Страхування організацій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ПЛАН:
1. Що таке страхування.
2. Основні терміни і поняття.
3. Форми страхування.
4. Перестрахування.
5. Облік розрахункових операцій за договорами.
6. Облік страхових резервів.
7. Облік витрат на ведення справи та управління компанією.
8. Визначення доходів і витрат для цілей оподаткування.
9. Облік і формування фінансових результатів.
10. Типові проводки.

ЩО ТАКЕ СТРАХУВАННЯ?
Страхування - це економічна категорія, система економічних відносин, які включають сукупність форм і методів формування цільових фондів грошових коштів та їх використання на відшкодування збитку, обумовленого різними непередбаченими несприятливими явищами (ризиками). Висловлює функції формування спеціалізованого страхового фонду; відшкодування збитків; попередження страхового випадку.
Розрізняють особисте, майнове страхування і страхування відповідальності. За формою проведення може бути акціонерне, взаємне і державне страхування. Особливу групу відносин складає медичне страхування.
Страхування - це спосіб відшкодування збитків, які зазнала фізична або юридична особа, за допомогою їх розподілу між багатьма особами (страховою сукупністю). Відшкодування збитків здійснюється з коштів страхового фонду, який знаходиться у віданні страхової організації (страховика). Об'єктивна потреба в страхуванні обумовлюється тим, що збитки часом виникають унаслідок руйнівних факторів, взагалі не підконтрольних людині (стихійних сил природи), у всякому разі не тягнуть чий- або цивільно-правової відповідальності. У подібній ситуації буває неможливо стягувати збитки з кого б то не було, і вони "осідають" у майновій сфері самого потерпілого. Заздалегідь створений страховий фонд може бути джерелом відшкодування збитку. Страхування доцільно тільки тоді, коли передбачені правовідносинами страхувальника і страховика страхові події (ризики) викликають значну потребу в грошах. Так, наприклад, фізична особа, у якого ця потреба виникає, як правило, не може покрити її з власних засобів без чутливого обмеження свого життєвого рівня.
ФУНКЦІЇ СТРАХУВАННЯ:
Перша функція - це формування спеціалізованого страхового фонду грошових коштів як плати за ризики, які беруть на свою відповідальність страхові компанії. Цей фонд може формуватися як в обов'язковому, так і в добровільному порядку. Держава, виходячи з економічної і соціальної обстановки, регулює розвиток страхової справи в країні.
Функція формування спеціалізованого страхового фонду реалізується в системі запасних і резервних фондів, що забезпечують стабільність страхування, гарантію виплат і відшкодувань. Якщо в комерційних банках акумулювання засобів населення з метою, наприклад, грошових накопичень, має тільки ощадне початок, то страхування через функцію формування спеціалізованого страхового фонду несе ощадно-ризикове початок. У моральному плані кожний учасник страхового процесу, наприклад при страхуванні життя, упевнений в одержанні матеріального забезпечення на випадок нещасної події і при завершенні терміну дії договору. При майновому страхуванні через функцію формування спеціалізованого страхового фонду не тільки вирішується проблема відшкодування вартості постраждалого майна в межах страхових сум і умов, обумовлених договором страхування, але і створюються умови для матеріального відшкодування частини або повної вартості постраждалого майна.
Друга функція страхування - відшкодування збитку й особисте матеріальне забезпечення громадян. Право на відшкодування збитку в майні мають тільки фізичні і юридичні особи, які є учасниками формування страхового фонду. Відшкодування шкоди через зазначену функцію здійснюється фізичним або юридичним особам у рамках наявних договорів майнового страхування. Порядок відшкодування збитку визначається страховими компаніями виходячи з умов договорів страхування і регулюється державою (ліцензування страхової діяльності). За допомогою цієї функції одержує реалізацію об'єктивного характеру економічної необхідності страхового захисту.
Третя функція страхування - попередження страхового випадку і мінімізація збитку - передбачає широкий комплекс заходів, у тому числі фінансування заходів щодо недопущення або зменшення негативних наслідків нещасних випадків, стихійних лих. Сюди ж відноситься правовий вплив на страхувальника, закріплене в умовах укладеного договору страхування й орієнтоване на його дбайливе ставлення до застрахованого майна. Заходи страховика по попередженню страхового випадку і мінімізації збитку звуться превенції. З метою реалізації цієї функції страховик утворює особливий грошовий фонд попереджувальних заходів.
Особисте страхування трактується як галузь страхування, де в якості об'єктів страхування виступають життя, здоров'я і працездатність людини. Особисте страхування поділяється на страхування життя та страхування від нещасних випадків, поєднує ризикову і ощадну функції, в тому числі за рахунок видачі позик під заставу страхового поліса.
Майнове страхування трактується як галузь страхування, в якій об'єктом страхових правовідносин виступає майно в різних видах; його економічне призначення - відшкодування збитку, що виник внаслідок страхового випадку. Застрахованим може бути майно як є власністю страхувальника, так і перебуває у його володінні, користуванні, розпорядженні. Страхувальниками виступають не тільки власники майна, але й інші юридичні та фізичні особи, що несуть відповідальність за його збереження.
ОСНОВНІ ТЕРМІНИ І ПОНЯТТЯ.
Страхувальник - фізична або юридична особа, що сплачує грошові (страхові) внески і має право за законом або на основі договору отримати грошову суму при настанні страхового випадку. Страхувальник має певним страховим інтересом. Через страховий інтерес реалізуються конкретні відносини, в які вступає страхувальник зі страховиком. Страхувальник, який виступає на міжнародному страховому ринку, може також називатися застрахованого.
Страховик - організація (юридична особа), яка проводить страхування, приймає на себе зобов'язання відшкодувати збиток або виплатити страхову суму, а також відає питаннями створення і витрачання страхового фонду, У Російській Федерації страховиками в даний час виступають акціонерні страхові компанії. У міжнародній страховій практиці для позначення страховика також використовується термін андеррайтер. Страховик вступає в конкретні відносини із страхувальником. У своїх діях, формуючи ці відносини, він керується наявними в страхувальника і в суспільстві в цілому страховими інтересами.
Застрахований - фізична особа, життя, здоров'я і Працездатність якого виступають об'єктом страхового захисту. Застрахованою є фізична особа, на користь якої укладено договір страхування. На практиці застрахований може бути одночасно страхувальником, якщо сплачує грошові (страхові) внески самостійно.
Страховий інтерес - міра матеріальної зацікавленості фізичної або юридичної особи в страхуванні. Носіями страхового інтересу виступають страхувальники і застраховані. Стосовно до майнового страхування наявний страховий інтерес виражається у вартості застрахованого майна. В особистому страхуванні страховий інтерес полягає в гарантії одержання страхової суми в разі подій, обумовлених умовами страхування. Наявний страховий інтерес конкретизується в страховій сумі.
Страхова сума - грошова сума, на яку застраховані матеріальні цінності (у майновому страхуванні), життя, здоров'я, працездатність (в особистому страхуванні).
Об'єкт страхування - життя, здоров'я, працездатність громадян - в особистому страхуванні; будівлі, споруди, транспортні засоби, домашнє майно та інші матеріальні цінності - у майновому страхуванні.
Страховий поліс - документ встановленого зразка, який видається страховиком страхувальнику (застрахованому). засвідчує укладений договір страхування і містить усі його умови.
Страхова оцінка - критерій оцінки страхового ризику. Характеризується системою грошових вимірників об'єкта страхування, тісно ув'язаних з імовірністю настання страхового випадку. В якості страхової оцінки можуть бути використані дійсна вартість майна або якийсь інший критерій (заявлена ​​вартість, початкова вартість і т.д.). У міжнародній практиці замість терміна "страхова оцінка" застосовується термін страхова вартість.
Страхове забезпечення - рівень страхової оцінки стосовно вартості майна, прийнятої для цілей страхування. В організації страхового забезпечення розрізняють систему пропорційної відповідальності, граничної і систему першого ризику. Найчастіше на практиці використовується система пропорційної відповідальності і система першого ризику.
Система пропорційної відповідальності - організаційна форма страхового забезпечення. Передбачає виплату страхового відшкодування в заздалегідь фіксованій частці (пропорції). Страхове відшкодування виплачується в розмірі тієї частини збитку, в якій страхова сума складає пропорцію по відношенню до оцінки об'єкта страхування. Наприклад, якщо страхова сума дорівнює 80% оцінки об'єкта страхування, то і страхове відшкодування складе 80% збитку. Частина збитку (у даному прикладі 20%) залишається на ризику страхувальника. Зазначена частка страхувальника в покритті збитку називається франшизою, або власним утриманням страхувальника.
