Сутність та методика розподілу постійних та змінних витрат

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Сутність постійних і змінних витрат
2. Методи розподілу витрат на постійні та змінні
Висновки і пропозиції
Список використаних джерел
Додаток

Введення
Класифікація витрат і методика їх збору та узагальнення в бухгалтерському управлінському обліку поступово стає необхідним інструментом виконання менеджерами функцій управління: планування; нормування; контролю; координації; оцінки роботи підлеглих; компенсації за працю; вдосконалення роботи підлеглих; обміну інформацією між менеджерами різних рівнів управління, між підрозділами в умовах як формальних, так і неформальних відносин; організаційної діяльності, спрямованої на підняття престижу фірми; мотивації персоналу, що дозволяє ставити чіткі цілі перед кожним менеджером і компенсувати його праця на основі особистих успіхів.
Зазвичай під витратами розуміють спожиті ресурси або гріш, які потрібно заплатити за товари і послуга. Для управління менеджерам потрібні не просто витрати, а інформація про витрати на що-небудь (продукт або його партія, послуги, що надаються пацієнту в поліклініці або клієнтові в банку, машино-години, соціальний проект, миля гірської дорога). Ми називаємо це що-небудь "об'єктами обліку витрат" і визначаємо як певну діяльність, для якої виробляються їх збір та вимірювання.
Калькулювання може здійснюватися в рамках облікової системи (упорядкований регулярний процес) або на вимогу (наприклад, збір та вимірювання витрат, пов'язаних із заміною обладнання). Звичайно, постійне калькулювання більш дороге, ніж проведене час від часу, і рішення про те, наскільки деталізовані дані повинна представляти система на регулярній основі, приймається виходячи із зіставлення витрат і доходів.
Найбільш економічно доцільний підхід до побудови системи обліку витрат - це виділення типових груп рішень (наприклад, контроль за трудовитратами або використанням матеріалів) і вибір відповідних їм об'єктів обліку витрат (наприклад, продукція або підрозділ).
Змінні і постійні витрати - це два основних типи витрат. Кожен визначається в залежності від того, чи змінюються підсумкові витрати у відповідь на коливання обраного об'єкта (часто говорять коливання обсягу). Змінні (variable) витрати змінюються в загальній сумі прямо пропорційно змінам обсягу. Постійні (fixed) - залишаються без зміни.
Метою даної курсової роботи є розгляд і розкриття сутності та методики розподілу постійних та змінних витрат.
У відповідності з метою курсової роботи основними завданнями є:
- Дати визначення постійних і змінних витрат;
- Охарактеризувати методики розподілу постійних та змінних витрат;
- Представити висновки і пропозиції за виконану роботу.
Робота представлена ​​у двох розділах. У першій і в другому розділі наводиться теоретичний і практичний матеріал, що розкриває, безпосередньо тему роботи.
При написанні даної роботи автором були використані навчальні посібники з управлінського обліку, таких авторів, як Івашкевич В.Б., Карпова Т.П. і Друрі К. А також статті періодичних видань, такі як «Все для бухгалтера», «Фінансовий менеджмент».

1. Сутність постійних і змінних витрат
Критерієм виділення постійних і змінних витрат є їх залежність від зміни обсягу виробництва і продажів залежить від ступеня використання виробничо-побутових можливостей підприємства. Кожна господарська організація розташовується обмеженим потенціалом випуску готової продукції або надання послуг, що позначається поняттям виробнича потужність. Зазвичай вона виражається у фізичних одиницях виміру кількості продукції або в рівні завантаження устаткування в часі. Фактичне використання виробничих потужностей завжди менше 100%, оскільки частина часу передбачається на профілактичний ремонт, резервується на час заміни верстатів і машин. Частина устаткування не завантажується повністю з-за нестиковки потужностей, зниження продажів, відсутність кваліфікованого персоналу і т.п.
Частина валових витрат підприємства для певного виробничого періоду залишається незмінною незалежно від величини рівня завантаження устаткування й інших елементів виробничої потужності. Для оптимізації співвідношення "витрати - випуск» необхідно знати, для якого періоду часу проводиться подібне складання. У короткостроковому періоді (у межах року, тобто до зміни виробничої потужності) можливе виділення постійних витрат. Для періоду в кілька років всі витрати підприємства є змінними і ступінь їхньої залежності від обсягу випуску і продажів і рівня використання устаткування не можна висловити суворо функціонально.
