Судова бухгалтерія

документи, що містять випадкові помилки.
Нормативні невідповідності можуть вказати на підробку в тому обліковому документі, де вони виявлені, і стають сигналом для перевірки взаємозалежної документації.

Дослідження взаємопов'язаних документів

Підроблені документи, за зовнішнім виглядом не відрізняються від справжніх (наприклад безтоварних накладна), вдається (можна) виявити шляхом зіставлення даного документа з іншими, відображають одну й ту ж операцію, або можливі господарські операції, тобто залишаються сліди у вигляді невідповідностей у системі взаємозалежної документації.
У цю групу входять два прийоми.
1. Зустрічна перевірка. Зіставлення різних примірників одного і того ж документа, які можуть перебувати у справах декількох взаємопов'язаних організацій або в різних підрозділах одного підприємства. Зустрічна перевірка ефективна у випадках:
коли хоча б один з примірників зберігся, а інші знищені або відсутні за якоїсь причини;
коли всі екземпляри збереглися, але в їх утриманні виявлені розбіжності.
Наприклад, за схемою руху товарно-матеріальних цінностей - товарно-транспортна накладна грає роль різного документа:
За товарно-транспортної накладної у Замовника можна відновити видатковий документ у Постачальника і т.п. (Навпаки).
2. Взаємний контроль. Факт руху матеріальних цінностей встановлюється на основі не тільки прибуткових і витратних документів. Але і взаємозалежних з ними розрахункових касових і банківських документів. Тут перевіряються взаємопов'язаних операції.
Можна перевірити: оплату цінностей; хто платив за транспортні послуги; облікові регістри складу за товарно-транспортних накладних у Постачальника (Замовника).
Взаємний контроль застосовується широко разом із зустрічною перевіркою, може бути використаний окремо для перевірки документів, які складаються в одному примірнику (наприклад, акт списання, платіжна відомість). Взаємний контроль використовується для уточнення кола осіб, які брали участь у порушенні.

Відхилення від нормального (звичайного) руху цінностей

Якщо залишок цінностей на певна кількість і його подальше надходження менше, ніж витрата за той же період - це відхилення від звичайного руху цінностей. Дані розбіжності можуть з'явитися в результаті:
арифметичної помилки;
підробки в документах;
реалізації необлікованого товару.
Чотири прийому дослідження:
1. Відновлення облікового запису за документами. Застосовується у випадках:
при занедбаності бухгалтерського обліку;
при випадковому або навмисному знищенні регістрів, обліку, якщо не знищена первинна документація;
якщо не вівся кількісно-сумовий облік, тобто не було аналітичного обліку.
Сутність прийому - за первинними документами зробити відновлення запису, з моменту останньої інвентаризації за кількістю та ціною надійшли цінностей. Для кожного найменування заводиться готельна картка, в якій відбивається кожна операція по надходженню і витраті товарів, визначається залишок і звіряє з фактичною наявністю.
Відновити кількісно-сумовий облік повністю неможливо на підприємствах роздрібної торгівлі, де основна маса витратних операцій не документується, тобто реалізація товарів за готівку. У цьому випадку факти оформлення безтоварних документів можуть бути встановлені за допомогою наступного прийому.
2. Контрольне звірення залишків. Сутність - на кожне найменування окремо складається таблиця, в якій за первинними документами з моменту останньої інвентаризації відновлюються прихід і частину витрати. Виводиться максимально можливий залишок, який звіряє з фактичною наявністю цінностей на момент перевірки.
7 = 4 +5-6 на складі 9 = 8 - 7 10 = 7 - 8
Можливе походження надлишків:
неоприбуткованих товарів;
спотворення інвентаризаційних залишків;
оформлення безтоварних видаткових документів;
розкрадання, обрахування, обважування.
Велика пошукова значимість чорнових записів (документів неофіційного обліку).
3. Аналіз щоденного руху товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. Сутність прийому - щоденне зіставлення прибуткових і витратних документів з урахуванням перехідних залишків.
4. Комплексний аналіз сумнівних документів. Включає в себе всі вісім розглянутих вище прийомів дослідження плюс прийоми фактичного контролю. Найважливіші прийоми фактичного контролю:
перевірка наявності матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з сумнівним документам;
перевірка стану засобів у згаданому документі;
зіставлення документальних даних з результатами спеціально організованих контрольних операцій та перевірок (наприклад, контрольна закупівля в торгівлі; контрольний запуск сировини у виробництво; контрольні заміри, обміри, зважування);
отримання письмових пояснень від осіб, що підписали перевіряється документ, або брали безпосередню участь у здійсненні господарської операцій;
отримання письмових довідок від взаємопов'язаних підприємств з приводу змісту перевіряються документів.