Система граничної відповідальності - організаційна форма страхового забезпечення. Передбачає відшкодування збитку як різницю між заздалегідь обумовленою межею і досягнутим рівнем доходу. Якщо у зв'язку із страховим випадком рівень прибутку страхувальника виявився нижче встановленої межі, то відшкодуванню підлягає різниця між межею і фактично отриманим доходом.
Система першого ризику - організаційна форма страхового забезпечення. Передбачає виплату страхового відшкодування в розмірі фактичного збитку, але не більше, ніж заздалегідь установлена ​​сторонами страхова сума. При цьому весь збиток в межах страхової суми (перший ризик) компенсується повністю, а збиток понад страхову суму (другий ризик) взагалі не відшкодовується.
Страховий тариф, або брутто-стовка, - нормований стосовно страхової суми розмір страхових платежів. За економічним змістом це ціна страхового ризику. Визначається в абсолютному грошовому вираженні, у відсотках або проміле від страхової суми в заздалегідь обумовленому тимчасовому інтервалі (терміні страхування). При визначенні страхового тарифу в увагу можуть прийматися інші критерії (ризикові обставини), наприклад, надійність, довговічність, вогнестійкість, мореплавство і т. д. Елементами страхового тарифу є нетто-ставка і навантаження.
Нетто-ставка відображає витрати страховика на виплати зі страхового фонду.
Навантаження - витрати на ведення справи, тобто пов'язані з організацією страхування, а також закладену норму прибутку.
Страхова премія - оплачений страховий інтерес; плата за страховий ризик у грошовій формі. Страхову премію оплачує страхувальник і вносить страховику відповідно до закону або договору страхування. За економічним змістом страхова премія є сума ціни страхового ризику і витрат страховика, пов'язаних з покриттям витрат на проведення страхування. Страхову премію визначають виходячи зі страхового тарифу. Вноситься страхувальником одноразово авансом при вступі в страхові правовідносини або частинами (наприклад, щомісяця, щокварталу) протягом всього терміну страхування. Розмір страхової премії відбивається в страховому полісі. Обсяг надходження страхової премії від усіх функціонуючих страховиків - один з найважливіших показників стану страхового ринку. Синонімами терміна "страхова премія" є страховий внесок і страховий платіж.
Термін страхування - часовий інтервал, протягом якого застраховані об'єкти страхування. Може коливатися від декількох днів до значного числа років (15-25). Крім того, можливий невизначений термін страхування, який діє до тих пір, поки одна зі сторін правовідносин (страхувальник або страховик) не відмовиться від їхнього подальшого продовження, заздалегідь повідомивши іншу сторону про свій намір.
Поняття регресивного права: Відповідно до міжнародного законодавства (ст. 229 КТМ) після виплати страхового відшкодування до страховика переходить (у межах виплачених сум) право пред'явлення регресної вимоги до винної сторони - право на регрес. У цьому випадку страхувальник повинен своєчасно забезпечити страховику одержання такого права, передавши йому свої повноваження.
ФОРМИ СТРАХУВАННЯ.
Класифікація страхування являє собою наукову систему поділу страхування на сфери діяльності, галузі, підгалузі, види і ланки.
• За формою організації страхування виступає як державне, акціонерне і взаємне, кооперативне.
Державне страхування являє собою організаційну форму, де в якості страховика виступає держава в особі спеціально уповноважених на це організацій. У коло інтересів держави входить його монополія на проведення будь-яких або окремих видів страхування (визначених законом про статус страхової діяльності).
Акціонерне страхування - недержавна організаційна форма, де в якості страховика виступає приватний капітал у вигляді акціонерного товариства, статутний фонд якого формується з акцій (облігацій) та інших цінних паперів, що належать юридичним і фізичним особам, що дозволяє при порівняно обмежених засобах швидко розгорнути ефективну роботу страхових компаній.
Взаємне страхування - недержавна організаційна форма, яка виражає домовленість між групою фізичних, юридичних осіб про відшкодування один одному майбутніх можливих збитків у певних частках згідно з прийнятими умовами. Реалізується через суспільство взаємного страхування, яке є страховою організацією некомерційного типу, тобто не переслідує цілей отримання прибутку з створеного страхового підприємства. Це велика організаційна форма проведення страхування. Товариство взаємного страхування виступає як об'єднання фізичних або юридичних осіб, створене на основі добровільної угоди між ними для страхового захисту своїх майнових інтересів. Товариство взаємного страхування є юридичною особою і відповідає за своїми зобов'язаннями всім своїм майном. Кожен страхувальник є членом-пайовиком товариства взаємного страхування. Мінімальна кількість членів-пайовиків визначається статутом товариства. В даний час в Російській Федерації відсутня правова база для діяльності товариств взаємного страхування. За кордоном товариства взаємного страхування є великими господарюючими суб'єктами регіонального, національного і міжнародного страхового ринку.
Кооперативне страхування - недержавна організаційна форма. Полягає в проведенні страхових операцій кооперативами. У Російській Федерації кооперативне страхування почало функціонувати в 1918р., Коли був організований Всеросійський кооперативний страховий союз. З 1921р. кооперативним організаціям було дозволено проводити страхування власного майна від стихійних лих з правом самостійно встановлювати форми, види страхування та розміри тарифних ставок. Всеросійський кооперативний страховий союз координував роботу в частині страхування об'єктів сільськогосподарської, промислової, житлово-будівельної та інших видів кооперативної діяльності. Страхова секція Центросоюза здійснювала кооперативне страхування для системи споживчої кооперації. У 1931р. кооперативне страхування як організаційна форма була ліквідована а всі операції даного напрямку зосереджені у Держстраху СРСР. Відродження кооперативного страхування пов'язане з прийняттям у 1988р. Закону СРСР про кооперацію, відповідно до якого кооперативам та їх спілкам було дозволено створювати кооперативні страхові установи, визначати умови порядок і види страхування.
• Особливою організаційною формою є медичне страхування.
Медичне страхування - особлива організаційна форма страхової діяльності. У Російській Федерації є формою соціального захисту інтересів населення в охороні здоров'я. Мета його - гарантувати громадянам при виникненні страхового випадку отримання медичної допомоги за рахунок накопичених коштів (у тому числі в державній і муніципальної системах охорони здоров'я) і фінансувати профілактичні заходи (диспансеризацію, вакцинацію та ін.) Як суб'єктів соціального страхування виступають громадянин, страхувальник, страхова медична організація (страховик), медичний заклад (поліклініка, амбулаторія лікарня та ін.)
• Виходячи з галузевої ознаки виділяють особисте, майнове страхування, страхування відповідальності і страхування економічних ризиків. Необхідність виділення чотирьох галузей страхування характерна для російського національного страхового ринку. Подібна класифікація визначається переліком об'єктів і ризиками, що підлягають страхуванню.
Особисте страхування трактується як галузь страхування, де в якості об'єктів страхування виступають життя, здоров'я і працездатність людини. Особисте страхування поділяється на страхування життя та страхування від нещасних випадків, поєднує ризикову і ощадну функції, в тому числі за рахунок видачі позик під заставу страхового поліса.
Майнове страхування трактується як галузь страхування, в якій об'єктом страхових правовідносин виступає майно в різних видах; його економічне призначення - відшкодування збитку, що виник внаслідок страхового випадку. Застрахованим може бути майно як є власністю страхувальника, так і перебуває у його володінні, користуванні, розпорядженні. Страхувальниками виступають не тільки власники майна, але й інші юридичні та фізичні особи, що несуть відповідальність за його збереження.
Страхування відповідальності - галузь страхування, де об'єктом виступає відповідальність перед третіми (фізичними і юридичними) особами, яким може бути завдано шкоди (шкода) внаслідок якої-небудь дії або бездіяльності страхувальника. Через страхування відповідальності реалізується страховий захист економічних інтересів можливих причинителей шкоди, які в кожному даному страховому випадку знаходять своє конкретне грошове вираження.
У страхуванні відповідальності виділяють наступні підгалузі: страхування заборгованості і страхування на випадок відшкодування шкоди, яку називають також страхуванням цивільної відповідальності.
