Автономна освітня некомерційна організація вищої професійної освіти
«ІНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТУ, МАРКЕТИНГУ ТА ФІНАНСІВ»
Факультет економічний
Кафедра фінансів і кредиту
Спеціальність фінанси і кредит
Контрольна робота
З дисципліни: «Податки та оподаткування»
ВАРІАНТ № 0
Виконала студентка 3 курсу
ФК-групи 066 Дроздова І.В.
Керівник: Пастушкові Л.М.
Защіщено_______________
Оценка________________
(Дата )________
2010
Зміст
1. Склад податкових органів. Повноваження податкових органів та їх посадових осіб
2. Податок на прибуток організацій: класифікація витрат для цілей оподаткування прибутку, перелік доходів, що не враховуються при оподаткуванні прибутку
Список використаної літератури
1. Склад податкових органів. Повноваження податкових органів та їх посадових осіб
Збір податків є однією з важливих функцій держави, яка багато в чому носить об'єктивний характер. Це пов'язано з тим, що існування будь-якої держави передбачає наявність цілого ряду інститутів (апарат управління, військові організації, правоохоронні органи), діяльність яких носить невиробничий характер, але їх створення необхідно і вимагає значних фінансових коштів. Податки дозволяють регулювати відносини не тільки в економічній сфері, стимулюючи розвиток окремих галузей, забезпечуючи науково-технічний прогрес, але і мають вирішальний вплив на соціальну сферу, оскільки її зміст і розвиток також безпосередньо залежать від збирання податків. Словом, податки - це основа стабільного і сталого розвитку всіх сфер суспільства, найважливіший фактор економічного та військової могутності держави.
Перспективним і маловивченим залишається питання про правовий статус держави як самостійного суб'єкта податкового права. Сама постановка проблеми досить нова і, як правило, в літературі мало обговорюється.
Російська Федерація, суб'єкти Російської Федерації, а також муніципальні освіти беруть участь у податкових правовідносинах не безпосередньо, а в особі уповноважених органів, які наділяються державою відповідною компетенцією. Ці уповноважені органи діють від імені та в інтересах представленого особи, тобто держави, а не на власний розсуд. Власного інтересу вони не мають. С. 32.]. Таким чином, основним представником держави в податкових правовідносинах виступають податкові органи.
Податкові органи складають єдину централізовану систему контролю над дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів (п. 1 ст. 30 НК РФ) [«Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.].
Ускладнення та підвищення значимості податкової функції держави зумовили і формування відповідних державних органів: податкової служби та податкової поліції. При всій загальної діяльності названих структур їх компетенція істотно відрізняється. Якщо державна податкова служба покликана забезпечувати збір податків у державну скарбницю, то податкова поліція орієнтована на боротьбу з податковими злочинами, а також на забезпечення безпеки співробітників державної податкової служби. У своїй повсякденній діяльності зазначені структури тісно взаємодіють не тільки один з одним, але і з іншими правоохоронними органами. Все це є причиною багатьох організаційних проблем, які пов'язані з їх діяльністю щодо забезпечення податкової політики держави і загалом економічної безпеки.
Основу економічних відносин становлять відносини власності, які визначають соціально-політичну та економічну ситуацію в суспільстві. Радикальне і швидка зміна форм власності в Росії спричинило за собою ряд суттєвих негативних наслідків. Помилки, які були допущені державою при перерозподілі суспільної власності за допомогою ваучерної приватизації, послаблення ролі держави в управлінні економікою зумовили криміналізацію економіки, зростання організованої злочинності. Сформована ситуація багато в чому пов'язана і з проблемою збирання податків. Дана проблема є комплексною, її рішення залежить від правових, організаційних питань. При цьому в умовах ситуації, що склалася в економіці Росії, яка багато в чому носить перехідний характер, важливе значення набуває дослідження діяльності податкових органів у контексті забезпечення економічної безпеки.
Питання впливу податкових органів, їх місця та ролі у механізмі забезпечення національної безпеки з акцентом на правоохоронний аспект, незважаючи на очевидну науково-практичну значимість, ще не стали до теперішнього часу об'єктом самостійного монографічного дослідження. Отже, розробка організаційно-правових аспектів впливу податкових органів на забезпечення національної безпеки - важлива наукова проблема, яка має практичне значення в дослідженні механізму забезпечення національної безпеки країни в цілому.
Податкова безпека - це стан захищеності життєво важливих інтересів особистості, суспільства і держави від внутрішніх і зовнішніх загроз податкового характеру.
Забезпечення економічної безпеки в податковій сфері залежить від багатьох факторів, і, перш за все, від податкової політики держави, яка формує податкову систему.
Характеризуючи роль податкових органів у забезпеченні економічної безпеки, можна виділити два її аспекти: зовнішній і внутрішній. Зовнішній аспект пов'язаний з виявленням і усуненням загроз у податковій сфері (податкові правопорушення, ухилення від сплати податків тощо); внутрішній - передбачає усунення недоліків у самій системі податкових органів, включаючи боротьбу з правопорушеннями серед співробітників податкових органів, підвищення їх професійної підготовки , вдосконалення форм і методів внутрішньоорганізаційної діяльності.
Роль податкових органів у забезпеченні економічної безпеки
видозмінюється в залежності від прийнятих законів, пов'язаних зі збором податків, станом економіки [Крохіна Ю.А. Податкове право. М., 2007. С. 294.].
Існує три етапи розвитку податкових органів: перший з них пов'язаний із становленням податкових органів і охоплює період кінця 80-х початок 90-х рр..; Другий - з 1992 по 1999 рр.. і характеризується нестійкою правовою базою, яка регламентує збір податків; третій етап - прийняття Податкового кодексу РФ.
Зміна характеру економічних відносин, поява різних форм власності передбачають пошук нових механізмів захисту економічної безпеки податковими органами. Серед них пріоритетними слід назвати: профілактичні функції; встановлення правильних відносин з громадянами в процесі збору податків; облік регіональних особливостей.
Захист економічної безпеки податковими органами багато в чому залежить від якості правових норм.
Як встановлено п. 1 ст. 1 Кодексу, законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.
У пункті 1 ст. 1 Кодексу йдеться про сукупність законодавчих актів федерального рівня, в той час як відповідно до п. 6 коментарів статті в тексті Кодексу під законодавством про податки і збори розуміються і інші нормативні правові акти, зокрема закони суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативні правові акти органів муніципальних утворень про місцеві податки і збори.
Податковими органами в даний час є Федеральна податкова служба (далі - ФНС РФ) та її територіальні підрозділи на місцях. Створення будь-яких інших податкових органів, що не входять в єдину централізовану систему ФНС РФ, не допускається, що випливає з принципу єдності податкової системи Росії. Правовий статус податкових органів крім НК РФ регулюється Законом від 21.03.91 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» [Закон від 21.03.91 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» (ред. від 27.07.2006) / / Бюлетень нормативних актів, «1, 1992.], Указом Президента від 09.06.2006 № 577« Про класних чинах федеральних державних цивільних службовців федеральної податкової служби та її територіальних органів »Указ Президента від 09.06.2006 № 577« Про класних чинах федеральних державних цивільних службовців федеральної податкової служби та її територіальних органів »/ / Збори законодавства РФ, 09.06.2006, № 24, ст. 2585. і цілим рядом відомчих нормативних актів.