Тема 4: Інвентаризація

Методична основа проведення інвентаризації

Методична основа - методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Міністерства фінансів від 16.06.95 № 49.
Інвентаризація - це перевірка на певну дату відповідності наявності майна і розрахунків даними бухгалтерського обліку. До числа державних органів, які вправі проводити перевірки на будь-якому підприємстві в силу своєї компетенції, відносяться: Прокуратура РФ (на підставі ФЗ "Про прокуратуру"), органи міліції (на підставі закону "Про міліцію"), Інспекції МНС (на підставі Закону " Про державну податкову службу), КРУ Мінфіну (на підставі Положення про нього), податкова поліція, Пенсійний фонд РФ, СЕС, Антимонопольний комітет, Енергонагляд, органи статистики, комітет по земельній реформі, Держкомцін, Держстандарт, архітектурно-будівельний нагляд і т.д .
Інвентаризація проводиться на певний момент шляхом перерахунку, обміру, зважування цінностей з наступним зіставленням фактичної наявності з обліковими даними. Існують господарські процеси, які не піддаються реєстрації і документування в момент їх здійснення:
втрати матеріальних цінностей в результаті природного убутку;
помилки при прийомі і відпустці товарів, в результаті чого утворюється пересортиця (помилково видали 2 сорт замість 1);
зловживання: обваження, обмір, розкрадання цінностей;
результат помилки в облікових записах.
Значення інвентаризації - це фактичний контроль за збереженням майна.
Частина 2 статті 12 ФЗ "Про бухгалтерський облік" визначає обов'язкові випадки проведення інвентаризації. Проведення інвентаризації є обов'язковим:
при передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
перед складанням річної бухгалтерської звітності (щорічно з 01.10 по 31.12, планова інвентаризація, всі інші - непланові);
при зміні матеріально відповідальних осіб;
при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
при реорганізації або ліквідації організації;
в інших випадках, передбачених законодавством РФ.

Етапи інвентаризації

1. Підготовчий.
Для проведення інвентаризації наказом керівника створюється інвентаризаційна комісії, при великому обсязі робіт створюються робочі комісії. У комісії має бути не менше трьох осіб. Персональний склад затверджується керівником підприємства. Можна запрошувати незалежних фахівців. Якщо інвентаризація проводиться на вимогу правоохоронних органів (дізнання, слідства суду), представник цих органів може бути присутнім при проведенні інвентаризації, але не може бути членом комісії (спостерігає за правильністю оформлення проведення інвентаризації). Якщо хоча б один член комісії відсутній, відсутня матеріально-відповідальна особа (не є членом комісії, сам у себе вважати не може), то результати комісії будуть неправомірними (крім випадків ухилення).
Комісія повинна отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. Матеріально відповідальна особа дає розписку про те, що до початку проведення інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на товарно-матеріальні цінності здані в бухгалтерію і вибули, списані за видатками. Ця розписка, її типова форма встановлена ​​у бланку інвентаризації.
Перевіряються вагові вимірювальні прилади. Якщо виявляються фактичні настройки приладів на обрахунок, обмірювання і т.п., відразу складається акт.
2. Встановлення фактичної наявності цінностей, тобто зняття залишків та їх оцінка.
При плановій перевірці робоча комісія знімає і записує залишки в "чорнову" зошит - одна повинна бути прошнурована, пронумерована, зареєстрована на підприємстві. З повинно бути дві на кожну матеріально-відповідальна особа (одна в нього, одна в бухгалтерії). Комісія записує в зошит майно шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру зліва направо по колу (все майно без пропусків). Не можна вважати за кількістю місць (що стосується упаковок), необхідно перевіряти вміст, можна вибірково перевірити. Навалювальні матеріали (пісок, щебінь) можна не перевзвешівать, а рахувати з залученням спеціаліста.
Непридатні, зіпсовані товари в опис не включаються. Складається окремий акт, в якому вказують найменування, кількість, причини псування, прізвища винних осіб. У "чорнової" зошити повинні розписатися всі члени комісії і матеріально-відповідальна особа. Після підписання нічого дописувати, викреслювати не можна. Якщо присутній представник правоохоронних органів, він стежить і може вживати заходів до членів комісії, може відразу проводити слідчі дії.
3. Виявлення результатів інвентаризації.
На підставі записів в "чорнової" зошити складається інвентаризаційний опис (уніфікована або типова форма). Вказуються:
дата проведення інвентаризації;
місце проведення інвентаризації;
матеріально-відповідальна особа;
далі у вигляді таблиці
З "чорнової" зошиті всі записується до 8 колонки. Підсумків повинно бути три:
разом - порядкових номерів - прописом "два";
разом - кількість одиниць фактично - літерами "триста тридцять";
разом - на суму фактично - літерами (8 колонка).
Кожну сторінку підписують усі члени комісії, матеріально-відповідальна особа і бухгалтер, тобто як мінімум має бути п'ять підписів. Результатів інвентаризації може бути три:
фактичну наявність збігається з даними обліку;
надлишки;
недостача.
Колонки 9 і 10 з відхиленнями з опису переносять у слічітельнуювідомість, де зіставляються дані аналітичного обліку з фактичними залишками. За надлишків і недостач матеріально-відповідальні особи дають письмові пояснення. Комісія складає висновок.
Регулювання виявлених інвентаризаційних різниць:
Виявлені надлишки цінностей підлягають оприбуткуванню.
Спад цінностей в межах норм списується на витрати виробництва, а витрати виробництва - собівартість продукції. Природний спад застосовується тільки у разі недостачі. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач.
Недостача цінностей, псування понад норми природного убутку відноситься на винних осіб.
Допускається взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці тільки як виняток за один і той же перевіряються період в одного і того ж особи, що перевіряється щодо цінностей одного найменування і в тотожних (рівних) кількостях. Різниця в ціні відноситься на винну особу.

