МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І АУДИТУ
Курсова робота
З дисципліни: Аудит
На тему: Супутні аудиту послуги: характеристика та класифікація
Перевірила: Кобильченко М.А.
Білгород 2007
Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
I. Нормативне регулювання аудиторської діяльності.
1.Створення і розвитку нормативної бази аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
2. Правові основи аудиторської діяльності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 6
II. Супутні аудиту послуги: характеристика, класифікація
1.Види і класифікація супутніх аудиту послуг ... ... ... ... ... ... ... ... .13
2.Характеристика основних супутніх видів аудиторських послуг ... .18
3.Профессіональние вимоги до надання супутніх
аудиту послуг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .25
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .29
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
Введення
Обрана тема актуальна в тому, що аудит в класичному своєму розумінні являє собою незалежний фінансовий контроль, здійснюваний незалежними дипломованими фахівцями, так як аудиторська діяльність знаходить широке застосування у всій світовій практиці.
У цій роботі описані види послуг, супутніх аудиторської діяльності, правові основи аудиторської діяльності, розписані додаткові види аудиторських послуг, а так само розглянуті супутні аудиту послуги, сумісні і несумісні з проведенням обов'язкового аудиту.
У зв'язку з планомірним переходом Росії від державного регулювання економіки до ринкових відносин, постійним виникненням нових недержавних структур, зокрема акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю, приватних та акціонерних банків, страхових організацій та інших фінансових інститутів, в основі яких лежить приватний капітал, в Росії об'єктивно виникла необхідність створення інституту аудиторської діяльності.
Основною метою написання курсової роботи є розгляд супутніх аудиту послуг.
Для виконання поставленої мети, необхідно вирішити такі завдання:
· Вивчення нормативної бази аудиторської діяльності;
· Опис різних видів послуг, супутніх аудиту;
· Розгляд послуг, сумісних і несумісних з проведенням обов'язкового аудиту.
I. Нормативне регулювання аудиторської діяльності
1.Створення і розвитку нормативної бази аудиту
Питання про необхідність аудиту в Росії виник з початком ринкових перетворень. Після ряду спроб підготувати та прийняти в установленому порядку закон про аудит у кінці 1993 року з'явилися Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації. Тимчасові правила визначали в якості мети аудиторської діяльності встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації.
Тимчасовими правилами було встановлено, що організація державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації здійснюється спеціально створеним для цього органом - Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Р.Ф.
Для підвищення відповідальності аудиторів Тимчасовими правилами визначалися різні заходи стягнення стосовно тих з них, хто проявить несумлінність. Якщо було виявлено, що аудиторська перевірка проведена некваліфіковано, з аудиторської фірми могли бути стягнуті збитки, які з вини аудитора понесла держава чи економічний суб'єкт. При неодноразовому некваліфікованому проведенні аудиту порушники могли бути позбавлені ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності. Але, надійна система зовнішнього контролю якості роботи аудиторів в Росії знаходиться ще на стадії становлення. На Заході майже всі великі економічні скандали або банкрутства супроводжуються багатомільйонними позовами до аудиторських фірм, своєчасно не помітили фінансових порушень, а у нас після банківської кризи в серпні 1998 року жодна з аудиторських фірм не зазнала покарання.
Дуже довго залишалося відкритим питання про те, які підприємства повинні підлягати обов'язковому аудиту щорічно. Ясність була внесена Постановою Уряду Р.Ф. Відповідно до цієї Постанови обов'язковому аудиту підлягають будь-які підприємства з іноземними інвестиціями, будь-які кредитні організації і біржі, підприємства, які досягли певного обсягу виручки або суми активів балансу, а так само відкриті акціонерні товариства незалежно від числа їхніх акціонерів та розміру статутного капіталу.
Конкретні функції аудитора при перевірці окремих категорій підприємств, були закріплені в Законах про акціонерні товариства та товариства з обмеженою відповідальністю.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона підлягає обов'язковому аудиту, є невід'ємною частиною звітності такої організації.
На Заході існують спеціальні нормативні документи, детально регламентують діяльність аудиторів. Зазвичай ці документи називаються стандартами аудиту. До них відносяться Міжнародні стандарти аудиту (МСА), які випускає Міжнародна федерація бухгалтерів. В даний час в цю федерацію входять 129 національних бухгалтерських організацій, що представляє 92 країни.
Комісія з аудиторської діяльності при Президенті Р.Ф. розробили стандарти аудиту, які вийшли в травні 1997 року. Збірник стандартів містив 11 правил аудиторської діяльності та Перелік термінів і визначень до них.
Велика частина російських аудиторських фірм підтримала створення вітчизняних стандартів і почала їх застосовувати. Але відсутність закону про аудит або іншого нормативного акта, в якому б розглядалося порядок підготовки і затвердження стандартів аудиту, ставили під сумнів деякі аудиторські організації слідувати цим стандартам. Певна ясність була внесена Постановою Уряду Р.Ф. про ліцензування аудиторської діяльності. Де вказується, що критерієм якості аудиторських перевірок є відповідність їх стандартам аудиту.
Влітку 2001 року нарешті був прийнятий і 9 вересня 2001 року набрав чинності Федеральний закон «Про аудиторську діяльність», що заклав основи регулювання цієї діяльності в нашій країні.
2. Правові основи аудиторської діяльності
Аудиторська діяльність здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р. і прийнятими відповідно до нього іншими федеральними законами, які регулюють відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності.
В даний час становленню цілого напряму підприємництва - аудиту, як і всього нового, властиві певні хвороби росту, породжені, як відсутністю достатньої кількості фахівців у цій галузі, так і вельми розпливчастим і незакінченим законодавчим регулюванням аудиторської діяльності. Хоч згадки про аудиторські перевірки (у тому числі і обов'язкових) досить часто зустрічаються в текстах різних документів, безпосередньо регулювання діяльності аудиторських компаній і незалежних аудиторів присвячено всього кілька нормативних актів.
Норми законодавства РФ про аудиторську діяльність, що містяться в інших федеральних законах, повинні відповідати цьому Закону.
На підставі та на виконання цього Закону та інших федеральних законів, указів Президента РФ Уряд РФ має право приймати постанови, що містять норми законодавства Російської Федерації про аудиторську діяльність.
У разі суперечності указу Президента РФ або постанови Уряду РФ справжньому Федеральному закону чи іншому федеральному закону застосовується справжній Федеральний закон або відповідний федеральний закон.
Відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності, можуть регулюватися також указами Президента Російської Федерації, які не повинні суперечити цьому Закону та іншим федеральним законам.
На підставі та на виконання цього Закону та інших федеральних законів, указів Президента РФ Уряд РФ має право приймати постанови, що містять норми законодавства Російської Федерації про аудиторську діяльність.
Нормативне регулювання аудиторської діяльності в Росії знаходиться в стадії розробки. Відбувається процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють аудиторську діяльність, визначення ролі і функцій державних і громадських аудиторських організацій.
У Росії існує чотирьох рівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. Кожен рівень має певним видом документів, областю регулювання та ступенем їх розробки.
Перший рівень включає закон «Про аудиторську діяльність у РФ», який прийнятий 7 серпня 2001року. Закон про аудиторську діяльність в Росії ставитися до основним законодавчим актам. Він визначає місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного рівноправного елемента. Для Російської Федерації це особливо важливо, оскільки історично державний фінансовий контроль превалював над іншими видами контролю.
До документів другого рівня регулюючим аудиторську діяльність у РФ ставляться федеральні правила (стандарти). Правила (стандарти) аудиторської діяльності - єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом Російської Федерації. У аудиторських стандартах докладно описані всі вимоги, які потрібно виконувати в ході аудиту: як планувати роботу, правильно знайомитися з бізнесом клієнта, вивчати системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, визначати рівень суттєвості помилок, збирати та оцінювати аудиторські докази, проводити вибіркову перевірку, нарешті, писати аудиторські висновки.
Третій рівень охоплює внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань, а так само нормативні акти міністерств і відомств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права.
Четвертий рівень включає внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних правил (стандартів) і практиці аудиту. Такі стандарти визначають престиж аудиторських фірм і якість їх роботи.
