Курсова робота з дисципліни "Мікроекономіка"
Московський Державний Індустріальний Університет (МГИУ)
Факультет економіки, менеджменту та інформаційних технологій (ФЕМІТ)
Москва, 2001р.
Класифікація витрат на виробництво
Собівартість складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва промислової продукції основних фондів, сировини, матеріалів, палива і енергії, праці, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
За змістом і призначенням витрати групуються за економічними елементами і калькуляційними статтями.
Угруповання витрат по економічних елементах відбиває їхній розподіл по економічному змісті незалежно від форми використання у виробництві того чи іншого виду продукції та місця здійснення цих витрат. Це угрупування витрат застосовується при складанні кошторису витрат на виробництво і використовується при плануванні зниження собівартості, складанні матеріальних балансів, нормування оборотних коштів, розробки фінансових планів та ін
Для підприємств усіх галузей промисловості встановлена наступна обов'язкова номенклатура витрат на виробництво за економічними елементами:
Сировина і основні матеріали (за вирахуванням відходів), в тому числі покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати;
Допоміжні матеріали;
Заробітна плата основна і додаткова;
Відрахування на соціальне страхування;
Амортизація основних фондів;
Інші витрати;
Разом витрати на виробництво.
Угруповання витрат по калькуляційних статтях відображає їх склад залежно від напрямку витрат (на виробництво або на його обслуговування) і місця виникнення (основне виробництво, допоміжні служби, обслуговуючі господарства). Це угрупування витрат застосовується при калькулюванні собівартості продукції.
В якості типової в плануванні, обліку і калькулювання застосовується наступна номенклатура статей калькуляції:
Сировина і матеріали;
Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати;
Зворотні відходи (віднімаються);
Паливо і енергія на технологічні цілі;
Основна заробітна плата виробничих робітників;
Додаткова заробітна плата виробничих робітників;
Відрахування на соціальне страхування;
Витрати на підготовку і освоєння виробництва;
Витрати на утримання та експлуатацію устаткування;
Цехові витрати;
Втрати від браку;
Інші виробничі витрати;
Разом виробнича собівартість.
Позавиробничі витрати;
Всього повна собівартість.
Калькуляційні статті витрат поділяються на прості, що складаються з одного економічного елемента (сировина і матеріали, основна заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальне страхування і т. д.), і комплексні (витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові витрати, загальнозаводські витрати і т. д.), які складаються з декількох економічно різнорідних, але мають однакове виробниче призначення елементів.
За способом віднесення витрат на собівартість продукції при її калькулюванні вони групуються на прямі, безпосередньо пов'язані з виготовленням певної продукції і відносяться на її окремі види або замовлення, і непрямі, пов'язані з роботою цеху або підприємства в цілому. Ці витрати відносяться на собівартість окремих видів продукції в порядку розподілу (тобто непрямим чином) за якою-небудь заздалегідь зупиненого ознакою.
За ступенем залежності від зміни обсягу виробництва витрати підрозділяються на пропорційні (умовно-змінні), до яких відносяться витрати, що знаходяться в прямій залежності від обсягу виробництва (сировина і основні матеріали, основна заробітна плата виробничих робітників, додаткова заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальне страхування).
За послідовності формування витрат на підприємстві розрізняють собівартість цехову, виробничу і повну. Цехова собівартість включає всі витрати цехів на виготовлення продукції. Виробнича собівартість включає всі витрати підприємства на виробництво продукції, тобто цехову собівартість і загальнозаводські витрати. Повна собівартість включає виробничу собівартість і позавиробничі (збутові) витрати.
Основні положення методики калькулювання собівартості продукції
У залежності від характеру продукції, особливостей організації і технології виробництва застосовуються різні методи калькулювання собівартості продукції.
Найбільш прогресивним методом калькулювання собівартості продукції, що застосовуються на підприємствах масового і серійного виробництва (машинобудування та ряд інших галузей промисловості), є нормативний. Він сприяє впровадженню прогресивних витратних норм, виявлення резервів економії коштів на підприємствах і дозволяє організувати ефективний контроль рівня собівартості продукції.
На підприємствах одиничного і дрібносерійного виробництва доцільно застосовувати нормативно-позамовний варіант нормативного методу з організацією оперативного обліку зміни норм і відхилень від них в процесі виробництва.
При виготовленні дослідних екземплярів виробів та проведенні експериментальних робіт застосовується позамовний метод калькулювання. При позамовному методі витрати на виробництво групуються за окремими разовими замовленнями, розрахованим на заздалегідь визначену кількість виробів без поділу за стадіями обробки.
Нормативні калькуляції собівартості, складаються на всі найменування виробів виробничої програми за діючими нормами витрат матеріалів і заробітної плати, норм обслуговування і плановим коефіцієнтам непрямих витрат. Відхилення фактичних витрат від відповідних норм фіксуються в окремих документах, і звітна калькуляція собівартості виробу представляє собою алгебраїчну суму нормативних витрат на даний виріб по кожній статті калькуляції та витрат за відхиленнями від цих норм.
Планові калькуляції собівартості охоплюють сукупність витрат на виріб за плановими (прогресивним) нормам, які забезпечують виконання завдань по прибутку і рентабельності. Ці калькуляції мають першорядне значення в плануванні, так як саме виходячи з них і плану виробництва визначають сумарні планові витрати на товарну продукцію даного періоду в калькуляційної розрізі.
При плануванні витрат на товарну продукцію за типовою номенклатурою статей калькуляції керуються такими вказівками.
На статтю «Сировина і матеріали» відноситься вартість матеріалів, які входять до складу виробляється вироби, створюючи його основу, а також допоміжних матеріалів, які використовуються в "процесі виготовлення даного виробу для забезпечення нормального технологічного процесу. На цю ж статтю повинна ставитися також вартість виробів загальнопромислового призначення (арматура, металовироби, нормальні шарикопідшипники та ін.)
На статтю «Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати і послуги кооперованих підприємств» відноситься вартість придбаних в порядку виробничої кооперації для укомплектування продукції, що випускається готових виробів і напівфабрикатів, потребують витрат праці на їх обробку або складання, вартість заготовок і деталей у чорновому чи обробленому вигляді, а також оплата послуг, наданих іншими підприємствами по частковому обробці і обробці напівфабрикатів і виробів.