Способи покриття нестачі

Внесення в опис неіснуючих цінностей. Використовують документальні прийоми виявлення - відновлення кількісно-сумового обліку; контрольне звірення залишків; опитування або пояснення осіб, які проводили інвентаризацію.
Подальша дописка кількості цінностей в інвентаризаційний опис.
Складання безтоварних видаткових документів. Прийоми: перевірка накладної і того місця, куди направляють цінності, тобто проведення інвентаризації в декількох місцях.
Несвоєчасне оприбуткування цінностей. Прийоми: перевірка документів до інвентаризації та після інвентаризації.

Тема 5. Документальна ревізія

Успішне розслідування розкрадань чужого майна багато в чому залежить від своєчасного призначення та якісного проведення документальних ревізій.
Підставами для виробництва первинної ревізії є:
наявність у справі даних про окремі факти розкрадань, з чого випливає необхідність перевірити за первинними документами всю діяльність організації або її окремі сторони, або діяльність певної особи;
затримання на місці злочину матеріально-відповідальної особи, викрав матеріальні цінності, які були йому довірені і знаходилися в його підзвіті;
мотивоване клопотання обвинуваченого про перевірку його свідчень, які спростовують пред'явлене йому обвинувачення;
необхідність перевірити за первинними документами і обліковими регістрами визнання обвинуваченого у вчиненні розкрадань з використанням бухгалтерських документів;
обгрунтоване повідомлення експерта-бухгалтера про неможливість дати висновок щодо поставлених перед ним питань без попереднього проведення ревізії (як первинної, так і повторної і додаткової).
Для проведення повторної ревізії є такі підстави:
проведення первинної ревізії за відсутності зацікавлених осіб (за винятком випадків, коли встановлено, що ця особа умисно ухилявся від участі в ревізії);
використання вибіркового методу перевірки документів при проведенні первинної ревізії;
незастосування ревізором методів і прийомів дослідження даних бухгалтерського обліку, які, на думку слідчого, могли призвести до виявлення фактів злочинної діяльності;
обгрунтоване опорочивание висновків ревізії зацікавленими особами;
неповнота і поверховість раніше проведеної ревізії, зокрема, якщо її висновки не обгрунтовані документами або суперечать обставинам справи;
при встановленні некомпетентності ревізора в тих питаннях, які він з'ясовував.
Підставами для виробництва додаткової ревізії можуть бути:
наявні в справі фактичні дані про те, що злочини могли бути вчинені не тільки в зазначених підприємствах, але і в інших, пов'язаних з ними злочинними діями;
наявність у справі таких же даних про осіб, діяльність яких раніше не перевірялась;
необхідність дослідження не перевірялися ревізією окремих операцій.
Документальна ревізія - це перевірка за документами та записам в облікових регістрах законності, правильності та доцільності господарської діяльності. Це форма наступного контролю.
Перед кожною ревізією ставиться певні завдання:
з'ясувати, чи не допущені чи в обліку або в окремих документах за весь ревізується період неправильні записи, в результаті яких залишки цінностей на момент проведення інвентаризації визначені невірно;
встановити причини й умови, які призвели або могли призвести до присвоєння і розтрату грошових коштів і матеріальних цінностей.
з'ясувати, хто з посадових осіб не прийняв необхідних заходів до усунення умов, які забезпечують вчинення порушень або приховував їх в обліку;
встановити кому і в якому розмірі заподіяний матеріальний збиток.

Класифікація документальних ревізій

1. По підставі призначення:
планова - за планом ревізії організації. Проводиться не рідше одного разу на рік. Якщо підприємство не здійснює виробничу діяльність, то не резе одного разу на два роки
непланових - призначається керівником ревізії організації при отриманні інформації про порушення фінансово-господарської діяльності або на вимогу правоохоронних органів.
2. За здійснюють органам:
відомча - вищестояща організація;
позавідомча - КРУ Мінфіну на вимогу правоохоронних органів.
3. За обсягом проведення:
повні - охоплюють всю фінансово-господарську діяльність за певний період;
часткова - перевіряється одна або кілька сторін діяльності за конкретний обліковий період.
4. За методом проведення:
суцільна - перевіряються всі без винятку документи;
вибіркова - наприклад, документи тощо ** авансової звітності;
комбінована.
5. За повторюваності:
первинна - документи перевіряються вперше;
повторна - для перевірки висновків первинної ревізії (наприклад, якщо при первинній не було матеріально-відповідальної особи);
додаткова - з'явилися нові обставини, які не досліджувалися.
6. По складу ревізійної групи:
бухгалтерські;
комплексні.
Документальна ревізія розглядається як засіб управління та засіб профілактики і може виявити факти правопорушень.

