Справляння митних зборів

Митний Кодекс РФ, як і його попередник, відносить до митних платежах ввізне і вивізне мито, податок на додану вартість та акциз, що справляються при ввезенні товарів на митну територію РФ, а також митні збори (ст. 318). Разом з тим на відміну від Кодексу 1993 р. до умов приміщення товарів під митний режим випуску для внутрішнього споживання не віднесена сплата митних зборів за митне оформлення.

Відповідно до § 1 ст. VIII ГАТТ СОТ, митні збори обмежуються у сумі, яка приблизно дорівнює вартості наданих послуг. Це обмеження, що виключає фіскальний характер митних зборів, направлене на скорочення перешкод для вільного переміщення товарів. Сплата зборів повинна бути безпосередньо пов'язана з витратами митних органів на вчинення юридично значущих дій в інтересах особи, що звернулася при митному оформленні товарів, і відповідно вона не може ставитися до умов будь-якого митного режиму. Зокрема, це відміну митних зборів від інших митних платежів буде проявлятися в правилі визначення ставки, що підлягає застосуванню в кожному конкретному випадку. Якщо стосовно митних зборів, податків підлягають застосуванню ставки, що діють на день прийняття митної декларації (ст. 7 Кодексу), то підлягають застосуванню ставки митних зборів визначаються на момент виникнення зобов'язання по їх сплаті, тобто на момент здійснення митними органами юридично значущих дій з митного оформлення товарів.

Відповідно до ст. 322 ТК РФ на відміну від колишнього Кодексу та НК РФ як об'єкта обкладення митом та податками розглядає не ввезення товарів на митну територію РФ (подп. 19 ст. 18 і ст. 110 ТК РФ 1993 р., подп. 4 п. 1 ст. 146 і подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ), а самі товари, які вводяться в цивільний оборот на території Росії і тим самим впливають на її економіку. Дана зміна відповідає сутності митного регулювання, виключає формальний підхід до питання виникнення обов'язку зі сплати митних зборів і податків, що має і велике прикладне значення. Наприклад, для випадків безповоротної втрати товарів, що перебувають під митним контролем, ввезення яких на митну територію РФ стався внаслідок форс-мажору або аварії, що є обставиною, який припиняє обов'язок по сплаті митних платежів (подп. 3 п. 2 ст. 319 ТК РФ) ^1.

Слід відзначити ще одну новелу, встановлену ТК РФ в частині виникнення і припинення обов'язку по сплаті мит та податків, що має велике значення для дотримання умов розглянутого режиму. З точки зору бюджетної ефективності (витрати і трудовитрати митних органів на вирахування сум належних до сплати митних платежів не повинні перевищувати суми цих платежів) до ст. 319 ТК РФ встановлено неоподатковуваний мінімум (5 тис. руб.). Якщо загальна митна вартість товарів, що ввозяться протягом одного тижня на адресу одного одержувача, не перевищує вказаної межі, обов'язок по сплаті митних зборів в цьому випадку взагалі не виникає. Наведені обмеження щодо застосування даної норми спрямовані на виключення зловживань, які можуть відбуватися шляхом поділу партії товарів на більш дрібні поставки.

Встановлені державою митні збори і податки виконують подвійну роль. З одного боку, вони реалізує фіскальні інтереси держави. НК РФ, віднісши в ст. 13 митних платежів та інші обов'язкові безоплатні платежі, що справляються при переміщенні товарів через митний кордон РФ, до федеральних податків і зборів, у ст. 8 визначає, що вони стягуються з метою фінансового забезпечення діяльності держави. Як показують останні роки, митні платежі складають значну частку в дохідній частині федерального бюджету. Разом з тим такі показники, у свою чергу, говорять про залежність економіки країни від зовнішньої торгівлі, про слабкий розвиток вітчизняного виробництва, високих технологій і сільського господарства. Саме з цих підходів бере початок другого протекціоністська завдання митних зборів і податків. Основну роль тут відіграє мито як тонкий інструмент налаштування зовнішньої торгівлі, який має значний вплив на економіку країни.