Впливає на поведінку витрат і зміна попиту на продукцію, товари та послуги. Стійке зниження продажів, як правило, викликає необхідність скорочення всіх видів витрат, але в першу чергу прагнуть до зниження витрат на утримання апарату управління, оренду, позбавляються від стала непотрібною обладнання, продають навіть частина виробничих будівель і споруд, тобто забезпечують зниження постійних витрат. З іншого боку, істотне збільшення попиту веде до розширення масштабів діяльності і, в кінцевому підсумку, призводить до зростання всіх категорій витрат. Але в цьому випадку збільшуються головним чином змінні витрати. Ростуть і постійні витрати за рахунок амортизації знову придбаних верстатів і машин, збільшення частини витрат на управління і збут, але це зростання відстає від темпів зростання змінних витрат. У результаті собівартість одиниці продукції знижується, а прибутки зростають.
Поняття постійних витрат означає, що вони не змінюються автоматично зі зміною обсягів виробництва або, що в даному випадку означає одне і те ж, - зі зміною рівня завантаження виробничих потужностей. Тому поняття постійних витрат в більшій мірі стосується для періодів всередині року, коли склад та рівень використання виробничих можливостей підприємства та його підрозділів істотно не змінюються. Разом з тим рішення про збільшення цих потужностей завжди пов'язане з необхідністю додаткових капітальних вкладень, а отже - постійних витрат. Менеджер повинен знати економічно виправдані межі їх зростання для того, щоб інвестиції були ефективними. Крім того, рішення про капітальні вкладення мають довгострокові наслідки, що виходять за межі року і які впливають на витрати та результати діяльності майбутніх періодів.
Постійні витрати на одиницю продукції, робіт, послуг - це середня величина, що отримується в результаті ділення загальної суми постійних витрат даного періоду часу на число одиниць виміру обсягу виробництва або продажу в цьому ж періоді.
Постійні витрати на одиницю продукції являють собою змінну величину, істотно впливає на собівартість одиниці виробів, товарів, послуг. Якщо постійні витрати звітного періоду 60000 руб., А змінні витрати на одиницю 20 руб., То собівартість одного випущеного виробу буде дорівнює 60020 руб. Якщо випустити 1000 виробів, собівартість складе 80 руб. [(60000 + 20 · 1000) / 1000], а при виготовленні 10000 одиниць - всього 26 руб. [(60000 + 20 · 10000) / 10000].
У системі декартових координат графік абсолютної суми постійних витрат являє собою пряму, паралельну осі абсцис, а крива постійних витрат у розрахунку на одиницю обсягу виробництва - гіперболу (рис. 1.1).

а б
Рис 1.1. Постійні витрати: а - абсолютна величина; б - відносна величина
Номенклатура постійних витрат не може бути єдиною для всіх галузей промисловості і повинна уточнюватися з урахуванням специфіки підприємства, складу витрат на виробництво та порядку їх віднесення на собівартість продукції. Приблизний перелік таких витрат протягом місяця, виходячи з діючої на багатьох підприємствах номенклатури статей калькуляції, наведений у Додатку 1.
Багато економістів вважають умовним віднесення перерахованих витрат до постійних. Тут є своя частка істини, оскільки деякі з цих витрат, крім постійної частини, містять і слабо змінну (наприклад, доплати за зростання обсягів виробництва при погодинній оплаті праці, витрати на поточний ремонт споруд та інвентарю). Крім того, окремі види витрат у різних умовах виступають і як постійні, і як змінні (основна і додаткова заробітна плата обслуговуючого персоналу цехів, витрати на рекламу та ін.)
Одна з причин умовності існуючої практики розподілу витрат на постійну і змінну частини при вибіркових обстеженнях і розрахунках полягає в орієнтації планування та обліку на річну звітність, при якій вплив ступеня змінності витрат на економічні результати виробництва не відчувається так гостро, як за більш короткі проміжки часу. При порівнянні постійних витрат за ряд звітних періодів їх тривалість повинна встановлюватися в межах одного місяця. Якщо розглядати постійні витрати за більш тривалі проміжки часу, то більшість витрат стають змінними.
