Складання контракту і визначення валютно-фінансових умов
1. Формування фінансових умов у контракті
Основним обов'язком імпортера за зовнішньоторговельним контрактом (договором) є сплата покупної ціни. Експортер зобов'язаний поставити товар тієї якості і кількості і в ті терміни, які передбачені контрактом. З цього видно, що позиції сторін зовнішньоекономічної угоди абсолютно різні. Така відмінність викликає і різний підхід до вибору і включенню в контракт узгоджених умов платежу. Імпортер підходить до вирішення цього питання з позиції забезпечення максимальної надійності умов поставки товару, експортер - з позиції забезпечення максимальної надійності платежу. Тому при складанні зовнішньоторговельного контракту з метою забезпечення беззбитковості і рентабельності імпортно-експортних операцій, крім встановлення ціни товару, важливе значення має визначення валютно-фінансових умов.
Під валютними умовами розуміють визначення валюти ціни, валюти платежу, курсу перерахунку, застереження, що дозволяють уникнути курсових втрат.
Під фінансовими умовами передбачають: умови розрахунку, тобто чи буде товар продаватися за готівку або в кредит, а також форму розрахунку (інкасо, акредитив, відкритий рахунок, аванс); засоби розрахунку (чек, вексель) і різні способи забезпечення надійності використання зобов'язань, маючи на увазі банківські гарантії, штрафні санкції на випадок неплатежу або затримки платежу. На характер валютно-фінансових умов істотний вплив роблять норми національного валютного законодавства країн-партнерів, наявність міжурядових угод, в яких передбачені статті з валютно-фінансових питань: міжнародні конвенції (за чеком, векселем) в банківській практиці, а також сформовані правила і звичаї застосування у зовнішній торгівлі інкасової і акредитивної форм розрахунків і банківських гарантій.
Слід мати на увазі, що при виробленні умов розрахунку велику роль відіграють персональні якості покупця, ступінь його кредитоспроможності, авторитету (як партнера) і характер взаємин з фірмою, з якою укладається угода.
При підписанні зовнішньоторговельного контракту важливо включати в нього такі валютно-фінансові умови, які можуть усунути або зменшити валютні ризики, пов'язані з коливаннями курсів валют, забезпечити виконання контрактних умов і своєчасне отримання експортної виручки, виключити надмірну іммобілізацію валютних ресурсів в імпортних операціях.
Особливу увагу необхідно звернути на валютні умови зовнішньоторговельних контрактів. Відомо, що в сучасних умовах жодна валюта в світі не може вважатися стійкою, а коливання валютних курсів протягом року часто бувають значними, і в цьому зв'язку навіть елементи умов платежу набувають великого значення. Ось чому при укладенні контракту доцільно передбачити захисні застереження від ризику валютних втрат.
Валютної ціною товару при імпортно-експортних операціях теоретично може бути будь-яка вільно конвертована валюта (ВКВ), краще зі світових валют - долар США, англійський фунт стерлінгів, євро, японська ієна. Однак при цьому повинні бути враховані і особливості тієї чи іншої країни.
У випадках, коли валюта ціни не збігається з валютою платежу, то в умови контракту включається курс перерахунку, тобто поточний ринковий курс на день платежу або на день, що передує дню платежу.
У практиці зовнішньоторговельних відносин вироблені кілька способів зниження курсових втрат, серед яких вибір валюти ціни є найбільш простим і часто застосовуваним методом в контрактах з готівковою формою платежу. Найчастіше експортер прагне фіксувати ціну в "сильній валюті", а платіж - в іншій, національній валюті партнера.
Імпортер прагне, навпаки, укласти контракт у "слабкою" валюті, курс якої за прогнозами має знизитися до моменту платежу. Тому вдало обрана валюта ціни може допомогти уникнути втрат, пов'язаних з несприятливими змінами валютного курсу та отриманням прибутку. У цьому зв'язку в контрактах з розстрочкою платежу потрібно застосовувати це застереження на базі готових рахункових одиниць (СДР).
І все ж таки універсального методу забезпечення валютних інтересів учасників імпортно-експортних операцій поки не існує. Вибір форми захисту від можливих валютних втрат у зовнішньоторговельному контракті залежить від характеру і виду угоди, країни-партнера, умов, валюти розрахунку і цілого ряду інших факторів.
При виробленні умов розрахунків важливо визначити, в якій стадії руху товару буде вироблятися його оплата - одноразово або шляхом декількох внесків. Треба врахувати, що розрахунки бувають готівкою (тобто без надання розстрочки платежу) і в кредит, хоча можливо поєднання цих форм, коли частина контрактної суми покупець оплачує в авансово-готівковій формі, а на частину надається кредит.