Вартість основних матеріалів, покупних комплектуючих виробів, напівфабрикатів і послуг кооперованих підприємств включається в собівартість окремих виробів (групи виробі) і замовлень прямим шляхом, вартість допоміжних матеріалів, використовуваних для технологічних цілей, - аналогічно порядку, викладеному при розподілі витрат на утримання та експлуатацію устаткування.
На статтю «Паливо та енергія для технологічних цілей» належить вартість палива для плавильних агрегатів у ливарному і для нагрівання металу в ковальсько-штамповочном та інших виробництвах, вартість електроенергії для електропечей у ливарному виробництві та ін Витрата палива і енергії на опалення та освітлення приміщень і різні господарські потреби відноситься на цехові і різні або загальнозаводські витрати.
Вартість матеріалів, покупних виробів, напівфабрикатів і палива складається з усіх витрат на заготівлю та доставку їх на склад підприємства. Витрати на утримання відділу постачання підприємства і заводських складів не включаються у вартість заготовлюваних матеріальних цінностей, а відносяться на загальнозаводські витрати. Транспортно-заготівельні витрати плануються і враховуються по групах однорідних матеріалів і палива і включаються у вартість цих матеріальних цінностей у калькуляціях виробів.
З витрат на матеріали, що включаються до собівартості продукції, виключається вартість поворотних відходів.
На статтю «Основна заробітна плата виробничих робітників» відноситься основна заробітна плата, як виробничих робочих, так і ІТП, безпосередньо пов'язаних з виготовленням продукції; доплати за відрядною і почасово-преміальною формам та системам оплати праці; оплата за додаткові операції, не передбачені технологічним процесом .
До складу основної заробітної плати виробничих робітників входить оплата за виконання операцій і робіт за відрядними нормами і розцінками, а також з погодинної формі оплати праці робітників-почасовиків, зайнятих безпосередньо на виконанні технологічних операцій виготовлення продукції (в тому числі робочих термічних, гальванічних, просочувальних і т. п. виробництв). Основна заробітна плата виробничих робітників включається до собівартості окремих виробів (груп виробів) і замовлень прямим шляхом.
На статтю «Додаткова заробітна плата виробничих робітників» відноситься додаткова заробітна плата виробничих робітників, що включає виплати, передбачені законодавством про працю або колективними договорами за межі не пророблена на виробництві (неявочное) час робочих (оплата чергових і додаткових відпусток, оплата пільгових годин підлітків, оплата перерв в роботі матерів, що годують, оплата часу, пов'язаного з виконанням державних і громадських обов'язків), а також виплата винагород за вислугу років тощо
На статтю «відрахування на соціальне страхування» відносяться відрахування на соціальне страхування з суми основної та додаткової заробітної плати виробничих робітників за встановленими ставками.
На статтю «Витрати на підготовку і освоєння виробництва» відносяться:
витрати на освоєння нових підприємств, виробництв, цехів та агрегатів (пускові витрати);
витрати на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції і нових технологічних процесів;
відрахування до фонду освоєння нової техніки підприємства. Ці відрахування включаються в планову і фактичну собівартість тих галузей промисловості і тих видів продукції, за якими встановлено порядок утворення фонду освоєння нової техніки,
призначеного для відшкодування витрат з підготовки та освоєння нових видів продукції і нових технологічних процесів. У планових і звітних калькуляціях суми відрахувань до фонду освоєння нової техніки виділяються окремою статтею;
відрахування до фонду преміювання за створення та освоєння нової техніки;
інші одноразові витрати на підготовку і освоєння виробництва, перелік яких встановлюється в галузевих інструкціях.
Витрати на освоєння нових підприємств, виробництв, цехів і агрегатів визначаються кошторисом пускових витрат. При складанні кошторису слід мати на увазі, що вартість продукції, отриманої в період комплексного випробування і відповідає встановленим ГОСТам або технічним умовам, виключається із загальної суми пускових витрат. При затвердженні кошторису пускових витрат визначається конкретний порядок і строки списання їх на собівартість продукції виходячи з нормативних термінів освоєння вводяться виробничих потужностей. Витрати на освоєння нових підприємств, виробництв, цехів і агрегатів включаються до собівартості окремих видів продукції за нормами погашення, які встановлюються на одиницю продукції виходячи із загальної суми витрат, тривалості періоду їх погашення і планового обсягу випуску продукції в цьому періоді.
До витрат на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції і нових технологічних процесів відносяться витрати на проектування і конструювання, розробку технологічного процесу виготовлення нового виробу, на перепланування, перестановку і налагодження обладнання, вартість виробу, що використовується як досвідченого зразка, та ін
До складу витрат на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції і нових технологічних процесів не включаються: витрати, пов'язані з частковою зміною конструкції виробів, модернізацією окремих деталей, вузлів і частковим переглядом технологічного процесу; витрати, що відшкодовуються з фонду освоєння нової техніки; витрати, вироблені за рахунок капітальних вкладень; вартість робіт, виконаних науково-дослідними, проектними та конструкторськими організаціями за рахунок бюджетних асигнувань.
Витрати на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції і нових технологічних процесів, які не відшкодовуються з фонду освоєння нової техніки, відносяться до витрат майбутніх періодів і включаються до собівартості виробів частинами протягом встановленого (як правило, не більше дворічного) терміну з моменту початку їх серійного або масового випуску виходячи з кошторису цих витрат і кількості продукції, що випускається в цей період часу. На підприємствах, де період освоєння виробництва нової продукції і технології нетривалий і витрати відносно невеликі, вони можуть плануватися в складі цехових витрат. При виготовленні виробів по одиничних замовленнях ці витрати відносяться повністю на собівартість відповідного виробу або партії виробів.
Перелік інших одноразових витрат на підготовку і освоєння виробництва (не відшкодовуються за рахунок капітальних вкладень), що виробляються до початку випуску продукції або пов'язаних з розширенням масштабів виробництва, встановлюється в галузевих інструкціях.
На статтю «Витрати на утримання та експлуатацію обладнання належать витрати на амортизацію, утримання та поточний ремонт виробничого та підйомно-транспортного устаткування, цехового Транспорту робочих місць, амортизація, знос і витрати на відновлення інструментів і пристосувань, а також інші витрати.
