Сутність податків і податкове планування

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення. 2
Глава 1. Сутність податків. 4
1.1. Поняття та ознаки податку. 4
1.2. Функції податків. 9
Глава 2. Види податків і зборів в Російській Федерації. 12
Глава 3. Податкове планування. 14
3.1. Поняття і відмінності податкового планування від ухилення від сплати податків 14
3.2. Небезпеки податкового планування. 16
3.3. Межі податкового планування. 17
Висновок. 20
Список використаної літератури .. 22

Введення

Для російської науки актуальність і складність проблем податків та оподаткування полягала в тому, що радянське "суспільство законодавчо проголосив побудову першого в світі держави без податків". Це означало, що за роки соціалістичного будівництва в СРСР була відсутня мотивація і затребуваність наукових розробок у сфері оподаткування.
Здійснення економічної реформи в Росії означало необхідність проведення податкової реформи і пов'язаних з нею теоретичних досліджень, у тому числі прийняття податкового законодавства.
Одна з перших проблем, яку треба було вирішувати, - це уточнити зміст категорії "податок".
Хоча це питання до цих пір залишається дискусійним чинності двоїстої (економічної і правової) природи податку, але можна стверджувати, що певне просування у даному напрямку є.
При затвердженні законодавчим чином конкретних податкових форм, під якими в першу чергу розуміється склад і структура податкової системи, особливе значення має трактування понять "податок", "мито", "збір". Це має не тільки теоретичне, але й практичне значення, оскільки відмінності між ними мають істотний вплив на ефективність дії податкового режиму, розподілу податкового навантаження.
Відмінності також важливі і для здійснення юридичних доктрин у рамках єдиної податкової системи.
У російській практиці ці поняття часто змішуються або підміняються, що неприпустимо при вирішенні проблем створення об'єктивної системи взаємин платників з державою, які базуються на рівності економічних інтересів і паритет різних форм власності.
Визначення поняття податку та виявлення його ознак є важливим завданням, оскільки має на меті розкрити сутність і характерні особливості правовідносин, що складаються в процесі функціонування системи оподаткування.
Крім того, на відміну від інших видів платежів податок не має встановлених та передбачених законом особливостей, чим і визначається особливий механізм його справляння. Тому в поняття "податок" повинні бути закладені відмінні елементи, що дозволяють визначити його місце серед інших платежів до бюджету.