Внутрішні стандарти аудиторської діяльності - це документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиторських послуг. Застосування внутрішніх стандартів в аудиторських фірмах сприяє:
· Дотриманню вимог зовнішніх аудиторських правил;
· Зменшенню трудомісткості аудиторських перевірок;
· Залученню до проведення аудиту аудиторів - асистентів;
· Збільшення обсягу і кількості виконуваних аудиторських послуг.
Внутрішньофірмові стандарти доцільно розробити за всіма видами послуг. Можна виділити наступні блоки стандартів:
1. за структурою фірми, технології організації, виконуваних функцій і іншим особливостям її функціонування;
2. стандарти, розшифровуючи, що доповнюють і уточнюють положення російських стандартів;
3. методики проведення аудиторських перевірок за розділами і рахунках бухгалтерського обліку;
4. з організації супутніх аудиту послуг.
Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в РФ зображено на схемі 1. На схемі рівні нормативного регулювання розташовані зверху вниз і показують види документів, область регулювання і ступінь їх розробленості.
Ліцензування аудиторської діяльності, у тому числі порядок видачі, призупинення та анулювання ліцензії, здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації про ліцензування окремих видів діяльності. Під атестацією на право здійснення аудиторської діяльності розуміється перевірка кваліфікації фізичних осіб, бажаючих займатися фізичною діяльністю. Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Особам, що успішно склали іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора без
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Схема 1 Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в РФ
обмеження терміну його дії. Якщо відповідно до законодавства Російської Федерації надання окремих видів послуг вимагає отримання ліцензії, аудиторські фірми не в праві надавати такі послуги без отримання відповідної ліцензії.
В якості нововведення можна сказати, що ліцензування аудиторської діяльності з 1 січня 2006 року буде скасовано. Замість цього буде введено обов'язкове членство індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій в саморегулюючих аудиторських об'єднаннях, яким передаються повноваження по зовнішньому контролю над їх діяльністю.
Таке положення передбачене в проекті ФЗ «Про внесення змін до закону« Про аудиторську діяльність у РФ ». Поправки направлені на ліквідацію або передачу саморегулюючим аудиторським об'єднанням ряду функцій державного регулювання в галузі аудиторської діяльності. Крім скасування ліцензування в законопроекті уточнюються положення, що стосуються проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності, а так само участь саморегулюючих аудиторських об'єднань у формуванні атестаційної комісії.
Законопроектом передбачено уточнення статусу і функцій Ради з аудиторської діяльності з метою забезпечення суспільних інтересів.
Так само, з ФЗ «Про аудиторську діяльність у РФ» пропонується виключити положення про те, що особливості правового становища аудиторських організацій, які здійснюють перевірки сільськогосподарських кооперативів і союзів цих кооперативів визначається законом «Про сільськогосподарську кооперацію в РФ». При цьому з урахуванням позиції Мінсільгоспу РФ дане положення виключається з 01.01.2009 року, що створює умови для поступового переходу системи сільськогосподарської кооперації на новий порядок проведення аудиту. КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І АУДИТУ
Курсова робота
З дисципліни: Аудит
На тему: Супутні аудиту послуги: характеристика та класифікація
Перевірила: Кобильченко М.А.
Білгород 2007
Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1.Створення і розвитку нормативної бази аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
2. Правові основи аудиторської діяльності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 6
II. Супутні аудиту послуги: характеристика, класифікація
1.Види і класифікація супутніх аудиту послуг ... ... ... ... ... ... ... ... .13
2.Характеристика основних супутніх видів аудиторських послуг ... .18
3.Профессіональние вимоги до надання супутніх
аудиту послуг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .25
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .29
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
Введення
Обрана тема актуальна в тому, що аудит в класичному своєму розумінні являє собою незалежний фінансовий контроль, здійснюваний незалежними дипломованими фахівцями, так як аудиторська діяльність знаходить широке застосування у всій світовій практиці.
У цій роботі описані види послуг, супутніх аудиторської діяльності, правові основи аудиторської діяльності, розписані додаткові види аудиторських послуг, а так само розглянуті супутні аудиту послуги, сумісні і несумісні з проведенням обов'язкового аудиту.
У зв'язку з планомірним переходом Росії від державного регулювання економіки до ринкових відносин, постійним виникненням нових недержавних структур, зокрема акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю, приватних та акціонерних банків, страхових організацій та інших фінансових інститутів, в основі яких лежить приватний капітал, в Росії об'єктивно виникла необхідність створення інституту аудиторської діяльності.
Основною метою написання курсової роботи є розгляд супутніх аудиту послуг.
Для виконання поставленої мети, необхідно вирішити такі завдання:
· Вивчення нормативної бази аудиторської діяльності;
· Опис різних видів послуг, супутніх аудиту;
· Розгляд послуг, сумісних і несумісних з проведенням обов'язкового аудиту.
I. Нормативне регулювання аудиторської діяльності
1.Створення і розвитку нормативної бази аудиту
Питання про необхідність аудиту в Росії виник з початком ринкових перетворень. Після ряду спроб підготувати та прийняти в установленому порядку закон про аудит у кінці 1993 року з'явилися Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації. Тимчасові правила визначали в якості мети аудиторської діяльності встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації.
Тимчасовими правилами було встановлено, що організація державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації здійснюється спеціально створеним для цього органом - Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Р.Ф.
Для підвищення відповідальності аудиторів Тимчасовими правилами визначалися різні заходи стягнення стосовно тих з них, хто проявить несумлінність. Якщо було виявлено, що аудиторська перевірка проведена некваліфіковано, з аудиторської фірми могли бути стягнуті збитки, які з вини аудитора понесла держава чи економічний суб'єкт. При неодноразовому некваліфікованому проведенні аудиту порушники могли бути позбавлені ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності. Але, надійна система зовнішнього контролю якості роботи аудиторів в Росії знаходиться ще на стадії становлення. На Заході майже всі великі економічні скандали або банкрутства супроводжуються багатомільйонними позовами до аудиторських фірм, своєчасно не помітили фінансових порушень, а у нас після банківської кризи в серпні 1998 року жодна з аудиторських фірм не зазнала покарання.
Дуже довго залишалося відкритим питання про те, які підприємства повинні підлягати обов'язковому аудиту щорічно. Ясність була внесена Постановою Уряду Р.Ф. Відповідно до цієї Постанови обов'язковому аудиту підлягають будь-які підприємства з іноземними інвестиціями, будь-які кредитні організації і біржі, підприємства, які досягли певного обсягу виручки або суми активів балансу, а так само відкриті акціонерні товариства незалежно від числа їхніх акціонерів та розміру статутного капіталу.
Конкретні функції аудитора при перевірці окремих категорій підприємств, були закріплені в Законах про акціонерні товариства та товариства з обмеженою відповідальністю.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона підлягає обов'язковому аудиту, є невід'ємною частиною звітності такої організації.
На Заході існують спеціальні нормативні документи, детально регламентують діяльність аудиторів. Зазвичай ці документи називаються стандартами аудиту. До них відносяться Міжнародні стандарти аудиту (МСА), які випускає Міжнародна федерація бухгалтерів. В даний час в цю федерацію входять 129 національних бухгалтерських організацій, що представляє 92 країни.
Комісія з аудиторської діяльності при Президенті Р.Ф. розробили стандарти аудиту, які вийшли в травні 1997 року. Збірник стандартів містив 11 правил аудиторської діяльності та Перелік термінів і визначень до них.
Велика частина російських аудиторських фірм підтримала створення вітчизняних стандартів і почала їх застосовувати. Але відсутність закону про аудит або іншого нормативного акта, в якому б розглядалося порядок підготовки і затвердження стандартів аудиту, ставили під сумнів деякі аудиторські організації слідувати цим стандартам. Певна ясність була внесена Постановою Уряду Р.Ф. про ліцензування аудиторської діяльності. Де вказується, що критерієм якості аудиторських перевірок є відповідність їх стандартам аудиту.
Влітку 2001 року нарешті був прийнятий і 9 вересня 2001 року набрав чинності Федеральний закон «Про аудиторську діяльність», що заклав основи регулювання цієї діяльності в нашій країні.