Збільшення постійних витрат, як правило, пов'язано зі зростанням виробничих потужностей і відбувається за рахунок капітальних вкладень і додаткового залучення оборотних коштів. Зменшення абсолютної величини постійних витрат досягають шляхом раціоналізації виробництва, скорочення витрат з управління, реалізації зайвих основних засобів.
Змінні витрати зростають або зменшуються в абсолютній сумі в залежності від зміни обсягу виробництва і діляться на пропорційну і непропорційну частини.
До пропорційним витрат відносять витрати на сировину, основні матеріали, напівфабрикати, заробітну плату основних виробничих робітників при відрядній оплаті праці, переважну частину витрат палива та енергії на технологічні цілі, витрати на тару і упаковку виробів. Вони змінюються прямо пропорційно збільшення або зменшення кількості виготовленої (реалізованої) продукції.
На графіку (рис. 1.2) пряма загальної суми пропорційних витрат проходить через початок декартових координат. Тангенс кута її нахилу до осі абсцис дорівнює величині пропорційних витрат на одиницю обсягу виробництва. Оскільки відносна величина пропорційних витрат постійна, на графіку вона являє собою пряму, паралельну осі Х. Для заданої величини витрат за видами вона змінюється при перегляді норми витрат.

Рис. 1.2. Пропорційні витрати: а - абсолютна величина; б - відносна величина
Непропорційні витрати, у свою чергу, можуть бути прогресуючими, тобто зростаючими швидше, ніж обсяг виробництва, і дегрессісующімі, якщо величина приросту їх суми менші, ніж зміна кількості продукції.
Абсолютна сума прогресуючих витрат протягом обраного періоду зростає більш високими темпами, ніж кількість продукції. Збільшення обсягу виробництва досягається при цьому за рахунок додаткових проти звичайних (тобто пропорційних) витрат. До прогресуючим витрат відносяться, наприклад, доплати за прогресивними відрядними розцінками, за понаднормову роботу, роботу в нічні години і дні свят, оплата за час вимушених простоїв. З наведеного переліку видно, що в більшості випадків подібні витрати викликаються порушенням планомірності і ритмічності виробництва і нетипові для нормально працюючого підприємства.
На графіку співвідношення витрат і обсягу виробництва абсолютна сума прогресуючих витрат може бути зображена у вигляді кривої, що проходить через початок координат (рис. 1.3). Зміни відносної величини прогресуючих витрат в залежності від ступеня прогресивності зростання витрат графічно являють собою опуклу або увігнуту криву.

Рис. 1.3. Прогресуючі витрати: а - абсолютна величина; б - відносна величина
Дегрессірующіе витрати збільшуються в абсолютній величині повільніше, ніж обсяг виробництва. До них, наприклад, відносяться витрати на поточний ремонт виробничого обладнання, цінних інструментів і транспортних засобів, вартість мастильних, обтиральних матеріалів, емульсії для охолодження та інших допоміжних матеріалів, необхідних для догляду за обладнанням та утриманням його в робочому стані; витрати палива, електроенергії, води, пари, стиснутого повітря та інших видів енергії на приведення в рух виробничих механізмів; витрати на внутрішньозаводське переміщення вантажів; преміальні виплати за виконання плану по випуску продукції. Зі зростанням обсягу виробництва ці витрати збільшуються, але не пропорційно кількості випущеної продукції, а з деяким уповільненням, відставанням у темпах, а, отже, і в абсолютній сумі приросту витрат. Пояснюється це тим, що дегрессірующіе витрати пов'язані не тільки з випуском продукції, але і з обслуговуванням виробництва і за ступенем залежності від обсягу виробництва займають проміжне положення між постійними і пропорційними витратами.