Глава 1. Сутність податків

1.1. Поняття та ознаки податку

Податковий платіж - це заснована на законі грошова форма відчуження власності з метою забезпечення видатків публічної влади, здійснюваного, в тому числі на засадах обов'язковості, безповоротність, індивідуальної безоплатності.
Податки - одна з найдавніших економічних і правових категорій, що визначають взаємини держави і платників податків. Будучи обов'язковими платежами у державну скарбницю, вони являють собою динамічну систему, що розвивається у взаємодії з економічними і політичними процесами, що відбуваються в суспільстві на тій чи іншій стадії його історичного розвитку.
Податки - один з основних проявів суверенітету держави і необхідна умова його прояви. Цим податки відрізняються від доходів державного майна і позик. Право стягувати податки, завжди було одним із суверенних прав держави.
Залежно від сутності, призначення, порядку справляння всі обов'язкові платежі можна розділити на три основні групи: податки, збори і мита. Розрізняти ці поняття необхідно ще й тому, що до них застосовуються різні правові режими.
Так, у ст.17 НК РФ визначено загальні правила встановлення податку, істотно відрізняють його від зборів та інших платежів. Діючий в даний час Податковий кодекс РФ містить у ст.8 визначення податку і збору: "податок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень ".
При пошуку відмінностей між зборами та податками слід пам'ятати, що визначення поняття "податок" було запозичено укладачами Податкового кодексу РФ з рішень Конституційного Суду РФ. У свою чергу, Конституційний Суд РФ давав визначення податку з урахуванням тих проблем, вирішити які він мав у конкретній справі. Тому поняття "податок", сформульоване Конституційним Судом РФ, з одного боку, відображало не всю гаму конституційних характеристик податку, а, можливо, лише деякі найбільш важливі, сутнісні. З іншого боку, не виключається, що притаманні податку якості можуть бути характерні і для інших платежів.
Мита і збори не мають фінансового значення, притаманного податкам. При сплаті мита або збору завжди присутні спеціальна мета і спеціальні інтереси. Мета стягнення мита або збору полягає лише в покритті без збитку, але і без чистого доходу, витрат установи, у зв'язку з діяльністю якого стягується мито.
Обов'язок сплати податків і зборів закріплена в Конституції РФ. У відповідності зі ст.57 Конституції РФ кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори.
Право парламенту затверджувати податок є вираз права народу погоджуватися на його сплату. З цієї позиції вивчається правова природа податку.
Безпосереднє стягування податку узгоджується з парламентом як з представником народу, але не узгоджується з кожним окремим членом суспільства. Наприклад, згідно зі ст.3 Федерального конституційного закону від 10.01. 1995 N 2-ФКЗ "Про референдум Російської Федерації" на всеросійський референдум не можуть виноситися питання про податки і бюджет.
Тим самим головна риса податку - односторонній характер його встановлення. Податок стягується з метою покриття суспільних потреб, які стоять окремо від індивідуальних потреб конкретного платника податків. З цієї позиції податок є індивідуально безвідплатним. Держава, стягуючи податки, не дає за них безпосереднього винагороди платнику. Саме тому з поняття "податок" слід виключити будь-який елемент взаємності послуг.
Відзначимо, що податок є економічною категорією. Отже, необхідно враховувати, що дані односторонні, індивідуально безоплатні пожертвування є економічними. Податок є не тільки економічною, але й фінансовою категорією. Будь-яка фінансова категорія характеризується тим, що рух вартості відбувається на безповоротній основі. Отже, податок як фінансова категорія повинен відповідати умові безповоротність. Повернення податку можливий у разі його переплати або як пільги, але дані умови визначаються державою в односторонньому порядку і не впливають на характер платежу в цілому.
Не всі обов'язкові платежі, що стягуються на основі безповоротність і безоплатності, є податками. Наприклад, стягнуті за вироком або рішенням суду штрафи на користь третіх осіб або держави, хоча і відповідають цим характеристикам, податками не є.
Податкове правовідносини носить односторонній характер, де стрижневим юридичним елементом виступає, з одного боку, обов'язок платника податків сплатити законно встановлені податки і збори і, відповідно, з іншого - право держави в особі податкових органів вимагати своєчасної і повної їх сплати.
"Про податки не домовляються" - головний принцип податкового права. Таким чином, методом податкового права є метод владних приписів. Приводним механізмом оподаткування може бути тільки примус.
Податок визначає для платника податків міру його обов'язків, а для державного податкового органу - міру дозволених дій. Примусовий характер податку не заважає розглядати податок як спосіб захисту приватної власності від незаконних вимог скарбниці.
Законодавче визначення податку дається з метою вказати ознаки даного платежу і обмежити можливості органів влади самостійно встановлювати платежі, яким властиві подібні риси. Платником податку є власник, а не громадянин. Сплата податку - соціальний обов'язок, що випливає з права приватної власності. При оподаткуванні власності під рівністю розуміється економічна рівність платників, за основу якого береться фактична здатність до сплати податку на підставі порівняння економічних потенціалів.
У визначенні наголошується, що податок забезпечує платоспроможність суб'єктів публічної влади. Вплив на поведінку платника податків для отримання соціально значущого результату не може бути основною метою податку. Строго кажучи, будь-який податок здатний виконувати регулюючу роль. Для цього встановлюються податкові пільги або посилюється режим оподаткування.
Податки надходять на користь суб'єктів публічної влади, тобто для фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
З визначення податку видно, що метою його справляння є забезпечення державних витрат взагалі, а не якогось конкретного витрати.
До набрання чинності частини першої НК РФ (1 січня 1999 р) фактично всі обов'язкові платежі до бюджетів об'єднувалися законодавцем поняттям "податкова система". Стаття 2 Закону РФ від 27.12. 1991 року N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" встановлювала, що під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами. Таким чином, що діяло до прийняття НК РФ податкове законодавство передбачало під податковими платежами практично всю сукупність бюджетних доходів.
З прийняттям НК РФ і БК РФ податки і збори як правові категорії були нормативно відокремлені від інших (неподаткових) платежів. Зокрема, п.1 ст.41 БК РФ чітко розмежовані податкові та неподаткові платежі. При цьому до податкових доходів віднесені всі передбачені податковим законодавством федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, а також пені і штрафи.
В даний час терміном "податкові платежі" охоплюються тільки два види обов'язкових бюджетних платежів - податки і збори.
У чинному податковому законодавстві також закріплено визначення податку. Відповідно до п.1 ст.8 НК РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і ( або) муніципальних утворень.
У даному визначенні уточнено, що податок стягується з організацій і фізичних осіб та форма платежу обов'язково є грошовою. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. Відповідно до п.5 ст.3 НК РФ ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені НК РФ або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ. Сенс полягає в тому, що платіж незалежно від даного йому назви повинен оцінюватися по суті, з урахуванням характеристик податку, зазначених у законі.
У визначенні податку, наведеному у ст.8 НК РФ, не вказано, що податок повинен бути встановлений в законодавчому порядку, що є недоліком даного визначення.
Сутність податку полягає саме у відчуженні належать приватним особам на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів.

