Сутність і зміст аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства
1. Сутність і функції фінансів підприємств
Фінанси підприємств - це сукупність грошових відносин, пов'язаних з формуванням, розподілом і використанням грошових доходів і накопичень підприємства. Фінанси підприємства забезпечують кругообіг основного та оборотного капіталу та фінансові відносини з державним бюджетом, позабюджетними фондами, податковими органами, банками, страховими компаніями, та ін При цьому вони виконують дві функції: відтворювальну; контрольну. Відтворювальна функція полягає в обслуговуванні грошовими ресурсами кругообігу основного і оборотного капіталу в процесі комерційної діяльності підприємства. Контрольна функція полягає в контролі за результатами виробничо-господарської діяльності підприємства. Фінансова стратегія підприємства будується на певних принципах організації:
1. жорстка централізація фінансових ресурсів, що забезпечує підприємству швидку маневреність фінансовими ресурсами, їх концентрацію на основних напрямках виробничо-господарської діяльності;
2. фінансове планування, що визначає на перспективу всі надходження грошових коштів підприємства та основні напрямки їх витрачання;
3. формування великих фінансових резервів, що забезпечують сталу роботу підприємства в умовах можливого коливання ринкової кон'юнктури;
4. безумовне виконання фінансових зобов'язань перед партнерами.
Головним завданням фінансової стратегії є досягнення самоокупності підприємства. Самоокупність - здатність підприємства покривати свої витрати результатами виробництва, забезпечуючи повторюваність виробництва в незмінних масштабах. У процесі досягнення самоокупності вирішуються дві найважливіші для підприємства проблеми: боротьба зі збитковістю та підвищення прибутку. Самофінансування - здатність підприємства із зароблених коштів не тільки відшкодовувати виробничі витрати, але і фінансувати розширення виробництва, вирішення соціальних завдань.
Ефективність роботи кожного підприємства багато в чому залежить від повної та своєчасної мобілізації фінансових ресурсів та правильного їх використання для забезпечення нормального процесу виробництва і розширення виробничих фондів. У цьому зв'язку для кожного підприємства важливе значення має правильна організація фінансової роботи
Фінансова робота являє собою систему економічних заходів щодо визначення фінансових ресурсів в обсягах, необхідних для забезпечення виконання планів економічного і соціального розвитку підприємств, здійснення контролю за їх цільовим та ефективним використанням.
Основними завданнями фінансової роботи є:
- Мобілізація фінансових ресурсів в розмірі, необхідному для забезпечення нормального процесу виробництва і розширення виробничих фондів в обсягах, встановлених планами,
- Пошук шляхів збільшення прибутку і підвищення рентабельності виробництва,
- Своєчасне виконання зобов'язань перед різними ланками фінансово кредитної системи перед бюджетом по внесенню встановлених податків і платежів, перед централізованими позабюджетними фондами - з оплати встановлених платежів, перед банками - з повернення кредитів та сплати відсотків за них,
- Своєчасне виконання зобов'язань перед постачальниками з оплати товарно-матеріальних цінностей, перед працівниками - з оплати їх праці,
- Контроль за збереженням, використанням оборотних активів і
прискоренням їх оборотності,
- Контроль за раціональним і цільовим використанням фінансових ресурсів
Фінансова робота складається з:
- Фінансового планування та прогнозування,
- Оперативної фінансової роботи,
- Аналізу та контролю за фінансовою діяльністю підприємств Фінансове планування, будучи однією з найважливіших функцій управління підприємством, передбачає складання фінансових планів (включаючи кредитні і касові) та інших фінансово-економічних розрахунків по визначенню витрат і джерел покриття по різним сферам діяльності підприємства. Призначення фінансового планування і прогнозування полягає у визначенні потреб підприємств у фінансових ресурсах у розмірах, необхідних для виконання плану економічного і соціального розвитку, а також вишукуванні резервів збільшення прибутковості та підвищення рентабельності підприємства. Фінансове планування (робота) у підприємствах, практично, виражається у визначенні розміру виручки від реалізації продукції, від надання послуг на сторону і кінцевих результатів діяльності підприємства, у розподілі отриманих доходів за відповідними каналами, у встановленні потреби в оборотних активах, капітальних вкладеннях, капітальному ремонті і джерелах їх покриття, у складанні фінансового плану (балансу доходів і витрат). Крім того, до фінансової роботи відносяться: складання кошторисів з утримання дитячих дошкільних установ, об'єктів житлово-комунального господарства, розробка і доведення до виробничих підрозділів і різних служб підприємства лімітів витрат, норм витрати матеріалів і цінностей, розробка і здійснення різних заходів, спрямованих на збільшення грошових доходів і накопичень, а також на підвищення ефективності виробництва.