У частині 1 ст. 2 Кодексу виділено дві складові відносин, регульованих законодавством про податки і збори, тобто податкових правовідносин:
· Владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Російській Федерації;
· Відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Обов'язок кожного сплачувати, законно встановлені податки і збори закріплена, ст. 57 Конституції РФ, що і відтворено у п. 1 ст. 3 Кодексу.
У пункті 1 ст. 3 Кодексу закріплено принцип загальності та рівності оподаткування, заснований на конституційному принципі рівності, - ч. 1 ст. 19 Конституції України закріплено, що всі рівні перед законом і судом.
Положення, що розвивають принцип загальності та рівності оподаткування, закріплені в п. 2 статті 3 НК РФ.
Як встановлено ч. 2 ст. 19 Конституції РФ, держава гарантує рівність прав і свобод людини і громадянина незалежно від статі, раси, національності, мови, походження, майнового і посадового положення, місця проживання, ставлення до релігії, переконань, належності до громадських об'єднань, а також інших обставин. Забороняються будь-які форми обмеження прав громадян за ознаками соціальної, расової, національної, мовної чи релігійної приналежності.
Відповідно, у п. 2 ст. 3 Кодексу у розвиток принципу загальності та рівності оподаткування передбачено наступне:
· Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв;
· Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.
· Відповідно до п. 1 ст. 4 Кодексу мають право видавати нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами:
· Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів;
· Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері митної справи;
· Органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації;
· Виконавчі органи місцевого самоврядування [«Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.].
Зазначені органи видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, тільки у випадках, прямо передбачених законодавством про податки і збори. На це звернуто увагу і в п. 7 Постанови Пленуму ВАС Росії та Пленуму ЗС Росії від 11 червня 1999 р . № 41 / 9 [Постанова Пленуму Верховного Суду РФ № 41, Пленуму ВАС РФ N 9 від 11.06.1999 «Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої податкового кодексу Російської Федерації» Російська газета, № 128, 06.07.1999.] .
Нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, видаються зазначеними органами в межах їх компетенції. Ці акти не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.
Федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів, відповідно до п. 1 Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, утв. Постановою Уряду РФ від 30 червня 2004 р . № 329, є Мінфін Росії.
Федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері митної справи, згідно з п. 1 Положення про Міністерство економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації, утв. Постановою Уряду Російської Федерації від 27 серпня 2004 р . № 443, є Мінекономрозвитку Росії.
Статті 31 і 32 НК РФ закріплюють загальні права та обов'язки податкових органів. Співвідношення нормативних категорій «права», «повноваження» і «обов'язки» податкових органів викликає обгрунтовану дискусію загальнотеоретичного характеру. Існують наступні думки з цієї проблеми:
1) повноваження - це права податкових органів;
2) повноваження - це обов'язки;
3) права, обов'язки і повноваження - поняття, тотожні між собою;
4) повноваження - це збірна категорія, що включає сукупність прав та обов'язків податкових органів.
Розмежування «прав» і «обов'язків» стосовно до податкових органів є досить умовним в силу того, що реалізація наданих прав для них є функціонально-цільовим призначенням. Податкові органи не мають права на свій розсуд відмовитися від реалізації своїх прав. Те, що вони робити має право (наприклад, проводити податкові перевірки або стягувати недоїмки), - вони робити зобов'язані, і навпаки [Токмаков В.В. Коментар до Податкового Кодексу Російської федерації частини 1, частини 2 (постатейний) із практичними коментарями і роз'ясненнями офіційних органів. М., 2007. С. 492].
Права і обов'язки тут зливаються воєдино, утворюють певний «сплав» правообязанностей, нерідко іменованих в літературі «державно-владними повноваженнями». Не випадково ст. 33 НК РФ встановлює, що посадові особи податкових органів зобов'язані реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів.
Однак різниця в правовій природі прав і обов'язків податкових органів все-таки існує. Згідно зі ст. 22 НК РФ права платників податків забезпечуються відповідними обов'язки посадових осіб податкових органів. Таким чином, обов'язки податкових органів завжди, так чи інакше, пов'язані із забезпеченням прав платників податків, чи йде мова про здійснення податкового контролю, повернення надміру сплачених сум податків, дотримання податкової таємниці чи інших діях. Обов'язки податкових органів як би протистоять прав платників податків. Права податкових органів мають у цьому контексті самостійне значення, їм відповідають вже обов'язки (а не права) платників податків. У наявності класична конструкція правовідносини, де суб'єктивному праву одного учасника відповідає юридичний обов'язок іншого.
До загальних прав податкових органів ст. 31 НК РФ відносить наступні:
1) вимагати від платника податків або податкового агента документи, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків. Податкові органи при проведенні податкових перевірок має право витребувати додаткові відомості, отримувати пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків (п. 4 ст. 88, ст. 93 НК РФ);
«ІНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТУ, МАРКЕТИНГУ ТА ФІНАНСІВ»
Факультет економічний
Кафедра фінансів і кредиту
Спеціальність фінанси і кредит
Контрольна робота
З дисципліни: «Податки та оподаткування»
ВАРІАНТ № 0
Виконала студентка 3 курсу
ФК-групи 066 Дроздова І.В.
Керівник: Пастушкові Л.М.
Защіщено_______________
Оценка________________
(Дата )________
2010
Зміст
1. Склад податкових органів. Повноваження податкових органів та їх посадових осіб
2. Податок на прибуток організацій: класифікація витрат для цілей оподаткування прибутку, перелік доходів, що не враховуються при оподаткуванні прибутку
Список використаної літератури
1. Склад податкових органів. Повноваження податкових органів та їх посадових осіб
Збір податків є однією з важливих функцій держави, яка багато в чому носить об'єктивний характер. Це пов'язано з тим, що існування будь-якої держави передбачає наявність цілого ряду інститутів (апарат управління, військові організації, правоохоронні органи), діяльність яких носить невиробничий характер, але їх створення необхідно і вимагає значних фінансових коштів. Податки дозволяють регулювати відносини не тільки в економічній сфері, стимулюючи розвиток окремих галузей, забезпечуючи науково-технічний прогрес, але і мають вирішальний вплив на соціальну сферу, оскільки її зміст і розвиток також безпосередньо залежать від збирання податків. Словом, податки - це основа стабільного і сталого розвитку всіх сфер суспільства, найважливіший фактор економічного та військової могутності держави.
Перспективним і маловивченим залишається питання про правовий статус держави як самостійного суб'єкта податкового права. Сама постановка проблеми досить нова і, як правило, в літературі мало обговорюється.