2. Правові основи аудиторської діяльності
Аудиторська діяльність здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р. і прийнятими відповідно до нього іншими федеральними законами, які регулюють відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності.
В даний час становленню цілого напряму підприємництва - аудиту, як і всього нового, властиві певні хвороби росту, породжені, як відсутністю достатньої кількості фахівців у цій галузі, так і вельми розпливчастим і незакінченим законодавчим регулюванням аудиторської діяльності. Хоч згадки про аудиторські перевірки (у тому числі і обов'язкових) досить часто зустрічаються в текстах різних документів, безпосередньо регулювання діяльності аудиторських компаній і незалежних аудиторів присвячено всього кілька нормативних актів.
Норми законодавства РФ про аудиторську діяльність, що містяться в інших федеральних законах, повинні відповідати цьому Закону.
На підставі та на виконання цього Закону та інших федеральних законів, указів Президента РФ Уряд РФ має право приймати постанови, що містять норми законодавства Російської Федерації про аудиторську діяльність.
У разі суперечності указу Президента РФ або постанови Уряду РФ справжньому Федеральному закону чи іншому федеральному закону застосовується справжній Федеральний закон або відповідний федеральний закон.
Відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності, можуть регулюватися також указами Президента Російської Федерації, які не повинні суперечити цьому Закону та іншим федеральним законам.
На підставі та на виконання цього Закону та інших федеральних законів, указів Президента РФ Уряд РФ має право приймати постанови, що містять норми законодавства Російської Федерації про аудиторську діяльність.
Нормативне регулювання аудиторської діяльності в Росії знаходиться в стадії розробки. Відбувається процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють аудиторську діяльність, визначення ролі і функцій державних і громадських аудиторських організацій.
У Росії існує чотирьох рівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. Кожен рівень має певним видом документів, областю регулювання та ступенем їх розробки.
Перший рівень включає закон «Про аудиторську діяльність у РФ», який прийнятий 7 серпня 2001року. Закон про аудиторську діяльність в Росії ставитися до основним законодавчим актам. Він визначає місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного рівноправного елемента. Для Російської Федерації це особливо важливо, оскільки історично державний фінансовий контроль превалював над іншими видами контролю.
До документів другого рівня регулюючим аудиторську діяльність у РФ ставляться федеральні правила (стандарти). Правила (стандарти) аудиторської діяльності - єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом Російської Федерації. У аудиторських стандартах докладно описані всі вимоги, які потрібно виконувати в ході аудиту: як планувати роботу, правильно знайомитися з бізнесом клієнта, вивчати системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, визначати рівень суттєвості помилок, збирати та оцінювати аудиторські докази, проводити вибіркову перевірку, нарешті, писати аудиторські висновки.
Третій рівень охоплює внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань, а так само нормативні акти міністерств і відомств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права.
Четвертий рівень включає внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних правил (стандартів) і практиці аудиту. Такі стандарти визначають престиж аудиторських фірм і якість їх роботи.
Внутрішні стандарти аудиторської діяльності - це документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиторських послуг. Застосування внутрішніх стандартів в аудиторських фірмах сприяє:
· Дотриманню вимог зовнішніх аудиторських правил;
· Зменшенню трудомісткості аудиторських перевірок;
· Залученню до проведення аудиту аудиторів - асистентів;
· Збільшення обсягу і кількості виконуваних аудиторських послуг.
Внутрішньофірмові стандарти доцільно розробити за всіма видами послуг. Можна виділити наступні блоки стандартів:
1. за структурою фірми, технології організації, виконуваних функцій і іншим особливостям її функціонування;
2. стандарти, розшифровуючи, що доповнюють і уточнюють положення російських стандартів;
3. методики проведення аудиторських перевірок за розділами і рахунках бухгалтерського обліку;
4. з організації супутніх аудиту послуг.
Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в РФ зображено на схемі 1. На схемі рівні нормативного регулювання розташовані зверху вниз і показують види документів, область регулювання і ступінь їх розробленості.
Ліцензування аудиторської діяльності, у тому числі порядок видачі, призупинення та анулювання ліцензії, здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації про ліцензування окремих видів діяльності. Під атестацією на право здійснення аудиторської діяльності розуміється перевірка кваліфікації фізичних осіб, бажаючих займатися фізичною діяльністю. Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Особам, що успішно склали іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора без
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Види і найменування нормативних документів |
Закон про аудиторську діяльність у РФ |
Визначає роль, місце, завдання аудиту у фінансово - економічній системі |
Область регулювання |
Ступінь розробленості |
Проект закону знаходиться на доопрацюванні |
Федеральні стандарти аудиторської діяльності |
Встановлюють норми аудиту, обов'язкові для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг |
Розроблено 23 стандарту |
внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань |
Регулювання специфічних питань аудиторської діяльності спеціальних видів аудиту |
Розробляються професійними аудиторськими організаціями |
Внутріфірмові аудиторські стандарти |
Визначають дії аудиторів конкретних фірм при проведенні аудиту |
Розробляються аудиторськими фірмами у відповідності з нормативними актами |
Схема 1 Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в РФ
обмеження терміну його дії. Якщо відповідно до законодавства Російської Федерації надання окремих видів послуг вимагає отримання ліцензії, аудиторські фірми не в праві надавати такі послуги без отримання відповідної ліцензії.
В якості нововведення можна сказати, що ліцензування аудиторської діяльності з 1 січня 2006 року буде скасовано. Замість цього буде введено обов'язкове членство індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій в саморегулюючих аудиторських об'єднаннях, яким передаються повноваження по зовнішньому контролю над їх діяльністю.
Таке положення передбачене в проекті ФЗ «Про внесення змін до закону« Про аудиторську діяльність у РФ ». Поправки направлені на ліквідацію або передачу саморегулюючим аудиторським об'єднанням ряду функцій державного регулювання в галузі аудиторської діяльності. Крім скасування ліцензування в законопроекті уточнюються положення, що стосуються проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності, а так само участь саморегулюючих аудиторських об'єднань у формуванні атестаційної комісії.
Законопроектом передбачено уточнення статусу і функцій Ради з аудиторської діяльності з метою забезпечення суспільних інтересів.
II. Супутні аудиту послуги: характеристика, класифікація
1.Види і класифікація супутніх аудиту послуг
В даний час аудиторська діяльність включає два компоненти: власне аудит (обов'язковий аудит) та супутні аудиту послуги. При цьому останні починають займати все більшу питому вагу за кількістю, видами і обсягами реалізації в аудиторських організаціях. Тому і був створений не має аналогів у міжнародних аудиторських стандартах російський стандарт «Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них».
Даний стандарт був розроблений з метою подальшої регламентації аудиторської діяльності, а так само надання допомоги аудиторським організаціям у їх практичній діяльності. Цей стандарт відповідає Тимчасовим правилам аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженим Указом Президента Російської Федерації № 2263 від 22.12.93г.
Метою цього правила (стандарту) є встановлення видів, правил та умов надання послуг, які можуть виконувати аудиторські організації, крім аудиторських перевірок з видачею аудиторського висновку відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність".
Для виконання цієї мети повинні бути вирішені наступні завдання:
а) визначення і класифікація супутніх аудиту послуг;
б) виклад загального порядку надання послуг, супутніх аудиту;
в) визначення вимог до аудиторських організацій з надання супутніх аудиту послуг;
г) розподіл відповідальності між аудиторською організацією та економічним суб'єктом при наданні супутніх аудиту послуг;
д) особливості оформлення надання супутніх аудиту послуг і результатів їх виконання.
Вимоги даного правила (стандарту) є обов'язковими для всіх аудиторських організацій при наданні супутніх аудиту послуг, за винятком тих його положень, де прямо вказано, що вони носять рекомендаційний характер.
Вимоги даного правила (стандарту) носять рекомендаційний характер для всіх аудиторських організацій при наданні супутніх аудиту послуг, не визначених цим стандартом.
Аудиторські організації та підприємці, що здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи, можуть надавати супутні аудиту послуги.