Оперативна фінансова робота складається з комплексу заходів щодо мобілізації фінансових ресурсів, необхідних для здійснення безперебійного процесу виробництва і реалізації продукції, розрахунків та своєчасного виконання фінансових зобов'язань перед бюджетом, централізованими фондами, постачальниками, працівниками підприємства і т.д. Конкретно поточна фінансова робота виражається у своєчасності оформлення продукції, що продається і стягування плати за неї з покупців, стягненні простроченої дебіторської заборгованості, отриманні коштів у порядку відшкодування за загибле майно, кредитів банку, а також у перерахуванні платежів до бюджету, органам страхування, в погашенні позик банку і відсотків по них, в здійсненні розрахунків з постачальниками, в отриманні коштів на оплату праці та інші господарські витрати і т.д.
Фінансовий контроль за діяльністю підприємств виражається в перевірці виконання фінансових, кредитних і касових планів, цільового використання коштів, платоспроможності підприємства і т.д. Здійснюється він шляхом перевірки своєчасності та правильності проведення фінансово-кредитних операцій, аналізу місячних, квартальних, річних балансів і звітів.
Фінансовий контроль за діяльністю підприємств протягом року має на меті перевірку своєчасності та повноти надходження коштів, правильності їх витрачання у відповідності з планом і фінансовими зобов'язаннями, розкрити порушення, виявити резерви збільшення фінансових ресурсів.
Здійснюючи контроль і аналіз фінансової діяльності підприємств за рік, встановлюють ступінь виконання фінансового плану щодо прибутку, з окремих видів доходів і витрат грошових коштів, ефективність використання оборотних активів, платоспроможність підприємства, ліквідність його балансу, а також фінансову стійкість роботи
Результати контролю та аналізу, як правило, використовуються керівниками підприємств для вживання заходів щодо поліпшення фінансової роботи в наступному періоді.
Виконується фінансова робота на підприємствах працівниками фінансового відділу, а де його немає - працівниками бухгалтерії. Відповідальність за організацію фінансової роботи на підприємстві несе начальник фінансового відділу (служби) або головний бухгалтер (де немає фінансових відділів). Розпорядником фінансових ресурсів, грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, що належать підприємству, є його керівник, що має право першого підпису на всіх грошових та розрахунково-платіжних документах.
2. Цілі аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства
Цілі аналізу фінансового стану підприємства полягають у наступному:
1. виявлення та оцінка соціально-економічних результатів всіх сторін діяльності організації;
2. розкриття резервів використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів;
3. підготовка і підвищення обгрунтованості стратегічних і поточних управлінських рішень.
До основних завдань аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства відносять:
1. об'єктивну та всебічну оцінку результатів функціонування організації та її підрозділів;
2. виявлення закономірностей і тенденцій розвитку виробництва, можливості вдосконалення системи управління і визначення ефективності прийнятих рішень;
3. оцінка ступеня використання виробничих ресурсів, стану техніки, технології, організації виробництва, праці та управління з точки зору їх впливу на ефективність і якість роботи підприємства та його структурних підрозділів;
4. виявлення факторів, що впливають на кінцеві показники діяльності підприємства, і класифікація їх за місцем, тривалістю і характером впливу;
5. прогнозування очікуваних результатів, підготовка для прийняття
6. підготовка матеріалів для прийняття управлінських рішень;
7. розробка і контроль за здійсненням заходів, спрямованих на більш ефективне використання ресурсів, поширення передового досвіду, ліквідацію негативних явищ і причин поганої роботи.
Результати виробничо-господарської діяльності залежать від впливу факторів об'єктивного і суб'єктивного характеру. На об'єктивні чинники (зміна цін, тарифів, ставок, норм амортизації і т.д.) підприємство не може впливати. Вони, як правило відображають дію економічних законів і є зовнішніми по відношенню до неї. Суб'єктивні чинники повністю залежать від роботи підприємства, вмілого керівництва організацією в цілому, її виробничими і господарськими підрозділами, а також від управління її фінансами.
Головна мета аналізу фінансового стану підприємства зводиться до однієї стратегічної задачі - нарощування власного капіталу та забезпечення сталого положення на ринку. Для цього воно повинно постійно підтримувати платоспроможність і рентабельність, а також оптимальну структуру активу і пасиву балансу. Основні завдання аналізу:
1. своєчасна та об'єктивна діагностика фінансового стану підприємства, встановлення його «больових точок» і вивчення причин їх утворення;
2. пошук резервів поліпшення фінансового стану підприємства, його платоспроможності та фінансової стійкості;
3. розробка конкретних заходів спрямованих на більш ефективне використання фінансових ресурсів і зміцнення фінансового стану підприємства;
4. прогнозування можливих фінансових результатів і розробка моделей фінансового стану при різноманітних варіантах використання ресурсів.
