Система рахунків бухгалтерського обліку

Федеральне освітній заклад
середньої професійної освіти
Всеволожский сільськогосподарський коледж
Контрольна робота
по предмету
"Теорія бухгалтерського обліку"
Всеволожськ 2005

1. Класифікація господарських засобів за джерелами їх утворення
За джерелами утворення і цільовим призначенням господарські засоби організації підрозділяються на дві групи:
1. Власні кошти:
1. Статутний капітал утворюється при формуванні організації за рахунок внесків засновників (учасників) організації.
2. Власні акції (частки) - акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання. Деякі господарські товариства і товариства використовують цей рахунок для обліку частки учасника, придбаної самим товариством або товариством для передачі іншим учасникам або третім особам.
3. Резервні капітал створюється за рахунок відрахувань від нерозподіленого прибутку і призначений для покриття збитків організації за звітний рік; погашення облігацій акціонерного товариства.
4. Додатковий капітал утворюється за рахунок приросту вартості необоротних активів, що виявляються за результатами їх переоцінки; суми, різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства.
5. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
6. Цільове фінансування - кошти, призначені для здійснення заходів цільового призначення; кошти, що надійшли від інших організацій та осіб, бюджетні кошти та ін
7. Прибутки і збитки - кінцевий фінансовий результат діяльності організації в звітному році, який складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, інших доходів і витрат, включаючи надзвичайні.
П. Залучені (позикові) засоби:
1. Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках - суми короткострокових (на строк не більше 12 міс.) Кредитів і позик, отриманих організацією.
2. Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками - суми довгострокових (на термін більше 12 міс.) Кредитів і позик, отриманих організацією.
3. Кредиторська заборгованість - це заборгованість даної організації іншим організаціям або окремим особам. Кредиторами називаються організації та особи, яким повинна дана організація.
Кредиторська заборгованість виникає, зокрема, якщо матеріали і товари надходять в організацію раніше, ніж вона справила платіж за них, тобто надходження товарно-матеріальних цінностей передує його оплаті.
До обов'язкових відносять:
- Заборгованість бюджету з податків і зборів;
- Заборгованість колективу по оплаті праці;
- Заборгованість соціального страхування і забезпечення.
Заборгованість бюджету і соціального страхування і забезпечення може мати місце, так як нарахування податків і відрахувань передує погашення даної заборгованості. Заборгованість з оплати праці виникає у зв'язку з тим, що виконання роботи передує розрахунками на неї.
Наведена класифікація об'єктів бухгалтерського обліку не охоплює всього їх різноманіття. Проте на даному етапі вивчення класифікація в достатній мірі характеризується предмет бухгалтерського обліку.