Ступінь дегрессіі може бути різною. При лінійної залежності чисельне значення координат точки перетину графіка абсолютної величини дегресивним витрат з віссю ординат завжди більше нуля. Нелінійна залежність на графіку характеризується опуклою кривою (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Дегрессірующіе витрати: а - абсолютна величина; б - відносна величина
Оскільки на величину витрат впливають різні фактори, ступінь дегрессіі в співвідношенні між витратами і обсягом виробництва на практиці визначити буває важко. Існує думка, що для спрощення сильно дегрессірующіе витрати слід вважати постійними, а слабо дегрессірующіе - пропорційними. Однак таке допущення умовно і може призвести до великих неточностей у розрахунках. Більш правильним видається пропозиція використовувати при плануванні та аналізі динаміки витрат так звані варіатори, або відносні показники, що характеризують ступінь залежності витрат від обсягу виробництва або використання виробничих потужностей. Вони встановлюються для кожної статті витрат, що не знаходиться в пропорційній залежності від кількості продукції. Зазвичай чисельні значення варіаторів систематизують в 10-розрядної шкалою. Наприклад, якщо прямо пропорційні обсягу виробництва 30% витрат, то за цією статтею варіатор буде дорівнює 3; при варіаторі 7 - пропорційні 70% витрат. Це означає, що при зростанні обсягу виробництва на 10% відповідні витрати повинні збільшитися на 7%.
У теорії управлінського обліку відокремлюють і так звані регресивні витрати, які зі зростанням обсягів зайнятості, завантаження виробничих потужностей і площ зменшуються як в абсолютній, так і у відносній величині. До таких витрат відносять, наприклад, витрати на опалення кінотеатрів, спортивних споруд і виставкових комплексів в зимовий час, оплату електроенергії з урахуванням коефіцієнта завантаження потужностей споживання. Вони порівняно рідкісні і суттєвої ролі у витратах організацій не грають. Співвідношення постійних і змінних витрат у різних виробництвах і навіть у підприємств однієї і тієї ж галузі може бути різним. Воно в числі інших факторів визначається особливостями технології, організації праці, ступенем розвитку допоміжних цехів, служб і т.п. Питома вага постійних витрат вище в фондомістких галузях (на підприємствах добувної, важкої промисловості, на електростанціях і т.п.). На підприємствах обробної промисловості переважають, як правило, змінні витрати. Залежність витрат від обсягу виробництва може бути функціональною для однорідних, порівнянних витрат і нефункціональною, якщо протягом часу, за який вона аналізується, змінилися норми витрат сировини, матеріалів та робочого часу, ціни і тарифи на матеріальні ресурси, послуги і оплату праці.
Закономірності поведінки змінних витрат визначаються пропорційністю їх залежності від обсягів виробництва. При відступі від пропорційності необхідно враховувати ступінь прогресивного або дегресивним наростання витрат за окремими їх видами. Наприклад, при впровадженні нової техніки і здійсненні інших організаційно-технічних заходів окремі витрати (амортизація, технічне обслуговування) можуть рости в темпах, які випереджають збільшення обсягу виробництва, у той час як інші супутні витрати будуть дегресивними або їх не буде взагалі, так що загальна сума витрат знизиться.
У всіх випадках витрати на одиницю випуску продукції або іншого показника продуктивності при підвищенні рівня завантаження виробничих потужностей і незмінності інших умов діяльності знижуються.
Мінімальними вони будуть тоді, коли виробничі потужності використовуються повністю. Але виробничі потужності або можливості підприємства - не однорідна, а гомогенна величина, що складається з виробничих потужностей окремих підрозділів (цехів, дільниць) підприємства. У силу різних, у тому числі об'єктивних, причин ці потужності не повністю пов'язані один з одним, наприклад, з-за різної продуктивності верстатів, машин та іншого устаткування. Звідси ясно, що витрати матеріальних і трудових ресурсів повинні враховуватися виходячи з визначеного рівня використання виробничих потужностей, як правило, меншого, ніж 100%.
Недовикористані потужності означають невикористані можливості збільшення виробництва і зниження собівартості продукції. У цьому легко переконатися на простому прикладі.
Приклад 1. Зміст верстата щорічно обходиться підприємству в 40 000 руб. Максимально він може використовуватися 6000 год, фактично завантажений лише протягом 4000 ч. При повному завантаженні обладнання вартість одного машино-години його роботи становить: 40 000: 6000 = 6,67 руб., При фактичному використанні: 40 000: 4000 = 10 руб . Недовикористані можливості зниження витрат становлять:
(10,00-6,67) · 4000 = 13 320 руб.