Аналіз фінансового стану ділиться на внутрішній і зовнішній. Вони істотно відрізняються за своїми цілями та змістом. Внутрішній фінансовий аналіз - це процес дослідження механізму формування, розміщення та використання капіталу з метою пошуку резервів зміцнення фінансового стану, підвищення прибутковості і нарощування власного капіталу суб'єкта господарювання. Зовнішній фінансовий аналіз являє собою процес дослідження фінансового стану суб'єкта господарювання з метою прогнозування ступеня ризику інвестування капіталу та рівня його прибутковості. Метод економічного аналізу являє собою спосіб підходу до вивчення господарських процесів в їх головному розвитку. Характерними рисами методу економічного аналізу є:
- Визначення системи показників, що всебічно характеризують господарську діяльність організацій;
- Встановлення співпідпорядкованості показників з виділенням сукупних результативних факторів і факторів (основних і другорядних), на них впливають;
- Виявлення форми взаємозв'язку між факторами;
- Вибір прийомів і способів для вивчення взаємозв'язку;
кількісний вимір впливу чинників на сукупний показник.
Сукупність прийомів і способів, які застосовуються при вивченні господарських процесів, складає методику економічного аналізу.
Статистичні методи включають в себе використання середніх і відносних величин, індексний метод, кореляційний і регресивний аналіз та ін Математичні методи можна розділити на три групи: економічні (матричні методи, теорія виробничих функцій, теорія міжгалузевого балансу); методи економічної кібернетики і оптимального програмування ( лінійне, нелінійне, динамічне програмування); методи дослідження операцій та прийняття рішень (теорія графів, теорія ігор, теорія масового обслуговування)
Порівняння - зіставлення досліджуваних даних і фактів господарського життя. Розрізняють горизонтальний порівняльний аналіз, який застосовується для визначення абсолютних і відносних відхилень фактичного рівня досліджуваних показників від базового; вертикальний порівняльний аналіз, який використовується для вивчення структури економічних явищ; трендовий аналіз, застосовуваний при вивченні відносних темпів росту і приросту показників за ряд років до рівня базисного року , тобто при дослідженні рядів динаміки. Обов'язковою умовою порівняльного аналізу є порівнянність порівнюваних показників передбачає:
1. єдність об'ємних, вартісних, якісних, структурних показників;
2. єдність періодів часу, за які проводиться порівняння;
3. порівнянність умов виробництва;
4. порівнянність методики обчислення показників.
Середні величини - обчислюються на основі масових даних про якісно однорідних явищах. Вони допомагають визначати загальні закономірності і тенденції у розвитку економічних процесів.
Угруповання - використовуються для дослідження залежності в складних явищах, характеристика яких відбивається однорідними показниками і різними значеннями (характеристика парку устаткування за термінами введення в експлуатацію, за місцем експлуатації, за коефіцієнтом змінності тощо)
Балансовий метод полягає в порівнянні, порівняння двох комплексів показників, які прагнуть до певного рівноваги. Він дозволяє виявити в результаті новий аналітичний (балансуючий) показник. Наприклад, при аналізі забезпеченості підприємства сировиною порівнюють потреба в сировині, джерела покриття потреби і визначають балансуючий показник - дефіцит або надлишок сировини.
Як допоміжний, балансовий метод використовується для перевірки результатів розрахунків впливу факторів на результативний сукупний показник. Якщо сума впливу факторів на результативний показник дорівнює його відхилення від базового значення, то, отже, розрахунки проведені правильно. Відсутність рівності свідчить про неповну обліку чинників або про допущені помилки. Балансовий метод застосовують також для. визначення розміру впливу окремих факторів на зміну результативного показника, якщо відомо вплив інших факторів
Графічний спосіб. Графіки є масштабним зображенням показників та їх залежності за допомогою геометричних фігур. Графічний спосіб не має в аналізі самостійного значення, а використовується для ілюстрації вимірювань.
Індексний метод грунтується на відносних показниках, що виражають відношення рівня даного явища до його рівня, взятому в якості бази порівняння. Статистика називає кілька видів індексів, які застосовуються при аналізі: агрегатні, арифметичні, гармонійні і т.д.
Використавши індексні перерахунки і побудувавши часовий ряд, що характеризує, наприклад, випуск промислової продукції у вартісному вираженні, можна кваліфіковано проаналізувати явища динаміки.
Метод кореляційного і регресійного (стохастичного) аналізу широко використовується для визначення тісноти зв'язку між показниками не знаходяться у функціональній залежності, тобто зв'язок проявляється не в кожному окремому випадку, а в певній залежності.