У випадках отримання та надання кредитів сторони узгоджують і фіксують у контракті всі основні умови: терміни кредитування, співвідношення між авансово-готівковій та кредитної частинами суми контракту, розміри процентної ставки і її нарахування, порядок погашення заборгованості за відсотками і кредиту. При цьому використовується широко поширена у світовій практиці основна форма надання "Фірмового кредиту" - вексельна, яка відрізняється простотою оформлення і надійно захищає інтереси експортера.
Як правило, засобом забезпечення повернення кредиту виступає перекладної вексель (термінова тратта). У таких випадках перекладної вексель виписується експортером на імпортера і разом з товарними документами направляється в обслуговуючий комерційний банк. Покупець отримує товарні документи в своєму банку, письмово підтверджує свою згоду на оплату векселя в зазначений термін і в повній сумі. Іноді за домовленістю між покупцем і продавцем зобов'язання з погашення кредиту оформляється не траттами, а простими векселями, пред'являються імпортером на користь експортера, де чітко сформульовано зобов'язання боржника заплатити вказану суму в зазначений термін.
Важливо враховувати міжнародну практику способів запобігання неплатежу або затримки платежу: платіжні гарантії великих першокласних банків, в основному банків-кореспондентів, включаючи резервні акредитиви цих банків, а також авалі векселів великими банками, які є порукою за виконання боржником своїх зобов'язань з оплати векселя, або акцепти векселів банками, або поручительства великих кредитних фірм, державних організацій країни позичальника.
Необхідно використовувати державні органи страхування експортних кредитів, які страхують комерційні ризики (ризик затримки платежу, ризик неплатежу та інші ризики).
При укладанні контракту важливе значення має вибір оптимальної форми розрахунків.
2. Форми розрахунків у ЗЕД
Акредитивна форма розрахунків між постачальниками і покупцями набула достатньо широкого поширення в зовнішньоекономічній діяльності. Популярність акредитивів обумовлена в першу чергу інтересами постачальника, який гарантує для себе безумовність платежу покупцем за не оформленої ще зі свого боку відвантаження товару.
Акредитив розглядають як форму розрахунків по зовнішньоторговельних операціях, що представляє собою одностороннє грошове зобов'язання банку, що видається за дорученням імпортера - клієнта-банку на користь його учасника (контрагента) за укладеним контрактом - бенефіціара, тобто експортера (бенефіціар - особа фізична або юридична, на користь якої виставлений акредитив).
Акредитив виставляється для розрахунків з одним постачальником. У заяві про його відкриття покупець вказує найменування постачальника, дату і номер контракту, термін, суму платежу і умови, при виконанні яких банк експортера має право перерахувати необхідну суму постачальникові. Для імпортера підставою оформлення даної заяви служить повідомлення постачальника про його готовність відвантажити товар в узгоджені з ним в контракті терміни.
Акредитив виставляється за рахунок власних коштів імпортера або за рахунок кредиту банку. Від того, за чий рахунок оформлений акредитив, залежить і організація його обліку.
Виставлений імпортером акредитив, підтверджений повідомленням банку іноземного постачальника, в обліку покупця відображається записом:
Дебет рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 11 "Акредитиви за кордоном"
Кредит рахунків 52 "Валютні рахунки", субрахунок 2 "Поточний валютний рахунок", - якщо акредитив оформлений за рахунок власних коштів імпортера, або:
Кредит рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрахунок 66-3 "Позичковий рахунок в інвалюті - на відкриття акредитивів за кордоном за імпортними операціями - коли він оформлений за рахунок позикових коштів.
Наприклад, документарний акредитив - це доручення імпортера своєму банку здійснити за його рахунок платіж екс портеру або акцептувати тратту (перекладної вексель).
Якщо банки партнерів не мають кореспондентських від ношень, то в схемі з'являються додаткові банки, з якими вони перебувають у кореспондентських відносинах.
Міжнародною торговою палатою розроблені "Уніфіковані правила і звичаї для документарних акредитивів", в яких розрізняють такі види акредитивів:
Відкличний - акредитив, який може бути відкликаний або анульований виставили його банком (банком-емітентом) у будь-який момент без попереднього повідомлення експортера. Для експортера відкличний акредитив пов'язаний з ризиком зазнати збитків, тому що у разі відкликання акредитива підготовлений для експорту товар не може бути відправлений імпортеру. Тому відкличний акредитив є більш дешевим.
Безвідзивний - не може бути відкликаний або змінений раніше остаточного терміну його дії без згоди експортера (бенефіціара).
Підтверджений - акредитив, за виконання якого відповідає не тільки банк імпортера, але і банк експортера (підтверджуючий банк). Цю відповідальність за певну винагороду бере на себе банк експортера на прохання банку імпортера.
Непідтверджений - акредитив, за яким банк експортера не відповідає за його виконання, але повинен перевірити справжність акредитива за зовнішніми ознаками.