Оскільки недовикористання виробничих потужностей має місце в більшості випадків, постійні витрати Rfix слід підрозділити на дві частини: величину, обумовлену фактичної завантаженням Rн, і величину, що припадає на незавантажені потужності Rp. Тоді в загальному вигляді:
(1)
де Xi, X m - Фактична і максимально можливе завантаження виробничих потужностей, одиниці продукції.
Величина резерву зниження собівартості або випадає непродуктивна частина постійних витрат буде відповідно дорівнює:
(2)
Виділення непродуктивної частини постійних витрат дуже важливо для управління технічним розвитком підприємства, забезпечення збалансованості в складі машин та обладнання. Для цього недостатньо загальних даних про виробничі можливості господарської організації. Потрібна інформація про витрати на експлуатацію окремих видів основних засобів, груп та відокремлених об'єктів технологічного обладнання. Вона дозволить визначити найбільш раціональний склад машин і верстатів з урахуванням не тільки їх продуктивності, але й часу завантаження в даному виробництві. Одночасно буде видно, де в першу чергу необхідно замінювати обладнання на більш продуктивне, де проводити раціоналізацію, щоб збільшити кінцеву продуктивність підприємства, яке обладнання без збитку для основної діяльності можна продати.
При зміні ступеня завантаження виробничих потужностей необхідна кількісна адаптація витрат до обсягів випуску продукції або напівфабрикатів. Зміна витрат при цьому можна представити графічно (рис. 2.9).
З наведеного графіка видно, що при підвищенні завантаження виробничих потужностей і збільшення обсягу випуску продукції виникають додаткові постійні витрати, а їх загальна величина стає виправданою, якщо собівартість одиниці продукції знижується.
Зазвичай кількісна адаптація здійснюється шляхом збільшення або зниження випуску продукції, оскільки регулювання постійних витрат - більш важка, а іноді й нездійсненне завдання. Разом з тим підприємство може здійснити спробу знизити частина постійних витрат, наприклад, відмовитися від проведення в даному звітному періоді ремонту, науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, перейти на неповний робочий тиждень для персоналу, оплачуваної почасово. При перспективі довгострокового зниження завантаження виробничих потужностей ставиться питання про продаж в першу чергу застарілого обладнання. Це веде до зменшення постійних витрат підприємства без шкоди для його виробничої діяльності.

Рис. 2.9. Динаміка витрат при зміні завантаження виробничих потужностей і обсягу випуску
Крім кількісної адаптації існує адаптація до умов інтенсифікації виробництва та адаптація до змін часу. Вони істотно впливають на динаміку валових витрат підприємства.
Основою адаптації до підвищення інтенсифікації є функція середніх витрат, яка показує, який вплив надає обсяг випуску продукції протягом аналізованого періоду на витрати споживання ресурсів на одиницю випуску. Якщо підприємство використовує свої верстати і машини з оптимальною для даних умов інтенсивністю, виникають витрати споживання сировини і матеріалів у розмірі Rв (рис. 2.10), які відповідають величині обсягу випуску. Якщо підприємство збільшує або знижує цю інтенсивність, змінюються витрати на виріб і валові витрати.
Витрати споживання ресурсів відносяться до змінних витрат. Обладнання знижує змінні витрати, якщо воно працює в режимі оптимальної інтенсивності. Адаптацію помірної інтенсивності шляхом скорочення або збільшення інтенсивності використання виробничих потужностей можна представити графічно (див. рис. 2.10).

Рис. 2.10. Зміна витрат при адаптації до помірної інтенсивності завантаження обладнання: а - витрати споживання ресурсів на одиницю випуску; б - валові витрати споживання ресурсів
Крім того, динаміка зміни змінних витрат залежить і від часу завантаження обладнання. При зниженні або збільшенні часу його роботи випуск продукції зменшується або зростає. Межа розумної завантаження потужностей може бути підвищений за рахунок понаднормової роботи, але в цьому випадку змінні витрати зростуть за рахунок додаткових виплат за понаднормові години.
