НК РФ виїзної податкової перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки (платника збору, податкового агента), що безпосередньо передували року проведення перевірки. Не допускається призначення протягом одного календарного року двох і більше перевірок платника податків (податкового агента, платника збору) або його філії за одним і тим же податків і зборів та за той же період. Однак при проведенні тематичної перевірки податковий орган має право, не чекаючи річного строку з дати проведення поточної податкової перевірки, призначити виїзну податкову перевірку за іншими податками або за інший податковий період. При комплексній перевірці право на проведення чергової перевірки у податкового органу виникає тільки після закінчення одного року з моменту проведення зазначеної перевірки.
· Питання перевірки (види податків, по яких проводиться перевірка). Якщо в рішенні зазначено: «перевірка правильності обчислення податку на додану вартість і податку на користувачів автодоріг» то перевірка буде тематичною, якщо - «перевірка правильності дотримання законодавства про податки і збори», то така перевірка буде комплексною і охоплювати питання правильності обчислення і сплати всіх податків зі зборів підприємством або організацією;
· П.І.Б., посади і класні чини (спеціальні звання) осіб, які входять до складу перевіряє групи, у тому числі співробітників федеральних органів податкової поліції, інших правоохоронних і контролюючих органів (у разі залучення цих осіб до податкових перевірок);
· Підпис особи, яка винесла рішення, із зазначенням його П.І.Б., посади і класного чину;
Наявність рішення - єдина підстава для допуску осіб, які проводять перевірку, до проведення виїзної податкової перевірки.
Відсутність хоча б одного реквізиту в тексті рішення є підставою для недопуску перевіряючих до проведення перевірки.
Необхідно враховувати, що не всі перевірки, що проводяться податковими органами з виїздом до платника податків, є податковими у сенсі, вказаному в НК РФ. Наприклад, перевірка застосування контрольно-касових машин при розрахунках з населенням хоч і покладено на податкові органи, регулюється не НК РФ, а Законом РФ від 18.06.93 № 5215-1 «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням" та податковою перевіркою не є.
Рішення вручається перевіряючим керівникові підприємства або іншій уповноваженій особі платника податків. Відсутність у момент пред'явлення рішення платника податків (його посадових або уповноважених осіб) не є підставою для скасування виїзної податкової перевірки або її перенесення на більш пізній термін. Рішення може бути вручено секретареві або іншому уповноваженому особі під розписку. Якщо платник податків ухиляється від отримання рішення, воно надсилається поштою рекомендованим листом. У цьому випадку датою вручення рішення буде вважатися шостий день з моменту відправки листа.
Фіксація дати вручення дуже важлива, так як дата вручення рішення, в загальному випадку, є датою початку проведення перевірки.
У разі якщо в період з моменту винесення рішення про проведення виїзної податкової перевірки до моменту її закінчення виникнуть обставини, що викликають необхідність розширення (зміни) складу перевіряє групи, керівником (заступником керівника) податкового органу, що проводить перевірку, може бути винесено рішення про внесення відповідних доповнень (змін) у рішення про проведення виїзної податкової перевірки.
Дії податкових органів у процесі проведення податкової перевірки.
Одночасно з врученням рішення платнику податків вручається вимога про подання документів у порядку, передбаченому статтею 93 НК РФ. У вимозі зазвичай міститься загальний перелік документів, необхідних для проведення перевірки. Наприклад, уявити первинні документи, журнали-ордери та ін за період 1998-2000 рр.. Зазначені у вимозі документи платник податків зобов'язаний подати протягом п'яти днів з моменту отримання вимоги. Платник податків має право не пред'являти документи, не зазначені у вимозі.
У процесі проведення перевірки перевіряючі має право вимагати від платника податків будь-які документи, пов'язані з обчисленням і (або) сплатою податків.
Законодавцем в НК РФ свідомо не обмежений перелік документів, які перевіряльники можуть зажадати для проведення перевірки, хоча загальний перелік документів, що підлягають перевірці, є - це грошові документи, бухгалтерські книги, звіти, плани, кошториси, декларації та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету (ст. 7 Закону РФ «Про Державну податкову службу РРФСР»). При проведенні перевірки заздалегідь передбачити, які документи потрібні для підтвердження (спростування) факту несплати (переплати) податку, неможливо. У загальному випадку перевіряються всі документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, в тому числі: первинні документи - накладні, шляхові листи і т.д., бухгалтерські документи - оборотні відомості, відомості нарахування зарплати і т.д., рух грошових коштів за рахунками підприємства і т.д. Причому існує презумпція правоти перевіряючого, тобто вважається, що інспектором затребувані документи, значить, вони йому необхідні для проведення перевірки.
Якщо платник податків вважає, що витребувані перевіряючим документи не пов'язані прямо чи опосередковано з обчисленням або сплатою податків, він має право оскаржити вимогу про надання документів в суді, тому що дана вимога потрапляє під визначення «акт податкового органу» [2].
Слід зазначити, що є прецеденти, коли податкові органи програли справи про стягнення податкових санкцій за ст. 126 НК РФ через нечіткості сформульованих вимог.
Так, у справі № А42-4625/00-5 від 14.05.01, розглянутому в ФАС Північно-Західного округу, наголошується, що «... вимога ІМНС про надання документів не містить вказівки, які саме підлягають поданням суспільством. Абстрактно сформульована інспекцією обов'язок представити документи не тільки дезорієнтує платника податку при її виконанні, але і не дозволяє встановити розмір штрафу, що підлягає стягненню за дане податкове правопорушення, оскільки він визначається в залежності від кількості затребуваних, але не представлених документів.
Відповідальність, передбачена пунктом 1 статті 126 НК РФ, встановлена за відмову або неподання платником податків документів, які вимагали податковим органом.
Між тим, відповідальність за пунктом 1 статті 126 НК РФ може бути застосована тільки в тому випадку, якщо запитані податковим органом документи були у платника податків, але не були ним представлені ... »[3].
Які дії можуть робити перевіряючи у ході проведення виїзної податкової перевірки?
У ході виїзної перевірки для отримання свідоцтв про проведені правопорушення податковий орган має право провадити такі дії:
- Викликати і допитувати свідків;
- Проводити огляд приміщень, документів і предметів;
- Виробляти виїмку документів;
- Проводити експертизу із залученням експертів та фахівців.
Показання свідків.
На підставі ст. 90 НК РФ свідками можуть виступати будь-які особи, яким відомі факти, що мають відношення до фінансової діяльності підприємства, крім:
- Осіб, які в силу малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю;
- Осіб, які отримали інформацію, необхідну для проведення податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, і подібні відомості відносяться до їх професійної таємниці (наприклад, адвокат, аудитор).
Фізична особа має право на підставі п.3 ст. 90 НК РФ відмовитися від дачі показань свідків тільки на підставах, передбачених законодавством РФ. У даному випадку слід керуватися загальними положеннями, викладеними в ст. 51 Конституції РФ, що передбачає право громадянина не давати свідчення проти своїх близьких родичів і самого себе. Список близьких родичів наведено у ст. 34 КПК РФ.
В даний час ні НК РФ, ні іншими нормативними податковими документами не визначено, яким чином викликається свідок: повісткою, телеграмою, телефонним дзвінком або яким-небудь іншим чином, не визначено повноваження органів податкової інспекції з питань виклику одного або відразу декількох свідків, а також інші питання організаційного плану. НК РФ містить тільки один опис процесуальної дії, при якому допит свідка може проводитись у нього вдома. Також свідчення свідка можуть бути отримані за місцем його перебування, якщо він внаслідок хвороби, старості, інвалідності не в змозі з'явиться в податковий орган, а на розсуд посадової особи податкового органу - і в інших випадках.
