Введення
Страхова організація (страховик) - юридична особа, створена відповідно до законодавства Російської Федерації для здійснення страхової діяльності та отримала в установленому порядку ліцензію на право здійснення страхової діяльності.
Відповідно до п. 3 ст. 28 Закону від 27 листопада 1992 р. № 4015-1 "Про організацію страхової справи в Російській Федерації" страховики подають до органу страхового нагляду бухгалтерську і статистичну звітність, а також інші відомості за формами та в порядку, що встановлені органом страхового регулювання. До органу страхового нагляду відносяться Федеральна служба страхового нагляду та інспекції страхового нагляду. Порядок подання звітності встановлюється наказами Міністерства фінансів Російської Федерації. Порушення страховиком встановлених вимог про подання до органу страхового нагляду встановленої звітності тягне за собою застосування санкцій шляхом видачі припису. До порушень встановлених вимог відносяться недотримання термінів подання звітності, подання звітності не в повному складі, неналежне відображення показників у звітності.
Склад бухгалтерської та статистичної звітності страховика
Бухгалтерська звітність страхової організації як єдина система даних про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі складається на основі даних бухгалтерського обліку.
Склад бухгалтерської звітності страховика визначено Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», а також Положенням з бухгалтерського обліку 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Типові форми бухгалтерської звітності затверджені Наказом МФ РФ від 8 грудня 2003 року № 113н «Про форми бухгалтерської звітності страхових організацій та звітності, що надається в порядку нагляду».
Інструкція «Про обсяг форм звітності страхових організацій, яка надається в порядку нагляду, порядок її складання і подання» встановлює порядок складання та подання форм звітності страхових організацій.
Склад проміжної звітності страхової організації
Склад річної звітності страхової організації
Склад проміжної звітності страхової організації в порядку нагляду
Склад річної звітності страхової організації в порядку нагляду
Звіт про склад акціонерів (учасників) страхової організації
Статистична звітність страхової організації
У бухгалтерську звітність страхової компанії повинні включатися дані, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан страхової організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
При формуванні бухгалтерської звітності розкривається інформація про зміни облікової політик, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, про операції в іноземній валюті, а матеріально-виробничих запасах, про основні засоби, про доходи і витрати організації, про наслідки подій після звітної дати, про наслідки умовних фактів господарської діяльності, а також по розкриттю в бухгалтерській звітності тієї чи іншої інформації про активи, капітал і резерви і зобов'язання організації. Таке розкриття може бути здійснено організацією шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальну записку.
Представлена бухгалтерська звітність додається до супровідного листа страхової організації, оформленим у встановленому порядку і містить інформацію про склад наданої бухгалтерської звітності.
Страхові організації у складі проміжної бухгалтерської звітності, складеної за 2 квартал наростаючим підсумком з початку звітного року (проміжна бухгалтерська звітність за перше півріччя), що подається у Федеральну службу страхового нагляду та територіальні органи страхового нагляду, що здійснюють страховий нагляд на території за місцем знаходження страхової організації, подають копію публікації річної бухгалтерської звітності за попередній рік з зазначенням дати і джерела публікації.
Річна бухгалтерська звітність подається страховими організаціями в територіальні органи страхового нагляду, що здійснюють страховий нагляд на території за місцем знаходження цієї страхової організації, за формами, відповідним зразкам форм бухгалтерської звітності, в 2-х примірниках (ксерокопії не приймаються), а також на магнітних носіях. Проміжна бухгалтерська звітність, складена за 2 квартал наростаючим підсумком з початку звітного року (проміжна бухгалтерська звітність за перше півріччя), представляється страховими організаціями у Федеральну службу страхового нагляду та територіальні органи страхового нагляду, що здійснюють страховий нагляд на території за місцем знаходження страхової організації. Проміжна бухгалтерська звітність подається страховими організаціями на адресу кожного одержувача в одному примірнику (ксерокопії не приймаються) за формами, відповідним зразкам форм бухгалтерської звітності, а також в електронному вигляді у вигляді набору файлів.