Етапи проведення ревізії

1. Підготовчий етап.
Видається наказ ревізії організації, визначається склад ревізійної групи і строки проведення (максимум - 24 дні) - планова ревізія.
Ст.70 КПК РРФСР визначає, що особа, яка провадить дізнання, слідчий, прокурор і суд мають право вимагати виробництва ревізій та документальних перевірок. Виноситься постанова з конкретними питаннями ревізору, яка направляється в КРУ Мінфіну.
Завдання ревізору повинно бути конкретним, витікати з матеріалів справи.
2. Ревізійні дії.
Ознайомчий етап. Щоб не зупиняти роботу на підприємстві, в касі або місцях зберігання цінностей знімають залишки і оформляють актом.
3. Проведення документальної ревізії.
Спочатку проводяться спільні дослідження:
вивчення документообігу на підприємстві (ознайомлення з графіком документообігу, затвердженого керівником, а також до облікової політики підприємства);
знайомство з обліковими регістрами;
знайомство з формами звітності.
Сумнівні операції детально досліджують по первинній документації.
Ревізор має право:
вимагати пред'явлення документів;
під час ревізії опечатувати місця зберігання цінностей та документів;
запитувати довідки від взаємопов'язаних організацій;
оглядати виробничі та службові приміщення, місця зберігання цінностей;
проводити контрольні операції (виміри, зважування, обмірювання і т.д.), для чого може залучати працівників;
може запрошувати фахівців для консультацій.
4. Документальне оформлення результатів.
Складається акт документальної ревізії у двох примірниках у випадку простої планової перевірки, у трьох - якщо на вимогу правоохоронних органів. Два види актів:
проміжний;
основною.
Призначення проміжного акту - відображення дійсного стану господарських і фінансових операцій на момент проведення перевірки (наприклад, акт зняття залишків, підсумки конкретного зважування). Проміжні акти і пояснення з ним додаються до основного акту, який узагальнює відомості проміжних в цілому по підприємству.
Реквізити акта:
дата і місце складання;
найменування об'єкта перевірки і хто перевіряв;
коротка характеристика об'єкта перевірки;
особа, відповідальна за об'єкт перевірки;
опис ревізійних епізодів - це факти недостач, розтрат, псування, розкрадання, перевитрата товарно-матеріальних цінностей або переплата грошових коштів;
результат перевірки, підписи перевіряючих і перевірених осіб.
Ревізійний епізод - у його описі необхідно розкрити їх характеристику:
в чому полягає сутність порушення або зловживання;
хто допустив порушення або зловживання;
які обставини сприяли цьому;
заходи, що вживаються для усунення недоліків та їх запобігання;
сума збитку, хто і в якому розмірі його відшкодував, хто притягнутий до відповідальності.
Акт ревізії використовується разом з іншими матеріалами в попередньому і судовому слідстві, щоб встановити суму збитку, способи приховування нестач і розкрадань в документах і записах обліку, і встановити коло осіб, які беруть участь у порушеннях.
Акт ревізії може бути використаний для доведення протиправних дій ревізора.

Ревізія каси

Призначається щомісяця (планова) наказом керівника. Комісія - не менше трьох осіб. Проводиться в присутності головного бухгалтера і касира. Касир несе повну матеріальну відповідальність за цінності, що зберігаються в касі і правильність оформлення документів.
Касир повинен скласти звіт про касові операції і вивести залишок грошових коштів на момент перевірки. З нього береться розписка, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту, задіяних і несписані сум у касі немає. Крім грошових коштів у касі можуть зберігатися цінні папери, грошові документи і бланки документів суворої звітності (які мають серійні номери).
Отриманий залишок звіряється із залишком в звіті касира. Результати перевірки оформляються актом (проміжним). Основна увага - дослідження касових документів.
Розписки в отриманні сум, не оформлені видатковими касовими документами (видатковий касовий ордер - типова форма КО-2 або платіжна відомість) до розгляду комісією не приймаються. Суми вважаються недостачами, які відносяться на рахунок касира. Грошові кошти, які не належать організації, в касі зберігати забороняється, їх наявність вважається надлишком, який оприбутковується на фінансовий результат операції. акт підписують усі члени комісії, головний бухгалтер і касир.

Тема 6. Процес і стадії проведення судово-бухгалтерської експертизи

Судово-бухгалтерська експертиза - це економічне дослідження конфліктних ситуацій у господарській діяльності, які стали об'єктами розслідування правоохоронними органами, з метою їх усунення.
Судово-бухгалтерська експертиза досліджує виробничу і фінансово-господарську діяльність підприємств, які допустили збитки, втрати, розкрадання цінностей, відображені в бухгалтерському обліку та звітності.
Предмет судово-бухгалтерської експертизи - господарські операції і достовірність їх відображення в системі бухгалтерського обліку та звітності.
Проводить експертизу експерт-бухгалтер, напрямок його діяльності - перевірка якості проведеної документальної ревізії.
Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи - предмети і знаряддя праці, саму працю, відображені у системі обліку і звітності, що мають відношення до кримінальних і цивільних справах.
Метод судово-бухгалтерської експертизи - це сукупність методичних прийомів, які застосовуються за допомогою спеціальних процедур при експертному дослідженні господарських операцій, відображених у бухгалтерському обліку.
У судово-бухгалтерській експертизі розрізняють процесуально-правове та економічний зміст, тобто відповідальність за заподіяні збитки встановлюється законодавством, а їх розмір у грошовому виразі визначається судово-бухгалтерської експертизою, яка або підтверджує або спростовує факти, відображені в акті документальної ревізії.
Судово-бухгалтерська експертиза призначається у випадках:
коли результати проведеної ревізії суперечать матеріалами справи;
при обгрунтованому клопотанні обвинуваченого;
якщо ревізор не прийняв для відображення в обліку і зниження виявленої недостачі у матеріально-відповідальних осіб документи;
якщо необхідність викликана висновками іншого виду експертиз.