Для цілей Федерального закону під супутніми аудиту послугами розуміється надання аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами наступних послуг:
1) постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;
2) податкове консультування;
3) аналіз фінансово - господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
4) управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій;
5) правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;
6) автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;
7) оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;
8) розроблення та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес - планів;
9) проведення маркетингових досліджень;
10) проведення науково - дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях;
11) навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
12) надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю.
Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
Під наданням супутніх аудиту послуг розуміється підприємницька діяльність, здійснювана аудиторськими організаціями крім проведення аудиторських перевірок. Надання таких послуг вимагає від виконавців дотримання у встановлених випадках незалежності, а також професійної компетентності в областях:
а) аудиту;
б) бухгалтерського обліку;
в) оподаткування;
г) господарського права;
д) економічного аналізу;
е) інших розділів економіки.
Супутні аудиту послуги, можна класифікувати за принципом сумісності з різними видами аудиту наступним чином:
1) послуги, сумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки;
2) послуги, несумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки.
До послуг, сумісним з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки, відносять послуги з:
· Постановці бухгалтерського обліку;
· Контролю ведення обліку та складання звітності;
· Контролю нарахування і сплати податків та інших обов'язкових платежів;
· Аналізу господарської та фінансової діяльності;
· Оцінці економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
· Представлення інтересів економічного суб'єкта за дорученням перед третіми особами;
· Проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу економічних суб'єктів, і зокрема аудиторських організацій;
· Наукової розробки, виданню методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу фінансово - господарської діяльності, аудиту, господарського права тощо;
· Комп'ютеризації бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з оподаткування, аналізу господарської діяльності, аудиту і т.д.;
· Консультаційних послуг з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації підприємств;
· Інформаційного обслуговування;
· Експертного обслуговування;
· Підбору й тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта;
· Інші.
Послуги, несумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки, роблять з:
· Ведення бухгалтерського обліку;
· Відновлення бухгалтерського обліку;
· Складання податкових декларацій;
· Складання бухгалтерської звітності.
Супутні аудиту послуги поділяються на:
а) послуги дії;
б) послуги контролю;
в) інформаційні послуги.
До послуг дії відносяться послуги зі створення документів, склад яких встановлений у договорі з економічним суб'єктом, раніше економічним суб'єктом не створених.
До послуг контролю відносяться послуги з перевірки документів на предмет їх відповідності критеріям, погодженим аудиторською організацією з економічним суб'єктом; контроль ведення обліку та складання звітності; контроль нарахування та сплати податків та інших обов'язкових платежів; тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта та персоналу аудиторських фірм.
До інформаційних послуг відносяться: послуги з підготовки усних та письмових консультацій з різних питань, проведення навчання, семінарів, "круглих столів"; інформаційне обслуговування; видання методичних рекомендацій і т.д.
Примірний перелік супутніх аудиту послуг дано в класифікаторі, наведеному в додатку 1. Цей перелік не є обов'язковим і вичерпним, може доповнюватися новими видами супутніх послуг. Головне завдання переліку полягає в тому, щоб допомогти аудиторським організаціям у розумінні характеру і видів супутніх аудиту послуг.
2.Характеристика основних супутніх видів аудиторських послуг
Ведення обліку
Відповідно до ст.6 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» в організації, яка не має бухгалтерської служби, бухгалтерський облік може здійснюватись спеціалізованою організацією або відповідним спеціалістом на договірних засадах. Аудиторські фірми з успіхом можуть грати роль зазначеної спеціалізованої організації. Єдиним обмеженням на даний вид послуг є зазначена Тимчасовими правилами аудиторської діяльності неможливість видачі в таких випадках висновку про достовірність звітності підприємству, на якому аудиторська фірма веде облік.
Для ведення обліку аудиторська фірма розробляє для клієнта облікову політику, формує робочий план рахунків бухгалтерського обліку, перелік субрахунків, проектує складу аналітичних рахунків і регістрів, рекомендує форму рахівництва.
Співробітники аудиторської фірми у разі, якщо підприємство на момент укладення договору не має в своєму розпорядженні необхідною оргтехнікою - комп'ютерами, засобами зв'язку, - можуть дати рекомендації з вибору прийнятних для клієнта технічних засобів, провести підбір, встановлення та налаштування програмного забезпечення, виконати роботу з наповнення бази даних.
За бажанням клієнта співробітники аудиторської фірми працюють безпосередньо в офісі у замовника, який бере на себе зобов'язання з надання необхідного обладнання, організації робочого місця аудитора та інші. Якщо клієнт не має в своєму розпорядженні достатньо коштів для придбання оргтехніки або вважає недоцільним її придбання, не має умов для роботи співробітників аудиторської фірми в офісі клієнта, то замовник бере на себе зобов'язання виключно щодо своєчасного надання первинних документів. Всі інші функції - з доставки первинних документів в аудиторську фірму, забезпечення схоронності документів, обробки документів за допомогою програмного забезпечення, ведення регістрів аналітичного та синтетичного обліку, доставці первинних документів і складених регістрів бухгалтерського обліку клієнта і інші - бере на себе аудиторська фірма.
Ведення обліку може здійснюватися як по всіх видах і ділянках обліку (повне ведення обліку), так і по окремих ділянках або розділів обліку (обліку руху матеріальних цінностей - така послуга може знадобитися, якщо замовник має складські приміщення, віддалені від центрального офісу; обліку розрахунків по оплаті праці тощо)
Відновлення бухгалтерського обліку
На відміну від попереднього виду робіт дана послуга проводиться за певний період і носить разовий характер.
Запорукою того, що така робота буде виконана своєчасно і якісно, є надання замовником усіх первинних та інших необхідних документів, а так само використання програмного забезпечення з гнучкою системою налаштування для виконання всього комплексу робіт з відновлення обліку на персональних комп'ютерах. Гнучка система налаштування дозволить встановлювати раціональні види облікових рішень на певних етапах відновлюваного періоду. Це відноситься, зокрема, до моменту нарахування податку на додану вартість, що належить до відшкодування, - на момент оплати матеріальних цінностей або на момент списання матеріальних цінностей на витрати; списанню податку на додану вартість протягом 24 місяців, 6 місяців або одноразово і т. д.
Відновлення обліку - досить складна процедура, тому вона проводиться найбільш кваліфікованими фахівцями аудиторських фірм, що не виключає в свою чергу залучення для введення в пам'ять комп'ютера типових господарських операцій фахівців - операторів.
Складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Даний вид роботи може бути наслідком вже проведеного аудиторською фірмою комплексу робіт з ведення бухгалтерських регістрів, або самостійним видом робіт аудиторської фірми - складання звітності за даними бухгалтерських регістрів, представлених замовником.
Цей вид послуг передбачає складання так само звітів до позабюджетних та соціальні державні фонди та статистичної звітності, необхідної для кожного конкретного клієнта.
Захист бухгалтерської (фінансової) звітності та податкових декларацій в податковій інспекції.
Подання звітності до податкової інспекції - процедура, що вимагає відповідної кваліфікації фахівця і витрат часу.
Крім того, загальновідомо, що бухгалтерська звітність не приймається до податкової інспекції без відмітки про здачу в органи статистики встановлених статистичних форм, а так само звітів до позабюджетних державні органи.
Всі ці клопоти аудиторська фірма бере на себе: захист звітності в податковій інспекції передбачає попередню здачу і захист звітів у всіх державних соціальних позабюджетних фондах, здачу статистичної звітності в органи статистики. Цей вид послуг нерозривно пов'язаний з попереднім і виконується в тих випадках, якщо звітність попередньо складена для замовника даної аудиторською фірмою. Успішна здача й захист звітності свідчать про хорошу роботу аудиторської фірми зі складання звітності, підвищують її авторитет, надають процесу співробітництва фірми з клієнтом закінченість, є запорукою подальшої успішно роботи.
Удосконалення діючої системи обліку передбачає ознайомлення з діючою у клієнта системою організації бухгалтерського обліку - обгрунтованістю обраної облікової політики, прийнятих облікових рішень щодо її реалізації - і її модернізацію (у разі необхідності).
До подібних послуг вдаються, як правило, дбайливі господарі і кваліфіковані бухгалтери фірм, в умовах найменшої зміни законодавства, які відчувають почуття невпевненості.