2. Синтетичні і аналітичні рахунки, їх сутність і значення
Рахунки, на яких господарські засоби, їх джерела та процеси відображаються в узагальненому вигляді, називаються синтетичними (від грец. Synthesis - з'єднання, поєднання) («Основні засоби», «Матеріали», «Статутний капітал» тощо).
Облік, здійснюваний на синтетичних рахунках, називається синтетичним. Він ведеться тільки в грошовому вираженні.
Для оперативного керівництва господарською діяльністю, а також контролю за збереженням власності узагальнюючих даних, одержуваних за допомогою синтетичного обліку, недостатньо. Наприклад, крім даних про загальну суму основних засобів необхідно мати відомості про конкретні види основних засобів (будівлі, обладнання, машини і т.п.).
Крім даних про загальну суму заборгованості перед робітниками і службовцями потрібні дані про заборгованість перед кожним працівником окремо. Для отримання детальних, докладних даних про об'єкти бухгалтерського обліку застосовують аналітичні рахунки. Рахунки, на яких відображаються детальні дані по кожному окремому виду господарських засобів, їх джерелом і процесів, називаються аналітичними (від грец. Analysis - розкладання, розчленування, розбір). Облік, здійснюваний на аналітичних рахунках, називається аналітичним.
Аналітичні рахунки відкривають на додаток до синтетичних з метою їх деталізації та отримання приватних показників по кожному виду господарських засобів, їх джерел і процесів окремо. Між синтетичними і аналітичними рахунками існує прямий зв'язок, що проявляється в наступному. Залишки і обороти синтетичного рахунку повинні бути рівні залишкам і оборотам всіх аналітичних рахунків, відкритих на додаток свого синтетичного рахунку. Кожну господарську операцію, записану за дебетом або за кредитом синтетичного рахунку, відображають в тій же сумі відповідно на дебеті або кредиті декількох аналітичних рахунків, відкритих на додаток свого синтетичного рахунку.
Не всі синтетичні рахунки вимагають ведення аналітичного обліку. Рахунки, що не потребують такого обліку, називаються простими («Торгова націнка», Переклади в шляху »та ін), рахунки, які вимагають аналітичного обліку, - складними (« Розрахунки з підзвітними особами »,« Основні засоби »та ін.) Деякі складні синтетичні рахунки безпосередньо пов'язані з аналітичними рахунками, без будь-яких проміжних груп. Наприклад, на додаток синтетичного рахунка «Розрахунки з підзвітними особами» відкривають аналітичні рахунки на кожне підзвітну особу.
Однак таке просте побудова не завжди забезпечує отримання необхідних показників. Деякі синтетичні рахунки складаються з груп аналітичних рахунків. Перші групи рахунків аналітичного обліку називаються субрахунками. Субрахунок - проміжна ланка між синтетичними та аналітичними рахунками. Кожен субрахунок об'єднує кілька аналітичних рахунків, але самі вони в свою чергу об'єднуються одним синтетичним рахунком. Іноді субрахунку називають рахунками другого порядку, в той час як синтетичні рахунки називаються рахунками першого порядку.
3. Система рахунків бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
Класифікація рахунків бухгалтерського обліку - це угруповання їх за економічно однорідним об'єктам обліку, цілям і способам відображення цих об'єктів на рахунках.
Класифікація необхідна для групування рахунків по найбільш істотним ознаками: за економічним змістом; за призначенням та структурою.
Бухгалтерські рахунки за економічним змістом поділяються на три групи:
- Рахунки для обліку господарських засобів;
- Рахунки для обліку джерел господарських засобів;
- Рахунки для обліку господарських процесів.
Рахунки для обліку господарських засобів у свою чергу підрозділяються на три підгрупи:
- Рахунки для обліку основних засобів;
- Рахунки для обліку нематеріальних активів;
- Рахунки для обліку оборотних коштів.
До цих рахунках належать: 01 «Основні засоби», 04 «Нематеріальні засоби», 10 «Матеріали», 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» та ін
Рахунки для обліку джерел господарських коштів поділяються на дві підгрупи:
- Рахунки для обліку джерел власних засобів;
- Рахунки для обліку джерел залучених (позикових коштів).
До цих рахунках належать: 80 «Статутний капітал», 82 «Резервний капітал», 83 «Додатковий капітал», 84 «Нерозподілений прибуток» та ін
66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» та ін
Рахунки для господарських процесів діляться на три підгрупи:
- Рахунки для обліку процесу постачання;
- Рахунки для обліку процесу виробництва;
- Рахунки для обліку процесу реалізації.
До цих рахунках належать: 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 90-1 «Дохід та ін
Класифікація рахунків за призначенням і структурі показує будова рахунків, які показники господарської діяльності організації позначаються на рахунках.
Основні рахунки призначені для обліку господарських засобів та їх джерел. Вони включають:
Рахунки інвентарні
Група інвентарних, або майнових рахунків охоплює рахунки, призначені для обліку і контролю наявності та руху засобів господарства, виражених у формі певних матеріальних предметів або цінностей.
Будова інвентарних рахунків характеризується такими рисами:
1) всі інвентарні рахунки є активними;
2) записи по дебету цих рахунків означають збільшення, а по кредиту зменшення врахованих засобів;
3) залишок може бути тільки дебетовим, що показує наявність коштів;
4) в аналітичному обліку записи по більшості інвентарних рахунків ведуться не тільки в грошовому, але і в натуральному вираженні (мірою, вагою, і т.п.).
До інвентарним належать рахунки:
01 - основні засоби
04 - нематеріальні засоби
10 - матеріали
41 - товари
43 - готова продукція
45 - товари відвантажені.
Рахунки грошові
Грошові рахунки призначені для обліку і контролю грошових коштів підприємства.
Будова грошових рахунків схоже з будовою інвентарних і характеризується такими рисами:
1) усі грошові рахунки є активними;
2) записи за дебетом означають збільшення (надходження) грошових коштів, по кредиту - зменшення (витрату) їх;
3) залишок може бути тільки дебетовим, що означає наявність грошових коштів;
4) в аналітичному обліку грошові кошти на відміну від інвентарних ведуться тільки в грошовому вираженні.
До грошових належать рахунки:
50 - «Каса»
51 - «Розрахункові рахунки»
52 - «Валютні рахунки»
55 - «Спеціальні рахунки в банках».
Рахунки капіталу (фондові рахунку) - це рахунки, на яких обліковуються джерела утворення власних коштів у вигляді капіталу. Це рахунки пасивні: 80 «Статутний капітал», 82 «Резервний капітал», 83 «Додатковий капітал» та ін