Процес судово-бухгалтерської експертизи та стадії проведення

1. Організаційна стадія ділиться на дві частини:
1 частина - Підготовча робота. Готується постанова згідно ст.70 КПК України, підбирається експерт-бухгалтер. У постанові вказується прізвище експерта, питання на експертизу і додається матеріал для дослідження (акт документальної ревізії, первинні документи, облікові регістри, підсумки інвентаризації). Питання повинні бути чітко сформульовані, без узагальнень і повинні викликати необхідність дослідження, тобто не носити довідковий характер (розрахувати, підрахувати). Винесена постанова вручається експерту-бухгалтеру разом з матеріалами. Зазвичай судово-бухгалтерська експертиза призначається за рішенням суду і проводиться в приміщенні суду.
2 частина - Організаційно-методична підготовка експертизи. Експерт вивчає завдання, зміст і повноту матеріалів. У період цієї частини стадії постанова ще може бути повернуто, якщо не вистачає яких-небудь документів.
Складається план, розробляється методика проведення експертизи.
2. Дослідницька стадія.
Виконання експертних процедур.
3. Узагальнення та реалізація результатів експертизи.
1 частина - Узагальнення результатів. Складається висновок за ст. 191 КПК РРФСР (зміст висновок експерта), яке підписує експерт-бухгалтер.
2 частина - Реалізація результатів. Передача укладення органам, що призначав експертизу. Можливий допит експерта на попередньому і судовому слідстві.
Висновок повинен відповідати юридичним вимогам:
відповідність процесуальним нормам;
об'єктивність, повнота, конкретність;
наукова обгрунтованість;
логічність і послідовність викладу;
відповідність вимогам стилістики ділових документів і діючих державних стандартів.

Тема 7. Рух товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів

Існують певні стадії руху товарно-матеріальних цінностей:

Види порушень, прийоми виявлення

Стадія постачання.
Особливості обліку виробничих запасів, види порушень, прийоми виявлення.
Виробничі запаси (товарно-матеріальні цінності) - це речові елементи виробництва, що використовуються в якості предметів праці у виробничому процесі. Товарно-матеріальні цінності надходять на підприємства від постачальників відповідно до договору поставки.
При відвантаженні постачальник виписує розрахункові документи:
рахунок-платіжна вимога (про оплату відвантажених цінностей), або
рахунок-фактура.
Супровідні документи:
накладні (наприклад, товарно-транспортна накладна), до яких додається сертифікат або посвідчення якості (наприклад, ветеринарне свідоцтво) або документи, передбачені договором.
При отриманні товарно-матеріальних цінностей на підставі супровідних документів складаються приймальні документи:
приймальний акт або
прибутковий ордер.
Складаються вони при відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичною наявністю товарно-матеріальних цінностей. У цьому випадку допускається оприбутковувати цінності без оформлення даних документів, при цьому на документі постачальника проставити штамп або відмітку з зазначенням основних реквізитів приймального документа (номер і дата).
акт введення в експлуатацію будівель, споруд, передавальних пристроїв;
акт прийому-передачі основних засобів.
За цими документами - типова форма ОС 1.
Якщо кількість, якість отриманих цінностей не відповідає даним супровідних документів, приймання проводить комісія і оформляється:
акт про приймання матеріалів плюс комерційний акт (у трьох примірниках з обов'язковою участю представника транспортної організації). Це основний документ для пред'явлення претензії.
При придбанні товарно-матеріальних цінностей підзвітними особами за готівку документом, що підтверджує вартість придбання, є:
акт закупівлі - складається на підставі касового чека, копії чека, комісійного.
На підставі приймальних документів на складах виробничих запасів заповнюються облікові регістри:
Книга (картка) складського обліку.
Оборотна відомість.
Приймальні документи передаються в бухгалтерію для обліку в:
оборотну відомість - у розрізі місць зберігання або матеріально відповідальних осіб.
журнал-ордер - за видами цінностей.
крику покупок (на підставі рахунків-фактур).
Зі складу у виробництво цінності видаються за видатковими документами:
накладна на внутрішнє переміщення;
вимога;
лімітно-забірна або відпускна карта;
відомість на видачу інвентарю.
Ті, що прийшли в непридатність зіпсовані матеріали списуються з балансу підприємства на підставі:
акт списання матеріалів;
акт ліквідації основних засобів (типова форма ОЗ-4).
Дані цих документів відображаються в облікових регістрах складу та у бухгалтерії як витрати.
Рахунки товарно-матеріальних цінностей (01 і 10) - інвентарні, тобто кожному знову надійшов об'єкту присвоюється індивідуальний інвентарний номер відповідно до класифікації.

