Страхові платежі за договорами добровільного страхування працівників

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими компаніями (недержавними пенсійними фондами) можуть бути віднесені до витрат на оплату праці.

Отже, ці витрати можуть бути враховані при обчисленні податку на прибуток. При цьому слід мати на увазі, що за договорами обов'язкового страхування працівників страхові платежі (внески) можуть бути враховані в складі витрат на оплату праці в повному обсязі, при обчисленні податку на прибуток. Витрати ж на добровільне страхування працівників враховуються в межах встановлених норм і при дотриманні ряду умов. Відповідно до пункту 16 статті 255 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) страхові суми відносяться до витрат на оплату праці за договорами:

довгострокового страхування життя, якщо такі договори укладаються на строк не менше п'яти років і протягом цих п'яти років не передбачають страхових виплат, у тому числі у вигляді рент і (або) ануїтетів (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті застрахованої особи) , на користь застрахованої особи;

недержавного пенсійного забезпечення за умови застосування пенсійної схеми, що передбачає облік пенсійних внесків на іменних рахунках учасників недержавних пенсійних фондів, та (або) добровільного пенсійного страхування при досягненні учасником і (або) застрахованою особою пенсійних підстав, передбачених законодавством Російської Федерації, що дають право на встановлення пенсії по державному пенсійному забезпеченню і (або) трудової пенсії, і протягом періоду дії пенсійних підстав. При цьому договори недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій до вичерпання коштів на іменному рахунку учасника, але протягом не менше п'яти років, а договори добровільного пенсійного страхування - виплату пенсій довічно;

Сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується для цілей оподаткування прибутку в розмірі, що не перевищує 12% суми витрат на оплату праці. При розірванні договорів, внески, які раніше були включені до складу витрат, визнаються такими, що підлягають оподаткуванню з моменту розірвання договорів або істотних змін його умов (за виключення випадків дострокового розірвання договору у зв'язку з обставинами непереборної сили, тобто надзвичайними і невідворотними обставинами);

добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників. Внески за цими договорами, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 3% суми витрат на оплату праці; добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Внески за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності, у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 10 тисяч рублів на рік на одного застрахованого працівника. При розрахунку граничних розмірів платежів (внесків), які обчислюються у відповідності до приведених вимог, до витрат на оплату праці не включаються суми самих страхових платежів (внесків).

Якщо договір страхування укладено на термін більше одного року, а умови договору передбачають сплату страхового внеску разовим платежем, то витрати визнаються в податковому обліку рівномірно протягом терміну дії договору (пункт 6 стаття 272 НК РФ).

Приклад 1.

1 серпня організація уклала договір добровільного пенсійного страхування свого працівника на один рік (365 днів). Договір набуває чинності з моменту підписання. Сума страхового внеску становить 6000 рублів. Сума страхового внеску в повному обсязі перерахована 1 серпня. Витрати на оплату праці за дев'ять місяців поточного року склали 55 000 рублів.

Для цілей обчислення податку на прибуток організація на витрати з оплати праці може віднести суму внесків, що не перевищує 12% суми витрат на оплату праці. У нашому прикладі сума внесків не повинна перевищувати 6600 рублів (55 000 х 12%). Фактичні витрати в третьому кварталі склали 1495,89 рубля (6000: 365 х 91). Сума не перевищує допустимий норматив - 6600, з метою обчислення податку на прибуток на витрати з оплати праці може бути віднесена сума 1495,89 рубля.

Закінчення приклад.

Відповідно до пункту 3 статті 318 НК РФ якщо стосовно окремих видів витрат, відповідно до глави 25 НК РФ, передбачені обмеження за розміром витрат, що вживаються для цілей оподаткування, то база для обчислення граничної суми таких витрат визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. При цьому за витратами платника податків, пов'язаних з добровільним страхуванням (пенсійним забезпеченням) своїх працівників, для визначення граничної суми витрат враховується термін дії договору в податковому періоді, починаючи з дати вступу такого договору в силу. При зміні ФОП у податковому періоді розмір витрат, які приймаються для цілей оподаткування прибутку підлягає коригуванню, оскільки базою для обчислення граничної суми таких витрат є ФОП наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Розглянемо ситуацію, коли організації здійснюють доплату страхових внесків на підставі додаткової угоди до договору добровільного страхування працівників.

Приклад 2.