З наведеної схеми видно, що крива функції валових витрат споживання ресурсів при збільшенні інтенсивності використання обладнання рухається проти годинникової стрілки, тобто у зворотному
напрямі.
2. Методи розподілу витрат на постійні та змінні
У діючій практиці розподіл витрат на постійні та змінні здійснюється двома основними методами: аналітичним і статистичним. При аналітичному методі всі витрати підприємства, виходячи з досвіду минулих років, спочатку постатейно поділяють на постійні, повністю змінні (пропорційні) і частково змінні (напівзмінні). Потім на основі аналізу співвідношення витрат і результатів попередніх звітних періодів по кожній статті частково змінних витрат обчислюється питома вага перемінної частини (варіатор витрат). Таким чином, постійні витрати мають варіатор 0, пропорційні - 1 (або 10 при десятковому масштабі вимірювання), а змінні - значення варіаторів в інтервалі від 0 до 1 (10). Постійна і змінна частини напівзмінних витрат додаються до спочатку обчисленої сумі постійних і пропорційних витрат.
У результаті загальна сума витрат основної діяльності підприємства поділяється на дві сукупності: постійні та змінні витрати залежно від їх поведінки по відношенню до обсягу виробництва або продажу в минулі звітні періоди.
Приклад. У вересні в цеху № 18 при обсязі виробництва 2000 од. (Штук, тонн, нормо-годин і т.п.) мали місце такі витрати. (Табл.1).

Таблиця 1.
Угруповання витрат з урахуванням варіатора
Види витрат
Сума витрат, руб.
Варіатор витрат
Сировина і матеріали
55000
0,8
Паливо і енергія
30000
0,7
Заробітна плата робітників з відрахування-ми
77000
1,0
Заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу з відрахуваннями
18000
0,0
Амортизація
25000
0,2
Витрати на утримання устаткування
15000
0,6
Орендна плата
30000
0,0
Разом
250000
Необхідно висловити спільну функцію валових витрат цеху і знайти їх прогнозовану величину в жовтні, коли обсяг випуску становитиме 2200 од.
Спочатку визначаємо функцію поведінки кожного виду частково змінних витрат. У розглянутому прикладі - це витрати сировини і матеріалів, палива і енергії, амортизації засобів праці та видатків на утримання обладнання. По сировині і матеріалам змінна частина витрат становить 80%, тобто руб., або 44000: 2000 = 22 руб. на одиницю. На постійну частину цих витрат припадає 20%, або = 11000 руб. Загальна сума матеріальних витрат може бути представлена ​​формулою R1 = 11 000 + 22х.
Аналогічно визначаємо функції поведінки та інших частково змінних витрат. У підсумку виходить наступна залежність загальної суми валових витрат виробництва від величини постійних і змінних витрат:
Сировина і матеріали R1 = 11 000 + 22х
Паливо і енергія R2 = 9000 + 10,5 х
Заробітна плата робітників R3 = 38,5 х
Заробітна плата персоналу R4 = 18000
Амортизація R5 = 20000 + 2,5 х
Зміст устаткування R6 = 6000 + 4,5 х
Оренда R7 = 30000
Rвал = 94000 + 78х.
У жовтні Rвал = = 265600 (грн.).
Аналітичний метод групування та систематизації витрат у залежності від зміни обсягу виробництва дозволяє вловити лише загальну тенденцію поведінки витрат і допускає можливість похибок за рахунок умовності розрахунку варіаторів. Більш точні результати слід очікувати від застосування для такого роду розрахунків методів математичної статистики (крайніх точок, графіка розсіювання, кореляційного і регресійного аналізу та ін.) Ці методи досить докладно описані в спеціальній літературі, але рідко застосовуються на практиці зважаючи порівняльної трудомісткості.
Основними статистичними методами диференціації загальної суми витрат на постійні та змінні витрати є:
- Метод мінімальної і максимальної точки (метод міні-максі);
- Графічний (статистичний) метод;
- Метод найменших квадратів.
При методі міні-максі з усієї сукупності даних вибирають два періоди з найменшим і найбільшим обсягом виробництва. Потім визначається ставка змінних витрат, або середні змінні витрати, в собівартості одиниці продукції. Загальна сума постійних витрат обчислюється як різниця між загальною сумою витрат звітного періоду і твором їх змінної частини на відповідний обсяг виробництва.