Не варто нехтувати відвідинами податкового інспектора або відмовлятися від дачі показань на дому, так як в даному випадку до свідка може бути застосовано штраф у розмірі 3000 руб. штраф у такому ж розмірі загрожує свідкові та у разі надання свідомо неправдивої інформації, про що він повинен бути попереджений посадовою особою податкового органу перед наданням свідчень.
Огляд приміщень.
На підставі статті 92 НК РФ перевіряючі вправі робити огляд територій, приміщень платника податків, щодо яких проводиться податкова перевірка. До таких приміщень та територій відносяться виробничі, складські торговельні та інші площі, які використовуються для отримання прибутку або пов'язані з утриманням об'єкта оподаткування.
Огляд проводиться в присутності понятих і особи (її представника), стосовно якого проводиться перевірка, а також фахівців.
Необхідно пам'ятати, що за незаконне перешкоджання доступу податкового інспектора в приміщення накладається штраф у розмірі 5 тисяч рублів, а на посадових осіб організації-платника податків накладається адміністративний штраф у розмірі від 2,5 до 5 мінімальних розмірів оплати праці. Крім того, в цьому випадку податковий орган має право самостійно визначити суми податків, що підлягають сплаті на підставі оцінки наявних у нього даних про платника податків або за аналогією, тобто на підставі даних про діяльність подібної компанії. Практика показує, що визначення суми податків за аналогією не завжди вигідно платнику податків. Зазвичай податкові органи беруть компанію з таким же видом діяльності, але при цьому не враховують інших факторів, що впливають на фінансовий результат. Може вийти, що розмір нарахованих за аналогією сум податків виявиться набагато більше, ніж у перевіреній фірми.
Про виробництво огляду складається протокол, в якому повинні бути вказані відповідно до ст. 99 НК РФ:
1. місце і дата виробництва конкретної дії
2. час початку і закінчення дії
3. посаду, П.І.Б. особи, яка склала протокол
4. П.І.Б. кожної особи, учасника в дії або присутній під час його проведення, а в необхідних випадках - його адресу, громадянство, відомості про те, чи володіє він російською мовою.
5. Зміст дії, послідовність його проведення
6. Виявлені при виробництві дії істотні для справи факти та обставини.
Протокол підписується всіма особами, які беруть участь в огляді. До протоколу додаються фотографічні знімки і негативи, кінострічки, відеозапису та інші матеріали, виконані при виробництві дії.
Виїмка документів і предметів
Виїмка документів і предметів здійснюється на підставі статті 94 НК РФ.
Виїмка документів здійснюється на підставі мотивованої письмової постанови посадової особи податкового органу, що проводить перевірку, яке повинно бути пред'явлено до початку виїмки. Ухвала підлягає затвердженню керівником (його заступником) відповідного податкового органу.
При наявності у перевіряючих осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка оригіналів цих документів. При цьому при вилученні у платника податків залишаються завірені посадовою особою податкового органу копії.
Виїмка документів здійснюється в присутності понятих та осіб (їх представників), у яких вона проводиться. Вилучені документи перераховуються в протоколі або в доданих до нього описах з їх точною вказівкою. Копія протоколу виїмки повинна вручатися перевіряється особі.
Виїмка предметів проводиться в такому ж порядку, як і виїмка документів, - на підставі мотивованої постанови, затвердженого керівником податкового органу, у присутності понятих, з складанням протоколу та докладним описом кожного предмета (найменування, кількість, індивідуальні ознаки). По можливості слід вказувати вартість предметів. Це особливо стане в нагоді, якщо такі предмети будуть згодом загублені або пошкоджені.
НК РФ вводить такі обмеження на процедуру виїмки документів:
- Не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час;
- Вилучатися можуть тільки ті предмети і документи, які мають безпосереднє відношення до предмета перевірки (п. 5 ст. 94 НК РФ)
Інвентаризація майна може здійснюватися представниками податкових органів при необхідності. Порядок її проведення регулюється Положенням про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці, затвердженим спільним наказом Мінфіну та МНС РФ від 10.03.99 № 20н/ГБ-3-04/39.
Всі дії фіксуються в протоколі, який складається в тій же формі, що і при огляді приміщення.
Залучення експертів.
Експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, що здійснює перевірку, якщо для роз'яснення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі. Експерт запрошується на договірній основі.
Згідно з п. 7 ст. 95 НК РФ перевіряти особу має право:
- Заявити відвід експерту
- Просити про призначення експерта з числа вказаних ним осіб
- Представити додаткові питання для одержання по них висновки експерта
- Бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту
- Знайомиться з висновком експерта.
За результатами перевірки експерт дає висновок у письмовій формі від свого імені. На відміну від фахівця висновок експерта є джерелом доказу протиправних дій платника податків або податкового агента. Закон надає право перевіряється особі вимагати додаткової перевірки (у разі недостатньої ясності чи повноти висновку) або нової експертизи (у разі необгрунтованості висновку експерта або сумнівів у її правильності).
Терміни проведення та період перевірки
Перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки (наприклад, у 2001 році податкові органи вправі перевірити платника податків за 1998-2000рр.) Питання про перевірку платника податків за поточний рік було дискусійним. З точки зору податкових органів, в НК РФ (ст.87) визначено лише нижня межа строку перевірки і немає перешкод для перевірки платника податків за період (квартал, півріччя, 9 місяців) поточного року.
Буквальне прочитання п. 1 ст. 87 НК РФ дозволяє зробити висновок про неправомірність перевірки податковим органом поточного року, так як оборот «безпосередньо попередні році перевірки» виключає можливість проведення перевірки поточного року.
В даний час пунктом 27 постанови Пленуму ВАС РФ № 5 роз'яснено, що при тлумаченні п. 1 ст. 87 НК РФ необхідно виходити з того, що «вона має на меті встановити давностние обмеження при визначенні податковим органом періоду минулої діяльності платника податку, який може бути охоплений перевіркою, і не містить заборони на проведення перевірок податкових періодів поточного календарного року».
Забороняється проведення податковими органами повторних податкових перевірок з одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податків за вже перевірений податковий період, за винятком випадків, коли така перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків або вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку.
Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. Фактично законодавець зняв заборону на проведення на проведення податкової перевірки один раз у календарному році. У попередній редакції ст.89 НК РФ чітко було вказано, що виїзна податкова перевірка проводиться не частіше одного разу на рік. Тепер, наприклад, якщо у платника податків сплата ПДВ проводиться щомісяця, можлива ситуація, коли податковий орган перевірятиме платника податків щомісяця, а тому що термін проведення перевірки два місяці і питання правомірності поточного року не визначений, то теоретично можливий випадок, що на підприємстві протягом поточного року одночасно будуть працювати три бригади перевіряючих і кожна буде перевіряти сплату ПДВ за своїм періоду (місяця), періодично змінюючись протягом року. Разом 12 виїзних перевірок на рік тільки по ПДВ.
Перевірка не може тривати більше двох місяців, якщо інше не встановлено законом. У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців. При проведенні виїзних податкових перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва. Податкові органи вправі перевіряти філії та представництва платника податків незалежно від проведення перевірки самого платника податків. Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків. У ці терміни не зараховуються періоди між врученням платнику податку вимоги про пред'явлення документів відповідно до статті 93 НК РФ і поданням ним запитуваних при проведенні перевірки документів.
Термін два місяці, встановлений для проведення перевірки, не збігається з двома календарними місяцями.
Після закінчення перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення.
Оформлення результатів виїзної податкової перевірки.
За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців (п. 1 ст. 100 НК РФ) після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту або її представником . Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це має бути відображено в акті податкової перевірки.