На відміну від інших податків мито орієнтована не лише на правовідносини держави і платників податків, але і безпосередньо зачіпає інтереси вітчизняних виробників у стимульованих галузях економіки, роблячи їх товари більш конкурентоспроможними за рахунок збільшення вартості іноземних товарів того ж виду.

Вилучення із загальних принципів оподаткування стосовно мита міститься безпосередньо в НК РФ, який встановлює можливість диференціації її ставок залежно від країни походження товарів (п. 2 ст. 3). Відповідно до Митного тарифу диференціація ставок мита застосовується також у залежності від кінцевого споживача, цілей використання товарів, що НК РФ не передбачає. Виняток таких інструментів митно-тарифного регулювання поставило б РФ у невигідне становище порівняно з країнами, які є її торговими партнерами.

Склад елементів оподаткування (відсутність податкового періоду), порядок обчислення, порядок і терміни сплати мита відрізняються від загальних положень, встановлених щодо залишкових податків. Сама роль митних органів відрізняється від ролі податкових органів при обчисленні обов'язкових платежів. Митне законодавство передбачає право митних органів на прийняття рішень щодо класифікації товарів згідно з ТН ЗЕД Росії, обов'язкових для особи, відповідальної за сплату митних зборів, податків, що безпосередньо впливає на розмір належної до сплати суми митних платежів. НК РФ такі повноваження виключає.

Для визначення розміру підлягає сплаті мита відносно конкретного товару необхідно знати її ставку. Це, у свою чергу, вимагає віднесення товару до того чи іншого класифікаційного кодом згідно з ТН ЗЕД Росії, затвердженої Постановою Уряду РФ від 30 листопада 2001 р. № 830. Товарна номенклатура представляє собою перелік товарів з їх описом і присвоєнням кожному з них відповідного цифрового коду. ТН ЗЕД Росії має міжнародну основу - Міжнародну конвенцію про Гармонізовану систему опису та кодування товарів, укладену в Брюсселі 14 червня 1983 р., учасницею якої поряд з більш ніж 100 державами є РФ.

РФ є також учасницею Угоди про єдину Товарній номенклатурі зовнішньоекономічної діяльності Співдружності Незалежних Держав, підписав 3 листопада 1995 р. у Москві урядами держав - учасниць СНД. На відміну від ТН ЗЕД СНД, в якій використовуються 9-значні кодові позначення, класифікаційний код товару за ТН ЗЕД Росії представляє собою 10-значний набір цифр. Причина такої зміни полягає в тому, що всі позиції, в яких товари відповідно до ТН ЗЕД СНД фактично визначалися не кодами, а текстовим описом, переведені в основну структуру і отримали самостійні 10-значні кодові позначення. ТН ЗЕД Росії представляє собою похідну від діяла до квітня 2000 ТН ЗЕД СНД. При цьому 9-значная ТН ЗЕД СНД зберігається в якості міжнародної основи 10-значної ТН ЗЕД Росії.

ТН ЗЕД Росії містить понад 11,5 тис. товарних позицій, 97 товарних груп і передбачає базовий принцип класифікації - кожному товару повинен відповідати тільки один-єдиний код. Ситуація, при якій для одного підприємця обирається один код, а для іншого підприємця по тому ж товару - інший код, виключається самою логікою побудови ТН ЗЕД Росії.

За загальним правилом визначення і заява класифікаційного коду товарів покладаються на декларанта і виробляються ним при декларуванні товарів (ст. 40 і 124 ТК РФ).

Кожному класифікаційне коду товарів відповідає ставка мита, зведення яких представляє собою Митний тариф. Згідно з п. 2 ст. 3 Закону РФ «Про митний тариф» ставки ввізних митних зборів у межах, встановлених цим Законом, визначаються Урядом РФ.