Російська Федерація, суб'єкти Російської Федерації, а також муніципальні освіти беруть участь у податкових правовідносинах не безпосередньо, а в особі уповноважених органів, які наділяються державою відповідною компетенцією. Ці уповноважені органи діють від імені та в інтересах представленого особи, тобто держави, а не на власний розсуд. Власного інтересу вони не мають. С. 32.]. Таким чином, основним представником держави в податкових правовідносинах виступають податкові органи.
Податкові органи складають єдину централізовану систему контролю над дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів (п. 1 ст. 30 НК РФ) [«Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.].
Ускладнення та підвищення значимості податкової функції держави зумовили і формування відповідних державних органів: податкової служби та податкової поліції. При всій загальної діяльності названих структур їх компетенція істотно відрізняється. Якщо державна податкова служба покликана забезпечувати збір податків у державну скарбницю, то податкова поліція орієнтована на боротьбу з податковими злочинами, а також на забезпечення безпеки співробітників державної податкової служби. У своїй повсякденній діяльності зазначені структури тісно взаємодіють не тільки один з одним, але і з іншими правоохоронними органами. Все це є причиною багатьох організаційних проблем, які пов'язані з їх діяльністю щодо забезпечення податкової політики держави і загалом економічної безпеки.
Основу економічних відносин становлять відносини власності, які визначають соціально-політичну та економічну ситуацію в суспільстві. Радикальне і швидка зміна форм власності в Росії спричинило за собою ряд суттєвих негативних наслідків. Помилки, які були допущені державою при перерозподілі суспільної власності за допомогою ваучерної приватизації, послаблення ролі держави в управлінні економікою зумовили криміналізацію економіки, зростання організованої злочинності. Сформована ситуація багато в чому пов'язана і з проблемою збирання податків. Дана проблема є комплексною, її рішення залежить від правових, організаційних питань. При цьому в умовах ситуації, що склалася в економіці Росії, яка багато в чому носить перехідний характер, важливе значення набуває дослідження діяльності податкових органів у контексті забезпечення економічної безпеки.
Питання впливу податкових органів, їх місця та ролі у механізмі забезпечення національної безпеки з акцентом на правоохоронний аспект, незважаючи на очевидну науково-практичну значимість, ще не стали до теперішнього часу об'єктом самостійного монографічного дослідження. Отже, розробка організаційно-правових аспектів впливу податкових органів на забезпечення національної безпеки - важлива наукова проблема, яка має практичне значення в дослідженні механізму забезпечення національної безпеки країни в цілому.
Податкова безпека - це стан захищеності життєво важливих інтересів особистості, суспільства і держави від внутрішніх і зовнішніх загроз податкового характеру.
Забезпечення економічної безпеки в податковій сфері залежить від багатьох факторів, і, перш за все, від податкової політики держави, яка формує податкову систему.
Характеризуючи роль податкових органів у забезпеченні економічної безпеки, можна виділити два її аспекти: зовнішній і внутрішній. Зовнішній аспект пов'язаний з виявленням і усуненням загроз у податковій сфері (податкові правопорушення, ухилення від сплати податків тощо); внутрішній - передбачає усунення недоліків у самій системі податкових органів, включаючи боротьбу з правопорушеннями серед співробітників податкових органів, підвищення їх професійної підготовки , вдосконалення форм і методів внутрішньоорганізаційної діяльності.
Роль податкових органів у забезпеченні економічної безпеки
видозмінюється в залежності від прийнятих законів, пов'язаних зі збором податків, станом економіки [Крохіна Ю.А. Податкове право. М., 2007. С. 294.].
Існує три етапи розвитку податкових органів: перший з них пов'язаний із становленням податкових органів і охоплює період кінця 80-х початок 90-х рр..; Другий - з 1992 по 1999 рр.. і характеризується нестійкою правовою базою, яка регламентує збір податків; третій етап - прийняття Податкового кодексу РФ.
Зміна характеру економічних відносин, поява різних форм власності передбачають пошук нових механізмів захисту економічної безпеки податковими органами. Серед них пріоритетними слід назвати: профілактичні функції; встановлення правильних відносин з громадянами в процесі збору податків; облік регіональних особливостей.
Захист економічної безпеки податковими органами багато в чому залежить від якості правових норм.
Як встановлено п. 1 ст. 1 Кодексу, законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.
У пункті 1 ст. 1 Кодексу йдеться про сукупність законодавчих актів федерального рівня, в той час як відповідно до п. 6 коментарів статті в тексті Кодексу під законодавством про податки і збори розуміються і інші нормативні правові акти, зокрема закони суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативні правові акти органів муніципальних утворень про місцеві податки і збори.
Податковими органами в даний час є Федеральна податкова служба (далі - ФНС РФ) та її територіальні підрозділи на місцях. Створення будь-яких інших податкових органів, що не входять в єдину централізовану систему ФНС РФ, не допускається, що випливає з принципу єдності податкової системи Росії. Правовий статус податкових органів крім НК РФ регулюється Законом від 21.03.91 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» [Закон від 21.03.91 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» (ред. від 27.07.2006) / / Бюлетень нормативних актів, «1, 1992.], Указом Президента від 09.06.2006 № 577« Про класних чинах федеральних державних цивільних службовців федеральної податкової служби та її територіальних органів »Указ Президента від 09.06.2006 № 577« Про класних чинах федеральних державних цивільних службовців федеральної податкової служби та її територіальних органів »/ / Збори законодавства РФ, 09.06.2006, № 24, ст. 2585. і цілим рядом відомчих нормативних актів.
У частині 1 ст. 2 Кодексу виділено дві складові відносин, регульованих законодавством про податки і збори, тобто податкових правовідносин:
· Владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Російській Федерації;
· Відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Обов'язок кожного сплачувати, законно встановлені податки і збори закріплена, ст. 57 Конституції РФ, що і відтворено у п. 1 ст. 3 Кодексу.
У пункті 1 ст. 3 Кодексу закріплено принцип загальності та рівності оподаткування, заснований на конституційному принципі рівності, - ч. 1 ст. 19 Конституції України закріплено, що всі рівні перед законом і судом.
Положення, що розвивають принцип загальності та рівності оподаткування, закріплені в п. 2 статті 3 НК РФ.
Як встановлено ч. 2 ст. 19 Конституції РФ, держава гарантує рівність прав і свобод людини і громадянина незалежно від статі, раси, національності, мови, походження, майнового і посадового положення, місця проживання, ставлення до релігії, переконань, належності до громадських об'єднань, а також інших обставин. Забороняються будь-які форми обмеження прав громадян за ознаками соціальної, расової, національної, мовної чи релігійної приналежності.
Відповідно, у п. 2 ст. 3 Кодексу у розвиток принципу загальності та рівності оподаткування передбачено наступне:
· Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв;
· Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.
· Відповідно до п. 1 ст. 4 Кодексу мають право видавати нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами:
· Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів;
· Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері митної справи;
· Органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації;
· Виконавчі органи місцевого самоврядування [«Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.].