Організація уклала договір добровільного колективного медичного страхування своїх працівників з 1 січня по 31 грудня. Сума страхового внеску склала 120 000 рублів. Організація 1 січня справила разовий платіж у сумі 120 000 рублів. У березні, згідно з додатковою угодою до договору, організація провела доплату в сумі 30 000 рублів. ФОП за січень - 530 000 рублів; лютого - 445 000 рублів; березня - 437 000 рублів.

Для обчислення податку на прибуток, організація на витрати з оплати праці за січень - лютий може віднести суму страхових внесків, що не перевищують 3% - 29 250 рублів ((530 000 рублів + 445 000 рублів) х 3%).

Фактичні витрати організації за січень - лютий склали 19397,26 рубля (120 000: 365 х 59).

Сума не перевищує допустимий норматив - 29250 рублів. Отже, з метою обчислення податку на прибуток, на витрати з оплати праці можна віднести 19397,26 рубля.

За 1 квартал на витрати з оплати праці, для обчислення податку на прибуток, організація може віднести страхові внески в сумі 42310 рублів ((530 000 рублів + 445 000 рублів + 437 000 рублів) х 3%). Фактичні витрати за 1 квартал склали (з урахуванням доплати за додатковою угодою) 36986,3 рубля (120 000 рублів + 30 000 рублів / 365 х 90 днів). Сума фактичних витрат не перевищує допустимий норматив - 42310 рублів, значить з метою оподаткування прибутку, на витрати з оплати праці в повному обсязі віднесена сума 36986,30 рубля.

Закінчення приклад.

Таким чином, до складу витрат на оплату праці належать страхові внески, обчислені із сукупності суми страхового платежу і сум доплат до договору добровільного страхування працівників на підставі додаткової угоди до договору. При цьому базою для розрахунку граничної суми витрат на добровільне страхування у межах встановлених статтею 263 НК РФ норм, є ФОП наростаючим підсумком з початок податкового періоду.

Оподаткування операцій за договорами добровільного страхування від нещасних випадків

Податок на доходи фізичних осіб

Страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані фізичними особами - резидентами Російської Федерації, на підставі підпункту 2 пункту 1 та підпункту 2 пункту 3 статті 208 НК РФ, а також пункту 1 статті 209 НК РФ є об'єктом обкладення податком на доходи фізичних осіб.

Особливості визначення податкової бази за договорами страхування визначені статтею 213 НК РФ. Відповідно до пункту 1 статті 213 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням страхових випадків за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними на строк не менше п'яти років і протягом цих п'яти років, не передбачають страхових виплат на користь застрахованої особи, крім страхових виплат у разі настання смерті застрахованої особи.

Суми страхових виплат за договорами, термін яких менше п'яти років, не враховуються при визначенні податкової бази, якщо суми страхових виплат не перевищують сум страхових внесків, внесених фізичними особами, збільшених на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації на дату укладення зазначених договорів. В іншому випадку різниця між зазначеними сумами враховується при визначенні податкової бази і підлягає оподаткуванню за податковій ставці 35 відсотків, передбаченої пунктом 2 статті 224 НК РФ.

Якщо договір добровільного довгострокового страхування життя розірвано до закінчення п'ятирічного терміну його дії і фізичній особі повернена грошова сума, що підлягає виплаті при достроковому розірванні договору, отриманий дохід за вирахуванням сум платежів враховується при визначенні податкової бази страхувальника - фізичної особи і підлягає оподаткуванню у джерела виплати.

При визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб враховуються також суми страхових внесків, внесених за фізичних осіб роботодавцями, за винятком випадків, передбачених пунктом 3 статті 213 НК РФ: якщо страхування фізичних осіб провадиться роботодавцями за договорами обов'язкового страхування, а також за договорами добровільного страхування, що передбачають відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих фізичних осіб та (або) медичних витрат застрахованих фізичних осіб;

З питання оподаткування доходів фізичних осіб у вигляді страхових внесків та страхових виплат за договорами страхування життя на випадок настання смерті і постійної втрати працездатності за будь-якої причини, що укладається роботодавцем на користь своїх працівників, звернемося до Листа Мінфіну Російської Федерації від 6 жовтня 2004 року № 03 - 05-01-04/39. У листі сказано, що згідно з підпунктом 3 пункту 1 статті 213 НК РФ не обкладаються податком на доходи фізичних осіб страхові виплати, отримані за договорами страхування, що передбачають відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат. Таким чином, доходи по ризикових видах страхування, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням страхового випадку, зокрема за договорами добровільного страхування життя на випадок смерті і постійної втрати працездатності, відносяться до числа доходів, які не враховуються при визначенні податкової бази по НДФЛ , незалежно від того, настав страховий випадок чи ні.