Якщо в особливу статтю виділяються зношування інструментів і пристосувань цільового призначення та інші спеціальні витрати, то в неї включаються витрати на виготовлення, придбання та ремонт спеціальних інструментів і пристосувань, які можуть бути використані тільки при виробництві певних виробів. До них відносяться: моделі, копії, опоки, штампи, прес-форми й т. п., а також різний спеціальний інструмент (різальний, вимірювальний, допоміжний) і спеціальні пристосування. Вартість інструментів і пристосувань цільового призначення, призначених для випуску виробів серійного або масового виробництва, погашається щомісяця відповідно до встановленої нормою (ставкою) на виріб, а призначених для випуску виробів одиничного виробництва - відноситься повністю на собівартість продукції по даному замовленню.
У аналізовану калькуляційну статтю включаються також інші спеціальні витрати з обслуговування виробництва певних виробів або видів продукції. Розподіл цих витрат між видами продукції проводиться методом кошторисних ставок.
На статтю «Цехові витрати» належать такі витрати на обслуговування цехів і керування ними: заробітна плата апарату управління цехами; амортизація та витрати на утримання та поточний ремонт будівель, споруд та інвентар загальноцехового призначення; затрать на досліди, дослідження, раціоналізацію і винахідництво цехового характеру; витрати на заходи з охорони праці та інші витрати. До витрат непродуктивного характеру, включаються до складу цехових витрат та враховуються тільки за звітом, відносяться: втрати від простоїв, псування матеріальних цінностей при зберіганні в цехах; втрати від не використання деталей, вузлів, технологічної оснастки та інших
На статтю «Загальнозаводські витрати» відносяться витрати, пов'язані з управлінням підприємством і організацією виробництва в цілому: заробітна плата з відрахуваннями на соціальне страхування персоналу заводоуправління; витрати на відрядження і підйомні при переміщенні співробітників, на службові роз'їзди та утримання легкового транспорту; конторські, типографські, поштово-телеграфні та телеграфні витрати, амортизація, утримання та поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю загальнозаводського призначення; витрати на організований набір робочої сили, підготовку кадрів (включаючи централізовану); податки, збори і відрахування, витрати на охорону підприємства, на утримання вищих організацій та інші витрати.
До витрат непродуктивного характеру, включаються до складу загальногосподарських витрат та враховуються тільки за звітом, відносяться: надбавки до тарифів на електроенергію за низький коефіцієнт використання потужності електроустановок; втрати, псування і недостачі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, продукції на заводських складах та ін Витрати непродуктивного характеру включаються у фактичну собівартість продукції за вирахуванням штрафів, пені, неустойок тощо, отриманих підприємством від інших підприємств і організацій, або вартості надлишків сировини, матеріалів, напівфабрикатів та готових виробів, виявлених під час інвентаризації.
На статтю «Втрати від шлюбу» відноситься вартість всієї остаточно забракованої продукції, а також витрати на виправлення браку та витрати, що перевищують встановлені норми витрати на гарантійний ремонт. На втрати від браку відноситься також вартість матеріалів, зіпсованих при налагодженні обладнання понад встановлених норм.
На статтю "Інші виробничі витрати» відносяться: відрахування на геологорозвідувальні роботи та інші подібні платежі (якщо вони не виділяються в окремі статті); відрахування або витрати на науково-дослідні та дослідні роботи; витрати на гарантійне обслуговування та ремонт продукції; інші витрати, не відносяться ні до однієї із зазначених вище статей (у тому числі витрати на стандартизацію і відрахування на централізовану технічну пропаганду).
На статтю «Позавиробничі витрати» відносяться витрати, пов'язані зі збутом продукції. Витрати на упакування і транспортування продукції, що входять до складу позавиробничих витрат, розподіляються між окремими виробами прямим шляхом. В іншому випадку вони повинні розподілятися між окремими виробами пропорційно вазі, обсягу або виробничої собівартості останніх.
Особливості калькулювання собівартості продукції у комплексних виробництвах
У виробництвах, в яких здійснюється комплексна переробка сировини, з одного виду сировини в єдиному технологічному процесі створюється два або кілька різнорідних видів продукції. Такі виробництва характерні для хімічної, нафтопереробної промисловості, для кольорової металургії та деяких інших галузей. Складність калькулювання собівартості продукції у комплексних виробництвах викликана тим, що всі витрати на виробництво потребують непрямих методів їх розподілу для включення до собівартості кожного з одержуваних продуктів.
При розподілі загальних витрат комплексного виробництва при калькулюванні собівартості продукції застосовуються такі методи: метод виключення витрат, розподілу витрат і комбінований метод.
При використанні методу виключення витрат один із продуктів, одержуваних у даному виробництві (стадії, переділі), вважається основним, а всі інші - попутними. Відповідно із загальної суми витрат на виробництво виключається собівартість попутної продукції, і сума, що залишилася вважається собівартістю основного продукту. Цей метод може застосовуватися тільки при наявності явно вираженого основного продукту і при невеликому питомій вазі попутної продукції. Крім того, повинна бути забезпечена економічно обгрунтована оцінка одержуваної попутної продукції.
Планова собівартість попутної продукції може бути визначена або шляхом використання виробничої собівартості відповідної продукції при відокремленому виробництві, або - за відсутності такого - її виробничої собівартості, врахованої в розрахунках оптової ціни (тобто ціни підприємства за вирахуванням прибутку і позавиробничих витрат).
Попутні продукти, одержувані в даному виробництві і підлягають подальшій переробці та іншому, розглядаються як попутні напівфабрикати і оцінюються, як правило, виходячи з виробничої собівартості, врахованої в оптовій ціні на сировину, яку вони замінюють (з урахуванням вмісту в них основної речовини).
Порядок виключення витрат на виробництво продукції встановлюється в галузевих інструкціях.
Метод розподілу витрат застосовується у комплексних виробництвах, в яких одночасно одержують кілька основних продуктів і відсутня побічна продукція. При цьому методі загальні витрати на виробництво розподіляють між отриманими продуктами пропорційно економічно обгрунтованим коефіцієнтам. Ці коефіцієнти встановлюються з урахуванням особливостей виробництва виходячи з норм виходу окремих продуктів з одиниці сировини, співвідношення витрат на обробку, сукупних споживчих властивостей одержуваних продуктів, обгрунтованих оптових цін, фізико-хімічних властивостей одержуваної продукції та ін Допускається також розподіл загальних витрат по собівартості таких же або аналогічних (замінюють) продуктів, одержуваних у відокремлених виробництвах.