Співробітники аудиторської фірми в цьому випадку після ретельного дослідження системи обліку можуть запропонувати перехід на більш досконалу форму обліку, підібрати систему автоматизації обліку, впровадити передові і маловідомі поки у вітчизняній обліковій практиці методи обліку.
Постановка бухгалтерського обліку.
Цей вид послуг включає в себе комплекс заходів і перш за все визначення довгострокової облікової політики, вибір форми бухгалтерського обліку, підбір комплексу технічних засобів, формування структури бухгалтерської служби, розробку графіка документообігу та посадових інструкцій для бухгалтерського персоналу та ін У результаті проведення цих заходів приймається рішення про організацію раціональної системи бухгалтерського обліку у замовника.
Сама по собі ця послуга має разовий характер, тому розроблена окремими фірмами типова технологія організації бухгалтерського (фінансового, управлінського) обліку користуються найбільшим попитом у знову створюваних підприємств.
Проведення економічного та фінансового аналізу.
Останнім часом попит на даний вид послуг значно зріс. Це пов'язано з тим, що підприємства, господарюючі вже достатній час в нових економічних умовах (підприємства, які пропрацювали 2-3 роки з моменту свого створення, і старі, колишні державні підприємства), бажають розібратися у своєму фінансовому стані, намітити шляхи виходу з кризи, визначити який вид продукції приносить найбільший дохід або збиток.
Консультаційні послуги. Це найменш піддається точному визначенню вид послуг. Дані послуги включають підготовку роз'яснень (в усній та письмовій формі) з питань оподаткування, правильності накладання і розрахунку розмірів штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, рекомендацій з організації первинного обліку, облікових рішень, відповідних укладеним підприємством господарськими договорами.
В даний час все більший попит спостерігається не на аудит як наступний вид контролю, а на попередній, або оперативний вид контролю (наприклад, консультування з питань бухгалтерського обліку та оподаткування. Зростання попиту на подібні послуги спостерігається перед здачею звітності і відразу після здачі річної звітності, тому що за результатами перевірок річних балансів аудиторами були виявлені суттєві помилки в обліку, які можна було б виправити, якби аудитор був запрошений навіть не для перевірки, а для спільної роботи завчасно, до здачі звітності. Тоді помилки можна було б виправити - правильно відобразити в обліку істота угод, не допустити відступів від обраної облікової політики, правильно нарахувати податки і т.д.
Тому в більшості випадків підприємства, які прийшли на вітчизняний ринок надовго, а ніс дивись бажанням
«Урвати і сховатися», і бажаючі якісно, правильно вести свій бізнес, зацікавлені в тому, щоб знову укладаються ними договори, контракти, плановані угоди були піддані попередній експертизі.
Проведення семінарів, підвищення кваліфікації бухгалтерського персоналу підприємств передбачає проведення курсів лекцій, практичних занять фахівцями аудиторських фірм. Для цих цілей аудиторськими фірмами, як правило, так само залучаються провідні фахівці податкової служби, Міністерства фінансів Російської Федерації, викладачі та співробітники провідних навчальних закладів.
На відміну від послуг, пов'язаних з навчанням бухгалтерського персоналу, такий рід послуг передбачає наявність в учасників семінарів певної кваліфікації.
Співробітники аудиторської фірми звертають увагу учасників семінарів та курсів на що відбулися за певний період зміни в цивільному, податковому та іншому законодавстві, дають коментарі з нормативним актам, що стосуються ведення бухгалтерського обліку, виробляють розбір типових помилок приведення обліку і складанні звітності, відповідають на запитання учасників семінару.
Навчання бухгалтерського персоналу. На відміну від попереднього даний вид послуг не передбачає наявності в учнів спеціальних знань у галузі бухгалтерського обліку або оподаткування. Він є радше продовженням такого виду послуг, як постановка бухгалтерського обліку.
За певний термін співробітники аудиторської фірми підбирають і готують для бухгалтерії певного підприємства штату співробітників, починаючи від бухгалтерів по окремих ділянках обліку і закінчуючи головним бухгалтером та фінансовим директором. Природно, що підбір здійснюється в основному за діловими якостями. Для перевірки майбутнього колективу бухгалтерії на психологічну сумісність аудиторська фірма укладає договір із спеціалізованою фірмою.
Напрям цього виду послуг:
§ підготовка та навчання бухгалтерів (початковий курс);
§ навчання веденню бухгалтерського справи на ПЕОМ;
§ підготовка фахівців до складання іспитів для отримання кваліфікаційного атестата аудитора.
Так само як і попередній вид послуг, найбільш якісно проводять навчання аудиторські фірми, створені при вищих навчальних закладах, науково - дослідних інститутів.
Видання методичних посібників з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу, аудиту.
Цей вид послуг виконується зазвичай більш великими аудиторськими фірмами, що мають колективи авторів для розробки методичної, навчальної та популярної літератури по заданій тематиці й поліграфічну базу.
Зазвичай в регіоні досить 1-1 фірм для задоволення потреб у спеціальній літературі. Крім того, аудиторські фірми можуть надавати клієнтам послуги з підбору оптимального набору посібників, починаючи від рекомендацій з передплати на періодичну літературу - тижневики «Економіка і життя» - «Фінансова газета» - і закінчуючи підбором довідкових правових систем для комп'ютера - «Гарант», « Консультант плюс »та інші.
Автоматизація бухгалтерського обліку. Це один з перспективних напрямків діяльності аудиторських фірм. Автоматизація обліку - це насамперед:
§ вибір пакету прикладних програм для автоматизації обліку з наявних на ринку програмних засобів та їх адаптація з урахуванням специфіки діяльності клієнта;
§ розробка або участь (консультування, постановка завдання, тестування) у розробці прикладних програм з автоматизації обліку;
§ впровадження пакетів прикладних програм замовнику.
Як правило, послуги з підбору, впровадження, налагодження системи автоматизації обліку тісно пов'язані з такими послугами, як навчання персоналу роботі на комп'ютері, постановка бухгалтерського обліку, зокрема, підбір комплексу технічних засобів.
3.Профессіональние вимоги до надання супутніх аудиту послуг
Супутні аудиту послуги повинні бути надані аудиторською організацією економічному суб'єкту з сумлінністю і ретельністю. При наданні супутніх аудиту послуг, де це можливо, аудиторська організація повинна дотримуватися порядку перебування рівня суттєвості на основі системи базових показників.
Фахівці аудиторських організацій, які беруть участь у виконанні робіт чи наданні послуг, супутніх аудиту, повинні відповідати таким необхідним професійним вимогам і етичним нормам аудиторської діяльності, як чесність, об'єктивність, професійна компетентність, старанність, проходження правила професійної поведінки, дотримання стандартів аудиторської діяльності, скромність.
Вимога незалежності фахівця аудиторської організації від економічного суб'єкта є обов'язковим згідно стандарту тільки при наданні супутніх аудиту послуг, не сумісних з проведенням обов'язкової аудиторської перевірки. При цьому відповідальність за дотримання принципу незалежності покладається на аудиторську організацію. Методи перевірки незалежності фахівців аудиторської організації розробляються аудиторською організацією самостійно.
При наданні аудиторами супутніх послуг економічний суб'єкт несе відповідальність за дотримання чинного законодавства, за повноту і юридичне оформлення наданих документів, точність і достовірність наданої інформації, за своєчасність надання документів, інформації, відомостей, а так само за будь-які обмеження можливості виконання аудиторської організацією своїх обов'язків.
Аудиторська організація відповідає за якість і терміни надання супутніх аудиту послуг згідно з чинним законодавством, а також у відповідності з умовами договору, що укладається між нею і економічним суб'єктом. Аудиторська організація звільняється від відповідальності за якість надаваних супутніх аудиту послуг та терміни їх виконання у випадку надання недостовірної чи неповної інформації, а так само в разі затримки в її наданні з боку економічного суб'єкта.
