Тема:
«Судовий порядок захисту прав платників податків»
План:
1. Права платника податків і податкової інспекції.
2. Судовий порядок розгляду спорів та захист прав платників податків.
1. Права платника податків і податкової інспекції
Відкрите громадянське суспільство - це живий організм і його життєздатність залежить від ступеня вільної, активної та творчої діяльності його громадян.
Відкрите суспільство динамічно. Воно росте і змінюється в залежності від того, як люди здійснюють свою власну долю, як вони відкривають нове для себе, працюють, осмислюють своє життя і творять.
Закон тут відіграє роль посередника, який зароджує свободу і стабільність, необхідну для вільної, творчої діяльності, і який також дозволяє мирним чином вирішувати різні суперечки, природно виникають у відкритому громадянському суспільстві.
Для того, щоб роль закону зростала і мала переважаюче значення, люди повинні не тільки знати свої права, а й захищати їх ефективно.
Серія "Моє право" - плід спільних зусиль міжнародних та місцевих професійних організацій Киргизстану.
Мета цієї серії, в першу чергу - інформувати громадян Киргизстану про їх законні права і допомогти їм на практиці застосовувати ці знання. І, таким чином, грати більш активну творчу роль не тільки у своєму житті, але також і в долі суспільства і його майбутній розвиток.
Податкова інспекція
"Особливі" права є не тільки у платників податків, вони є в багатьох, чиє "житіє" якимось чином встановлюється і обмежується спеціальними законами. Права платників податків настільки ж "особливі", наскільки взагалі в державі незвично бути платником податків. Строката різновид законодавства (цивільне, трудове, сімейне, кримінальне) призводить і до різновиду прав: якщо Ви пішли в кіоск за цигарками, у Вас тут же з'являються права споживача, а якщо їх Вам не продали, значить у Вас, крім цього, є ще і права дітей.
Права платника податку пов'язані, перш за все, з порядком розрахунку податків, їх сплатою та оскарженням в суді рішень податкових органів. Наше з вами головне право як платників податків - виконувати тільки те, що прямо передбачено податковим законодавством.
Право податкової інспекції полягає, в першу чергу, використовувати дані їй законом повноваження для збору податків. Але повноваження ці, звичайно ж, не безмежні. Податкова служба у своїй діяльності спирається, перш за все, на Податковий кодекс.
Податкове законодавство складається не тільки з Податкового кодексу. Є, наприклад, інструкції Міністерства фінансів, постанови і розпорядження Уряду, укази Президента, постанови Законодавчих зборів і Зборів народних представників Жогорку Кенеша, міжнародні угоди по податках. Однак нормативні акти за своєю значимістю мають ієрархію: положення Податкового кодексу, наприклад, вище будь-якої інструкції, а значить інструкція, уточнюючи деталі Податкового кодексу, принципово новими повноваженнями співробітників податкової служби наділити не може. Будь-який платник податків, захищаючи свої інтереси в суді, має право не брати до уваги положення інструкцій якщо доведе суду, що ці положення суперечать Податкового кодексу. У той же час Податковий кодекс - не найкрутіша норма: вище нього стоять ратифіковані міжнародні угоди і Конституція Киргизької Республіки. А значить дії податкових служб, що йдуть врозріз з такими солідними документами, можуть бути в будь-який момент оскаржені платником податків.
Ратифіковані угоди не можна плутати з угодами, підписаними просто Президентами двох країн: підписи Президентів - це все одно як усна домовленість керівників двох компаній (що називається "вдарили по руках"), а ратифікація - це вже начебто повністю оформленого, з усіма печатками, вихідним номером і що вступив в законну силу письмового договору між ними. Ратифіковані - значить схвалені вищими органами влади обох сторін (наприклад, Парламентами двох країн), а тому отримали юридичну силу. Наприклад, угода між Кабінетом Міністрів України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень від сплати податків на доходи "була ратифікована Киргизстаном у серпні 2000 року, а Росією - ще в липні 1999 року, тобто на території КР дана угода набрала чинності майже на рік пізніше, ніж у Росії. Абсолютно всі інструкції, на які у своїх вимогах при податковій перевірці посилається податкова інспекція, повинні бути опубліковані в засобах масової інформації (зазвичай це газети і журнали), і до моменту опублікування такі інструкції недійсні. На сьогодні одним з таких засобів масової інформації для податкової служби є, наприклад, газета "Еркін-ТОО". При цьому закони, які погіршують становище платника податків, не мають зворотної сили, тобто не можуть застосовуватися до угод і подіям, що відбулися до набрання таким законом. Під погіршенням положення розуміють збільшення оподатковуваної бази чи ставки податку, введення додаткового податку або скасування податкових пільг. Закони, які погіршують настрій платника податків, зворотну силу мати все-таки можуть.