У страхуванні економічних ризиків (Підприємницьких ризиків) виділяються дві підгалузі: страхування ризику прямих і непрямих втрат. До прямих втрат можуть бути віднесені, наприклад, втрати від недоотримання прибутку, збитки від простоїв обладнання внаслідок недопоставок сировини, матеріалів і комплектуючих виробів, страйків та інших об'єктивних причин. Непрямі - страхування упущеної вигоди, банкрутство підприємства і пр.
• За формою проведення страхування може бути обов'язкове (через закон) і добровільне страхування.
Ініціатором обов'язкового страхування є держава, яка у формі закону зобов'язує юридичних і фізичних осіб вносити кошти для забезпечення суспільних інтересів. Добровільне - замкнута розкладка збитку між членами страхового співтовариства виходячи зі встановлених правових норм. Ініціатором добровільного страхування виступають господарюючі суб'єкти, фізичні та юридичні особи.
Держава встановлює обов'язкову форму страхування, коли страховий захист тих чи інших об'єктів пов'язана з інтересами не тільки окремих страхувальників, а й усього суспільства. Обов'язкове страхування проводиться на основі відповідних законодавчих актів, в яких передбачені: перелік об'єктів, що підлягають страхуванню; обсяг страхової відповідальності; рівень (норми) страхового забезпечення, основні права і обов'язки сторін, що беруть участь у страхуванні; порядок встановлення тарифних ставок страхових платежів та деякі інші питання .
Закон визначає коло страхових організацій, яким доручається проведення обов'язкового страхування. При обов'язковому страхуванні досягається повнота об'єктів страхування. З іншого боку, обов'язкова форма страхування виключає вибірковість окремих об'єктів страхування, притаманну добровільній формі. Тим самим є можливість за рахунок максимального охоплення об'єктів страхування при обов'язковій формі його проведення застосовувати мінімальні тарифні ставки, добиватися високої фінансової стійкості страхових операцій.
Добровільне страхування - одна з форм страхування. На відміну від обов'язкового страхування виникає тільки на основі добровільно договору, що укладається між страхувальником і страховиком. Часто при укладанні такого договору між сторонами бере участь посередник у вигляді страхового брокера або страхового агента. Договір страхування засвідчується страховим полісом. Нормативну базу для організації та проведення добровільного страхування створює страхове законодавство. Виходячи з законодавчої бази формуються умови або правила окремих видів добровільного страхування. Ці правила і умови, що розробляються страховиком, підлягають обов'язковому ліцензуванню з боку органу державного страхового нагляду.
Добровільне страхування має, як правило, заздалегідь обумовлений певний термін страхування. Початок і закінчення терміну страхування вказується в договорі з особливою точністю, тому що страховик несе страхову відповідальність тільки в період страхування. Договір страхування обов'язково укладається в письмовій формі.
По добровільному страхуванню можна забезпечити безперервність страхування при своєчасному поновлення договору на новий термін. Добровільне страхування вступає в силу лише після сплати страхового внеску (страхової премії). Причому довгостроковий договір добровільного страхування діє, якщо внески сплачуються страхувальником періодично (щомісяця, щокварталу) або одноразово.
Договори добровільного страхування майна або особистого страхування є частиною цивільних правовідносин і входять до числа відплатних договірних зобов'язань. За таким договором одна сторона зобов'язана сплатити іншій стороні обумовлену суму внесків. У свою чергу інша сторона готова надати обумовлену в договорі страхову послугу. За договором страхування послуга полягає у виплаті страхового відшкодування або страхової суми за наслідки відбулися страхових випадків.
• Крім того, в останні роки в якості самостійної галузі класифікують протипожежне страхування.
Протипожежне страхування в РФ - міра реалізації Федерального закону Російської Федерації "Про пожежну безпеку". Протипожежне страхування може здійснюватися в обов'язковій і добровільній формах. Обов'язкове протипожежне страхування повинні проводити підприємства, іноземні юридичні особи, підприємства з іноземними інвестиціями, які здійснюють підприємницьку діяльність на території Російської Федерації.
Обов'язкове протипожежне страхування повинне проводитися у відношенні:
- Майна, що перебуває в їхньому віданні, користуванні, розпорядженні;
- Цивільної відповідальності за шкоду, яка може бути заподіяна пожежею третім особам;
- Робіт і послуг у галузі пожежної безпеки.
Порядок та умови обов'язкового протипожежного страхування встановлюються федеральним законом. Перелік підприємств, що підлягають обов'язковому протипожежного страхування, визначається Урядом РФ.
Добровільне протипожежне страхування здійснюється у вигляді страхування майна та (або) цивільної відповідальності, що передбачає обов'язок страховика зробити страхову виплату страхувальникові (застрахованому, вигодонабувачеві) у розмірі повної або часткової компенсації збитків, завданих об'єкту страхування в результаті пожежі, у тому числі дій з її гасіння. Під поняттям "пожежа" тут розуміється неконтрольоване горіння, що заподіює матеріальний збиток, шкоду життю і здоров'ю громадян, інтересам суспільства і держави.
Страховими внесками по протипожежному страхуванню, сплаченими страхувальниками за договорами страхування майна. визнаються 15% від суми страхових внесків, що надійшли за вказаними договорами страхування майна. Аналогічно за договорами страхування цивільної відповідальності в якості страхових внесків по протипожежному страхуванню визнаються 2% від суми страхових внесків, що надійшли за вказаними договорами страхування цивільної відповідальності. Суми страхових платежів (внесків) по протипожежному страхуванню, сплачені страхувальниками - юридичними особами відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг).
ПЕРЕСТРАХУВАННЯ.
Перестрахування - це вторинне розподіл ризику, система економічних відносин, відповідно до якої страховик, приймаючи на страхування ризики, частину відповідальності по ним виходячи зі своїх фінансових можливостей передає на узгоджених умовах іншим страховикам з метою створення по можливості збалансованого портфеля договорів страхувань, забезпечення фінансової стійкості і рентабельності страхових операцій.
Практично в даний час будь-яка страхова компанія може взяти на страхування ризик з урахуванням постійно зростаючих страхових сум, маючи тверде перестрахувальне забезпечення.
Перестрахуванням досягається не тільки захист страхового портфеля від впливу на нього серії великих страхових випадків або навіть одного катастрофічного випадку, але і те, що оплата сум страхового відшкодування по таких випадках не лягає важким тягарем на одне страхове товариство, а здійснюється колективно всіма учасниками.
Страховик, що прийняв на страхування ризик і передав його повністю або частково в перестрахування іншому страховикові, іменується перестрахувальником або цедентом. Страховик, що прийняв у перестрахування ризики, іменується перестрахувальником. Сприяння у передачі ризику в перестрахування часто надає перестрахувальний брокер. Прийнявши у перестрахування ризик, перестрахувальник може частково передати його третій страховикові. Таку операцію прийнято іменувати ретроцесій, а перестраховика, що передає ризик у ретроцессию, - ретроцессіонером
При розгляді питання про перестрахування кожна страхова компанія виходить з того, що воно повинно бути економічно ефективним з точки, зору досягнення мети, а також враховувати вартість перестрахування.
Під вартістю перестрахування слід розуміти не тільки належну перестраховикові по його частці премію, але й ті витрати, які компанія буде нести по веденню справи в зв'язку з передачею ризиків у перестрахування (оформлення перестрахувальних договорів, ведення карток, облік і т. д).
Правильне визначення розміру перестрахування має важливе значення для кожної страхової компанії. У зв'язку з цим визначальним фактором є так зване власне утримання цедента, яке представляє собою економічно обгрунтований рівень суми, в межах якої страхова компанія залишає (утримує) на своїй відповідальності певну частку страхуються ризиків і передаючи в перестрахування суми, що перевищують цей рівень. У даному випадку мова йде про найбільш поширеною формою перестрахувального договору, так званої ексцедентні формі.
Розглянемо ряд чинників, які при правильному їх поєднанні повинні служити основою визначення лімітів власного утримання.
• Середня збитковість по страхуються ризиків або видами страхування, за якими встановлюються ліміти власного утримання. При цьому приймається до уваги не тільки кількість і частота страхових випадків, але й можливий розмір збитку, який може бути заподіяна застрахованому об'єкту в результаті одного страхового випадку, тобто визначається, чи може при настанні такого випадку об'єкт страхування бути повністю знищений або за будь-яких обставин шкоди не перевищить певного розміру, скажімо, не більше 50 або 75% страхової суми об'єкта, що іменується спустошливої, а в практиці іноземного страхування - максимально можливим збитком.