При отриманні в комплексному виробництві декількох основних і попутних продуктів слід застосовувати комбінований метод, в якому поєднуються обидва охарактеризованих вище методу. При цьому із загальної суми витрат виключають вартість попутної продукції, а частину, що залишилася витрат розподіляють між основними продуктами відповідно до встановлених коефіцієнтів.
При використанні комбінованого методу в умовах складного (багатопередільного) комплексного виробництва собівартість окремих видів продукції доцільно визначати у такій послідовності. Спочатку із загальної суми комплексних витрат виключають собівартість попутної продукції, потім із решти суми витрат виключають ту їх частина, яка може бути прямо віднесена на певні продукти. Залишок витрат розподіляють між продуктами відповідно до встановлених коефіцієнтів. Загальна планова величина собівартості відповідних продуктів визначиться шляхом підсумовування відносяться прямо і розподілених витрат.
Особливості застосування комбінованого методу відображаються в галузевих інструкціях.
Наведені вище положення про планові калькуляціях застосовуються також і при складанні звітних калькуляцій.
Розрахунок планових витрат на виробництво
В основу розрахунку планової собівартості продукції на підприємстві повинні бути покладені планові калькуляції собівартості продукції.
Складання планових калькуляцій включає розрахунок наступних кошторисів:
а) кошторису витрат на виробництво допоміжних цехів;
б) кошторису витрат на утримання та експлуатацію устаткування, загальновиробничих і загальногосподарських витрат;
в) кошторису витрат на підготовку і освоєння виробництва;
г) кошторису витрат на виготовлення спеціального оснащення та інших спеціальних витрат;
д) кошторису транспортно-заготівельних витрат;
е) кошторису інших виробничих витрат;
ж) кошторису позавиробничих витрат.
Кошториси витрат на виробництво допоміжних цехів складаються як за економічними елементами, так і в калькуляційної розрізі, а потім зводяться до зведеного кошторису витрат підприємства.
При калькулюванні собівартості продукції допоміжних цехів обов'язково повинні бути визначені повний обсяг і собівартість взаємних послуг, які надають допоміжні цехи основних цехах і один одному.
Собівартість взаємних послуг цехів може бути визначена за такими формулами:
і 
де,
З 'і С2 - собівартість одиниці послуг відповідно першого цеху другого і другого першого;
З 'і С "- витрати на весь обсяг виробництва за першим (другому) цеху без вартості послуг, які отримуються від другого (першого) цеху;
В1 і В2 - обсяг продукції або послуг, які отримуються першим (другим) цехом від другого (першого);
Воб.1 і Воб.2 - загальний обсяг виробництва відповідно першого і другого цехів.
При великій кількості цехів формул для розрахунку буде стільки, скільки цехів бере участь в наданні одна одній взаємних послуг.
Загальна сума витрат допоміжних цехів розподіляється за основними напрямками, за якими ці витрати включаються до собівартості продукції підприємства.
Кошториси витрат на утримання та експлуатацію устаткування, загальновиробничих і загальногосподарських витрат. Розрахунок сум цих витрат проводиться на підставі:
прогресивних витратних норм і лімітів споживання допоміжних матеріалів, палива і енергії, норм зносу швидкозношуваних та малоцінних інструментів та інвентарю;
прогресивних норм трудомісткості окремих видів робіт;
планових балансів розподілу продукції і послуг допоміжних і інших цехів підприємства.
Розрахунок витрат за вказаними кошторисами ведеться за статтями згідно номенклатурами, встановленим в галузях промисловості, а потім зводиться до зведеного кошторису витрат підприємства.
Розподіл витрат на собівартість продукції по кошторисах витрат на утримання та експлуатацію устаткування, загальновиробничих і загальногосподарських витрат проводиться таким порядком.
Розподіл витрат на утримання та експлуатацію обладнання здійснюється за допомогою кошторисних (нормативних) ставок, розрахованих на основі коефіцієнтів приведення. Сума цих витрат, яка відноситься на виріб (замовлення), розраховується наступним чином:
по кожному цеху підприємства обладнання об'єднується в групи за ознакою однаковою (або близької) величини експлуатаційних витрат на одну машино-годину роботи обладнання; по кожній групі устаткування встановлюється нормативна величина витрат на утримання та експлуатацію на одну машино-годину роботи одиниці даної групи обладнання; нормативна величина витрат на одну машино-годину роботи по одній з груп обладнання приймається умовно за одиницю, і по відношенню до неї розраховуються коефіцієнти по іншим групам обладнання; по кожному виробу (машині-комплекту) встановлюється необхідна кількість наведених машино-годин роботи по кожній групі устаткування ; в результаті множення кількості приведених машино-годин по одному виробу на кількість виробів (машино-комплектів), що підлягають виготовленню (валова продукція) в плановому періоді (рік, квартал), визначається загальна кількість наведених машино-годин з даного цеху. Шляхом ділення загальної суми кошторису витрат на утримання та експлуатацію устаткування (за даний плановий період) на загальну кількість приведених машино-годин визначається планова вартість одного наведеного машино-години; перемножуванням планової вартості наведеного машино-години на кількість наведених машино-годин по кожному виробу встановлюється кошторисна ставка витрат на один виріб.
Розподіл витрат на утримання та експлуатацію обладнання пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників може здійснюватися на підприємствах з дозволу вищого органу.
Розподіл загальновиробничих і загальногосподарських витрат на собівартість виробів проводиться в наступному порядку.
Ці витрати, як правило, розподіляються між різними видами продукції пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників (без доплат по прогресивно-преміальних системах). З дозволу вищого органу можуть бути допущені і інші методи розподілу цехових і загальнозаводських витрат.