Вимоги до оформлення акта виїзної податкової перевірки встановлено Інструкцією МНС РФ від 10.04.2000 № 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори», затвердженої наказом МНС РФ від 10.04.2000 № АП-3 -16/138
В акті податкової перевірки повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених правопорушень та посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
Акт податкової перевірки вручається керівнику організації-платника податків або представником під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання платником податків або його представником.
Багато платників податків відмовляються підписувати акт перевірки, мотивуючи це тим, що не згодні з висновками перевіряючих, викладеними в акті, або підписують його із застереженнями. Непідписання акта або підписання його із застереженнями не має практичного значення. При непідписання акта він направляється платнику податків поштою рекомендованим листом. Датою вручення акта вважається шостий день, починаючи з дати його відправлення. Причому акт відправляється за адресою, вказаною в установчих документах платника податків. Враховуючи, що місце фактичного розташування платника податків не завжди збігається з місцезнаходженням, зазначеним в установчих документах, платник податку може взагалі може не отримати акт перевірки. Негативні наслідки неотримання зазначеного акту очевидні: платник податків не зможе детально ознайомитися з актом і, відповідно, подати заперечення за актом і вплинути на винесення рішення.
Тому рекомендується платникам податків підписувати акт перевірки незалежно від наявності заперечень. В акті обов'язково власноруч вказати дату отримання акта, інакше датою вручення акта буде вважатися дата, проставлена на титульному аркуші акта, тобто фактично дата його складання.
Платнику податків надано право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряльників, у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмового пояснення (заперечення) чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви непідписання акта перевірки.
Слід звернути увагу на те, що з точки зору обчислення строків два тижні - це не 14 календарних днів, наступних підряд.
У відповідності зі ст.61 НК РФ строк, обчислюваний тижнями, закінчується в останній день тижня. При цьому тижнем визнається період часу, що складається з п'яти робочих днів, наступних підряд.
Якщо акт вручається в будь-який день тижня, крім п'ятниці, то в платника податків на подання заперечень є поточна тиждень плюс ще два тижні за умови, що в цих двох тижнях немає святкових днів. Термін закінчується о 24 годині в останній день (п'ятницю) останнього тижня строку.
Після закінчення строку на подання заперечень протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків. Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган зобов'язаний сповістити платника податків завчасно. Якщо платник податку, не дивлячись на повідомлення, не з'явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податку заперечення, пояснення та інші документи розглядаються в його відсутність.
Необхідно відзначити, що податковий орган зобов'язаний сповістити платника податків про час і місце розгляду акту тільки у разі подання платником податків заперечень. Якщо заперечення не представлені, то обов'язки сповістити платника податків про час і місце розгляду акта перевірки у податкових органів не виникає і, відповідно, можливий розгляд матеріалів перевірки без платника податків. Така ситуація на практиці зустрічається досить рідко, тому що розгляд акту перевірки звичайно збігається з моментом винесення рішення. Тоді постає питання про вручення рішення і притягнення посадових осіб організації-платника податків до адміністративної відповідальності і т. д.
Разом з тим, розгляд акта перевірки та винесення рішення - дві різні процедури.
Всі питання, що виникли при проведенні та оформленні результатів перевірки, необхідно вирішувати з податковими органами до дня розгляду матеріалів перевірки та винесення рішення. З запереченнями необхідно подати максимально можливу кількість документів в обгрунтування своєї позиції і, по можливості, розглянути дані документи з перевіряючими, тому що від їх позиції багато в чому залежить визнання правомірними заперечень платника податків. Сама процедура винесення рішення досить формальна. Документи, в тому числі проект рішення, результати розгляду заперечень до акта, готуються відповідними службами податкового органу, і до керівника (заступника керівника) податкового органу потрапляє готовий пакет. Заперечення платника податків, висловлені безпосередньо при ухваленні рішення, навряд чи будуть прийняті до відома. Особа, що виносить рішення, не буде вникати в нюанси розрахунку реалізованого накладення або формування собівартості, тому що передбачається, що заперечення по акту попередньо розглянуті відповідними фахівцями і ними висловлені рекомендації по всіх позиціях заперечень.
Основним і єдиним критерієм законності процедури розгляду матеріалів керівником (заступником керівника) податкового органу. При цьому платник податків фактично позбавлений права брати активну участь у процедурі розгляду матеріалів перевірки. Наприклад, у платника податків немає права надати нові матеріали, додаткові заперечення, давати пояснення і т.д. Рішення долучати чи не долучати документи або заперечення платника податку в момент розгляду матеріалів перевірки залежить від волі посадової особи податкового органу, що розглядає матеріали перевірки, а не від встановленої законом процедури.
Порушення процедури розгляду матеріалів перевірки може послужити підставою для звернення платника податків з позовом до суду.
У постанові ФАС Північно-Західного округу від 10.01.01 № Ф-04/6-943/А45-2000 розглядається ситуація, коли платник податків повідомив ІМНС про зміну адреси. Однак повідомлення про розгляд справи було направлено за старою адресою. Порушення процедури повідомлення організації про час і місце розгляду справи потягло скасування рішення суду першої інстанції про стягнення податкових санкцій, і справу направлено на новий розгляд. [4]
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить одну з перелічених нижче рішень:
1. про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Це рішення виноситься у разі встановлення податковим органом фактів порушення податкового законодавства;
2. про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Це рішення виноситься у разі, якщо в акті міститися відомості, формально містять ознаки податкових правопорушень, але в силу певних причин платник податків не підлягає притягненню до податкової відповідальності. Наприклад, з підстав, зазначених у ст. 109 НК РФ. Якщо в акті вказано на відсутність виявлених в ході перевірки податкових правопорушень, рішення не виноситься, за винятком випадків, коли керівником (заступником керівника) податкового органу виноситься рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю.
3. про проведення додаткових заходів податкового контролю. Таке рішення виноситься за наявності обставин, що виключають можливість винесення правильного і обгрунтованого рішення про притягнення або про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності на підставі наявних матеріалів податкової перевірки.
Законодавцем не дано хоча б приблизний перелік процедур, з яких можуть складатися заходи додаткового контролю. Завданням додаткових заходів податкового контролю є усунення обставин, які виключають можливість винесення правильного та обгрунтованого рішення.
У силу обмежень, накладених НК РФ на проведення повторних податкових перевірок, не може вважатися додатковим заходом винесення рішення про проведення перевірки за вже перевірений податковий період (у тому числі зустрічної перевірки). Таке рішення може бути оскаржене платником податків до суду як незаконне і підлягає безумовною скасування.
Копія рішення податкового органу вручається платнику податків або його представнику під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату отримання акта платником податків або його представником. Якщо керівник організації-платника податків або його представник ухиляються від одержання копії рішення, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим платником податку після закінчення шести днів після його відправлення.
У десятиденний термін з дати винесення рішення податковий орган повинен направити платнику податків вимога про сплату недоїмки з податку і пені.
Якщо вимога не відповідає нормам чинного законодавства (глава 10 НК РФ, наказ МНС РФ від 07.09.98 № БФ-3-10/228 «Про затвердження форми вимоги про сплату податків і зборів» у редакції наказу МНС РФ від 03.08.99 № АП -3-10/256), воно може бути оскаржене до суду. Оскаржити рішення з формальних підстав, в принципі, не має сенсу. Навіть якщо рішення буде винесено на користь платника податків та вимога буде визнано недійсним, від обов'язку сплатити зазначені у вимозі суми податків та пені таке рішення платника податку не звільнить.