Перекладний (подільний, дробовий, трансферабельний, переуступаємо) - відповідно до цього акредитивом особа, на користь якого відкрито акредитив, має право дати доручення банку виплатити певну суму з акредитива повністю або частково іншій особі.
Акредитив вважається переказними, якщо про це є пряма вказівка банку-емітента.
Револьверний - акредитив, який у міру його використання поповнюється. При відкритті акредитива на ньому вказується ліміт залишку. Акредитиви для розрахунків за імпортовані товари і послуги відкриваються російськими банками на підставі заяви імпортера, оформленого на бланку встановленої форми з підписами двох посадових осіб, посвідченого печаткою підприємства.
Крім заповнення всіх зазначених у заяві реквізитів необхідно вказати курс і спосіб перерахунку валютної ціни у валюту платежу, якщо вони не збігаються.
Не пізніше трьох днів з дня прийому заяви на відкриття акредитива банк оформляє акредитив і направляє його авізуючому банку.
При виконанні акредитива виникають витрати у вигляді банківських комісій за виконання операцій.
Учасники розрахунків імпортно-експортних операцій і банки при застосуванні акредитивної форми керуються "Уніфікованими правилами та звичаями для документарних акредитивів", розробленими в Росії в 30-х рр.. XX ст. і з тих пір періодично переглядаються Міжнародної Торгової Палатою (МТП), в тому числі:
"Керівництво МТП за операціями з документарними акредитивами" (публікація МТП № 515), "Нові стандартні форми документарних акредитивів" (публікація МТП № 516) та ін
Акредитивна форма розрахунків широко поширена за кордоном. У Росії ця форма розрахунків у майбутньому буде найбільш популярною, тому що вона дає гарантії постачальнику отримати оплату за відвантажений товар у встановлені терміни.
У бухгалтерії облік акредитивів ведуть на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", до якого відкривають такі субрахунки:
- "Акредитиви всередині країни";
- "Акредитиви за кордоном";
- "Чекові книжки".
Найбільш поширеною схемою кореспонденції рахунків є:
Дт 55, Кт 51 (52, 66) - при відкритті акредитива;
Дт 55, Кт 91 - при позитивній курсової різниці, пов'язаної зі зміною курсу іноземної валюти;
Дт 91, Кт 55 - при негативній курсовій різниці, пов'язаної зі зміною курсу іноземної валюти;
Дт 60, Кт 55 - при використанні акредитива в оплату заборгованості російським або іноземним постачальникам;
Дт 51 (52), Кт 55 - при поверненні невикористаних сум і закриття акредитива.
У системі розрахункових відносин значне місце займає інкасова форма операцій, затверджена Правлінням Центрального Банку РФ.
По надійності платежу документарне інкасо товарних документів, є доручення експортера своєму банку отримати з імпортера суму платежу, передбачену в контракті, проти передачі йому товарних та інших документів, і зарахувати виручку на його рахунок.
За розрахунками у формі документарного інкасо діють Уніфіковані правила по інкасо, затверджені Міжнародною Торговою Палатою, які набрали чинності з 1 січня 1996р. (Публікація МТП № 522). У них зазначені діючі боку, беруть участь у розрахунках, дано їх визначення та роль:
довіритель - особа, яка доручає банку здійснити розрахунки і передає йому документи (експортер);
банк-ремітент - банк, якому довіритель передає документи;
інкасуючий банк - будь-який банк, що бере участь в операції, крім банку-ремітента;
представляючий банк - інкасуючий банк, який передає документи платнику;
платник - особа, якій передаються документи для оплати.
Для імпортерів інкасова форма розрахунків вигідніше акредитивної, оскільки не відбувається заморожування грошових коштів до здійснення платежу.
Імпортер отримує інкасове доручення від банку не пізніше наступного дня з моменту отримання банком документів від іноземного банку. Для отримання товарних та інших документів він повинен передати банку разове або генеральне зобов'язання про оплату. На інкасовому дорученні ставиться термін його оплати. Якщо термін не зазначений, то інкасове доручення має бути сплачено протягом двох тижнів з дня отримання документів банком імпортера.
Імпортер має право відмовитися від оплати повністю або частково. Для цього він представляє в письмовому вигляді в банк у встановлений термін мотивовану відмову із зазначенням причин та повертає документи. При невиконанні цих умов банк має право самостійно списувати з рахунку платника суму переказу іноземному банку.
Банківські перекази - більш поширена форма розрахунків. Вона являє собою операцію напрямки платіжного доручення одним банком іншому, а за наявності особливої міжбанківської домовленості - банківського чека або інших платіжних документів.