1.2. Функції податків

Сутність податку проявляється в єдності, взаимопереплетении його функцій. Функція податку - це напрям правового впливу норм податкового права на суспільні відносини, що володіють постійністю, що розкривають сутність податку та реалізують соціальне призначення держави.
В даний час в юридичній літературі термін "функція" вживається для характеристики соціальної ролі держави і права. Існують наступні ознаки функції податку:
- Вони випливають із сутності податку і визначаються призначенням податку в суспільстві;
- Представляють собою напрям впливу податку на суспільні відносини, потреба в якому породжує необхідність податку як соціального явища;
- Відбивають найбільш значущі, головні характеристики права і спрямовані на вирішення конкретних завдань, що стоять перед правом на даному етапі розвитку суспільства;
- Виражають напрямок активної дії права, упорядочивающего податкові відносини;
- Відповідають критерію сталості, тобто володіють стабільністю, безперервністю, тривалістю дії (8).
Одні вчені виділяють три функції - фіскальну, розподільчу і стимулюючу; інші до них додають ще дві - контрольну та заохочувальну, треті розглядають розподільну і фіскальну функції як синоніми і додають до них контрольну.
Аналіз концептуальних аспектів податкового законодавства дозволив дослідникам виділити ще більшу кількість функцій податку: конституційну, координуючу, фіскальну, стимулюючу, контрольну, міжгалузеву, правову і зовнішньоекономічну (20).
Функції податків формують структуру податкових відносин, визначають їх основні інститути, принципи і методи. Крім кількості функцій, відзначається також різночитання і в змісті функцій.
Є думка, що податок не виконує жодних функцій. Функція є атрибут тільки системи оподаткування, так як теоретичний потенціал податку як економічної категорії реалізує система оподаткування, якою і властиві певні функції - відповідно фіскальна та розподільна (9).
Фіскальна функція податку визнається і виділяється як переважної більшістю дослідників, які вивчали функції податку. Відзначають, що податках властива, перш за все, функція формування бюджетного фонду держави, тобто фіскальна, в якій проявляється суспільне призначення податку - забезпечення держави необхідними фінансовими ресурсами. Частка податкових надходжень у бюджетних доходах більшості держав є переважаючою.
Фіскальна функція визначається самою природою податків. Вона характерна для всіх держав у всі періоди їх розвитку. З її допомогою утворюється державний грошовий фонд, і створюються матеріальні умови існування і функціонування держави. З розвитком і вдосконаленням виробничих відносин значення фіскальної функції податків зростає.
Незважаючи на те що податки спочатку служать фіскальної мети, їх стягування може переслідувати й інші цілі - економічні, кон'юнктурні, структурні, соціальні, екологічні тощо
Таким чином, користуючись податком як непрямим інструментом впливу, держава викликає до життя нові галузі, при цьому податок може бути і прибутковим, але мета податку явно не тільки фіскальна.
Регулюючі можливості податку визначаються конституційністю принципу загальності оподаткування.
Держава, як правило, обкладає будь-яку діяльність, здатну приносити дохід. У цьому виражається абсолютність фіскальної функції. Індивід позбавлений права вибору: платити чи не платити податки. Общеобязательность оподаткування створює необхідний фон для впливу на вибір діяльності шляхом маніпуляції податковими зобов'язаннями, супутніми того чи іншого виду діяльності.
У цьому полягає, відносність регулюючої функції, тобто її значення обчислюється не від нуля (як фіскальної), а від загального рівня оподаткування. Незважаючи на відносність регулюючої функції, не можна говорити про вторинність податкових стимуляторів, оскільки практикою визнано факт податкового планування, тобто використання платником податку власного капіталу найбільш вигідним для себе чином. Такому впливу схильний практично кожен активний платник податків. Це означає, що податок починає займати лідируючі позиції серед факторів, що впливають на економічне життя суспільства (8).