За допомогою кореляції вирішуються два головні завдання:
1. складається модель діючих факторів (рівняння регресії);
2. дається кількісна оцінка тісноти зв'язків (коефіцієнт кореляції).
Матричні моделі являють собою схематичне відображення економічного явища чи процесу з допомогою наукової абстракції. Найбільшого поширення тут отримав метод аналізу «витрати-випуск», що будується з шахової схемою і дозволяє в найбільш компактній формі представити взаємозв'язок витрат і результатів виробництва.
Математичне програмування - це основний засіб вирішення завдань щодо оптимізації виробничо-господарської діяльності.
Метод дослідження операцій спрямований на вивчення економічних систем, в тому числі виробничо-господарської діяльності підприємств, з метою визначення такого поєднання структурних взаємопов'язаних елементів систем, що найбільшою мірою дозволить визначити найкращий економічний показник з ряду можливих. Теорія ігор як розділ дослідження операцій - це теорія математичних моделей прийняття оптимальних рішень в умовах невизначеності або конфлікту декількох сторін, що мають різні інтереси.
3. Принципи аналізу фінансово-господарської діяльності
Проводячи аналіз фінансово-господарської діяльності, необхідно керуватися певними принципами і правилами, виробленими наукою і практикою
1. аналіз повинен носити науковий характер, грунтуватися на положеннях діалектичної теорії пізнання, враховувати вимоги економічних законів розвитку виробництва, використовувати досягнення науково - технічного прогресу (НТП) і передового досвіду, новітні методи економічних досліджень;
2. аналіз повинен бути комплексним. Комплексність дослідження вимагає обхвату всіх ланок і всіх сторін діяльності та всебічного вивчення причинних залежностей в економіці підприємства;
3. однією з вимог до аналізу є забезпечення системного підходу, коли кожний досліджуваний об'єкт розглядається як складна динамічна система, що складається з ряду елементів, певним способом пов'язаних між собою і зовнішнім середовищем. Вивчення кожного об'єкту повинне здійснюватися з урахуванням всіх внутрішніх і зовнішніх зв'язків, взаємозалежності і співпідпорядкованості його окремих елементів;
4. Аналіз фінансово-господарської діяльності повинен бути об'єктивним, конкретним, точним, базуватися на достовірній, перевіреній інформації, яка реально відображає об'єктивну дійсність, а висновки його повинні обгрунтовуватися точними аналітичними розрахунками. З цієї вимоги випливає необхідність постійного вдосконалення організації обліку, а також методики аналізу з метою підвищення точності та достовірності його розрахунків;
5. аналіз повинен бути дієвим, активно впливати на хід
виробництва та його результати, своєчасно виявляючи недоліки, прорахунки, упущення в роботі і інформуючи про це керівництво підприємства. З цього принципу випливає необхідність практичного використання матеріалів аналізу для управління підприємством, для розробки конкретних заходів, для обгрунтування, коригування та уточнення планових даних. В іншому випадку мета аналізу не досягається;
6. аналіз повинен проводитися за планом, систематично, а не від випадку до випадку. З цієї вимоги випливає необхідність планування аналітичної роботи на підприємствах, розподілу обов'язків по її виконанню між виконавцями і контролю за її проведенням;
7. аналіз повинен бути оперативним. Оперативність означає вміння швидко і чітко проводити аналіз, приймати управлінські рішення і втілювати їх у життя;
8. один з принципів аналізу - це його демократизм, що припускає участь в проведенні аналізу широкого кола працівників підприємства, що забезпечує більш повне виявлення передового досвіду і використання наявних внутрішньогосподарських резервів;
9. аналіз повинен базуватися на державному підході при оцінці економічних явищ, процесів, результатів господарювання. Інакше кажучи, оцінюючи результати фінансової діяльності, потрібно враховувати їх відповідність державній економічній, соціальній, екологічній, міжнародній політиці та законодавству;
10. аналіз повинен бути ефективним, тобто витрати на його проведення повинні давати багатократний ефект.
Таким чином, основними принципами аналізу є науковість, комплексність, системність, об'єктивність, точність, достовірність, дієвість, оперативність, демократизм, ефективність і.д.р.
Виходячи з поставлених завдань та наявної інформаційної бази, розрізняють попередній аналіз (експрес-аналіз), заснований переважно на даних бухгалтерської та статистичної звітності, і поглиблений аналіз, здійснюваний з залученням даних управлінського обліку. Основна мета експрес-аналізу - загальна оцінка майнового стану господарюючого суб'єкта, обсягу і структури залучених ним коштів, його ліквідності та платоспроможності, виявлення основних тенденцій їх зміни. У ході поглибленого аналізу здійснюють:
- Дослідження джерел його коштів (оцінку динаміки їх стану і структури, раціональність залучення позикових коштів);
- Оцінку доцільності розміщення залучених коштів і швидкості їх обороту;
- Аналіз дохідності та ефективності використання майна;
- Аналіз грошових потоків.