Зазначені органи видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, тільки у випадках, прямо передбачених законодавством про податки і збори. На це звернуто увагу і в п. 7 Постанови Пленуму ВАС Росії та Пленуму ЗС Росії від 11 червня
Нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, видаються зазначеними органами в межах їх компетенції. Ці акти не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.
Федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів, відповідно до п. 1 Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, утв. Постановою Уряду РФ від 30 червня
Федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері митної справи, згідно з п. 1 Положення про Міністерство економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації, утв. Постановою Уряду Російської Федерації від 27 серпня
Статті 31 і 32 НК РФ закріплюють загальні права та обов'язки податкових органів. Співвідношення нормативних категорій «права», «повноваження» і «обов'язки» податкових органів викликає обгрунтовану дискусію загальнотеоретичного характеру. Існують наступні думки з цієї проблеми:
1) повноваження - це права податкових органів;
2) повноваження - це обов'язки;
3) права, обов'язки і повноваження - поняття, тотожні між собою;
4) повноваження - це збірна категорія, що включає сукупність прав та обов'язків податкових органів.
Розмежування «прав» і «обов'язків» стосовно до податкових органів є досить умовним в силу того, що реалізація наданих прав для них є функціонально-цільовим призначенням. Податкові органи не мають права на свій розсуд відмовитися від реалізації своїх прав. Те, що вони робити має право (наприклад, проводити податкові перевірки або стягувати недоїмки), - вони робити зобов'язані, і навпаки [Токмаков В.В. Коментар до Податкового Кодексу Російської федерації частини 1, частини 2 (постатейний) із практичними коментарями і роз'ясненнями офіційних органів. М., 2007. С. 492].
Права і обов'язки тут зливаються воєдино, утворюють певний «сплав» правообязанностей, нерідко іменованих в літературі «державно-владними повноваженнями». Не випадково ст. 33 НК РФ встановлює, що посадові особи податкових органів зобов'язані реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів.
Однак різниця в правовій природі прав і обов'язків податкових органів все-таки існує. Згідно зі ст. 22 НК РФ права платників податків забезпечуються відповідними обов'язки посадових осіб податкових органів. Таким чином, обов'язки податкових органів завжди, так чи інакше, пов'язані із забезпеченням прав платників податків, чи йде мова про здійснення податкового контролю, повернення надміру сплачених сум податків, дотримання податкової таємниці чи інших діях. Обов'язки податкових органів як би протистоять прав платників податків. Права податкових органів мають у цьому контексті самостійне значення, їм відповідають вже обов'язки (а не права) платників податків. У наявності класична конструкція правовідносини, де суб'єктивному праву одного учасника відповідає юридичний обов'язок іншого.
До загальних прав податкових органів ст. 31 НК РФ відносить наступні:
1) вимагати від платника податків або податкового агента документи, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків. Податкові органи при проведенні податкових перевірок має право витребувати додаткові відомості, отримувати пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків (п. 4 ст. 88, ст. 93 НК РФ);
2) проводити податкові перевірки;
3) проводити виїмку документів, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;
4) викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків або податкових агентів для дачі пояснень;
5) зупиняти операції по рахунках платників податків і податкових агентів в банках і накладати арешт на їх майно;
6) оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення u1080 і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна;
7) визначати суми податків розрахунковим шляхом на підставі наявної інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків.
Це право може бути реалізоване у випадках:
а) відмови платника податків допустити посадових осіб до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування;
б) неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів;
в) відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування;
г) ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки;
8) вимагати від платників податків, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень податкового законодавства;
9) стягувати недоїмки, пені та штрафи;
10) контролювати відповідність великих витрат фізичних осіб їх доходам;
11) вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків і податкових агентів і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків і податкових агентів сум податків, пені та штрафів;
12) залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;
13) викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;
14) заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;
15) створювати податкові пости [«Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.].
Для захисту фіскальних інтересів держави податковим органам надано право брати участь, в позовному провадженні і пред'являти у суди позови:
а) про стягнення податкових санкцій;
б) про визнання недійсною державної реєстрації юридичної особи або індивідуального підприємця;
в) про ліквідацію організації;
г) про дострокове розірвання договору про податковий кредит та договору про інвестиційний податковий кредит;
д) про стягнення недоїмки, яка значиться більше трьох місяців або за організаціями, які є залежними (дочірніми), з основних (переважаючих, які беруть участь) організацій, коли на рахунки останніх в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) залежних (дочірніх) організацій , або, навпаки - за організаціями, які є основними, з залежних (дочірніх) організацій, коли на їхні рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних організацій.
Згідно зі ст. 32 НК РФ податкові органи зобов'язані:
1) дотримуватися податкове законодавство;
2) здійснювати податковий контроль;
3) вести облік організацій і фізичних осіб;
4) безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, податковому законодавстві та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення;
5) здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені та штрафів;
6) дотримуватися податкову таємницю;
7) направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених НК РФ, податкове повідомлення та вимога про сплату податку та збору.
Посадові особи податкових органів зобов'язані:
1) діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;
2) реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів;
3) коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їхню честь і гідність (ст. 33 НК РФ) [«Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ ( ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.].
На податкові органи в повному обсязі поширюється принцип законності. Згідно з п. 3 ст. 30 НК РФ вони діють у межах своєї компетенції та відповідно до чинного законодавства. Податкові органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників при виконанні ними службових обов'язків. Під збитками відповідно до п. 2 ст. 15 ГК РФ розуміються витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якщо якби його право не було порушене (упущена вигода) [«Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 26.06.2007) / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.].
Завдані платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету в порядку, передбаченому НК РФ й іншими федеральними законами (п. 1 ст. 35 НК РФ). У даному випадку податкове законодавство конкретизує стосовно до податкових правовідносин норму, закріплену в ст. 53 Конституції РФ: «Кожен має право на відшкодування державою шкоди, заподіяної незаконними діями (або бездіяльністю) органів державної влади або їх посадових осіб».
На жаль, довести наявність, розмір та причинно-наслідковий зв'язок нанесених збитків з неправомірними діяннями посадових осіб неймовірно складно. Порядок відшкодування збитків регулюється цивільним законодавством. Оскільки, як уже зазначалося вище, податкові органи є представниками держави в податкових правовідносинах, реальним відповідачем у даному випадку виступає держава. Не випадково завдані платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету (п. 1 ст. 35 НК РФ).
Система податкових органів є єдиною і централізованою. Податкові органи діють не розрізнено, а спільно, знаходяться в тісному взаємозв'язку, взаємодії та взаємозалежності і складають єдину систему. Єдність системи податкових органів відображає єдність їх сутності як органів виконавчої влади, які перебувають в адміністративному супідрядності. Ця єдність органів обумовлено спільністю їх завдань і функцій, які вони покликані здійснювати. Для всіх податкових органів встановлюється єдиний правовий режим їх діяльності, і вони націлені на досягнення спільної головної мети - забезпечення законності і правопорядку в податковій сфері.