Оскарження вимоги має сенс у тактичному плані. Наприклад, оскаржуючи вимогу можна призупинити стягнення у безспірному порядку сум податків та пені, зазначених у вимозі, до моменту винесення рішення судом по суті. Даний хід дає платнику податків виграш у часі, яке можна використовувати для підготовки позовної заяви про визнання недійсним рішення податкового органу. Разом з тим, оскарження вимоги по суті, тобто за сумами податків та пені, - фактично єдина можливість оскарження платником податків опосередковано акта виїзної податкової перевірки. Така необхідність може виникнути, наприклад, у випадку невинесеного податковим органом з яких-небудь причин рішення. [5]
У разі якщо платник податків відмовився добровільно сплатити суму податкової санкції чи пропустив термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даного платника податків податкової санкції.
Податкові органи можуть звернутися з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (строк давності стягнення санкції). Дата складання акту - це дата, зазначена на титульному аркуші акта, а не дата вручення його платнику податку. При зверненні податкового органу до суду з позовом про стягнення штрафних санкцій по закінченні даного терміну судом буде відмовлено у задоволенні позовних вимог.
Якщо платник податку не згоден з висновками податкового органу, він має право оскаржити рішення.
Рішення може бути оскаржене в адміністративному порядку до вищестоящого податкового органу (вищій посадовій особі) або до суду.
В адміністративному порядку скарга може бути подана протягом трьох місяців з моменту винесення рішення. Подача скарги не позбавляє платника податків права на звернення до суду.
Звернення до суду проводиться за правилами, встановленими АПК РФ.
Щоб уникнути негативних наслідків у вигляді списання грошових коштів у безспірному порядку податковим органом у рахунок погашення утворилася за фактом перевірки недоїмки і пені затягувати зі зверненням до суду не варто.
Проведення перевірки підприємства податковою поліцією.
Про право органів податкової поліції здійснювати перевірки.
Як відомо, спочатку податковий кодекс не дозволяв податкової поліції самостійно проводити перевірки. Поліцейські могли тільки брати участь у перевірках, які проводять податкові органи, та й то лише за спеціальним запитом податкових органів.
Проте 2 січня 2000 року в статті 36 НК РФ були внесені зміни, що стосуються, зокрема, і податкової поліції. З цього моменту поліцейські отримали право перевіряти платників податків, якщо є достатні підстави підозрювати, що на підприємстві скоєно податкове правопорушення. У даному випадку мається на увазі злочин, передбачений статтею 199 КК РФ «Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації». Вважається, що такий злочин скоєно, якщо, наприклад, у бухгалтерські документи включені спотворені дані про доходи або витрати.
Податковий кодекс РФ не розшифровує поняття «достатні підстави». У принципі це веде до сваволі податкової поліції, коли вона вирішує, чи потрібна перевірка. Тим не менш, безпідставно перевірки не проводяться. Відповідно до Інструкції про порядок призначення і проведення перевірок платників податків федеральними органами податкової поліції, затвердженої наказом ФСНП Росії від 25.06.2001 р. № 285: вирішивши перевірити будь-яке підприємство, начальник підрозділу федерального органу податкової поліції у своєму рапорті зобов'язаний перерахувати порушення, які , можливо, були здійснені. Але в кінцевому підсумку висновок про те, наскільки достатні підстави для перевірки, робить сама податкова поліція.
Практика показує, що зазвичай перевірки проводяться, коли:
· Дані про прибуток підприємства, показані в балансі не відповідають звіту про фінансові результати та їх використання;
· Баланс і звіт про фінансові результати не підтверджені даними обліку;
· Записи в обліку і підтверджують їх первинні документи не відповідають дійсності;
· Немає документальних підстав для записів у бухгалтерському обліку та звітності.
Посилаючись на Федеральний закон від 12.08.95 № 114-ФЗ «Про оперативно-розшукову діяльність», поліцейські називають також такі підстави для проведення перевірок:
· Визначення судів, постанови суддів, письмові доручення прокурорів, слідчих;
· Відомості про підготовлюваний або вчинений злочин, які стали відомі органам податкової поліції;
· Матеріали державних органів (наприклад, МНС РФ, МВС РФ, ФСБ Росії) про виявлені порушення податкового законодавства;
· Запити міжнародних правоохоронних організацій та правоохоронних органів держав.
Перевірка, яку проводять податкові поліцейські, не є податковою. Адже відповідно до статей 82 і 101 НК РФ податковий контроль (одним з видів якого є податкова перевірка) перебуває у компетенції податкових органів. Однак ФСНП не відноситься до податкових органів, а, отже, не має права проводити податкові перевірки.
Не може вона і накласти на організацію податкові санкції. Після перевірки податкова поліція тільки вирішує, чи порушувати проти керівництва організації кримінальну справу. Так сказано в листі МНС РФ від 08.02.2000 № АС-6-16/113 «Про розмежування повноважень податкових органів та органів податкової поліції у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 02.01.2000 № 13-ФЗ« Про внесення змін і доповнень у частину перший Податкового кодексу Російської Федерації ».
Тому, перевіряючи платників податків, податкова поліція керується кримінально-процесуальним законодавством і законодавством про оперативно-розшукової діяльності. Крім того, порядок їх діяльності встановлено в Законі РФ «Про федеральних органах податкової поліції».
Місце і строк проведення перевірки
В Інструкції про проведення перевірки зазначено, що податкова поліція може перевірити як платника податків, так і його філії та представництва. Починається перевірка в день, коли виноситься постанова про її проведення. Триватиме вона може не більше двох місяців. Але начальник федерального органу податкової поліції або його заступник має право продовжити цей термін до трьох місяців, якщо перевіряльники попросять про це у своєму рапорті. Закінчується перевірка в день, коли акт перевірки платника податків підписали всі перевіряючі.
Права та обов'язки перевіряючих.
Права та обов'язки перевіряючих податкових поліцейських однакові з правами і обов'язками представників податкових органів.
Перш за все поліцейські зобов'язані перевірити особу платника податків або його законного представника. А представник повинен пред'явити їм документи, що підтверджують його повноваження, наприклад, статут, довіреність, ордер юридичної консультації.
Обстеження приміщень.
Поліцейські мають право безперешкодно обстежувати будь-які приміщення, будівлі, споруди, ділянки і транспортні засоби, які платник податків використовує, щоб отримувати доходи.
Проводячи обстеження, поліцейські зобов'язані дотримуватись певних правил. В іншому випадку отримані при обстеженні матеріали не будуть мати ніякого значення, оскільки зібрали їх, порушивши закон. Які ж ці правила?
По-перше, обстеження можуть проводити тільки ті перевіряючі, які допущені до оперативно-розшукової діяльності.
По-друге, оглядати приміщення можна лише за розпорядженням начальника оперативного підрозділу федерального органу податкової поліції.
По-третє, обшук слід проводити у присутності самого платника податків (його законного представника) і двох понятих. При цьому поняті не повинні бути зацікавлені в результаті перевірки. Категорично забороняється виступати в ролі понятих посадовим особам податкової поліції.
Про те, як велося обстеження і які воно дало результати, обов'язково повинен бути складений акт. Його підписують особи, які проводили огляд, поняті і платник податків. Якщо платник податків відмовляється підписувати акт, то про це робиться позначка у ньому, яку запевняють поняті.
Витребування документів.
Податкові поліцейські має право вимагати у платника податків будь-яку інформацію, яка необхідна для проведення перевірки, в тому числі документи, що стосуються фінансово-господарської діяльності.
Щоб отримати їх, поліцейські зобов'язані скласти вимогу. Воно підписується перевіряючими та вручається платнику податків під розписку, де вказано, в який день підприємство отримало вимогу. Якщо платник податків відмовився приймати вимога, то про це повинен бути складений акт.