Вище ми відзначили, що згідно з пунктом 3 статті 213 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються суми страхових внесків, що вносяться за фізичних осіб роботодавцями. Виняток, зокрема, становлять випадки, коли страхування фізичних осіб провадиться роботодавцями за договорами страхування, що передбачають відшкодування шкоди життю та здоров'ю застрахованих осіб та (або) їх медичних витрат.

Далі в Листі Мінфіну Російської Федерації від 6 жовтня 2004 року № 03-05-01-04/39 сказано, що відповідно до статті 22 Трудового кодексу Російської Федерації роботодавець зобов'язаний відшкодовувати шкоду, заподіяну працівникам у зв'язку з виконанням ними трудових обов'язків. У цих цілях роботодавець може здійснювати добровільне страхування працівників від нещасних випадків і хвороби у зв'язку з виконанням ними трудових обов'язків, у тому числі на випадок смерті (загибелі), а також втрати працездатності, здоров'я. Страхування, не пов'язане з виконанням працівниками трудових обов'язків, лежить поза відносин, що регулюються трудовим законодавством, тобто поза відносин працівника і роботодавця. На думку Мінфіну Російської Федерації страхові внески, внесені за фізичних осіб з коштів роботодавців за договорами добровільного страхування життя на випадок смерті або втрати працездатності, настання страхових випадків по яких не пов'язано з виконанням працівниками своїх трудових обов'язків, відносяться до витрат, що включаються до податкової бази з ПДФО.

Моральна шкода, заподіяна працівникові неправомірними діями або бездіяльністю роботодавця, згідно статті 237 Трудового кодексу Російської Федерації відшкодовується працівникові у грошовій формі. Розміри відшкодування визначаються угодою сторін трудового договору.

Стаття 22 Трудового кодексу Російської Федерації містить вимогу компенсації заподіяної працівникам моральної шкоди. Відповідно до пункту 3 статті 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню всі види встановлених чинним законодавством компенсаційних виплат, пов'язаних, зокрема, з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я. З Листа Мінфіну Російської Федерації від 15 грудня 2004 року № 03-05-01-04/107 випливає, що якщо компенсація моральної шкоди обгрунтована, то сума такої компенсації не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб.

При визначенні податкової бази по ПДФО згідно з підпунктом 3 пункту 1 статті 213 НК РФ не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням відповідних страхових випадків, зокрема за договорами, які передбачають відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат (за винятком оплати санаторно-курортних путівок). Звернемося до Листа МНС Російської Федерації від 13 січня 2004 року № 04-2-06/496 @ "Про оподаткування доходів фізичних осіб". У ньому сказано, що оплата медичних витрат за договором добровільного медичного страхування у вигляді санаторно-курортного лікування, що чиниться на підставі направлення лікаря з метою реабілітації фізичної особи, включається в його податкову базу і підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Єдиний соціальний податок

У відношенні сплати єдиного соціального податку хотілося б відзначити наступне.

При визначенні податкової бази по єдиному соціальному податку (далі ЄСП) згідно з пунктом 1 статті 237 НК РФ враховуються будь-які виплати і винагороди, незалежно від форми, в якій вони здійснюються. Зокрема враховується сплата страхових внесків за договорами добровільного страхування, за винятком сум страхових внесків, зазначених у підпункті 7 пункту 1 статті 238 НК РФ. На підставі підпункту 7 пункту 1 статті 238 НК РФ не підлягають обкладанню ЕСН суми внесків платника податків:

за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб;

за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Отже, в даний час страхові внески за договорами страхування від нещасних випадків не обкладаються ЕСН, якщо договір укладений в рамках добровільного страхування - тільки при укладанні договорів страхування на випадок смерті або втрати працездатності в зв'язку з виконанням застрахованою особою трудових обов'язків. Страхові внески по всіх інших договорами добровільного особистого страхування, що укладається на випадок тимчасової непрацездатності, захворювання, травми, смерті, якщо дані страхові випадки не пов'язані з виконанням застрахованою особою своїх трудових обов'язків, є об'єктом оподаткування ЕСН.

У більшості випадків після повернення із службових відряджень у складі документів, що підтверджують зроблені витрати, працівники організацій представляють поліси добровільного страхування від нещасних випадків на авіа-, залізничному або автомобільному транспорті. У Листі УМНС Російської Федерації по місту Москві від 5 січня 2004 року № 28-11/00120 сказано:

"У випадку якщо поліс добровільного страхування передбачає у зв'язку з настанням відповідних страхових випадків, зазначених у ньому, виплати за відшкодування шкоди життю та здоров'ю застрахованим працівникам, то вартість цього поліса не підлягає обкладанню ЕСН.