Виконання робіт і надання послуг, супутніх аудиту, вимагає від аудиторських організацій наступних положень:
· Діяти у відповідності із завданням, виконання якого чекає від них замовник, сформульованого в письмовому вигляді (у формі договору, контракту, технічного завдання, листи - зобов'язання, письмового запиту і т.п.);
· Планувати порядок виконання робіт або надання послуг;
· Документувати хід виконання робіт або надання послуг;
· При виконанні частини завдання сторонніми організаціями або співробітниками, що не входять до штату аудиторської організації, слід чітко розмежовувати відповідальність і функції виконавців;
· Рекомендується підготувати типові форми звітності з найбільш часто виконуваних видів робіт або послуг; ці форми рекомендується застосовувати на постійній основі;
· У великих аудиторських організаціях рекомендується мати систему контролю якості виконаних робіт або наданих послуг, супутніх аудиту;
· За підсумками виконання робіт (послуг) повинен бути підготовлений документ, що відображає результати виконання завдання і висновки аудиторської організації.
Надання супутніх аудиту послуг оформляється договором. До договору може додаватися завдання на виконання робіт, що містить перелік:
1. джерел даних (первинних документів), що подаються аудиторської організації для обробки;
2. документів, які повинні бути створені аудиторською організацією в результаті обробки джерел даних, із зазначенням носія даних;
3. питань, відповіді на які економічна суб'єкт бажає отримати від аудиторської організації.
Результатом надання супутніх аудиту послуг є документально оформлені розрахунки, консультації, документи (первинні документи, регістри обліку, звітність, довідки та ін.)
Аудиторська організація може оформити додатково письмову інформацію керівництву або власнику економічного суб'єкта за результатами надання супутніх аудиту послуг. При цьому слід використовувати стандарт (правило) «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту».
Фахівці, які надають супутні аудиту послуги, повинні володіти необхідним досвідом роботи та кваліфікацією. У процесі надання супутніх аудиту послуг аудиторська організація має право залучати до надання таких послуг експертів відповідно до стандарту «Використання роботи експерта». Рішення про використання роботи експерта при наданні супутніх аудиту послуг приймає аудиторська організація виходячи з:
ü характеру і складності обставин, що підлягають дослідженню;
ü рівня суттєвості обставин, що підлягають дослідженню;
ü доцільності, можливості проведення та надійності інших аудиторських процедур стосовно до цих обставин;
ü ймовірності значного збільшення ризику помилкового виконання супутніх аудиту послуг.
Використання роботи експерта не знімає відповідальності з аудиторської організації за якість надаваних послуг, супутніх аудиту.
Вимоги правила (стандарту) аудиторської діяльності, присвяченого супутнім аудиту послуг, обов'язкові для всіх аудиторських організацій при виконанні робіт та наданні аудиторських послуг, перелік яких подано у стандарті. Вимоги стандарту носять рекомендаційний характер при наданні супутніх аудиту послуг, не зазначених в стандарті. У разі надання аудиторської організацією супутніх аудиту послуг, не передбачених стандартом, аудиторська організація повинна зазначити це у своїй робочої документації і в письмовому звіті керівництву економічного суб'єкта, який замовив супутні аудиту послуги.
Для виконання супутніх аудиту робіт і надання послуг аудиторська організація повинна мати:
а) ліцензії на ті види діяльності (з виконання робіт і послуг), які за законодавством підлягають ліцензуванню;
б) матеріально - технічні та методичні можливості для якісного виконання робіт і надання послуг.
Висновок
Вивчивши запропоновану мені тему, можна зробити наступні висновки:
Аудиторська діяльність здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р . і прийнятими відповідно до нього іншими федеральними законами, які регулюють відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності.
У Росії існує чотирьох рівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. Кожен рівень має певним видом документів, областю регулювання та ступенем їх розробки. Ліцензування аудиторської діяльності з 1 січня 2006 року буде скасовано. Замість цього буде введено обов'язкове членство індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій в саморегулюючих аудиторських об'єднаннях, яким передаються повноваження по зовнішньому контролю над їх діяльністю.
Під наданням супутніх аудиту послуг розуміється підприємницька діяльність, здійснювана аудиторськими організаціями крім проведення аудиторських перевірок.
Супутні аудиту послуги, можна класифікувати за принципом сумісності з різними видами аудиту наступним чином:
1) послуги, сумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки;
2) послуги, несумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки.
Примірний перелік супутніх аудиту послуг дано в класифікаторі, наведеному в додатку 1. Надання супутніх аудиту послуг оформляється договором.
Аудиторська організація відповідає за якість і терміни надання супутніх аудиту послуг згідно з чинним законодавством.
Список використаної літератури
1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 7 серпня 2001
2. Федеральний закон «Про ліцензування окремих видів діяльності» № 128-ФЗ від 8 серпня 2001
3. Стандарт «Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них», відповідає Тимчасовим правилам аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженим Указом Президента Російської Федерації № 2263 від 22.12.93г.
4. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
5. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М.
Аудит: навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. І доп .- М.: ИД ФБК - ПРЕС, 2003. - 544 с.
6. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М,: "ПРІОРІЗДАТ", 2003. - 320 с.
7. Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних матеріалів / Передмова та складання А.С. Бакаєва. - М.: Бухгалтерський облік, 2001. - 400с.
Додаток 1
Примірний перелік супутніх аудиту послуг
7412000 Послуги в галузі складання рахунків, бухгалтерського обліку, ревізій та оподаткування
7412010 Послуги в галузі складання рахунків
7412011 Послуги по складанню балансу
7412012 Послуги з перевірки рахунків
7412019 Послуги по складанню рахунків інші
7412020 Послуги з проведення фінансових ревізій
7412030 Послуги в області бухгалтерського обліку, крім податкових декларацій
7412040 Послуги з оподаткування, включаючи послуги аудиторських служб
7412041 Консультативні послуги в області оподаткування
7412042 Послуги з планування корпоративного податку
7412043 Послуги з підготовки та огляду корпоративного податку
7412044 Послуги з планування індивідуального податку
7412045 Послуги з підготовки індивідуального податку
7412046 Послуги по заповненню податкових декларацій
7412090 Послуги, пов'язані з оподаткуванням, інші
7414000 Консультативні послуги з питань управління комерційною діяльністю
7414010 Консультативні послуги з загальних питань управління
7414020 Консультативні послуги з питань фінансового управління, крім корпоративного податку
7414030 консультативні послуги з питань управління маркетингом
7414040 Консультативні послуги з питань управління трудовими ресурсами
7414050 Консультативні послуги з питань управління виробництвом
7414060 Консультативні послуги з зв'язків з громадськими організаціям
7414070 Послуги з арбітражу і примирення
7414080 Послуги з керівництва проектами, крім послуг із керівництва будівельними проектами
7414090 Послуги в області управління комерційною
діяльністю інші, не включені до інших угруповань
8000000 ПОСЛУГИ В ГАЛУЗІ ОСВІТИ
8040000 Послуги в області безперервної освіти для дорослих
8040020 Послуги курсів з підвищення кваліфікації
8040030 Послуги курсів з професійної переорієнтації
8040055 Послуги курсів з програмування та навчання роботі на електронно - обчислювальних машинах
8040059 Послуги з підвищення професійної майстерності інші
8090000 Послуги в галузі освіти інші
8090010 Навчання в приватних спеціалізованих платних навчальних закладах і семінарах
8090020 Навчання на курсах, у платних гуртках
7200000 ПОСЛУГИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ДІЯЛЬНІСТЮ З ВИКОРИСТАННЯ КОМП'ЮТЕРІВ
7210010 Консультативні послуги по пристроях підготовки даних, введення даних і управління роботою комп'ютера
7210060 Консультаційні послуги по включенню комп'ютерів в інформаційні мережі і роботі в інформаційних мережах
7210070 Консультаційні послуги з технічних комплексів на базі комп'ютерів, таким як настільні редакційно - видавничі системи
7210090 Консультативні послуги з використання комп'ютерів і пов'язаних з ними технічних засобів інші
7220000 Консультаційні послуги з програмного забезпечення
7220025 Консультаційні послуги з програмним засобам організації обчислювального процесу
7220026 Консультаційні послуги з сервісним програмам
7220030 Консультаційні послуги з прикладного програмного забезпечення
7220035 Консультаційні послуги з прикладним програмам для навчання
7230000 Консультаційні послуги з інформаційного забезпечення та обробці даних; послуги з підготовки та вводу даних
7230010 Консультаційні послуги з організації інформаційного забезпечення (систем збору інформації, вхідні і вихідні форми, нормативно - технічне та правове забезпечення)
7230030 Консультаційні послуги за структурою побудови баз даних та мов запитів
7230040 Послуги з підготовки даних
7230050 Послуги з введення даних
7230060 Послуги по організації завантаження даних і використанню машинного часу
<*> Перелік надається відповідно до Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності, продукції і послуг ОК 004-93, прийнятим і введеним в дію Постановою Держстандарту Росії N 17 від 6 серпня 1993
Останнім часом попит на даний вид послуг значно зріс. Це пов'язано з тим, що підприємства, господарюючі вже достатній час в нових економічних умовах (підприємства, які пропрацювали 2-3 роки з моменту свого створення, і старі, колишні державні підприємства), бажають розібратися у своєму фінансовому стані, намітити шляхи виходу з кризи, визначити який вид продукції приносить найбільший дохід або збиток.