2. Податок на прибуток організацій: класифікація витрат для цілей оподаткування прибутку, перелік доходів, що не враховуються при оподаткуванні прибутку
До прийняття глави 25 Податкового кодексу РФ однією з основних проблем при формуванні собівартості для цілей оподаткування був той факт, що формулювання Положення про склад витрат дозволяли вносити до визначення собівартості елемент суб'єктивності. Мова йде про питання, чи був перелік витрат, наведений у Положенні про склад витрат, закритим, тобто не підлягає розширенню. Внаслідок особливостей формулювань Положення, посадовими особами державних органів часто на суб'єктивній основі вирішувалося, що ті чи інші витрати не передбачені Положенням про склад витрат, або ж робився висновок, що ці витрати можна віднести на собівартість по подп. «А» п. 2 Положення.
Склад витрат, визнаних для цілей оподаткування з набуттям чинності глави 25 НК РФ, спочатку не обмежений, що дозволяє уникнути була раніше проблеми. Однак з іншого боку, не обмежений і список витрат, які не визнаються в цілях податку на прибуток: згідно п.49 ст.270 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються також інші витрати, які не відповідають критеріям, зазначеним у п.1 ст. 252 НК РФ.
Таким чином, законодавець відмовився від діючої раніше концепції прямого перерахування і в п.1 ст.252 НК РФ визначив основні критерії визнання витрат. Але на практиці це призвело до значно більш гострих проблем, ніж були в рамках дії Положення про склад витрат, що вимагає самого серйозного аналізу. У даному випадку від вирішення принципових питань, пов'язаних зі ст.252 НК РФ, буде залежати можливість визнання платником податку витрат у кожному конкретному випадку.
Отже, відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ «витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 цього Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу ».
Отже, для визнання з метою оподаткування прибутку витрати повинні одночасно задовольняти трьом головним критеріям:
Витрати повинні бути зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу;
Витрати повинні бути економічно виправданими;
Витрати повинні бути підтверджені документально.
Крім того, податковими органами на практиці пред'являються і інші, додаткові вимоги до здійснюваних платниками податків витрат для можливості їх визнання з метою оподаткування. Всі вони будуть детально розглянуті в даній статті.
Перелік витрат, які не зменшують отримані організацією доходи (ст. 270 НК РФ):
· У вигляді сум нарахованих платником податку дивідендів та інших сум прибутку після оподаткування;
· Вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди), а також штрафів та інших санкцій, що стягуються державними організаціями, яким законодавством Російської Федерації надано право накладання зазначених санкцій;
· У вигляді внеску до статутного (складеного) капітал, вкладу в просте товариство;
· У вигляді суми податку, а також суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище;
· У вигляді витрат з придбання і (або) створення амортизується майна, а також витрат, здійснених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння об'єктів основних засобів, за винятком витрат, на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків первісної вартості основних засобів (п. 1.1 ст. 259 НК РФ);
· У вигляді внесків на добровільне страхування, крім внесків на обов'язкове і добровільне страхування майна, внесків відносяться до витрат, понесених при здійсненні банківської діяльності, і видатках на оплату праці (ст. 255, 263 і 291 НК РФ)
· У вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення, крім внесків відносяться до витрат на оплату праці (ст.255 НК РФ)
· У вигляді відсотків, нарахованих платником податку-позичальником кредитору понад суми;
· У вигляді майна (включаючи грошові кошти), переданого комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором чи іншого аналогічного договору, а також у рахунок оплати витрат, виробленої комісіонером, агентом і (або ) іншим повіреним за комітента, принципала (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів;
· У вигляді сум відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінні папери, створювані організаціями відповідно до законодавства Російської Федерації, за винятком сум відрахувань в резерви під знецінення цінних паперів, вироблених професійними учасниками ринку цінних паперів;
· У вигляді гарантійних внесків, що перераховуються до спеціальних фондів, що створюються відповідно до вимог законодавства Російської Федерації, призначені для зниження ризиків невиконання зобов'язань з операцій при здійсненні клірингової діяльності або діяльності з організації торгівлі на ринку цінних паперів;
· У вигляді коштів або іншого майна, які передані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи боргові цінні папери), а також у вигляді коштів або іншого майна, які спрямовані на погашення таких запозичень;
· У вигляді сум збитків по об'єктах обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери в частині, що перевищує граничний розмір;
· У вигляді майна, робіт, послуг, майнових прав, переданих у порядку попередньої оплати платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
· У вигляді сум добровільних членських внесків (включаючи вступні внески) до громадські організації, сум добровільних внесків учасників спілок, асоціацій, організацій (об'єднань) на утримання зазначених спілок, асоціацій, організацій (об'єднань);
· У вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрат, пов'язаних з такою передачею;
· У вигляді вартості майна, переданого в рамках цільового фінансування;
· У вигляді від'ємної різниці, що утворилася в результаті переоцінки дорогоцінних каменів при зміні в установленому порядку прейскурантів цін;
· У вигляді сум податків, пред'явлених відповідно до цього Кодексу платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав);
· У вигляді коштів, що перераховуються профспілковим організаціям;
· У вигляді витрат на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів);
· У вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень;
· У вигляді сум матеріальної допомоги працівникам (у тому числі для першого внеску на придбання і (або) будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та (або) будівництво житла, безпроцентних або пільгових позик на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби);
· На оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, в тому числі жінкам, які виховують дітей;
· У вигляді надбавок до пенсій, одноразових допомог йде на пенсію ветеранам праці, доходів (дивідендів, відсотків) по акціях або вкладами трудового колективу організації, компенсаційних нарахувань в зв'язку з підвищенням цін, вироблених понад розміри індексації доходів за рішеннями Уряду Російської Федерації, компенсацій подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах або профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (за винятком спеціального харчування для окремих категорій працівників у випадках, передбачених чинним законодавством, і за винятком випадків, коли безкоштовне або пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами) і ( або) колективними договорами;
· На оплату проїзду до місця роботи і назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, за винятком сум, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) у силу технологічних особливостей виробництва, і за винятком випадків, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи й назад передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами;
· На оплату цінових різниць при реалізації за пільговими цінами (тарифами) (нижче ринкових цін) товарів (робіт, послуг) працівникам;
· На оплату цінових ризниць при реалізації за пільговими цінами продукції підсобних господарств, для організації громадського харчування;
· На оплату путівок на лікування чи відпочинок, екскурсій чи подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках або клубах, відвідувань культурно-видовищних чи фізкультурних (спортивних) заходів, підписки, що не відноситься до підписки на нормативно-технічну та іншу використовувану у виробничих цілях літературу , і на оплату товарів для особистого споживання працівників, а також інші аналогічні витрати, зроблені на користь працівників;