Попередній аналіз здійснюється в кілька етапів.
На першому етапі проводять перевірку показників бухгалтерської звітності за формальними і якісними ознаками (відповідність підсумків, взаємне узгодження показників різних форм звітності).
На другому етапі встановлюється характер змін, що мали місце в аналізованому періоді, у складі засобів підприємства і в їх джерелах.
На третьому етапі здійснюється розрахунок і оцінка динаміки ряду відносних показників, що характеризують діяльність господарюючого суб'єкта.
Розрізняють кілька методичних підходів до проведення аналізу і діагностики фінансово-господарської діяльності підприємства, заснованих на структуруванні, виявленні головної ланки, встановленні причинно-наслідкових зв'язків і взаємозалежностей, узагальненні (синтезі) отриманих результатів. Методика проведення аналізу і діагностики фінансово-господарської діяльності підприємства включає сукупність конкретних методів (прийомів), способів виконання техніко-економічного аналізу. Розглянемо окремі методи аналізу і діагностики фінансово-господарської діяльності підприємства докладніше. Експертний метод (експертні оцінки) застосовується у випадках, коли рішення поставленої задачі параметричними методами неможливо. Процедура експертного аналізу включає в себе наступні етапи:
1) процедура виявлення проблем для експертної оцінки та їх структуризація;
2) вибір методики і форми опитування експертів, розробка анкет, таблиць питань;
3) визначення структури і чисельності експертної групи, підбір експертів з числа висококласних фахівців, що мають великий досвід
у відповідній сфері діяльності;
4) заповнення експертами таблиць опитування, анкет у довільній або чітко визначеній формі;
5) статистична обробка заповнених і закодованих анкет опитування
Варіанти відповідей в списку нумеруються в порядку черговості. Упорядкований перелік варіантів відповідей вводиться для обробки в комп'ютер для подальшої структуризації методом логічного моделювання. Отримані в результаті обробки інформації графічні матеріали у вигляді роздруківок з ЕОМ і тексти дозволяють наочно уявити логічну й змістовну взаємозв'язок аналізованих питань. Цей взаємозв'язок найчастіше підпорядковується діалектиці відносин причинно-наслідкового характеру, які дають уявлення про процеси зміни;
6) оцінка надійності отриманих результатів;
7) підсумкова оцінка стану об'єкта на основі думки експертів.
Експертний аналіз має багато різновидів. Наприклад, метод мозкового штурму заснований на включенні експертів в активний творчий процес. Завдання вирішується шляхом інтенсифікації процесу генерування ідей і підвищення «концентрації» оригінальних ідей у загальному їх числі. Як правило, експертне опитування проводиться серед співробітників, фахівців, керівників. Однак велике значення може мати інформація, отримана з зовнішніх по відношенню до даного підприємства джерел (конкуренти, суміжники, постачальники і споживачі і т.п.). Експертні оцінки широко застосовуються в практиці техніко-економічного аналізу, оскільки вони дозволяють отримати порівняно надійну, а іноді і єдино можливу інформацію. При використанні експертного методу фактично реалізуються підходи логічного моделювання. Цей метод заснований на експертних оцінках і застосуванні ЕОМ.
Морфологічний метод належить до перспективних методів, широко використовують на практиці. Він дозволяє систематизувати отриманий набір альтернативних рішень по всіх можливих сполученням варіантів і вибирати з них спочатку прийнятні, а потім найбільш ефективні за економічними критеріями. Послідовність пошуку найкращого рішення полягає в наступному: задається точне формулювання завдання; визначаються окремі стадії (етапи) роботи; складається перелік можливих методів і засобів виконання кожного етапу; робляться записи етапів і можливих шляхів їх реалізації у вигляді матричної моделі так званого «морфологічного ящика»; послідовної ланцюжком поєднуються елементи «морфологічного ящика" і аналізуються отримані варіанти досягнення кінцевої мети з точки зору можливості і економічної доцільності.
Рейтинговий метод заснований на порівнянні між собою і розташування в певному порядку (ранжуванні) окремих показників оцінки результатів фінансово-господарської діяльності підприємства. Він передбачає складання рейтингів (ранжируваних за певними ознаками рядів) показників.
Фактографический метод заснований на вивченні всіх опублікованих, зафіксованих фактів, які характеризують фінансово-господарський стан підприємства.