Характерні риси будови рахунків капіталу:
1) всі рахунки капіталу пасивні;
2) записи по кредиту означають утворення і збільшення капіталу, а за дебетом - зменшення, використання;
3) залишок може бути тільки кредитовим, що означає наявність капіталу.
Рахунки розрахункові
Розрахункові рахунки призначені для обліку та контролю господарсько-правових відносин між даним підприємством та іншими підприємствами та особами. До цієї групи відносяться не тільки розрахункові рахунки у вузькому сенсі цього слова (дебіторів, кредиторів), але також і всі ті рахунки, на яких обліковується заборгованість даного підприємства або іншим підприємствам або інших підприємств даному за операціями спеціального характеру, як, наприклад, по позиках , по платежах до бюджету і т.п.
Розрахункові рахунки поділяються на активні, пасивні та активно-пасивні.
Активні розрахункові рахунки служать для обліку дебіторської заборгованості, наприклад рахунку:
62 - «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»;
76-2 - «Розрахунки за претензіями».
Будова цих рахунків характеризується такими рисами:
1) запису за дебетом активних рахунків означають первісне утворення та подальше збільшення дебіторської заборгованості, а по кредиту - зменшення її;
2) залишок може бути тільки дебетовим, що означає наявність непогашеної дебіторської заборгованості.
Призначення пасивних розрахункових рахунків - облік кредиторської заборгованості. До них належать рахунки:
60 - «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
66 - «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
67 - «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
68 - «Розрахунки з податків і зборів»;
69 - «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
70 - «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Характерні риси будови цих рахунків:
1) записи по кредиту пасивних рахунків означають первісне утворення та подальше збільшення кредиторської заборгованості, а за дебетом - зменшення (погашення її);
2) залишок може бути тільки кредитовим, що означає наявність непогашеної кредиторської заборгованості.
До активно-пасивних розрахункових рахунках належать рахунки, призначені для обліку та контролю так званих взаємних розрахунків між двома організаціями. Взаємні розрахунки мають місце звичайно між підприємством і вищестоящою організацією (трестом, об'єднанням, міністерством), якої воно підпорядковане.
Взаємні розрахунки ведуться за операціями, в результаті яких виникає то дебіторська, то кредиторська заборгованість. Так, при взаємних розрахунках за одними операціями (надання підприємству оборотних коштів, надання тимчасової фінансової допомоги і т.п.) виникає заборгованість підприємства вищестоящої організації. За іншими операціями (вилучення з підприємства частини оборотних коштів, прибутків тощо), навпаки, утворює заборгованість вищестоящої організації підприємству.
У результаті заліку сум взаємної заборгованості кінцевий залишок заборгованості може виявитися або на користь вищестоящої організації (залишок кредиту - кредиторська заборгованість), або на користь підприємства (залишок дебету - дебіторська заборгованість).
Звідси випливає, що рахунки, на яких обліковуються взаємні розрахунки, є активно-пасивними розрахунковими рахунками, так як вони можуть бути поперемінно, залежно від характеру залишку на даний момент, то активними, то пасивними.
Характерні риси будови цих рахунків:
1) початковий залишок в активно-пасивних рахунках за взаємними розрахунками може бути або дебетовим, або кредитовим;
2) при дебетовому початковому залишку записи за дебетом означають збільшення, а по кредиту - зменшення дебіторської заборгованості. При кредитовому, навпаки, записи за дебетом означають зменшення, а по кредиту - збільшення кредиторської заборгованості:
3) кінцевий залишок також може виявитися або дебетовим, або кредитовим:
4) залежно від характеру залишку активно-пасивні рахунки за взаємними розрахунками показуються в балансі в активі (при дебетовому залишку) або в пасиві (при кредитовому залишку).
До активно-пасивних відносяться рахунки:
71 - «Розрахунки з підзвітними особами»,
75 - «розрахунки з засновниками»,
76 - «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
До активно-пасивних розрахункових рахунках відносять такі синтетичні розрахункові рахунки, у яких частина аналітичних рахунків активна, а частина - пасивна.
Прикладом може служити рахунок «Розрахунків з різними дебіторами і кредиторами».
Рахунок цей, як показує сама назва, об'єднує дві протилежні за своїм значенням групи аналітичних розрахункових рахунків - різних дебіторів і різних кредиторів.
Рахунки різних дебіторів за своєю будовою відносяться до розглянутої вище групи активних розрахункових рахунків і мають дебетовий залишок. Рахунки різних кредиторів належать до групи пасивних розрахункових рахунків і мають кредитовий залишок. Тому що поєднує їх синтетичний рахунок «Розрахунків з різними дебіторами і кредиторами» має одночасно два залишки - дебетовий і кредитовий.
Подвійний залишок (дебетовий або кредитовий) називається розгорнутим залишком, або розгорнутим сальдо.
Якщо відняти менший залишок від більшого, одержимо згорнутий залишок (згорнуте сальдо). Однак такий згорнутий залишок дає спотворене уявлення про дійсні розрахункових відносинах підприємства, і користуватися ним не можна.
Регулюючі рахунки уточнюють оцінку деяких основних рахунків. До них відносяться: 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 42 «Торгова націнка» та ін Нематеріальні активи враховуються на рахунку 04 «Нематеріальні активи» за первісною вартістю.
Збірно-розподільчі рахунки призначені для збирання витрат і розподілу їх. До них відносяться: 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін В кінці місяця ці рахунки закриваються, а витрати розподіляються між об'єктами обліку.
Будова їх характеризується наступними особливостями:
1) призначення збірно-розподільчих рахунків - збирання за відомий період певної групи витрат і подальший розподіл цих витрат між рахунками, до яких ці витрати відносяться;
2) як рахунки, що відображають витрати (витрати), вони відносяться до активних рахунках;
3) записи по дебету означають збільшення (збираються витрат), а по кредиту - зменшення (розподіляються витрат);
4) залишок може бути тільки дебетовим, що показує суму зібраних, але не розподілених ще витрат. Відсутність залишку означає, що вся сума витрат вже розподілена.