Аналітичний облік основних засобів

На підставі приймального акта (типова форма ОЗ-1) відкривається картка інвентарного об'єкта (типова форма ОЗ-7), в якій вказуються повністю найменування і призначення об'єкта, заводський номер, дата випуску, введення в експлуатацію, інвентарний номер, первісна вартість, номер амортизаційних відрахувань, дані про переміщення об'єкта.
Вартість експлуатованого об'єкта основних засобів у вигляді амортизації переноситься на знову виготовлений продукт рівними частками протягом нормативного терміну служби.
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух основних засобів - за видами, місцями знаходження.
Дані аналітичного обліку використовуються для перевірки вихідної інформації про фальсифікації в документах на надходження і в вибуття конкретних основних засобів (наприклад, неоприбуткування основні коштів, отриманих за безготівковим розрахунком, тобто немає приймалень документів і немає записів в облікових регістрах).
Розкрадання ховаються шляхом складання підроблених актів на списання основних засобів по старості і у зв'язку з повним зносом. В актах зазвичай спотворюється дата придбання. Спотворення встановлюють послідовним звіренням по датах актів про ліквідацію, інвентаризаційних карток, актів на придбання описуваних об'єктів.
Порушення на складах виробничих запасів (друга стадія).
Порушення з боку постачальника:
1) При отриманні неякісних цінностей від постачальника необхідно встановити, в який момент цінності виявилися неякісними:
порушення технології виробництва у постачальника (провести товарну експертизу);
в процесі транспортування - необхідно перевірити наявність оформлених у встановленому порядку комерційних актів.
2) Поставка або відвантаження неврахованої сировини. Виявляється зустрічною перевіркою супровідних документів та розрахункових документів в одержувача і постачальника. Може виявити відсутність видаткових документів у постачальника або розбіжність між двома екземплярами за найменуванням, кількістю, якістю.
Порушення для складу запасів.
Створення необлікованих надлишків при прийомі цінностей від постачальника, у процесі зберігання, при відпуску у виробництво:
неповне оприбуткування (повне неоприбуткування) цінностей, що надійшли від постачальників. Виявляється зустрічною перевіркою і взаємним контролем супровідних і розрахункових документів у постачальника і одержувача. Можна виявити розбіжності за кількістю (менше), ціні (більше), якості (менше), або повна відсутність документів в одержувача.
У процесі зберігання - штучне завищення втрат, тобто необгрунтоване списання на бій, псування, відходи, усушку. Перевіряється взаємним контролем актів списання з підстав для списання.
при видачі матеріалів виробництва надлишки цінностей створюються за рахунок неправильного застосування коефіцієнта перерахунку, або за відсутності на складі аналітичного обліку можливе створення пересортиці, тобто видача більш дешевих матеріалів. Застосовуються прийоми зустрічної перевірки і взаємного контролю документів складу і виробництва. для виявлення пересортиці проводять інвентаризацію. На момент перевірки можна застосовувати прийоми фактичного контролю (обміри, зважування і т.д.).
Надлишки можуть бути присвоєні або реалізовані і привласнені кошти, або можуть бути оприбутковані, або з них може бути проведена готова продукція.
Порушення при русі цінностей на стадії виробництва.
У процесі виробництва випускається готовий продукт. Витрати на виробництво продукції регламентуються "Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку", затвердженого Постановою Уряду РФ від 05.08 .92 № 552 (багато змін, вже в 2000 році - три).
Не всі витрати включаються в собівартість продукції. Собівартість продукції складається з витрат на виробництво продукції, організацію та обслуговування виробництва і витрат на реалізацію готової продукції. Немає сенсу розглядати за статтями, що туди включається. Основні документи з обліку собівартості:
відомість калькуляції (калькуляція - обчислення) показує норми на одиницю продукції в натуральному і грошовому виразі;
відомість обліку витрат на виробництво.
Різке зростання собівартості окремих виробів може розглядатися як ознака безгосподарного витрачання коштів або як розкрадання, маскируемое по видом господарських операцій. При аналізі причин зростання собівартості можна виявити випуск неврахованих виробів, або розкрадання сировини.
Порушення:
1. Випуск необлікованої продукції може здійснюватися:
за рахунок порушення технологічного процесу:
недовкладення сировини в готовий продукт. Виявляється зважуванням;
заміна компонентів (наприклад, замість борошна 1 гатунку - 2 сорт, замість масла - маргарин). Виявляється: експертиза якості, плюс прийоми фактичного контролю (контрольний запуск сировини у виробництво - з контрольної партії сировини випускають певний обсяг продукції).
Додаткові прийоми - відновлення кількісного обліку та контрольне звірення залишків. Для підприємства громадського харчування спільно з двома останніми прийомами застосовують прийом "зворотної калькуляції" - це перерахунок реалізованої готової продукції назад в сировині (застосовується тільки на підприємствах громадського харчування).
з неврахованого сировини. У цьому випадку потрібен комплексний аналіз документів з моменту надходження сировини на підприємство.
У витрати виробництва включають витрати, що підлягають відшкодуванню за рахунок прибутку. Завищення витрат призводить до зменшення оподатковуваного прибутку. Особливо ретельно повинні перевірятися витрати, пов'язані з управлінням виробництва:
утримання працівників апарату управління;
витрати на утримання службового автотранспорту;
витрати на відрядження;
додаткові виплати.
Особливості обліку готової продукції
З виробництва на склад готової продукції надходить по здавальних документів, наприклад, накладна, листок виробітку. На складі облік ведеться за номенклатурними номерами, виду, сорту, місця перебування у книгах, картках обліку або в оборотних відомостях. У бухгалтерії на основі здавальних документів ведеться відомість обліку готової продукції - за фактичною собівартістю і за продажною ціною. Усі платники податку на додану вартість при реалізації готової продукції зобов'язані вести рахунки-фактури і враховувати їх у книзі покупок і книзі продажів.
Порушення на складі готової продукції.
Створення необлікованих надлишків:
за рахунок неповного оприбуткування готової продукції з виробництва;
штучне завищення втрат у процесі зберігання;
при реалізації, відпустки зі складу замовнику.
Для виявлення застосовують комплексний аналіз:
дослідження документів по руху сировини, з обліку витрат, документів по здачі продукції на склад, нарахування по заробітній платі;
фактичний контроль, регулярно проводиться інвентаризація.
Випуск неврахованої продукції та її розкрадання.