Моніторинг є постійним, систематизованим, детальним поточним наглядом за фінансово-господарським станом підприємства. Алгоритм організації моніторингу наступний:
- Експертний початкове структурування;
- Визначення мети моніторингу;
- Вибір постійних показників (індикаторів);
- Збір інформації;
- Попередня формалізація аналітичних матеріалів;
- Ієрархічне впорядкування, фільтрація та обробка інформації,
графічна візуалізація даних;
- Виявлення закономірностей і стійких тенденцій.
Логічне моделювання використовується, як правило, для якісного опису фінансово-господарського розвитку підприємства. Воно засноване на використанні таких способів, як аналогія, екстраполяція, експертна оцінка можливого чи бажаного стану об'єкта моделювання. Основою логічного моделювання є модернізація або підтримання на необхідному рівні техніко-економічного стану підприємства. Різновидом логічного моделювання є імітаційне моделювання, яке використовується головним чином для пошуку рішень в діалоговому режимі на ЕОМ. При цьому на базі економіко-математичних моделей задаються різні початкові і граничні умови і програються відповідні варіанти з метою отримання бажаного результату.
Метою фундаментального аналізу і діагностики фінансово-господарської діяльності підприємства є визначення внутрішньої вартості його майнового комплексу як загального результату техніко-економічної діяльності. Фундаментальний аналіз заснований на принципі: будь-який чинник має певне значення, яке надає конкретний вплив на кінцевий результат фінансово-господарської діяльності підприємства. Фундаментальний аналіз здійснюється із застосуванням економіко-математичних моделей.
Технічний аналіз має на меті виконання детального, всебічного аналізу динаміки окремих параметрів, показників фінансово-господарської діяльності підприємства. Його часто називають чартизмом (від англ. Chart - графік), оскільки вона грунтується на побудові діаграм і графіків, вивченні показників і факторів, їх визначальних.
Факторний аналіз заснований на багатовимірному статистичному дослідженні ряду факторів, що мають як негативне, так і позитивний вплив на результати фінансово-господарської діяльності підприємства. Мета цього методу полягає у виявленні генеральних, головних факторів, що визначають основні результати фінансово-господарської діяльності аналізованого підприємства. Розрізняють постійні та змінні фактори. До постійних факторів належать, наприклад, необхідні за технологією витрати сировини, матеріалів, електроенергії на випуск певного виду продукції (виконання робіт, надання послуг). Змінними факторами можуть бути витрати на заробітну плату, оплату допоміжних витрат на виробництво.
Кон'юнктурний аналіз передбачає дослідження кон'юнктури ринку, то є. поточного стану попиту і пропозиції продукції (робіт, послуг) аналізованого підприємства. Він відображає економічну і виробничу спроможність даного підприємства, ефективність його фінансово-господарської діяльності. Математичний аналіз передбачає використання математичних прийомів і способів аналізу і діагностики фінансово-господарської діяльності підприємства. Найбільш часто при цьому використовуються обчислення арифметичної різниці (відхилень) і процентних чисел (простих і складних відсотків); застосовуються ланцюгові підстановки. У рамках математичного аналізу використовуються:
- Диференціальний аналіз (заснований на пошуку функціональної залежності в рівняннях, похідних різних порядків від функцій і незалежних перемінних);
- Логарифмічний аналіз (його мета - знаходження степеневої залежності різних показників);
- Інтегральний аналіз (з урахуванням зворотних зв'язків, які дозволяють циклічно проводити перерахунок окремих показників (параметрів), а інші параметри переводити в збалансований стан після вибору відповідного варіанту розрахунку);
- Кластерний аналіз (заснований на таксономії, то. Є. Класифікації залежностей та визначенні зв'язків сукупностей соціально-економічних показників (параметрів) за заданою матриці коефіцієнтів кореляції між ними; автоматичної класифікації процесів, описаних Особливе значення в даний час має повсюдно по багатьом апріорно рівним ознаками ); застосовується дисконтування (операція, що має на меті врахувати нерівноцінність витрат і результатів, що відносяться до різних періодів часу
Статистичний аналіз, який є основою діагностики фінансово-господарської діяльності підприємства, включає:
- Аналіз середніх і відносних величин, який використовується для визначення середніх значень показників, що характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства, і розрахунку відносних величин - коефіцієнтів, які відображають співвідношення між різними показниками;
- Угруповання, то. є. об'єднання в групи окремих показників, що характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства.