У тих випадках, коли на підприємствах великосерійного або масового виробництва, які освоюють виробництво нових виробів, існує значний розрив між трудомісткістю цих виробів у період освоєння та їх проектної трудомісткістю, при розподілі цехових і загальнозаводських витрат слід за освоюваним виробам застосовувати поправочні коефіцієнти. Це необхідно для того, щоб не сталося необгрунтованого завищення собівартості знову освоюваної продукції за рахунок зниження собівартості продукції (за цеховим і загальнозаводським витрат), що знаходиться в серійному чи масовому виробництві. Поправочні коефіцієнти визначаються як відношення проектної трудомісткості освоюваного вироби (у нормо-годинах) до його планової трудомісткості в період освоєння.
На підприємствах, де у складі цехових і загальнозаводських витрат є витрати, пов'язані з випуском певних видів продукції (витрати на утримання спеціальних конструкторських і технічних бюро і відділів, випробувальних станцій, лабораторій, спеціального технічного контролю і т. д.), такі витрати повинні ставитися тільки на собівартість цих видів продукції (як цільові) шляхом віднесення їх на статтю калькуляції "Відшкодування зносу інструменту і пристосувань цільового призначення та інші спеціальні витрати».
Витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові і загальнозаводські витрати не нараховуються на внутрішньоцехові роботи та послуги. Собівартість внутрішньоцехових робіт і послуг визначається за прямими витратами, тобто витратам на матеріали, покупні вироби і напівфабрикати (за мінусом зворотних відходів), паливо і енергію на технологічні потреби, основну та додаткову заробітну плату виробничих робітників та відрахування від неї на соціальне страхування .
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання і цехові витрати нараховуються за міжцехових замовлень на роботи та послуги іншим цехам. Загальнозаводські витрати по внутризаводским (міжцехових) замовлень на роботи та послуги, що виконуються для потреб підприємства, а також при визначенні вартості забракованої продукції не нараховуються.
На роботи та послуги, що виконуються для потреб непромислових господарств підприємств (ЖКО, сільського господарства, культурно-побутових підприємств і т. д.), витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові і загальнозаводські витрати нараховуються на загальних підставах з роботами, які виконуються на бік.
На роботи та послуги, що виконуються для потреб свого капітального будівництва та капітального ремонту основних фондів, витрати на утримання та експлуатацію обладнання і цехові витрати повинні нараховуватися, за винятком тих статей витрат, які не пов'язані з проведенням робіт для капітального будівництва і капітального ремонту. Загальнозаводські витрати на роботи та послуги для свого капітального будівництва та капітального ремонту нараховуються в розмірі, скоригованому на статті витрат, не пов'язаних з проведенням зазначених робіт.
На вироби народного споживання цехові витрати нараховуються в такому порядку:
при виготовленні виробів у спеціальних цехах з виробництва виробів народного споживання цехові витрати перераховуються на їх собівартість у повному розмірі;
при виготовленні виробів у неспеціалізованих цехах разом з основною продукцією підприємства нарахування цехових витрат проводиться не за всіма статтями цих витрат, а лише за тими з них і в тій частині, які пов'язані з виробництвом зазначених виробів. Загальнозаводські витрати нараховуються на собівартість виробів народного споживання незалежно від того, де вони здійснюються (в цехах основного виробництва або в спеціальних цехах з виробництва виробів народного споживання), за винятком витрат, що не мають відношення до виробництва цих виробів.
Кошториси витрат на підготовку і освоєння виробництва складаються незалежно від джерела покриття цих витрат по кожному виду знову освоюваної продукції і нової технології в розрізі основних і допоміжних цехів і заводських служб, а потім зводяться до зведеного кошторису витрат підприємства з розкриттям витрат по калькуляційних статтях і економічними елементами .
Для визначення суми витрат на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції і нової технології, що підлягають віднесенню на собівартість продукції планового року, складають розрахунок.
Витрати на освоєння виробництва нових виробів і нової технології фінансуються з фонду освоєння нової техніки.
Кошторис витрат на виготовлення спеціального оснащення та інших спеціальних витрат складається по кожному виробу на підставі виробничої програми, запроектованого технологічного процесу та специфікацій оснащення. Ставки погашення вартості спеціального оснащення визначаються для кожного типу виробів і встановлюються з розрахунком погашення її вартості в термін не більше двох років (в умовах крупносерійного і масового виробництва).
Кошторис транспортно-заготівельних витрат. Транспортно-заготівельні витрати плануються по однорідних групах матеріальних цінностей з урахуванням умов їх поставки.
Кошторис інших виробничих витрат (до яких, зокрема, відносяться витрати на науково-дослідні і дослідні роботи, а також витрати на гарантійне обслуговування та ремонт продукції) складається відповідно до номенклатури інших виробничих витрат на підставі планів науково-дослідних і дослідних робіт, встановленого розміру відрахувань на ці роботи, розрахунків витрат з гарантійного обслуговування та ремонту продукції (інструктаж, технічне обслуговування, налагодження, перевірка правильності використання виробів, виконання ремонту в межах гарантійного терміну і т. п.). Якщо гарантійне обслуговування виконується сторонньою організацією, то в розрахунку кошторису враховуються платежі за відповідними договорами.
Інші виробничі витрати, як правило, прямо включаються до собівартості відповідних виробів. В іншому випадку вони розподіляються між окремими виробами пропорційно їх виробничої собівартості (без інших виробничих витрат).
Кошторис позавиробничих витрат складається по наступній типовій номенклатурі статей витрат.
При плануванні позавиробничих витрат необхідно враховувати наступне.
Витрати на тару і упаковку продукції включаються у позавиробничі витрати в тих випадках, коли затарювання і упаковка готової продукції виробляються після здачі її на склад готової продукції. Якщо затарювання продукції відповідно до встановленого технологічним процесом здійснюється в цехах до здачі продукції на склад готових виробів, то вартість тари включається в заводську собівартість продукції за відповідними калькуляційними статтями (або ж по комплексній статті, якщо тара виготовляється заздалегідь і відокремлено від виробництва виробів у тарних цехах).
Вартість залізничного тарифу (водного фрахту) та інших зборів включається у позавиробничі витрати в тих випадках, коли ціни на продукцію встановлюються франко-вагон станція (франко-судно пристань) призначення і відсутня спеціалізована організація щодо її збуту.
Позавиробничі витрати, пов'язані з роботами, які виконуються персоналом підприємства, обліковуються за елементами витрат і виключаються з витрат на виробництво.
На підставі планових калькуляцій на всі вироби, передбачені планом виробництва підприємства, складається зведений кошторис витрат на виробництво за статтями калькуляції.