Проводячи перевірку, ФСНП має право вилучити у платника податків будь-які предмети або документи - але тільки копії документів, завірені підписом та печаткою. Оригінали ж має право вилучати у виняткових випадках, а саме коли є підстави припускати, що документи знищать або підмінять. Забираючи документи, з них виготовляють копії, які передають платникові податків.
Залучення фахівців та отримання роз'яснень.
Податкові поліцейські. Провідні перевірки, мають право залучати фахівців і отримувати пояснення від платника податків (його законного представника), громадян РФ і іноземців. Однак ніхто з них не зобов'язаний давати такі пояснення.
Що перевіряють поліцейські.
У першу чергу податкові поліцейські перевіряють статут, установчі документи та свідоцтво про реєстрацію в податковому органі. Податкова поліція має право перевіряти результати лише тієї діяльності підприємства, яку воно вело в останні три роки.
Поліцейські обов'язково досліджують податкові декларації, бухгалтерську звітність, договори, банківські і касові документи, накладні на відпуск матеріальних цінностей, акти виконаних робіт та інші первинні документи.
Пильна увага поліцейські приділять руху матеріальних цінностей та грошових коштів, формування витрат, обліку продукції, що надійшла, фактичними обсягами виконаних робіт (наданих послуг) і т. п.
Під час перевірки поліцейські будуть порівнювати дані, зазначені в деклараціях, з тим, як податки сплачувалися в дійсності.
Виявлені порушення податкові поліцейські повинні заносити в акт перевірки. Проте це стосується лише адміністративних правопорушень, якими займається ФСНП Росії, і кримінальних злочинів, передбачених статтями 198 і199 КК РФ. Особливо виділяють податкові правопорушення: їх обов'язково відображають в акті перевірки і протягом 10 днів матеріали по них передають до податкових органів. Всі інші порушення, виявлені під час перевірки, у акт не включають. Як правило, податкова поліція повідомляє про них у відповідні органи.
Результати перевірки.
Після перевірки платника податків складається акт. Це має бути зроблено не пізніше ніж через два місяці після того, як було винесено постанову про проведення перевірки.
В акті перевірки відображаються всі виявлені порушення законодавства про податки і збори. Навіть якщо порушень не виявлено, акт все одно повинен бути складений.
Акт перевірки платників податків складається з трьох частин: загальної, описової та висновку. У першій частині подано загальні відомості про перевірку і про платника податків. В описовій частині повинні бути зазначені:
· Вид правопорушення;
· Період фінансово-господарської діяльності, до якого відноситься дане правопорушення;
· Винні;
· Недостовірні первинні документи;
· Розмір збитку.
У висновку вказують суму в МРОТ, яку підприємство не доплатило до бюджету. У неї включаються і податки, і пені.
На підставі акту перевірки начальник федерального органу податкової поліції або його заступник, який курирує оперативно-розшукову діяльність, повинен прийняти одне з таких рішень:
· Якщо виявлено факт податкового злочину - порушити кримінальну справу;
· Коли виявлено податкове правопорушення, не є злочином, - відмовити в порушенні кримінальної справи та направити матеріали до податкового органу;
· Коли не здійснювалося податкове правопорушення - відмовити в порушенні кримінальної справи.
Термін, до якого слід прийняти рішення, не може становити більш як три доби, а у виняткових випадках - більше 10 діб з дня закінчення перевірки.
Платник податків може оскаржити акт перевірки. Для цього йому треба звернутися в арбітражний суд за місцезнаходженням підрозділу ФСНП Росії.
ВИСНОВОК
Будь-яка перевірка, а особливо податкова, вносить певну дезорганізацію в роботу підприємства, оскільки для забезпечення діяльності перевіряючих необхідно відволікати від основної роботи співробітників бухгалтерії та юридичної служби, та й сам факт знаходження перевіряючого на підприємстві створює певну нервозність, що не кращим чином відбивається на працездатності.
Проте навіть, якщо результати перевірки виявилися «негативними» для організації-платника податків - ще не все втрачено!
Всі дії (бездіяльність) посадових осіб податкових органів, які проводять перевірку, можуть бути оскаржені в суді, так само, як і рішення про притягнення платника податків до відповідальності та інші акти податкового органу. Причому під актом податкового органу в даному випадку розуміється документ будь-якого найменування (вимога, рішення, постанову, лист тощо), підписаний керівником (заступником керівника) податкового органу і що стосується конкретного платника податків (п. 48 Постанови президії ВАС РФ № 5).
При проведенні податкової перевірки платнику податків необхідно уважно вивчати документи, пред'явлені податковими інспекторами: рішення про проведення перевірки, вимоги і т.д. Недотримання форми документа, його вади можуть виявитися суттєвою аргументацією в суді з боку платника податку при виникненні податкового спору. По можливості необхідно платнику податків робити і залишати при собі копії цих документів.
Порушення форми акта податкової перевірки спричинило за собою скасування рішень органів податкових органів про стягнення санкцій постановою ФАС Північно-Західного округу від 19.03.01 № А05-6852/00-473/10. Воно містить наступні висновки суду: «В порушення пункту 3 статті 101 НК РФ у постанові про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення не викладені обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, не вказані документи та інші відомості, які підтверджують ці обставини, доводи, наведені платником податку на свій захист, і результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей Кодексу, які передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.
Відповідно до пункту 6 цієї ж статті недотримання зазначених вимог може бути підставою для скасування рішення податкового органу.
У даному випадку слід застосувати це правило, тому що постанова податкової інспекції грунтується на акті від 09.03.2000. Акти від 10.03.2000 та від 16.03.2000 у постанові не названі ... »[6].
При проведенні перевірки перевіряючим необхідно представляти тільки ті документи, які вони зажадали. Показуючи «зайві» документи, можна спровокувати перевірку тих областей своєї фінансово-господарської діяльності, які спочатку перевіряти не планувалося.
При читанні акта перевірки необхідно звертати увагу: на документи, які були використані в ході перевірки; що є джерелом помилки, що спричинила донарахування сум податку; необхідно перевіряти правильність розрахунків, зазначених в акті і додатку до нього. Бувають випадки, коли донарахування податків проводиться без урахування переплат по податках, виявлених при перевірці. Перевіряльники теж люди, і іноді допускають арифметичні помилки. Бувають просто друкарські помилки.
Знання платником податків прав і обов'язків як своїх, так і перевіряє боку дозволить активно брати участь у проведенні перевірки, в ході визначення її результатів, винесення рішення по проведеній податковій перевірці та притягнення або непритягнення до відповідальності при виявленні будь-яких порушень законодавства.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)
2. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації
№ № 3,5,7 - 2001 р
3. Валов М. А. Виїзна податкова перевірка
/ / Журнал «Податки та платежі» / Арбітражна податкова практика. № 2, 2001
4. Мачін С. П. Податкова поліція проводить перевірку на підприємстві / / Журнал «Головбух» / Юридичний практикум, № 22, листопад 2001
5. М.В. Кисельов, к.е.н. Податкова перевірка підприємства / / Журнал «Російський податковий кур'єр» № 11, 2000
6. Т.М. Мехова, радник податковий служби РФ II рангу «Податкові перевірки - погляд« зсередини »»
/ / Журнал «Головна книга» № 9, квітень 2002
7. Важких Д.С. Податкова перевірка підприємства: методика проведення, 1 тому.
СПб.: Вид. Михайлова, 1997
В акті податкової перевірки повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених правопорушень та посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
Акт податкової перевірки вручається керівнику організації-платника податків або представником під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання платником податків або його представником.