В основу структури російського Митного тарифу покладено широко застосовуваний у світовій практиці принцип «тарифної ескалації» - підвищення розміру ставок мит у міру зростання ступеня обробки продукції. Разом з тим, як уже зазначалося, при визначенні розміру ставки на його збільшення можуть вплинути протекціоністські завдання держави (що можна спостерігати на прикладі автомобільної промисловості).

Основою нарахування мита в залежності від виду застосовуваних ставок є митна вартість або кількість товарів. Відповідно до ст. 4 Закону РФ «Про митний тариф» у РФ застосовуються наступні види ставок мит:

адвалорні (ad valorem), що нараховуються у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів (найбільш вживаний вид ставок);

специфічні, що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів (в даний час самостійно мало використовуються), таких, як яблука, шоколад, пиво, лікери, горілка, коньяк, одноразові запальнички і т.д.;

комбіновані, що поєднують обидва названі види митного обкладання. Таке поєднання може виражатися у виборі більшого з розмірів мита, розрахованої за адвалорної ставки, і мита, розрахованої за специфічною ставкою (наприклад, 10%, але не менше 3 євро за 1 шт.), А також у сумі зазначених величин (наприклад, 15 % плюс 1,4 євро за 1 пару).

З метою забезпечення стабільності та прогнозованості зовнішньоторговельної діяльності для її учасників Урядом РФ встановлено ряд обмежень щодо порядку зміни тих чи інших ставок мита.

Для розрахунку мита за адвалорною ставкою необхідно визначити митну вартість товарів. Проблема заниження митної вартості є однією з основних не тільки в РФ, але і в міжнародній практиці. Об'єктивний аналіз цієї проблеми потребує її розгляду з точки зору захисту інтересів держави, що полягають у забезпеченні повноти збирання митних платежів, з позиції виключення порушень умов конкуренції на ринку, а також виходячи з полегшення самої процедури митного оцінювання. Виходячи з цього, видається, що завдання побудови ефективної і не обтяжливою для учасників ЗЕД системи визначення та заявлення митної вартості є однією із стрижневих у митному регулюванні.

Митна вартість ввезеного на митну територію РФ товару являє собою ціну угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті за ввезений товар на момент перетину ним митного кордону, тобто з урахуванням транспортних витрат з перевезення товарів до порту або іншого місця ввезення (ст. 19 Закону РФ «Про митний тариф»). Дане поняття може відрізнятися від ціни товарів, зазначеної в зовнішньоторговельному договорі. Такий договір в залежності від базису поставки, інших умов може не включати в ціну товару грошові витрати, компенсаційне надання послуг або виконання робіт, які здійснюються за рахунок покупця і вважається, формують частину митної вартості (перевезення, вантажно-розвантажувальні роботи, інші роботи, послуги, страхування, оплата результатів інтелектуальної діяльності, експортні мита, різні державні збори і т.п.). Крім того, ціна, зазначена в договорі, за певних обставин не може бути взята за основу митної вартості, зокрема у разі встановлення взаємозалежності учасників угоди, що вплинула на ціну товару. Митна ж вартість товарів являє собою величину, що включає в себе всі прямі і непрямі платежі продавцеві або навіть третій особі на користь продавця за умовами угоди.

У ТК РФ не увійшли положення, що стосуються методів визначення митної вартості. Стосовно до митного режиму випуску для внутрішнього споживання порядок визначення митної вартості товарів регулюється виключно Законом РФ «Про митний тариф».

Цей Закон, дотримуючись зазначених міжнародним стандартам, встановлює шість методів визначення митної вартості, основним з яких є метод за ціною угоди з ввезеними товарами. У разі якщо основний метод не може бути використаний, застосовується один за іншим кожен з наступних методів: за ціною угоди з ідентичними товарами, за ціною угоди з однорідними товарами, віднімання вартості, складання вартості, резервний метод. Проте методи вирахування і складання вартості можуть застосовуватися у будь-якій послідовності.