Річна звітність у порядку нагляду представляється страховими організаціями разом з річною бухгалтерською звітністю у встановлені для подання річної бухгалтерської звітності терміни до територіальних органів страхового нагляду, що здійснюють страховий нагляд на території за місцем знаходження цієї страхової організації, у двох примірниках (ксерокопії не приймаються) за затвердженими зразками форм, а також на магнітних носіях. Проміжна звітність в порядку нагляду за перше півріччя представляється страховими організаціями разом з проміжною бухгалтерською звітністю у встановлені для подання проміжної бухгалтерської звітності терміни у Федеральну службу страхового нагляду та її територіальні органи, що здійснюють страховий нагляд на території за місцем знаходження цієї страхової організації, на адресу кожного одержувача в одному примірнику (ксерокопії не приймаються) за затвердженими зразками форм, а також в електронному вигляді у вигляді набору файлів.
Дані подаються страховими організаціями бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Страховим організаціям, що мають суттєві надходження страхових премій, обсяг страхових резервів і т.п., дозволяється наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків.
У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких помарок і підчисток. У разі виявлення страховою організацією неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення виробляються записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного періоду, коли спотворення виявлено. При виявленні неправильного відображення господарських операцій у звітному році після його завершення, але за який річна бухгалтерська звітність не затверджена в установленому порядку, виправлення виробляються записами грудня року, за який готується до затвердження та подання у відповідні адреси річна бухгалтерська звітність.
У разі виявлення страховою організацією в поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку в минулому році виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться.
При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку показник повинен відраховуватися з відповідних показників (даних) при обчисленні відповідних даних (проміжних, підсумкових і пр.) або має негативне значення, то в бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках (непокритий збиток, виплати за договорами страхування, витрати по веденню страхових операцій, відрахувань від страхових премій та ін.)
Достовірність інформації річної бухгалтерської звітності страхової організації, що підлягає обов'язковому аудиту відповідно до законодавства Російської Федерації, підтверджується аудитором (аудиторською фірмою).
Проміжна звітність в порядку нагляду за перше півріччя представляється страховими організаціями разом з проміжною бухгалтерською звітністю у встановлені для подання проміжної бухгалтерської звітності терміни у Федеральну службу страхового нагляду та його територіальні органи, що здійснюють страховий нагляд на території за місцем знаходження цієї страхової організації.
Річна звітність у порядку нагляду також представляється у Федеральну службу страхового нагляду одночасно з річною бухгалтерською звітністю в одному твердому картонному швидкозшивачі. Всі сторінки звітів повинні бути скріплені і пронумеровані.
Страховики повинні формувати, заповнювати та роздруковувати бланки форм, керуючись типовими формами звітності в порядку нагляду. При цьому допускається вносити зміни в типові форми тільки в частині розширення і звуження граф і рядків з урахуванням значности показників. Внесення додаткових реквізитів та видалення окремих реквізитів з типових форм не допускається. Усі реквізити затверджених типових форм повинні залишатися без змін (включаючи коди рядків, номери та найменування форм, розділів і т.д.).
Основними вимогами при складанні звіту у порядку нагляду є повнота його заповнення і своєчасність подання, а також достовірність звітних даних.
Звітність в порядку нагляду повинна відповідати даним бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.
У формах звітності в порядку нагляду помарки і виправлення не допускаються. Виправлення можуть вноситися лише за погодженням з особами, що склали і підписали звіт, що має бути підтверджено підписами тих же осіб із зазначенням дати внесення виправлень.
У формах звітності в порядку нагляду заповнюються всі передбачені показники, прораховуються і заповнюються всі проміжні та підсумкові рядки і графи. Рядки та графи, за якими проставлений знак «Х» не заповнюються. Рядки та графи, по яких відсутні числові значення показників, прокреслюються.
Якщо звітність в порядку нагляду подається не в повному обсязі, про це має бути зазначено в пояснювальній записці.
Бухгалтерська звітність (звітність в порядку нагляду) складається за звітний період. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно.
Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.
У разі подання страховою організацією бухгалтерської звітності поштою дата визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю.
Якщо дата подання бухгалтерської звітності припадає на неробочий (вихідний) день, то терміном подання звітності вважається перший, наступний за ним робочий день.
Бухгалтерська звітність та звітність в порядку нагляду повинна бути складена російською мовою і у валюті Російської Федерації, підписується керівником та головним бухгалтером (бухгалтером) страхової організації.