Консультаційні послуги. Це найменш піддається точному визначенню вид послуг. Дані послуги включають підготовку роз'яснень (в усній та письмовій формі) з питань оподаткування, правильності накладання і розрахунку розмірів штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, рекомендацій з організації первинного обліку, облікових рішень, відповідних укладеним підприємством господарськими договорами.
В даний час все більший попит спостерігається не на аудит як наступний вид контролю, а на попередній, або оперативний вид контролю (наприклад, консультування з питань бухгалтерського обліку та оподаткування. Зростання попиту на подібні послуги спостерігається перед здачею звітності і відразу після здачі річної звітності, тому що за результатами перевірок річних балансів аудиторами були виявлені суттєві помилки в обліку, які можна було б виправити, якби аудитор був запрошений навіть не для перевірки, а для спільної роботи завчасно, до здачі звітності. Тоді помилки можна було б виправити - правильно відобразити в обліку істота угод, не допустити відступів від обраної облікової політики, правильно нарахувати податки і т.д.
Тому в більшості випадків підприємства, які прийшли на вітчизняний ринок надовго, а ніс дивись бажанням
«Урвати і сховатися», і бажаючі якісно, правильно вести свій бізнес, зацікавлені в тому, щоб знову укладаються ними договори, контракти, плановані угоди були піддані попередній експертизі.
Проведення семінарів, підвищення кваліфікації бухгалтерського персоналу підприємств передбачає проведення курсів лекцій, практичних занять фахівцями аудиторських фірм. Для цих цілей аудиторськими фірмами, як правило, так само залучаються провідні фахівці податкової служби, Міністерства фінансів Російської Федерації, викладачі та співробітники провідних навчальних закладів.
На відміну від послуг, пов'язаних з навчанням бухгалтерського персоналу, такий рід послуг передбачає наявність в учасників семінарів певної кваліфікації.
Співробітники аудиторської фірми звертають увагу учасників семінарів та курсів на що відбулися за певний період зміни в цивільному, податковому та іншому законодавстві, дають коментарі з нормативним актам, що стосуються ведення бухгалтерського обліку, виробляють розбір типових помилок приведення обліку і складанні звітності, відповідають на запитання учасників семінару.
Навчання бухгалтерського персоналу. На відміну від попереднього даний вид послуг не передбачає наявності в учнів спеціальних знань у галузі бухгалтерського обліку або оподаткування. Він є радше продовженням такого виду послуг, як постановка бухгалтерського обліку.
За певний термін співробітники аудиторської фірми підбирають і готують для бухгалтерії певного підприємства штату співробітників, починаючи від бухгалтерів по окремих ділянках обліку і закінчуючи головним бухгалтером та фінансовим директором. Природно, що підбір здійснюється в основному за діловими якостями. Для перевірки майбутнього колективу бухгалтерії на психологічну сумісність аудиторська фірма укладає договір із спеціалізованою фірмою.
Напрям цього виду послуг:
§ підготовка та навчання бухгалтерів (початковий курс);
§ навчання веденню бухгалтерського справи на ПЕОМ;
§ підготовка фахівців до складання іспитів для отримання кваліфікаційного атестата аудитора.
Так само як і попередній вид послуг, найбільш якісно проводять навчання аудиторські фірми, створені при вищих навчальних закладах, науково - дослідних інститутів.
Видання методичних посібників з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу, аудиту.
Цей вид послуг виконується зазвичай більш великими аудиторськими фірмами, що мають колективи авторів для розробки методичної, навчальної та популярної літератури по заданій тематиці й поліграфічну базу.
Зазвичай в регіоні досить 1-1 фірм для задоволення потреб у спеціальній літературі. Крім того, аудиторські фірми можуть надавати клієнтам послуги з підбору оптимального набору посібників, починаючи від рекомендацій з передплати на періодичну літературу - тижневики «Економіка і життя» - «Фінансова газета» - і закінчуючи підбором довідкових правових систем для комп'ютера - «Гарант», « Консультант плюс »та інші.
Автоматизація бухгалтерського обліку. Це один з перспективних напрямків діяльності аудиторських фірм. Автоматизація обліку - це насамперед:
§ вибір пакету прикладних програм для автоматизації обліку з наявних на ринку програмних засобів та їх адаптація з урахуванням специфіки діяльності клієнта;
§ розробка або участь (консультування, постановка завдання, тестування) у розробці прикладних програм з автоматизації обліку;
§ впровадження пакетів прикладних програм замовнику.
Як правило, послуги з підбору, впровадження, налагодження системи автоматизації обліку тісно пов'язані з такими послугами, як навчання персоналу роботі на комп'ютері, постановка бухгалтерського обліку, зокрема, підбір комплексу технічних засобів.
3.Профессіональние вимоги до надання супутніх аудиту послуг
Супутні аудиту послуги повинні бути надані аудиторською організацією економічному суб'єкту з сумлінністю і ретельністю. При наданні супутніх аудиту послуг, де це можливо, аудиторська організація повинна дотримуватися порядку перебування рівня суттєвості на основі системи базових показників.
Фахівці аудиторських організацій, які беруть участь у виконанні робіт чи наданні послуг, супутніх аудиту, повинні відповідати таким необхідним професійним вимогам і етичним нормам аудиторської діяльності, як чесність, об'єктивність, професійна компетентність, старанність, проходження правила професійної поведінки, дотримання стандартів аудиторської діяльності, скромність.
Вимога незалежності фахівця аудиторської організації від економічного суб'єкта є обов'язковим згідно стандарту тільки при наданні супутніх аудиту послуг, не сумісних з проведенням обов'язкової аудиторської перевірки. При цьому відповідальність за дотримання принципу незалежності покладається на аудиторську організацію. Методи перевірки незалежності фахівців аудиторської організації розробляються аудиторською організацією самостійно.
При наданні аудиторами супутніх послуг економічний суб'єкт несе відповідальність за дотримання чинного законодавства, за повноту і юридичне оформлення наданих документів, точність і достовірність наданої інформації, за своєчасність надання документів, інформації, відомостей, а так само за будь-які обмеження можливості виконання аудиторської організацією своїх обов'язків.
Аудиторська організація відповідає за якість і терміни надання супутніх аудиту послуг згідно з чинним законодавством, а також у відповідності з умовами договору, що укладається між нею і економічним суб'єктом. Аудиторська організація звільняється від відповідальності за якість надаваних супутніх аудиту послуг та терміни їх виконання у випадку надання недостовірної чи неповної інформації, а так само в разі затримки в її наданні з боку економічного суб'єкта.
Виконання робіт і надання послуг, супутніх аудиту, вимагає від аудиторських організацій наступних положень:
· Діяти у відповідності із завданням, виконання якого чекає від них замовник, сформульованого в письмовому вигляді (у формі договору, контракту, технічного завдання, листи - зобов'язання, письмового запиту і т.п.);
· Планувати порядок виконання робіт або надання послуг;
· Документувати хід виконання робіт або надання послуг;
· При виконанні частини завдання сторонніми організаціями або співробітниками, що не входять до штату аудиторської організації, слід чітко розмежовувати відповідальність і функції виконавців;
· Рекомендується підготувати типові форми звітності з найбільш часто виконуваних видів робіт або послуг; ці форми рекомендується застосовувати на постійній основі;
· У великих аудиторських організаціях рекомендується мати систему контролю якості виконаних робіт або наданих послуг, супутніх аудиту;
· За підсумками виконання робіт (послуг) повинен бути підготовлений документ, що відображає результати виконання завдання і висновки аудиторської організації.