Проводиться аналіз: документи на надходження готової продукції на склад зіставляються з документами з нарахування заробітної плати, з документами, що відображають випуск продукції. Проводиться зіставлення даних внутрішнього обліку, руху сировини і матеріалів з кількістю і якістю продукції на складі, аналіз транспортних та пропускних документів.
Реалізація продукції здійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю. Реалізацією завершення кругообіг господарських засобів. Документи тут ті ж самі, що і на першому етапі.
На підставі супровідних документів на відвантаження для розрахунків з показниками виписують:
рахунок-платіжні вимоги (3 або 4 примірники, у залежності від кількості банків, в яких обстежуються). У вимозі вказують найменування і місцезнаходження постачальника і покупця, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу за договором, суму податку на додану вартість. Платіжні вимоги повинні бути здані постачальником у банк на інкасо (доручення отримати платіж від покупця) не пізніше наступного дня після відвантаження або здачі готової продукції одержувачу;
рахунок-фактура. При попередній оплаті поставки, при розрахунках готівкою.
Дані платіжних вимог щодня записують у відомість обліку та реалізації продукції (робіт, послуг): дата і номер платіжного вимоги, найменування покупця, кількість відвантаженої продукції за видами, суми, пред'явлені до оплати, відмітки про сплату рахунків.
Для вивезення готової продукції з території організації представникам покупця видаються товарні пропуску. Перепусткою можуть бути копії товарно-транспортних накладних або фактур, на яких робляться спеціальні дозвільні написи (або штамп "Пропуск"). Перепустки підписують керівник і головних бухгалтер організації. Якщо готова продукція відпускається покупцю безпосередньо зі складу, то одержувач зобов'язаний пред'явити довіреність на право отримання вантажу, цінностей.
Порядок обліку реалізації продукції в залежності від обраного методу
У Росії організаціям дозволяється визначати або визнавати виручку від реалізації продукції:
або по моменту оплати відвантаженої продукції, виконаних робіт або наданих послуг. До моменту оплати готова продукція вважається відвантаженими товарами;
або з моменту відвантаження продукції та пред'явлення платіжних документів покупцеві або транспортної організації.
Перевірка покупця, реалізації готової продукції
Правильність оформлення виручки від реалізації контролюється на основі записів за рахунком 90 "Продажі", в кореспонденції з рахунками 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (вся дебіторська заборгованість), 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок" .
Можна провести інвентаризацію відвантаженої продукції. На рахунках обліку цінностей, які не перебувають у момент інвентаризації в підзвіті матеріально-відповідальних осіб, можуть залишатися лише суми, підтверджені належним чином оформленими документами:
по товарах, що знаходяться в дорозі - повинні бути супровідні, відвантажувальні документи постачальника, продавця і розрахункові документи покупців;
по товарах відвантажених (ще не оплачені) - повинні бути супровідні документи постачальника і примірник платіжного вимоги з відміткою банку;
по товарах з простроченою оплатою - необхідно підтвердження банку про перерахування і необхідно перевірити касові документи. У цьому випадку здійснюють контроль розрахунків з показниками: встановлюють - чи укладені договори поставки, чи правильно обчислюються суми за прийняту покупцем продукцію з урахуванням строків реалізації, якості продукції і перевіряють реальність заборгованості покупців. Складається акт взаємозалежної звірки розрахунків.
У випадках, коли за окремими покупцям перевірка виявила стійку заборгованість, її обгрунтованість встановлюється за даними первинних документів.
Облік реалізації продукції при товарообмінних чи бартерних угодах
Бартерні операції повинні відображатися на рахунках бухгалтерського обліку із зазначенням виручки від продажів. Порушення - не ведуть рахунок 90 "Продажі", приховування від оподаткування.
Рух грошових коштів. Види порушень.
Прийоми виявлення.
Порушення по заробітній платі.
Завдання обліку заробітної плати:
облік та контроль штатного розкладу;
правильний облік відпрацьованого часу та обсягу виконаних робіт;
правильне нарахування заробітної плати та сум утримань з неї.
Порушення по заробітній платі розрізняються на сьогоднішній день в залежності від форми власності організації. На кожному підприємстві має бути розроблено та прийнято Положення з оплати праці відповідно до колективного договору або контрактом. У Положенні вказують форми оплати праці, ставки і розцінки, тарифи, систему заохочень.
Три форми оплати праці:
погодинна;
відрядна;
акордна.
Первинні документи для нарахування заробітної плати:
табель обліку робочого часу - указується тільки час, години роботи;
наряд на відрядні роботи - вказується кількість виконаних робіт або одиниць готової продукції, ставки або розцінки за одиницю продукції;
відомість обліку виконаних робіт.
Додаткові документи для нарахування заробітної плати:
накази відділу кадрів (надбавка, допомога);
виконавчі листи;
листки простою;
акти про шлюб.
Для розрахунку заробітку, що підлягає видачі на руки, розраховують суму заробітної плати за місяць і виробляють з цієї суми утримання. Ці розрахунки проводять в розрахунково-платіжної відомості. На деяких підприємствах застосовують роздільно розрахункову відомість та платіжну відомість.
Утримання із зарплати на сьогоднішній день - тільки 13 № - прибутковий податок, ФОМС, ФСС.
Порушення:
При погодинній оплаті праці - завищення обсягу відпрацьованого часу, окладів, необгрунтована виплата надбавок, допомог. Необхідно провести нормативну перевірку всіх нарахованих сум, їх обгрунтованість первинними документами, законодавчими актами.
При відрядній оплаті праці - завищення обсягу виконаних робіт, необгрунтоване завищення розцінок, тарифів. Необхідно перевірити за документами рух готової продукції на складі або фактично виконаний обсяг робіт. Розцінки, тарифи перевірити в положенні з оплати праці чи вони встановлені законодавчо.
У документах з розрахунку заробітної плати може зустрічатися механічне завищення підсумків. Необхідно провести арифметичну перевірку всіх сум.
На підприємствах недержавної форми власності зарплата в документах нараховується за мінімальними розцінками з метою знизити відрахування до бюджету, фонди від фонду оплати праці (ФОП). Фактично зарплата видається у більшому розмірі. Перевіряються рахунку, план рахунків.
Заробітна плата повинна бути видана з каси в триденний термін. Гроші на виплату підприємство отримує зі свого розрахункового рахунку в банку. Одночасно в банк надаються платіжні документи на перерахування:
28% від ФОП - до Пенсійного фонду;
4% від ФОП - до Фонду соціального страхування;
3,6% від ФОП - до Фонду обов'язкового медичного страхування;
від 13% від ФОП - податок на доходи з фізичних осіб (збільшення відсоткової ставки - в залежності від суми зарплати).