Дебет 62 Кредит Дебет 51 Кредит

Сп 0 3) 4000 5) 800 6) 1000	4) 4000 7) 1000	Сп 15000 4) 4000 7) 1000
Про. 5800	Про. 5000	Про. 5000	Про .-
Ск. 800		Ск. 20000

Дебет 20 Кредит Дебет 70 Кредит

Сп 8000			Сп 12000 8) 15
Про. 0	Про. 0		Об.15
Ск. 8000			Ск 12015

Дебет 69 Кредит Дебет 99 Кредит

	Сп 1000 9) 0,6		Сп 4000 3224,4
	Про. 0,6		Про. 3224,4
	Ск 1000,6		Ск 7224,4

Дебет 44 Кредит Дебет 60 Кредит

2) 60 8) 15 9) 0,6	10) 75,6		Сп 5000 2) 60
Про. 75,6	Про. 75,6		Об.60
Ск. 0			Ск 5060

Реєстраційний журнал

№ п / п	Зміст господарських операцій	Сума	Кор. рахунків
			Дебет	Кредит
1	Списується зі складу 100 ц реалізованого молока за плановою собівартістю 25 руб. за ц	2500	90	43
2	Послуги автотранспорту по реалізації молока	60	44	60
3	Належить від заготівельної організації	4000	62	90
4	Надійшло на розрахунковий рахунок від заготівельної організації	4000	51	62
5	Продано державі картоплі 100 ц за плановою собівартістю 8 крб. за 1 ц	800	62	90
6	Належить від заготівельної організації РПС за картоплю по 10 руб. за 1 ц	1000	62	90
7	Надійшла виручка на розрахунковий рахунок за картоплю	1000	51	62
8	Нараховано зарплату за навантаження і розвантаження картоплі	15	44	70
9	Нарахувати до фонду соціального страхування 4% на заробітну плату по навантаженню і розвантаженню картоплі	0,6	44	69
10	Списуємо витрати на продаж	75,6	90	44
	РАЗОМ	13451,2

Розраховуємо фінансовий результат:
1. Реалізація молока планова = 2500 руб.
фактична = 2400 руб.
прибуток = 100 руб.
2. Реалізація картоплі
100 ц х 8 крб .= 800 крб.
10 ц х 10 руб. = 100 руб.
планова = фактичної, результат продажу картоплі 0.
Баланс на 1.11.

Шифр	Господарські засоби	Сума	Шифр	Господарські джерела	Сума
01	Основні засоби	100000	80	Статутний капітал	208000
10	Матеріали	10000	99	Прибуток	7224,4
11	Тварини на відгодівлі	90000	66	Короткострокові кредити банку	16000
20	Основне виробництво	8000	69	Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню	1000,6
43	Готова продукція	19500	60	Розрахунки з постачальниками	5060
50	Каса	1000	70	Розрахунки з персоналом з оплати праці	12015
51	Розрахункові рахунки	20000
62	Розрахунки з покупцями	800
	Баланс	249300			249300