Собівартість продукції

Введення

Одним з головних принципів ринкової економіки є рентабельність роботи підприємства. Ефективність роботи підприємства, використання всіх факторів виробництва характеризується насамперед тим, наскільки його діяльність здатна забезпечувати отримання прибутку. Прибуток є джерелом фінансування подальшого розвитку підприємства і багато в чому визначає можливості розвитку економіки держави і регіонів, так як встановлену її частина підприємства відраховують до бюджету на державні та муніципальні потреби. Рівень або обсяг прибутку підприємства залежить від рівня собівартості продукції, робіт чи послуг, чим нижче собівартість, тим більший прибуток. У зв'язку з цим прибуток і собівартість продукції є найважливішими показниками виробничо-господарської діяльності підприємства. Кожне підприємство прагне бути рентабельним, що вимагає систематичного контролю витрат виробництва.

Собівартість продукції являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції, робіт і послуг природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво. Собівартість - це основний ціноутворюючий і прібилеобразующій фактор, тому вивчення собівартості дозволяє, з одного боку, дати узагальнюючу оцінку ефективності використання ресурсів, з іншого - визначити резерви збільшення прибутку і зниження собівартості одиниці продукції.

Все вищесказане свідчить про актуальність дипломної роботи:

• По-перше, дослідження собівартості тісно пов'язане з найважливішими елементами виробничого процесу, самим виробництвом, заради якого створюється підприємство;

• По-друге, для розвитку будь-якого підприємства джерелом фінансування є прибуток, а одним з основних чинників формування прибутку собівартості продукції;

• По-третє, собівартість є одним з найважливіших показників оцінки результатів господарської діяльності та ефективності управління.

Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів економічного контролю в умовах ринку є незалежний контроль. Незалежний контроль проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями. Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської або фінансової звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації.

При перевірці витрат слід документально підтвердити правильність обчислення собівартості готової продукції, оцінити ефективність використання в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) матеріальних і трудових витрат, рентабельність, прибутковість і фінансову стійкість економічного суб'єкта. Тому як собівартість є однією із складових частин господарської діяльності, то вона відповідно є одним з найважливіших елементів цього об'єкта управління. Аналіз виконує одну з основних управлінських функцій, входить в керуючу підсистему, і недостатнє його функціонування в цій ланці приводить до зниження ефективності системи управління собівартості в цілому.

Основними завданнями аналізу собівартості продукції є:

• Виявлення резервів зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції;

• Об'єктивна оцінка виконання плану по собівартості і її зміни щодо минулих звітних періодів, а також дотримання чинного законодавства, договірної і фінансової дисципліни;

• Забезпечення центрів відповідальності за витратами необхідної аналітичною інформацією для оперативного управління формуванням собівартості продукції;

• Сприяння виробленню оптимальної величиною планових витрат, планових і нормативних калькуляцій на окремі вироби, види продукції.

Характер цих завдань свідчить про велику практичної значущості аналізу собівартості продукції підприємства.

Мета дипломної роботи полягає в поглибленні, систематизації, закріпленні вивченого матеріалу та його застосування на практиці роботи підприємства.

Завданнями дипломної роботи є:

• Закріплення і розширення теоретичних знань,

• Систематизація практичних знань в самостійній роботі і оволодіння методикою наукового дослідження при вирішенні проблемних питань,

• Узагальнення теоретичних і практичних знань з бухгалтерського обліку, аудиту та аналізу господарської діяльності, розробка висновків і пропозицій за результатами проведеного дослідження.

Методологічною основою дипломної роботи є законодавчі та нормативні документи Уряду Російської Федерації, Мінфіну Російської Федерації, ГНС Російської Федерації, праці російських економістів з питань організації та проведення аналізу та аудиту собівартості продукції, робіт, послуг, журнальні та газетні статті, а також річна звітність Охінского філії ВАТ «Сахалінсвязь».

Дипломна робота складається з чотирьох розділів.

У першому розділі викладені питання, що розкривають сутність собівартості продукції, її формування з урахуванням російського законодавства. Другий розділ дипломної роботи безпосередньо стосувалася вивчення організації та ведення бухгалтерського обліку та аудиту витрат на виробництво продукції, робіт, послуг зв'язку Охінского філії ВАТ «Сахалінсвязь». У третьому розділі проведено аналізу витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг зв'язку з метою оцінки роботи підприємства по використанню можливостей зниження собівартості послуг і засобів зв'язку. У четвертому розділі диплома проведено аналіз діючої практики природоохоронних заходів підприємства.

Робота виконана на сторінках, містить малюнків, таблиць, додатків.

1. Собівартість продукції як основний оцінний показник результату виробництва

1.1 Сутність собівартості

Поняття «собівартості» трактується по-різному. Козлова Е.П. в підручнику «Бухгалтерський облік» трактує собівартість, як витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних засобів, трудових ресурсів та інших витрат на її виробництво і реалізацію. За визначенням Баканова М.І., буд. н., і Шеремета А.Д., буд. н., під собівартістю продукції, робіт, послуг розуміються виражені в грошовій формі витрати всіх видів ресурсів, основних фондів, природного і промислового сировини, матеріалів, палива і енергії, праці, використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції та виконання робіт, а також для збереження і поліпшення умов виробництва і його вдосконалення. Професор Н.П. Любушин дає наступні визначення собівартості. «Собівартість продукції - це поточні витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції, виражені в грошовій формі».

Таким чином, собівартість продукції являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції, робіт, послуг природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво. Собівартість продукції є найважливішим показником виробничо-господарської діяльності підприємств. При здійсненні господарсько-виробничої діяльності на будь-якому підприємстві природним чином споживаються, сировина, матеріали, паливо, енергія, працівникам виплачується заробітна плата, відраховуються платежі на їх соціальне і пенсійне страхування, нараховується амортизація, а також здійснюється ще ряд різних необхідних витрат. За допомогою процесу звернення ці витрати постійно відшкодовуються з виручки підприємства від реалізації продукції, що забезпечує безперервність виробничого процесу. Щоб підрахувати суму всіх витрат підприємства, їх потрібно привести до єдиного знаменника, тобто представити у грошовому вираженні. Для цього потрібно такий показник як собівартість.

Відповідно до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні прибутку, затверджене Постановою Уряду Російської Федерації від 05.08.91 № 552, з урахуванням змін і доповнень, внесених постановами Уряду Російської Федерації від 26.06.95 № 627, від 01.07.95 № 661, від 20.11.95 № 1133, від 14.10.96 № 1211, від 22.11.96 № 1387, від 11.03 .97 № 273, від 31.12.97 № 1672, від 27.05.98 № 509, від 05.09.98 № 1048, від 05.09.98 № 1048, від 06.09. № 1069, від 11.09.98 № 1095, від 26.06.99 № 696, від 12.07.09 № 794 (далі по тексту - Положення про склад витрат), яке регламентує законність віднесення витрат на виробництво продукції (з урахуванням інших нормативних документів міністерств і відомств, що відображають особливості обліку витрат на виробництво продукції організаціями цих відомств), собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.

Під додатковими витратами в сучасних умовах розуміють, зокрема податок на користування автодоріг, і інші податки, а також відрахування, що включаються до собівартості.

У собівартості знаходить відображення вартості споживаних в процесі виробництва засобів і предметів праці (амортизація, вартість сировини, матеріалів, палива, енергії і т. д.), вартість живої праці (оплата праці), вартість покупних виробів і напівфабрикатів, виробничі послуги сторонніх організацій. Собівартість - це основний ціноутворюючий і прібилеобразующій фактор, тому вивчення собівартості дозволяє, з одного боку, дати узагальнену оцінку ефективності використання ресурсів, з іншого - визначити резерви збільшення прибутку і зниження одиниці продукції, для чого використовуються такі джерела інформації: синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріалів, грошових коштів (рахунки № № 20 «Основне виробництво», № 23 «Допоміжне виробництво», № 25 «Загальновиробничі витрати», № 26 «Загальногосподарські витрати», № 28 «Брак у виробництві», 31 «Витрати майбутніх періодів» , 89 «резерви майбутніх витрат і платежів» тощо), відомості (№ 12,15,10 та ін), журнали-ордери (№ № 10,10 / 1 та ін), первинні документи - планові (кошторисні) нормативні дані про витрати, картки на замовлення та ін

Категорія собівартості не є однорідною, у зв'язку з чим, зокрема, за обсягом враховуються витрат розрізняють три види собівартості:

• Цехова собівартість, що включає в себе витрати на виробництво продукції в межах цеху, зокрема прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, амортизація цехового устаткування, заробітна плата основних виробничих робітників цеху, соціальні відрахування, витрати по утриманню та експлуатації цехового устаткування, загальноцехового витрати.

• Виробнича собівартість (собівартість готової продукції), крім цехової собівартості, включає в себе загальнозаводські витрати (адміністративно-управлінські і загальногосподарські витрати) і витрати допоміжного виробництва.

• Повна собівартість, або собівартість реалізованої (відвантаженої продукції) - показник, що об'єднує виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) і витрати на її реалізації (комерційні витрати, позавиробничі витрати).

Раніше, до прийняття Мінфіном Російської Федерації наказу від 19.10.1995 р. № 115 «Про річний бухгалтерської звітності організацій за 1995 рік» поняття «повна собівартість» і «собівартість реалізованої продукції» не завжди збігалися. Так, у підприємств, що визначають виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) за оплаченими рахунками, повна собівартість представляла собою виробничу собівартість плюс деякі комерційні витрати, які включаються до собівартості конкретних видів продукції (робіт, послуг) прямим шляхом: транспортні витрати та витрати на упаковку . У той же час собівартість реалізованої продукції відносилися всі інші комерційні витрати, які підлягали віднесенню на собівартість продукції тільки в момент реалізації, тобто оплати. Однак, після того як було встановлено, що для всіх підприємств і організацій реалізація продукції для цілей бухгалтерської звітності виникає в момент її відвантаження (виконання робіт, надання послуг), спеціальне виділення цих видів собівартості втратило сенс, оскільки відвантажена продукція стала одночасно і реалізованою. Фактична собівартість відображена у формі № 2 бухгалтерської звітності «Звіт про фінансові результати» по стор 020.

Крім того, розрізняють планову й фактичну собівартість. Планова собівартість визначається на початку планованого періоду, виходячи з планових норм витрат та інших планових показників на цей період. Фактична собівартість продукції (робіт, послуг) визначається в кінці звітного періоду на підставі даних бухгалтерського обліку про фактичні витрати на виробництво. Планова і фактична собівартість визначається за однією методикою і за одними й тими ж калькуляційних статтях, що необхідно для порівняння та аналізу показників собівартості продукції (робіт, послуг).

1.2 Економічна класифікація витрат на виробництво

Для організації достовірного обліку витрат на виробництво необхідно знати особливості виробництва та всіх його витрат, взаємозв'язок витрат різних виробництв і порядок включення витрат у собівартість продукції підприємства. З цією метою складу витрат на виробництво промислової продукції строго регламентується Урядом Російської Федерації, а в облікових цілях всі витрати, які включаються до собівартості продукції класифікуються за кількома ознаками. Промислові підприємства включають до собівартості продукції витрати сировини і матеріалів, палива і енергії, оплату праці, відрахування на соціальні потреби з суми нарахованої оплати праці, витрати на утримання та експлуатацію устаткування, витрати на обслуговування виробництва і управління, різні невиробничі витрати і втрати у виробництві.

Для планування, обліку, аналізу виробничі витрати підприємства об'єднуються в однорідні за такими ознаками (Додаток 1):

1. За видами витрат.

Угрупування за видами витрат є в економіці загальноприйнятою і включає в себе дві класифікації: за економічними елементами витрат (або за економічним змістом) і по калькуляційних статтях (або за цільовим призначенням) витрат.

Перша група витрат (за економічними елементами) (Додаток 2) застосовується при формуванні собівартості по підприємству в цілому і включає в себе п'ять основних груп витрат:

• Матеріальні витрати,

• Витрати на оплату праці,

• Відрахування на соціальні потреби,

• Амортизацію основних фондів,

• Інші витрати.

Кожна з цих груп об'єднує однорідні за економічним змістом витрати, які не можуть бути розкладені на основні частини і розраховуються незалежно від того, де вони зроблені, - в основному цеху, в заводоуправлінні або на складі, і яке їх виробниче призначення. Наприклад, до групи витрати на оплату праці включаються всі відповідні витрати (оплата праці виробничим робітникам, обслуговуючому персоналу, апарату управління і т.д.).

Класифікація витрат за економічними елементами дозволяє визначити структуру собівартості. Для цього обчислюють питому вагу кожного виду витрат у відсотках до всієї собівартості. Галузі промисловості істотно розрізняються по структурі собівартості продукції (робіт, послуг). В одних галузях переважають витрати на заробітну плату (трудомісткі галузі), в інших - матеріальні витрати (матеріальні галузі), в третіх - витрати на електроенергію (енергоємні галузі), в четвертих - амортизація (фондомісткі галузі), у п'ятих - витрати на паливо ( паливоємність) і т.д.

Друга група витрат (за калькуляційними статтями) використовується при складанні калькуляцій (розрахунків собівартості одиниці продукції), що дозволяють визначити, у що обходиться підприємству одиниця кожного виду продукції, собівартість окремих видів робіт і послуг. Необхідність такої класифікації викликана тим, що розрахунок собівартості по вишепроізведенним елементами витрат не дозволяє врахувати де, у зв'язку з чим зроблено витрати і їх характер. У той же час визначення витрат по калькуляції як спосіб їх угруповання щодо конкретної одиниці продукції дозволяє визначити кожну складову собівартість продукції (робіт, послуг) на якому рівні.

За статтями витрат витрати групуються в залежності від місця і мети (призначення) їх виникнення і відносяться на кожен вид вироби прямим або непрямим методом. Ця класифікація специфічна для кожної галузі промисловості, і тому склад витрат в кожній галузі різний і визначається відповідними галузевими (або міжгалузевими) інструкціями і методиками. Як правило, статті витрат такі:

1. Сировина та матеріали;

2. Паливо та енергія;

3. Основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;

4. Відрахування на соціальне страхування;

5.расходи на підготовку і освоєння виробництва;

6. Витрати на утримання та експлуатацію обладнання;

7. Цехові витрати;

8. Загальнозаводські витрати;

9. Інші виробничі витрати;

10. Позавиробничі (комерційні) витрати і т. д.

В результаті угруповання витрат по калькуляційних статтях утворюється ряд комплексних статей, що стоять з декількох елементів витрат. До такими статтями, зокрема, відносяться цехові витрати, загальнозаводські витрати, позавиробничі витрати та ін У зазначені статті входять витрати, пов'язані з різним елементам, наприклад, заробітна плата, амортизація та ін Комплексними витратами виступають витрати з ремонту та обслуговування основних засобів, витрати транспортних цехів підприємства і т. д.

2. За характером участі в створенні продукції (виконанні робіт, наданні послуг).

При визначенні витрат як по окремих підрозділах, так і по підприємству в цілому виділяють основні витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), зокрема витрати сировини, основних матеріалів і комплектуючих, палива і енергії, заробітна плата виробничих робітників і т. д., а також накладні витрати, тобто витрати з управління та обслуговування виробництва, - цехові, загальнозаводські, позавиробничі (комерційні), втрати від браку. Накладні витрати при калькулюванні собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) включаються до собівартості, як правило, методом непрямого розподілу їх пропорційно якому-небудь показнику (заробітної плати основних виробничих робітників, машино-годинах використання виробничого устаткування і т. д.).

3. За змінності (збільшення або скорочення) залежно від обсягів виробництва.

Витрати, які змінюються (збільшуються або скорочуються) пропорційно до зміни обсягу продукції, називають умовно-змінними. Витрати, які залишаються незмінними і величина їх прямо не пов'язана зі зростанням або скороченням вироблення продукції (виконання робіт, надання послуг), називають умовно-постійними. Дана класифікація витрат необхідна для планування виробництва, а також при аналізі фінансово-господарської діяльності підприємства.

4. За способом віднесення на виробництво.

Дуже часто при калькуляції собівартості продукції неможливо точно визначити в якій мірі ті чи інші витрати, що виникають на підприємстві, можуть бути віднесені на той чи інший вид продукції. У зв'язку з цим всі витрати підприємства поділяються на прямі, які можуть бути безпосередньо віднесені на даний вид продукції (роботи, послуги), і непрямі, які пов'язані з виробництвом багатьох виробів, - як правило, це всі інші витрати підприємства. Непрямі витрати розподіляються між окремими видами виробництва і продукції пропорційно якому-небудь встановленому показнику.

Непрямі - це витрати, які відносяться до декількох видів продукції і підлягають непрямому розподілу між ними (мастильні матеріали, заробітна плата управлінського персоналу цехів, опалення та освітлення цеху та інші). Іншими словами, це загальновиробничі, загальногосподарські, позавиробничі витрати. Вони локалізуються за місцем їх здійснення. Загальновиробничі витрати пов'язані з обслуговуванням виробництва і управлінням цеху, а загальногосподарські - з обслуговуванням виробництва і управлінням підприємства в цілому. Ці витрати визначаються кошторисом і обліковуються за дебетом збірно-розподільчих рахунків: 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати». Після закінчення місяця ці витрати списуються з кредиту рахунків 25, 26 на дебет рахунку 20 «Основне виробництво» і розподіляються згідно з положеннями облікової політики підприємства. Дані витрати можуть розподілятися наступним чином:

1. Загальновиробничі витрати розподіляються між різними видами продукції пропорційно сумі заробітної плати виробничих робітників плюс витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування. Витрати з утримання та експлуатації машин і устаткування розподіляють на різні види виробів, виходячи з їх величини на годину роботи обладнання і тривалості його роботи при виготовленні одиниці даного виду продукції. Для цього обчислюють кошторисні (нормативні) ставки витрат з утримання та експлуатації обладнання по кожному об'єкту експлуатації.

2. Найбільш поширеною базою розподілу загальногосподарських витрат є прямі витрати (матеріали і заробітна плата).

Розглядаючи складу загальногосподарських витрат, можна помітити, що їхній обсяг не пов'язаний з обсягом виробництва, завдяки чому в практиці міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку їх називають «некалькуліруемие». І на відміну від усіх прямих і загальногосподарських витрат їх відносять, минаючи виробничі рахунки, відразу у зменшення доходів (прибутку) від реалізації, саме того періоду, в якому вони утворилися, бухгалтерським проведенням:

Дт 46 Кт 26

Такий дозвіл міститься в Вказівках щодо заповнення форм бухгалтерської звітності в 1996 р. (додаток 2 до наказу Мінфіну Російської Федерації від 27.03.96 р. № 31, п.20). При зазначеній методиці обліку нараховують неповну або усічену виробничу собівартість.

За однорідності складу витрати поділяються на прості (одноелементні) і комплексні. До простих витрат відносять витрати, які складаються з певних витрат, які не можна розкласти на даному підприємстві на різнорідні елементи, як наприклад, витрати на оплату праці. Комплексними називаються витрати, що складаються з різнорідних елементів витрат, як наприклад, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, до складу яких входить заробітна плата відповідного персоналу, амортизація будівель та інші одноелементні витрати.

По відношенню до обсягу виробництва витрати підрозділяються на умовно-змінні і умовно-постійні. Умовно-змінні витрати змінюються разом зі змінами обсягу виробництва продукції. Умовно-постійними вважають витрати, які не залежать від змін обсягу виробництва в певних межах, наприклад, значна частина загальновиробничих і загальногосподарських витрат. Розподіл витрат на змінні і постійні має важливе значення і широко застосовується в зарубіжній обліковій практиці. Облікова практика в Росії поки що використовує його недостатньо.

За сфер здійснення витрат розрізняють виробничі і позавиробничі витрати. Комерційні витрати пов'язані не з виробництвом, а з реалізацією продукції. Цю класифікацію використовують також для контролю над витратами.

По відношенню до звітних періодів розрізняють витрати поточного періоду (місяця) і витрати майбутніх періодів, які оплачуються в поточному періоді, а відносяться до майбутніх періодів, наприклад, витрати по підписці на періодичну пресу виробляються на півроку вперед, оплачуються в жовтні, а відносяться до січня -червня наступного року. Витрати майбутніх періодів враховуються окремо і включаються до собівартості продукції по частинах протягом того періоду, до якого вони належать.

За раціональності використання витрати можуть бути виробничими і позавиробничі. Виробничі витрати дають корисний результат, невиробничі не дають корисного результату, як наприклад, витрати по остаточному шлюбу, оплаті простоїв, штрафів та інших аналогічних витрат.

За способом визначення (планування) розрізняють витрати, плановані за нормами на одиницю продукції в розрахунку на перспективу (на рік) і не плановані (не похідні), що виникають з причин зміни факторів та умов виробництва.

По місцях здійснення витрат виділяються витрати виробничих бригад, загальновиробничі витрати цехів і загальногосподарські витрати підприємства, а також витрати за центрами відповідальності. Цей принцип розмежування витрат застосовується на практиці лише частково. Недостатньо використовується угруповання і контроль витрат за центрами відповідальності за витратами.

1.3 Методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції

Одним з основних показників роботи підприємства є собівартість продукції. Обчислення собівартості одиниці окремих видів продукції або робіт і всієї товарної продукції називається калькуляцією. Розрізняють планову, кошторисну, нормативну і звітну чи фактичну калькуляції. Кінцевою метою врахування витрат на виробництво є визначення фактичної собівартості випущеної продукції. Собівартість випущеної продукції прийнято називати калькулюванням, а звіт про собівартість - калькуляцією.

Залежно від цілей, які ставляться перед калькулюванням, калькуляції складають виходячи з різних принципів.

За часом складання, провізорний і звітні калькуляції. Вони бувають кошторисні, планові, нормативні. Кошторисна калькуляція - це розрахунок передбачуваної собівартості одиниці нового виду продукції. Вона складається на основі нормативів витрат тривалої дії або за нормативами, що розробляються лабораторним шляхом. Планова (розрахунково-планова) являє собою розрахунок собівартості одиниці продукції, виходячи із встановлених планових норм з урахуванням завдань по зниженню собівартості на майбутній період. Вона складається на основі норм витрат за окремими видами витрат, які повинні бути досягнуті в майбутньому (планованому) періоді. Нормативна калькуляція - це розрахунок собівартості одиниці продукції, виходячи з діючих технологічних норм витрат на певну дату. Провизорная калькуляція являє собою розрахунок очікуваної собівартості одиниці продукції. При складанні її частково використовуються звітні дані, наприклад, за 1-3 квартали і планові дані за 4 квартал. Нарешті, звітна калькуляція визначає фактичні витрати на одиницю продукції. Звітні калькуляції складаються на основі даних про реальні доходи на одиницю продукції, відображених на рахунках бухгалтерського обліку. В госпрозрахункових калькуляціях витрати відображаються за нормами і цінами, що залежать тільки від даного виробничого підрозділу. Вплив факторів, що не залежать від цього підрозділу (цеху), в госпрозрахункових калькуляціях усувається. Наприклад, при зміні цін на сировину, матеріали, послуги, напівфабрикати з незалежних від даного цеху причин порівняно з планом у госпрозрахункову калькуляцію витрачені матеріальні ресурси включаються в оцінці за плановими цінами. Госпрозрахункова калькуляція застосовується для визначення результатів роботи підрозділів, виділених на внутрішньогосподарський розрахунок.

Залежно від обсягу витрат, що включаються в калькуляцію, розрізняють калькуляцію цехової, виробничої та повної собівартості. Калькуляція цехової собівартості включає тільки витрати цеху. У них входять витрати матеріалів, заробітної плати, виробничих робітників цеху, нарахування на цю заробітну плату, загальновиробничі витрати, втрати від браку. Ці калькуляції використовуються для визначення собівартості напівфабрикатів, частки цехів у витратах на виріб (при бесполуфабрикатном способі), для визначення собівартості остаточного браку, як основа для складання госпрозрахункових калькуляцій цеху. Калькуляція виробничої собівартості включає всі витрати підприємства на виробництво продукції. Вона складається за всіма статтями витрат на виготовлення конкретного виробу. На її основі виявляється загальний виробничий результат роботи підприємства (економія чи перевитрата) в порівнянні з прийнятими нормами витрат. Калькуляція повної собівартості охоплює всі витрати на виробництво і реалізацію продукції. Крім виробничих витрат, в неї включаються позавиробничі (комерційні) витрати, пов'язані з реалізацією продукції. Вона використовується для виявлення фінансового результату від реалізації продукції, робіт або послуг (прибутку або збитку).

За охоплених періоду калькуляції поділяються на місячні, квартальні, річні. Найбільш прийнятними є квартальні, річні та калькуляції. Місячні калькуляції можуть включати випадкові моменти зміни витрат і тому найменш точні. Найбільш реальні річні калькуляції, в яких багато випадкові зміни витрат усуваються.

Нарешті, калькуляції різняться ступенем деталізації даних. Вони можуть складатися за укрупненими показниками, тільки за встановленою номенклатурою статей у грошовому вираженні. Дані калькуляцій можуть бути і деталізованими, коли поряд з грошовими вимірювачами застосовуються і натуральні. Найчастіше деталізуються дані про витрати матеріальних ресурсів, палива, різних видів енергії. Ступінь деталізації калькуляцій встановлюється в рекомендаціях з калькулювання з урахуванням галузевих особливостей виробництва.

Іншим важливим принципом калькулювання є обгрунтований вибір методу обліку виробничих витрат і обчислення собівартості. Особливості обчислення собівартості визначаються специфікою технології та організації виробництва конкретної продукції. На практиці підприємств кожної галузі промисловості розробляються свої рекомендації з обліку витрат і калькулювання. У той же час принципи калькулювання у всіх підприємствах мають ряд спільних моментів. Зокрема, для обчислення собівартості будь-якої продукції заздалегідь необхідно визначити:

1. Об'єкти калькулювання;

2. Об'єкти обліку витрат;

3. Порядок розподілу витрат по об'єктах калькулювання;

4. Порядок організації аналітичного обліку витрат на виробництво;

5. Зміст калькуляцій.

Сукупність вирішення цих принципів і визначає метод обліку цих виробничих витрат і виробництвах певного типу. Кожен елемент є складовою частиною методу калькулювання і вирішує своє завдання.

На основі цих перерахованих вище принципів обліку витрат і калькулювання на підприємствах Російської Федерації застосовується простий, попередільний, показною і нормативний методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Кожен з них відповідає певному типу виробництва і має свої переваги і недоліки.

Простий метод обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції і виробничих, які виробляють (видобувають) один або невелика кількість однорідних видів продукції в одному технологічному процесі і не мають або мають стабільний розмір незавершеного виробництва. Цей метод застосовується в основному у видобувній і енергетичних галузях. Підприємства цих галузей є однопроцессного (однопередельного). При видобутку одного виду продукції (наприклад, кам'яного вугілля) або виробленні одного виду енергії (наприклад, електричної) усі витрати на виробництво в цих підприємствах можна враховувати в цілому. Об'єкти обліку і калькулювання у них збігаються. Всі витрати можна включати в собівартість продукції прямим шляхом на підставі первинних документів. З метою контролю над дотриманням встановлених кошторисів загальновиробничі і загальногосподарські витрати на цих підприємствах можна обліковувати на рахунках 25 і 26. Однак вони не вимагають непрямого розподілу за видами продукції. Для визначення собівартості одиниці продукції витрати на виробництво по кожній статті калькуляції діляться на кількість виробленої продукції. У виробництвах видобувних чи виробляють два (декілька) видів продукції, наприклад електричну та теплову енергію; нафту і попутний газ, прямі витрати відразу відносять на той вид продукції, для якої вони витрачені, а непрямі витрати розподіляють між видами продукції пропорційно встановленої базі або коефіцієнтний способом .

На підприємствах, що застосовують простий метод обліку і калькулювання, калькуляція зазвичай складається за статтями витрат. Однак вона легко може бути створено і за економічними елементами. Простий метод повністю відповідає особливостям підприємств добувної та енергетичної галузей, нескладний для застосування та забезпечує достовірні дані для калькулювання. При розподілі витрат між видами продукції непрямим способом достовірність калькулювати даних дещо знижується. Проте застосування непрямих способів розподіл витрат у цих випадках є неминучим. Тому завдання полягає лише в тому, щоб застосовувати найбільш обгрунтовані методи розподілу витрат за видами продукції.

Попередільний метод обліку витрат і калькулювання собівартості застосовується в масових виробництвах обробної промисловості, де технологічний процес складається з декількох послідовних переділів (стадій), переробних вихідних матеріалів від початку його обробки до отримання з нього готового виробу (підприємства металургійної, хімічної, текстильної, паперової, скляної та інших галузей). У цих виробництвах напівфабрикати, виготовлені в одному переділі, будуть надсилатись за встановленим технологічним процесом на наступний переділ до перетворення їх у готовий виріб. Наприклад, Металургійні підприємства мають три межі: виплавка чавуну, виплавка сталі і прокатне виробництво; цегельне виробництво - переділи видобутку глини, формування та сушка цегли-сирцю, випалювання цегли. У кожному випадку напівфабрикати першої переробки передаються на другий, з другого - на третій, який випускає готову продукцію. У деяких виробництвах товарною продукцією можуть бути і напівфабрикати попередніх переділів, наприклад, продаж прядильного виробництва на текстильних підприємствах, що мають прядильне, ткацьке і фарбувальне виробництва і виробляють тканини.

При Попередільний методі витрати враховуються по кожному переділу окремо. Усередині переділу облік витрат ведеться по окремих агрегатів (наприклад, по кожній доменній печі) і за видами вироблюваної продукції. При цьому основні витрати (сировина і матеріали, технологічне паливо, енергія, основна заробітна плата виробничих робітників тощо) розподіляються по переділів, агрегатним і видам продукції, у прямому порядку на підставі первинних документів. Загальновиробничі витрати обліковуються окремо по кожному переділу і розподіляються за видами продукції в кінці місяця непрямим шляхом пропорційно виробничій базі, загальногосподарські витрати також враховуються окремо і списуються у витрати останнього переділу або на кожен переділ і розподіляються за видами продукції непрямим шляхом.

Застосування попередельного обліку в кожній галузі може мати свої особливості, які встановлюються в галузевих рекомендаціях з обліку витрат на виробництво і калькулювання. Він найбільш повно відповідає особливостям підприємств, у яких технологічний процес поділяється на взаємопов'язані частини (переділи). Разом з тим і техніка організації обліку витрат по переділів не представляє великої складності. Найбільш ефективним є застосування попередельного методу з напівфабрикатний варіантом калькулювання, що дозволяє обчислювати собівартість виробленої продукції по кожному переділу.

Показаний метод застосовується головним чином в галузях, виробництво яких обробляє одночасно і паралельно безліч різних заготовок, деталей і вузлів, а готова продукція створюється шляхом механічного збирання окремих частин виробу. Застосовується цей метод переважно в машинобудівній і металообробній промисловості, в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах, ремонтних цехах. Об'єктом обліку виробничих витрат і калькулювання в цьому випадку є замовлення, тобто одиничний виріб, серія виробів або певні роботи. Замовлення формує планово-виробничий відділ підприємства. Він розсилає спеціальні повідомлення про відкриття замовлення усіх підрозділах підприємства, які беруть участь у виконанні замовлення, і бухгалтерії. Кожному замовленню їм присвоюється певний номер (шифр). Замовлення шифруються зазвичай по серійної системі, тобто на кожну групу однорідних замовлень виділяється певна серія номерів. При цьому, всі замовлення поділяються на зовнішні (що їх для інших підприємств) і внутрішні (виконувані для цехів і служб свого підприємства). Внутрішні замовлення можуть бути постійними, їм може присвоюватися постійний шифр на рік.

Бухгалтерія відкриває на кожне замовлення окремий обліковий реєстр (кілька сторінок у книзі, картка). При механізованому обліку витрати виділяються в машинограмме за номером замовлення. Витрати по кожному замовленню враховуються окремо. Прямі витрати відносяться на замовлення на підставі первинних документів. Для цього в первинних документах вказується шифр замовлення. Непрямі (загальновиробничі, загальногосподарські) витрати протягом місяця обліковують за дебетом рахунків 25, 26, а по закінченні місяця розподіляються пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників (без преміальних виплат), віднесеної на відповідні замовлення. Собівартість кожного замовлення визначається шляхом підсумовування всіх витрат, врахованих по кожному замовленню. Якщо у виконанні замовлення брали участь декілька цехів, підсумовуються витрати всіх цехів за відповідним замовленням. Якщо в замовлення входить кілька одиниць виробів, собівартість одного виробу визначається діленням всіх витрат за замовленням на кількість назв виробів.

Після виконання всього замовлення, приймання його відділом технічного контролю або замовником, планово-виробничий відділ виписує повідомлення про закриття замовлення. Після цього всі витрати по цій замовлення припиняються.

Як видно зі сказаного, техніка застосування позамовного методу досить проста, але дозволяє отримати цілком реальні дані про собівартість кожного замовлення. При замовному методі немає необхідності розподіляти між закінченою продукцією та незавершеним виробництвом, так як всі витрати по закінченому замовлення ставляться на готову продукцію, а за незакінченим замовленням відносяться в незавершеному виробництві, що значно спрощує техніку калькулювання. Недоліком показаного методу є те, що фактична собівартість готового виробу при ньому може бути виявлена ​​тільки після закінчення всього замовлення.

Іншим недоліком цього методу є те, що при визначенні собівартості замовлення тільки після закінчення витрати одного звітного періоду переходять на інший звітний період. При великій тривалості періоду виготовлення замовлення (наприклад, в суднобудуванні) в собівартість замовлення можуть включатися витрати навіть різних років. Це ускладнює контроль над витратами, тому що втрачається порівнянність витрат. Для часткового усунення цього недоліку замовлення ділять на кілька частин з виділенням витрат по кожній частині.

Нормативний метод обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості придатний для застосування в будь-якому виробництві. Найбільше застосування він отримав на підприємствах масового і великосерійного виробництва з великою номенклатурою виробів. Застосування нормативного методу в повному вигляді включає:

1. Складання нормативних калькуляцій по кожному виробу до початку виробництва продукції;

2. Облік фактичних витрат з підрозділом на витрати в межах норм і відхилення від норм;

3. Облік змін діючих норм витрат на кожен виріб;

4. Визначення фактичної собівартості випущеної продукції як алгебраїчної суми витрат за нормами плюс, мінус відхилень від норм плюс, мінус змін норм витрат по кожній статті калькуляції.

Нормативні калькуляції визначають витрати на виробництво виробу за технологічними нормами на певну дату. Для складання нормативних калькуляцій можна використати два способи:

1. Складання нормативних калькуляцій на окремі деталі та вузли, складальні з'єднання і потім на виріб в цілому;

2. Складання нормативних калькуляцій відразу на виріб у цілому, без розробки калькуляцій на деталі і вузли.

При першому способі, коли визначаються спочатку калькуляції на деталі, вузли, складальні з'єднання в нормативну вартість їх включення тільки прямі витрати. Витрата матеріалів визначається на кожну деталь за технологічними нормами, із зазначенням кожного виду споживаного матеріалу, їх кількості та вартості. Заробітна плата виробничих робітників розраховується послідовно по кожній виробничій операції, передбаченої технологією обробки відповідної деталі, вузла, виробу. На підставі нормативних калькуляцій на вузли і деталі складається нормативна калькуляція на виріб. До неї, крім прямих, включаються і непрямі витрати.

При другому способі розробки нормативних калькуляцій, коли їх складають на виріб у цілому, розрахунки кілька укрупнюються, що знижує трудомісткість нормативних калькуляцій, але в той же час значно знижує і контрольні можливості обліку на основі укрупнених показників. Розробка нормативних калькуляцій на кожний виріб є основою нормативного методу і найбільш трудомісткою частиною його застосування. Виконати цю роботу силами тільки бухгалтерії неможливо. Для цього залучаються працівники інженерних і технологічних служб, що визначають технологічні маршрути обробки виробів та пов'язані з ними витрати. Нормативні калькуляції використовуються для визначення витрат за нормами, фактичної собівартості товарної продукції підприємства, оцінка шлюбу і залишків незавершеного виробництва.

Облік витрат на виробництво при нормативному методі ведеться наступним чином. На підставі нормативних калькуляцій до початку виробництва продукції виписуються видаткові документи на відпуск матеріалів у виробництво, на оплату праці за технологічній обробці заготовок, деталей, вузлів, виробів на кількість продукції, яку призначено до випуску в майбутньому місяці. Після здійснення цих витрат бухгалтерія враховує їх як витрати в межах норм. Усі відхилення у витратах від нормативних витрат оформляються спеціальними сигнальними документами. Сигнальні документи мають певний відмітний знак (кольорову лінію, визначену форму). Такі документи виписуються на всі прямі додаткові витрати (матеріали, оплата праці). Для здійснення витрат по них попередньо необхідно отримати дозвіл бюро нормативного обліку або уповноваженого на це особи. При отриманні дозволу на додаткову витрату з'ясовуються причини його виникнення, і оцінюється доцільність здійснення таких витрат.

Бухгалтерія враховує всі витрати по сигнальним документах як відхилення від норм. Відхилення групуються в поточному обліку по цехах, калькуляційних об'єктів, статтям витрат, причин, винуватців, ініціаторам. Застосовується два варіанти відхилень від норм:

1. За сигнальним документами, в яких зазначаються відхилення (перевитрата, заміна, економія), їх причини і винуватці;

2. Після закінчення місяця на основі спеціальних розрахунків, як наприклад, відхилення по накладних витрат.

Для цього визначають суму накладних витрат, належну за нормативним калькуляцій на фактичний обсяг виробництва продукції. Вона розраховується шляхом множення нормативної суми витрат, прийнятих за базу розподілу накладних витрат (наприклад, заробітної плати виробничих робітників на фактичний обсяг виробництва) на процентне відхилення накладних витрат до суми заробітної плати виробничих витрат з нормативної калькуляції. Потім фактичну суму накладних витрат зіставляють з нормативною і виявляють відхилення за цією статтею видатків.

До відхилень від норм відносяться також незаплановані втрати від браку. Вони розглядаються як перевитрата.

Усі відхилення від норм відносяться, як правило, на собівартість випущеної готової продукції. У собівартість незавершеного виробництва вони включаються лише в окремих галузях.

Величина витрат на виробництво в порівнянні з нормами залежить не тільки від підвищення або зниження фактичних витрат. Відхилення від норм визначаються також зміною величини самих норм. Величина технологічних норм витрат на одиницю продукції з розвитком науково-технічного прогресу і організація виробництва змінюється при нормативному методі зміни норм витрат у порівнянні з нормами, прийнятими в нормативній калькуляції, також враховуються окремо. Зміни норм оформляються спеціальними повідомленнями про зміну норм. У повідомленні зазначаються:

• найменування вироби, деталі, вузла, по якому відбулися зміни;

• номер операції, розряд роботи, час і розцінка до зміни і після зміни;

• номенклатурний номер матеріалу, одиниця виміру, ціна, кількість і сума витрат до і після зміни норми;

• з якої дати вводиться зміна, хто виписав повідомлення і хто його затвердив.

При зміні окремих норм протягом місяця різниця між старими і новими нормами розраховується і враховується окремо. При зміні норм витрат проводиться переоцінка незавершеного виробництва за новими нормами і на початок місяця. Переоцінка проводиться по кожній статті калькуляції. Сума зміни у витратах від переоцінки незавершеного виробництва в галузях з нетривалим циклом виробництва належить повністю на випуск продукції звітного місяця, а в галузях з тривалим циклом виробництва сума змін розподіляється між випущеною продукцією та незавершеним виробництвом на кінець місяця.

Аналітичний облік витрат на виробництво до рахунку 20 «Основне виробництво" ведеться в відомостях-машинограмах або картках обліку виробництва за видами (групами) виробів. Витрати за звітний місяць записуються у відомість на підставі даних первинного обліку та відомостей розподілу витрат (матеріалів, заробітної плати, непрямих витрат). Потім визначається загальна сума витрат за місяць із залишком незавершеного виробництва на початок місяця. За цими даними розраховуються індекси витрат щодо змін норм і відхилень від норм. Фактична виробнича собівартість одиниці визначається за сумою нормативних витрат та індексів відхилень. Нормативні витрати беруться з нормативної калькуляції виробів, а індекси відхилень з відомості витрат за місяць. Фактична собівартість розраховується за всіма статтями калькуляції.

Основною перевагою нормативного методу є те, що він дозволяє виявити відхилення від норм у витратах на виробництво в оперативному порядку, до вчинення витрат і встановлювати їх причини. Створюються умови для систематичного контролю в процесі здійснення витрат. Забезпечується:

• органічне поєднання обліку та контролю, контроль над відхиленнями у витратах включається в систему бухгалтерських записів і калькуляційних розрахунків;

• аналітичність облікової інформації, виявляються причини відхилень у витратах, визначається їхня економічна значимість;

• виявлення виникаючих відхилень у витратах за місцем їх виникнення, що створює умови для підвищення управлінської спрямованості обліку;

• оперативність обліку, так як відхилення виявляються в тому ж калькуляционном періоді, до якого вони належать;

• раціоналізація облікової та калькуляційної роботи, так як при цьому методі немає необхідності деталізувати облік витрат по кожному виду продукції, їх можна враховувати по укрупнених групах виробів, а фактичну собівартість конкретної продукції визначати на основі нормативних витрат та індексів відхилень;

• можливість застосування нормативного методу в поєднанні з будь-яким іншим методом обліку і калькулювання собівартості. Його можна застосовувати в комплексі всіх елементів (як систему нормативного управління витратами), так і частково, тобто використовувати окремі його елементи, наприклад, виявлення відхилень, лише за матеріалами і заробітної плати.

Всі ці достоїнства показують, що нормативний метод є методом управління витратами виробництва, тобто його значення ширше, ніж тільки як способу і калькулювання витрат.

Але нарівні з достоїнствами нормативний метод обліку витрат, має ряд недоліків. Його застосування пов'язане з великою підготовчою роботою в області бухгалтерського обліку, нормування, вдосконалення організації виробництва і так далі. Все це вимагає додаткового часу. Навіть при використанні обчислювальної техніки, повний цикл нормативного обліку не завжди виконується.

2. Бухгалтерський облік і аудит витрат на виробництво продукції

2.1 Техніко-економічна характеристика Охінского філії ВАТ «Сахалінсвязь»

Охінскій філія ВАТ «Сахалінсвязь» створено на підставі рішення зборів акціонерів ВАТ «Сахалінсвязь» 20.12.96 р. Філія в своїй діяльності керується Цивільним кодексом Російської Федерації, Федеральним законом «Про зв'язок», чинним законодавством, Положенні про філію, розробленими на їх основі внутрішніми нормативними актами. Філія володіє відокремленим майном на правах власності, має самостійний баланс.

Філія враховує результати своєї діяльності, веде бухгалтерську і статистичну звітність в порядку, передбаченому чинним законодавством Російської Федерації і правилами, затвердженими товариством. Охінскій філія складає окремі бухгалтерські квартальні та річні баланси, які є внутрішнім документом ВАТ «Сахалінсвязь» і призначені для завершення консолідованого балансу товариства.

Основними видами діяльності філії є:

1. Забезпечення безперебійної та якісної роботи експлуатованих філією засобів зв'язку;

2. Створення та експлуатація телекомунікаційних мереж для забезпечення передачі інформації різного роду;

3. Визначення перспективи розвитку засобів зв'язку з урахуванням потреби в них;

4. Будівництво, реконструкція, технічне переозброєння, капітальний ремонт засобів і мереж зв'язку, об'єктів виробничого та соціально-побутового призначення відповідно до діючих правил і норм, в межах інвестиційної програми товариства;

5. Проведення технічного обслуговування і ремонту засобів зв'язку, інформатики, оргтехніки, обчислювальної техніки і т. д.;

6. Навчання і підготовка кадрів відповідно до встановленого плану товариства;

7. Експлуатація автотранспорту.

Охінскій філія має право укладати господарські та інші договори від імені ВАТ «Сахалінсвязь». Реалізація продукції, робіт, послуг здійснюється за цінами, затвердженими Міністерством зв'язку за погодженням з Міністерством економіки та Федеральною службою Росії по регулюванню природних монополій, Управлінням цін адміністрації Сахалінської області та ВАТ «Сахалінсвязь».

Основні властивості продукції підприємства зв'язку, що зумовлюють її придатність задовольняти потреби населення та організації в послугах зв'язку, характеризує якість послуг.

За окремими підгалузями за 1999 р. в Охінском філії показники якості поліпшені в порівнянні з 1998 р.:

• зменшилася кількість телеграм з браком на 1000 оброблених телеграм;

• зменшився відсоток викликів, не закінчилися розмовами, в загальній кількості викликів;

• зменшилася кількість заяв на роботу ГТС на 100 телефонних апаратів;

• збільшився відсоток пошкоджень, усунених в контрольні терміни по ГТС.

Погіршилися наступні показники якості:

• зменшився відсоток телеграм, доставлених в контрольні терміни;

• збільшилася кількість заяв на роботу СТС на 100 телефонних апаратів.

Перевірка фінансово-господарської діяльності філії здійснюється ревізійною комісією ВАТ «Сахалінсвязь», внутрішніми органами (контрольно-ревізійної групою), або аудитором, залученим Товариством.

Загальна чисельність працівників філії на 31.12.1999 р. склала 169 осіб, з яких 24 працівники мають вищу освіту, 63 - середню спеціальну. Віковий склад наступний: до 40 років - 42 працівника, від 50 років і старше - 20 осіб.

2.2 Вплив особливостей виробництва на організацію обліку

Найголовнішою особливістю галузі зв'язку, зокрема Охінскій філія ВАТ «Сахалінсвязь», є нематеріальний характер продукції. Нематеріальності означає, що продукція існує, але її не можна зважити, побачити, «помацати».

Оскільки продукція зв'язку нематеріальна, то і предмет праці її виробництва також є нематеріальним. Предметом праці в процесі виробництва продукції зв'язку (передача повідомлень) виступає саме повідомлення (інформація) - письмове, телеграфне. Телефонне, інформація, закладена в передачі даних в діскетной формі, і т. д. Таким чином, не лист або посилка, а їх передача (переміщення) від відправника до одержувача (адресата) є в даному випадку - продукцією поштового зв'язку, корисним ефектом її діяльності.

Нематеріальний характер продукції визначив і відповідну структуру собівартості продукції Охінскій філія ВАТ «Сахалінсвязь»: у ній на відміну від промислової продукції відсутні витрати сировини, матеріалів (речових носіїв продукції). Використання на підприємстві матеріалів і запасних частин носить допоміжний характер (сургуч, шпагат, паперові мішки для упаковки листів і т. д.) або з їх допомогою підтримують у нормальному технічному стані обладнання та інші засоби зв'язку (запасні частини) і виробляють ремонтно-експлуатаційні роботи (дріт, кабель). Питома вага всіх необхідних при експлуатації засобів зв'язку матеріалів і запасних частин складає 5-8% (у промисловості на частку комплектуючих доводиться 60-65%). У той же час у структурі собівартості продукції філії найбільшу питому вагу має заробітна плата (40 - 55%) і амортизаційні відрахування (близько 20%).

Важливою особливість виробництва продукції Охінского філії є безперервність процесу виробництва і споживання продукції зв'язку. Якщо в промисловості вироблена продукція до її споживання знаходиться якийсь час на складі, на прилавку магазину, в дорозі і т. д., тобто споживається не негайно, то продукція зв'язку споживається в процесі виробництва - процеси виробництва продукції та її споживання збігаються. Ця обставина накладає підвищену відповідальність підприємства зв'язку перед споживачами послуг зв'язку: вони зобов'язані забезпечувати безперебійне, надійне і регулярне функціонування зв'язку. Якщо при виробництві промислової продукції порушені стандарти, то така продукція швидше за все не дійде до споживача, шлюб буде виявлений або відділом технічного контролю підприємства, або органами торгівлі або споживачем і повернута на виробництво. Інша справа на підприємстві зв'язку. Один з існуючих показників браку в роботі філії - припинення дії з різних причин (обрив на лініях, збій в роботі станційного устаткування, припинення подачі електроенергії). При цьому припиняється процес виробництва. Але відсутність зв'язку «доходить» до споживача, який не може спожити продукцію. Якщо по каналах зв'язку передаються дані, то не тільки хвилинне, але навіть на частки секунди припинення зв'язку не допустимо. Недоброякісну продукцію практично неможливо вилучити в процесі виробництва, і шлюб потрапляє до споживача. Все це зумовлює особливий підхід до проблеми контролю, управління і стимулювання поліпшення якості роботи підприємств зв'язку. Технічні зупинки обладнання, пошкодження та вихід з ладу ліній зв'язку неможливо заповнити подальшою роботою засобів зв'язку.

Особливістю виробничого процесу з передачі міжміських повідомлень є участь у ньому кількох підприємств зв'язку, розташованих у різних містах і районах країни. Наслідком цього є необхідність перерозподілу між учасниками доходів від надання платних послуг, тобто проведення відповідних розрахунків (взаємозаліків) між підприємствами зв'язку, які беруть участь в єдиному виробничому процесі з передачі повідомлень. Держкомзв'язку Російської Федерації розробив принцип побудови тарифів на міжміські телефонні переговори, що передбачає визначення кінцевих часток про кінцеві тарифи для МТС і лінійної частини. Таким чином, загальний тариф буде складатися з трьох складових і кожен учасник виробничого процесу буде заздалегідь знати, який його розмір у загальному тарифі.

Характерною особливістю виробничо-господарської діяльності Охінскій філія ВАТ «Сахалінсвязь» є нерівномірність надходження навантаження по годинах доби, дням тижня, місяців року. Організація праці і виробничих процесів на підприємстві в цих умовах повинна забезпечувати, по-перше, своєчасну і якісну передачу повідомлень, що надійшли, по-друге, мінімальні витрати трудових і матеріальних ресурсів. Досягненню цих цілей сприяють заходи для «згладжування» надходження навантаження.

Всі вище перераховані особливості організації виробничого процесу безпосереднім чином відбилися на організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

Згідно Положення по бухгалтерському обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 98 (Мінфін Російської Федерації від 9.12.98 р. № 60н) і Федерального закону від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Розроблено способи ведення бухгалтерського обліку, до яких відносяться методи угрупування і оцінки фондів господарської діяльності, погашення вартості активів, прийоми організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи облікових регістрів, обробки інформації та інші відповідні способи, методи і прийоми, які відображені в наказі ВАТ «Сахалінсвязь» № 7 від 18.01.99 р. «Про облікову політику на 1999 р.».

Організаційна схема управління філією розроблялася ВАТ «Сахалінсвязь». Вона визначає взаємини різних структурних підрозділів як філії, так і філії з Товариством, їх взаємозалежність і взаємодія, на її підставі організовується документообіг з обліку майна і витрат на виробництво - в яких відділах, хто і які документи виписує, ким, коли і кому передаються документи , ким і які документи передаються в бухгалтерію, хто здійснює бухгалтерську обробку документів, визначається склад вихідної інформації і її користувачів, які показники враховуються на ділянках, які в бухгалтерії. При організації бухгалтерського обліку виробничих витрат Охінскій філія використовує Положення «Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку» (зі змінами та доповненнями).

Для узагальнення інформації про витрати основного виробництва філія використовує рахунок № 20 «Основне виробництво». Облік витрат на рахунку 20 ведеться в розрізі наступних статей:

1. Матеріальні витрати, в тому числі:

1. Матеріали,

2. Запчастини,

3. Паливо,

4. Електроенергія,

5. Теплоенергія,

6. Послуги УФПС,

7. Ремонт, виконаний підрядним способом,

8. Централізовані витрати,

9. Інші матеріальні витрати.

2. Витрати на оплату праці, у тому числі:

1. Обліковому фонду,

2. Позаспискових фонду,

3. Проїзд у відпустку,

4. Витрати на оплату відпусток.

3. Відрахування на соціальні потреби, в тому числі:

3.1. Відрахування на соціальне страхування,

3.2. Відрахування до Пенсійного фонду,

3.3. Відрахування до фонду медичного страхування,

3.4. Відрахування до фонду зайнятості.

4. Амортизація основних фондів.

5. Інші витрати, в тому числі:

1. Податок з власників транспортних засобів,

2. Податок з користувачів автомобільних доріг,

3. Інші податки,

4. Підготовка та перепідготовка кадрів,

5. Витрати на рекламу,

6. Витрати на відрядження,

7. Оренда приміщення УФПС,

8. Інша оренда та комунальні послуги,

9. Послуги банків,

10. Інші інші витрати.

6. Довідково:

6.1. Витрати на поточний ремонт,

6.2. Витрати на капітальний ремонт.

Фактичні витрати з ремонту основних засобів, у тому числі і що знаходяться в оперативному управлінні філії, включаються до собівартості продукції філії в міру виробництва поточного або капітального ремонтів.

Облік на балансових рахунках № 23, 256 здійснюються відповідно до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, робіт, послуг. Витрати допоміжних виробництв і загальногосподарські витрати щомісяця списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» за відповідними статтями витрат, а на рахунок 46 «Реалізація продукції» - при виконанні робіт і послуг сторонніми організаціями.

Облік розрахунків, витрат і сум страхового відшкодування по страхуванню майна здійснюється централізовано на балансі ВАТ «Сахалінсвязь». Нормативи і фактичні витрати з представницьких витрат, на підготовку кадрів, рекламу та інші обчислюються по зведеному бухгалтерського звіту в цілому по товариству.

Збитки філії погашаються за рахунок перерозподілу загального прибутку ВАТ «Сахалінсвязь», а прибуток, отриманий в звітному періоді, знаходиться в розпорядженні Товариства.

2.3 Облік і аудит витрат по матеріальних витрат

Облік придбання, зберігання і використання матеріалів становить один з найбільш важливих ділянок бухгалтерської роботи. Основними завданнями обліку матеріальних цінностей є:

• контроль над збереженням;

• відповідність складських запасів нормативам;

• виконання планів постачання матеріалами;

• дотримання норм виробничого споживання;

• виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів;

• правильний розподіл вартості витрачених матеріалів у виробництво.

Відповідно до п. 3 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5-98, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 15.07.98 р. № 25 і матеріали як частина матеріально-виробничих запасів організації являє собою предмети праці, що використовуються в виробництві або для різних господарських потреб і змінюють в процесі виробництва свою натурально-речову форму. До них відносяться сировина, основні й допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тара, запасні частини, будівельні та інші матеріали.

Матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, що включає в себе суми фактичних витрат, пов'язані з придбанням матеріалів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання (п. 5 ПБУ 5-98). Порядок визначення первісної вартості, за якою матеріали приймаються до бухгалтерського обліку, показано в таблиці (2.1).

Фактичними витратами на придбання матеріалів можуть бути:

• суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

• суми, що сплачуються організаціями за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріалів;

• митні збори та інші платежі;

• невозмещаемие податки, сплачувані у зв'язку з придбанням одиниці матеріалів;

• винагороди, що сплачуються посередницької організацією, через яку придбані матеріали;

• витрати по заготівлі та доставці матеріалів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню.

Таблиця 2.1

Визначення первісної вартості ТМЦ

Дані витрати включають, зокрема:

• витрати по заготівлі та доставці матеріалів;

• витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації;

• витрати на транспортні послуги при доставці матеріалів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну на матеріали, встановлені договором;

• витрати з виплати відсотків по кредитах постачальників (комерційний кредит) і т. п. витрати. До складу даних витрат організації можуть також відносити і витрати з оплати відсотків за позиковими коштами, якщо вони пов'язані з придбанням запасів і проведені до дати оприбуткування матеріалів на складах організації;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріалів.

Не включається до фактичні витрати на придбання матеріалів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріалів.

Витрати з доведення матеріалів до стану в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, містять у собі витрати організації з доопрацювання і поліпшення технічних характеристик отриманих матеріалів, не пов'язаних з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг.

При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників, відомості про рівень цін, наявні в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій, відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальній літературі, експертні висновки про вартість окремих матеріалів.

Відповідно до п. 11 ПБУ 5-98 фактична собівартість матеріалів у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації і передбачених ПБУ 5-98 (про визначення фактичної собівартості матеріалів відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10-99, затвердженим Наказом Мінфіном Росії від 06.05.99 р. № 22н). Відповідно до п.13 ПБУ 5-98 матеріали, не підлягають організації, але знаходяться в її користуванні або в розпорядженні відповідно до умов договору (наприклад, за договором оренди) приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці передбаченої в договорі.

Рух матеріальних цінностей здійснюється у відомості № 10. Це основний регістр, що відображає рух товарно-матеріальних цінностей. У бухгалтерському обліку руху матеріальних цінностей відображаються бухгалтерськими проводками. Надходження ТМЦ від постачальників в дебет рахунку 10 «Матеріали» кредит рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

На суму відпущених ТМЦ у виробництво оформляється проводка:

До 10 (за субрахунками) Д 20,23, 26 та ін

Списання матеріалів у виробництво здійснюється за одним з методів, закріплених в наказі про облікову політику, тобто по середній собівартості.

Відповідно до п.17 ПБУ 5-98 середня собівартість матеріалів визначається як частка відділення загальної собівартості матеріалів на їх кількість, відповідно складаються із собівартості та кількості матеріалів, що залишилися на початок місяця і надійшли протягом місяця. Порядок оцінки виробничих запасів по середній собівартості представлений у додатку 1.

Перевірка правильності віднесення витрат на виробництво і реалізацію продукції є одним з важливих питань аудиту, так як собівартість продукції впливає на формування прибутку фондів і резервів і відповідно оподаткування.

Здійснюючи аудиторську перевірку за напрямом «Аудит обліку витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг)» аудитори керувалися наступними нормативними актами:

1. Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації;

2. План рахунків бухгалтерського обліку;

3. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку;

4. Галузеві інструкції з питань калькулювання собівартості для організацій зв'язку, затверджені Мінзв'язку Російської Федерації 31.08.95 р. № 4722;

5. Норми і нормативи на представницькі витрати, витрати на рекламу, на підготовку і перепідготовку кадрів;

6 Про граничних нормах компенсації за використання особистих легкових автомобілів і мотоциклів для службових поїздок;

7 Про норми відшкодування витрат в межах Росії (Наказ Мінфіну від 13.08.99 р. № 57 н).

Аудиторська перевірка Охінского філії ВАТ «Сахалінсвязь» з обліку витрат включаються до собівартості послуг проводилася за наступними напрямками:

• аудит витрат по матеріальних витрат;

• аудит витрат з оплати праці;

• аудит нарахування амортизації основних засобів, нематеріальних активів, МШП;

• аудит витрат по інших витрат.

Результати аудиторської перевірки знайшли своє відображення в аудиторському висновку та аудиторської довідці (аналітична частина).

При проведенні аудиторської перевірки у 1999 р. Охінского філії ВАТ «Сахалінсвязь» за напрямом «Аудит витрат по матеріальних витрат» аудитори перевірили правильність оприбуткування ТМЦ.

Основними документами для оприбуткування матеріальних цінностей є супровідні документи постачальників, прикладені до звітів матеріально-відповідальних осіб (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, специфікації, приймальні квитанції та інші залежно від виду вантажу, його упаковки і способу доставки). Внутрішніми документами, якими оформлюються надійшли цінності, є приймальні акти та прибуткові накладні. Аудитори ретельно звірили внутрішні документи з супровідними. Одночасно з перевіркою повноти оприбуткування матеріальних цінностей вивчається і правильність їх оцінки. Перевіряються первинні документи, на підставі яких відображені в бухгалтерському обліку покупна вартість матеріальних цінностей і витрати з їх придбання. Зауважень по повноті прибуткування ТМЦ виявлено не було. Отримані ТМЦ відображаються проводкою: Д 10 К 60.

Далі аудитори перевірили аудит використання матеріальних ресурсів та правильність їх списання у виробництво. Основними джерелами відповідної перевірки є накопичувальні відомості щодо витрат матеріалів, журнал-ордер по кредиту рахунку 10 «Матеріали», сальдові та оборотні відомості про рух матеріалів, первинні документи щодо їх використання. У процесі перевірки аудитори звірили відповідність залишків матеріалів на кінець звітного періоду, відображених по журналу-ордеру і залишками по рахунку 10 «Матеріали» у Головній книзі. Зауважень в даному етапі перевірки у аудиторів не було.

2.4 Облік і аудит витрат з оплати праці

Витрати на оплату праці представляють собою один з елементів собівартості. Основними завданнями обліку праці та її оплати є:

• точний облік особового складу працівників,

• відпрацьованого працівниками підприємства часу та обсягу виконаних ними робіт,

• правильне літочислення сум оплати праці та утримання з неї,

• облік розрахунків з працівниками товариства, бюджетом, органами соціального страхування, фондом зайнятості населення, фондом обов'язкового медичного страхування та Пенсійним фондом Російської Федерації,

• контроль над раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці та фонду споживання,

• правильне віднесення нарахованої заробітної плати та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва і на рахунки цільових джерел.

Склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру визначено Інструкцією № 89 від 10.07.95 р., яка введена з 1.01.96 р.

Основними формами заробітної плати є: погодинна, ділова і акордна. Охінскій філія ВАТ «Сахалінсвязь» застосовує почасову оплату праці. Для нарахування та виплати заробітної плати використовують такі уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджених Постановою Держкомстату СРСР від 28.12.89 р. № 241:

1. Наказ про прийом на роботу (ф. Т-1) - складається на кожного члена трудового колективу відділом кадрів або особою, відповідальною за прийом працівників,

2. Особисті картки (ф. Т-2) - заповнюється на кожного працівника товариства в одному примірнику,

3. Наказ про переведення на іншу роботу (ф. Т-5),

4. Наказ про надання відпустки (ф. Т-6) - застосовується для оформлення щорічної відпустки та відпусток інших видів,

5. Наказ про припинення трудового договору (ф. Т-8),

6. Табель обліку використання робочого часу (ф. Т-13).

Операції з нарахування та розподілу оплати праці, що включаються у витрати виробництва та обігу, оформляють записом:

Д 20, 23, 26 К 70.

Витрати на оплату праці відображають у собівартості робіт також, як і матеріальні витрати за напрямами витрат і місцями їх виникнення. Заробітну плату ділять на додаткову і основну. До основної заробітної плати відносять:

• за почасовий працю,

• премії,

• доплати за роботу в надурочний час.

До додаткової заробітної плати відносять заробітну плату і виплати за невідпрацьований час, який підлягає оплаті за де1ствующему законодавством про працю.

У додаткову заробітну плату включають оплату праці чергових і додаткових відпусток, а також оплату за підсумками роботи за квартал, півріччя, 9 місяців, рік. Оплата праці керівників, фахівців товариства здійснюється на підставі штатного розкладу, затвердженого керівником. Заробітна плата робітників (зайнятих як експлуатаційно-технічним обслуговуванням засобів зв'язку, так і наданням послуг зв'язку споживачам) встановлюється в залежності від складності праці, кваліфікації працівника відповідно до тарифної системою, яка включає єдиний тарифно-кваліфікаційний довідник робіт і професій робітників (ЕТКС). ЕТКС призначений для розподілу робіт за розрядами залежно від складності їх виконання, а також для присвоєння робітникам розряду кваліфікації. Основним регістром, використовуваним для оформлення розрахунків з робітниками і службовцями, є розрахункова відомість. Це регістр аналітичного обліку, так як складається в розрізі кожного табельного номера і за видами оплат і утримань. Розрахункова відомість має такі показники: нараховано за видами оплат - оборот по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; утримано і зараховано по видах платежів і заліків - оборот за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; до видачі на руки або залишилось за підприємством на кінець місяця - сальдо по сету 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці». Охінскій філія використовує в разработочной таблиці за формою № 5 «Зведення нарахованої заробітної плати за її складом і категоріями працівників і зведення по розрахунках з робітниками і службовцями». Складається вона щомісяця на основі розрахункових відомостей.

У результаті аудиторської перевірки Охінского філії, проведеної в 1999 р., за розрахунками з оплати праці зауважень немає, але порядок проведення аудиторської перевірки був наступний.

Аудитор перевірив правильність нарахування заробітної плати, перевірив відповідність показників аналітичного обліку по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» з записами в Головній книзі і бухгалтерського балансу.

Особливу увагу було приділено правильності нарахувань по середньому заробітку при нарахуванні відпусток, по тимчасовій непрацездатності. Була проведена звірка порівнянності граф «До видачі на руки» в розрахункових відомостях з аналогічними показниками в платіжних відомостях, прикладених до касових документів. Потім перевірялася достовірність первинних документів, правильність їх заповнення, їх відповідність вимогам нормативних документів з нарахування і виплати заробітної плати. При цьому особлива увага приділялася перевірці первинних документів з обліку праці та її оплати, встановлюють наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік виконаних робіт, правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах підчищень, виправлень.

Ретельно перевіряється облік депонованої заробітної плати на рахунок 76 «Розрахунки з дебіторами і кредиторами» шляхом зіставлення показників цього рахунку з відомістю по обліку депонованої заробітної плати.

Важливим елементом аудиторської перевірки була перевірка правильності включення нарахованої за всі підставах заробітної плати в собівартість виконаних робіт і наданих послуг.

Аудитор керувався Інструкцією «Про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру» (Держкомстат Російської Федерації від 10.07.95 р. № 89) та Положенням «Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, що включаються до собівартості продукції та про порядок формування фінансових результатів, враховуються при оподаткуванні прибутку »(Постанова Уряду Російської Федерації від 5.08.92 р. № 552 зі змінами та доповненнями від 20.11.95 р. № 1133, від 21.07.96 р. № 229) та іншими нормативними документами з даного питання.

2.5 Облік і аудит амортизації фондів, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів

Основні засоби - це основа матеріально-технічної бази філії, сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються тривалий час в якості засобів праці у сфері виробництва.

Основні засоби передають свою вартість на виконання роботи та надання послуги частинами поступово в міру зношування. Отже, основні засоби - це частина майна, що використовується як робіт або надання послуг або для проведення організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців і вартістю більше 100-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на одиницю. Норми та порядок нарахування амортизації (зносу) регламентуються Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.11.1990 р. № 1072. Норми є річними, встановлені за видами основних засобів, кожен з яких привласнений до первісної вартості об'єктів. У нормативах враховано фізичний і моральний знос.

Згідно діючої облікової політики ВАТ «Сахалінсвязь», на підставі Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 97) нарахування амортизації основних засобів проводиться лінійним способом, виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, розрахованої за тривалістю його корисного використання. Амортизація нараховується в межах нормативного терміну служби будь-якого об'єкта. Після цього числення амортизації даного об'єкта припиняється, хоча він часто продовжує використовуватися у виробництві. Нарахована амортизація щомісячно включається в собівартість робіт і наданих послуг по місцях використання основних засобів бухгалтерським проведенням:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02 «Знос основних засобів».

Зношування різних частин основних засобів відбувається нерівномірно, окремі з них втрачають працездатність до закінчення нормативного терміну служби. Підтримання основних засобів в працездатному стані викликає необхідність періодичного ремонту і технічного обслуговування засобів праці.

За чинним порядком обліку всі витрати на ремонт включаються у витрати виробництва, згідно прийнятої Облікової політики Товариства, фактичні витрати включаються в собівартість принаймні виробництва ремонту. Ремонт основних засобів здійснюється двома способами підрядним і господарським. При підрядному способі підрядна організація виставляє рахунок за виконані роботи по ремонту. На суму рахунку робиться бухгалтерська проводка:

Дт 20, 23, 25, 26, 19 Кт 60

При господарському способі на підставі первинних документів фактичні витрати на ремонт списуються:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10, 70, 69 і т. д.

Облік витрат на ремонт основних засобів, як і нарахований знос, відображаються у відомостях витрат за відповідними статтями витрат. При аудиторській перевірці, аудитором була виявлена ​​помилка, яка пов'язана з віднесенням суми податку на придбання автотранспортних засобів у Дт 20 «Основні виробництва» Кт 67 «Розрахунки з позабюджетних платежів», тим самим порушуючи п. 58. 1 Інструкції № 30 від 10.05.1995 р. «Про порядок обчислення податків і надходження їх та інших коштів у дорожні фонди».

Виписка з аудиторського висновку за 1999 р.:

У січні 1999 р. був нарахований податок на придбання автотранспорту бухгалтерським проведенням:

Дт 20 Кт 67 240,00

Таким чином, занижена база оподаткування з податку не прибуток, і податку на майно. Аудитор рекомендує такі бухгалтерські проводки з нарахування податку на придбання автотранспортних засобів:

Дт 08 Кт 67 240,00,

А потім

Дт 01 Кт 08 240,00

Списання суми податку на витрати проводиться у міру нарахування амортизації по даному об'єкту основних засобів протягом усього терміну служби бухгалтерським проведенням:

Дт 26 Кт 02 20,0 (сума нарахованого зносу).

З 1 січня 1999 р. у разі виявлення помилки при проведенні перевірки до Товариства можуть бути застосовані фінансові санкції, передбачені частиною 1 Податкового Кодексу Російської Федерації, а саме:

• стягнення несплаченої суми податку на прибуток, і податку на майно, а також штрафу в розмірі 20% від цієї суми податку,

• стягнення пені в розмірі 1 / 300 від встановленої ставки рефінансування Центрального Банку Російської Федерації за кожен день прострочення сплати податку на прибуток,

• стягнення штрафу в розмірі 5000,00 руб. за порушення відповідно декларації з податку не прибуток.

Аудитор рекомендує внести напрями в дані бухгалтерського обліку та звітності.

Малоцінні та швидкозношувані предмети - предмети, господарський інвентар та інші засоби праці, які відповідно до встановленого порядку включаються до складу коштів в обороті.

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в складі засобів в обороті враховують:

1. Предмети, що служать менше оного року, незалежно від їх вартості,

2. Предмети вартістю в межах 100-кратного мінімуму оплати праці за одиницю за ціною придбання, незалежно від терміну служби,

3. Спеціальні інструменти й пристосування незалежно від їх вартості,

4. Спеціальний одяг і взуття, а також постільні речі, незалежно від терміну їх служби.

Облік МШП на складах ведуть аналогічно обліку матеріалів у картках складського обліку матеріалів. Відпущені зі складу в експлуатацію МШП списують наступним чином:

Дт 12 / 2 «МШП в експлуатації» Кт 12 / 1 «МШП в запасі».

Згідно облікової політики предмети вартістю до 1 / 20 встановленого ліміту за одиницю списуються на витрати виробництва в момент відпуску їх в експлуатацію бухгалтерським проведенням:

Дт 20, 23, 26 Кт 12 / 1

Передані в експлуатацію МШП включають у витрати виробництва в сумі їх зносу. Сума зносу відображається по кредиту рахунку № 13 «Знос МШП» і дебету рахунків витрат виробництва залежно від їх використання. Знос розраховують таким чином:

При передачі МШП в експлуатацію знос нараховується в розмірі 100% - це передбачено обліковою політикою підприємства.

Важливим етапом аудиторської перевірки є перевірка правильності обліку і списання на виробництво МШП. Значення цього питання велике зараз, коли постійно збільшується розмір вартості МШП. При перевірці операцій з МШП необхідно перевірити стан обліку і порядок видачі, а також списання робочого одягу, необхідно перевірити чи мають право одержувачі користуватися спецодягом за рахунок підприємства, перевірити норму видачі спецодягу і терміни служби. Потім перевіряють правильність і своєчасність нарахування зносу по переданих в експлуатацію МШП. Реальне обчислення зносу МБП залежить від правильності відображення в розрахунку вартості переданих та вибулих з експлуатації предметів.

Аудитор перевірив правомірність списання які прийшли непридатність МБП, як оформлені акти на списання, чи затверджені документи на списання, чи правильно визначено результати від списання які прийшли непридатність МБП.

За результатами аудиторської перевірки Охінского філії слід зазначити, що зауважень і рекомендацій щодо ведення бухгалтерського обліку МШП відсутня.

Нематеріальні активи є одним з нових об'єктів бухгалтерського обліку. Визначення нематеріальних активів міститься в п. 55 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації № 34 від 29.07.1998 р. До нематеріальних активів, що використовуються у господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 12 місяців, і приносить дохід, належать права виникають:

• з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, програми для ЕОМ, бази даних та ін,

• з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, зі свідчень на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання,

• з прав «ноу-хау» та ін

Крім того, до нематеріальних активів можуть відноситися організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами).

Прийняті в експлуатацію нематеріальні активи враховуються на рахунку № 04 «Нематеріальні активи». Рахунок активний, інвентарний. Для обліку амортизації використовується рахунок № 05 «Амортизація нематеріальних активів».

Згідно прийнятої політики підприємства, нарахування амортизації здійснюється шляхом нарахування амортизації протягом встановленого строку їх корисного використання, і відображається бухгалтерським проведенням:

Дт 20 Кт 05

У результаті аудиторської перевірки по нематеріальних активів був перевірений складу нематеріальних активів. Аналітичні дані по рахунках № 04, 05 відповідають даним, відбитим у Головній книзі. Амортизація на об'єкти нематеріальних активів нараховується правильно. Зауважень по веденню аналітичного і синтетичного обліку по нематеріальних активів немає. Розрахунок по нарахуванню зносу нематеріальних активів відповідає термінам корисного використання, в наказі про облікову політику цей момент обумовлений, який відповідає нарахованого зносу.

2.6 Облік і аудит витрат по інших витрат

У п. 10 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, що включаються до собівартості продукції № 552 з подальшими змінами та доповненнями № 661 наведено повний перелік інших витрат. До таких витрат належать податки, збори, відрахування та спеціальні позабюджетні фонди, вироблені відповідно до встановленого законодавством і порядком, платежі позамежно допустимі викиди забруднюючих речовин, представницькі витрати, реклама, на підготовку і перепідготовку кадрів, витрати на відрядження, плата за оренду окремих об'єктів і ін Всі перераховані вище витрати відносяться до загальногосподарських витрат, які групуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Загальногосподарські витрати в кінці місяця списуються на рахунок 20 «Основне виробництво». Філія аналітичний облік цих витрат веде в журналі-ордері № 10. Особливу увагу при аудиті витрат, що включаються до собівартості продукції, аудитори звернули на таку обставину - згідно зі змінами і доповненнями, внесеними Постановою Уряду Російської Федерації від 01.07.95 р. № 661, починаючи з 01.01.95 р. витрати, які включалися в собівартість продукції в межах лімітів і нормативів, встановлених відповідно до чинного законодавства (на відрядження, представницькі витрати, витрати на рекламу, витрати на підготовку кадрів і т. д.) по фактично виробленим витрат.

Для цілей оподаткування вищевказані витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку, норм і нормативів. Бухгалтерія філії веде аналітичний облік вищевказаних витрат, які віднесені на собівартість понад встановлених лімітів, норм і нормативів.

За статтею «Витрати на відрядження» є ряд порушень, які були виявлені при аудиторській перевірці. Це пов'язано з тим, що ці витрати вимагають до себе дуже ретельного і пильної уваги. Тому при віднесенні зазначених витрат на собівартість продукції необхідно враховувати ряд істотних моментів. На собівартість продукції підприємства можна відносити тільки ті витрати і тільки в таких розмірах, які передбачені чинним законодавством. Порядок відшкодування витрат на відрядження передбачено Постановою Уряду Російської Федерації від 26.02.92 р. № 122 «Про норми відшкодування витрат на відрядження», лист Мінфіну Російської Федерації від 12.05.92 р. № 30 «Про порядок відшкодування відрядженим працівникам витрат за користування постільними речами в поїздах », Інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 07.04.88 р. № 62« Про службові відрядження в межах СРСР ». Дані нормативні документи дозволяють відносити підприємствам на собівартість продукції:

• оплату найму житлового приміщення;

• оплату добових;

• витрати по проїзду до місця відрядження і назад;

• витрати на користування постільними речами у відповідних розмірах.

Аудитори вказали на ряд зауважень при направленні працівника у відрядження:

У наказі не враховується мета відрядження, а без цього важко визначити чи носить дана відрядження виробничий характер, не складається звіт про відрядження. Допускається оплата витрат на відрядження з віднесенням на витрату без надання виправдувальних документах. Так, при проведенні аудиторської перевірки встановлено.

Авансові звіти не затверджені директором філії, немає підписів підзвітних осіб. Списання канцелярських товарів здійснюється без актів на списання матеріальних цінностей.

Незважаючи на це суму по недооформлені авансового звіту списують з підзвіту Світличного В.І. на витрати бухгалтерськими проводками:

Дт 26 Кт 71.

Таким чином, в лютому 1999 року собівартість продукції завищена на суму 4530,00 рублів. Аудитор рекомендує підготувати документи підтверджують і носять виробничий характер зроблених витрат.

Авансовий звіт № 33 від 09.06.1999 р.: витрати на відрядження, сплачені понад встановлені норми відображені в бухгалтерських звіті проводками:

Дт 20 Кт 71 252,00 руб. в повному обсязі.

Аудитор рекомендує бухгалтерські проводки:

Дт 20 Кт 71 198,00 руб;

Дт 20/сверх норм Кт 71 54,00 руб.

Перевищення встановлених норм по відрядженнях необхідно скоригувати при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток, одночасно, підприємство повинно нарахувати внески до Пенсійного фонду і до фонду медичного страхування і з цієї суми утримати прибутковий податок. Аудитор рекомендує усунути всі порушення в бухгалтерському обліку.

Аудитор перевірив обгрунтованість віднесення витрат з підвищення кваліфікації працівників Охінского філії ВАТ «Сахалінсвязь». Витрати включаються до податкової собівартість за встановленими нормами, тобто не більше 2% від фонду оплати праці (п. 3 Лист № 94 від 6.10.92 р. з наступними змінами та доповненнями). При цьому фактичні витрати на підготовку кадрів обчислюються по зведеному бухгалтерського звіту в цілому по Товариству.

Є договір з навчальним закладом на підвищенням кваліфікації, в якому зазначений номер ліцензії на ведення освітньої діяльності. Підвищення кваліфікації обгрунтовано з точки зору, підтверджено підвищення кваліфікації видачею сертифіката. Зауважень щодо віднесення витрат з підвищення кваліфікації на собівартість немає.

2.7 Удосконалення обліку і аудиту витрат на виробництво

На мою думку, Охінскому філії ВАТ «Сахалінсвязь» необхідно звернути особливу увагу на складання та обробку первинних документів. Одна з основних особливостей - це суцільне документування скоєних господарських операцій. Кожна бухгалтерська запис має бути підтверджена первинними документами. До документів бухгалтерського обліку пред'являються досить жорсткі вимоги. Вони викладені в Положенні про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Документування господарських операцій протікає поетапно:

1. Збір первинних документів.

2. Реєстрація первинних документів.

3. Передача первинних документів на обробку.

Збір первинних облікових даних полягає у виявленні, вимірі та підрахунку фактів господарської діяльності. Збір даних є, як правило, однорідною масової операцією. Трудомісткість становить 3 - 35% витрат на первинний працю. Процедура збору облікових даних супроводжується реєстрацією цих даних.

Процедура реєстрації займає ще більше часу, ніж їх збір. Так, її трудомісткість становить 65 - 70% витрат праці на первинний облік.

Існує два основних напрямки вдосконалення бухгалтерського обліку: технічне та методичне. До першого відноситься створення технічних засобів і розробка систем їх використання.

Другий напрямок полягає в тому, щоб пристосувати всі елементи методу бухгалтерського обліку до персональних комп'ютерів. Для цього пропонується вдосконалювати документацію шляхом уніфікації документів, що забезпечить сумісність інформації різних рівнів, дозволить раціоналізувати документообіг, знизити витрати на його організацію.

До удосконалення бухгалтерського обліку та аудиту витрат на виробництво по Охінскому філії ВАТ «Сахалінсвязь» можна визначити наступне:

1. Правове регулювання бухгалтерського обліку та аудиту.

До нього відноситься розробка інструкцій і положень, що містять більш детальні рекомендації щодо організації обліку відповідних об'єктів або їх сукупності, які найбільш повно визначають правила, в тому числі окремі елементи техніки ведення обліку цих об'єктів. На Товаристві розроблені положення з обліку собівартості робіт, по обліку основних засобів, з обліку праці та її оплати та ін Багато хто з них відображаються в обліковій політиці підприємства. Важливим елементом стратегічного обліку є аналіз, тобто визначення фінансового стану філії на даний момент і в найближчу перспективу.

2. Регулярне підвищення професійного рівня бухгалтерів.

3. Підвищення рівня автоматизації обліково-обчислювальних робіт.

На підприємстві використовується бухгалтерська програма «Парус», яка повністю задовольняє філія. Для підвищення професійного рівня бухгалтерів, рекомендую придбати систему «Консультант Плюс». Давно минули ті часи, коли бухгалтер міг не цікавитися правовими питаннями. Дійсно, раніше, коли законодавство було стабільно, в цьому було особливої ​​необхідності. Йони справа зараз, коли в сфері оподаткування та бухгалтерський облік тисячі нормативних актів, а нові з'являються з лякаючою швидкістю.

«Консультант Плюс» вперше запропонував російському користувачеві, крім законодавчої бази, комплекс систем підтримки прийняття рішень, що включають тисячі роз'яснень щодо практичного застосування законодавства. Фахівці «Консультант Плюс» виконали складну роботу, зв'язавши в рамках даної системи різні інформаційні ресурси, щоб бухгалтер міг відразу отримати дійсно повну інформацію. Всі технічні досягнення реалізовані тільки для ого, щоб робота з системою була простою і зрозумілою. Підраховано, що приблизно після 20 хвилин попереднього навчання навіть непідготовлений користувач може освоїти всі базові операції. При пошуку необхідної інформації, досить вказати відомі реквізити документів (дату, який прийняв орган, тематику) і система видасть всі документи, що відповідають запиту. А щоб знайти необхідну консультацію, можна скористатися звичним загальним планом рахунків, назвами податків, зборів, мит чи виплат фізичним особам. Користувач працює в єдиному інформаційному просторі, і йому немає необхідності багаторазово відкривати і закривати різні бази. Нормативні документи, і консультації об'єднані посиланнями, тобто, якщо користувач зіткнеться з якоюсь незрозумілою проблемою, то спочатку може отримати консультацію. Потім по посиланнях - всі нормативні документи, які використовував автор. Система дає користувачеві можливість не просто сліпо наслідувати раді, а й отримати всю нормативну базу, яка відноситься до даного питання. Як показує практика, через деякі час роботи з системою, користувач починає самостійно розбиратися в складних питаннях бухгалтерського обліку та оподаткування, краще розуміти нюанси застосування різних документів. Нова інформація регулярно надходить у систему, доставляється прямо на робоче місце користувача. Прямі договори про інформаційний обмін з 50 федеральними міністерствами і відомствами, з регіональними органами влади служать запорукою того, що ні скільки-небудь важливий документ повз них не пройде. Виходить новий документ - як відразу включається в систему. Якщо документ викликає питання, вносить серйозні зміни, то в подальшому з'являється консультація по ньому. У зв'язку з чим поява нових нормативних актів, навіть якщо вони змінюють принципи оподаткування, вже не викликають шоку, а досвід, отриманий в роботі з системою, дозволяє оцінити можливі наслідки і заздалегідь спланувати свої дії.

Я вважаю, що отримана інформація для бухгалтерів буде дуже корисною для підвищення професійного рівня. У бухгалтерському обліку буде менше помилок, які виникають від нестачі знань через часті змін, що відбуваються в нашому законодавстві.

3. Аналіз витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції

3.1 Аналіз динаміки узагальнюючих показників собівартості та факторів її зміни

Собівартість - це основний ціноутворюючий і прібилеобразующій фактор, тому аналіз собівартості дозволить, з одного боку, дати узагальнюючу оцінку ефективності використання ресурсів, з іншого - визначити резерви збільшення прибутку і зниження ціни одиниці продукції.

Завданнями аналізу собівартості продукції є:

• оцінка обгрунтованості і напруженості плану по собівартості продукції на основі аналізу проведення витрат;

• встановлення динаміки і ступеня виконання плану по собівартості;

• визначення чинників, що вплинули на динаміку показників собівартості і виконання плану по них, величини і причини відхилень фактичних витрат від планових;

• виявлення резервів подальшого зниження продукції.

Аналіз собівартості продукції спрямований на виявлення можливостей підвищення ефективності використання трудових, матеріальних і грошових ресурсів у процесі виробництва продукції. Вивчення собівартості продукції дозволяє дати більш правильну оцінку рівню показників прибутку і рентабельності, досягнутому на підприємстві.

Проведений мною огляд економічної літератури дозволив вивчити різні методики аналізу собівартості продукції (робіт, послуг) пропоновані вітчизняними економістами. Найбільш сильно з них мене зацікавили:

1.Методіка аналізу витрат на виробництво і собівартості продукції, запропонована М.І. Баканова і А.Д. Шереметом;

2.Методіка аналізу собівартості продукції за Любушин Н.П.

У першому випадку під собівартістю продукції (робіт, послуг) розуміються виражені в грошовій формі витрати всіх видів ресурсів: основних фондів, природного і промислового сировини, матеріалів, палива і енергії, праці, використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції та виконання робіт, а також для скорочення і поліпшення умов виробництва і його вдосконалення.

Схема аналізу факторів і показників собівартості товарної і реалізованої продукції представленої на малюнку (мал. 3.1, 3.2).

Запропонована М.І. Баканова і А.Д. Шереметом схема аналізу витрат застосовна в галузях матеріального виробництва (наприклад, промисловості). Але так як аналізоване підприємства надає послуги зв'язку, дана методика неприйнятна. Тому я використовувала схему аналізу собівартості продукції, запропоновану Н.П. Любушин, який дав такі визначення собівартості.

Собівартість - поточні витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції, виражені в грошовій формі.

Аналіз собівартості проводиться за такими основними напрямки:

1. Аналіз динаміки узагальнюючих показників собівартості та факторів її зміни;

2. Аналіз собівартості одиниці продукції або собівартості 1 руб. товарної продукції;

3. Аналіз структури витрат, її динаміки;

4. Аналіз собівартості продукції за статтями, факторний аналіз собівартості за статтями;

5. Виявлення резервів зниження собівартості.

Рис. 3.1 Схема формування та аналізу показників собівартості

Аналіз собівартості може проводитися як ретроспективний, так і оперативний, попередній, прогнозний. Ретроспективний аналіз проводиться з метою накопичення інформації про динаміку витрат, фактори їх зміни. Результати ретроспективного аналізу використовуються для визначення планової собівартості продукції, формування цінової політики, розробки управлінських рішень, спрямованих на підвищення конкурентоспроможності продукції.

Рис. 3.2 Схема формування та аналізу факторів собівартості

Оперативний аналіз собівартості, що проводиться щодня або за даними обліку за 1, 5, 10 днів, спрямований на своєчасне виявлення непродуктивних витрат і втрат.

Попередній аналіз собівартості конкретного продукту проводиться на першій стадії життєвого циклу товару - на етапі проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт.

Перспективний (прогнозний) аналіз покликаний оцінити можливе збільшення або зниження собівартості продукції в цілому і окремих видів товарів у зв'язку з прогнозованими змінами на ринку ресурсів. Для визначення змін в загальних витратах на перспективу використовується метод аналізу співвідношення "витрати - обсяг - прибуток».

Основними джерелами інформації для проведення аналізу є дані статистичної звітності, дані бухгалтерського обліку (Додаток 4), синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів, відповідні відомості, журнали-ордери і в необхідних випадках первинні документи.

Алгоритм розрахунку впливу обсягу, структури продукції і собівартості одиниці продукції на сукупну собівартість представлений у таблиці 3.1.

Вплив структурних зрушень на зміну сукупної собівартості за запропонованим алгоритмом може бути розраховане двома шляхами:

1.Умноженіем впливу структурних зрушень на усереднений показник собівартості одиниці продукції на фактичний обсяг випуску;

2.Вичітаніем з розміру впливу обсягу і структурних зрушень відхилення собівартості за рахунок зміни обсягу.

Вплив зміни собівартості одиниці продукції за групами товарів на сукупну собівартість визначається множенням зміни усередненої собівартості одиниці продукції на обсяг.

Сукупний вплив чинників на сукупну собівартість визначається підсумовуванням обсягу виручки на сукупну собівартість і впливом зміни собівартості одиниці продукції за групами товарів на сукупну собівартість.

Аналіз впливу факторів на сукупну собівартість продукції Охінского філії ВАТ «Сахалінсвязь» виявив, що сукупна собівартість послуг філії зросла на 398 578 рублів за рахунок:

1.Увеліченія обсягу наданих послуг на 55649 руб.;

2.Ізмененія собівартості одиниці продукції за групами послуг на 342929 руб.

Таблиця 3.1

Схема розрахунку впливу факторів на сукупну собівартість

Програма: Qi - обсяг реалізації i-го виду продукції; З i - собівартість i-й одиниці продукції; Рср. I - усереднена собівартість одиниці i-го виду послуг при фактичній структурі.

У вязи з тим, що галузь зв'язку найбільш трудомістка галузь, проведемо аналіз впливу зміни прямих трудових затрат на зміну загальної (сукупної) собівартості послуг.

Загальна сума прямої заробітної плати залежить від обсягу виробництва товарної продукції, її структури і рівня витрат на окремі вироби, які в свою чергу залежать від трудомісткості і рівня оплати праці на 1 чол / год (рис. 3.3).

Рис. 3.3 Блок-схема факторної системи заробітної плати на надання послуг зв'язку

Для розрахунку впливу цих факторів необхідно мати такі вихідні дані (табл. 3.3).

Сума прямої заробітної плати на виробництво продукції, грн.:

- За планом:

Σ (V ВПпл i * Уте пл i * ВІД пл i) 8088911,

- За планом, перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:

Σ (V ВПпл i * Уте пл i * ВІД пл i) * Ктп 8113178,

Ктп = 1,003,

- По плановому рівню витрат на фактичний випуск продукції:

Σ (V ВПФ i * Уте пл i * ВІД пл i) 8119145,

- Фактично при плановому рівні оплати праці:

Σ (V ВПФ i * Уте ф i * ВІД пл i) 7989330,

- Фактично:

Σ (V ВПФ i * Уте ф i * ВІД ф i) 8098845.

Таблиця 3.2

Вихідні дані для факторного аналізу заробітної плати

У 1999 р. Охінскій філія ВАТ «Сахалінсвязь» перевиконав план з надання послуг зв'язку. Трудомісткість зросла в МТС, ДЕ, зниження даного показника спостерігалося по ГТС, ТВР, ПВ. Оплата праці по послугах або зросла (по МТС, ДЕ, ПВ), або залишилася на плановому рівні (ГТС, СТС, ТВР).

Загальний перевитрата по заробітній платі становив 9934 руб., У тому числі за рахунок:

1. Збільшення надання послуг

ΔЗП v вп = 8113178 - 8088911 = 24276 руб.

2. Зміна структури наданих послуг

ΔЗПстр = 8119145 - 8113178 = 5967 руб.

3. Зниження трудомісткості

ΔЗПуте = 7989330 - 8119145 = -129815 руб.

4. Збільшення рівня оплати праці

ΔЗПот = 8098845 - 7989330 = 109515.

Аналіз виявив, що витрати по заробітній платі зросли за рахунок збільшення обсягу виробництва (це нормально), а зниження трудомісткості дозволило знизити витрати на 129815,0 руб. (Це позитивний момент у роботі філії). Зміна структури надання послуг і збільшення рівня оплати праці підвищили собівартість виробництва на 5967 руб. і на 109 515 руб. відповідно.

3.2 Аналіз витрат на карбованець товарної продукції

Обчислення собівартості одиниці продукції за елементами (статтям) витрат називається калькуляцією. В основі калькуляції собівартості лежить облік експлуатаційних витрат підприємств за елементами і статтями витрат і за видами продукції. Для калькуляції собівартості продукції підприємству зв'язку необхідно мати дані про обсяг продукції у прийнятих одиницях виміру й експлуатаційних витрат у планованому або звітному періодах (за статтями витрат).

Методика калькуляції собівартості вимагає вибору одиниць калькуляції. Калькуляція собівартості по кожному виду продукції зв'язку ускладнюється тим, що витрати підприємства не розподіляються за видами продукції. Операції з обробки обміну та обслуговування різних засобів зв'язку виконують одні й ті ж працівники. Тому на підприємствах зв'язку застосовується укрупнена одиниця калькуляції «100 рублів доходу».

При обчисленні середньогалузевої собівартості окремих видів послуг зв'язку (з пересилання листів, телеграм, посилок і т. д.), що необхідно для розрахунку тарифів і аналізу рентабельності окремих послуг зв'язку, в якості одиниці калькуляції застосовуються натуральні вимірники продукції. Таке обчислення собівартості вимагає спеціальних досліджень і розрахунків, на основі яких (допустимої точністю) розподіляються витрати по заробітній платі та інші статті витрат між окремими видами послуг зв'язку.

Собівартість одиниці продукції по кожному виду витрат (статті) розраховується за формулою (3.1).

З i = Е i: Qi (3.1)

де С i - собівартість 100 руб. доходів підприємства по i-му виду витрат;

Е i - експлуатаційні витрати i-го виду;

Qi - сума, руб.;

100 - одиниця калькуляції собівартості (100 руб.).

Залежно від способу віднесення на собівартість продукції витрати підприємства поділяються на прямі і непрямі. До прямих відносяться витрати, які безпосередньо можуть бути віднесені на собівартість певного виду продукції не прямим рахунком безпосередньо, а розрахунковим (непрямим) шляхом. Наприклад, в радіоцентру при роздільному обчисленні собівартості продукції радіозв'язку та радіомовлення основні експлуатаційні витрати (заробітна плата виробничого персоналу, амортизаційні відрахування тощо) можуть враховуватися по кожному виду продукції окремо, і ці витрати відносяться на собівартість відповідної одиниці продукції безпосередньо, прямим рахунком, а такі витрати підприємства як заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу, оперативно-господарські витрати та інші, загальні для калькуляції собівартості всієї продукції підприємства, можуть бути віднесені до певного виду продукції непрямим способом, наприклад, пропорційно заробітній платі виробничих працівників.

Таким чином, категорія непрямих витрат можливе тільки в тому випадку, якщо підприємство обчислює собівартість двох і більше показників продукції. Якщо на підприємстві зв'язку встановлена ​​укрупнена одиниця продукції для обчислення собівартості, всі витрати підприємства відносяться на собівартість продукції, тобто вони прямі.

Для підприємства зв'язку важливе значення має поділ експлуатаційних витрат на постійні та змінні. Необхідність такого угрупування пояснюється тим, що всі види витрат підприємства зв'язку в однаковій мірі залежать від зміни обсягу продукції. Одні види витрат змінюються пропорційно зміні обсягу продукції, тобто є залежними, змінними, інші витрати при зміні обсягу продукції змінюються незначно або зовсім не змінюються і є постійними або умовно-постійними. До умовно-постійних до певної міри можна віднести амортизаційні відрахування, адміністративно-управлінські витрати, витрати на перевезення пошти і т. д.

Отже, збільшення обсягу продукції безпосередньо призводить до зниження собівартості продукції. Чим вище в структурі витрат питома вага умовно-постійних витрат, тим більшою мірою зростання обсягу продукції впливає на зниження собівартості продукції.

Безпосередній вплив на зміну рівня витрат на 1 грн. продукції роблять чотири фактори першого порядку, які перебувають з ним у прямий функціональної зв'язку:

• структура продукції;

• рівень витрат на виробництво окремих видів продукції;

• ціни і тарифи на спожиті матеріальні ресурси;

• ціни на продукцію.

Фактори першого і другого порядку, що впливають на рівень собівартості, представлені у вигляді схеми (Додаток 5).

Аналіз собівартості одиниці продукції проведено в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Аналіз впливу обсягу, структури продукції на собівартість одиниці продукції

¹ - при плановій собівартості одиниці виробу, фактичну кількість і фактичній структурі продукції.

Проведений аналіз показав, що собівартість одиниці продукції в порівнянні з плановими показниками зросла в 1999 р. за наступними послуг зв'язку:

1. Міжнародна і міжміський телефонний зв'язок на 0,5 руб.;

2. Документальна зв'язок на 1,0 руб.;

3. Проводове мовлення на 1,0 руб.

По інших видах зв'язку змін по рівню собівартості одиниці продукції не відбулося.

Собівартість одиниці продукції в цілому по Охінскому філії ВАТ «Сахалінсвязь» розраховується діленням сукупної собівартості на кількість продукції. Як видно, за даними аналізу собівартість одиниці продукції зросла на 0,392 руб. (20,99 - 20,588). На рівень собівартості вплинули:

1. Структурні зрушення у випуску продукції: зросла питома вага МТС, ТВР, знизився питома вага по документального зв'язку, ГТС, проводовому мовленню;

1. Збільшення собівартості одиниці продукції за МТС, документального електрозв'язку, проводового мовлення відповідно на 0,5; 5,0; 1,0 руб.

Для оцінки впливу структурних зрушень на собівартість одиниці продукції проводиться перерахунок собівартості одиниці продукції за планом на фактичний обсяг випуску визначається планова собівартість одиниці продукції при фактичній структурі (3.2).

(3.2)

де Рср (Д1) - усереднена собівартість одиниці виробу при фактичній структурі.

Рср (Д1) = = 20,59 руб.

Той же результат може бути отриманий перерахунком планової собівартості на фактичні питомі ваги кожної послуги:

Рср (Д1) = = 20,59 руб.

Таким чином, вплив структурних зрушень на собівартість одиниці продукції становитиме:

ΔСср (Д) = Рср (Дср) - Рср ⁰ = 20,59 - 20,588 = 0,002 руб.

Вплив змін у собівартості одиниці продукції за видами продукції на усереднений показник собівартості визначається відніманням перерахованого на фактичну структуру показника собівартості фактичної собівартості одиниці продукції:

ΔСср (С i) = Рср ¹ - Рср (Дср) = 20,99 - 20,59 = 0,4 руб.

Зміна в структурних зрушеннях надаваних послуг і зростання собівартості одиниці продукції за видами послуг збільшили середній показник собівартості на 0,002 і 0,4 рубля відповідно.

Таким чином, Елімінування впливу структурних зрушень на собівартість одиниці продукції дозволяє отримати об'єктивну оцінку зростання собівартості.

Поглиблюючи аналіз одиниці продукції, необхідно розглянути вплив на собівартість рівня прямих трудових витрат. Це найбільш важливо, оскільки зв'язок - трудомістка галузь народного господарства.

На Охінском філії ВАТ «Сахалінсвязь» для встановлення розмірів місячних окладів робітникам зв'язку і молодшому обслуговуючому персоналу застосовується ЕТКС. На основі тарифних коефіцієнтів і тарифної ставки робітників першого розряду обчислюються тарифні ставки для робітників в усіх розрядах кваліфікації. Крім цього, вартові тарифні ставки диференційовані залежно від умов праці, на роботах з важкими і шкідливими умовами праці запроваджені доплати, праця керівництва оплачується за посадовими окладами.

Вплив оплати праці на собівартість одиниці продукції, що склалася за звітний період і фактичної собівартості одиниці продукції (3.3):

(3.3)

де ΔС (від) - зміна собівартості під впливом зміни оплати праці.

Для визначення впливу трудомісткості на величину усередненого показника собівартості одиниці послуг використовуються формула (3.4):

(3.4)

де ΔС (вті) - зміна собівартості під впливом зміни трудомісткості.

Дані та техніка розрахунку впливу зміни оплати праці та трудомісткості продукції представлені у вигляді таблиці (табл. 3.4).

Зміна собівартості одиниці продукції під впливом:

1.Зміна оплати праці становить:

20,99 - 20,98 = 0,01 руб.

2. Трудомісткості:

20,98 - 20,59 = 0,39 руб. (Рср ⁰ - Рср (Д ¹⁾⁾

Таблиця 3.4

Дані для аналізу впливу оплати праці і трудомісткості на собівартість