Об'єднання в групи здійснюється за ознаками, які можуть бути факторними і результативними;
- Графічний аналіз, який дозволяє графічно відобразити зміни результатів фінансово-господарської діяльності підприємства у часі;
- Індексний метод обробки рядів динаміки, який використовується для визначення зміни в часі співвідношень різних показників, що характеризують рівень фінансово-господарської діяльності підприємства;
кореляційний аналіз, який дозволяє через кількісну оцінку зв'язку між двома або кількома взаємодіючими явищами визначити вид і тісноту залежності;
- Регресійний аналіз, який встановлює зміна результативності ознаки (показників результатів фінансово-господарської діяльності підприємства) під впливом одного або декількох факторів. Функції, що відображають зв'язок між ознаками, називаються рівняннями парної або множинної регресії (залежно від кількості аналізованих ознак);
- Дисперсійний аналіз, який відрізняється від кореляційного і регресійного тим, що вивчення впливу факторів на результативний ознака здійснюється за значеннями дисперсійних факторів, що характеризують їх абсолютні зміни (коливання, або варіацію). Відносна коливання (коваріація) показників, що характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства, є предметом дослідження ковариационном аналізі;
- Екстраполяціонний аналіз, який заснований на характеристиці
зміни стану системи в минулому та екстраполяції (продовженні) отриманого результату на майбутнє. Він включає наступні етапи: первинну обробку і перетворення вихідного ряду; вибір типу емпіричних функцій; визначення параметрів емпіричних функцій; екстраполяцію; оцінку точності аналізу;
- Метод головних компонент, який використовується для порівняльного аналізу складових частин (параметрів) аналізу і діагностики фінансово-господарської діяльності підприємства. Головні компоненти є основними характеристиками лінійних комбінацій складових частин (параметрів) з найбільшими значеннями дисперсії, тобто з найбільшими абсолютними відхиленнями від середніх величин.
Методи дослідження операцій і прийняття рішень включають:
1) теорію графів, яка використовується в аналізі та діагностиці фінансово-господарської діяльності підприємства як основа графічного моделювання. Схеми, діаграми, структури є графами;
2) теорію ігор, яка є одним з підходів до оптимізації варіантів фінансово-господарської діяльності підприємства і заснована на виборі оптимальних рішень в умовах ринкової конкуренції і невизначеності. Як правило, програючи різні ситуації, вибирають стратегію дії, яка забезпечує найкращі результати;
3) теорію масового обслуговування, відповідно до якої фінансово-господарська діяльність підприємства розглядається як процес обслуговування окремих підрозділів підприємства, різних технологічних процесів. Виробництво (виконання робіт, надання послуг) визначається як система виконання певних вимог на обслуговування. Реалізацію вимог здійснюють різні канали обслуговування. Наприклад, цех прес-форм обслуговує потреби сталеливарного виробництва. Сталеливарне виробництво обслуговує потреби машинобудівного виробництва і т.д.;
4) побудова дерев цілей і ресурсів, що здійснюється в рамках системного підходу до аналізу і діагностики фінансово-господарської діяльності підприємства. Вибір цілей робить досить значний вплив на діяльність підприємства. На основі поставлених цілей і з урахуванням наявних можливостей виробляються способи їх досягнення, підбираються методи управління, виробляються різні зміни в організаційній структурі управління, здійснюється підбір кадрів, використовується певна техніка управління. Система цілей різного рівня конкретизації, що стоять перед керівництвом сучасного підприємства, може виявитися настільки складною, що без спеціальних методів впорядкування цілей організувати роботу по їх досягненню виявиться неможливим.
Розрізняють генеральну мету, підцілі першого рівня (головні цілі) та підцілі другого, третього, четвертого, п'ятого і інших рівнів. Для досягнення генеральної мети необхідно реалізувати декілька більш конкретних цілей першого рівня, які виступають як засіб по відношенню до генеральної мети. Для досягнення цілей першого рівня потрібна реалізація цілей другого рівня і т.д. Декомпозиція продовжується до тих пір, поки не будуть отримані максимально конкретизовані параметри досягнення мети: терміни, кількісний вираз очікуваних результатів і т.п. Дерево цілей дозволяє взаимоувязать елементи діяльності по досягненню головної мети управління, уникнути непотрібного дублювання, зайвих витрат, сконцентрувати зусилля на найбільш важливих напрямках робіт, постійно контролювати ступінь просування до мети.
4. Види аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства
Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства можна класифікувати за різними критеріями (оцінними ознаками).
Структурний аналіз грунтується на структуризації досліджуваного об'єкта. Кожен структурний елемент є самостійним предметом детального дослідження і характеризується певними параметрами. Підприємство зазвичай має ієрархічну структуру змінного характеру, яка саморозвивається і формується стосовно до умов функціонування. Функціональний аналіз досліджує процес функціонування (діяльності) підприємства. Внутрішній аналіз служить для виявлення стану даного підприємства. Порівняльний аналіз потрібен для порівняння стану даного підприємства з іншими однотипними підприємствами. Систематичний аналіз передбачає постійне дослідження зміни техніко-економічного стану підприємства. Епізодичний (точковий) аналіз грунтується на разових спеціальних дослідженнях зміни техніко-економічного стану підприємства.