За імпортованої продукції платник у заяві на переказ вказує номер документа, строк оплати, місце платежу (банк, місто, країна), термін прибуття вантажу і деякі інші реквізити. Якщо сума переказу виражена у валюті ціни контракту, а платіж повинен бути здійснений в іншій іноземній валюті, то в заяві на переказ має бути зазначено курс перерахунку валюти ціни у валюту платежу або спосіб визначення даного курсу. Курсові різниці регулюються за рахунок перевододателя з відображенням утворилася різниці за тим же рахунком, що й основний платіж.
До заяви додається копія контракту з іноземним учасником угоди.
При розрахунках по комерційному кредиту експортер надає імпортеру можливість оплачувати товар в розстрочку. Частина суми імпортер перераховує в момент отримання товару; решта суми, згідно з умовами контракту, погашається, як правило, рівними частками з оплатою позичкового відсотка.
З урахуванням розрахунків за комерційним кредитом доцільно використовувати субрахунок 60-4 "Розрахунки по комерційному кредиту", за участю якого можливі такі записи:
Дт 15 (41), Кт 60-4 - оприбуткування імпортних товарів у рахунок комерційного кредиту;
Дт 97, Кт 60-4 - нарахування відсотків по комерційному кредиту;
Дт 60-4, Кт 52 - погашення заборгованості за комерційним кредитом;
Дт 60-4, Кт 91 - позитивна курсова різниця;
Дт 91, Кт 60-4 - негативна курсова різниця.
Розрахунки по відкритому рахунку - одна з форм комерційного кредиту, використовується, коли між експортером та імпортером встановлені тривалі, тісні і систематичні контакти. У цьому випадку експортер відвантажує товари і представляє імпортеру документи, минаючи банк, разом з листами-проханнями про оплату по даних документах і в терміни, встановлені за угодою сторін.
У таких випадках імпортер оплачує товар чеком, поштовим або телеграфним переказом у строки, зазначені в контракті. При цьому нерідко відбувається великий розрив у часі, і банк не має можливості здійснити контроль за своєчасністю та повнотою платежу.
Вексельна форма розрахунків. При розрахунках векселями з іноземними партнерами слід керуватися міжнародними правилами вексельного обігу, а при розрахунках між російськими сторонами - Федеральним законом РФ від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ "Про перекладному і простому векселі". У випадках, коли вексель виписаний в іноземній валюті, яка не має обігу в місці платежу, ця сума може бути сплачена в місцевій валюті за курсом Банку Росії на день строку платежу.
У бухгалтерії облік розрахунків векселями ведуть на субрахунках 60-5 "Розрахунки за векселями виданими" і 62-5 "Розрахунки за векселями одержаними" за наступними схемами кореспонденції рахунків:
Дт 60-5, Кт 51 (52) - погашення векселя;
Дт 60-2, Кт 60-5 - акцепт тратти, виписаної іноземним постачальником;
Дт 97, Кт 60-5 - нарахування відсотків за векселем на дату його виписки;
Дт 60-5, Кт 91 - позитивна курсова різниця, що виникла при вексельних розрахунках в іноземній валюті;
Дт 91, Кт 60-5 - негативна курсова різниця.
При вексельних розрахунках з експорту можуть бути такі записи:
Дт 62, Кт 90-1 - пред'явлення рахунку покупцю за реалізовану продукцію;
Дт 62-5, Кт 62 - переведення заборгованості за акцепт векселя;
Дт 62, Кт 91 - сума відсотків за векселем;
Дт 52, Кт 62-5 - погашення заборгованості за векселем;
Дт 91-9, Кт 99 - списання відсотків на прибуток.
Всі розглянуті форми розрахунків застосовуються у зовнішньоекономічних операціях як у чистому вигляді, так і в різних комбінаціях.
Підприємства Росії здійснюють міжнародні розрахунки з іноземними партнерами через уповноважені банки, які мають з іноземними банками кореспондентські відносини, тобто домовленість з ними про порядок і умови проведення банківських операцій.
У світовій практиці до основних форм розрахунків належать:
інкасо;
акредитив;
100-відсотковий аванс (передоплата);
банківський переказ;
відкритий рахунок;
вексельна.
У зовнішній торгівлі Росії основне місце займають такі документарні форми розрахунків, як інкасо та акредитив, які забезпечують інтереси імпортера та експортера. І акредитив, і інкасо застосовуються при продажу товарів за готівку і в кредит. Що стосується техніки переказу коштів з однієї країни в іншу, то вони здійснюються за допомогою чеків, векселів, банківських, поштових, телеграфних переказів, з підключенням до найбільшої в світі комунікаційної мережі, об'єднаній Товариством Всесвітніх Міжбанківських Фінансових Телекомунікацій (СВІФТ).
При виборі форми розрахунків слід виходити з надійності, переваг і недоліків тієї чи іншої форми розрахунків, для чого треба мати уявлення про зміст кожної форми розрахунків, що склалися у світовій практиці.