Нововведенням в порядок заявлення митної вартості є деталізація процедури вирішення ситуації, коли митні органи мають серйозні підстави сумніватися в правильності митної оцінки товару. Закон РФ «Про митний тариф» передбачає право декларанта в цьому випадку довести достовірність заявлених ним відомостей з митної вартості, у тому числі представивши додаткові відомості та документи (п. 2 ст. 15). Якщо декларант не представляє доказів достовірності заявленої ним вартості для митних цілей або додатково представлені відомості також не є задовільними, митний орган має право самостійно визначити митну вартість декларованого товару, послідовно застосовуючи методи визначення митної вартості (п. 2 ст. 16 Закону). До даного порядку ТК РФ додає можливість активного діалогу між декларантом і митним органом, в рамках якого шляхом проведення консультацій та аналізу наявної у сторін інформації можливе з'ясування прийнятного методу визначення митної вартості (п. 5 ст. 323 ТК РФ). При цьому скорочено з трьох місяців (п. 3 ст. 16 Закону) до десяти днів (п. 3 ст. 23 ТК РФ) строк повідомлення причин рішення за митною вартістю у разі його самостійного прийняття митним органом.

При визначенні митної вартості слід звернути увагу на положення ст. 105 ТК РФ. Відповідно до зазначеної статті товари, що прийшли в непридатність, зіпсовані або пошкоджені внаслідок аварії або дії непереборної сили в період їх тимчасового зберігання, підлягають приміщенню під певний декларантом митний режим, як якщо б вони були ввезені на митну територію РФ у непридатному, зіпсованому або ушкодженому стані. Дана норма відсутня у Законі РФ «Про митний тариф», що тягло за собою несправедливе стягування митних платежів у зазначених випадках у повному обсязі.

Закон РФ «Про митний тариф», який встановлює методи визначення митної вартості товарів, поширює їх виключно на ввезені товари. Разом з тим порядок визначення митної вартості товарів, що вивозяться, затверджений на підставі п. 2 ст. 12 цього Закону Постановою Уряду РФ від 7 грудня 1996 р. № 1461 «Про порядок визначення митної вартості товарів, що вивозяться з митної території Російської Федерації», зберігає основні принципи. Митна вартість товарів, що вивозяться також визначається на основі ціни угоди, тобто ціни, фактично сплачена або підлягає сплаті за товар при продажу товарів на експорт. При цьому до митної вартості товарів, що вивозяться включаються витрати, понесені покупцем, але не включені у фактично сплачена або підлягає сплаті ціну угоди (комісійні та брокерські винагороди, вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування, ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які покупець прямо чи побічно повинен здійснити як умову покупки товарів, що вивозяться, та ін.)

Якщо товари експортуються не у відповідності з угодою купівлі-продажу або у разі неможливості використання ціни угоди купівлі-продажу в якості основи для визначення митної вартості, ця вартість визначається виходячи з даних бухгалтерського обліку продавця-експортера:

Пільги зі сплати вивізних митних зборів встановлені в Законі РФ «Про митний тариф». Так, звільняються від сплати експортного мита предмети матеріально-технічного постачання і спорядження, паливо, продовольство та інше майно, що вивозиться за межі митної території РФ для забезпечення діяльності російських і орендованих (зафрахтованих) російськими особами суден, що ведуть морський промисел, товари, що вивозяться в якості гуманітарної допомоги, з метою ліквідації наслідків аварій і катастроф, стихійних лих, товари, що вивозяться у складі комплектних поставок для спорудження об'єктів інвестиційного співробітництва за кордоном у відповідності з міжурядовими угодами, учасницею яких є РФ (ст. 35-37 зазначеного Закону).

2. Санкції за порушення податкового законодавства

Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення (ст. 114 НК).

Штраф є єдиною формою податкової санкції як заходи відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Розміри штрафів за окремі види податкових правопорушень встановлені у відповідних статтях гол. 16 НК.