При зведення витрат за статтями калькуляції по виробах з тривалим виробничим циклом слід враховувати вплив зміни залишків незавершеного виробництва. Для визначення цього впливу вхідні і вихідні залишки незавершеного виробництва приводяться до умовного кількості машино-комплектів за матеріаломісткості або трудомісткості (залежно від питомої ваги цих витрат у собівартості виробу). Планова собівартість усієї товарної продукції підприємства становить суму добутків величин планової собівартості кожного з виробів і кількості цих виробів за планом.
Крім зазначеної зведеного кошторису витрат за статтями калькуляції в обов'язковому порядку складається зведений кошторис витрат на виробництво за економічними елементами, що визначає загальну суму витрат підприємства в планованому періоді і забезпечує ув'язку плану собівартості з іншими розділами техпромфінплану.
У зведений кошторис витрат на виробництво за економічними елементами включаються всі витрати основного і допоміжного виробництва на випуск і реалізацію продукції, послуги на сторону, витрати на капітальне будівництво, капітальний ремонт, послуги промисловим господарствам підприємства, а також витрати транспортних цехів, що входять до складу промислового підприємства , персонал яких планується за непромислового господарства. Зведений кошторис витрат на виробництво за економічними елементами складається без внутрішнього обороту підприємства. Розрахунок витрат за цим кошторисом ведеться на підставі даних інших розділів Техпром-фінплану: плану по праці та заробітної плати, плану матеріально-технічного постачання та ін
Зведений кошторис витрат на виробництво за економічними елементами повинна бути повністю ув'язана з зведеним кошторисом витрат на виробництво за статтями калькуляції. Така ув'язка здійснюється по контрольному Зводу витрат на виробництво, який складається з п'яти розділів. У першому розділі показуються витрати за статтями калькуляції на валову продукцію, на зміну залишків витрат на освоєння та відшкодування зносу інструментів і пристосувань цільового призначення. У другому дається розшифровка по економічним елементам комплексних статей першого розділу. У третьому показується валовий оборот витрат на виробництво, що представляє суму витрат першого і другого розділів. У четвертому показується внутрішньозаводський оборот витрат. У п'ятому розділі показуються витрати на виробництво за економічними елементами, які повинні бути рівні витрат на виробництво по калькуляційних статтях. Підсумки першого і п'ятого розділів повинні бути рівні.
Планування собівартості продукції
Планування собівартості продукції здійснюється при розробці перспективних і річних планів (техпромфінпланов) підприємства. Річні плани по собівартості продукції складаються, як правило, з розбивкою по кварталах, а при необхідності - і по місяцях. Планова собівартість продукції визначається шляхом розрахунку величини витрат на виробництво товарної і реалізованої продукції по кожному виду виробів.
При випуску підприємством одного виду продукції собівартість одиниці продукції є показником, що характеризує рівень і динаміку витрат на її виробництво.
Для характеристики собівартості різнорідної продукції в планах і звітах підприємств використовуються показники зниження собівартості порівнянної товарної продукції і витрат на 1 грн. товарної (реалізованої) продукції.
При віднесенні окремих виробів до порівнянної або непорівнянної продукції необхідно керуватися наступним.
До порівнянної товарної продукції відносяться всі види продукції, що виготовлявся в минулому році (що передував плановому періоду) на даному підприємстві у порядку масового або серійного виробництва. Вироби з тривалим циклом виробництва (турбіни, унікальні верстати, прокатні стани, суду та ін), виготовлені в одиничному або дрібносерійному виробництві, якщо вони проводилися на даному підприємстві в попередньому році, також належать до порівнянної продукції. Часткові зміни технології виробництва продукції, виготовленої в минулому році, її конструкції, техніко-експлуатаційних даних, комплектування або складу споживаються при її виготовленні матеріалів, а також обробки виробів, якщо вони не викликають необхідності виробництва нової моделі (типу) виробу та затвердження на нього нового ГОСТу (технічного умови), не дають підстави відносити таку продукцію до непорівнянної.
Для визначення планового зниження собівартості порівнянної товарної продукції проти рівня минулого року порівнянна продукція, яку намічено до випуску в плановому періоді, оцінюється за плановою собівартістю і за середньорічною собівартості відповідних видів цієї продукції за минулий рік. Різниця між середньорічною собівартістю цієї продукції за минулий рік і планової її собівартістю в поточному році становить суму планової економії від зниження собівартості порівнянної продукції. Віднесена до середньорічної собівартості минулого року і виражена у відсотках, вона представляє величину планового зниження собівартості порівнянної товарної продукції.
В окремих випадках, коли є значні зміни в комплектуванні виготовлених виробів, що призводять до різкого зниження або підвищення їх собівартості, вони можуть бути віднесені до непорівнянної товарної продукції.
Якщо в загальному випуску продукції підприємства переважає непорівнянна товарна продукція, то користуються показником витрат на 1 грн. товарної (реалізованої) продукції. Витрати на 1 руб. товарної продукції обчислюються як частка від ділення собівартості всієї товарної продукції підприємства на той же обсяг товарної продукції, розрахований в оптових цінах підприємств. Для правильного визначення витрат на 1 грн. товарної продукції та обгрунтування рівня витрат, прийнятого в плані підприємства, необхідно дотримуватися такі основні умови:
в плані по товарній продукції в оптових цінах і в плані по собівартості продукції повинен бути прийнятий один і той же обсяг продукції за складом, асортименту та якості;
необхідно забезпечити єдність методу визначення товарної продукції в оптових цінах і товарної продукції за собівартістю.
Для визначення зниження витрат на 1 грн. товарної продукції підприємством може бути використаний розрахунково-аналітичний метод, заснований на розрахунку впливу найважливіших техніко-економічних факторів на рівень виробничих витрат. Сутність цього методу викладена в Основних положеннях з планування обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах.
Аналіз собівартості продукції
Аналіз фактичної собівартості продукції підприємства полягає у встановленні ступеня її відповідності нормативним і плановим величинам, вивченні причин зміни рівня собівартості, у виявленні резервів подальшого її зниження.
Основними показниками собівартості продукції, які повинні бути піддані аналізу, є:
витрати на 1 крб. товарної продукції;
собівартість усієї або тільки можна товарної продукції;
собівартість одиниці найважливіших видів продукції;
собівартість товарної продукції по калькуляційних статтях витрат і т. д.