Платники податків мають право вимагати будь-яку інформацію, що стосується форм податкової звітності, повідомлень, платіжних доручень, розрахункових таблиць, передбачених і обов'язкових при обчисленні і сплаті податків.
Платник податків може використовувати свої бланки і форми, якщо вони оформлені в точності так, як того вимагає податкова служба. Причому під оформленням розуміється, в першу чергу, наявність і порядок розроблених податковою службою реквізитів. Хоча іноді Податкова вимагає кольорового оформлення звітності (наприклад, перший примірник звіту - яскраво-червоний, другий - червоний, третій - блідо-рожевий). Якщо платник податків здатний надати своїм формам (не маю на увазі тілесним) необхідні відтінки, то він може надавати звіти і на власних бланках.
Тільки Державна податкова інспекція має право проводити податкові перевірки: ніякі органи прокуратури, національної безпеки та подібні до них відомства перевірок проводити не можуть (більш докладно в Листі Прокуратури міста Бішкек від 26.08.97 № 7/10-99-96). Інші органи (Державна митна інспекція, Соціальний фонд, Рахункова палата, Державна фінансова інспекція) також мають право в межах своєї компетенції проводити перевірки, але це вже не податкові, а інші перевірки, які регулюються не податковим законодавством і не відносяться до всіх платників податків.
Державна податкова інспекція (ДПІ). Спочатку кілька слів про назву цього державного органу. На слуху у середньостатистичного платника податків кілька назв: податкова інспекція, податкова служба, податкова поліція. Хто саме проводить перевірки?
З трьох вищенаведених назв, самої широке - це податкова служба. Податкова служба складається з державної податкової інспекції при Міністерстві фінансів та її органів на місцях (або як їх ще називають - територіальні органи). Органи, в даному випадку - це обласні, міські та районні податкові інспекції. "При Міністерстві" - означає що ДПІ є частиною цього міністерства і підпорядковується Міністру фінансів.
ДПІ, будучи єдиним органом, уповноваженим проводити перевірки платників податків, перевіряє їх з метою забезпечення виконання ними (тобто платниками податків) зобов'язань по податках. Остання пропозиція майже дослівна цитата статті 13 п.1 Податкового кодексу. А щоб у читача не склалося помилкового уявлення про нібито примітивному будову податкової інспекції, далі ми наводимо приблизну структуру ДПІ по основним ділянкам роботи. До речі, загальна чисельність співробітників ДПІ - понад 2000 чоловік. Чорні порожні прямокутники - це позначення керівництва ДПІ (нічого в них не пишу - боюся наплутати).
Державна митна інспекція (ГТВ). Як і ДПІ, Державна митна інспекція - це державний орган виконавчої влади при Міністерстві фінансів зі статусом збройного правоохоронного органу. Митні служби стежать за тим, щоб підприємства та фізичні особи дотримувалися всіх правил переміщення товарів через кордон республіки. Для цього вони мають право не тільки на звичні нам форми контролю (перевірка документів і відомостей, митний огляд, усне опитування, огляд приміщень складів), а й на перевірку системи обліку і звітності осіб, які переміщують товари і транспортні засоби через митний кордон або є митними агентами. Співробітники Митної інспекції разом з співробітниками Податкової інспекції можуть проводити спільні перевірки господарюючих суб'єктів. Таким чином, Державна митна інспекція перевіряє учасників зовнішньоекономічної діяльності на предмет дотримання митного законодавства, а отже, якщо ви не учасник такої діяльності, то митники до вас навряд чи прийдуть.