• Обсяг премії. Чим більше обсяг премії при незначному відхиленні від загальної кількості ризиків, тим вище може бути ліміт власного утримання.
• Середня прибутковість, чи прибутковість, операцій по відповідному виду страхування. Чим прибутковіше операції, тим вище встановлюється ліміт власного утримання.
• Територіальний розподіл застрахованих об'єктів. Чим більше застрахованих об'єктів зосереджено в одній зоні, тим нижче встановлюється ліміт власного утримання.
• Розмір витрат по веденню справи. Якщо витрати з ведення справи за певним видом страхування є надто високими, страхова компанія прагне до встановлення лімітів власного утримання на такому рівні, щоб частина цих витрат була перекладена на перестраховиків або покрита за рахунок комісійної винагороди, що утримується передавальної компанією на свою користь за ризиками, переданими в перестрахування сверхсобственного утримання.
ОБЛІК РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ ПО ДОГОВОРАМИ.
Відповідно до Федерального Закону РФ "Про страхування" із внесеними до нього змінами та доповненнями в новій редакції "Про організацію страхової справи в РФ" (№ 204-ФЗ від 20.11.1999г.) Та умовами договору страхувальник вносить страховику страховий внесок, який є платою за страхування. Сума страхового платежу визначається виходячи із встановленого правилами страхування страхового тарифу, який представляє собою ставку страхового внеску з одиниці страхової суми або об'єкта страхування.
Страхові тарифи з добровільних видів страхування розраховуються страховою компанією самостійно відповідно до правил страхування, узгодженими з Росстрахнадзор.
Конкретний розмір страхового тарифу визначається в договорі страхування за згодою сторін. Страхові платежі можуть вноситися одноразово в момент укладення договору або у строк, обумовлений у договорі, або частинами і в сумах, обумовлених умовами договору.
Для обліку страхових платежів використовується рахунок 92 "Страхові премії (внески)" до якого можуть бути відкриті субрахунки:
- 92-1 "Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)";
- 92-2 "Страхові премії (внески) за договорами співстрахування";
- 92-3 "Страхові премії (внески) за договорами, прийнятими в перестрахування";
- 92-4 "Страхові премії (внески) за договорами, переданим в перестрахування" та інші.
Страхова компанія укладає договори прямого страхування, тому ми розглянемо порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій тільки по рахунку 92 "Страхові премії (внески)" субрахунок "Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)".
На субрахунку 92-1 "Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)" страхова компанія враховує належні до одержання від страхувальників страхові премії (внески) за укладеними договорами страхування.
В обліковій політиці страхової компанії встановлений варіант обліку страхових платежів методом нарахування, згідно з яким, при укладанні до-говору страхування і виписці страхового поліса на рахунках бухгалтерського обліку на суму страхового платежу проводиться запис за дебетом рахунка 77 "Розрахунки за страхування, співстрахування та перестрахування" субрахунок 1 "Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страхувальниками" і кредиту рахунку 92-1. При надходженні грошових коштів сума платежів відображається за дебетом рахунка 50-1 "Каса організації", 51 "Розрахунковий рахунок" і кредиту рахунку 77 "Розрахунки за страхування, співстрахування та перестрахування" субрахунок 1 "Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страхувальниками".
У кінці звітного періоду отриману суму кредитового сальдо по рахунку 92-1 списують на фінансовий результат і відображають за дебетом рахунка 92-1 і кредитом рахунку 99 "Прибутки і збитки".
Одним з важливих моментів у бухгалтерському обліку страхової організації є облік страхових виплат, які представляють собою суми, що виплачуються страховиком страхувальнику для покриття збитків внаслідок настання страхових випадків.
Згідно з Федеральним Законом РФ "Про страхування" із внесеними до нього змінами та доповненнями в новій редакції "Про організацію страхової справи в РФ" (№ 204-ФЗ від 20.11.1999г.) Страхова виплата здійснюється страховиком відповідно до договору страхування або з вищевказаним законом на підставі заяви страхувальника і страхового акта, який складається страховиком або уповноваженою ним особою. При необходімодімості страховик запитує відомості, пов'язані із страховим випадком у медичних установ, володіють інформацією про обставини страхового випадку.
Страхувальник зобов'язаний повідомити страховика за його запит відомості, пов'язані із страховим випадком, включаючи відомості, що становить комерційну таємницю. При цьому страховики несуть відповідальність за їх розголошення в будь-якій формі за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.
У добровільному страхуванні сума відповідальності, взята на себе страховиком, зазвичай збігається з сумою страхової премії, тому виплати за договором страхування не можуть перевищувати суми страхової премії.
Для обліку страхових виплат призначений рахунок 22 "Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування" до якого можуть бути відкриті субрахунки:
- 22-1 "Страхові виплати за договорами страхування (основним)";
- 22-2 "Страхові виплати за договорами співстрахування";
- 22-3 "Страхові виплати за договорами, прийнятими в перестрахування";
- 22-4 "Частка перестраховиків у страхових виплатах";
- 22-5 "Повернення страхових премій (внесків) та викупні суми" та інші.
На субрахунку 22-1 "Страхові виплати за договорами страхування" страхова компанія відображає виплачені страхувальникам (вигодонабувачам) у звітному періоді страхові відшкодування або страхові суми у зв'язку з настанням страхового випадку, а також оплату витрат страхувальника, вироблених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні або були зроблені ним для виконання вказівок страховика.
За дебетом субрахунка 22-1 "Страхові виплати за договорами страхування
(Основним) "відображаються:
- Суми виплаченого страхового відшкодування або страхові суми за договорами страхування у зв'язку з настанням страхового випадку в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів;
- Суми відшкодованих витрат страхувальника, вироблених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні або були зроблені ним для виконання вказівок страховика, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів;
- Суми, утримані із страхового відшкодування або страхових сум у рахунок погашення заборгованості страхувальника по оплаті чергового страхового внеску, в кореспонденції з кредитом рахунка 77 "Розрахунки за страхування, співстрахування та перестрахування субрахунок 1" Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страхувальниками ".
Після закінчення звітного періоду дебетове сальдо субрахунку 22-1 "Страхові виплати за договорами страхування (основним)" списується в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки".
ОБЛІК СТРАХОВИХ РЕЗЕРВІВ.
Для реалізації своєї основної виробничої функції - здійснення виплат при настанні страхових випадків - страхова медична компанія повинна мати у своєму розпорядженні спеціальними грошовими ресурсами. Відповідно до цільового призначення вони позначаються страховими резервами. Формування та використання страхових резервів складають основу діяльності страхової компанії, у зв'язку з чим, визначення змісту страхових резервів для теорії і практики стає актуальною проблемою.
Основоположний принцип страхової діяльності - еквівалентність взаємних зобов'язань страховика і страхувальників, тобто досягнення рівності між страховими виплатами та які надходять страховими преміями в частині нетто-ставки, що акумулюються страховою компанією і призначеними для виконання договірних зобов'язань. З цією метою страховик створює відповідні грошові фонди. Розмір цих фондів не може бути постійним, оскільки обсяг відповідальності страховика за діючими договорами страхування змінюється.
На практиці величина страхових резервів показує обсяг зобов'язань страхової компанії на звітну дату. Так як в основі розрахунку страхових резервів лежить оцінка невиконаних зобов'язань страховика, розмір страхових резервів змінюється адекватно збільшенню або зменшенню страхової відповідальності. Страхові резерви можуть збільшуватися в тій мірі, в якій збільшуються зобов'язання страховика за договорами.
Загальноприйняте визначення страхових резервів характеризує їх як сукупність мають цільовий характер фондів грошових коштів, за допомогою яких забезпечується розкладка збитку серед учасників страхування. Однак, таке визначення не дає повного уявлення про зміст і значення страхових резервів, не розкриває повністю їх фінансовий механізм. Сфера діяльності страхової компанії не обмежується забезпеченням страхового захисту. Маючи в своєму розпорядженні достатній обсяг тимчасово вільних коштів, страхова компанія з проведенням страхових операцій активно бере участь в інвестиційній діяльності, яка заснована на механізмі розміщення страхових резервів.