Крім того, аналізу піддаються кошторису витрат на виробництво, а також кошторису на утримання та експлуатацію обладнання, цехових, загальнозаводських і внутрішньовиробничих витрат.
При аналізі витрат на 1 грн. товарної продукції підприємства необхідно мати на увазі, що на цей показник впливають три головні чинники: зміна структури продукції, що випускається (асортимент); зміна цін на продукцію, що випускається;
зміна собівартості продукції, що випускається.
При аналізі собівартості всієї або тільки можна товарної продукції розраховується вплив ряду факторів, зокрема зміна структури продукції, що випускається. Цей розрахунок показує, наскільки зміна питомої ваги виробів, що мають більш високий відсоток зниження собівартості в порівнянні із середньорічним її рівнем за минулий рік, вплинуло на зниження собівартості порівнянної товарної продукції. Аналізується також рівень собівартості окремих видів виробів, які виробляються, вплив на собівартість продукції зміни цін на сировину, матеріали, паливо, напівфабрикати і т. д.
Аналіз собівартості одиниці найважливіших видів продукції дозволяє визначити, за рахунок якої саме продукції відбулося питомий підвищення або зниження планових витрат.
Для більш глибокого аналізу собівартості продукції слід проаналізувати собівартість товарної продукції по калькуляційних статтях витрат. Необхідні дані для такого аналізу є у бухгалтерському звіті підприємства про собівартість продукції.
Відхилення фактичних витрат від планових по кожній статті витрат відносять до повної планової собівартості всієї фактично випущеної товарної продукції і множать на 100. Обчислені таким шляхом відсотки покажуть зміна собівартості продукції за рахунок зміни витрат з тих чи інших статтях видатків.
Мета аналізу собівартості товарної продукції по калькуляційних статтях - не тільки встановити факт перевитрати по тій чи іншій статті, але і виявити причини перевитрат, намітити заходи для їх усунення.
При аналізі по калькуляційних статтях необхідно виключити економію чи перевитрату, викликані зміною цін і тарифів як факторів, що не залежать від підприємства.
При аналізі витрат на сировину, матеріали і паливо роздільно визначають відхилення, викликані зміною питомої витрати матеріалів, заміною матеріалів, зміною асортименту.
При аналізі витрат на заробітну плату виробничих робітників слід встановити вплив на рівень цих витрат змін продуктивності праці і середньої заробітної плати. Аналізуючи причини зміни середньої заробітної плати, необхідно особливу увагу звертати на непродуктивні виплати.
Слід мати на увазі, що у зв'язку з науково-технічним прогресом витрати на утримання та експлуатацію устаткування на підприємствах можуть зростати. Тому необхідно розкрити причини їх збільшення, звертаючи особливу увагу на поточний ремонт та обслуговування виробничого обладнання. Аналізу підлягають співвідношення сум витрат на середні та малі ремонти; правильність віднесення обладнання до груп складності ремонту; співвідношення витрат часу і розцінок на планово-попереджувальні ремонти; планова і фактична собівартість одиниці складності ремонту; правильність розрахунку термінів ремонту.
Проводиться також аналіз по кожній статті цехових і загальнозаводських витрат. При цьому використовуються головним чином дані річного звіту підприємства.
При аналізі втрат від шлюбу необхідно користуватися даними річного звіту та періодичної звітності підприємства.
На додаток до аналізу собівартості фактично випущеної товарної продукції по підприємству в цілому необхідно виявити позитивні або негативні сторони роботи окремих цехів і служб, розглянути собівартість окремих виробів у динаміці за ряд років, перевірити стан нормативного господарства і т. д.
Приклад складання кошторису витрат, аналізу кошторису витрат стосовно до підприємства Мостеплосетьенергоремонт філії АТ МОСЕНЕРГО
Основною діяльністю даного підприємства є прокладання та ремонт теплопроводів. Підприємство має декілька структурних підрозділів (для прикладу пропонується організаційна структура Додаток № 7), витрати яких плануються на рік цілком, виділяється тільки цех антикорозійних покриттів (далі ЦАП), який займається виробництвом труб як в ізоляції з мінеральної вати, так і в пінополіуретанової ізоляції. Через те, що вид діяльності в даному цеху відрізняється від основного виду діяльності підприємства витрати тут мають іншу спрямованість.
Так розглядаючи Кошторис витрат на 2001 рік (Додаток № 2) ми бачимо виділення окремо по теплових мережах, що має на увазі під собою перекладку і ремонт, окремо ми бачимо виділення ЦАП. Так, якщо кошторис по всьому підприємству становить загальну суму 303866 тис. крб., То ЦАПа зокрема 63088 тис. руб. Розглядаючи кошторис за окремими статтями можемо виділити найбільш великі статті. Такі як "Матеріали на ремонтні роботи" сума по МТЕР становить 191714 тис. руб., Для ЦАП 48805. ЦАП, будучи структурним підрозділом МТЕР, в той же час є самостійним структурним підрозділом, який вимагає набагато більше витрат, ніж інші структурні підрозділи.
КОШТОРИС ВИТРАТ представлена в розрізі на весь поточний рік, але так само йде розбивка за статтями. І ми можемо бачити, як витрати зростають з кожним кварталом, але все це відбувається тільки з урахуванням кліматичних умов, труднощів пов'язаних з розробкою траси. Тут не враховується зміна цін на матеріали, тарифних ставок на електроенергію та водопостачання і т.д.
Також важливим чинником є і те, що всі розрахунки і всі планування виробництва проводиться з орієнтиром на ціни 1984 року, оскільки безліч нормативних актів, коефіцієнтів було складено саме в цьому році. Тому вираховується коефіцієнт перерахунку відповідно до цін 1984 року (Додаток № 3). Коефіцієнт вираховується як по окремих статтях, місяцях, так і на рік. На 2001 рік коефіцієнт перерахунку склав 34,14. Але це коефіцієнт, який переглядається орієнтовно на зміну ринку, економічного стану країни. Розрахунок коефіцієнта проводиться досить просто: план 1984 ділиться на суму по складеним кошторисом поточного року. Розбивка по місяцях ведеться відповідно: січень-січень і т.д.