При цьому якщо за вказаними полісами застрахованим особам будуть виплачені страхові суми без настання страхового випадку, то такі страхові суми будуть обкладатися ЕСН.

Таким чином, при оплаті співробітником, які направляються у службове відрядження, поліса добровільного страхування, набутого виключно на випадок настання смерті або втрати працездатності, вартість даного поліса не обкладається ЕСН ".

При укладанні інших договорів добровільного страхування від нещасних випадків відповідні страхові внески підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком.

Суми внесків платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на випадок смерті застрахованої особи або втрати ним працездатності у зв'язку з виконанням трудових обов'язків, згідно з пунктом 2 статті 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 року № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації "не підлягають і обкладення страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.

Також на суми таких внесків не нараховуються страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Такий висновок можна зробити на підставі пункту 20 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 7 липня 1999 року № 765:

"Суми страхових платежів (внесків), що сплачуються роботодавцем за договорами добровільного медичного страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого або втрати застрахованим працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, якщо вказані договори не передбачають страхових виплат застрахованим без настання страхового випадку ".

Якщо витрати на страхування не враховуються в складі витрат при оподаткуванні прибутку і відповідно до пункту 3 статті 236 НК РФ то вони не підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком (але тільки в частині витрат, пов'язаних з одержанням доходів оподатковуваних податком на прибуток).

Податок на прибуток

З метою визначення податку на прибуток витрати роботодавця на добровільне страхування відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 253 НК РФ можуть бути віднесені до витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, а можуть і не враховуватися для цілей оподаткування відповідно до пункту 6 статті 270 НК РФ. Порядок віднесення витрат роботодавця на добровільне страхування буде залежати від виду укладеного договору страхування.

Пунктом 16 статті 255 НК РФ визначено, що страхові внески практично за всіма договорами страхування, враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться до витрат на оплату праці. Виняток становлять внески з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації, які згідно з підпунктом 45 пункту 1 статті 264 НК РФ ставляться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Умовами віднесення внесків з добровільного страхування до витрат на оплату праці є:

вказівку на дане страхування в трудовому договорі;

наявність у страхової організації ліцензії на ведення відповідного виду діяльності (пункт 16 статті 255 НК РФ);

висновок одного з таких договорів страхування:

довгострокового страхування життя;

медичного страхування;

страхування виключно на випадок смерті або втрати працездатності в зв'язку з виконанням трудових обов'язків.

У випадках добровільного страхування суми платежів (внесків) роботодавців відносяться до витрат на оплату праці у наступних договорами:

Довгострокового страхування життя, що укладається на термін не менше п'яти років. Укладений договір не повинен передбачати страхових виплат, у тому числі у вигляді рент і (або) ануїтетів (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі смерті застрахованої особи), на користь застрахованої особи.

Сукупна сума платежів роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, враховується в цілях оподаткування прибутку у розмірі 12 відсотків від суми витрат на оплату праці. Якщо будуть змінені істотні умови договору, скорочено термін його дії, а також у разі розірвання договору внески роботодавця, раніше включених до складу витрат, визнаються такими, що підлягають оподаткуванню з моменту зміни істотних умов договору, скорочення терміну його дії, або з моменту розірвання договору. Відповідно, рекомендується передбачити обов'язок страхової компанії з інформування про вищевказані події в договорі страхування.

Добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних послуг застрахованих працівників. Внески за такими договорами включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує трьох відсотків від суми витрат на оплату праці.

Добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків. Внески за цим видом страхування включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує десяти тисяч рублів на рік на одного застрахованого працівника.

Слід врахувати, що при розрахунку граничних розмірів платежів (внесків), перерахованих вище, до витрат на оплату праці суми цих платежів (внесків) не включаються.

Отже, витрати на добровільне страхування з метою оподаткування прибутку суворо нормовані, а в бухгалтерському обліку такі витрати враховуються в розмірі фактичних витрат, що призводить до виникнення різниць.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Реферат
44.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Особливості добровільного страхування та його розвиток
Особливості добровільного страхування та його розвиток
Правова характеристика обов язкового і добровільного страхування
Страхування та страхові тарифи
Страхові визначення договір страхування
Страхові визначення договір страхування 2
Страхові визначення договір страхування 2
Страхові правовідносини та страхування цивільної відповідальності
Філософське поняття добровільного обману
© Усі права захищені
написати до нас