Резерви страхової компанії, призначені для виконання зобов'язань за договорами страхування, відповідно до вимог страхового законодавства Росії розглядаються окремо по страхуванню життя і за видами страхування іншим, ніж страхування життя (ризикові види). Такий поділ викликано різним вмістом страхового захисту, характером ризику, функціями, завданнями, методологією розрахунку тарифів, а також бажанням держави захистити інтереси громадян від можливих несприятливих ситуацій у вищеназваних видах страхування.
Відповідно до розділу 2 пункту 6 Наказу Мінфіну РФ від 11 червня 2002р. № 51н "Про затвердження Правил формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя" страхові резерви включають в себе:
- Резерв незароблених премії (РНП);
- Резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗНУ);
- Резерв що відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ);
- Стабілізаційний резерв (СР);
- Інші види резервів.
У рамках даної роботи ми розглянемо порядок розрахунку і відображення в обліку наступних резервів:
1. Резерв незароблених премії (РНП) - це частина нарахованої страхової премії (внесків) за договором, що відноситься до періоду дії договору, який виходить за межі звітного періоду, (незароблених премій), призначена для виконання зобов'язань із забезпечення майбутніх виплат, які можуть виникнути в наступних звітних періодах.
Розрахунок РНП проводиться окремо по кожній облікової групи договорів. Величина РНП визначається шляхом підсумовування РНП, розрахованих за всіма обліковими групами договорів.
З метою розрахунку РНП, у разі, коли дата вступу договору в силу (дата початку дії страхування) настає пізніше дати нарахування страхової премії (внесків) за договором і розрахунок страхових резервів проводиться до дати набрання договором чинності (дати початку дії страхування), РНП приймається рівним величині нарахованої страхової премії (внесків) (брутто-премії) за договором.
Для розрахунку незаробленої премії за договором страхування нарахована страхова брутто-премія за договором страхування зменшується на суму нарахованої винагороди за укладання договору страхування і відрахувань від страхової брутто-премії у випадках, передбачених чинним законодавством. Отримані величини надалі іменуються базовими страховими преміями за договорами.
Незароблених премій методом "pro rata temporis" визначається за кожним договором як добуток базової страхової премії за договором на ставлення неминулий на звітну дату терміну дії договору (у днях) до всього до всього терміну дії договору (у днях). РНП в цілому по облікової групи визначається шляхом підсумовування незароблених премій, розрахованих за кожним договором.
Для розрахунку незаробленої премії методом методом "1 / 24" договори, пов'язані з однієї облікової групі, групують по підгрупах. У підгрупу включаються договори з однаковими термінами дії (у місяцях) і з датами початку їх дії, що припадають на однакові місяці. Загальна сума базової страхової премії за договорами, які входять до підгрупи, визначається підсумовуванням базових страхових премій, розрахованих за кожним договором, що входить у підгрупу.
Для розрахунку незаробленої премії методом методом "1 / 24" приймається:
1) дата початку дії договору припадає на середину місяця;
2) термін дії договору, не рівний цілому числу місяців, дорівнює найближчому більшому цілому числу місяців.
РНП визначається по кожній підгрупі шляхом множення загальної суми базових страхових премій на коефіцієнти для розрахунку величини РНП. Коефіцієнт для кожної підгрупи визначається як відношення неминулий на звітну дату терміну дії договорів підгрупи (у половинах місяців). РНП в цілому по облікової групи визначається шляхом підсумовування РНП, розрахованих по кожній підгрупі.
2. Резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗНУ) утворюється для забезпечення зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, не виконаних або не повністю виконаним на звітну дату, що виникли у зв'язку зі страховим випадком про факти настання яких було заявлено в установленому порядку. Величина РЗНУ визначається шляхом збільшення суми заявлених, але неврегульованих резервів, на суму витрат по їх врегулюванню в розмірі 3%. У разі, коли сума збитку не може бути визначена, для розрахунку резерву приймається максимально можлива величина збитку, не перевищуючи страхову суму.
3. Резерв відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ) є оцінкою зобов'язань страховика щодо здійснення страхових виплат, включаючи витрати по врегулюванню збитків, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, що відбулися в звітному або попередніх йому періодах, про факт настання яких у встановленому законом або договором порядку не заявлено страховикові у звітному або попередніх йому періодах.
Розрахунок РПНУ проводиться окремо по кожній облікової групи договорів виходячи з показників, отриманих за обліковою групі:
- Суми сплачених збитків (страхових виплат);
- Суми заявлених, але неврегульованих збитків;
- Частини страхової брутто-премії, що відноситься до періодів дії договорів у звітному періоді (зароблена страхова премія) та інших показників.
Величина РПНУ визначається шляхом підсумовування РПНУ, розрахованих за всіма обліковими групами договорів.
Бухгалтерський облік страхових резервів відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 4 вересня 2001р. № 69н "Про особливості застосування страховими організаціями плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" здійснюється на рахунку 95 "Страхові резерви". Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про страхові резерви, утворених страховою компанією відповідно до чинного законодавства на підставі положень про порядок формування страхових резервів, затверджених у встановленому порядку і результати зміни страхових резервів.
До рахунку 95 у страхової компанії відкриті субрахунки:
- 95-1 "РНП";
- 95-3 "Результат зміни РНП";
- 95-5 "РПНУ";
- 95-7 "Результат зміни РПНУ";
- 95-9 "РЗНУ";
- 95-11 "Результат зміни РЗНУ";
- 95-21 "Резерв по страхуванню життя";
- 95-23 "Результат зміни резерву - життя".
Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку РНП і РПНУ.
За кредитом субрахунка 95-1 "РНП" відображається визначена на підставі спеціального розрахунку сума РНП на кінець звітного періоду в кореспонденції з дебетом субрахунка 95-3 "Результат зміни РНП".
За дебетом субрахунка 95-1 "РНП" в кореспонденції з кредитом субрахунка 95-3 "Результат зміни РНП" відображається сума РНП попереднього звітного періоду.
Після закінчення звітного періоду дебетове або кредитове сальдо, що утворилося на субрахунку 95-3 "Результат зміни РНП" списується відповідно в дебет або кредит рахунку 99 "Прибутки і збитки".
За кредитом субрахунка 95-5 "РПНУ" відображається визначена на підставі спеціального розрахунку сума РПНУ на кінець звітного періоду в кореспонденції з дебетом субрахунка 95-7 "Результат зміни РПНУ".
За дебетом субрахунка 95-5 "РПНУ" в кореспонденції з кредитом субрахунка 95-7 "Результат зміни РПНУ" відображається сума РПНУ попереднього звітного періоду.
Після закінчення звітного періоду дебетове або кредитове сальдо, що утворилося на субрахунку 95-7 "Результат зміни РПНУ" списується відповідно в дебет або кредит рахунку 99 "Прибутки і збитки".
Аналітичний облік за рахунком 95 "Страхові резерви" ведеться по кожному виду страхування та інших напрямах, необхідних для управління страховою компанією та складання звітності.
4. Стабілізаційні резерв (СР) є оцінкою зобов'язань страховика, пов'язаних із здійсненням майбутніх страхових виплат. На величину СР впливає брутто-премія, зменшена на перестрахувальну дебатів за договорами, переданими в перестрахування, страхові виплати за мінусом частки перестраховика, резерв незароблених премії, резерв заявлених, але неврегульованих збитків і резерв що відбулися, але незаявлених збитків, за виключення частки перестраховиків у цих резервах.
ОБЛІК ВИТРАТ НА ВЕДЕННЯ СПРАВИ І УПРАВЛІННЯ КОМПАНІЄЮ.
Для узагальнення інформації про витрати страхової компанії, пов'язаних з укладанням договорів страхування, інші витрати, пов'язаних із здійсненням операцій зі страхування, а також з управління страховою компанією призначений рахунок 26 "Загальногосподарські витрати".
За дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" відображаються:
- Суми, належні до сплати сторонній організації за інформаційне та технічне обслуговування, в кореспонденції з кредитом рахунка 60 "Рас-
подружжя з постачальниками та підрядниками ";
- Суми орендної плати в кореспонденції з кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
- Суми, належні до сплати сторонній організації за постачання питної води, в кореспонденції з кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
- Суми, відпущених на управлінські потреби матеріальних цінностей, в кореспонденції з кредитом рахунків: 10-9 "Інвентар та господарські речі", 10-6 "Інші матеріали";
- Суми витрат за передплатою на періодичні (спеціалізовані) видання в кореспонденції з кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
- Суми нарахованої заробітної плати в кореспонденції з кредитом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";
- Суми єдиного соціального податку в кореспонденції з кредитом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" у розрізі відповідних субрахунків;
- Суми амортизаційних відрахувань на основні засоби та нематеріальні активи в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків: 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів"
Після закінчення звітного періоду дебетове сальдо рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" списується в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки".
Аналітичний облік за рахунком 26 "Загальногосподарські витрати" ведеться в розрізі видатків, пов'язаних з укладанням договорів страхування, із здійсненням страхових виплат та по інших напрямках, необхідним для управління страховою компанією та складання звітності, наприклад, за видами страхування.
ВИЗНАЧЕННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ДЛЯ ЦІЛЕЙ НАЛОГООБЛАЖЕНІЄ
Відповідно до статті 293 глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини II НК РФ, введеної в дію Федеральним законом від 6 серпня 2001р. № 110-ФЗ з 1 січня 2002р. до доходів страхової компанії від здійснення страхової діяльності належать:
- Страхові премії (внески) за договорами страхування;
- Суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди;
- Доходи від реалізації перейшов до страхової компанії відповідно до чинного законодавства права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду;
- Суми, отримані у вигляді санкцій за невиконання умов договору страхування;
- Штрафні санкції за неякісне лікування, що виставляються лікувальним установам.
Доходи страхової компанії у вигляді страхової премії визнаються на да-
ту виникнення права на отримання страхової премії (внеску) від страхувальника, що випливає з умов договору страхування. У разі, якщо договором не встановлено дату виникнення права страхової компанії на отримання доходу у вигляді страхової премії, датою отримання доходу визнається дата виставлення страховою компанією рахунку на сплату страхувальником страхового внеску. Якщо договором передбачено розстрочення сплати страхових внесків, то до-ходи, віднесені до таких договорів, включаються до складу доходів на дату сплати страхувальником чергового внеску
Суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди включаються у позареалізаційні доходи на останню дату звітного періоду.
Крім цього на доходи страхової компанії відноситься резерв незароблених премії у міру закінчення терміну страхування, а за відсутності зобов'язань страховика щодо здійснення страхових виплат, резерв заявлених збитків.
При обліку доходів методом нарахування доходи від реалізації перейшов до страхової компанії відповідно до чинного законодавства права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду, включається до складу позареалізаційних доходів на дату визнання зобов'язань боржником або з моменту набрання законної сили рішенням суду про компенсацію збитку боржником.
Суми, отримані у вигляді санкцій за невиконання умов договору страхування включаються до складу позареалізаційних доходів на дату нарахування відсотків відповідно до умов договорів або на підставі рішення суду.
Відповідно до статті 294 глави 25 "Податок на прибуток організацій" ч. II НК РФ введеної в дію Федеральним законом від 6 серпня 2001р. № 110-ФЗ з 1 січня 2002р. до витрат страхової компанії від здійснення страхової діяльності належать:
- Суми відрахувань у страхові резерви, які формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю;
- Страхові виплати за договорами страхування;
- Повернення частини страхових премій (внесків);
- Витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, в тому числі:
а) послуг фахівців (експертів, юристів і так далі);
б) послуг з виготовлення страхових свідоцтв (полісів), квитанцій та інших бланків суворої звітності;
в) послуг організацій за виконання ними письмових платіжних доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
г) послуг організацій охорони здоров'я та інших організацій по видачі довідок, статистичних даних, висновків та інших документів;
д) інкасаторських послуг.
Відрахування до резерву незароблених премії, вироблені із сум страхових внесків, а також резерв заявлених збитків, включаються страховою компанією до складу витрат на останню дату звітного періоду.
Страхові виплати за договорами страхування, вироблені відповідно до умов договору, включаються страховою компанією до складу витрат на дату їх здійснення. Причому виплати, що здійснюються страховою компанією, вважаються страховими виплатами у разі, якщо:
- Є ліцензія на даний вид страхування;
- У договорі страхування передбачені події, при настанні яких у страховика виникають зобов'язання здійснити страхову виплату.
При достроковому припиненні договору страхування, відбувається повернення
частини страхових премій (внесків), причому страховик має право на частину страхової премії пропорційно часу, протягом якого діяв договір. У цьому випадку витрати вважаються визнаними для цілей оподаткування на дату здійснення виплат.
Витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, вважаються визнаними на підставі документів, що підтверджують обгрунтованість проведених витрат.
Для відображення в податковому обліку доходів та витрат від здійснення страхової діяльності страхова компанія використовує, рекомендовані Мінфіном РФ позабалансові рахунки, наприклад:
Дт ДН.1.1 "Договору страхування, в крб." - Нарахована премія за договором;
Дт РЕЗ.1.1 "Резерви зі страхування в рублях" - нарахований резерв по страхуванню;
Кт ДН.1.1 "Договору страхування, в крб." - Нарахована комісія за договором;
Кт ДН.1.1 "Договору страхування, в крб." - Нараховано на попереджувальні заходи.
ФОРМУВАННЯ І ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ.
Кінцевий фінансовий результат по здійсненню страхової діяльності складається з фінансового результату:
- За операціями страхування;
- Від розміщення страхових резервів;
- Доходів від операцій, що не відносяться безпосередньо до страхування.
Облік загального фінансового результату ведеться на активно-пасивному рахунку 99 "Прибутки і збитки". За кредитом рахунку 99 відображаються прибутку і доходи, за дебетом - збитки і втрати. Протягом року на рахунку 99 страховою компанією відображаються:
1. Сальдо страхових премій (внесків) за звітний період - в кореспонденції з рахунком 92 "Страхові премії (внески)";
2. Сальдо страхових виплат за звітний період - в кореспонденції з рахунком 22 "Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування";
3. Сальдо зміни страхових резервів - в кореспонденції з рахунком 95 "Страхові резерви";
4. Відрахування на попереджувальні заходи від страхових премій (внесків) - у кореспонденції з рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат" (субрахунок "Резерв запобіжних заходів");
5. Витрати страхової компанії, пов'язані з укладанням договорів страхування, а також інші витрати, пов'язані із здійсненням операцій із страхування і управління компанією - в кореспонденції з рахунком 26 "Загальногосподарські витрати";
6. Сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати";
7. Втрати, доходи та витрати у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності - у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей (10), розрахунків з персоналом з оплати праці (70), грошових коштів (50.1, 51);
8. Нараховані платежі податку на прибуток, суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Сальдо за рахунком 99 визначається як різниця між всією сумою прибутку, відбитої за кредитом рахунку 99, і всією сумою збитків, відображених по дебету рахунку 99, з початку року.
Після закінчення року рахунок 99 закривається списанням отриманого фінансового результату на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
ТИПОВІ ПРОВЕДЕННЯ

Рахунок 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування»

22.1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)»,
22.2 «Страхові виплати за договорами співстрахування»,
22. 3 «Страхові виплати за договорами, прийнятими в перестрахування»,
22.4 «Частка перестраховиків у страхових виплатах»,
22.5 «Повернення страхових премій (внесків) та викупні суми» і ін
Д22.1 - К50, 51 сума страхового відшкодування за основним договором страхування, сума відшкодованих витрат страхувальника
Д22.1 - К77.5 суми страхового відшкодування, виплачені страховим агентом
Д22.1 - К77.1 суми, утримані із страхового відшкодування або страхових сум у рахунок погашення заборгованості страхувальника по оплаті чергового страхового внеску
Д22.1 - До 68 сума нарахованих податків зі страхових виплат у встановлених законодавством випадках
Д99 - К22.1 віднесення на фінансові результати
В аналогічному порядку ведеться облік на субрахунку 22.2 «Страхові виплати за договорами співстрахування»
Д22.3 - К77.3 сума, належна до відшкодування перестрахувальникові по сплачених ним у звітному періоді збитків в частці, що припадає на перестраховика згідно з договором перестрахування
Д99 - К22.3 віднесення на фінансові результати
Д77.4 - К22.4 сума частки перестраховика в страхових виплатах звітного періоду за договорами, переданими в перестрахування
Д22.4 - К99 віднесення на фінансові результати
Д22.5 ​​- К50, 51 повернуті страхувальникам, перестрахувальникам страхові премії, а також виплачені викупні суми у випадках дострокового припинення або зміни умов договору страхування, співстрахування
Д22.5 ​​- К77.3 страхові премії, що підлягають поверненню перестраховику у випадках дострокового припинення договору страхування або договору перестрахування
Д77.4 - К22.5 страхові премії, належні до повернення перестраховиками у випадках дострокового припинення договору страхування або договору перестрахування
Д22.5 ​​- К99

Або на фінансові результати
Д99 - К22.5
Аналітичний облік по рахунку 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування" ведеться за видами страхування, по страхувальниках, перестрахувальникам, перестрахувальникам та інших напрямках, а також за періодами настання страхового випадку (за страховими випадками періоду, що передує звітному, про який заявлено в попередньому періоді, за страховими випадками періоду, що передує звітному, про які заявлено в звітному періоді, за страховими випадками звітного періоду).