Стаття 114 НК встановлює різні принципи урахування обставин, що пом'якшують і обтяжують відповідальність, при визначенні розміру підлягає стягненню штрафу ^1.

Встановлення податковим органом хоча б одного (кожного) пом'якшує відповідальність обставини (п. 1 ст. 112 НК) тягне зменшення розміру штрафу не менш ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим у відповідній статті НК. Цілком очевидно, що при встановленні двох і більше пом'якшувальних обставин розмір штрафу повинен бути зменшений більш ніж у два рази. Тим не менш, облік пом'якшуючих обставин не повинен призвести до повного звільнення правопорушника від відповідальності.

Наявність обставини, що обтяжує відповідальність (п. 2 ст. 112 НК), неминуче спричиняє підвищення розміру підлягає стягненню штрафу вдвічі в порівнянні з встановленим у НК.

У п. 5 ст. 114 НК мається на увазі випадок сукупності кількох податкових правопорушень, скоєних однією особою і виявлених в ході однієї податкової перевірки. У цьому випадку правопорушник притягується до відповідальності за кілька податкових правопорушень. У НК не застосовується відомий кримінальній праву принцип поглинення менш суворого покарання більш суворим. Податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо незалежно один від одного.

Пункт 6 ст. 114 НК встановлює пріоритет стягнення недоїмки по податку і пені перед стягненням податкової санкції. Звідси випливає, що суми стягуються з рахунку платника податків коштів спочатку погашають недоїмку і пеню, а потім - суму штрафу.

Можливість стягнення податкових санкцій у позасудовому порядку виключається (п. 7 ст. 114 НК).

Термін позовної давності за вимогами податкових органів про стягнення податкової санкції становить шість місяців. За загальним правилом, цей строк обчислюється з дня складання акта про податкове правопорушення (або дня, коли такий акт повинен був бути складений).

Розглянемо види порушень податкового законодавства.

Об'єкт правопорушення, передбаченого у ст. 116 НК, - встановлений порядок обліку платників податків з метою податкового контролю. Об'єктивна сторона цього правопорушення виявляється у бездіяльності - неподання платником податку заяви про взяття на облік у строки, передбачені в п. 3-6 ст. 83 НК. Непостановку на облік у встановлені терміни кваліфікується за п. 1 ст. 116 ПК у разі, якщо бездіяльність триває не більше 90 днів з моменту закінчення термінів, встановлених у ст. 83 НК. Якщо бездіяльність триває більше 90 днів, діяння підлягає кваліфікації за п. 2 ст. 116 НК.

Об'єкт правопорушення, передбаченого у ст. 117 НК, - встановлений порядок обліку платників податків з метою податкового контролю.

Об'єктивна сторона цього правопорушення виявляється у непостановку на облік в податковому органі у поєднанні з веденням організацією або індивідуальним підприємцем діяльності, пов'язаної з отриманням доходу. Якщо така діяльність ведеться не більше трьох місяців, відповідальність настає за п. 1 ст. 117 НК, більше трьох місяців - за п. 2 тієї ж статті. Необхідна умова для настання відповідальності - фактичне вилучення доходу за період діяльності організації або індивідуального підприємця. Якщо ж дохід фактично отримано не був, хоча б з характеру діяльності випливало, що вона була спрямована на його отримання, відповідальність за ст. 117 НК не настає. Такий висновок випливає з характеру санкції, передбаченої статтею, - штраф у вигляді відсотків (тобто частини) отриманого доходу.

Оскільки і в новій редакції ст. 117 НК зберегла свою колишню назву, то суб'єктивна сторона передбаченого нею правопорушення (ухилення від взяття на облік) може виражатися тільки в прямому умислі. Обличчя усвідомлює протиправний характер своїх дій (бездіяльності) і бажає так діяти (не діяти).

Суб'єкт правопорушення - організація або індивідуальний підприємець.

Об'єкт правопорушення, передбаченого у ст. 118 НК, - встановлений з метою податкового контролю порядок обліку банківських рахунків платників податків.