· У вигляді витрат платників податків-організацій державного запасу спеціального (радіоактивного) сировини і матеріалів, що ділилися Російської Федерації за операціями з матеріальними цінностями державного запасу спеціального (радіоактивного) сировини і матеріалів, що ділилися, пов'язані з відновленням і змістом вказаного запасу;
· У вигляді вартості переданих платником податку - емітентом акцій, що розподіляються між акціонерами за рішенням загальних зборів акціонерів пропорційно кількості належних їм акцій, або різниця між номінальною вартістю нових акцій, переданих замість первинних, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу емітента;
· У вигляді майна або майнових прав, переданих як завдатку, застави;
· У вигляді сум податків, нарахованих до бюджетів різних рівнів у разі, якщо такі податки раніше були включені платником податку до складу витрат, при списанні кредиторської заборгованості платника податку по цих податках;
· У вигляді сум цільових відрахувань, вироблених платником податку на цілі, зазначені в пункті 2 статті 251 цього Кодексу;
· На здійснення безрезультатних робіт з освоєння природних ресурсів відповідно до пункту 5 статті 261 цього Кодексу;
· У вигляді сум виплачених підйомних понад норми, встановлені законодавством Російської Федерації;
· На компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів, на оплату добових, польового постачання і раціону харчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден понад норми таких витрат, встановлених Кабінетом Міністрів України;
· У вигляді плати державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення понад тарифи, затверджених у встановленому порядку;
· У вигляді внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів, що сплачуються некомерційним організаціям і міжнародним організаціям, крім зазначених у підпунктах 29 і 30 пункту 1 статті 264 цього Кодексу;
· На заміну бракованих, які втратили товарний вигляд і відсутніх примірників періодичних друкованих видань, а також втрати у вигляді вартості такою, що втратила товарний вигляд, бракованої і нереалізованої продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, крім витрат і втрат, зазначених у підпунктах 43 і 44 пункту 1 статті 264 цього Кодексу;
· У вигляді представницьких витрат у частині, що перевищує їх розміри, передбачені пунктом 2 статті 264 цього Кодексу;
· У вигляді витрат, передбачених абзацом шостим пункту 3 статті 264 цього Кодексу;
· На придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також на інші види реклами, не передбачені абзацами другим - четвертим пункту 4 статті 264 цього Кодексу, понад встановлені абзацом п'ятим пункту 4 статті 264 цього Кодексу граничних норм;
· У вигляді сум відрахувань у Російський фонд фундаментальних досліджень, Російський гуманітарний науковий фонд, Фонд сприяння розвитку малих форм підприємств у науково-технічній сфері, Федеральний фонд виробничих інновацій, Російський фонд технологічного розвитку, а також в інші галузеві та міжгалузеві фонди фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, зареєстровані в порядку, передбаченому Федеральним законом "Про науку і державну науково-технічну політику", понад суми відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 262 цього Кодексу;
· Негативна різниця, отримана від переоцінки цінних паперів за ринковою вартістю;
· У вигляді витрат засновника довірчого управління, пов'язаних з виконанням договору довірчого управління, якщо договором довірчого управління передбачено, що вигодонабувачем не є засновник;
· У вигляді витрат, здійснюваних релігійними організаціями у зв'язку з вчиненням релігійних обрядів та церемоній, а також у зв'язку з реалізацією релігійної літератури та предметів релігійного призначення;
· Інші витрати, які не відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 цього Кодексу.
Список використаної літератури
Нормативні правові акти:
1. Конституція РФ від 12.12.1993г. Російська газета, № 237, 25.12.1993.
2. «Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. «Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 26.06.2007) / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.
4. Закон від 21.03.91 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» (ред. від 27.07.2006) / / Бюлетень нормативних актів, «1, 1992.
5. Указ Президента від 09.06.2006 № 577 «Про класних чинах федеральних державних цивільних службовців федеральної податкової служби та її територіальних органів» / / Збори законодавства РФ, 09.06.2006, № 24, ст. 2585.
6. Постанова Пленуму Верховного Суду РФ № 41, Пленуму ВАС РФ № 9 від 11.06.1999 «Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої податкового кодексу Російської Федерації» Російська газета, № 128, 06.07.1999.
Література:
1. Грачова Є. Ю., Івлієва М. Ф., Соколова Е. Д. Податкове право. М., 2006. С. 224.
2. Кириліна В.Є. Суб'єкт податкового права як правова категорія / / Фінансове право. - 2004. - № 3.
3. Корнєва О. О., Ткачов В. М. Правове регулювання повноважень податкових органів. М., 2007. С. 352.
4. Крохіна Ю.А. Податкове право. М., 2007. С. 426.
5. Маркін С.В. Податкове право. М., 2007. С. 400.
6. Семеніхін В.В. Податкові спори. Позасудове і судове оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) посадових осіб. М., 2007. С. 208.
7. Токмаков В.В. Коментар до Податкового Кодексу Російської федерації частини 1, частини 2 (постатейний) із практичними коментарями і роз'ясненнями офіційних органів. М., 2007. С. 1232.
3) проводити виїмку документів, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;
4) викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків або податкових агентів для дачі пояснень;
5) зупиняти операції по рахунках платників податків і податкових агентів в банках і накладати арешт на їх майно;
6) оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення u1080 і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна;
7) визначати суми податків розрахунковим шляхом на підставі наявної інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків.
Це право може бути реалізоване у випадках:
а) відмови платника податків допустити посадових осіб до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування;
б) неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів;
в) відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування;
г) ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки;
8) вимагати від платників податків, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень податкового законодавства;
9) стягувати недоїмки, пені та штрафи;
10) контролювати відповідність великих витрат фізичних осіб їх доходам;
11) вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків і податкових агентів і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків і податкових агентів сум податків, пені та штрафів;
12) залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;
13) викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;
14) заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;
15) створювати податкові пости [«Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.].
Для захисту фіскальних інтересів держави податковим органам надано право брати участь, в позовному провадженні і пред'являти у суди позови:
а) про стягнення податкових санкцій;
б) про визнання недійсною державної реєстрації юридичної особи або індивідуального підприємця;
в) про ліквідацію організації;
г) про дострокове розірвання договору про податковий кредит та договору про інвестиційний податковий кредит;
д) про стягнення недоїмки, яка значиться більше трьох місяців або за організаціями, які є залежними (дочірніми), з основних (переважаючих, які беруть участь) організацій, коли на рахунки останніх в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) залежних (дочірніх) організацій , або, навпаки - за організаціями, які є основними, з залежних (дочірніх) організацій, коли на їхні рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних організацій.
Згідно зі ст. 32 НК РФ податкові органи зобов'язані:
1) дотримуватися податкове законодавство;
2) здійснювати податковий контроль;
3) вести облік організацій і фізичних осіб;
4) безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, податковому законодавстві та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення;
5) здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені та штрафів;
6) дотримуватися податкову таємницю;
7) направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених НК РФ, податкове повідомлення та вимога про сплату податку та збору.