Глава 2. Види податків і зборів в Російській Федерації

Класифікація податків за істотними ознаками дозволяє визначити роль кожного податку і податкової групи у складі дохідних джерел консолідованого федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів, виявити факт перекладання податків і величину податкового гніту.
Система оподаткування, що складається в тій чи іншій країні, є результатом впливу безлічі факторів. Один з них - форма державного устрою. Федерація - це складна держава за своєю структурою і характером взаємовідносин складових частин. Значною специфікою характеризується і правове регулювання самих податків у федеративній державі
Всі податки і збори в Російській Федерації розподілені між трьома рівнями системи податків і зборів та відображають федеративний устрій держави. Зокрема, передбачаються:
- Федеральні податки і збори;
- Податки та збори суб'єктів Російської Федерації (регіональні податки і збори);
- Місцеві податки і збори.
Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Регіональними податками визнаються податки, які встановлені Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації у відповідності з Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податки.
При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються в порядку і межах, які передбачені Податковим кодексом РФ, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються Податковим кодексом РФ.
Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації законами про податки в порядку і межах, які передбачені Податковим кодексом РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
Місцевими податками визнаються податки, які встановлені Податковим кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до Податковим кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.

Глава 3. Податкове планування

3.1. Поняття і відмінності податкового планування від ухилення від сплати податків

Метою податкового планування є сплата платником податків мінімально можливої ​​суми податків у максимально можливий термін при абсолютному дотриманні закону. Податкове планування грунтується на прагненні власника захистити своє майно.
Податкове планування - це сукупність законних цілеспрямованих дій платника податків, пов'язаних з використанням ним певних прийомів і способів, а також всіх наданих законом пільг та звільнень з метою максимальної мінімізації податкових зобов'язань.
Як правило, податкове планування являє собою саме комплекс заходів, спрямованих на зменшення податкового тягаря. Однак при всьому різноманітті дані заходи можуть бути поділені на довгострокові (перспективні) і поточні.
Довгострокове (перспективне) податкове планування - це використання платником податків таких прийомів і методів, які зменшують його податкові зобов'язання протягом тривалого часу або в процесі всієї діяльності платника податку.
Під поточним податковим плануванням розуміється сукупність методів, що дозволяють платнику податків зменшувати податковий тягар протягом обмеженого періоду часу та / або в кожній конкретній господарській ситуації. Поточне податкове планування носить більш оперативний характер. У багатьох випадках воно будується на використанні прогалин у законодавстві при вирішенні спірних питань, у тому числі за допомогою різних судових прецедентів.
Податкове планування грунтується виключно на легітимній основі, у той час як ухилення від сплати податків здійснюється за допомогою здійснення платником податків податкових правопорушень або податкових злочинів, тобто через порушення норм податкового або кримінального законодавства. Ухилення від сплати податків найчастіше реалізується у вигляді ухилення від взяття на податковий облік, приховування об'єктів оподаткування, неподання або несвоєчасного подання податкових документів, а також у вигляді несплати податків, незаконного використання податкових пільг і т.д.
При ухиленні від сплати податків дії платника податків завжди носять протиправний характер, і за їх вчинення законодавством передбачені різні види відповідальності: цивільно-правова, адміністративна, фінансова і кримінальна. У залежності від характеру дій, що здійснюються при ухиленні від оподаткування, і тяжкості наслідків таких дій вони можуть бути умовно поділені на дві категорії:
1) некримінальні ухилення від сплати податків. Дії, що здійснюються платником податку, порушують податкове законодавство, але не утворюють складу податкового злочину, що робить неможливим застосування до такого платника податків заходів кримінальної відповідальності;
2) кримінальне ухилення від сплати податків. Дії, що здійснюються платником податку, не тільки порушують податкове законодавство, а й призводять до утворення складу податкового злочину, що тягне за собою застосування заходів кримінальної відповідальності.
Однак слід зазначити, що не завжди межа між податковим плануванням і ухиленням від сплати податків буває так зрозуміла й очевидна. У цьому і ховається одна з небезпек, що підстерігають платників податків, які використовують методи податкового планування для зниження податкових платежів самостійно, не маючи належного досвіду і кваліфікації в цій області.