Динамічний аналіз базується на вивченні конкретних показників в динаміці, розвитку. Він заснований на розрахунку таких показників, як абсолютний приріст, темп зростання, темп приросту, абсолютне значення одного відсотка приросту, на побудові рядів динаміки. Статичний аналіз виходить з незмінності, статичності характеристик техніко-економічного стану підприємства.
Комплексний (системний) аналіз виходить з того, що будь-який техніко-економічний процес являє собою певну систему, для якої характерні внутрішні закономірності, відмінні риси і властивості. Системний аналіз має два різновиди - генетичний (вивчення системи в розвитку) і функціональний (вивчення реального функціонування системи). Локальний (об'єктний) аналіз базується на вивченні окремих локальних характеристик техніко-економічного розвитку. Предметний аналіз грунтується на вивченні предметно певних фрагментів техніко-економічного розвитку підприємства, аналізі предметних циклів техніко-економічного процесу. Операційно-процедурний аналіз базується на дослідженні окремих операцій, процедур у техніко-економічних циклах, що мають досить велике значення для розвитку аналізованого підприємства.
Кількісний аналіз виходить з необхідності визначення кількісних характеристик техніко-економічного стану підприємства. Мета даного аналізу полягає у вимірюванні, порівнянні результатів виробництва, рівня витрат, встановлення кількісної міри впливу різних факторів. Якісний аналіз заснований на якісних порівняльних оцінках, характеристиках техніко-економічного стану підприємства. Його метою є виявлення особливостей даного стану і його внутрішніх взаємозалежностей. Самоаналіз виконується всередині підприємства силами своїх фахівців. Його суб'єктом є внутрішньозаводські структури. Зовнішній аналіз виконується із залученням експертів, аудиторів, окремих висококласних фахівців за профілем роботи підприємства. Його суб'єктами також можуть бути державні органи, наукові установи, органи громадського контролю.
Статистичний аналіз заснований на дослідженні характерних особливостей, структури, зв'язку явищ, тенденцій, закономірностей розвитку шляхом застосування математико-статистичних і економіко-статистичних методів. Завершується інтерпретацією отриманих результатів, формулюванням теоретичних і практичних висновків і пропозицій.
В даний час аналіз фінансово-господарської діяльності займає важливе місце серед економічних наук. Його розглядають в якості однієї з функцій управління виробництвом. Відомо, що система управління складається з наступних взаємопов'язаних функцій: планування, обліку, аналізу та прийняття управлінських рішень.
Для управління виробництвом потрібно мати повну і правдиву інформацію про хід виробничого процесу, про хід виконання планів. Тому, однією з функцій управління виробництвом є облік. Він забезпечує постійний збір, систематизацію та узагальнення даних, необхідних для управління виробництвом і контролю за ходом виконання планів і виробничих процесів.
Однак для управління виробництвом потрібно мати уявлення не тільки про хід виконання плану, результати господарської діяльності, але і про тенденції і характер змін, що відбуваються в економіці підприємства. Осмислення, розуміння інформації досягаються за допомогою економічного аналізу. У процесі аналізу первинна інформація проходить аналітичну обробку: проводиться порівняння досягнутих результатів виробництва з даними за минулі відрізки часу, з показниками інших підприємств і середньогалузевими; визначається вплив різних чинників на величину результативних показників, виявляються недоліки, помилки, невикористані можливості, перспективи і т.д .
На основі результатів аналізу розробляються і обгрунтовуються управлінські рішення. Економічний аналіз передує рішенням і діям, обгрунтовує їх і є основою наукового управління виробництвом, забезпечує його об'єктивність та ефективність.
Таким чином, економічний аналіз - це функція управління, яка забезпечує науковість прийняття рішень. Роль аналізу як засобу управління виробництвом з кожним роком зростає. Це зумовлено різними
обставинами. По-перше, необхідністю неухильного підвищення ефективності виробництва у зв'язку зі зростанням дефіциту і вартості сировини, підвищенням науко-і капіталомісткості виробництва. По-друге, відходом від командно-адміністративної системи управління і поступовим переходом до ринкових відносин. По-третє, створенням нових форм господарювання у зв'язку з роздержавленням економіки, приватизацією підприємств та іншими заходами економічної реформи.
Велика роль відводиться аналізу в справі визначення й використання резервів підвищення ефективності виробництва. Він сприяє ощадливому використанню ресурсів, виявленню і впровадженню передового досвіду, наукової організації праці, нової техніки і технології виробництва, попередженню зайвих витрат і т.д.
Аналіз фінансово-господарської діяльності є важливим елементом в системі управління виробництвом, дієвим засобом виявлення внутрішньогосподарських резервів, основою розробки науково обгрунтованих планів і управлінських рішень.