Посадові особи податкових органів зобов'язані:
1) діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;
2) реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів;
3) коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їхню честь і гідність (ст. 33 НК РФ) [«Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ ( ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.].
На податкові органи в повному обсязі поширюється принцип законності. Згідно з п. 3 ст. 30 НК РФ вони діють у межах своєї компетенції та відповідно до чинного законодавства. Податкові органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників при виконанні ними службових обов'язків. Під збитками відповідно до п. 2 ст. 15 ГК РФ розуміються витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якщо якби його право не було порушене (упущена вигода) [«Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 26.06.2007) / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.].
Завдані платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету в порядку, передбаченому НК РФ й іншими федеральними законами (п. 1 ст. 35 НК РФ). У даному випадку податкове законодавство конкретизує стосовно до податкових правовідносин норму, закріплену в ст. 53 Конституції РФ: «Кожен має право на відшкодування державою шкоди, заподіяної незаконними діями (або бездіяльністю) органів державної влади або їх посадових осіб».
На жаль, довести наявність, розмір та причинно-наслідковий зв'язок нанесених збитків з неправомірними діяннями посадових осіб неймовірно складно. Порядок відшкодування збитків регулюється цивільним законодавством. Оскільки, як уже зазначалося вище, податкові органи є представниками держави в податкових правовідносинах, реальним відповідачем у даному випадку виступає держава. Не випадково завдані платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету (п. 1 ст. 35 НК РФ).
Система податкових органів є єдиною і централізованою. Податкові органи діють не розрізнено, а спільно, знаходяться в тісному взаємозв'язку, взаємодії та взаємозалежності і складають єдину систему. Єдність системи податкових органів відображає єдність їх сутності як органів виконавчої влади, які перебувають в адміністративному супідрядності. Ця єдність органів обумовлено спільністю їх завдань і функцій, які вони покликані здійснювати. Для всіх податкових органів встановлюється єдиний правовий режим їх діяльності, і вони націлені на досягнення спільної головної мети - забезпечення законності і правопорядку в податковій сфері.
2. Податок на прибуток організацій: класифікація витрат для цілей оподаткування прибутку, перелік доходів, що не враховуються при оподаткуванні прибутку
До прийняття глави 25 Податкового кодексу РФ однією з основних проблем при формуванні собівартості для цілей оподаткування був той факт, що формулювання Положення про склад витрат дозволяли вносити до визначення собівартості елемент суб'єктивності. Мова йде про питання, чи був перелік витрат, наведений у Положенні про склад витрат, закритим, тобто не підлягає розширенню. Внаслідок особливостей формулювань Положення, посадовими особами державних органів часто на суб'єктивній основі вирішувалося, що ті чи інші витрати не передбачені Положенням про склад витрат, або ж робився висновок, що ці витрати можна віднести на собівартість по подп. «А» п. 2 Положення.
Склад витрат, визнаних для цілей оподаткування з набуттям чинності глави 25 НК РФ, спочатку не обмежений, що дозволяє уникнути була раніше проблеми. Однак з іншого боку, не обмежений і список витрат, які не визнаються в цілях податку на прибуток: згідно п.49 ст.270 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються також інші витрати, які не відповідають критеріям, зазначеним у п.1 ст. 252 НК РФ.
Таким чином, законодавець відмовився від діючої раніше концепції прямого перерахування і в п.1 ст.252 НК РФ визначив основні критерії визнання витрат. Але на практиці це призвело до значно більш гострих проблем, ніж були в рамках дії Положення про склад витрат, що вимагає самого серйозного аналізу. У даному випадку від вирішення принципових питань, пов'язаних зі ст.252 НК РФ, буде залежати можливість визнання платником податку витрат у кожному конкретному випадку.
Отже, відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ «витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 цього Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу ».
Отже, для визнання з метою оподаткування прибутку витрати повинні одночасно задовольняти трьом головним критеріям:
Витрати повинні бути зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу;
Витрати повинні бути економічно виправданими;
Витрати повинні бути підтверджені документально.
Крім того, податковими органами на практиці пред'являються і інші, додаткові вимоги до здійснюваних платниками податків витрат для можливості їх визнання з метою оподаткування. Всі вони будуть детально розглянуті в даній статті.
Перелік витрат, які не зменшують отримані організацією доходи (ст. 270 НК РФ):
· У вигляді сум нарахованих платником податку дивідендів та інших сум прибутку після оподаткування;
· Вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди), а також штрафів та інших санкцій, що стягуються державними організаціями, яким законодавством Російської Федерації надано право накладання зазначених санкцій;
· У вигляді внеску до статутного (складеного) капітал, вкладу в просте товариство;
· У вигляді суми податку, а також суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище;
· У вигляді витрат з придбання і (або) створення амортизується майна, а також витрат, здійснених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння об'єктів основних засобів, за винятком витрат, на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків первісної вартості основних засобів (п. 1.1 ст. 259 НК РФ);
· У вигляді внесків на добровільне страхування, крім внесків на обов'язкове і добровільне страхування майна, внесків відносяться до витрат, понесених при здійсненні банківської діяльності, і видатках на оплату праці (ст. 255, 263 і 291 НК РФ)
· У вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення, крім внесків відносяться до витрат на оплату праці (ст.255 НК РФ)
· У вигляді відсотків, нарахованих платником податку-позичальником кредитору понад суми;
· У вигляді майна (включаючи грошові кошти), переданого комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором чи іншого аналогічного договору, а також у рахунок оплати витрат, виробленої комісіонером, агентом і (або ) іншим повіреним за комітента, принципала (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів;
· У вигляді сум відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінні папери, створювані організаціями відповідно до законодавства Російської Федерації, за винятком сум відрахувань в резерви під знецінення цінних паперів, вироблених професійними учасниками ринку цінних паперів;
· У вигляді гарантійних внесків, що перераховуються до спеціальних фондів, що створюються відповідно до вимог законодавства Російської Федерації, призначені для зниження ризиків невиконання зобов'язань з операцій при здійсненні клірингової діяльності або діяльності з організації торгівлі на ринку цінних паперів;
· У вигляді коштів або іншого майна, які передані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи боргові цінні папери), а також у вигляді коштів або іншого майна, які спрямовані на погашення таких запозичень;
· У вигляді сум збитків по об'єктах обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери в частині, що перевищує граничний розмір;
· У вигляді майна, робіт, послуг, майнових прав, переданих у порядку попередньої оплати платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
· У вигляді сум добровільних членських внесків (включаючи вступні внески) до громадські організації, сум добровільних внесків учасників спілок, асоціацій, організацій (об'єднань) на утримання зазначених спілок, асоціацій, організацій (об'єднань);
· У вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрат, пов'язаних з такою передачею;
· У вигляді вартості майна, переданого в рамках цільового фінансування;