3.2. Небезпеки податкового планування

По-перше, при виборі способу мінімізації податкового тягаря не в повній мірі враховується той факт, що законними повинні бути не тільки формальна сторона операції і її документальне оформлення, а й її зміст, мотиви, цілі і т.д. Часто дії платника податків, які він відносить до методів податкового планування, кваліфікуються саме як ухилення від сплати податків. До їх числа відносяться не відповідне законодавству оформлення реальних господарських операцій, що додає їм іншу суть, переоформлення договорів та зміна їх змісту після фактичного виконання, виплата санкцій за неіснуючі договірні відносини, неправильне відображення господарських операцій у бухгалтерському та податковому обліку, що грунтується не на суті самої операції .
По-друге, часто найбільший економічний ефект дають методи податкового планування, засновані на наявності прогалин у законодавстві, які платники податків намагаються використовувати при обчисленні того чи іншого податку. Так, відповідно до п.7 ст.3 НК РФ всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів). Однак, як показує практика, податкові органи зазвичай займають протилежну позицію і заповнюють такі прогалини в законодавстві різними відомчими документами.
При використанні платником податку самих досвідчених і висококваліфікованих сторонніх фахівців у галузі податкового планування до вступу в законну силу прийнятого судового рішення або ж винесення судового вердикту останньої судової інстанцією не можна наперед точно знати, будуть дії платника податків, спрямовані на мінімізацію податкового тягаря, визнані правомірними (елементом податкового планування ) або визнані податковим порушенням, що призвів до ухилення від сплати податків.
Можливість отримання платником податків інформації про те, як податкові органи розцінять ті чи інші його легітимні дії, спрямовані на зменшення податкових зобов'язань, мала б надзвичайно важливе значення при прийнятті рішення з питань податкового планування.
Говорячи про небезпеки, що підстерігають платників податків при плануванні податкових платежів, слід зазначити, що прагнення до їх мінімізації може привести до істотного зниження рівня правової захищеності платника податку як суб'єкта підприємницької діяльності в його відносинах з контрагентами та / або працівниками. Зокрема, використання тих чи інших форм цивільно-правових договорів, що дають платнику податків максимальні податкові вигоди, може призвести до втрати ним низки гарантій у сфері приватного права, наприклад, позбавити його права в законному порядку призупиняти певні відносини з контрагентами, стягувати збитки або яким- то іншим способом захищати свої права і т.д.

3.3. Межі податкового планування

У правозастосовчій практиці більшості держав, у тому числі і Російської Федерації, склалися спеціальні методи, що дозволяють запобігати ухилення від сплати податків, а також істотно обмежувати сферу застосування податкового планування. Як правило, ці методи взаємопов'язані, проте можна виділити:
1) законодавчі обмеження;
2) заходи адміністративного та фінансового впливу, що застосовуються при порушенні платником податків податкового законодавства;
3) спеціальні судові доктрини.
Законодавчі обмеження встановлюються податковим законодавством і являють собою, по суті, сукупність обов'язків платника податків, що складають поряд з його правами та гарантіями їх здійснення податковий кодекс поведінки платника податків. До таких обмежень можна віднести заходи, спрямовані на запобігання ухилення від сплати податків, у тому числі обов'язок суб'єкта зареєструватися у податковому органі як платника податків, подавати відомості та документи, необхідні для обчислення і сплати податків, утримувати податки у джерела окремих категорій доходів а також встановлення заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
До заходів адміністративного та фінансового впливу, що застосовуються за порушення платником податків податкового законодавства, можна віднести право податкового органу на перекваліфікацію угоди в судовому порядку, яке є одним з основних способів боротьби з недобросовісними платниками податків, які ухиляються від сплати податків. У загальному випадку згідно ст.45 НК РФ стягнення податку з організацій проводиться податковими органами в безспірному порядку. Стягнення ж податку з фізичної особи проводиться тільки в судовому порядку. Зокрема, згідно ст.170 ГК РФ можуть бути визнані судом недійсними мнимі й удавані угоди.
Метод спеціальних судових доктрин поки ще не отримав в Російській Федерації законодавчого визнання. У світовій практиці податкові органи мають великі можливості при використанні судового механізму боротьби з ухиленням від сплати податків у разі, якщо платник податків здійснює операції або дії виключно з метою придбання прав на податкові пільги або для структурування будь-яких відносин між різними підприємствами з метою отримання переваг, пов'язаних тільки з податковими аспектами таких відносин.
Доктрина "істота над формою" полягає в тому, що юридичні наслідки, що випливають з угоди, визначаються більшою мірою її істотою, ніж формою. Іншими словами, якщо форма угоди не відповідає відносинам, які фактично реалізуються між сторонами угоди, виникають юридичні наслідки, відповідні суті угоди або реально виникли відносинам.
Доктрина "ділової цілі" полягає в тому, що угода, яка створює певні податкові переваги для її сторін, може бути визнана недійсною, якщо вона не досягає ділової мети. При цьому податкова економія сама по собі не визнається як ділової мети операції з метою попередження ухилення від сплати податків.
Доктрина "операції по етапам" зводиться до того, що суд при розгляді конкретної угоди "усуває" проміжні операції, здійснені сторонами, і розглядає реально вчинені дії, виходячи із суті такої угоди. Платники податків нерідко дроблять угоду, здійснення якої пов'язане з істотними податковими наслідками, на ряд проміжних угод, що дозволяють досягти необхідного результату з набагато меншими податковими наслідками.
Можливість застосування основних принципів вищевказаних судових доктрин в Російській Федерації обумовлена ​​тим, що в ряді випадків платники податків укладають угоди виключно з метою ухилення від сплати податків без наміру реально створити відповідні правові наслідки.