Багато платників податків відмовляються підписувати акт перевірки, мотивуючи це тим, що не згодні з висновками перевіряючих, викладеними в акті, або підписують його із застереженнями. Непідписання акта або підписання його із застереженнями не має практичного значення. При непідписання акта він направляється платнику податків поштою рекомендованим листом. Датою вручення акта вважається шостий день, починаючи з дати його відправлення. Причому акт відправляється за адресою, вказаною в установчих документах платника податків. Враховуючи, що місце фактичного розташування платника податків не завжди збігається з місцезнаходженням, зазначеним в установчих документах, платник податку може взагалі може не отримати акт перевірки. Негативні наслідки неотримання зазначеного акту очевидні: платник податків не зможе детально ознайомитися з актом і, відповідно, подати заперечення за актом і вплинути на винесення рішення.
Тому рекомендується платникам податків підписувати акт перевірки незалежно від наявності заперечень. В акті обов'язково власноруч вказати дату отримання акта, інакше датою вручення акта буде вважатися дата, проставлена на титульному аркуші акта, тобто фактично дата його складання.
Платнику податків надано право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряльників, у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмового пояснення (заперечення) чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви непідписання акта перевірки.
Слід звернути увагу на те, що з точки зору обчислення строків два тижні - це не 14 календарних днів, наступних підряд.
У відповідності зі ст.61 НК РФ строк, обчислюваний тижнями, закінчується в останній день тижня. При цьому тижнем визнається період часу, що складається з п'яти робочих днів, наступних підряд.
Якщо акт вручається в будь-який день тижня, крім п'ятниці, то в платника податків на подання заперечень є поточна тиждень плюс ще два тижні за умови, що в цих двох тижнях немає святкових днів. Термін закінчується о 24 годині в останній день (п'ятницю) останнього тижня строку.
Після закінчення строку на подання заперечень протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків. Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган зобов'язаний сповістити платника податків завчасно. Якщо платник податку, не дивлячись на повідомлення, не з'явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податку заперечення, пояснення та інші документи розглядаються в його відсутність.
Необхідно відзначити, що податковий орган зобов'язаний сповістити платника податків про час і місце розгляду акту тільки у разі подання платником податків заперечень. Якщо заперечення не представлені, то обов'язки сповістити платника податків про час і місце розгляду акта перевірки у податкових органів не виникає і, відповідно, можливий розгляд матеріалів перевірки без платника податків. Така ситуація на практиці зустрічається досить рідко, тому що розгляд акту перевірки звичайно збігається з моментом винесення рішення. Тоді постає питання про вручення рішення і притягнення посадових осіб організації-платника податків до адміністративної відповідальності і т. д.
Разом з тим, розгляд акта перевірки та винесення рішення - дві різні процедури.
Всі питання, що виникли при проведенні та оформленні результатів перевірки, необхідно вирішувати з податковими органами до дня розгляду матеріалів перевірки та винесення рішення. З запереченнями необхідно подати максимально можливу кількість документів в обгрунтування своєї позиції і, по можливості, розглянути дані документи з перевіряючими, тому що від їх позиції багато в чому залежить визнання правомірними заперечень платника податків. Сама процедура винесення рішення досить формальна. Документи, в тому числі проект рішення, результати розгляду заперечень до акта, готуються відповідними службами податкового органу, і до керівника (заступника керівника) податкового органу потрапляє готовий пакет. Заперечення платника податків, висловлені безпосередньо при ухваленні рішення, навряд чи будуть прийняті до відома. Особа, що виносить рішення, не буде вникати в нюанси розрахунку реалізованого накладення або формування собівартості, тому що передбачається, що заперечення по акту попередньо розглянуті відповідними фахівцями і ними висловлені рекомендації по всіх позиціях заперечень.
Основним і єдиним критерієм законності процедури розгляду матеріалів керівником (заступником керівника) податкового органу. При цьому платник податків фактично позбавлений права брати активну участь у процедурі розгляду матеріалів перевірки. Наприклад, у платника податків немає права надати нові матеріали, додаткові заперечення, давати пояснення і т.д. Рішення долучати чи не долучати документи або заперечення платника податку в момент розгляду матеріалів перевірки залежить від волі посадової особи податкового органу, що розглядає матеріали перевірки, а не від встановленої законом процедури.
Порушення процедури розгляду матеріалів перевірки може послужити підставою для звернення платника податків з позовом до суду.
У постанові ФАС Північно-Західного округу від 10.01.01 № Ф-04/6-943/А45-2000 розглядається ситуація, коли платник податків повідомив ІМНС про зміну адреси. Однак повідомлення про розгляд справи було направлено за старою адресою. Порушення процедури повідомлення організації про час і місце розгляду справи потягло скасування рішення суду першої інстанції про стягнення податкових санкцій, і справу направлено на новий розгляд. [4]
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить одну з перелічених нижче рішень:
1. про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Це рішення виноситься у разі встановлення податковим органом фактів порушення податкового законодавства;
2. про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Це рішення виноситься у разі, якщо в акті міститися відомості, формально містять ознаки податкових правопорушень, але в силу певних причин платник податків не підлягає притягненню до податкової відповідальності. Наприклад, з підстав, зазначених у ст. 109 НК РФ. Якщо в акті вказано на відсутність виявлених в ході перевірки податкових правопорушень, рішення не виноситься, за винятком випадків, коли керівником (заступником керівника) податкового органу виноситься рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю.
3. про проведення додаткових заходів податкового контролю. Таке рішення виноситься за наявності обставин, що виключають можливість винесення правильного і обгрунтованого рішення про притягнення або про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності на підставі наявних матеріалів податкової перевірки.
Законодавцем не дано хоча б приблизний перелік процедур, з яких можуть складатися заходи додаткового контролю. Завданням додаткових заходів податкового контролю є усунення обставин, які виключають можливість винесення правильного та обгрунтованого рішення.
У силу обмежень, накладених НК РФ на проведення повторних податкових перевірок, не може вважатися додатковим заходом винесення рішення про проведення перевірки за вже перевірений податковий період (у тому числі зустрічної перевірки). Таке рішення може бути оскаржене платником податків до суду як незаконне і підлягає безумовною скасування.
Копія рішення податкового органу вручається платнику податків або його представнику під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату отримання акта платником податків або його представником. Якщо керівник організації-платника податків або його представник ухиляються від одержання копії рішення, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим платником податку після закінчення шести днів після його відправлення.
У десятиденний термін з дати винесення рішення податковий орган повинен направити платнику податків вимога про сплату недоїмки з податку і пені.
Якщо вимога не відповідає нормам чинного законодавства (глава 10 НК РФ, наказ МНС РФ від 07.09.98 № БФ-3-10/228 «Про затвердження форми вимоги про сплату податків і зборів» у редакції наказу МНС РФ від 03.08.99 № АП -3-10/256), воно може бути оскаржене до суду. Оскаржити рішення з формальних підстав, в принципі, не має сенсу. Навіть якщо рішення буде винесено на користь платника податків та вимога буде визнано недійсним, від обов'язку сплатити зазначені у вимозі суми податків та пені таке рішення платника податку не звільнить.
Оскарження вимоги має сенс у тактичному плані. Наприклад, оскаржуючи вимогу можна призупинити стягнення у безспірному порядку сум податків та пені, зазначених у вимозі, до моменту винесення рішення судом по суті. Даний хід дає платнику податків виграш у часі, яке можна використовувати для підготовки позовної заяви про визнання недійсним рішення податкового органу. Разом з тим, оскарження вимоги по суті, тобто за сумами податків та пені, - фактично єдина можливість оскарження платником податків опосередковано акта виїзної податкової перевірки. Така необхідність може виникнути, наприклад, у випадку невинесеного податковим органом з яких-небудь причин рішення. [5]
У разі якщо платник податків відмовився добровільно сплатити суму податкової санкції чи пропустив термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даного платника податків податкової санкції.