Приклад 2.
За сім місяців підприємство мало такі обсяги виробництва та витрати на електроенергію (табл.2).

Таблиця 2.
Динаміка обсягів виробництва і витрат на електроенергію
Місяць
Обсяг виробництва, Х, од.
Витрати на електроенергію, Rвал, руб.
I
18
7400
II
16
7100
III
22
8000
IV
24
9000
V
25
10000
VI
20
7500
VII
15
7000
Разом
140
56000
У середньому на місяць
20
8000
Потрібно визначити змінні витрати на одиницю об'єму, величину постійних витрат і скласти рівняння валових витрат.



Графічний (статистичний) метод заснований на тому, що загальну суму витрат можна представити рівнянням першого ступеня: , Якому відповідає графік (рис. 2.1.).
На графіку наносяться дані про загальні витрати при різних обсягах виробництва. Потім «на око» проводиться довжина. Точка її перетину з віссю У показує рівень постійних витрат. Змінні витрати визначають як різницю між Rвал і Rfix, поділену на середній обсяг виробництва. Ставка змінних витрат: (8000 - 2600): 20 = 5400: 20 = 270 (грн.). Отже, Rвал = 2600 + 270Х.


Рис. 2.1. Графік статистичної залежності загальної суми витрат від обсягу виробництва
Диференціація витрат методом найменших квадратів дає найбільш точні результати.
Приклад 3.
Розглянемо застосування методу найменших квадратів для даних прикладу 2 (табл. 3).
Таблиця 3.
Динаміка валових витрат і обсягів виробництва (продажів)
Місяць
Х
Rвал
Х 2
Х · Rвал
I
18
7400
324
133200
II
16
7100
256
113600
III
22
8000
484
176000
IV
24
9000
576
216000
V
25
10000
625
250000
VI
20
7500
400
150000
VII
15
7000
225
105000
Разом
140
56000
2890
1143800
Величина змінних витрат на одиницю продукції rv визначається виходячи із співвідношень:
(3)
де n - кількість періодів, на основі яких обчислюється величина постійних і змінних витрат.
Загальну суму постійних витрат розраховуємо за формулою
(4)
Підставляючи відповідні значення у формули (3) і (4), отримаємо:


Висновки і пропозиції
Критерієм виділення постійних і змінних витрат є їх залежність від зміни обсягу виробництва і продажів залежить від ступеня використання виробничо-побутових можливостей підприємства. Кожна господарська організація розташовується обмеженим потенціалом випуску готової продукції або надання послуг, що позначається поняттям виробнича потужність. Зазвичай вона виражається у фізичних одиницях виміру кількості продукції або в рівні завантаження устаткування в часі. Фактичне використання виробничих потужностей завжди менше 100%, оскільки частина часу передбачається на профілактичний ремонт, резервується на час заміни верстатів і машин. Частина устаткування не завантажується повністю з-за нестиковки потужностей, зниження продажів, відсутність кваліфікованого персоналу і т.п.
Поняття постійних витрат означає, що вони не змінюються автоматично зі зміною обсягів виробництва або, що в даному випадку означає одне і те ж, - зі зміною рівня завантаження виробничих потужностей. Тому поняття постійних витрат в більшій мірі стосується для періодів всередині року, коли склад та рівень використання виробничих можливостей підприємства та його підрозділів істотно не змінюються.
Постійні витрати на одиницю продукції, робіт, послуг - це середня величина, що отримується в результаті ділення загальної суми постійних витрат даного періоду часу на число одиниць виміру обсягу виробництва або продажу в цьому ж періоді.
Постійні витрати на одиницю продукції являють собою змінну величину, істотно впливає на собівартість одиниці виробів, товарів, послуг.
Одна з причин умовності існуючої практики розподілу витрат на постійну і змінну частини при вибіркових обстеженнях і розрахунках полягає в орієнтації планування та обліку на річну звітність, при якій вплив ступеня змінності витрат на економічні результати виробництва не відчувається так гостро, як за більш короткі проміжки часу. При порівнянні постійних витрат за ряд звітних періодів їх тривалість повинна встановлюватися в межах одного місяця. Якщо розглядати постійні витрати за більш тривалі проміжки часу, то більшість витрат стають змінними.