Висновок

На основі проведеного дослідження літературних джерел та Федерального закону від 29.07. 2004 N 95-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу РФ і визнання таким, що втратив чинність, деяких законодавчих актів РФ про податки збори" можна скласти ряд висновків про сутність податків і податкового планування в РФ.
Таким чином, податок - обов'язковий, регулярний, індивідуально безвідплатний, забезпечений державним примусом, що не носить характеру покарання та контрибуції платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Якщо розглядати податкові відносини не ізольовано, а укупі з бюджетними, стає очевидним, що платнику податків протистоїть тут не тільки (і не стільки) держава, встановлювати і стягувати податки, а бюджетополучателі - кінцева інстанція податкових платежів. Іншими словами, права власності приватної особи протистоїть право іншої приватної особи на певний рівень життя, забезпечуваний бюджетним фінансуванням. Отже, право власності в аспекті оподаткування обмежується в кінцевому рахунку правами інших осіб (бюджетополучателей) отримувати свою частку національного доходу за допомогою перерозподілу. Обов'язок платити податки має особливий, публічно-правової (не частноправовой) характер, що обумовлено публічно-правовою природою держави і державної влади. Платник податків не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, що у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави, тому що інакше були б порушені права інших осіб і держави. Стягнення податку - не довільне позбавлення власника його майна, воно являє собою законне вилучення частини майна, що випливає з конституційної публічно-правового обов'язку.
Метою податкового планування є сплата платником податків мінімально можливої ​​суми податків у максимально можливий термін при абсолютному дотриманні закону. Податкове планування грунтується на прагненні власника захистити своє майно. Потрібно розділяти податкове планування і ухилення від сплати податків, так як прагнення до їх мінімізації може привести до істотного зниження рівня правової захищеності платника податку як суб'єкта підприємницької діяльності в його відносинах з контрагентами та / або працівниками.

Список використаної літератури

1. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої. - М.: Видавнича група НОРМА - ИНФРА-М, 1999. - 432 с.
2. Макаренко Т.М. Встановлення та введення податків та зборів на території Російської Федерації / / Фінансове право. 2003. N 4.
3. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ: Підручник для вузів, 4-е вид., Доп. і перераб. - Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002. - 448 с.
4. Пепеляєв С.Г. Про правовий понятті фіскальних зборів та порядку їх встановлення / / Налоговед. 2004. N 1.
5. Петрова Г.В. Формування інститутів податкового законодавства: концептуальний аспект / / Журнал російського права. 1997. N 7.
6. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків: Навчальний посібник. М.: Фінанси і статистика, 2003. - 256 с.
7. Фокін В.М. Податкове регулювання: Навчальний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2004. - 76 с.
8. Юткіна Т.Я. Податки й оподатковування: Підручник. М., 1998.
9. www. pravovest. ru
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
66.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкове планування на підприємстві 2 Сутність і
Податкове адміністрування непрямих податків
Податкове планування 2
Податкове планування 3
Податкове планування
Податкове планування підприємства
Податкове планування на підприємстві 3
Податкове планування на підприємстві 2
Податкове планування на підприємстві
© Усі права захищені
написати до нас