Соціальний фонд. Це ще один виконавчий орган, який має право проводити перевірки. Соцфонд контролює надходження грошей від громадян та юридичних осіб у свої т.зв. фонди. Ці фонди ділять Соцфонд на чотири великі "грядки": пенсійний фонд, фонд обов'язкового медичного страхування, фонд сприяння зайнятості населення і фонд соціального страхування. З цих фондів нам з Вами виплачують (у разі чого) пенсії, допомоги, компенсації. Соцфонд перевіряє правильність і своєчасність наповнення цих фондів. Порядок такого наповнення описаний в Законах "Про державне соціальне страхування" та "Про тарифи страхових внесків". А щодо перевірок у Соцфонд є навіть окреме Положення ("Про порядок проведення документальної перевірки платника по повноті, правильності і своєчасності сплати страхових внесків на Соціальний Фонд Киргизької Республіки" № 199п від 23 вересня 1999 року), яким і керуються співробітники соцфондів. Такі перевірки можуть проводитися стосовно будь-якого платника соціальних внесків.
Рахункова Палата. Офіційно Рахункова Палата - це вищий орган державного фінансово-економічного контролю. Цей орган контролю утворює Президент, Законодавчі збори і Збори народних представників Жогорку Кенеша, ним же він і підзвітний. Основне завдання Рахункової Палати - контроль за цільовим, своєчасним і ефективним використанням бюджетних коштів. Це означає, що Рахункова палата може прийти до Вас з перевіркою в тому випадку, наприклад, якщо від Вас залежить виплата зарплати вчителям або якщо Ви торгуєте золотим запасом Національного банку. Можуть прийти і перевірити цільове використання кредиту, за яким Уряд виступив гарантом; подивитися, як ви користуєтеся державною власністю або запитати, куди поділася гуманітарна допомога, виділена нашій республіці. Якщо Ви ніяк не пов'язані з використанням державних коштів, то з аудиторами Рахункової Палати познайомитися Вам буде складно. У своїй діяльності ця поважна організація керується спеціальним Законом "Про Рахункову Палаті Киргизької Республіки".
Управління фінансової поліції. Відносно недавно (у 2001 році) з'явився державний правоохоронний орган у надрах Міністерства фінансів. Основне завдання - забезпечення економічної безпеки Киргизької Республіки. Має територіальну мережу у вигляді міжрегіональних, обласних, міських, міжрайонних та районних відділів. З "Положення про Управління фінансової поліції при Міністерстві фінансів КР" № 76 від 03.03.2001 відомо, що завданнями цієї структури є: припинення правопорушень у сфері фінансового законодавства, боротьба з корупцією у фінансових, митних і податкових органах, розшук осіб які вчинили правопорушення в економічній сфері, припинення фактів втручання в економічну діяльність фізичних та юридичних осіб або перешкоджання підприємницької діяльності посадовими особами з використанням свого службового становища і т.п.
2. Судовий порядок розгляду спорів та захист прав платників податків
Судовий порядок розгляду спорів базується на інших правових джерелах, ніж ті, на які ми посилалися раніше. Якщо до моменту передачі справи до суду нам було достатньо користуватися Податковим кодексом, то тепер всі процедурні питання будуть визначатися Арбітражним процесуальним кодексом (АПК). Так от, відповідно до АПК, судовий порядок розгляду спорів припускає можливість вирішення спорів в кілька етапів, а саме:
Суд першої інстанції
Суд першої інстанції приймає до провадження Ваш позов, розглядає справу і виносить своє рішення.
Цитата з АПК
"Стаття 122. Вступ рішення в законну силу.
I. Рішення арбітражного суду набирає законної сили після закінчення місячного терміну після його прийняття.
: У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили з моменту винесення постанови апеляційної інстанції.
II. Рішення арбітражного суду приводиться у виконання після набрання ним законної сили ".
Таким чином, у разі прийняття судом першої інстанції рішення, з яким Ви не згодні, Ви можете звернутися до суду апеляційної інстанції. При цьому вступ в законну силу рішення суду першої інстанції відкладається до моменту винесення ухвали судом апеляційної інстанції.
Суд апеляційної інстанції
Отже, Ви отримали рішення арбітражного суду. Якщо це рішення Вас не влаштовує, Ви маєте право подати апеляційну скаргу на це рішення. Однак слід пам'ятати, що апеляційна скарга повинна бути подана в термін не більше 30 днів з моменту прийняття судом цього рішення.
- Процедура і формат апеляційної скарги.
Апеляційна скарга подається протягом місяця після прийняття арбітражним судом (судом першої інстанції) рішення. Апеляційна скарга розглядається апеляційною інстанцією арбітражного суду, що прийняв рішення в першій інстанції.
- Зміст апеляційної скарги.