Збільшення постійних витрат, як правило, пов'язано зі зростанням виробничих потужностей і відбувається за рахунок капітальних вкладень і додаткового залучення оборотних коштів. Зменшення абсолютної величини постійних витрат досягають шляхом раціоналізації виробництва, скорочення витрат з управління, реалізації зайвих основних засобів.
Змінні витрати зростають або зменшуються в абсолютній сумі в залежності від зміни обсягу виробництва і діляться на пропорційну і непропорційну частини.
У діючій практиці розподіл витрат на постійні та змінні здійснюється двома основними методами: аналітичним і статистичним. При аналітичному методі всі витрати підприємства, виходячи з досвіду минулих років, спочатку постатейно поділяють на постійні, повністю змінні (пропорційні) і частково змінні (напівзмінні). Потім на основі аналізу співвідношення витрат і результатів попередніх звітних періодів по кожній статті частково змінних витрат обчислюється питома вага перемінної частини (варіатор витрат).
Аналітичний метод групування та систематизації витрат у залежності від зміни обсягу виробництва дозволяє вловити лише загальну тенденцію поведінки витрат і допускає можливість похибок за рахунок умовності розрахунку варіаторів. Більш точні результати слід очікувати від застосування для такого роду розрахунків методів математичної статистики (крайніх точок, графіка розсіювання, кореляційного і регресійного аналізу та ін.)
Основними статистичними методами диференціації загальної суми витрат на постійні та змінні витрати є:
- Метод мінімальної і максимальної точки (метод міні-максі);
- Графічний (статистичний) метод;
- Метод найменших квадратів.
При методі міні-максі з усієї сукупності даних вибирають два періоди з найменшим і найбільшим обсягом виробництва. Потім визначається ставка змінних витрат, або середні змінні витрати, в собівартості одиниці продукції. Загальна сума постійних витрат обчислюється як різниця між загальною сумою витрат звітного періоду і твором їх змінної частини на відповідний обсяг виробництва.
Графічний (статистичний) метод заснований на тому, що загальну суму витрат можна представити рівнянням першого ступеня.
Диференціація витрат методом найменших квадратів дає найбільш точні результати.

Список використаних джерел
1. Апчерч А. Управлінський облік: принципи і практика: Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова, І.А. Смирнової. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 952 с.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Финстатинформ, 1999. - 359 с.
3. Друрі К. Управлінський і виробничий облік. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 1412 с.
4. Друрі К. Управлінський облік для бізнес - рішень: Підручник / Пер.с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
5. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: Юристь, 2003. - 618 с.
6. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.
7. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.
8. Керімов В.Е. Управлінський облік: Підручник. - 2-е вид., Зм. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2003. - 416 с.
9. Ковальов В.В., Соколов Я.В. Основи управлінського обліку. - СПб.: Лист, 1998. - 318 с.
10. Кондратова І.Г. Основи управлінського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 328 с.
11. Миколаєва О.Є., Шишкова Т.В. Управлінський облік. - М.: УРСС, 2000. - 368 с.
12. Хорнгрена І.Т., Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект: Пер. з англ. / За ред. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 416 с.
13. Шеремет А.Д. Управлінський облік: Навчальний посібник. - М.: ФБК-Прес, 2000. - 512 с.
14. Яругова А Управлінський облік: досвід економіки і розвинених країн. - М.: Фінанси і статистика, 1995. - 372 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
99.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Порядок організації управлінського обліку постійних і змінних витрат
Порядок калькулювання повних і змінних витрат
Аналіз витрат підприємства і розподілу прибутку
Методика розподілу виручки
Організація обліку виробничих витрат і методи їх розподілу
Методика обліку витрат на виробництво продукції та її реалізацію
Сутність витрат виробництва
Сутність витрат та їх класифікація у бухгалтерському управлінському у
Організація та методика обліку основних засобів капіталу доходів та витрат підприємства організації
© Усі права захищені
написати до нас