Касові та банківські операції

Порядок зберігання, витрати і обліку грошових коштів в касі встановлений Листом ЦБ РФ "Про затвердження" Порядку ведення касових операцій у РФ "від 04.10 1993 № 18 (ред. від 26.02.96).
Для поточних витрат підприємство може тримати готівку грошові кошти у касі, максимальна сума яких визначається лімітом. Ліміт встановлюється за погодженням банку та підприємства. Тільки в дні видачі зарплати протягом трьох днів може бути перевищення ліміту. Каса завжди одна, касирів може бути багато.
Прийом готівкових грошових коштів у касу виробляють на підставі прибуткового касового ордера (типова форма КО-1).

Особі, яка здала гроші, видається квитанція, яка є частиною прибуткового ордера, заповнюється одночасно з ним і видається тільки після отримання грошей касиром. Максимальний розмір прийняття від іншої організації готівкових коштів в касу за реалізовану продукцію, роботи, послуги - 10.000 рублів, у тому числі податок з продажів (5%).
Можливі порушення: при отриманні грошових коштів в касу від покупця за реалізовану продукцію може зустрічатися:
неповне оприбуткування отриманих коштів. Можна виявити зіставленням ПКО у продавця, де сума буде занижена, і квитанції ордера у покупця;
повне неоприбуткування отриманих грошових коштів (наприклад, не відбивають чек). У цьому випадку ПКО у продавця буде відсутній. Необхідно перевірити договір між постачальником і замовником, супровідні документи на цінності, документи на виконані роботи чи надані послуги.
Видача грошових коштів з каси проводиться на підставі РКО (типова форма КО-2), або платіжній відомості. У ПКО та ВКО різні вимоги щодо оформлення. У ВКО спочатку повинні бути підписи керівника і головного бухгалтера, потім розписується касир (при видачі грошей) і одержує особа (при отриманні), додатково вказується документ, по якому отримують кошти.
Прибуткові та видаткові касові документи повинні мати роздільне нумерацію і реєструватися в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів (типова форма КО-3), в якому відображаються: номер за порядком, дата, зміст операції, сума, можливо примітка.
Усі первинні документи по касі, всі три документи враховуються в облікових регістрах. Інакше кажучи, всі факти надходження та видачі готівкових грошових коштів враховуються у касовій книзі (типова форма КО-4). Повинно бути два примірники записів:
перший - до нього додаються первинні документи, називається "Звіт касира";
другий - підшивається як книга.
При перевірці каси касир повинен надати звіт касира (КО-4), складається він щодня. У ньому мають бути:
При перевірці каси всю увагу на документи в 3 графі, на залишок на кінець дня.

Ревізія каси

Касир несе повну матеріальну відповідальність за цінності, що зберігаються в касі і правильність оформлення документів. Він повинен вивести залишок грошей на момент перевірки. З касира береться розписка, що всі прибуткові і витратних документи вимкнені їм у звіт, задіяних і несписані суми в касі не є.
Розписки в отриманні сум, не оформлені видатковими ордерами, до розгляду комісією не приймаються і вважаються нестачами. Недостача відноситься на рахунок касира. Грошові кошти, які не належать організації, в касі зберігати заборонено, їх наявність вважається надлишком. Надлишки коштів оприбутковуються на фінансовий результат.д.енежние кошти перераховуються поаркушно. Отриманий залишок звіряється із залишком в звіті касира. Особливу увагу на незаповнені за всіма реквізитами касові документи (без номерів, дат, одного підпису і т.п.).
Перерахування грошових коштів за рахунків платника на рахунок одержувача здійснюється на основі Положення ЦБ РФ про безготівкові розрахунки в РФ від 08.09. 2000 № 120-П.
Підприємства відкривають свої розрахункові рахунки в банку, яким присвоюються номери (двадцятизначні). При перевірці підприємства необхідно запросити в банку про всіх рахунках за кожен день, якщо проводились операції по розрахунковому рахунку. Банк видає підприємству для звірки виписку з розрахункового рахунку, в якій відображаються: