При виділенні інформації з операційних сегментах в однорідну групу можуть бути об'єднані кілька видів товарів, робіт, послуг за умови подібності по всіх або більшості з наступних факторів:
- Призначенням товарів, робіт, послуг;
- Процесу виробництва товарів, виконання робіт;
- Надання послуг;
- Споживачам (покупцям) товарів, робіт, послуг;
- Методів продажу товарів і розповсюдження робіт, послуг;
- Системам управління діяльністю організації.
Інформація за географічним сегменту - це аналогічна інформація, розкриває частина діяльності організації в певному географічному регіоні діяльності організації.
При виділенні інформації за географічними сегментами організація повинна виходити з:
- Подібності умов, що визначають економічні і політичні системи держав, на території яких ведеться діяльність організації;
- Наявності стійких зв'язків у діяльності, що здійснюється в різних географічних регіонах;
- Подібності діяльності;
- Ризиків, притаманних діяльності організації в певному географічному регіоні;
- Спільності правил валютного контролю;
- Валютного ризику, пов'язаного з діяльністю організації в певному географічному регіоні.
Формування інформації за географічним сегменту може здійснюватися по одному або декількох державах, регіону або декількох регіонах в Російській Федерації. Також інформація може виділятися по місцях розташування активів або ринків збуту.
При виділенні інформації за звітними сегментами (операційним або географічним) приймаються до уваги загальноекономічні, валютні, кредитні, цінові, політичні ризики, яким може бути піддана діяльність організації. Разом з тим оцінка ризиків при виділенні інформації за звітними сегментами не припускає точний кількісний вимір і вираз їх.
Операційний або географічний сегмент вважається звітним, якщо дотримуються наступні умови:
- Виручка від продажу зовнішнім покупцям і від операцій з іншими сегментами даної організації складає не менше 10 відсотків загальної суми виручки всіх сегментів. Виручка (дохід) сегмента - виручка від продажу певних товарів (робіт, послуг) у певному географічному регіоні діяльності організації, а також частини загальної виручки організації, яка обгрунтовано припадає на даний сегмент;
- Фінансовий результат діяльності даного сегмента становить не менше 10 відсотків сумарного прибутку або сумарного збитку всіх сегментів. Фінансовий результат сегмента - різниця між виручкою (доходами) та витратами сегмента. Витрати сегмента - це витрати по виробництву певних товарів (робіт, послуг), у певному географічному регіоні діяльності організації, а також частини загальних витрат організації, які обгрунтовано припадають на даний сегмент;
- Активи даного сегмента становлять не менше 10 відсотків сумарних активів усіх сегментів, при цьому активи сегмента - це активи, які використовуються для виробництва певних товарів (робіт, послуг), у певному географічному регіоні діяльності організації [17].
На звітні сегменти, виділені при підготовці бухгалтерської звітності організації, повинно припадати не менше 75 відсотків виручки організації. Якщо ж на звітні сегменти, виділені при підготовці бухгалтерської звітності, припадає менше 75 відсотків виручки, то повинні бути виділені додаткові звітні сегменти незалежно від того, чи задовольняють вони окремо перерахованим вище умовам.
При визначенні доходів, витрат, активів і зобов'язань звітного сегмента в розрахунок слід приймати дані, безпосередньо пов'язані з звітному сегменту або пов'язані з нього шляхом обгрунтованого розподілу. Спосіб розподілу між звітними сегментами доходів, витрат, активів і зобов'язань, що належать до двох і більше звітним сегментам, залежить від характеру об'єктів обліку, видів діяльності організації, ступеня відособленості звітних сегментів і застосовується організацією послідовно відповідно до облікової політики організації. Якщо організація вносить зміни до облікової політики за звітними сегментами, то інформація за звітними сегментами за попередні звітні періоди повинна бути приведена у відповідність до зміненої облікова політика.
При формуванні інформації за звітними сегментами виділяється первинна і вторинна інформація.
У складі первинної інформації в бухгалтерській звітності розкриваються такі показники, пов'язані з звітному сегменту:
- Загальна величина виручки, в тому числі отримана від продажу зовнішнім покупцям і від операцій з іншими сегментами;
- Фінансовий результат (прибуток або збиток);
- Загальна балансова величина активів;
- Загальна величина зобов'язань;
- Загальна величина капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи;
- Загальна величина амортизаційних відрахувань по основних засобах і нематеріальних активів;
- Сукупна частка в чистому прибутку (збитку) залежних і дочірніх товариств, спільної діяльності, а також загальна величина вкладень у ці залежні суспільства і спільну діяльність [18].
Якщо первинною інформацією за сегментами визнається інформація з операційних сегментах, то вторинна інформація по кожному географічному сегменту в бухгалтерській звітності представляється наступними показниками:
- Величиною виручки від продажу зовнішнім покупцям у розрізі географічних регіонів, виділених по місцях розташування ринків збуту, - для кожного географічного сегменту, виручка від продажу зовнішнім покупцям якого становить не менше 10 відсотків загальної виручки організації від продажу зовнішнім покупцям;
- Балансової величиною активів звітного сегмента по місцях розташування активів - для кожного географічного сегменту, величина активів якого становить не менше 10 відсотків величини активів усіх географічних сегментів;
- Величиною капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи по місцях розташування активів - для кожного географічного сегменту, величина активів якого становить не менше 10 відсотків величини активів усіх географічних сегментів.
Якщо первинною інформацією за сегментами визнається інформація за географічними сегментами, то вторинна інформація по кожному операційного сегменту, виручка від продажу зовнішнім покупцям якого становить не менше 10 відсотків загальної виручки організації або величина активів якого становить не менше 10 відсотків величини активів усіх операційних сегментів, розкривається в бухгалтерської звітності наступними показниками:
- Виторгом від продажу зовнішнім покупцям;
- Балансової величиною активів;
- Величиною капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи.
Якщо первинної визнається інформація за географічними сегментами, виділеним виходячи з місця розташування активів, відмінним від місця розташування ринків збуту, то на додаток до попередніх показників по кожному географічному сегменту, виділеного виходячи з місць розташування ринків збуту, розкривається величина виручки від продажу зовнішнім покупцям, якщо вона становить не менше 10 відсотків загальної виручки організації від продажу зовнішнім покупцям.
Якщо первинною інформацією за сегментами визнається інформація за географічними сегментами, виділеним виходячи з місць розташування ринків збуту, відмінним від розташування активів, то також на додаток до попередніх показників по кожному географічному сегменту, виділеного виходячи з місць розташування активів, виручка від продажу зовнішнім покупцям якого становить не менше 10 відсотків загальної виручки організації від продажу зовнішнім покупцям або величина активів якого становить не менше 10 відсотків величини всіх активів організації, у бухгалтерській звітності розкриваються наступні показники:
- Балансова величина активів сегмента, виділеного виходячи з місць розташування активів;
- Величина капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи.
Інформація по діяльності, що припиняється (з урахуванням ПБУ 16/02). Багато комерційні організації займаються одночасно декількома видами діяльності, що здійснюються їх структурними підрозділами, філіями, представництвами та інформація по діяльності, що припиняється представляє собою інформацію, що розкриває ту частину діяльності організації, яка може бути виділена операційно або функціонально для цілей складання бухгалтерської звітності і за рішенням організації підлягає припиненню. Частина діяльності організації, що підлягає припиненню, може представляти операційний або географічний сегмент, його частина або сукупність сегментів [19].
ПБО 16/02 не застосовується, якщо організація припиняє діяльність внаслідок таких обставин, як стихійні лиха, пожежі, аварії тощо, у разі примусового вилучення майна відповідно до законодавства, а також унаслідок націоналізації майна.
Якщо організація припиняє частина діяльності без наміру її припинити, то така діяльність не розглядається як що припиняється і не підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності.
Діяльність, що припиняється може бути виділена операційно або функціонально, якщо активи, зобов'язання, доходи та витрати по звичайних видах діяльності або основна їх частина відносяться або можуть бути прямо віднесені до діяльності, що припиняється. Таке віднесення можливо тільки в тому випадку, якщо вони будуть продані, погашені або їх вибуття відбудеться іншим чином в результаті припинення частині діяльності організації.
Припинення частині діяльності організації здійснюється:
- Шляхом продажу підприємства як майнового комплексу в цілому або його частини, в результаті укладення єдиної угоди;
- Шляхом продажу окремих активів та припинення зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється;
- Шляхом відмови від продовження частині діяльності;
- При реорганізації у формі виділення зі складу організації одного або кількох юридичних осіб.
Якщо організацією прийнято рішення про припинення частині діяльності і вироблена єдина програма припинення діяльності, то діяльність визнається припиняється на дату виникнення найбільш раннього з таких подій:
- Укладання договорів купівлі-продажу активів, без яких що припиняється практично нездійсненна;
- Доведення інформації про рішення припинення діяльності до відома акціонерів, працівників організації, постачальників та інших осіб, чиї інтереси будуть зачеплені безпосередньо.
Коли організація визнає діяльність припиняється, у неї виникають зобов'язання перед юридичними та фізичними особами, обумовлені вимогами законодавства, укладених договорів, а також прийняті організацією добровільно. Для врегулювання зобов'язань, щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність, організація утворює резерв.
Створення і використання резерву, правила його оцінки проводиться відповідно до ПБО 8 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну Російської Федерації від 28 листопада 2001 року № 96н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Умовні факти господарської діяльності »ПБУ 8 / 01» (далі ПБУ 8 / 01). Відповідно до пункту 8 ПБО 8 / 01 резерв створюється при одночасній наявності наступних умов:
- Існує дуже висока або висока ймовірність, що майбутні події призведуть до зменшення економічних вигод організації;
- Величина зобов'язання може бути достатньо обгрунтовано оцінена.
Розкриття інформації щодо діяльності, що припиняється присвячений розділ III ПБО 16/02. У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності необхідно розкривати таку інформацію по діяльності, що припиняється:
- Опис діяльності, що припиняється із зазначенням операційного або географічного сегмента, в рамках якого відбувається припинення діяльності, дату визнання діяльності припиняється, дату або період, у якому очікується завершення припинення діяльності організації, якщо вони відомі або визначені у договорі;
- Вартість активів і зобов'язань організації, передбачуваних до вибуття або погашення в рамках припинення діяльності;
- Суми доходів, витрат, прибутків чи збитків до оподаткування, а також суму нарахованого податку на прибуток, пов'язані з діяльності, що припиняється;
- Рух грошових коштів, що відноситься до діяльності, що припиняється, у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом поточного звітного періоду.
У міру вибуття активів і зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, слід розкрити суму прибутку (збитку), пов'язаних з вибуттям активів або погашенням зобов'язань, до оподаткування та суму відповідного податку на прибуток. Для активів і зобов'язань, за якими організація уклала договори купівлі-продажу, розкривається продажна ціна активу за вирахуванням витрат на вибуття, терміни надходження грошових коштів і відображена в балансі сума відповідних активів і зобов'язань.
Інформація по діяльності, що припиняється розкривається в бухгалтерській звітності, починаючи з першого року, в якому діяльність визнана припиняється, до звітного періоду, коли завершується припинення діяльності, тобто програма з припинення діяльності виконана або організація від неї відмовилася. Якщо програма припинення діяльності скасована, суми сформованих і визнаних резервів, а також суми збитків від зниження вартості активів підлягають відновленню.
Будь-яка інформація, що розкривається по діяльності, що припиняється, повинна представлятися окремо по кожному виду діяльності організації, що його виділяє як припиняється [20].
Інформація про фінансові вкладення. Відповідно до розділу VII ПБУ 19/02 фінансові вкладення повинні бути представлені в бухгалтерській звітності з підрозділом на короткострокові та довгострокові.
У бухгалтерській звітності з урахуванням вимоги суттєвості підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:
- Способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті за групами (видами);
- Наслідки змін способів оцінки фінансових вкладень при їх вибутті;
- Вартість фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, і фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається;
- Різниця між поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень, за якими визначалася поточна ринкова вартість;
- За борговими цінними паперами, за якими не визначалася поточна ринкова вартість, - різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу, що розраховується відповідно до порядку, встановленого пунктом 22 ПБО 19/02;
- Вартість і види цінних паперів і інших фінансових вкладень, обтяжених заставою;
- Вартість і види вибулих цінних паперів та інших фінансових вкладень, переданих іншим організаціям або особам (крім продажу);
- Дані про резерв під знецінення фінансових вкладень із зазначенням: виду фінансових вкладень, величини резерву, створеного в звітному році, величини резерву, визнаного операційним доходом звітного періоду; сум резерву, використаних у звітному році;
- За борговими цінними паперами і наданими позиками - дані про їх оцінку за дисконтованою вартістю, про величину їх дисконтованої вартості, про застосовані способи дисконтування [21].
Висновок
Інформація, що міститься в пояснювальній записці, дозволяє користувачам бухгалтерської звітності скласти повну і об'єктивну картину про фінансове становище організації й результати її господарської діяльності за звітний період. Про це йдеться у пункті 19 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н [22].
У пояснювальній записці відображаються: чисельність працівників, матеріаломісткість і фондомісткість виробництва, технічні характеристики основних засобів, основні економічні показники за ряд років, перспективи зміни фінансового стану та інші відомості [23].
Виключно у складі пояснювальної записки подається інформація про афілійованих осіб (ПБУ 11/2000) [24], інформація за сегментами (ПБУ 12/2000) [25], а з 2003 року - і інформація по діяльності, що припиняється (ПБУ 16/02) [ 26].
Однак не всі організації представляють пояснювальну записку у складі бухгалтерської звітності. Так, не складають її громадські організації (об'єднання). Підстава - пункт 4 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності, затверджених наказом № 67н. Некомерційним організаціям і малим підприємствам, які не підлягають обов'язковому аудиту, в цьому питанні надано право вибору. Складати пояснювальну записку чи ні, вони вирішують самі.
Включення до складу бухгалтерської звітності пояснювальної записки є обов'язковим для всіх організацій, за винятком бюджетних, а також громадських організацій та об'єднань, включаючи їх структурні підрозділи, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг). Право не подавати пояснювальну записку у складі бухгалтерської звітності мають також суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації [27].
У поясненнях повинно бути зазначено, що бухгалтерська звітність сформована організацією виходячи з діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності, крім випадків, коли організація допустила при формуванні бухгалтерської звітності відступу від цих правил у відповідності до пункту 6 ПБУ 4 / 99.
Складання пояснювальної записки представляє собою важливий етап формування бухгалтерської звітності. Пояснювальна записка є важливим елементом річної бухгалтерської звітності. У ній міститься додаткова інформація про діяльність організації, яка не відображена в інших звітних формах [28].

Глава 2. Складання пояснювальної записки до річної фінансової звітності на прикладі ВАТ «СЗ« Лотос »

2.1 Історична довідка підприємства

Рішенням від 6 липня 1978год Міністра суднобудівної промисловості СРСР Єгорова М. В. затверджено ТЕО на будівництво заводу «Лотос». 21 серпня 1978 заступник Міністра суднобудівної промисловості СРСР Шапошников О.М. затвердив завдання інституту «Союзпроектверфь» на проектування заводу «Лотос» у п. нижневолжских Астраханській області. Наказом Міністра суднобудівної промисловості СРСР від 22сентября 1978 за № 278 в складі Астраханського суднобудівного промислового об'єднання створена дирекція заводу, що будувався. У квітні 1979 року створено госпрозрахунковий ділянку з правами генпідрядника з будівництва заводу «Лотос» і першим субпідрядником УМР-2 Тресту Спецбуд Главастраханстроя. У другому півріччі 1979 розпочато роботи Плавстройотрядом № 5 Тресту Волгодонстрой Мінтрастроя СРСР, одночасно розпочато роботи з будівництва житлових будинків в майбутньому місті-супутнику Наріманов.
Спеціалізований завод «Лотос» з будівництва комплектів блок модулів верхніх будов морських стаціонарних платформ, призначених для бурінні свердловин і видобутку нафти і газу на континентальних шельфах морів і будівництво суден різного призначення та інших металоконструкцій.
В даний час завод має гарну матеріально-технічною базою: блок цехів площею 130 тис. кв. м., що складається з:
- Корпусообрабативающего виробництва (склад сталі з розрахунковою потужністю на річну програму 17500 т., ділянка попередньої підготовки сталі, лінії теплового різання сталі з використанням машин з ЧПУ для плазмової різки «Гранат» ППлКЦ-2, 4х10, механічного різання, гібочного ділянки з пресовим парком - максимальне зусилля-800Т., габарити по ширині листа становлять до 7 метрів , Товщиною 50мм.);
- Складально-зварювального і стапельного виробництва, у складі 5-ти критих стапелів довжиною 250 м і шириною 24м, забезпечує поточно-позиційний метод будівництва, масогабаритні розміри блоків при цьому складають не менше 200тонн, оснащене крановим господарством, вантажопідйомністю по 100т і складально-зварювальних обладнанням;
- Механомонтажного і трубообробного виробництва, оснащеного відповідним обладнанням, що забезпечує виготовлення та випробування трубопроводів зі сталевих і кольорових металів;
- Малярно-ізоляційне виробництво, оснащене обладнанням для безповітряного розпилення лакофарбових матеріалів;
- Ділянки з судноремонту;
- Цехи МСЧ з ділянкою гальванічних покриттів;
- Допоміжного виробництва;
- Інструментального цеху;
- Критого митного складу площею 6000 кв. м ;
- Добудовчої набережній довгою 150 м для добудови і ремонту судів, обладнаної портальним краном вантажопідйомністю 80 т. з облаштованим виходом залізничних колій, призначених для виконання вантажно-розвантажувальних робіт для вантажів різного типу;
- Транспортного цеху та залізничного депо;
Крім того, є універсальне піднімальний пристрій для підйому водоизмещающих транспортних засобів вантажопідйомністю 6000т. Також є під'їзний залізничний шлях довжиною 34км до станції Новолесная (Астрахань). Загальна площа підприємства-86га.
Підприємство атестовано на клас Річкового Регістру, Морського Регістру Судноплавства, а також Німецького Ллойда.
ВАТ «СБЗ« Лотос »стало правонаступником державного підприємства« Суднобудівний завод «Лотос». У 1985 році відповідно до наказу Міністерства Оборонної промисловості завод був зданий в експлуатацію. У 1992 році відповідно до указу президента РФ від 1 липня 1992 р . № 721 «Про організаційні заходи щодо перетворення державних підприємств, добровільних об'єднань підприємств в акціонерні товариства» було перетворено в Акціонерне товариство відкритого типу «Суднобудівний завод« Лотос ».
7.07.1997 р. АТВТ «Суднобудівний завод« Лотос »був перереєстрований у відкрите акціонерне товариство« Суднобудівний завод «Лотос».
ВАТ «Суднобудівний завод« Лотос »знаходиться в м. Наріманов Астраханської області поштовий індекс 416309
Акціонерне товариство «Суднобудівний завод« Лотос »є відкритим акціонерним товариством. Товариство є юридичною особою, діє на підставі статуту та законодавства РФ. Товариство створене без обмеження терміну його діяльності.
Метою товариства є отримання прибутку.
Товариство здійснює такі основні види діяльності:
- Ремонт, будівництво та переобладнання суден різного призначення;
- Виготовлення металоконструкцій і продукції машинобудування;
- Виготовлення та реалізація продукції виробничо-технічного призначення;
- Зовнішня економічна діяльність;
- Будівельні, монтажні, пусконалагоджувальні та оздоблювальні роботи;
- Операції з нерухомістю;
- Транспортування вантажів всіма видами транспорту, в т.ч. міжнародні перевезення, як на власних, так і на залучених транспортних засобах та інші.

2.2 Структура управління та бухгалтерії

На чолі підприємства стоїть Рада директорів, який приймає всі конструктивні і стратегічні рішення з приводу діяльності підприємства. Він є вищою ланкою керівництва підприємства.
Один з директорів є генеральним директором підприємства, який призначається і звільняється від займаної посади за рішенням Ради директорів, також як і головний бухгалтер та головний інженер; начальники ділянок та головні спеціалісти призначаються і звільняються з посади за погодженням з Радою директорів, за рішенням генерального директора.
Генеральний директор організовує всю оперативну діяльність підприємства на правах одностайності і несе за неї відповідальність. Директор здійснює управління підприємством у здійсненні і вирішенні питань, пов'язаних з виробничо-господарської та адміністративно-управлінською діяльністю, приймає рішення в межах своєї компетенції відповідно до законодавства.
Заступники начальника займаються керівництвом окремих видів діяльності підприємства. Вони підпорядковуються генеральному директору, сприяючи в управлінні підприємством.
Функціональні відділи очолюють відповідно: начальник 1-й заст. Генерального директора з економіки та виробництва, технічний директор, заст. Генерального директора з комерції та загальних питань, головний інженер, начальник відділу кадрів, головний бухгалтер, начальник відділу технічного контролю.
Відділ постачання здійснює матеріально-технічне постачання підприємства, укладає договори та контролює їх виконання, а також досліджує ринок, налагоджує зв'язки із замовниками та постачальниками.
Відділ кадрів займається кадровою політикою підприємства, здійснює документарне оформлення роботи кадрового складу та набір робочої сили підприємства.
Відділ технічний контролю відділ здійснює інженерну підготовку підприємства, працює з проектно-кошторисною документацією про вироблення продукції, продуктивності праці.
Крім того, до адміністративно-управлінського персоналу ставляться такі начальники ділянок, які організовують оперативну діяльність своїх ділянок і несуть відповідальність за неї.
Структура бухгалтерії ВАТ «Суднобудівний завод« Лотос »приведена на рис.1.
Бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом суспільства і не повинна входити до складу будь-якого підрозділу.

Заступник головного бухгалтера

Бухгалтер матеріальної частини

Бухгалтер розрахункової частини

Фінансист

Касир

		Головний бухгалтер

 

Рис.1. Структура бухгалтерії ВАТ «Суднобудівний завод« Лотос »
Бухгалтерію очолює Головний бухгалтер. Він здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності товариства та контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності. Призначається директором організації.
Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації. На час відсутності головного бухгалтера права і обов'язки головного бухгалтера переходять посадовій особі, про що оголошується наказом директора організації.
Бухгалтер матеріальної частини. Він веде облік всіх матеріальних цінностей, обладнання, матеріалів, палива, малоцінного інвентарю, спец. одягу та спец. взуття, основних засобів, забезпечує правильну постачання і достовірність бухгалтерського обліку і підпорядкований головному бухгалтеру.
Бухгалтер розрахункової частини. Функції бухгалтера розрахункової частини, зайнятого урахуванням праці та заробітної плати, зводяться до наступних основних дій:
1) своєчасного нарахування (розрахунку) на підставі надійшли в бухгалтерію первинних документів, сум заробітної плати, премій, дотацій, допомоги по соціальному страхуванню, відпускних;
2) розрахунок утримань з нарахованих працівникові грошових сум;
3) нарахування та перерахування до бюджету податків до ФСС та забезпечення;
4) отримання грошових коштів у банку за відсутності касира на підприємстві і видача їх під розрахунок працівникам;
5) Підготовка звітних документів з праці та заробітної плати.
На підприємстві ВАТ «Суднобудівний завод« Лотос »фінансово-економічним відділом здійснюється журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку.
Завідує фінансово-економічним відділом головний бухгалтер.
Підприємством встановлена ​​організаційна форма бухгалтерської служби, розподілені обов'язки і відповідальність між бухгалтерами за законність здійснюваних операцій і правильність їх оформлення, за своєчасність передачі в бухгалтерію документів, наказів, розпоряджень, угод, кошторисів, норм активів. За несвоєчасне, недоброякісне оформлення і складання документів, що відображають незаконні операції, відповідальність несуть посадові особи, які склали і підписали їх.

2.3 Елементи облікової політики підприємства

Основними нормативними документами, що регулюють питання облікової політики організації, є:
1. Федеральний закон від 21.11.1996г. № 129 ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998г. № 34н.
3. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), затверджених Наказами Мінфіну РФ; Податковий Кодекс Російської Федерації (частини 1 і II);
4. Інші законодавчі та нормативні акти.
Відповідно до ПБО 1 / 98 облікова політика формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації.
Для цілей бухгалтерського обліку:
1.Рабочім планом рахунків є план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.
2.Бухгалтерскій облік ведеться за журнально-ордерною формою (частково вручну, частково із застосуванням комп'ютерної техніки і програми «1С»). 3.Організація використовує типові уніфіковані форми первинних документів, затверджені Держкомстатом Росії, а також документи вільної форми, що містять всі необхідні реквізити і затверджені керівником організації.
4.Учет основних засобів ведеться відповідно до ПБУ 6 / 01.
5.Амортізація основних засобів проводиться лінійним способом. Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також книги і брошури, списуються у міру відпуску в експлуатацію.
6. Ремонт основних засобів відображається шляхом включення фактичних витрат у витрати з підприємницької діяльності ^ о мірі виконання робіт.
7. Знос по нематеріальним активом нараховується лінійним способом із застосуванням рахунку 05.
8. Облік матеріально-виробничих запасів ведеться відповідно до ПБУ 5 / 01 за ціною придбання.
Для цілей податкового обліку:
1. Податковий облік ведеться організацією в регістрах, передбачених у програмі «1С», частково вручну.
2. З метою обчислення ПДВ датою реалізації визнається дата надходження грошових коштів на розрахунковій рахунок або до каси організації.
3. З метою визначення податку на прибуток дата визначення доходу визначається за методом нарахувань.
4. Витрати організацій поділяються на прямі і непрямі. До складу прямих витрат включаються витрати, зазначені у ст. 318 НК РФ і ст. 320 НК РФ. Витрати, не пов'язані з прямим, відносяться до непрямих витрат.
Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі. Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном. Товариство не відповідає за зобов'язаннями своїх акціонерів.
Всі акції суспільства є іменними звичайними і випускаються в бездокументарній формі. Ведення обліку та реєстру доручено відповідно до вимог Федерального закону про акціонерні товариства спеціалізованому реєстратору (юридична особа) АТ «Реєстр-Депозит-Ахтуба».
Органами управління товариства є:
- Загальні збори акціонерів;
- Рада директорів;
- Одноосібний виконавчий орган (генеральний директор);
- У разі призначення ліквідаційної комісії до неї переходять всі функції по управлінню справами суспільства.
Органом контролю за фінансово-господарською діяльністю товариства є ревізійна комісія. Рада директорів і ревізійна комісія обираються загальними зборами директорів.

2.4 Короткий аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності підприємства

Основні техніко-економічні показники ВАТ «Суднобудівний завод« Лотос »за 2006-2007 рр.. наведено в табл. 1.
Таблиця 1
Основні техніко-економічні показники
ВАТ «Суднобудівний завод« Лотос »за 2006-2007 рр. [29].

№ п \ п	Найменування показників	Од. ізм.	2006	2007	Зміна
					УРАХУВАННЯМ.	%
1	2	3	4	5	6	7
1	Обсяг виробленої продукції	т.р	1000	950	-50	-5
2	Обсяг реалізованої продукції	т.р	1000	950	-50	-5
3	Виручка від реалізації товарів	т. р..	83414	97120	13706	16,43
4	Собівартість реалізації товарів	т. р.	67937	78523	10586	15,58
5	Інші операційні доходи і витрати	т. р.	2350	2800	450	19,15
6	Позареалізаційні доходи і витрати	т. р.	433	853	420	97,00
7	Фондовіддача	т. р.	0,049	0,039	-0,01	-0,2
8	Рентабельність продукції	%	11,02	14	2,98	0,27
9	Коефіцієнт оновлення основних фондів		0,39	0,24	-0,15	-0,38
10	Коефіцієнт зносу основних засобів		0,54	0,49	-0,05	-0,09
11	Коефіцієнт вибуття основних засобів		0,22	0,10	-0,12	-0,55
12	Витрати на 1 карбованець товарної продукції	руб.	67,94	82,66	14,72	0,22
13	Середньооблікова чисельність працюючих	чол.	470	495	25	5,3
14	Продуктивність праці		177,47	196,20	18,73	10,55
15	Валовий прибуток	т. р.	15477	18597	3120	20,16
16	Балансова прибуток	т. р.	11020	13300	2280	20,69
	Чистий прибуток	УРАХУВАННЯМ	11020	13300	2280	20,69
17	Частка чистого прибутку в загальній сумі прибутку	%	100	100	-	-
18	Частка прибутку від основної діяльності	%	71,2	71,52	0,32	0,004
19	Рентабельність продажів	%	11,02	14	2,98	+0,27
20	Зона беззбитковості підприємства	%	49	37	-12	-24,49

Провівши аналіз показників, можна сказати, що виручка від реалізації товарів у 2007 році в порівнянні з 2006 роком зросла на 13706т.р., Що склало 16,43%. При цьому собівартість продукції зросла на 10586 т.р., що склало 15,58%.
Підприємство виробило та реалізувало на 50 т.р. продукції менше, що склало 5%.
Фондовіддача за цей період зменшилася на 0,01 т.р., що склало 0,2%.
Рентабельність продукції виявилася рівною рентабельності продажів збільшилася на 2,98%, що склало 0,2% приросту.
Коефіцієнт оновлення зменшився на 0,15 (-0,38%), коефіцієнт зносу - на 0,05 (-0,09%), а коефіцієнт вибуття - на 0,12 (-0,55%).
Витрати на 1 карбованець товарної продукції збільшилися на 1,72 руб. (0,22%).
Середньооблікова чисельність збільшилася на 25чел. (5,3%), а продуктивність праці на 18,73 т. р. (10,55%).
Валовий прибуток зріс на 3120, що склало 20,16%. Балансова прибуток, як і чиста зменшилася на 2280т.р. (20,69%).
Частка прибутку від основної діяльності збільшилася на 0,32% (0,004% приросту).
Інші операційні доходи збільшилися на 450т.р. (19,15%), а позареалізаційні на 420т.р. (97%). Звідси збільшення прибутку від звичайної діяльності склало 2280 т. р. (20,69%). Зона безпеки підприємства зменшилась на 12% (24,49%).

Глава 3. Форми звітності підприємства

3.1 Порядку складання звітних форм і особливості формування звітності

Нові форми звітності затверджені наказом Мінфіну від 22 липня 2003 р . № 67н. Крім самих форм наказ затвердив Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності (далі - Вказівки про обсяг) та Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (далі - Порядок складання). З його виходом втрачають чинність:
- Наказ Мінфіну від 13 січня 2000 р . № 4н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (далі - наказ № 4н);
- Наказ Мінфіну від 28 червня 2000 р . № 60н "Про Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій» (далі - наказ № 60н).
Обсяг бухгалтерської звітності
На відміну від норм, введених наказом № 4н, в нових Вказівки про обсяг звітність не поділяється на річну та проміжну. Вимоги до складу тепер містяться тільки в Положенні з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затвердженому наказом Мінфіну від 6 липня 1999 р . № 43н. Ймовірно, це пов'язано з тим, що Мінфін зараз розробляє нове ПБУ по проміжної звітності організацій.
З урахуванням ПБУ 4 / 99 річна звітність, як і раніше буде складатися:
- З бухгалтерського балансу (форма № 1);
- Зі звіту про прибутки і збитки (форма № 2);
- Зі звіту про зміни капіталу (форма № 3);
- Зі звіту про рух грошових коштів (форма № 4);
- З додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5);
- Зі звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).
- З аудиторського висновку (для фірм, звітність яких підлягає обов'язковому аудиту).
До складу проміжної звітності, як і раніше, увійдуть бухгалтерський баланс (форма № 1) та звіт про прибутки і збитки (форма № 2).
До звітності потрібно буде докладати супровідний лист.
Порядок складання звітних форм
Порядок складання звітних форм практично не змінився. Як і раніше, фірмам рекомендовано розробляти власні форми звітності на основі затверджених зразків. При цьому вони повинні враховувати вимоги ПБО 4 / 99. Звітність повинна давати достовірну і повну картину фінансового стану фірми.
У звітності слід розкривати всі суттєві показники. При цьому їх суттєвість фірма визначає самостійно. У Порядку складання сказано, що вона залежить від оцінки показника, його характеру та обставин виникнення. Збережений параметр співвідношення сум показників до загального підсумку. Фірма може вважати суттєвим показник, сума якого становить не менше п'яти відсотків загального підсумку.
Крім того, фірма може розкривати в поясненнях до балансу деякі показники, які зазвичай вважаються несуттєвими.
Разом з бухгалтерською звітністю фірма може представляти додаткову інформацію. Наприклад, плани розвитку фірми, політику щодо позикових коштів, природоохоронні заходи та ін
Як і раніше, дозволено використовувати затверджені зразки, не розробляючи своїх форм. При цьому раніше графи з відсутніми у фірми показниками потрібно було прокреслюється. Тепер чиновники пропонують не включати їх у форми. Ця пропозиція суперечить вирішенню використовувати затверджені зразки. Виходячи з тексту документа, фірма все-таки повинна буде скласти свою форму звітності. Ймовірно, на практиці можна буде по-старому прокреслюють порожні графи.
Особливості формування звітності
На відміну від наказу № 60н новий Порядок складання не містить особливостей формування кожного звіту. Він дуже стислий і обумовлює тільки загальні правила. У цілому вони мало відрізняються від норм, що діяли досі.
Мінфін пояснив, як виправляти в обліку виявлені помилки. Порядок виправлення не змінився. Якщо помилки виявлені до закінчення звітного року, то необхідні записи, як і раніше потрібно вносити в облік у міру їх виявлення. Помилки, які знайдені в наступному році, але до складання звітності, виправляються в обліку записами грудня звітного року. Якщо звітність вже складено, то в неї не потрібно вносити виправлення. Відповідні записи в такому випадку робиться в тому році, в якому виявлені помилки. Проте в новому документі Мінфін не вказав на обов'язкове проведення інвентаризації. Вирішуючи питання про необхідність інвентаризації, фірма повинна враховувати норми Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну від 13 червня 1995 р . № 49.
Слід зазначити, що в Порядку складання немає ніяких вказівок щодо звітності фірм, що мають філії. Раніше в наказі № 60н було сказано, що такі фірми повинні здавати звітність з урахуванням даних по всім своїм відокремленим підрозділам. Це правило повторювало вимоги, наведені у ПБО 4 / 99. Мінфін прибрав цей повтор. Взагалі чиновники максимально почистили новий документ від зустрічалися раніше вимог, прямо повторюють правила інших нормативних актів.

3.2 Бухгалтерський баланс (форма № 1)

Нова форма балансу скорочено в порівнянні з вживаною до цих пір. З неї виключені практично всі розшифровки основних показників. Тепер всі подробиці потрібно буде вказувати тільки в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
Реквізити фірми, які потрібно вказати на початку балансу, залишені без змін, не рахуючи того, що тепер під адресою слід розуміти місцезнаходження фірми. Коди рядків, в яких відбиваються основні показники, також збережені в колишньому вигляді.
Крім того, чиновники прибрали з балансу згадки про рахунки бухгалтерського обліку. Бухгалтер повинен буде самостійно визначити, залишки яких рахунків слід включати в ті чи інші показники.
Підписувати баланс, як і раніше, повинні керівник і головний бухгалтер фірми. При цьому тепер не потрібно вказувати реквізити кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера, навіть якщо він є у головбуха.
Актив
Основні показники розділу «Необоротні активи» збереглися без змін. Проте їх більше не потрібно відображати в розрізі конкретних видів активів.
Крім того, в розділ додана нова рядок «Відкладені податкові активи». Її поява пов'язана з Положенням по бухгалтерському обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, затвердженого наказом Мінфіну від 19 листопада 2002 р . № 114н.
Відстрочений податковий актив - це позитивна різниця між реальним податком на прибуток і умовним податком, розрахованим з балансового прибутку. Він показує, наскільки зменшиться сума цього «штучного» податку в наступних звітних періодах. Відкладений актив розраховується множенням тимчасовою різниці на ставку податку.
Тимчасова різниця - це доходи або витрати, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку в поточному звітному періоді, а при формуванні оподатковуваного прибутку - в наступних звітних періодах.
Приклад
Для цілей бухгалтерського обліку ВАТ «СБЗ« Лотос »нараховує амортизацію за основними засобами за сумою чисел років терміну корисного використання. У податковому обліку амортизація нараховується лінійним способом.
Первісна вартість устаткування ВАТ «СБЗ« Лотос »дорівнює 190 000 руб. Термін його корисного використання - 7 років.
За 2003 рік сума нарахованої амортизації складе:
- У бухгалтерському обліку:
190 000 руб. '7 років: (7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 47 500 руб.;
- У податковому обліку:
190 000 руб. : 7 років = 27 143 руб.
Тимчасова різниця складе:
47 500 руб. - 27 143 руб. = 20 357 руб.
Відстрочений податковий актив з цієї різниці складе:
20 357 руб. '24% = 4886 руб.
Бухгалтер ЗАТ «Пасив» відобразить суму відкладеного податкового активу записом:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 4886 руб. - Відображено відкладений податковий актив.
На кінець звітного періоду ця сума показується по рядку 145 балансу.
До «Оборотним активів» Мінфін не додав нічого нового і також прибрав докладні розшифровки статей. Залишені тільки додаткові відомості про запаси фірми. Їх як і раніше слід відображати в розрізі конкретних видів запасів.
Короткострокова і довгострокова дебіторські заборгованості розкриваються тільки в частині боргів перед покупцями і замовниками. Решта їх види не вказуються.
Слід звернути увагу, що до складу короткострокових фінансових вкладень тепер не включаються власні акції, викуплені в акціонерів. Їх потрібно відображати в розділі «Капітал і резерви» зі знаком «мінус».
Пасив
З розділу «Капітал і резерви» виключили кілька показників. Зокрема, тепер у ньому не відображаються окремі відомості:
- Про фонд соціальної сфери;
- Про цільові фінансування та надходжень;
- Про нерозподіленого прибутку минулих років;
- Про непокриті збитки минулих років.
Рядки «Нерозподілений прибуток звітного року» і «Непокритий збиток звітного року» об'єднані.
Крім того, в розділ включена нова рядок «Власні акції, викуплені в акціонерів». Такі акції враховуються на рахунку 81 «Власні акції (частки)» у сумі фактичних витрат на їх придбання незалежно від номінальної вартості.
У «Довгострокові зобов'язання» додано рядок «Відкладені податкові зобов'язання" та виключена розшифровка отриманих позик і кредитів.
Згідно ПБУ 18/02, відстрочене податкове зобов'язання - це негативна різниця між реальним податком на прибуток і умовним податком, обрахованим з балансового прибутку. Воно показує, наскільки потрібно буде збільшити суму цього «штучного» податку в наступних звітних періодах. Його сума відображається на рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».
Розділ «Короткострокові зобов'язання» не сильно змінився. Як і у всьому балансі, в ньому помітно скорочені розшифровки зобов'язань фірми. Зокрема, не потрібно повідомляти додаткові відомості про позики і кредити, а також про отримані векселі та аванси. Крім того, тепер не показується окремим рядком заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами.
Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках
У перелік показників, що відображаються у довідці, додані рядок «Нематеріальні активи, отримані в користування». Власник виключних прав на винахід, комп'ютерну програму, товарний знак і т. п. може передати право користування цим майном іншій організації. Одержувач повинен враховувати такі активи за балансом в оцінці, прийнятої в договорі.
Рядок «Знос основних засобів» замінена на рядок «Знос житлового фонду». Вона як і раніше заповнюється на підставі даних, врахованих на позабалансовому рахунку 010.
На відміну від старої форми, у новій довідці немає рядка «Вартість інших цінностей». Інші показники довідки не змінилися.

3.3 Звіт про прибутки та збитки (форма № 2)

Звіт про прибутки та збитки теж скоротився, але не так помітно, як баланс. З форми № 2 виключені розшифровки виручки і собівартості.
Мінфін змінив у звіті розбивку на розділи. Замість чотирьох їх тепер тільки два: «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» та «Інші доходи і витрати». Перший розділ залишено без змін, а в другому з'єдналися всі операційні і позареалізаційні доходи і витрати. Надзвичайні доходи і витрати у звіті більше не згадуються. Якщо вони виникнуть, фірма може самостійно відобразити їх у вільному рядку.
Основні показники Звіту про прибутки та збитки збережені в колишньому вигляді. До них додалися «Відкладені податкові активи» і «Відкладені податкові зобов'язання". Показники цих рядків заповнюються на підставі даних, відображених по рахунках 09 «Відстрочені податкові активи» і 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».
Мінфін значно змінив розділ «довідково» форми № 2. Замість дивідендів по звичайних і привілейованих акціях тут вказуються базова та розбавлений прибуток на акцію. Щоб розрахувати ці показники, потрібно скористатися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, які затверджені наказом Мінфіну від 21 березня 2000 р . № 29н.

3.4 Звіт про зміни капіталу (форма № 3)

Форма № 3 затверджена наказом Мінфіну від 22 липня 2003 р . № 67н. У ній відображаються дані про рух власного капіталу фірми. До нього належать, наприклад:
- Статутний (складовий) капітал;
- Додатковий капітал;
- Резервний капітал;
- Нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
У Звіті про зміни капіталу потрібно вказати також суми резервів, сформованих або витрачених фірмою.
Розділ I «Зміни капіталу»
Стовпець 3 «Статутний капітал»
У рядку «Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому» потрібно відобразити суму статутного капіталу фірми на 31 грудня 2001 року.
У рядку «Залишок на 1 січня попереднього року» вказується сума статутного капіталу на 1 січня 2002 року.
Ці суми рівні кредитовому залишку по рахунку 80 «Статутний капітал» на відповідні дати.
Рядок «Збільшення розміру капіталу за рахунок" заповнюється в тому випадку, якщо протягом 2002 року фірма збільшила свій статутний капітал. Це може відбутися в результаті:
- Додаткового випуску акцій;
- Збільшення номінальної вартості акцій;
- Реорганізації фірми.
У кожному з цих випадків сума збільшення статутного капіталу відображається за відповідними рядками розділу: «Додаткового випуску акцій», «Збільшення номінальної вартості акцій» або «Реорганізація юридичної особи».
Всі ці суми становитимуть кредитовий оборот за рахунком 80 «Статутний капітал» за 2002 рік.
Зменшення капіталу протягом 2002 року вказують по рядку «Зменшення величини капіталу за рахунок». Залежно від причини, суму, на яку було зменшено капітал, відображають по рядках:
- «Зменшення номіналу акцій»;
- «Зменшення кількості акцій»;
- «Реорганізації юридичної особи».
Загальна сума цих рядків буде дорівнює дебетовому обороту по рахунку 80 «Статутний капітал» у 2002 році.
По рядку "Залишок на 31 грудня попереднього року» вказують кредитовий залишок по рахунку 80 на 31 грудня 2002 року.
Потім у розділі потрібно відобразити збільшення або зменшення статутного капіталу фірми в 2003 році. Для цього заповнюються рядки «Збільшення розміру капіталу за рахунок» або «Зменшення величини капіталу за рахунок». Як і в попередніх рядках, суму змін капіталу залежно від причин потрібно вказати за відповідними рядками.
У рядку «Залишок на 31 грудня поточного року» потрібно відобразити суму статутного капіталу фірми на 31 грудня 2003 року.
Стовпець 4 «Додатковий капітал»
Тут наводяться дані про зміну додаткового капіталу фірми.
По рядку "Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому» потрібно відобразити суму додаткового капіталу на 31 грудня 2001 року. Вона дорівнює кредитовому сальдо по рахунку 83 «Додатковий капітал» на цю дату.
Рядок «Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" заповнюється в тому випадку, якщо фірма проводила переоцінку основних засобів на 1 січня 2002 року. У ній потрібно вказати суму збільшення або зменшення додаткового капіталу. Якщо в результаті переоцінки додатковий капітал зменшився, сума зменшення пишеться в круглих дужках.
У рядку «Залишок на 1 січня попереднього року" відображається сума додаткового капіталу фірми на 1 січня 2002 року. Вона дорівнює сумі рядків «Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому» і «Результат від переоцінки основних засобів», а також повинна збігатися з кредитовим залишком по рахунку 83 «Додатковий капітал» на 1 січня 2002 року.
По рядку "Результат від перерахунку іноземних валют» потрібно вказати позитивні чи негативні курсові різниці. Вони виникають у фірми в тому випадку, якщо у 2002 році внесок засновників у статутний капітал був виражений в іноземній валюті.
По рядку "Залишок на 31 грудня попереднього року" відображається сума додаткового капіталу на 31 грудня 2002 року. Вона дорівнює сальдо по кредиту рахунку 83 на цю дату.
По рядку «Результат від переоцінки об'єктів основних засобів» потрібно вказати збільшення або зменшення додаткового капіталу за рахунок переоцінки основних засобів, проведеної на 1 січня 2003 року. Суму зменшення капіталу потрібно поставити в круглі дужки.
У рядку «Залишок на 1 січня звітного року» слід відобразити суму додаткового капіталу фірми на 1 січня 2003 року. Вона дорівнює кредитовому сальдо по рахунку 83 на цю дату.
Наступний рядок - «Результат від перерахунку іноземних валют» - заповнюється в тому випадку, якщо в 2003 році засновники фірми вносили гроші в її статутний капітал, і ця сума була виражена в іноземній валюті. Тут потрібно вказати виникають у цьому випадку позитивні або негативні курсові різниці.
У рядку «Залишок на 31 грудня звітного року" показується сальдо по кредиту рахунку 83 на 31 грудня 2003 року.
Стовпець 5 «Резервний капітал»
Резервний капітал (фонд) фірма формує з свого чистого прибутку. У деяких випадках це потрібно зробити обов'язково.
Наприклад, резервний фонд акціонерного товариства обов'язково повинен становити не менше 5 відсотків від суми його статутного капіталу. Акціонерне товариство зобов'язане спрямовувати частину чистого прибутку в резервний фонд до тих пір, поки він не досягне розміру, зазначеного в його установчих документах.
Товариства з обмеженою відповідальністю можуть направляти чистий прибуток у резервний фонд в тому порядку, який закріплений в їх установчих документах і облікову політику.
По рядку "Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому» фірма відображає кредитове сальдо по рахунку 82 «Резервний капітал» на 31 грудня 2001 року.
По рядку "Залишок на 1 січня попереднього року» вказується залишок за кредитом рахунка 82 на 1 січня 2002 року.
Кредитовий оборот за рахунком 82 за 2002 рік відображають по рядку «Відрахування в резервний фонд».
У рядку залишок на 31 грудня попереднього року вказується сальдо по рахунку 82 на 31 грудня 2002 року. Цю ж суму потрібно показати по рядку «Залишок на 1 січня 2003 року».
Суму чистого прибутку, яку фірма направила на формування резервного капіталу у 2003 році, потрібно відобразити по рядку «Відрахування в резервний фонд».
У рядку «Залишок на 31 грудня звітного року» вказується кредитовий залишок по рахунку 82 за станом на 31 грудня 2003 року.
Стовпець 6 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
Тут відображаються дані про рух нерозподіленого прибутку фірми.
У рядку «Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому» потрібно вказати суму прибутку на 31 грудня 2001 року. Вона дорівнює кредитовому залишку по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на цю дату.
Якщо в 2001 році відповідно до облікової політики фірми частину її коштів була спрямована на збільшення прибутку, цю суму треба показати по рядку «Зміни в обліковій політиці».
По рядку «Результат від переоцінки об'єктів основних засобів» відображається зменшення нерозподіленого прибутку за рахунок зниження цін основних засобів, проведеної на 1 січня 2002 року. Цю суму потрібно поставити в круглі дужки.
У ході переоцінки можна зменшити вартість тих основних засобів, які до цього були дооцінені. У цьому випадку сума уцінки, що дорівнює сумі попередньої дооцінки, буде зменшувати додатковий капітал. Перевищення суми уцінки над сумою дооцінки відноситься в дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
У рядку «Залишок на 1 січня попереднього року» потрібно відобразити суму нерозподіленого прибутку станом на 1 січня 2002 року. Вона дорівнює кредитовому залишку по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на цю дату. Ця сума вказується з урахуванням переоцінки основних засобів, яка була проведена в 2001 році.
По рядку "Чистий прибуток" показується сума нерозподіленого прибутку, отриманого в 2002 році. Вона зменшується на суму дивідендів, нарахованих у 2002 році, та суму відрахувань до резервного фонду. Зменшення чистого прибутку 2002 відбивається по рядках «Дивіденди» і «Відрахування в резервний фонд».
У рядку «Залишок на 31 грудня попереднього року» фірма вказує сальдо по кредиту рахунку 84 на 31 грудня 2002 року.
У наступному рядку - «Зміни в обліковій політиці» - показуються суми, які були направлені в 2002 році на збільшення прибутку фірми згідно з її облікову політику.
По рядку «Результат від переоцінки об'єктів основних засобів» потрібно відобразити зменшення нерозподіленого прибутку фірми за рахунок зниження цін основних засобів, проведеної на 1 січня 2003 року. Суму зменшення потрібно поставити в круглі дужки.
У рядку «Залишок на 1 січня звітного року" відображається кредитове сальдо за рахунком 84 на 1 січня 2003 року. Цю суму наводять з урахуванням переоцінки основних засобів, яка була проведена в 2002 році.
По рядку «Чистий прибуток» фірма відображає суму нерозподіленого прибутку, отриманого в 2003 році. Як і прибуток попереднього року, її потрібно зменшити на суми нарахованих дивідендів і відрахувань у резервний фонд. Суму зменшення вказують по рядках «Дивіденди» і «Відрахування в резервний фонд».
Кредитове сальдо рахунку 84 на 31 грудня 2003 року показуються по рядку «Залишок на 31 грудня звітного року».
Стовпець 7 «Разом»
Тут фірма вказує інформацію про рух власного капіталу. Для цього потрібно підсумувати дані по кожному рядку розділу I.
Розділ II «Резерви»
Підрозділи «Резерви, утворені відповідно до законодавства» і «Резерви, утворені відповідно до установчих документів»
Підрозділ «Резерви, утворені відповідно до законодавства» заповнюють акціонерні товариства. Згідно з Федеральним законом від 26 грудня 1995 р . № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», їх резервний фонд не може становити менше 5 відсотків від суми статутного капіталу.
І акціонерні товариства, і товариства з обмеженою відповідальністю можуть створювати резерви відповідно до положень статуту. Вони створюються за рахунок нерозподіленого прибутку фірми. Такі резерви фірми відображають по рядку «Резерви, утворені відповідно до установчих документів».
У стовпці 3 розділу відображається залишок резерву на 1 січня 2002 року та 1 січня 2003 року (тобто кредитове сальдо рахунку 82 на ці дати).
У стовпці 4 фірма вказує суму коштів, які були спрямовані на формування резерву в 2002 і 2003 роках. Вони рівні кредитовим оборотам за кредитом рахунка 82 за ці періоди.
У колонці 5 потрібно показати суму резерву, спрямованого в 2002 і 2003 роках на покриття тих чи інших витрат (тобто дебетові обороти по рахунку 82 за ці періоди).
У стовпці 6 відображається кредитове сальдо по рахунку 82 за станом на 31 грудня 2002 року та 31 грудня 2003 року.
Підрозділ "Забезпечення»
Тут потрібно розшифрувати дані про рух оціночних резервів, які були створені фірмою. До них відносяться:
- Резерви по сумнівної дебіторської заборгованості;
- Резерви під знецінення вкладень у цінні папери.
Облік забезпечень ведеться на рахунках 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» і 63 «Резерви по сумнівним боргами».
При відображенні резерву по сумнівних боргах в бухгалтерській звітності фірма повинна керуватися наступним:
- Створений резерв зменшує суму балансового прибутку;
- На суму резерву зменшуються дані про дебіторську заборгованість за відповідними рядками активу балансу;
- В пасиві балансу сума створеного резерву не відбивається.
У стовпці 3 розділу потрібно показати залишок резервів на 1 січня 2002 та 1 січня 2003 року.
У стовпці 4 вказують суму коштів, спрямованих на створення резерву, а в колонці 5 - суму витраченого резерву за даними 2002 і 2003 років.
У стовпці 6 відображається кредитове сальдо рахунків 59 і 63 по станом на 31 грудня 2002 року та 31 грудня 2003 року.
Підрозділ «Резерви майбутніх витрат»
Фірма має право створювати резерви, призначені для покриття витрат, які мають бути їй у майбутньому. До них, зокрема, відносяться резерви:
- На майбутню оплату відпусток працівникам;
- На щорічну виплату винагород за вислугу років;
- На підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва;
- На ремонт основних засобів.
При створенні такого резерву його сума відображається за кредитом рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
У стовпці 3 підрозділи показується залишок резерву на 1 січня 2002 року та 1 січня 2003 року.
У стовпці 4 відображається сума коштів, які були спрямовані на створення резерву протягом 2002 і 2003 років.
У колонці 5 потрібно вказати суму резерву, яка була спрямована в 2002 і 2003 роках на покриття тих чи інших витрат.
Кредитове сальдо рахунку 96 за станом на 31 грудня 2002 і 31 грудня 2003 показується в стовпці 6 підрозділу.
Розділ «Довідки»
Тут фірма вказує дані про вартість її чистих активів. Для цього потрібно заповнити рядок «Чисті активи».
Щоб порахувати вартість чистих активів, потрібно керуватися порядком, який викладено в наказі Мінфіну і Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 29 січня 2003 р . № 03-6/пз.
Якщо при визначенні суми чистих активів вийде негативний результат, його потрібно вказати в круглих дужках.
По рядку «Витрати по звичайних видах діяльності" відображаються суми цільового фінансування, які фірма отримала у 2003 році з бюджету та позабюджетних фондів.
У наступних рядках суми цільового фінансування потрібно розшифрувати. Наприклад:
- Кошти, призначені для купівлі матеріалів;
- Кошти, призначені для купівлі товарів і т. д.
Виняток становлять суми, отримані у вигляді фінансування капітальних вкладень. Їх потрібно показати по рядку "Капітальні вкладення у необоротні активи».
У наступних рядках цю суму потрібно розшифрувати. Наприклад:
- Кошти, призначені для купівлі основних засобів;
- Кошти, призначені для купівлі нематеріальних активів і т. д.

3.5 Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)

У Звіті про рух грошових коштів формуються відомості про рух грошових коштів організації у валюті Росії і в іноземній валюті. Звіт побудований за балансовим принципом:
залишок на початок звітного періоду плюс надходження мінус витрата дорівнює залишку на кінець звітного періоду.
Дані про рух грошових коштів наводяться за звітний і попередній рік.
Звіт складають в офіційній валюті РФ рублях. Однак одиниця виміру рублів - тисячі чи мільйони - та ж, що і в бухгалтерським балансі.
Надходження і напрямок грошових коштів наводяться в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Їх визначення дане в п.15 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну РФ від 22.07.03 р. № 67н.
У Звіті про рух грошових коштів відображаються дані, прямо випливають із записів на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів.
Джерелом відомостей для складання Звіту є дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках:
· 50 «Каса»;
· 51 «Розрахункові рахунки»;
· 52 «Валютні рахунки»;
· 55 «Спеціальні рахунки в банках» (за винятком залишку по субрахунку 55-3 «Депозитні рахунки»);
· 57 «Переклади їсти дорогою».
Якщо з яких-небудь причин організація відступила від вимог заповнення Звіту, то про це доведеться сказати в пояснювальній записці до річного звіту.
Організація може прийняти рішення при заповненні Звіту враховувати у підсумковій інформації крім даних про рух безпосередньо грошових коштів також і рух їх еквівалентів. У російському законодавстві відсутнє поняття грошових еквівалентів. Тому можна використовувати визначення, наведене в МСФЗ 7 «Звіти про рух грошових коштів». Під еквівалентом грошових коштів розуміються короткострокові, високоліквідні вкладення, легко оборотні в певну суму грошових коштів і зазнають незначного ризику зміни їх вартості.
Стаття «Залишок коштів на початок звітного року»
У графі 3 показують, скільки грошей було у організації на 1 січня 2003 року в касі і на рахунках. Щоб заповнити цей рядок, потрібно скласти дебетові сальдо по рахунках 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» і 55 «Спеціальні рахунки в банках» і 57 «Переклади їсти дорогою» станом на 01.01.2003. Не забудьте, що цей рядок не співпаде з рядком 260 бухгалтерського балансу, якщо на початок року в організації мається валюта.
У графі 4 відображаються аналогічні показники за станом на 01.01.2002.
Приклад
У касі ВАТ «СБЗ« Лотос »1 ​​січня 2003 року було 1 000 руб. Залишок коштів на розрахунковому рахунку в банку становив 100 000 руб., А на валютному рахунку - 1 000 дол США. Офіційний курс долара США, установлений Центральним банком РФ на 1 січня 2003 року, дорівнює 31,7844 руб. / $.
Загальний залишок грошових коштів на початок 2003 року в бухгалтерському балансі дорівнює 132 784,4 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 31,7844 руб. / USD).
Для цілей заповнення цього рядка Звіту необхідно валютні кошти порахувати за курсом ЦБ РФ на 31.12.03, - 29,4545.
У графі 3 рядка потрібно вказати 130 тис. руб. (130 454,5 руб. = 1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 29,4545 руб / USD).
Зауважимо, що курсова різниця склала 2329,4 руб.
Дані минулого року бухгалтер може заповнювати самостійно за аналогією, далі в прикладах вони наводитися не будуть.
Розділ «Рух грошових коштів по поточній діяльності»
Поточна діяльність пов'язана з отриманням прибутку як основну мету (або навіть відсутністю такої мети). Це основна (статутна) діяльність організації - безпосередня реалізація продукції, товарів, робіт і послуг.
При заповненні рядків у бухгалтера може виникнути проблема з розбивкою руху коштів за видами діяльності, якщо протягом року аналітика в такому розрізі за рахунками обліку грошових коштів не велася. Наприклад, бухгалтерським проведенням Дебет 60 Кредит 51 може бути враховано як рух грошових коштів по поточній діяльності (оплата матеріалів), так і інвестиційної (придбання основних засобів).
Стаття «Кошти, отримані від покупців і замовників»
Тут відображаються грошові кошти, що надійшли в касу і на банківські рахунки організації протягом 2003 року від покупців і замовників.
Це оплачена виручка від продажу товарів, продукції, робіт і послуг (п. 5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну від 06.05.99 № 32н), відображена раніше бухгалтерськими проводками Дебет 62 Кредит 90-1 , та аванси отримані. Це може бути і орендна плата, якщо організація визнає здачу майна в оренду основним видом діяльності.
За цією статтею відображаються кредитові обороти рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», які кореспондуються з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок» і 52 «Валютний рахунок», якщо вони пов'язані з основною діяльністю організації.
Організації роздрібної торгівлі можуть відображати тут виручку, відображену бухгалтерської проводкою Дебет 50 Кредит 90.
Дані показуються з урахуванням ПДВ, адже саме повна сума виручки була отримана в грошовому вираженні.
Приклад
У 2003 році ВАТ «СБЗ« Лотос »отримало від покупців 1 200 000 руб. (У тому числі ПДВ - 200 000 руб.). Отже, у графах 3 і 4 цього рядка Звіту про рух грошових коштів потрібно відобразити 1 200 тис. руб.
Організація може виділити з урахуванням принципу суттєвості виручку і аванси роздільно, а також виділити інші надходження, пов'язані з доходами за звичайними видами діяльності.
Якщо організація отримувала валютну виручку, її величина відображається за курсом відповідної валюти на 31 грудня звітного року.
Стаття «Інші доходи»
При виділенні інших доходів слід керуватися п. 7 і 8 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації». По цьому рядку показуються:
· Грошові кошти, безоплатно отримані від іншої організації або фізичних осіб;
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані від покупців;
· Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
· Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
· Кошти, що надійшли з бюджету на фінансування основної діяльності;
· Грошові кошти, повернуті підзвітними особами;
· Повернені постачальниками аванси,
· Повернені з бюджетів суми податків,
· Надходження грошових коштів від засновників та ін
Переглянути доведеться кредитові обороти за рахунками 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Головна умова - отримання грошових коштів у зв'язку з поточною діяльністю.
Курсові різниці від перерахунку валюти під час її перебування на розрахунковому рахунку або в касі (проводка Дебет 50, 52, 55 Кредит 91) будуть відображатися в Звіті у зв'язку з тим, що Звіт складається за всіма рядками за курсом валюти на звітну дату.
Інші види операційних і позареалізаційних доходів пов'язані інвестиційної та фінансової діяльністю.
Приклад
У 2003 році ВАТ «СБЗ« Лотос »отримало в касу невикористаний залишок суми, раніше виданої під звіт на закупівлю матеріалів у розмірі 900 руб. Отже, у графі 3 цього рядка Звіту про рух грошових коштів потрібно відобразити 1 тис. руб.
Стаття «Грошові кошти, спрямовані:»
Тут показуються напрями витрачання грошових коштів, пов'язані з поточною діяльністю. Вони відображені за кредитом рахунків 50, 51, 52, 55: з них потрібно вибрати тільки ті, які відносяться до статутної діяльності організації.
У звіті віднімаються показники вказуються в круглих дужках.
... На оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів
По цьому рядку в графі 3 вказують грошові кошти, які протягом 2003 року були перераховані постачальникам і підрядникам за що надійшли товари, сировина, виконані роботи та надані послуги. У графі 4 цього рядка показують, скільки було витрачено на сировину, матеріали, паливо, комплектуючі вироби, комунальні послуги і т.д. в минулому році. Зазвичай ці обороти відображені проводками Дебет 60-1 Кредит 51, 50, 52, 55.
Зверніть увагу, видані аванси спочатку Ви відображаєте проводкою Дт 60-2 Кт 51, 52, 50, проте потім, при отриманні цінностей, аванси гасяться заліком Дт 60-1 Кт 60-2. А значить, ці суми повинні увійти в оплату придбаних оборотних активів. Іншими словами, це платежі, погашення поставками товарів (робіт, послуг).
Приклад
У 2003 році ВАТ «СБЗ« Лотос »перерахувало за отримані матеріали та надані послуги сторонніх організацій, пов'язані з основною діяльністю, 1080000 крб. (У тому числі ПДВ - 180 000 руб.). Тому в графі 3 буде показано 1 080 тис. руб.
... На оплату праці
По цьому рядку показують, скільки пішло на оплату праці. Це кредитові обороти за рахунками 50 і 51 в кореспонденції з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Приклад
У 2003 році ВАТ «СБЗ« Лотос »виплатило працівникам заробітну плату 100 000 руб.
Покажемо у графі 3 суму 100 тис. руб.
... На виплату дивідендів, відсотків
По цьому рядку вказують дивіденди, що виплачені засновникам організації, відсотки, сплачені іншим особам за отриманими кредитами і позиками, випущеними облігаціями, акціями, векселями та інших цінних паперів. Заповнюючи цей рядок, візьміть кредитові обороти за рахунками 50, 51, 52 і 55 в кореспонденції з рахунком 66, 67, 75, 70.
Приклад
У 2003 році ВАТ «СБЗ« Лотос »перерахувало банку суму відсотків за користування кредитом, узятим на поповнення оборотних коштів у розмірі 10 000 руб. Тому в графі 3 буде показано 10 тис. руб.
... На розрахунки по податках і зборам
По цьому рядку записують загальну суму перерахованих до бюджету і позабюджетні фонди суми податків і зборів: ЕСН, страхових внесків до Пенсійного фонду РФ, на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, податку на доходи, майно, прибуток і ін податків і зборів.
Всі ці податки відносяться до поточної діяльності, за винятком випадків їх зв'язку з інвестиціями або фінансовими вкладеннями - податки, які утримуються при виплаті дивідендів, відсотків по цінних паперах.
Тут відображають кредитовий оборот по рахунку 51, що кореспондує з рахунком 68 «Розрахунки з бюджетом» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Приклад
У 2003 році ВАТ «СБЗ« Лотос »сплатило податків і зборів 40 000 руб. Тому в графі 3 буде показано 40 тис. руб.
Порожні рядки Звіту служать для відображення показників, які організація вважає за необхідне привести у зв'язку з їх суттєвістю.
... На інші витрати
По цьому рядку відображають інші витрати організації по основній діяльності, які не ввійшли у попередні рядки. Наприклад, суми, видані з каси підзвітним особам на господарські потреби, оплата послуг банку та ін
Тут же вказують суму непогашених авансів, виданих під поставку товарів, матеріалів, надання робіт і послуг, пов'язаних з основною діяльністю підприємства.
Суму курсових різниць за валютними коштами у складі витрат не відображають.
Приклад
Припустимо, що 1 тис. $ лежала без руху на розрахунковому рахунку весь 2003 рік, і курс на початок року становив 31,7844, а на 31.12.03 -29,4545. У цьому випадку курсові різниці по валютному рахунку в бухгалтерському балансі складуть 2329,9 руб. (Проводка Дебет 91-2 Кредит 52).
Однак у графі 3 ця сума не показується. Вона вже врахована в рядку «Залишок коштів на початок року» в нашому прикладі.
Стаття «Чисті грошові кошти від поточної діяльності»
Щоб розрахувати цей показник, потрібно:
- Скласти всі показники надходження грошових коштів (кошти, отримані від покупців і замовників, інші доходи),
- Знайти суму спрямованих, використаних грошових коштів (на оплату товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів, оплату праці, виплату дивідендів, відсотків, розрахунків з податків і зборів, інших витрат),
- Вилучити з першої суми другу.
Це «нетто-потік» грошових коштів. При цьому може бути не тільки приплив коштів, але і їх відтік по конкретній діяльності. Тобто результат може бути негативним, в цьому випадку він буде показаний в круглих дужках. Наприклад, отримано коштів менше, ніж витрачено. Це можливо, якщо залишок на розрахунковому рахунку на початок року дозволяв здійснювати їх витрачання.
Приклад
У нашому прикладі так і вийшло. У графі 3 ми повинні показати в круглих дужках 29 тис. рублів = 1200 +1-1080-100-10-40. Тобто організація з поточної діяльності отримала негативний потік чистих грошових коштів.
Розділ «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності»
Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням і продажем земельних ділянок, нерухомості, обладнання, нематеріальних та інших необоротних активів; здійсненням власного будівництва, витрат на НДДКР; фінансовими вкладеннями (придбанням цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вкладами до статутних (складеному) капітали інших організацій, наданням іншим організаціям позик і т.п.).
Нагадаємо, що ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень» у складі фінансових вкладень називає: державні та муніципальні цінні папери; боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі); депозитні вклади в кредитних організаціях; дебіторську заборгованість, яка придбана на підставі поступки права вимоги; вклади організації-товариша за договором простого товариства і пр.
Стаття «Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів»
З цієї статті показується виручка від продажу основних засобів та інших необоротних активів. Це кредитові обороти рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», які кореспондуються з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок» і 52 «Валютний рахунок», якщо вони пов'язані з надходженням коштів за вказане майно. Валютні витрати відображаються за курсом ЦБ РФ на звітну дату.
Приклад
У 2003 році ТОВ «Форум« продало основний засіб. Сума, отримана від продажу об'єкта основних засобів, склала 84 000 руб. (У тому числі ПДВ - 14 000 руб.).
Суму 84 тис. руб. треба записати в графу 3 цієї статті.
Стаття «Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень»
У графі 3 цієї статті показують суму, яку організація отримала від реалізації цінних паперів, дебіторської заборгованості, яка придбана на підставі поступки права вимоги. Щоб заповнити цей рядок, треба взяти кредитовий оборот по рахунках 62 і 76, який припадає на реалізацію фінансових вкладень, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Приклад
У 2003 році у ВАТ «СБЗ« Лотос »виручка від продажу цінних паперів склала 10 000руб. (ПДВ не обкладається).
У графі 3 буде вказана сума 10 тис. руб.
Стаття «Отримані дивіденди»
Тут відображають суми отриманих протягом 2003 року дивідендів. Вони, зазвичай, відображаються бухгалтерським проведенням Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.
Стаття «Отримані відсотки»
Відсотки організація може отримати за векселями, виданими позикам і т.п.
Нараховані за договором позики відсотки є операційними доходами (п.7 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації») і відображаються у відповідності з договором бухгалтерської проводкою Дебет 76 Кредит 91 субрахунок 1 «Інші доходи». Відповідно, їх отримання буде відображено Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.
Стаття «Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям»
Якщо організація видала позики іншим юридичним або фізичним особам (крім працівників організації), то облік руху наданих позик здійснюється з використанням балансового рахунку 58-3 «Надані позики». Для позик, видача яких забезпечена векселями позичальника, може бути виділений окремий субрахунок «Надані позики, забезпечені векселями».
Повернення позики відображається за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або інших відповідних рахунків та кредитом рахунку 58 «Фінансові вкладення».
Погашені суми позики будуть відображені за даною статтею.
Стаття «Придбання дочірніх організацій»
Згідно зі ст. 105 ЦК РФ господарське товариство визнається дочірнім, якщо інше (основне) господарське товариство або спілку в силу переважної участі в його статутному капіталі, або відповідно до укладеного між ними договору, або іншим чином має можливість визначати рішення, що приймаються таким суспільством.
Впливати «іншим чином» можна шляхом надання позики, встановлення застави на майно дочірнього суспільства, направлення своїх представників до ради директорів (правління) дочірнього товариства тощо
Господарське товариство визнається залежним, якщо інше (переважна, бере участь) товариство має більше 20% голосуючих акцій акціонерного товариства або 20% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю (ст. 106 ГК РФ).
Якщо Ви придбали таку компанію, грошові кошти, спрямовані на її покупку, потрібно відобразити тут.
Стаття «Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів»
Тут показується кредитовий оборот за грошовими рахунками, якщо грошові кошти були спрямовані на придбання довгострокових інвестицій в машини, обладнання, транспортні засоби, нематеріальні активи, а також капітальне будівництво.
Тут будуть вказані платежі, погашення постачаннями і непогашені суми авансів і попередньої оплати на зазначені цілі.
Приклад
У 2003 році ВАТ «СБЗ« Лотос »перерахувало на придбання основного засобу 60 000руб. (У т.ч. ПДВ 10 000 руб.).
У графі 3 буде вказана сума 60 тис. руб.
Стаття «Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень»
По цій статті відображають кошти, на які купувалися цінні папери, частки в статутних капіталах інших організацій і т.п. Щоб заповнити цю рядок, потрібно скласти кредитові обороти за рахунками обліку грошових коштів в кореспонденції з рахунком 58 або 76, але які належать до придбання фінансових вкладень (плату за посередницькі послуги при придбанні цінних паперів і ін.)
Приклад
У 2003 році ВАТ «СБЗ« Лотос »здобуло фінансовий вексель банку вартістю 9000 руб. У графі 3 буде вказана сума 9 тис. руб.
Стаття «Позики, надані іншим організаціям»
Надання позик грошовими коштами іншою юридичною чи фізичним особам (крім працівників організації) відображається проводкою:
Дебет 58 субрахунок 3 «Надані позики» Кредит 51, 50, 52.
Якщо Ви надавали протягом року такі позики, їх величину потрібно відобразити за цією статтею.
Стаття «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності»
Діємо так, як і при визначенні чистих грошових коштів щодо поточної діяльності.
За наших прикладів результат від інвестицій - 25 тис. руб. (84 +10-60-9). Значить, по даному виду діяльності мав місце приплив грошових коштів.
Розділ «Рух грошових коштів з фінансової діяльності»
Фінансовою діяльністю вважається діяльність, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).
Стаття «Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів»
Акціонерні товариства мають право випустити акції, які забезпечать приплив грошових коштів. Якщо Ви випускали такі акції або пайові цінні папери, то суми надходжень грошових коштів за них зазвичай відображаються бухгалтерським проведенням Дебет 50, 51, 52 Кредит 75-1.
Стаття «Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями«
Отримання позик та кредитів від інших організацій і гасіння суми кредиту відображаються в цьому і наступному рядку. Надходження грошових коштів відображається проводками Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66, 67.
Стаття «Погашення позик і кредитів (без відсотків)»
Тут відображають суму повернутих кредитів і позик. Щоб заповнити цей рядок, візьміть дебетові обороти за рахунками 66 і 67, які кореспондують з рахунками обліку грошових коштів (за винятком виплати відсотків).
Сплачені відсотки в цьому рядку не відображаються, вони входять до складу рядка «грошові кошти, спрямовані на виплату дивідендів і відсотків» у поточній діяльності.
Стаття «Погашення зобов'язань з фінансової оренди"
Фінансова оренда - це лізинг. Якщо Ви сплачуєте лізингові платежі або викупну вартість отриманого за договором лізингу майна, то суми, спрямовані на ці кошти протягом року потрібно відобразити тут.
Стаття «Чисті грошові кошти від фінансової діяльності»
Як і в попередніх розділах, знаходимо нетто-потік грошових коштів з фінансової діяльності. Складаємо всі надходження (приплив) і віднімаємо всі виплати (відплив). Підсумок відображаємо з урахуванням знака результату.
Стаття «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів»
Цей рядок показує підсумок, нетто-потік грошових коштів від усіх трьох видів діяльності. Для її отримання потрібно результати потоків всіх видів діяльності скласти.
У нашому випадку показник «чисті грошові кошти від поточної діяльності» дорівнює (-29 тис. руб.), Тобто був відтік, чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності рівні +25 тис. руб., тобто був забезпечений їх приплив, і фінансова діяльність не велася. Підсумковий показник чистого зміни грошових коштів складе (- 4 тис. руб.) = -29 Тис. руб. + 25 тис. руб.
Тому можна сказати, що в цілому по року був відтік грошових коштів у розмірі 4 тис. руб., Його ми покажемо в круглих дужках.
Стаття «Залишок коштів на кінець звітного періоду»
У графі 3 відображають гроші, що залишилися в організації в касі, а також на розрахункових, валютних, спеціальних та інших рахунках у банках. Показник цього рядка має дорівнювати сумі залишку грошових коштів на початок року та показника «чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів».
За даними нашого прикладу потрібно показати по цій статті 127 тис. руб. (131 тис. руб. - 4 тис. руб.).
Ця ж сума грошових коштів повинна бути показана по рядку 260 бухгалтерського балансу за графою 3 як залишок на 31 грудня 2003 року.
Стаття «Величина впливу зміни курсу іноземної валюти по відношенню до рубля»
Це нова довідкова рядок звіту, вона повинна показувати вплив коливань курсів валют на грошові потоки.
По цій статті показуються розбіжності величини валютних грошових коштів, відображених на кінець 2002 р . (У графі 4) за курсом на 31.12.02 і на початок 2003 р ., Відображених за курсом на 31.12.03 в графі 3 (валюта на одну і ту ж по суті дату, але з різних курсів).
Тут потрібно відобразити також суму курсових різниць за рік по валютних коштах. Вони відображені бухгалтерськими проводками Дебет 50, 52, 55 Кредит 91 або навпаки Дебет 91 Кредит 50, 52, 55.
У нашому прикладі грошові кошти 1 тис. $ перебували на розрахунковому рахунку рік і за цей час курсові різниці склали 2329,9 руб., Отже, в цій статті необхідно відобразити 2 тис. руб.
І при зіставленні підсумкових даних з цим рядком буде ясно, який вплив на підсумкове збільшення (або зменшення) грошових коштів надали курсові різниці.

3.6 Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5)

До складу річної бухгалтерської звітності входить форма № 5 - «Додаток до бухгалтерського балансу». У ній наводять дані про наявність та рух протягом звітного періоду деяких активів, витрат і зобов'язань. Відразу скажемо, що подавати форму № 5 потрібно не всім. Так, цей бланк не зобов'язані складати малі підприємства, які не підпадають під обов'язковий аудит, а також громадські організації, що не займаються підприємництвом і не мають, крім вибуття майна, оборотів по реалізації товарів, робіт і послуг. Іншим організаціям скласти форму № 5 доведеться. Щоб полегшити їх працю, ми розповімо про найбільш проблемних та важливих моментах у її заповненні.
Для деяких рядків форми № 5 коди затверджені спільним наказом Мінфіну Росії № 102н і Держкомстату Росії № 475 від 14 листопада 2003 року. Коди іншим рядкам організація може присвоїти самостійно, наприклад так, як це зробили ми в наведених таблицях.
Розділ «Нематеріальні активи»
Цей розділ є расшіфровочной таблицею до статті 110 «Нематеріальні активи» Бухгалтерського балансу.
По-перше, в цій формі відображаються нематеріальні активи, що належать організації тільки на праві власності. Тобто вартість активів, отриманих у тимчасове користування і розкритих за балансом по рядку 990, у Додатку приводити не треба.
По-друге, на рахунку 04 крім нематеріальних активів враховуються також позитивні результати НДДКР та технологічних робіт. Таку вимогу встановлено ПБУ 17/02 і Планом рахунків. Однак для розшифровки таких витрат призначений інший розділ Програми - «Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи». Тобто якщо фірма враховує такі витрати на рахунку 04, то розшифровку рядка 110 балансу треба дати в двох розділах форми № 5.
По-третє, згідно з пунктами 21 і 29 ПБУ 14/2000, амортизацію можна нараховувати по кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи», зменшуючи первісну вартість об'єкта. Однак відображати в графі «Вибуло» табл. 1 амортизацію, нараховану за кредитом рахунку 04, не слід. Адже пункт 17 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р . № 67н, вимагає розшифровувати дані про первісної вартості та нарахованої амортизації.
І по-четверте, в організації досі може значитися майно у складі нематеріальних активів, яке з 2001 року такими активами не є згідно ПБУ 14/2000.
Розділ «Основні засоби»
У цьому розділі розкривають інформацію про основні засоби організації, як цього вимагає пункт 32 ПБУ 6 / 01. Розділ є расшіфровочной таблицею до рядку 120 «Основні засоби» Бухгалтерського балансу і деяким рядкам Довідки про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках балансу.
Розділ складається з двох таблиць.
У табл. 1 відображають наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду об'єктів основних засобів за видами згідно ЄДРПОУ основних фондів ОК 013-94, затвердженим постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р . № 359.
У табл. 2 наводять:
- Суму нарахованої амортизації. Звертаємо увагу: тут треба відобразити вартість списаних «малоцінних» (до 10 000 руб.) Основних засобів, оскільки для них передбачений пунктом 18 ПБО 6 / 01 особливий порядок списання;
- Первісну вартість основних засобів, переданих в оренду;
- Первісну вартість основних засобів, переданих на консервацію;
- Вартість об'єктів, отриманих у оренду. Цей рядок заповнюють орендарі, які використовують чуже майно без права викупу. Вона є розшифровкою даних про орендованому майні, які відображені за рядками 910 і 911 Довідки про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках до балансу;
- Первісну вартість нерухомості, яку організація не встигла у звітному році зареєструвати, але вже почала експлуатувати. Така нерухомість числиться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» або на окремому субрахунку рахунку 01 згідно з пунктом 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів.
Крім того, в цьому розділі є таблиця «Довідково», де враховують результати проведеної переоцінки основних засобів, а також зміна вартості об'єктів у результаті добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації.
Розділ «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»
Цей розділ є розшифровкою до рядку 135 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» Бухгалтерського балансу.
Розшифровка складається з двох таблиць. У першій відображається первісна вартість дохідних вкладень у матеріальні цінності на початок і кінець року і рух їх у звітному році з розбивкою за видами майна. При цьому дані беруть з рахунку 03. У другій таблиці наводять суму нарахованої амортизації по всіх дохідних вкладень у матеріальні цінності за звітний і минулий роки (рахунок 02 субрахунок «Амортизація по майну, що надається іншим організаціям у тимчасове користування»).
Розділ «Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи»
У цьому розділі слід розкрити у відповідності до пункту 16 ПБУ 17/02 інформацію про витрати на НДДКР і технологічні роботи, що виконуються для власних потреб, не на продаж.
Розділ складається з двох таблиць. У першій відображають витрати на НДДКР і технологічні роботи. У другій таблиці - «Довідково» - наводять дані по незакінчених і не дала результатів робіт.
Роз'яснень Мінфіну Росії з приводу того, як саме заповнювати цей розділ, немає. Тому ми рекомендуємо чинити так. У рядку 310 «Усього» табл. 1 вказати величину витрат, які відображені на рахунку 04 на спеціальному субрахунку для НДДКР. А в табл. 2 «Довідково» записати суму витрат, врахованих на субрахунку «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт» рахунки 08.
Розділ «Витрати на освоєння природних ресурсів»
Тут відзначимо два моменти. По-перше, в бухгалтерському обліку немає суворого переліку витрат на освоєння природних ресурсів. Лише в пункті 4 ПБО 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» уточнюється, що даний документ не можна застосовувати до витрат на освоєння природних ресурсів. І тут же для прикладу наведено кілька видів цих витрат - проведення геологічного вивчення надр, розвідка корисних копалин, дорозвідка освоюваних родовищ, проведення робіт підготовчого характеру та ін
Другий момент - незрозуміло, на якому балансовому рахунку обліковувати такі витрати. Думки фахівців з цього приводу розходяться. Одні вважають, що дані витрати треба враховувати на рахунку 08, оскільки згідно з Планом рахунків на цьому рахунку враховуються витрати по об'єктах, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як об'єкти природокористування.
Розділ «Фінансові вкладення»
Тут приводять розшифровку даних про фінансові вкладення, відображених по рядках 140 і 250 Бухгалтерського балансу. Інформацію показують у розділі з розбивкою на короткострокові та довгострокові фінансові вкладення (в залежності від терміну обігу або наміри організації отримувати доходи за ним - якщо він не більше 12 місяців після звітної дати або перевищує 12 місяців відповідно).
Крім того, в розділі фінансові вкладення потрібно привести окремо ті, за якими визначається поточна ринкова вартість, і ті, з яких вона не може бути визначена. Перші треба показати за поточною ринковою вартістю, а другі - за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їх знецінення.
Державні та муніципальні цінні папери (облігації та інші), як правило, котируються на організованому ринку цінних паперів, тому дані про них наводяться за ринковою вартістю.
Решта цінних паперів звертаються або не обертаються на ринку. Тому їх відображають або за ринковою вартістю станом на 31 грудня 2004 року, або за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їх знецінення.
Якщо боргові цінні папери (векселі, облігації) набувають за ціною, відмінною від номінальної, то їх можна відобразити за первісною вартістю, збільшеною за рішенням організації на різницю між первинною і номінальною вартістю.
Що стосується наданих позик, то тут треба звернути увагу на такий момент. Якщо позикодавець з'ясує, що позичальник перебуває на межі банкрутства або він вже оголошений банкрутом, то можна створити резерв під знецінення фінансових вкладень. У цьому випадку в бухгалтерській звітності надані позики показують по обліковій вартості за вирахуванням створеного резерву.
Розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість»
У даному розділі дві таблиці. У першій розшифровується дебіторська заборгованість, яка відображена по рядках 230 і 240 Бухгалтерського балансу. У другій - кредиторська заборгованість, показана по рядку 620, і заборгованість за кредитами і позиками, відображена по рядках 510 та 610 балансу.
Розшифровки наводяться за видами заборгованості на початок (графа 3) і кінець звітного періоду (графа 4).
Розділ «Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)»
У цьому розділі розшифровують за економічними елементами витрати організації по звичайних видах діяльності. Дані наводяться за звітний період в графі 3, за попередній рік - у графі 4.
Розділ «Забезпечення»
Ця таблиця є расшіфровочной до статей 950 і 960 Довідки про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках балансу. У таблиці вказують якісні характеристики отриманих та виданих забезпечень та закладеного майна, тобто забезпечення у вигляді векселів, цінних паперів, товарів, матеріалів і т.д.
Розділ «Державна допомога»
У даному розділі відображають отримані з бюджету кошти в розрізі джерел надходження і цільових призначень.
Пункт 4 ПБУ 13/2000 з форм державної допомоги виділяє субвенції, субсидії, бюджетні кредити та інші форми.
Субсидії та субвенції надаються організаціям на безоплатній та безповоротній основі на здійснення цільових видатків. Вони розшифровуються по рядку 910.
Бюджетні кредити даються на оплатній і поворотній основі, їх розшифровка наводиться по рядку 920.

3.7 Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6)

Порядок заповнення Звіту про цільове використання отриманих коштів приведений в «Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності», затверджених Наказом Мінфіну Російської Федерації від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».
У звіті про цільове використання отриманих коштів (форма № 6) некомерційні організації вказують дані:
• про залишки коштів, що надійшли у вигляді вступних, членських, добровільних внесків;
• про надходження коштів протягом звітного періоду;
• про витрачання коштів протягом звітного періоду;
• про залишки коштів на кінець звітного періоду.
Якщо витрати, зроблені протягом звітного періоду (з урахуванням залишку на початок періоду), перевищили наявні цільові кошти, то різниця вказується за статтею «Залишок на кінець звітного періоду» в круглих дужках, а в бухгалтерському балансі (форма № 1) - у складі інших оборотних активів. У пояснювальній записці необхідно дати пояснення.
Організація може самостійно додавати у форму звіту статті для даних, що є істотними, якщо в стандартній формі № 6 такі статті не передбачені.

3.8 Аудиторський висновок

Відповідно до ст. 13 Федерального закону від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» бухгалтерська звітність організацій, за винятком бюджетних, складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них, пояснювальної записки і аудиторського висновку, якщо підприємство відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту [30 ].
Чинним законодавством виділяють 10 груп суб'єктів підприємницької діяльності, бухгалтерська звітність яких повинна містити аудиторський висновок:
1. Відкриті акціонерні товариства (п. 3 ст. 88 Федерального закону від 26 грудня 1995 р . № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»).
2. Банки та інші кредитні організації (ст. 42 Закону РФ від 2 грудня 1990 р . № 395-1 (в редакції від 3 лютого 1996 р .) «Про банки і банківську діяльність»).
3. Страхові організації (ст. 29 Закону РФ від 27 листопада 1992 р . № 4015-1 «Про страхування»).
4. Інвестиційні фонди і холдингові компанії (п. 3 ст. 8 Закону РФ від 3 липня 1991 р . № 1531-1 «Про приватизацію державних і муніципальних підприємств у Російській Федерації»).
5. Фінансово-промислові групи (ст. 16 федерального закону від 30 листопада 1995 р . № 190-ФЗ «Про фінансово-промислові групи»).
6. Товарні і фондові біржі.
7. Позабюджетні фонди, джерелами утворення засобів яких є передбачені законодавством обов'язкові відрахування юридичних та фізичних осіб.
8. Благодійні фонди.
9. Підприємства з іноземними інвестиціями.
10. Інші організації, якщо обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік в 500 тисяч разів перевищує встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці; або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року 200 тисяч мінімальних розмірів оплати праці [31].
Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта представляє думку аудиторської фірми про достовірність цієї звітності. Думка про достовірність бухгалтерської звітності повинна виражати оцінку аудиторської фірми про відповідність у всіх істотних аспектах бухгалтерської звітності нормативним актом, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації. Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта не може і не повинно трактуватися цим суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як-небудь інакше [32].
Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок аудиторської фірми (аудитора) за результатами перевірки, проведеної за дорученням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства РФ [33].
Висновок аудиторської фірми (аудитора) за результатами перевірки річної звітності є обов'язковим елементом річної бухгалтерської звітності для підприємств, які підлягають відповідно до законодавства Російської Федерації аудиту. Це висновок також носить юридичний статус [34].
На підставі Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджених Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993р. № 2263, та Порядку складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність, оформленого Протоколом № 1 від 9 лютого 1996 р . Комісії з аудиторської діяльності при Президенті РФ аудиторський висновок містить три частини: вступну, аналітичну і підсумкову [35].
• Вступна частина включає всі необхідні відомості про аудиторську фірму або аудитора, що працює самостійно. Так, для аудиторської фірми вказуються юридичну адресу та телефони, відомості про ліцензії на право аудиторської діяльності (номер ліцензії, дата видачі, найменування органу, що видав ліцензію, термін дії ліцензії); прізвища, імена та по батькові аудиторів, які брали участь у проведенні аудиту, їх кваліфікаційні атестати на право займатися аудиторською діяльністю. Для аудитора, який працює самостійно, вказуються: прізвище, ім'я, по батькові, стаж роботи як аудитора; дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії, номер кваліфікаційного атестата аудитора [36].
• Аналітична частина являє собою звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій [37].
Аналітична частина повинна містити: назву цієї частини, і кому адресована аналітична частина: назву організації; об'єкт аудиту; загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта; загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності; загальні результати перевірки дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Аналітична частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою, повинна бути названа «Звіт аудиторської фірми», а аналітична частина аудиторського висновку, що видається аудитором, який працює самостійно, - «Звіт аудитора».
Аналітична частина повинна бути адресована адміністрації економічного суб'єкта.
• Виклад загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта повинно включати: відповідальність адміністрації економічного суб'єкта за організацію і стан внутрішнього контролю; мета і характер розгляду стану внутрішнього контролю при проведенні аудиту: загальну оцінку відповідності системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта; опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідність системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта [38].
• Виклад загальних результатів перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта повинно включати: загальну опеньку дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності; опис виявлених в ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності [39].
Виклад загальних результатів перевірки дотримання економічним суб'єктом законодавств під час проведення фінансово-господарських операції має включати: мету і характер розгляду відповідності низки скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій застосовним законодавства і нормативних актів при проведенні аудиту; загальну оцінку відповідності у всіх істотних відносинах скоєних економічним суб'єктом фінансово -господарських операцій чинному законодавству; опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідність у скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарські операції із застосовним законодавством; відповідальність виконавчого органу економічного суб'єкта за недотримання чинного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Оцінка загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій може бути виражена в довільній формі [40].
• Підсумкова частина являє собою думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Підсумкова частина повинна включати: назву цієї частини:
- Кому адресована підсумкова частина; назву організації; об'єкт аудиту; вказівку на нормативний акт, яким повинна відповідати бухгалтерська звітність, розподіл відповідальності економічного суб'єкта і аудиторської фірми щодо бухгалтерської звітності; вказівку на нормативний акт, відповідно до якого проводився аудит; виклад суттєвих обставин, що призвели до складання аудиторського висновку у формі, відмінній від безумовно позитивного, і оцінку у вартісному вираженні, якщо це можливо, вплив обставин на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта; думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта; дату аудиторського висновку [41].
Підсумкова частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою, повинна бути названа «Висновок аудиторської фірми», а підсумкова частина аудиторського висновку, що видається аудитором, який працює самостійно, - «Висновок аудитора».
У підсумковій частині повинен бути вказаний нормативний акт, який регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації і якому повинна відповідати бухгалтерська звітність.
У підсумковій частині повинно бути описано розподіл відповідальності між економічним суб'єктом і аудиторською фірмою щодо бухгалтерської звітності. При цьому мається на увазі, що: економічний суб'єкт несе відповідальність за підготовку та достовірність бухгалтерської звітності, у відношенні якої аудиторська фірма проводила аудит; аудиторська фірма несе відповідальність за висловлене на основі проведеного аудиту Думка про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта [42].
Підсумкова частина повинна містити вказівку на нормативний акт, що регулює аудиторську діяльність в Російській Федерації.
Підсумкова частина не може бути датована раніше дати підписання бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
До аудиторського висновку повинна бути додана встановлена ​​законодавством бухгалтерська звітність економічного суб'єкта, щодо якої проводився аудит.
Кожна сторінка аудиторського висновку підписується аудитором, що проводив перевірку, і завіряється його особистою печаткою. При проведенні перевірки аудиторською фірмою аудиторський висновок, крім того, підписується в цілому керівником аудиторської фірми і завіряється печаткою аудиторської фірми [43].
Економічний суб'єкт зобов'язаний представити зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку. У зв'язку з цим аналітична та підсумкова частини можуть підписуватися і скріплюватися повністю у звітності. Що стосується першої та другої частин висновку, то вони носять конфіденційний характер і без згоди економічного суб'єкта не підлягають розголошенню. Аудитори і аудиторські фірми також не має права передавати відомості, отримані в процесі перевірки, третім липам для використання у підприємницькій діяльності [44].

3.9 Складання пояснювальної записки до бухгалтерського балансу підприємства

Всі організації в складі бухгалтерської звітності повинні представити пояснювальну записку. Виняток становлять громадські організації, які не здійснюють підприємницьку діяльність, а також суб'єкти малого підприємництва.
Оскільки форми бухгалтерської звітності з 1 по 5 не завжди дають повне й докладне подання про фінансово-господарський стан організації, від достовірності представленої в пояснювальній записці інформації безпосередньо залежить, які висновки зроблять зацікавлені користувачі бухгалтерської звітності [45].
У пояснювальній записці обов'язкова вказівка ​​на те, що бухгалтерська звітність сформована виходячи з діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності.
Для відображення стану організації на звітну дату в усіх суттєвих аспектах пояснювальна записка повинна містити наступну інформацію:
1. Відомості про організацію:
- Організаційно-правова форма та найменування юридичної особи;
- Юридична та фактична адреса;
- Середньорічна чисельність працюючих за звітний період або на звітну дату;
- Склад членів виконавчих і контрольних органів;
- Відомості про засновників;
- Розмір статутного капіталу;
- Відомості про аудитора, оцінювача;
- Наявність ліцензій, терміни їх видачі;
- Структура управління організацією;
- Сума податків, сплачених організацією в звітному році [46].
2. Зміст облікової політики:
- Розкриваються окремі правила обліку активів і зобов'язань, прийняті обліковою політикою;
- Вказується причина зміни облікової політики;
- Відображаються наслідки зміни облікової політики в порівнянні з попереднім звітним періодом;
- Повідомляється про зміну облікової політики на рік, наступний за звітним;
- Вказується, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.
3. Інформація про окремі активи і зобов'язання:
- За основними засобами:
- Про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і кінець звітного року;
- Про терміни корисного використання об'єктів;
- Про способи нарахування амортизації та її відображення в бухобліку;
- Про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття й т.п.);
- Про об'єкти нерухомості, що знаходяться в процесі державної реєстрації, але вже прийнятих в експлуатацію і фактично використовуваних;
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів власних основних засобів;
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду орендованих основних засобів;
- Про способи оцінки активів, придбаних за договорами, які передбачають погашення зобов'язань негрошовими засобами;
- Про суму уцінки об'єктів основних засобів, яка в результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);
- Про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
- По матеріально-виробничих запасів:
- Про способи оцінки МПЗ за їх групами (видами),
- Про наслідки змін цих способів,
- Про величину і рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.
- По кредитах і позиках:
- Про наявність, термінах погашення та зміну величини заборгованості за основними видами позик і кредитів;
- Про величину, видах, термінах погашення виданих векселів і розміщених облігацій;
- Про суми витрат за позиками і кредитами, включених в операційні витрати і у вартість інвестиційних активів;
- Про величину середньозваженої ставки позик і кредитів (при її застосуванні).
- З фінансових вкладень:
- Про способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті за групами (видами) і наслідки змін цих способів;
- Про вартість і види цінних паперів і інших фінансових вкладень, обтяжених заставою;
- Про вартість і види переданих іншим організаціям або особам (крім продажу) цінних паперів і інших фінансових вкладень;
- Про склад і рух резерву під знецінення фінансових вкладень;
- Про оцінку боргових цінних паперів і наданих позик за дисконтованою вартістю.
- За активами і зобов'язаннями, виражених в іноземній валюті:
- Величина курсових різниць, віднесених на фінансові результати;
- Величина курсових різниць, врахованих іншим чином;
- Офіційний курс Банку Росії, що діяв на звітну дату складання бухгалтерської звітності [47].
4. Аналіз та оцінка структури балансу і динаміка прибутку:
- Вказуються основні види діяльності організації за звітний період;
- Оцінюється фінансовий стан на короткострокову перспективу, для цього розраховуються коефіцієнти:
- Поточної, абсолютної і критичної ліквідності;
- Забезпеченості власними коштами;
- Здатності відновлення (або втрати) платоспроможності;
- Рентабельності;
- Фінансової залежності;
- Фінансової активності;
- Фінансової стійкості і т.д.
- - Дається оцінка поточної платоспроможності, при цьому вказується:
- Наявність грошей у касі і на розрахункових рахунках;
- Наявність збитків;
- Прострочені дебіторська та кредиторська заборгованості;
- Не погашені в строк кредити і позики;
- Наявність або відсутність заборгованості перед бюджетом;
- Сплачені (підлягають сплаті) штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом);
- Оцінка стану організації на ринку цінних паперів і причини мали місце негативних явищ.
- Дається оцінка фінансового стану на довгострокову перспективу, при цьому вказуються наступні показники:
- Структура джерел коштів;
- Ступінь залежності фірми від зовнішніх інвесторів і кредиторів та ін
5. Відомості про доходи та витрати організації:
- Про обсяги продажів продукції, товарів, робіт, послуг за видами (або галузях) діяльності і географічним ринків збуту (або діяльності);
- Про склад витрат на виробництво (або витратах звернення);
- Про склад резервів майбутніх витрат і платежів, наявності їх на початок і кінець звітного періоду та їх рух;
- Про складі інших доходів і витрат;
- Про наявність надзвичайних фактів господарської діяльності та їх наслідки.
У відношенні виручки, отриманої за договорами, які передбачають погашення зобов'язань негрошовими засобами, необхідно відобразити інформацію:
- Про загальну кількість організацій, з якими здійснюються зазначені договори, з виділенням тих з них, на які припадає основна частина такої виручки;
- Про частку виручки, отриманої за вказаними договорами з пов'язаними з фірмою організаціями;
- Про спосіб визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією за такими договорами [48].
6. Пояснення до суттєвих статей бухгалтерської звітності:
- Інформація розкривається у разі її суттєвості і відсутності її розкриття у формах бухгалтерської звітності.
7. Оцінка ділової активності організації:
- Широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт;
- Репутація організації (популярність клієнтів, що користуються послугами організації, і інша інформація);
- Ступінь виконання планових показників, забезпечення заданих темпів їхнього росту (зниження);
- Рівень ефективності використання ресурсів організації.
8. Зміна вступних залишків:
- Причини зміни вступних залишків (зміни змісту звітності та її форми, введення нових вимог бухгалтерського обліку, реорганізація організації);
- Величина зміни вступних залишків.
9. Афілійовані особи (як правило, це головне, дочірнє або залежне підприємство, засновники і акціонери):
- Перелік афілійованих осіб;
- Причина, за якою фірма або громадянин відносяться до афілійованих осіб;
- Характер взаємовідносин з даними особами;
- Види операцій з афілійованими особами;
- Методи визначення цін по кожному виду операцій з афілійованими особами.
- Частка акцій товариства, що належать афілійованому особі.
10. Умовні факти господарської діяльності (гарантійні зобов'язання організації, судові розгляди, інформація про наявність і величину виданих організацією гарантій, зобов'язання, що випливають із врахованих (дисконтованих) організацією векселів):
- Зміст умовного факту - характеру зобов'язання і очікуваного терміну його виконання;
- Коротка характеристика невизначеностей, які існують щодо терміну виконання і величини зобов'язання.