Надання супутніх аудиту послуг оформляється договором. До договору може додаватися завдання на виконання робіт, що містить перелік:
1. джерел даних (первинних документів), що подаються аудиторської організації для обробки;
2. документів, які повинні бути створені аудиторською організацією в результаті обробки джерел даних, із зазначенням носія даних;
3. питань, відповіді на які економічна суб'єкт бажає отримати від аудиторської організації.
Результатом надання супутніх аудиту послуг є документально оформлені розрахунки, консультації, документи (первинні документи, регістри обліку, звітність, довідки та ін.)
Аудиторська організація може оформити додатково письмову інформацію керівництву або власнику економічного суб'єкта за результатами надання супутніх аудиту послуг. При цьому слід використовувати стандарт (правило) «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту».
Фахівці, які надають супутні аудиту послуги, повинні володіти необхідним досвідом роботи та кваліфікацією. У процесі надання супутніх аудиту послуг аудиторська організація має право залучати до надання таких послуг експертів відповідно до стандарту «Використання роботи експерта». Рішення про використання роботи експерта при наданні супутніх аудиту послуг приймає аудиторська організація виходячи з:
ü характеру і складності обставин, що підлягають дослідженню;
ü рівня суттєвості обставин, що підлягають дослідженню;
ü доцільності, можливості проведення та надійності інших аудиторських процедур стосовно до цих обставин;
ü ймовірності значного збільшення ризику помилкового виконання супутніх аудиту послуг.
Використання роботи експерта не знімає відповідальності з аудиторської організації за якість надаваних послуг, супутніх аудиту.
Вимоги правила (стандарту) аудиторської діяльності, присвяченого супутнім аудиту послуг, обов'язкові для всіх аудиторських організацій при виконанні робіт та наданні аудиторських послуг, перелік яких подано у стандарті. Вимоги стандарту носять рекомендаційний характер при наданні супутніх аудиту послуг, не зазначених в стандарті. У разі надання аудиторської організацією супутніх аудиту послуг, не передбачених стандартом, аудиторська організація повинна зазначити це у своїй робочої документації і в письмовому звіті керівництву економічного суб'єкта, який замовив супутні аудиту послуги.
Для виконання супутніх аудиту робіт і надання послуг аудиторська організація повинна мати:
а) ліцензії на ті види діяльності (з виконання робіт і послуг), які за законодавством підлягають ліцензуванню;
б) матеріально - технічні та методичні можливості для якісного виконання робіт і надання послуг.
Висновок
Вивчивши запропоновану мені тему, можна зробити наступні висновки:
Аудиторська діяльність здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 7 серпня
У Росії існує чотирьох рівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. Кожен рівень має певним видом документів, областю регулювання та ступенем їх розробки. Ліцензування аудиторської діяльності з 1 січня 2006 року буде скасовано. Замість цього буде введено обов'язкове членство індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій в саморегулюючих аудиторських об'єднаннях, яким передаються повноваження по зовнішньому контролю над їх діяльністю.
Під наданням супутніх аудиту послуг розуміється підприємницька діяльність, здійснювана аудиторськими організаціями крім проведення аудиторських перевірок.
Супутні аудиту послуги, можна класифікувати за принципом сумісності з різними видами аудиту наступним чином:
1) послуги, сумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки;
2) послуги, несумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки.
Примірний перелік супутніх аудиту послуг дано в класифікаторі, наведеному в додатку 1. Надання супутніх аудиту послуг оформляється договором.
Аудиторська організація відповідає за якість і терміни надання супутніх аудиту послуг згідно з чинним законодавством.
Список використаної літератури
1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 7 серпня 2001
2. Федеральний закон «Про ліцензування окремих видів діяльності» № 128-ФЗ від 8 серпня 2001
3. Стандарт «Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них», відповідає Тимчасовим правилам аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженим Указом Президента Російської Федерації № 2263 від 22.12.93г.
4. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
5. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М.
Аудит: навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. І доп .- М.: ИД ФБК - ПРЕС, 2003. - 544 с.
6. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М,: "ПРІОРІЗДАТ", 2003. - 320 с.
7. Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних матеріалів / Передмова та складання А.С. Бакаєва. - М.: Бухгалтерський облік, 2001. - 400с.
Додаток 1
Примірний перелік супутніх аудиту послуг
7412000 Послуги в галузі складання рахунків, бухгалтерського обліку, ревізій та оподаткування
7412010 Послуги в галузі складання рахунків
7412011 Послуги по складанню балансу
7412012 Послуги з перевірки рахунків
7412019 Послуги по складанню рахунків інші
7412020 Послуги з проведення фінансових ревізій
7412030 Послуги в області бухгалтерського обліку, крім податкових декларацій
7412040 Послуги з оподаткування, включаючи послуги аудиторських служб
7412041 Консультативні послуги в області оподаткування
7412042 Послуги з планування корпоративного податку
7412043 Послуги з підготовки та огляду корпоративного податку
7412044 Послуги з планування індивідуального податку
7412045 Послуги з підготовки індивідуального податку
7412046 Послуги по заповненню податкових декларацій
7412090 Послуги, пов'язані з оподаткуванням, інші
7414000 Консультативні послуги з питань управління комерційною діяльністю
7414010 Консультативні послуги з загальних питань управління
7414020 Консультативні послуги з питань фінансового управління, крім корпоративного податку
7414030 консультативні послуги з питань управління маркетингом
7414040 Консультативні послуги з питань управління трудовими ресурсами
7414050 Консультативні послуги з питань управління виробництвом
7414060 Консультативні послуги з зв'язків з громадськими організаціям
7414070 Послуги з арбітражу і примирення
7414080 Послуги з керівництва проектами, крім послуг із керівництва будівельними проектами
7414090 Послуги в області управління комерційною
діяльністю інші, не включені до інших угруповань
8000000 ПОСЛУГИ В ГАЛУЗІ ОСВІТИ
8040000 Послуги в області безперервної освіти для дорослих
8040020 Послуги курсів з підвищення кваліфікації
8040030 Послуги курсів з професійної переорієнтації
8040055 Послуги курсів з програмування та навчання роботі на електронно - обчислювальних машинах
8040059 Послуги з підвищення професійної майстерності інші
8090000 Послуги в галузі освіти інші
8090010 Навчання в приватних спеціалізованих платних навчальних закладах і семінарах
8090020 Навчання на курсах, у платних гуртках
7200000 ПОСЛУГИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ДІЯЛЬНІСТЮ З ВИКОРИСТАННЯ КОМП'ЮТЕРІВ
7210010 Консультативні послуги по пристроях підготовки даних, введення даних і управління роботою комп'ютера
7210060 Консультаційні послуги по включенню комп'ютерів в інформаційні мережі і роботі в інформаційних мережах
7210070 Консультаційні послуги з технічних комплексів на базі комп'ютерів, таким як настільні редакційно - видавничі системи
7210090 Консультативні послуги з використання комп'ютерів і пов'язаних з ними технічних засобів інші
7220000 Консультаційні послуги з програмного забезпечення
7220025 Консультаційні послуги з програмним засобам організації обчислювального процесу
7220026 Консультаційні послуги з сервісним програмам
7220030 Консультаційні послуги з прикладного програмного забезпечення
7220035 Консультаційні послуги з прикладним програмам для навчання
7230000 Консультаційні послуги з інформаційного забезпечення та обробці даних; послуги з підготовки та вводу даних
7230010 Консультаційні послуги з організації інформаційного забезпечення (систем збору інформації, вхідні і вихідні форми, нормативно - технічне та правове забезпечення)
7230030 Консультаційні послуги за структурою побудови баз даних та мов запитів
7230040 Послуги з підготовки даних
7230050 Послуги з введення даних
7230060 Послуги по організації завантаження даних і використанню машинного часу
<*> Перелік надається відповідно до Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності, продукції і послуг ОК 004-93, прийнятим і введеним в дію Постановою Держстандарту Росії N 17 від 6 серпня 1993