Майно, закріплене організацією за філією, кошти на балансових рахунках (право розпорядження, якими надано філії за дорученням), а також інше майно, майнові права та обов'язки, набуті філією (від імені організації) обліковуються на окремому незакінченому балансі філії.
Філії представляють щоквартально до головної організації оборотний баланс для складання зведеного балансу, що визначає фінансовий результат діяльності страхової організації за звітний період.
Після закінчення звітного періоду (кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року) філії організації передають через рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» заключними оборотами всі доходи і витрати, сформовані за квартал.
Тестове завдання:
а) кошти організації;
б) на III рівні нормативного регулювання;
в) тільки в той час і в тій частині, яка належить до оплати в звітному періоді;
б) дата підписання договору страхування;
а) не враховуються при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб, якщо суми страхових виплат не перевищують сум, внесених фізичними особами страхових внесків, збільшених на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ на дату укладення зазначених договорів;
б) резерв попереджувальних заходів;
б) рахунок 58 «Фінансові вкладення»;
б) протягом п'яти років;
б) 30 днів після закінчення звітного періоду;
10. ж) вірно в) і г).
Практичне завдання
СК «Альфа» має ліцензію на проведення особистого страхування, страхування об'єктів майна, транспортних засобів, страхування будівельно-монтажних робіт і т.д.
За договором страхування майна юридичної особи підлягає сплаті премія в розмірі 600000 руб. Договір страхування набирає чинності з моменту сплати першої частини страхового внеску. Договір укладено строком на 1 рік (з 10.03.05 р. по 10.03.06 р.) через страхового посередника - компанію «Гарант». Згідно з умовами договору страхова премія сплачується страхувальником через страхового посередника, комісійна винагорода якого складає - 10%.
Страхову премію страхувальник перерахував у повному обсязі 10.03.05г. на розрахунковий рахунок компанії «Гарант», а посередник перерахував страхову премію за мінусом утриманого комісійної винагороди на розрахунковий рахунок страхової компанії «Альфа».
Відрахування в резерв попереджувальних заходів не виробляються.
Резерв не заробленої премії розраховується методом «Pro rata tem - poris».
Інші технічні резерви не формуються.
В обліковій політиці СК «Альфа» закріплений метод обліку страхових премій (внесків) за нарахуванням.
Діють договори облігаторного пропорційного перестрахування, згідно з якими СК «Альфа» передає 70% ризику по страхуванню майна юридичних осіб в перестрахування, розмір комісійної винагороди становить 6%, депо премії - 10%.
СК «Альфа» надано позику страхувальникові - фізичній особі за договором довгострокового страхування життя в розмірі 120000 руб.
У звітному періоді СК «Альфа» отримані, страхові внески за договорами страхування життя в розмірі 5000000 крб., Проведені виплати за договорами страхування життя у сумі - 3000000 крб. З цієї суми виплачено грошима - 2800000 крб.; Зараховано в рахунок погашення наданих раніше страхувальникам позик - 100000 крб.; Зараховано в рахунок погашення відсотків за позиками наданими страхувальникам - фізичним особам - 25000 руб.; Зараховано в рахунок несплачених страхувальниками страхових внесків - 75000 руб .
На підставі вищевикладеного необхідно:
Розрахувати розмір резерву незароблених премії;
Розрахувати розмір резерву зі страхування життя при нормі прибутковості 8%, якщо величина РСЖ на початок звітного періоду - 45000000 руб.;
Провести всі необхідні розрахунки за ризиками, переданими в перестрахування, визначити частку перестраховиків у резервах;
Оформити всі операції проводками, заповнити Журнал обліку господарських операцій і сформувати фінансовий результат страховика.
Рішення:
Відображення суми нарахованого комісійної винагороди, що належить страховому посереднику
600000 * 10% = 60000
2. Нараховано страхова премія, що підлягає передачі в перестрахування
600000 * 70% = 420000 руб.
3. Нараховано перестрахувальна комісія і депо премія
420000 * 6% = 25200 руб.
420000 * 10% = 42000 руб.
4. Розрахуємо розмір резерву незароблених премії:
Незароблених премій (РНП) розраховується окремо за кожним договором страхування методом «Pro rata temporis» - обчислення незаробленої премії пропорційно не вичерпаний термін дії договору страхування на звітну дату.