Рахунок 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування»
77.1 «Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страхувальниками»,
77.2 «Розрахунки зі страховиками, учасниками договору співстрахування»,
77.3 «Розрахунки за договорами, прийнятими в перестрахування»,
77.4 «Розрахунки за договорами, переданими в перестрахування»,
77.5 «Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страховими агентами,
страховими брокерами »,
77.6 «Розрахунки по депо премій»,
77.7 «Розрахунки зі страховими агентами, страховими брокерами з винагороди» та ін
Д77.1 - К92.1 сума нарахованих страхових премій, що приєднуються до отримання від страхувальників у звітному періоді:
По страхуванню життя - відповідно до встановленої в договорі страхування періодичністю сплати страхових премій,
По страхуванню іншому, ніж страхування життя - вся сума, належна до отримання за договором страхування
«Червоне сторно»
Д77.1 - К92.1 при невиконанні страхувальником зобов'язань по сплаті страхової премії в термін, встановлений договором страхування
Д50, 51 - К77.1 суми, що надійшли від страхувальників в погашенні заборгованості за укладеними договорами страхування, співстрахування страхових премій, суми надміру отриманих страхових премій
Д77.1 - К50, 51 повернення зайво отриманих страхових премій
Д 22.1 - К77.1 суми, утриманого страхового відшкодування або страхові суми за договорами страхування в рахунок погашення заборгованості страхувальника по оплаті чергового страхового внеску
у ведучої СК
Д77.1 - К77.2 страхові премії, належні до вступу за договором співстрахування та припадають на частку учасників договору співстрахування
у ведучої СК
Д77.2 - К50, 51 страхові премії, перераховані учасникам договору співстрахування
у ведучої СК
Д50, 51 - К77.1 суми, що надійшли від страхувальників в погашенні заборгованості за укладеними договорами співстрахування страхових премій
у ведучої СК
Д77.2 - До 92.2 страхові премії за договором співстрахування, що припадають на частку провідною СК
в учасника
Д 77.2 - К92.2 страхові премії, належні їм від провідної СК, за договорами співстрахування
в учасників
Д50, 51 - К77.2 страхові премії, отримані від провідної СК, за договорами співстрахування
у ведучої СК
Д77.2 - К50, 51 частка учасників договору співстрахування у виробленій страхової виплати
у ведучої СК
Д50, 51 - К77.2 надійшли від учасників договору співстрахування суми в погашенні заборгованості по проведеній страхової виплати
в учасників
Д22.2 - К77.2 частина страхової виплати, яка припадає на їх частку за договором співстрахування
у ведучої СК
Д77.2 - К77.7 частка учасників договору співстрахування у винагороді страховому агенту, страхового брокера
у ведучої СК
Д26 - К77.2 частину винагороди провідної компанії, яка припадає на її частку за договором співстрахування
у ведучої СК
Д50, 51 - К77.2 суми, що надійшли від учасників договору співстрахування в погашення заборгованості по частці у винагороді страховому агенту, страхового брокера
в учасника
Д26 - К77.2 частину винагороди страховому агенту, страхового брокера, що припадає на їх частку за договором співстрахування
Д77.3 - К92.3 сума заборгованості по страхових премій, належних до отримання перестрахувальником від перестрахувальника за договорами, прийнятими у перестрахування
Д77.3 - К91. сума заборгованості перестраховика за нарахованими відсотками на депо премій за договорами, прийнятими у перестрахування
«Червоне сторно»
Д77.3 - К92.3 при невиконанні перестрахувальником зобов'язань по сплаті страхової премії в термін, встановлений договором перестрахування
Д26 - К77.3 суми нарахованих винагород, належних до сплати перестрахувальникові за договорами, прийнятими у перестрахування
Д91 - К77.3 суми нарахованих танто, належних до сплати перестрахувальникові за договорами, прийнятими у перестрахування
Д77.6 - К77.3 суми депо премій у перестраховика за договорами, прийнятими у перестрахування
Д22.3 - К77.3 суми, належні до відшкодування перестрахувальникові по сплачених ним у звітному періоді збитків в частці, що припадає на перестраховика згідно з договором перестрахування
Д22.5 ​​- К77.3 страхові премії, що підлягають поверненню перестраховику у випадках дострокового припинення договору перестрахування
Д92.3 - К77.3 суми зменшення страхових премій у зв'язку з уточненням остаточного розміру страхового внеску за договором перестрахування
Д92.4 - К77.4 сума заборгованості по страхових премій, які підлягають сплаті перестраховикові за договорами, переданими в перестрахування
«Червоне сторно»
Д92.4 - К77.4 при визнанні договору страхування (основного договору) не дійсним на суму нарахованої страхової премії
Д91-К 77.4 сума заборгованості перед перестраховиком за нарахованими відсотками на депо премій за договорами, переданими в перестрахування
Д77.4 - К91 суми нарахованих винагород та танто, належних для отримання від перестрахувальника
Д77.4 - К77.6 сума заборгованості перед перестраховиком за освіченій перестрахувальником депо премій за договорами, переданими в перестрахування
Д77.4 - К22.4 сума заборгованості перестрахувальника у зроблених перестрахувальником у звітному періоді страхових виплат за договорами, переданими в перестрахування
Д77.4 - 22.5 страхові премії, належні до повернення перестраховиками у випадках дострокового припинення договорів перестрахування
Д77.4 - К92.4 суми зменшення страхових премій у зв'язку з уточненням остаточного розміру страхового внеску за договором перестрахування
Д77.5 - К92.1 сума заборгованості страхового агента, страхового брокера по страхових премій за укладеними ним договорами страхування
«Червоне сторно»
Д77.5 - К92.1 при невиконанні страхувальником зобов'язань по сплаті страхової премії в термін, встановлений договором страхування, а також у разі визнання договору страхування недійсним
Д77.5 - К92.2 сума заборгованості страхового агента, страхового брокера по страхових премій за укладеними договорами їм співстрахування
«Червоне сторно»
Д77.5 - К92.2 при невиконанні сострахователем зобов'язань по сплаті страхової премії в термін, встановлений договором співстрахування, а також у разі визнання договору співстрахування недійсним
Д77.5 - К92.3 сума заборгованості страхового агента, страхового брокера по страхових премій за укладеними ним договорами перестрахування

«Червоне сторно»
Д77.5 - К92.3 при невиконанні перестрахувальником зобов'язань по сплаті страхової премії в термін, встановлений договором перестрахування, а також у разі визнання договору перестрахування недійсним
Якщо за умовами договору страхування, що відноситься до страхування життя, страхові премії відповідно до договору страхування сплачуються періодично,
то зазначена бухгалтерська запис проводиться в той момент, коли виникає право СК на отримання чергового страхового внеску.
За договорами страхування, які належать до страхування іншого, ніж страхування
життя нараховується вся сума страхової премії, належна до отримання за договором страхування.