Далі представлений план капітального ремонту (основна діяльність МТЕР) (Додаток № 4). Даний план є також кошторисом витрат, але в розрізі по місяцях і за окремими основними статтями. План також складається з урахуванням коефіцієнта перерахунку, але треба враховувати, що сума по кошторису витрат повинна відповідати сумі за планом капітального ремонту.
По мимо розбивки кошторису по місяцях і статтями, плановий відділ кожен місяць становить ЗВІТ за витрат по кожному підрозділу підприємства (Додаток № 5), по кожному об'єкту, на якому працює підрозділ протягом місяця і по кожній статті. ЦАП знову таки виділяється окремим рядком, так як його вид діяльності пов'язаний безпосередньо з виробництвом труб, а не з наданням послуг з ремонту та прокладання. В кінці підраховується повна собівартість по підприємству.
На початку нового місяця проводиться аналіз за статтями витрат (Додаток № 6). Підраховуються результати і виділяють або перевитрата, або збіг з планом. У зв'язку з тим, що основним Замовника підприємства є адміністрація міста, то саме на філії АТ МОСЕНЕРГО Теплові мережі складається розрахунок кошторису витрат, який є найбільш оптимальним за даних умов економіки. Теплові мережі передають дану кошторис. МТЕР в кінці місяця складає свій кошторис. Щодо до січня в кошторисі витрат Теплових мереж виділяється явний перевитрата (на 1 970,20 тис. руб.). Перевитрата може бути викликаний безліччю факторів, але також можна припустити, що Замовник заздалегідь занизив кошторис затрат, не враховуючи постійно змінюється ринку матеріалів, змінюються тарифних ставок на різні послуги.
Зниження собівартості в даному конкретному випадку можливо зробити за рахунок пошуку постачальників найбільш дешевих матеріалів.
Висновок
Розрахунок собівартості виробленої продукції або послуг є важливою і невід'ємною частиною виробничого процесу. Виділення витрат за окремими статтями дозволяє визначити частку всіх витрат як на певній вид продукції або послуги, так і визначити витрати по окремих цехах (структурним підрозділом). Розрахунок собівартості дозволяє планувати діяльність нехай не на тривалий період (нестабільна економіка не дозволяє проводити довгострокове планування), але на рік. Розрахунок допомагає визначити найбільш оптимальну і реальну ціну на продукцію або послуги, допомагає простежити протягом місяця раціональне використання виділених грошових коштів за всіма статтями, виявити недоліки і позитивні сторони, визначити перевитрата, або економію і побачити за якою статтею, за якого структурного підрозділ перевитрата ( економія) є найбільш яскраво вираженими.
Стосовно до підприємства МТЕР, составляема в кінці кожного місяця кошторис витрат на наступний місяць, дає можливість висувати МОСЕНЕРГО бажаний бюджет, з реальною оцінкою витрат.
Організаційна структура філії АТ МОСЕНЕРГО Мостеплосетьенергоремонт на 2001 рік
Керівництво 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 адміністративний корпус стор 2
Директор
Головний інженер
Заступник директора з капітального будівництва
Заступник директора з загальних питань
Заступник головного інженера
Заступник головного інженера
Персонал при керівництві
Головний енергетик 109380, Москва, вул. Ставропольська, д.84 (база Чагіно АТЦ)
Головний механік 127412, Москва, Коровінское ш., 37а (база Коровін)
Канцелярія 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 2 - адміністративний корпус
Інженер I кат. по режиму і ГО 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 1
Інженер-програміст I кат. 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 стор 2
Юрисконсульт 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 стор 5
Відділи 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1
Виробничо-технічний 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 5
Планово-економічний 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 2
Бухгалтерія 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 2
Відділ охорони праці і техніки безпеки 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 2
Виробничо-диспетчерський 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 1
Відділ кадрів 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 2
Відділ постачання 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 2
Відділ капітального будівництва 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 2
Відділ геодезичного контролю та виконавчої зйомки 119034, м. Москва, Пречистенський наб. д. 15 / 1 стор 1
Виробничі підрозділи
Цех з ремонту теплових мереж № 1 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 5
Цех з ремонту теплових мереж № 2 127412, Москва, Коровінское ш., 37а
Цех дорожньо-будівельної техніки та механізмів (цДСТіМ) 127238, Москва, Дмитрівське ш., Буд 83а
Цех автотранспорту (АТЦ) 127412, Москва, Коровінское ш., 37а
Цех антикорозійного покриття (ЦАП) 109382, Москва, вул. Верхні поля, 51
Служба головного енергетика 109380, Москва, вул. Ставропольська, д.84 (база Чагіно)
Служба головного механіка 127412, Москва, Коровінское ш., 37а (база Коровін)
Ділянка по ремонту та будівництва будівель та споруд 127412, Москва, Коровінское ш., 37а
Цех з благоустрою 127238, Москва, Дмитрівське ш., Буд 83а
Непромислові структурні підрозділи
Їдальня 127412, Москва, Коровінское ш., 37а
Буфет АУП 119034, м. Москва, Пречистенський набережна будинок 15 / 1 стор 2
Дирекція споруджуваного пансіонату в Херсонській обл., України, 326281 Голопристанський р-він село Залізний порт
Список літератури
Управління організацією: Підручник / за ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевої, Н.А. Саломатіна. - М.: ИНФРА-М, 1999
Економіка: Підручник / за ред. А.С. Булатова. - М.: БЕК, 1997
Управління організацією: Підручник / за ред. А.Г. Поршнева-М.: Инфра-М, 1999
Долан Е., Ліндсей Д. Ринок, мікроекономічна модель, 1992
Хайман Д. Сучасна мікроекономіка: аналіз та застосування, 1992
Курс економічної теорії: Навчальний посібник під ред. М. М. Чепуріпа та Є. А. Кисельової - Кіров, 1995
Економіка: Підручник / За ред. А. С. Булатова, 1997.
Основи економічної теорії: Навчальний посібник. М. А. Сажина, Г.Г.Чібріков.-М., 1996
Загальна економічна теорія: Підручник / За ред. В. М. Відяпіна, Г. П. Журавльової. - М., 1995
Ю. Піндайк Р., РубінфельдД. Мікроекономіка. - М., 1992.
Програма Консультант - плюс