Податкові органи можуть звернутися з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (строк давності стягнення санкції). Дата складання акту - це дата, зазначена на титульному аркуші акта, а не дата вручення його платнику податку. При зверненні податкового органу до суду з позовом про стягнення штрафних санкцій по закінченні даного терміну судом буде відмовлено у задоволенні позовних вимог.
Якщо платник податку не згоден з висновками податкового органу, він має право оскаржити рішення.
Рішення може бути оскаржене в адміністративному порядку до вищестоящого податкового органу (вищій посадовій особі) або до суду.
В адміністративному порядку скарга може бути подана протягом трьох місяців з моменту винесення рішення. Подача скарги не позбавляє платника податків права на звернення до суду.
Звернення до суду проводиться за правилами, встановленими АПК РФ.
Щоб уникнути негативних наслідків у вигляді списання грошових коштів у безспірному порядку податковим органом у рахунок погашення утворилася за фактом перевірки недоїмки і пені затягувати зі зверненням до суду не варто.
Проведення перевірки підприємства податковою поліцією.
Про право органів податкової поліції здійснювати перевірки.
Як відомо, спочатку податковий кодекс не дозволяв податкової поліції самостійно проводити перевірки. Поліцейські могли тільки брати участь у перевірках, які проводять податкові органи, та й то лише за спеціальним запитом податкових органів.
Проте 2 січня 2000 року в статті 36 НК РФ були внесені зміни, що стосуються, зокрема, і податкової поліції. З цього моменту поліцейські отримали право перевіряти платників податків, якщо є достатні підстави підозрювати, що на підприємстві скоєно податкове правопорушення. У даному випадку мається на увазі злочин, передбачений статтею 199 КК РФ «Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації». Вважається, що такий злочин скоєно, якщо, наприклад, у бухгалтерські документи включені спотворені дані про доходи або витрати.
Податковий кодекс РФ не розшифровує поняття «достатні підстави». У принципі це веде до сваволі податкової поліції, коли вона вирішує, чи потрібна перевірка. Тим не менш, безпідставно перевірки не проводяться. Відповідно до Інструкції про порядок призначення і проведення перевірок платників податків федеральними органами податкової поліції, затвердженої наказом ФСНП Росії від 25.06.2001 р. № 285: вирішивши перевірити будь-яке підприємство, начальник підрозділу федерального органу податкової поліції у своєму рапорті зобов'язаний перерахувати порушення, які , можливо, були здійснені. Але в кінцевому підсумку висновок про те, наскільки достатні підстави для перевірки, робить сама податкова поліція.
Практика показує, що зазвичай перевірки проводяться, коли:
· Дані про прибуток підприємства, показані в балансі не відповідають звіту про фінансові результати та їх використання;
· Баланс і звіт про фінансові результати не підтверджені даними обліку;
· Записи в обліку і підтверджують їх первинні документи не відповідають дійсності;
· Немає документальних підстав для записів у бухгалтерському обліку та звітності.
Посилаючись на Федеральний закон від 12.08.95 № 114-ФЗ «Про оперативно-розшукову діяльність», поліцейські називають також такі підстави для проведення перевірок:
· Визначення судів, постанови суддів, письмові доручення прокурорів, слідчих;
· Відомості про підготовлюваний або вчинений злочин, які стали відомі органам податкової поліції;
· Матеріали державних органів (наприклад, МНС РФ, МВС РФ, ФСБ Росії) про виявлені порушення податкового законодавства;
· Запити міжнародних правоохоронних організацій та правоохоронних органів держав.
Перевірка, яку проводять податкові поліцейські, не є податковою. Адже відповідно до статей 82 і 101 НК РФ податковий контроль (одним з видів якого є податкова перевірка) перебуває у компетенції податкових органів. Однак ФСНП не відноситься до податкових органів, а, отже, не має права проводити податкові перевірки.
Не може вона і накласти на організацію податкові санкції. Після перевірки податкова поліція тільки вирішує, чи порушувати проти керівництва організації кримінальну справу. Так сказано в листі МНС РФ від 08.02.2000 № АС-6-16/113 «Про розмежування повноважень податкових органів та органів податкової поліції у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 02.01.2000 № 13-ФЗ« Про внесення змін і доповнень у частину перший Податкового кодексу Російської Федерації ».
Тому, перевіряючи платників податків, податкова поліція керується кримінально-процесуальним законодавством і законодавством про оперативно-розшукової діяльності. Крім того, порядок їх діяльності встановлено в Законі РФ «Про федеральних органах податкової поліції».
Місце і строк проведення перевірки
В Інструкції про проведення перевірки зазначено, що податкова поліція може перевірити як платника податків, так і його філії та представництва. Починається перевірка в день, коли виноситься постанова про її проведення. Триватиме вона може не більше двох місяців. Але начальник федерального органу податкової поліції або його заступник має право продовжити цей термін до трьох місяців, якщо перевіряльники попросять про це у своєму рапорті. Закінчується перевірка в день, коли акт перевірки платника податків підписали всі перевіряючі.
Права та обов'язки перевіряючих.
Права та обов'язки перевіряючих податкових поліцейських однакові з правами і обов'язками представників податкових органів.
Перш за все поліцейські зобов'язані перевірити особу платника податків або його законного представника. А представник повинен пред'явити їм документи, що підтверджують його повноваження, наприклад, статут, довіреність, ордер юридичної консультації.
Обстеження приміщень.
Поліцейські мають право безперешкодно обстежувати будь-які приміщення, будівлі, споруди, ділянки і транспортні засоби, які платник податків використовує, щоб отримувати доходи.
Проводячи обстеження, поліцейські зобов'язані дотримуватись певних правил. В іншому випадку отримані при обстеженні матеріали не будуть мати ніякого значення, оскільки зібрали їх, порушивши закон. Які ж ці правила?
По-перше, обстеження можуть проводити тільки ті перевіряючі, які допущені до оперативно-розшукової діяльності.
По-друге, оглядати приміщення можна лише за розпорядженням начальника оперативного підрозділу федерального органу податкової поліції.
По-третє, обшук слід проводити у присутності самого платника податків (його законного представника) і двох понятих. При цьому поняті не повинні бути зацікавлені в результаті перевірки. Категорично забороняється виступати в ролі понятих посадовим особам податкової поліції.
Про те, як велося обстеження і які воно дало результати, обов'язково повинен бути складений акт. Його підписують особи, які проводили огляд, поняті і платник податків. Якщо платник податків відмовляється підписувати акт, то про це робиться позначка у ньому, яку запевняють поняті.
Витребування документів.
Податкові поліцейські має право вимагати у платника податків будь-яку інформацію, яка необхідна для проведення перевірки, в тому числі документи, що стосуються фінансово-господарської діяльності.
Щоб отримати їх, поліцейські зобов'язані скласти вимогу. Воно підписується перевіряючими та вручається платнику податків під розписку, де вказано, в який день підприємство отримало вимогу. Якщо платник податків відмовився приймати вимога, то про це повинен бути складений акт.
Проводячи перевірку, ФСНП має право вилучити у платника податків будь-які предмети або документи - але тільки копії документів, завірені підписом та печаткою. Оригінали ж має право вилучати у виняткових випадках, а саме коли є підстави припускати, що документи знищать або підмінять. Забираючи документи, з них виготовляють копії, які передають платникові податків.
Залучення фахівців та отримання роз'яснень.