Д50.51 - К77.5 сума які поступили від страхових агентів, страхових брокерів страхових премій за укладеними договорами страхування, співстрахування, перестрахування
Д22.1 - К77.5 сума страхових премій, спрямованих страховим агентом, страховим брокером на виплату страхового відшкодування або страхових сум за договорами страхування у зв'язку з настанням страхового випадку
Д22.2 - К77.5 сума страхових премій, спрямованих страховим агентом, страховим брокером на виплату страхового відшкодування або страхових сум за договорами співстрахування у зв'язку з настанням страхового випадку
Д22.3 - К77.5 сума страхових премій, спрямованих страховим агентом, страховим брокером на виплату страхового відшкодування або страхових сум за договорами перестрахування в зв'язку з настанням страхового випадку
Д77.7 - К77.5 суми, утриманого страховими агентами, страховими брокерами винагороди за укладення договорів страхування, співстрахування, перестрахування зі страхових премій, сплачених страхувальниками, перестраховиками
у перестрахувальника
Д77.6 - К77.3 сума депонованих перестрахувальником премій за договорами, прийнятими у перестрахування
у перестрахувальника
Д77.3 - К77.6 при вивільненні депонованих (недоперечісленних) перестрахувальником премій
у перестраховика
Д77.4 - К77.6 сума депонованих (недоперечісленних) премій за договорами, переданими в перестрахування
у перестраховика
Д77.6 - К77.4 при вивільненні депонованих (недоперечісленних) премій
Д26 - К77.7 сума нарахованого винагороди, що належить страховим агентам, страховим брокерам за укладення договорів страхування, співстрахування, перестрахування або утриманого страховим агентам, страховим брокером зі страхових премій, сплачених страхувальниками, перестраховиками
«Червоне сторно»
Д77.7 - К26 при невиконанні страхувальником, перестрахувальником зобов'язань по сплаті страхової премії в термін, встановлений договором страхування, співстрахування. Перестрахування
Д77.7 - К50, 51 виплачені (перераховані) суми страховим агентам, страховим брокерам з винагороди за укладення договорів страхування, співстрахування, перестрахування,
Аналітичний облік ведеться за видами страхування, по страхувальниках, перестрахувальникам, перестрахувальникам, страховим агентам, страховим брокерам та інших напрямках.
Рахунок 91 «Інші доходи і витрати»
Д77.3 - К91. сума заборгованості перестраховика за нарахованими відсотками на депо премій за договорами, прийнятими у перестрахування
Д91 - К77.3 Тантьєма, що сплачуються перестрахувальникові за договорами прийнятим у перестрахування
Д91-К 77.4 сума заборгованості перед перестраховиком за нарахованими відсотками на депо премій за договорами, переданими в перестрахування
Д77.4 - К91 суми нарахованих винагород та танто, належних для отримання від перестрахувальника
Д50.51 - К91 надходження, пов'язані із здійсненням перейшов до СК права вимоги, яке страхувальник (вигодонабувач) має до особи, відповідальної за збитки, відшкодовані в результаті страхування
Д50.51 - К91 надходження, пов'язані з наданням іншим СК послуг страхового агента, сюрвейєра та аварійного комісара
Д50, 51 - К91 надходження, пов'язані з видачею дублікатів страхових полісів з обов'язкового медичного страхування
Д50, 51 - К91 надходження, пов'язані з відшкодуванням витрат на надання застрахованій медичної допомоги від юридичних або фізичних осіб, відповідальних за заподіяну шкоду здоров'ю громадянина
Д91 - К50, 51 витрати, пов'язані з наданням іншим СК послуг страхового агента, сюрвейєра та аварійного комісара
Д91 - К50, 51 витрати, пов'язані із здійсненням перейшов до СК права вимоги, яке страхувальник (вигодонабувач) має до особи, відповідальної за збитки, відшкодовані в результаті страхування
Д91 - К50, 51 витрати, пов'язані з управлінням інвестиціями (наприклад, змістом структурного підрозділу, зайнятого управлінням інвестиціями)
Д91.3 - К58 Реалізація ЦП
Д51 - К91.3 Надходження грошових коштів за реалізовані ЦП
Д91.3 - До 91.2 Дохід від реалізації ЦП
Рахунок 92 «Страхові премії (внески)»
92.1 «Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)»
92.2 «Страхові премії (внески) за договорами співстрахування«
92.3 «Страхові премії (внески) за договорами, прийнятими у перестрахування»
92.4 «Страхові премії (внески) за договорами, переданими в перестрахування»
Д77.1 - К92.1 суми нарахованих страхових премій, що приєднуються до отримання від страхувальників у звітному періоді:
По страхуванню життя - відповідно до встановленої в договорі страхування періодичністю сплати страхових премій,
По страхуванню іншому, ніж страхування життя - вся сума, належна до отримання за договором страхування

«Червоне сторно»
Д77.1 - К92.1 при невиконанні страхувальником зобов'язань по сплаті страхової премії в термін, встановлений договором страхування
Д77.5 - К92.1 сума заборгованості страхового агента, страхового брокера по страхових премій за укладеними ним договорами страхування
в учасника
Д 77.2 - К92.2 страхові премії, належні їм від провідної СК, за договорами співстрахування
Д77.3 - К92.3 суми нарахованих страхових премій, належних до одержання від перестраховиків у звітному періоді за договорами прийнятим у перестрахування
Д92.3 - К77.3 суми зменшення страхових премій у зв'язку з уточненням остаточного розміру страхового внеску за договором перестрахування
«Червоне сторно»
Д77.3 - К92.3 при невиконанні перестрахувальником зобов'язань по сплаті страхової премії в термін, встановлений договором перестрахування
Д92.4 - К77.4 сума нарахованих страхових премій, належних до сплати перестраховикові в звітному періоді за договорами, переданими в перестрахування
«Червоне сторно»
Д92.4 - К77.4 сума нарахованої страхової премії (внеску) при визнанні договору страхування (основного договору) недійсним
Д77.4 - К92.4 суми зменшення страхової премії у зв'язку з уточненням остаточного розміру страхового внеску за договорами перестрахування
Д92 (1-4) - К99 на фінансові результати
Аналітичний облік ведеться за видами страхування, в розрізі договорів перестрахування і за іншими напрямами.
Рахунок 95 «Страхові резерви»
95.1 «Резерв незароблених премії»
95.2 «Частка перестраховиків у резерві незароблених премії»
95.3 «Результат зміни резерву незароблених премії»
95.4 «Результат зміни частки перестраховиків у резерві незароблених премії»
інші субрахунки за видами страхових резервів, по частках перестраховиків у страхових резервах і за результатами їх змін.
Д95.3 - К95.1 сума РНП, визначена на підставі спеціального розрахунку
Д95.1 - К95.3 сума РНП попереднього звітного періоду
у перестраховика
Д95.2 - К95.4 частка перестраховиків в РНП на кінець звітного періоду, розраховану на підставі спеціального розрахунку
у перестраховика
Д95.4 - К95.2 частка перестраховиків в РНП попереднього звітного періоду
Д95.3, 95.4 - К99
чи віднесення на фінансові результати
Д99 - К95.3, 95 4

Бухгалтерські проводки по інших резервів відображаються аналогічно.
Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат»
Д99 - К96 суми відрахувань від страхових премій на попереджувальні заходи
Д96 - К51 використання РПМ
Рахунок 99 «Прибутки та збитки»
Д99 - К22 (1-5)
чи віднесення на фінансові результати
Д22 - К99
Д92 (1-4) - К99
чи віднесення на фінансові результати
Д99 - К92 (1-4)
Д99 - К95 (3-4)
чи віднесення на фінансові результати
Д95 (3-4) - К99
Д99 - К96 суми відрахувань від страхових премій на попереджувальні заходи
Д99 - К26 віднесення на фінансові результати
Д91 - К99 віднесення на фінансові результати
Д99 - К68 нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій

ЛІТЕРАТУРА.
1. Бухгалтерський облік в страхових організаціях. - Т.А. Дубровіна - 2000
2. Бухгалтерський облік в страхових організаціях. - Т.І. Каспін - 1998
3. Особливості бухгалтерського обліку в страхових компаніях. - М.М. Кузьмінов - 2000
4. Страхування - В.В. Шахов - 2002
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Лекція
156.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Особливості укладення та виконання договору страхування цивільної відповідальності організацій
Особливості укладення та виконання договору страхування цивільної відповідальності організацій 2
Страхування нещасних випадків. Екологічне страхування власників джерел підвищеної небезпеки
Загальні основи і принципи класифікації страхування Форми проведення страхування
Страхування нещасних випадків Екологічне страхування власник
соціального страхування Швеції outline Система соціального страхування Швеції 13 Освіта у Швеції
Види організацій
Фінанси організацій
Типи організацій
© Усі права захищені
написати до нас