· У вигляді від'ємної різниці, що утворилася в результаті переоцінки дорогоцінних каменів при зміні в установленому порядку прейскурантів цін;
· У вигляді сум податків, пред'явлених відповідно до цього Кодексу платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав);
· У вигляді коштів, що перераховуються профспілковим організаціям;
· У вигляді витрат на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів);
· У вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень;
· У вигляді сум матеріальної допомоги працівникам (у тому числі для першого внеску на придбання і (або) будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та (або) будівництво житла, безпроцентних або пільгових позик на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби);
· На оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, в тому числі жінкам, які виховують дітей;
· У вигляді надбавок до пенсій, одноразових допомог йде на пенсію ветеранам праці, доходів (дивідендів, відсотків) по акціях або вкладами трудового колективу організації, компенсаційних нарахувань в зв'язку з підвищенням цін, вироблених понад розміри індексації доходів за рішеннями Уряду Російської Федерації, компенсацій подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах або профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (за винятком спеціального харчування для окремих категорій працівників у випадках, передбачених чинним законодавством, і за винятком випадків, коли безкоштовне або пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами) і ( або) колективними договорами;
· На оплату проїзду до місця роботи і назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, за винятком сум, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) у силу технологічних особливостей виробництва, і за винятком випадків, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи й назад передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами;
· На оплату цінових різниць при реалізації за пільговими цінами (тарифами) (нижче ринкових цін) товарів (робіт, послуг) працівникам;
· На оплату цінових ризниць при реалізації за пільговими цінами продукції підсобних господарств, для організації громадського харчування;
· На оплату путівок на лікування чи відпочинок, екскурсій чи подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках або клубах, відвідувань культурно-видовищних чи фізкультурних (спортивних) заходів, підписки, що не відноситься до підписки на нормативно-технічну та іншу використовувану у виробничих цілях літературу , і на оплату товарів для особистого споживання працівників, а також інші аналогічні витрати, зроблені на користь працівників;
· У вигляді витрат платників податків-організацій державного запасу спеціального (радіоактивного) сировини і матеріалів, що ділилися Російської Федерації за операціями з матеріальними цінностями державного запасу спеціального (радіоактивного) сировини і матеріалів, що ділилися, пов'язані з відновленням і змістом вказаного запасу;
· У вигляді вартості переданих платником податку - емітентом акцій, що розподіляються між акціонерами за рішенням загальних зборів акціонерів пропорційно кількості належних їм акцій, або різниця між номінальною вартістю нових акцій, переданих замість первинних, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу емітента;
· У вигляді майна або майнових прав, переданих як завдатку, застави;
· У вигляді сум податків, нарахованих до бюджетів різних рівнів у разі, якщо такі податки раніше були включені платником податку до складу витрат, при списанні кредиторської заборгованості платника податку по цих податках;
· У вигляді сум цільових відрахувань, вироблених платником податку на цілі, зазначені в пункті 2 статті 251 цього Кодексу;
· На здійснення безрезультатних робіт з освоєння природних ресурсів відповідно до пункту 5 статті 261 цього Кодексу;
· У вигляді сум виплачених підйомних понад норми, встановлені законодавством Російської Федерації;
· На компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів, на оплату добових, польового постачання і раціону харчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден понад норми таких витрат, встановлених Кабінетом Міністрів України;
· У вигляді плати державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення понад тарифи, затверджених у встановленому порядку;
· У вигляді внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів, що сплачуються некомерційним організаціям і міжнародним організаціям, крім зазначених у підпунктах 29 і 30 пункту 1 статті 264 цього Кодексу;
· На заміну бракованих, які втратили товарний вигляд і відсутніх примірників періодичних друкованих видань, а також втрати у вигляді вартості такою, що втратила товарний вигляд, бракованої і нереалізованої продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, крім витрат і втрат, зазначених у підпунктах 43 і 44 пункту 1 статті 264 цього Кодексу;
· У вигляді представницьких витрат у частині, що перевищує їх розміри, передбачені пунктом 2 статті 264 цього Кодексу;
· У вигляді витрат, передбачених абзацом шостим пункту 3 статті 264 цього Кодексу;
· На придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також на інші види реклами, не передбачені абзацами другим - четвертим пункту 4 статті 264 цього Кодексу, понад встановлені абзацом п'ятим пункту 4 статті 264 цього Кодексу граничних норм;
· У вигляді сум відрахувань у Російський фонд фундаментальних досліджень, Російський гуманітарний науковий фонд, Фонд сприяння розвитку малих форм підприємств у науково-технічній сфері, Федеральний фонд виробничих інновацій, Російський фонд технологічного розвитку, а також в інші галузеві та міжгалузеві фонди фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, зареєстровані в порядку, передбаченому Федеральним законом "Про науку і державну науково-технічну політику", понад суми відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 262 цього Кодексу;
· Негативна різниця, отримана від переоцінки цінних паперів за ринковою вартістю;
· У вигляді витрат засновника довірчого управління, пов'язаних з виконанням договору довірчого управління, якщо договором довірчого управління передбачено, що вигодонабувачем не є засновник;
· У вигляді витрат, здійснюваних релігійними організаціями у зв'язку з вчиненням релігійних обрядів та церемоній, а також у зв'язку з реалізацією релігійної літератури та предметів релігійного призначення;
· Інші витрати, які не відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 цього Кодексу.
Список використаної літератури
Нормативні правові акти:
1. Конституція РФ від 12.12.1993г. Російська газета, № 237, 25.12.1993.
2. «Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007) / / Збори законодавства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. «Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 26.06.2007) / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.
4. Закон від 21.03.91 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» (ред. від 27.07.2006) / / Бюлетень нормативних актів, «1, 1992.
5. Указ Президента від 09.06.2006 № 577 «Про класних чинах федеральних державних цивільних службовців федеральної податкової служби та її територіальних органів» / / Збори законодавства РФ, 09.06.2006, № 24, ст. 2585.
6. Постанова Пленуму Верховного Суду РФ № 41, Пленуму ВАС РФ № 9 від 11.06.1999 «Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої податкового кодексу Російської Федерації» Російська газета, № 128, 06.07.1999.
Література:
1. Грачова Є. Ю., Івлієва М. Ф., Соколова Е. Д. Податкове право. М., 2006. С. 224.
2. Кириліна В.Є. Суб'єкт податкового права як правова категорія / / Фінансове право. - 2004. - № 3.
3. Корнєва О. О., Ткачов В. М. Правове регулювання повноважень податкових органів. М., 2007. С. 352.
4. Крохіна Ю.А. Податкове право. М., 2007. С. 426.
5. Маркін С.В. Податкове право. М., 2007. С. 400.
6. Семеніхін В.В. Податкові спори. Позасудове і судове оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) посадових осіб. М., 2007. С. 208.
7. Токмаков В.В. Коментар до Податкового Кодексу Російської федерації частини 1, частини 2 (постатейний) із практичними коментарями і роз'ясненнями офіційних органів. М., 2007. С. 1232.