Податкові поліцейські. Провідні перевірки, мають право залучати фахівців і отримувати пояснення від платника податків (його законного представника), громадян РФ і іноземців. Однак ніхто з них не зобов'язаний давати такі пояснення.
Що перевіряють поліцейські.
У першу чергу податкові поліцейські перевіряють статут, установчі документи та свідоцтво про реєстрацію в податковому органі. Податкова поліція має право перевіряти результати лише тієї діяльності підприємства, яку воно вело в останні три роки.
Поліцейські обов'язково досліджують податкові декларації, бухгалтерську звітність, договори, банківські і касові документи, накладні на відпуск матеріальних цінностей, акти виконаних робіт та інші первинні документи.
Пильна увага поліцейські приділять руху матеріальних цінностей та грошових коштів, формування витрат, обліку продукції, що надійшла, фактичними обсягами виконаних робіт (наданих послуг) і т. п.
Під час перевірки поліцейські будуть порівнювати дані, зазначені в деклараціях, з тим, як податки сплачувалися в дійсності.
Виявлені порушення податкові поліцейські повинні заносити в акт перевірки. Проте це стосується лише адміністративних правопорушень, якими займається ФСНП Росії, і кримінальних злочинів, передбачених статтями 198 і199 КК РФ. Особливо виділяють податкові правопорушення: їх обов'язково відображають в акті перевірки і протягом 10 днів матеріали по них передають до податкових органів. Всі інші порушення, виявлені під час перевірки, у акт не включають. Як правило, податкова поліція повідомляє про них у відповідні органи.
Результати перевірки.
Після перевірки платника податків складається акт. Це має бути зроблено не пізніше ніж через два місяці після того, як було винесено постанову про проведення перевірки.
В акті перевірки відображаються всі виявлені порушення законодавства про податки і збори. Навіть якщо порушень не виявлено, акт все одно повинен бути складений.
Акт перевірки платників податків складається з трьох частин: загальної, описової та висновку. У першій частині подано загальні відомості про перевірку і про платника податків. В описовій частині повинні бути зазначені:
· Вид правопорушення;
· Період фінансово-господарської діяльності, до якого відноситься дане правопорушення;
· Винні;
· Недостовірні первинні документи;
· Розмір збитку.
У висновку вказують суму в МРОТ, яку підприємство не доплатило до бюджету. У неї включаються і податки, і пені.
На підставі акту перевірки начальник федерального органу податкової поліції або його заступник, який курирує оперативно-розшукову діяльність, повинен прийняти одне з таких рішень:
· Якщо виявлено факт податкового злочину - порушити кримінальну справу;
· Коли виявлено податкове правопорушення, не є злочином, - відмовити в порушенні кримінальної справи та направити матеріали до податкового органу;
· Коли не здійснювалося податкове правопорушення - відмовити в порушенні кримінальної справи.
Термін, до якого слід прийняти рішення, не може становити більш як три доби, а у виняткових випадках - більше 10 діб з дня закінчення перевірки.
Платник податків може оскаржити акт перевірки. Для цього йому треба звернутися в арбітражний суд за місцезнаходженням підрозділу ФСНП Росії.
ВИСНОВОК
Будь-яка перевірка, а особливо податкова, вносить певну дезорганізацію в роботу підприємства, оскільки для забезпечення діяльності перевіряючих необхідно відволікати від основної роботи співробітників бухгалтерії та юридичної служби, та й сам факт знаходження перевіряючого на підприємстві створює певну нервозність, що не кращим чином відбивається на працездатності.
Проте навіть, якщо результати перевірки виявилися «негативними» для організації-платника податків - ще не все втрачено!
Всі дії (бездіяльність) посадових осіб податкових органів, які проводять перевірку, можуть бути оскаржені в суді, так само, як і рішення про притягнення платника податків до відповідальності та інші акти податкового органу. Причому під актом податкового органу в даному випадку розуміється документ будь-якого найменування (вимога, рішення, постанову, лист тощо), підписаний керівником (заступником керівника) податкового органу і що стосується конкретного платника податків (п. 48 Постанови президії ВАС РФ № 5).
При проведенні податкової перевірки платнику податків необхідно уважно вивчати документи, пред'явлені податковими інспекторами: рішення про проведення перевірки, вимоги і т.д. Недотримання форми документа, його вади можуть виявитися суттєвою аргументацією в суді з боку платника податку при виникненні податкового спору. По можливості необхідно платнику податків робити і залишати при собі копії цих документів.
Порушення форми акта податкової перевірки спричинило за собою скасування рішень органів податкових органів про стягнення санкцій постановою ФАС Північно-Західного округу від 19.03.01 № А05-6852/00-473/10. Воно містить наступні висновки суду: «В порушення пункту 3 статті 101 НК РФ у постанові про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення не викладені обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, не вказані документи та інші відомості, які підтверджують ці обставини, доводи, наведені платником податку на свій захист, і результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей Кодексу, які передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.
Відповідно до пункту 6 цієї ж статті недотримання зазначених вимог може бути підставою для скасування рішення податкового органу.
У даному випадку слід застосувати це правило, тому що постанова податкової інспекції грунтується на акті від 09.03.2000. Акти від 10.03.2000 та від 16.03.2000 у постанові не названі ... »[6].
При проведенні перевірки перевіряючим необхідно представляти тільки ті документи, які вони зажадали. Показуючи «зайві» документи, можна спровокувати перевірку тих областей своєї фінансово-господарської діяльності, які спочатку перевіряти не планувалося.
При читанні акта перевірки необхідно звертати увагу: на документи, які були використані в ході перевірки; що є джерелом помилки, що спричинила донарахування сум податку; необхідно перевіряти правильність розрахунків, зазначених в акті і додатку до нього. Бувають випадки, коли донарахування податків проводиться без урахування переплат по податках, виявлених при перевірці. Перевіряльники теж люди, і іноді допускають арифметичні помилки. Бувають просто друкарські помилки.
Знання платником податків прав і обов'язків як своїх, так і перевіряє боку дозволить активно брати участь у проведенні перевірки, в ході визначення її результатів, винесення рішення по проведеній податковій перевірці та притягнення або непритягнення до відповідальності при виявленні будь-яких порушень законодавства.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)
2. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації
№ № 3,5,7 - 2001 р
3. Валов М. А. Виїзна податкова перевірка
/ / Журнал «Податки та платежі» / Арбітражна податкова практика. № 2, 2001
4. Мачін С. П. Податкова поліція проводить перевірку на підприємстві / / Журнал «Головбух» / Юридичний практикум, № 22, листопад 2001
5. М.В. Кисельов, к.е.н. Податкова перевірка підприємства / / Журнал «Російський податковий кур'єр» № 11, 2000
6. Т.М. Мехова, радник податковий служби РФ II рангу «Податкові перевірки - погляд« зсередини »»
/ / Журнал «Головна книга» № 9, квітень 2002
7. Важких Д.С. Податкова перевірка підприємства: методика проведення, 1 тому.
СПб.: Вид. Михайлова, 1997
[1] Неподання у встановлений термін платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори, тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ. Неподання податковому органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові організації надати наявні в неї документи, передбачені НК РФ, з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а так само інше ухилення від надання таких документів або надання таких документів з явно недостовірними відомостями, якщо таке діяння не містить ознак порушення законодавства про податки і збори, передбаченого ст. 135.1 НК РФ, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
[2] П. 48 постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 № 5 «Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації»
[3] Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації № 7 / 2001
[4] Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації № 3 / 2001
[5] Валов М. А. Виїзна податкова перевірка / / Журнал «Податки та платежі» / Арбітражна податкова практика. № 2, 2001. С. 10
[6] Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації № 5 / 2001