Об'єктивна сторона правопорушення, передбаченого ст. 118 НК, складається у протиправному бездіяльності - невиконанні індивідуальним підприємцем або організацією встановленої у п. 2 ст. 23 НК обов'язки повідомляти в 10-денний термін до податкового органу за місцем свого обліку інформацію про відкриття та закриття рахунку в будь-якому банку. Про поняття рахунку див. коментар до ст. 11 НК.

Суб'єктивна сторона правопорушення, передбаченого ст. 118 НК, - умисел або необережність.

Суб'єкт правопорушення - організація або індивідуальний підприємець.

Об'єкт правопорушення, передбаченого ст. 119 НК - встановлений порядок податкової звітності.

Об'єктивна сторона цих правопорушень - неподання платником податків або його законним представником у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу. Обов'язок подання податкової декларації передбачена ст. 80 НК. Відповідальність за п. 1 ст. 119 НК настає, якщо прострочення становить не більше 180 днів з моменту настання терміну подачі декларації, а за п. 2 ст. 119 НК - у разі, якщо прострочення перевищує 180 днів.

Прострочення подання декларації може бути здійснена навмисно або з необережності.

Суб'єкт цих правопорушень - будь-який платник податків.

Санкції, встановлені в ст. 119 НК, передбачають стягнення штрафу за кожний повний або неповний місяць прострочення.

Об'єкт правопорушення, передбаченого у ст. 120 НК, - встановлений порядок ведення обліку об'єктів оподаткування.

Об'єктивна сторона цього правопорушення полягає в грубому порушенні організацією правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування.

Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування в коментарів статті розуміється:

відсутність первинних документів;

відсутність рахунків-фактур;

відсутність регістрів бухгалтерського обліку;

систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків. Відповідальність за п. 1 ст. 120 НК настає, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, а за п. 2 ст. 120 НК - якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду.

Суб'єктивна сторона правопорушень, передбачених у п. 1 і 2 ст. 120 НК, - прямий умисел або необережність. У п. 3 ст. 120 НК щодо наслідків вина можлива у вигляді прямого або непрямого умислу, а також необережності.

Суб'єкт цих правопорушень - організація - платник податків.

Об'єкт правопорушення ст. 122 НК - фінансові інтереси держави, суб'єктів РФ і муніципальних утворень.

Об'єктивна сторона правопорушення полягає в заниженні оподатковуваної бази чи неправильному обчисленні податку за наслідками податкового періоду, що спричинили несплату або неповну сплату сум податку.

Суб'єктивна сторона правопорушення, передбаченого п. 1, 2 ст. 122 НК, - необережність, а передбаченого п. 3 тієї ж статті, - умисел.

Суб'єкт правопорушення - будь-який платник податків.

Об'єкт правопорушення ст. 123 НК - встановлений порядок справляння податку, фінансові інтереси держави, суб'єктів РФ і муніципальних утворень.

Об'єктивна сторона правопорушення полягає у невиконанні податковим агентом покладених на нього податковим законодавством обов'язків по утриманню з платника податків та перерахування до бюджету утриманих сум податків.

Відповідно до ст. 24 НК податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування податків.

Суб'єктивна сторона правопорушення - умисел або необережність.

Суб'єкт правопорушення - податковий агент.

Об'єкт правопорушення ст. 124 НК - нормальна діяльність податкових органів у сфері податкового контролю.

Об'єктивна сторона правопорушення полягає у незаконному перешкоджанні платником податків або його законним представником доступу посадової особи податкового органу, що проводить податкову перевірку, на територію або в нежитлове приміщення платника податків або податкового агента.

Перешкоджання доступу є незаконним, якщо доступ здійснюється на законній підставі. Порядок доступу регулюється ст. 91 НК. Відповідно до п. 1 ст. 91 НК доступ посадових осіб податкових органів, безпосередньо проводять податкову перевірку, здійснюється при пред'явленні ними службових посвідчень та постанови керівника податкового органу або його заступника про проведення виїзної податкової перевірки цього платника податку.