За базу розрахунку технічних резервів, за винятком резерву заявлених, але неврегульованих збитків, приймається базова страхова премія - страхова брутто - премія, що надійшла у звітному періоді, за мінусом фактично виплаченого (нарахованого) комісійної винагороди за укладення договорів страхування та суми коштів, спрямованих на формування резерву запобіжних заходів.
Резерв незароблених премії являє собою базову страхову премію, який надійшов за договорами страхування, що діяли в звітному періоді, і відноситься до періоду дії договору страхування, який виходить за межі звітного періоду.
Незароблених премій визначається як добуток прийнятої для розрахунку базової страхової премії на ставлення не вичерпаний термін дії договору страхування (у днях) на звітну дату до всього терміну дії договору страхування (у днях) за такою формулою:
РНП i 1 = Тб i * (N i - M i / n i) = 600000 - 60000 * ((365 - 297) / 365) = 540000 * (68/365) = 100603 руб.
де РНП i - незароблених премій по i-му договору страхування;
Тб i - базова страхова премія по i-му договору страхування;
n i - Термін дії i-го договору страхування в днях - 365 днів;
m i - число днів з моменту вступу i-го договору страхування чинності до звітної дати - 297 днів.
Частка перестраховиків у РПН визначається за формулою:
Д РНП = РНП * ((ПП - К) / БСП) = 100603 * ((420000 - 25200) / 540000) = 73552
5. Розрахуємо резерв зі страхування життя (РСЖ):
Величина резерву за видами страхування, які належать до страхування життя, визначається відповідно до формули:
Розрахунок резерву РСЖ:
РСЖ = Р * ((100 + 0,25 * i) / 100) + ПЗ * ((100 + 0,125 * i) / 100) - У
де РСЖ - розмір резерву за видом страхування на звітну дату;
Р - розмір резерву за видом страхування на початок звітного періоду;
ПЗ - страхова нетто-премія за видом страхування, отримана за звітний період;
i - річна норма прибутковості (виражена у відсотках), використана при розрахунку тарифної ставки за видом страхування;
В - сума виплат страхового забезпечення і викупних сум за видом страхування за звітний період.
РСЖ = 4500000 * ((100 + 0,25 * 8) / 100) + 5000000 * ((100 + 0,125 * 8) / 100) - 3000000 = 4500000 * 1,02 + 5000000 * 1,01 - 3000000 = 4590000 + 5050000 - 3000000 = 6640000 крб.
Для визначення фінансового результату необхідно визначити
сальдо за сч.99, яке розраховується як оборот за дебетом рахунка мінус оборот за кредитом рахунка.
100 603
2 140 000
3 000 000
420 000
60 000
73 552
5 600 000
50 200
З цього випливає, що за результатами розрахунків утворюється прибуток:
5723752 - 5 720 603 = 3 149
Для визначення фінансового результату необхідно визначити сальдо по рахунку 99, який обчислюється як оборот за дебетом рахунка мінус оборот за кредитом рахунка
Висновок
Бухгалтерський облік страхових організацій - призначений для відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Дані бухгалтерського обліку використовуються для складання бухгалтерської та статистичної звітності.
Статистична звітність страхової організації - системний збір показників, що характеризують проводяться страхові операції. Дані цього обліку узагальнюються в статистичній звітності. Цей вид обліку використовують для аналізу проведення видів страхування і розробки тарифної політики.
Список використаної літератури
Про організацію страхової справи в Російській Федерації: Федеральний закон від 27.11.1992 р. № 4015-1 / / Спб «Консультант Плюс».
Про особливості застосування страховими організаціями Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкції про його застосування (затв. Наказом Мінфіну Росії від 04.09.2001 р. N 69н) / / Спб «Консультант Плюс».
За ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ: Положення (затв. Наказом Мінфіну Росії від 27.07.1998 р. N 34н) / / Спб «Консультант Плюс».
ПБО 9 / 99 "Доходи організації" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.051999 р. N 32н) / / Спб «Консультант Плюс».
ПБУ 10/99 "Витрати організації" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. N ЗЗн) / / Спб «Консультант Плюс».
6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція про його застосування (затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. N 94н) / / Спб «Консультант Плюс».
7. Савченко О.С. Велика книга бухгалтера страхової компанії (Б КБ СК): Щорічний Довідник-Альманах, частина П. Бухгалтерський облік. - М., 2006.-188 с.