В апеляційній скарзі мають бути зазначені:
1) найменування арбітражного суду, якому адресується заява;
2) найменування особи, яка подає скаргу, та осіб, які беруть участь у справі;
3) найменування арбітражного суду, який прийняв рішення, на яке подається скарга, номер справи і дата прийняття рішення, предмет спору;
4) вимоги особи, яка подає скаргу, і підстави, з яких заявник вважає рішення неправильним, з посиланням на закони, інші нормативні правові акти і матеріали справи;
5) перелік доданих до скарги документів.
Апеляційна скарга підписується особою, яка подає скаргу, або його представником.
- Термін розгляду апеляційної скарги.
Апеляційна скарга на рішення арбітражного суду розглядається у місячний термін з дня її надходження до арбітражного суду.
- Можливі варіанти визначень в апеляційній інстанції.
Арбітражний суд, розглянувши справу в апеляційній інстанції, має право:
1) залишити рішення суду без зміни, а скаргу без задоволення;
2) скасувати рішення повністю або частково і прийняти нове рішення;
3) змінити рішення;
4) скасувати рішення повністю або частково і припинити провадження у справі або залишити позов без розгляду повністю або в частині.
Постанова апеляційної інстанції вступає в законну силу з моменту його прийняття. Рішення передається особам, які беруть участь у справі, рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручається їм під розписку в п'ятиденний строк з дня його прийняття. Постанова може бути оскаржена.
Якщо і суд апеляційної інстанції прийняв постанову, з яким Ви не згодні, у Вас залишається ще одна, остання можливість спробувати оскаржити раніше прийняті судом рішення. Ви маєте право подати заяву про перегляд вступили в законну силу рішень, постанов арбітражного суду в порядку нагляду.
Однак пам'ятайте про те, що ситуація кардинально змінилася, і рішення суду вже набуло чинності. Що це означає? Перерахуємо по пунктах:
1) Ви зобов'язані сплатити всі суми податків, зазначені в рішенні, постанові суду;
2) якщо Ви цього не зробите, на ваше майно буде накладено стягнення.
Суд наглядової інстанції
Перегляд рішень, постанов суду, що набрали законної сили, здійснюється Вищим Арбітражним судом Киргизької Республіки.
- Строки подання заяви про перегляд рішення.
Заява про перегляд рішення, постанови арбітражного суду в порядку нагляду подається протягом трьох місяців після прийняття судом рішення, постанови у Вищий Арбітражний суд через арбітражний суд, який прийняв рішення, постанову.
Арбітражний суд, який прийняв рішення, постанову, зобов'язаний надіслати заяву разом зі справою до Вищого Арбітражного суду Киргизької Республіки у п'ятиденний строк з дня його надходження.
- Призупинення рішення, постанови суду.
Вищий Арбітражний суд Киргизької Республіки за клопотанням особи, яка подала заяву про перегляд рішення, ухвали суду в порядку нагляду, має право призупинити виконання рішення, постанови арбітражного суду. Про призупинення виконання рішення, постанови суду або про відмову в задоволенні клопотання про призупинення виконання рішення, постанови суду виноситься ухвала.
- Варіанти постанов Вищого Арбітражного суду.
Вищий Арбітражний суд Киргизької Республіки, розглянувши справу в порядку нагляду, має право:
1) залишити рішення, постанову арбітражного суду без зміни, а заяву - без задоволення;
2) скасувати рішення, постанову арбітражного суду повністю або частково і направити справу на новий розгляд;
3) змінити або скасувати рішення, постанову арбітражного суду і прийняти нове рішення, не передаючи справу на новий розгляд;
4) скасувати рішення, постанову арбітражного суду повністю або частково і припинити провадження у справі або залишити позов без розгляду повністю або в частині;
5) залишити в силі одне із раніше прийнятих рішень або постанов.
Цитата з АПК
"Стаття 163. Перегляд ухвал суду першої і апеляційної інстанцій Вищим Арбітражним судом Киргизької Республіки
III. Постанова Вищого Арбітражного суду про перегляд ухвал суду першої і апеляційної інстанцій є остаточним і оскарженню не підлягає ".
Список літератури
Податковий кодекс Киргизької Республіки. Б., 1999.
Еріашвілі Н.Д. Фінансове право: Підручник для вузів. - М., 2000.
Фінансове право: Підручник / Відп. ред. д.ю.н., проф. Н.І. Хімачева. М., 1999.