Перешкоджання доступу може виражатися в здійсненні як активних дій, що перешкоджають доступу (наприклад, установка штучних загороджень, відмову відкрити двері в приміщення і т.п.), так і пасивних дій (ухилення від вчинення дій, що забезпечують можливість доступу).

Суб'єктивна сторона правопорушення - прямий умисел. Особа усвідомлює, що незаконно перешкоджає доступу посадових осіб податкових органів і бажає так діяти.

Суб'єкт правопорушення - платник податку, податковий агент або їх представники.

Об'єкт правопорушення ст. 125 НК - фінансові інтереси держави, суб'єктів РФ і муніципальних утворень.

Об'єктивна сторона правопорушення - недотримання встановленого ст. 77 НК порядку володіння, користування і розпорядження майном, на яке накладено арешт.

Арешт майна є способом забезпечення виконання зобов'язань по сплаті податків (ст. 77 НК). Арешт майна може бути повним або частковим.

Недотримання встановлених обмежень може виражатися в зміні місця знаходження заарештованого майна, користування ним або відчуження без дозволу або поза контролем податкового органу, а також розтраті або приховуванні арештованого майна, що тягне за собою встановлену статтею коментарів відповідальність.

З суб'єктивної сторони аналізованих правопорушення здійснюється з прямим умислом. Особа знає, що порушує встановлені щодо арештованого майна обмеження і бажає так діяти.

Суб'єкт правопорушення - платник податків - організація (арешт в порядку ст. 77 НК може бути накладений тільки на майно платника податків - організації).

Об'єкт правопорушення ст. 126 НК - нормальна діяльність податкових органів у сфері податкового контролю.

Об'єктивна сторона правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 126 НК, полягає в ненаданні у встановлений термін платником податків або податковим агентом до податкових органів документів або інших відомостей, передбачених НК та іншими актами законодавства про податки і збори - наприклад, неподання податкової декларації (ст. 80 НК) або відомостей, передбачених ст. 86.2 НК.

Об'єктивна сторона правопорушень, передбачених п. 2, 3 ст. 126 НК, полягає у вчиненні одного з таких діянь:

відмову організації надати наявні в неї документи, передбачені НК, з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, що проводить податкову перевірку;

інше ухилення від надання таких документів;

надання документів з явно недостовірними відомостями.

Суб'єктивна сторона правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 126 НК, - необережність, а п. 2, 3 тієї ж статті - прямий умисел.

Суб'єкт правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 126 НК, - платник податку або податковий агент, а також організації та особи, зазначені у ст. 86.2 НК.

Суб'єкт правопорушення, передбаченого п. 2 ст. 126 НК, - організація (за винятком банку, відповідальність якої настає за правилами ст. 132, 135.1 НК).

Суб'єкт правопорушення, передбаченого п. 3 ст. 126 НК, - фізична особа, осудна і досягла 16-річного віку.

Об'єкт правопорушень, передбачених ст. 128 НК, - нормальна діяльність податкових органів у сфері податкового контролю.

Об'єктивна сторона правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 128 НК, складається з наступних видів бездіяльності:

неявка без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка;

ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка.

Виклик свідка передбачений ст. 90 НК (див. коментар до неї). Неявка свідка - це одноразове неприбуття за викликом посадової особи податкового органу без поважних причин. За неявку свідок може бути підданий штрафу, встановленого у ч. 1 ст. 128 НК. Повторна неявка без поважних причин може бути кваліфікована як ухилення від явки, і зі свідка може бути стягнуто штраф у тому ж розмірі, що і за неявку.

Суб'єктивна сторона неявки - умисел або необережність, а ухилення від явки - тільки прямий умисел.

Об'єктивна сторона правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 128 НК, складається з наступних дій:

неправомірну відмову свідка від дачі показань;

дача свідком завідомо неправдивих показань.

Відмова свідка від дачі показань є неправомірною дією, крім випадків відмови з підстав, передбачених законодавством РФ. Докладніше про це див коментар до ст. 90 НК.

Правопорушення здійснюється з прямим умислом. Свідок усвідомлює, що незаконно відмовляється від дачі показань або дає завідомо неправдиве показання, і бажає так діяти.

Суб'єкт правопорушень, передбачених ст. 128 НК, - особа, що викликається як свідок.

Об'єкт правопорушень, передбачених ст. 129 НК, - нормальна діяльність податкових органів у сфері податкового контролю.

Об'єктивна сторона правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 129 НК, - відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки.

Об'єктивна сторона правопорушення, передбаченого п. 2 ст. 129 НК, - дача експертом завідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем завідомо неправдивого перекладу в ході податкової перевірки.

Про участь цих осіб в податковій перевірці див. коментар відповідно до ст. 95, 96, 97 НК.

Суб'єктивна сторона розглянутих правопорушень - прямий умисел.

Суб'єкти правопорушень, передбачених ст. 129 НК, - експерт, перекладач, спеціаліст.

Об'єкт правопорушення ст. 129.1 НК - нормальна діяльність податкових органів у сфері податкового контролю.

Об'єктивна сторона правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 129.1 НК, полягає в неправомірному неповідомленні або несвоєчасному повідомленні особою відомостей, які воно відповідно до НК має повідомити податковому органу за відсутності ознак податкових правопорушень, передбачених ст. 118, 126, 132, 135.1 НК. За межами зазначених складів може виявитися, наприклад, допущена з необережності прострочення подання платником збору відомостей, передбачених ст. 93 НК.

Об'єктивна сторона п. 2 ст. 129.1 НК - вчинення діяння, передбаченого п. 1 тієї ж статті, повторно протягом календарного року.

Суб'єкт правопорушення - особа, яка зобов'язана відповідно до НК надавати відомості податковому органу.

Завдання

Працівник підприємства, який є інвалідом 2 гр. (По загальному захворюванню) отримує щомісячну заробітну плату 5000 рублів. Розрахувати суму податку на дохід фізичних осіб, яку слід утримати з цього працівника за період з січня по травень включно, якщо на його утриманні двоє неповнолітніх дітей.

Процитуємо відповідні статті НК РФ.

Стаття 218. Стандартні податкові відрахування

1. При визначенні розміру податкової бази відповідно до пункту 2 статті 210 цього Кодексу платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:

...

2) податкове вирахування в розмірі 500 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії платників податків:

...

інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп;

...

4) податкове вирахування в розмірі 600 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на:

кожної дитини у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків;

кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками.

Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (проти якого передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу) податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 рублів, податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується.

...

Стандартний податкове вирахування, встановлений підпунктом 4 пункту 1 цієї статті, надається незалежно від надання стандартного податкового відрахування, встановленого підпунктами 1 - 3 пункту 1 цієї статті.

Стаття 224. Податкові ставки

1. Податкова ставка встановлюється в розмірі 13 відсотків, якщо інше не передбачено цією статтею.

Податкова база платника податків дорівнює кожен місяць:

5000 руб. - 500 руб. - 2 х 600 руб. = 3300 руб.

Всього з січня по травень утримано ПДФО:

3300 руб. х 0,13 х 5 = 2145 руб.

Література

1. Податковий Кодекс РФ. Ч. I, II.

2. Митний Кодекс РФ.

3. Коментар до Митного Кодексу РФ. / / Під загальною редакцією Козиріна О.М. - М., Волтерс Клувер, 2004.

4. Коментар до ч. 1 НК РФ (постатейний). Під загальною редакцією Ерделевского А.М. - М., Волтерс Клувер, 2005.

5. Цвєтков І. Про деякі питання застосування податкового законодавства. / / Матеріали до семінару з податкового планування та захисту інтересів платників податків, проведеного Американською асоціацією юристів.

6. www.nalog.ru