Система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників та її особливості

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОГО

1.1 Загальні умови застосування єдиного сільськогосподарського податку. Платники податків

1.2 Елементи оподаткування за єдиним сільськогосподарським податком

РОЗДІЛ 2. Аналіз діючої системи оподаткування сільськогосподарських товаровиробників

2.1 Аналіз оподаткування сільськогосподарських товаровиробників в Російській Федерації

2.2 Пропозиції щодо вдосконалення системи оподаткування сільського господарства в Росії

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ІНФОРМАЦІЇ

ВСТУП

Сільське господарство є однією з базових галузей економіки, забезпечуючи задоволення потреб населення в продовольстві. Ефективність сільського господарства, на відміну від інших галузей економіки, в значній мірі визначається складними природними і кліматичними умовами. Вони впливають не тільки на врожайність сільськогосподарських культур, а й зумовлюють рівень витрат господарюючого суб'єкта на здійснення сільськогосподарської діяльності.

Проведена в РФ податкова реформа торкнулася і сільського господарства. C 2001 року застосовується спеціальний податковий режим для сільськогосподарських виробників у вигляді єдиного сільськогосподарського податку. Введення даного режиму було спрямоване на спрощення порядку оподаткування суб'єктів сільського господарства, а також вилучення рентного доходу, що утворюється в даній галузі, через оподаткування.

Практика застосування єдиного податку виявила ряд серйозних недоліків, головним з яких стала нездатність значної частини сільськогосподарських виробників використовувати спеціальний податковий режим. Це, в кінцевому підсумку, призвело до введення в 2004 році принципово іншого підходу до оподаткування галузі.

Недостатня теоретична і практична розробленість питань оподаткування суб'єктів господарювання в сільськогосподарському секторі економіки зумовлює актуальність теми курсової роботи

Метою курсової роботи є аналіз дієвості податкового режиму для сільськогосподарських виробників у РФ.

Мета дослідження визначила необхідність постановки та вирішення наступних завдань:

Розглянути загальні умови застосування єдиного сільськогосподарського податку;

Вивчити елементи оподаткування за ЕСХН;

Проаналізувати діючу систему оподаткування сільськогосподарських товаровиробників;

Визначити заходи щодо вдосконалення системи оподаткування сільського господарства в Росії.

Об'єктом дослідження є система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників в Російській Федерації.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОГО

1.1 Загальні умови застосування єдиного сільськогосподарського податку

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) встановлюється гол. 26.1 НК РФ (з 1 січня 2004 р. голова діє в редакції Федерального закону від 11 листопада 2003 р. № 147-ФЗ «Про внесення змін до глави 26.1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації»). В даний час гол. 26.1 НК РФ діє в редакції Федерального закону від 28 грудня 2004 р. № 183-ФЗ.

Єдиний сільськогосподарський податок застосовується поряд із загальним режимом оподаткування. Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому гл. 26.1 НК РФ.

Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на додану вартість (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ і ТК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного сільськогосподарського податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

Інші податки і збори сплачуються організаціями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до загального режиму оподаткування.

Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ і ТК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку сплатою єдиного сільськогосподарського податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності індивідуальних підприємців за податковий період.

Індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

Інші податки і збори сплачуються індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до загального режиму оподаткування.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не звільняються від виконання передбачених НК РФ обов'язків податкових агентів.

Правила, передбачені гол. 26.1 НК РФ, поширюються на селянські (фермерські) господарства.

Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку у встановленому гл. 26.1 НК РФ порядку.

З метою гол. 26.1 НК РФ сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку і реалізують цю продукцію та (або) рибу, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, становить не менш 70%.

Порядок віднесення продукції до продукції первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної риби, встановлюється Урядом РФ.

Для організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють наступну (промислову) переробку продукції первинної переробки, виробленої ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, частка доходу від реалізації продукції первинної переробки, виробленої ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації, виробленої ними продукції із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, визначається виходячи зі співвідношення витрат на виробництво сільськогосподарської продукції і (або) вирощування риби і первинну переробку сільськогосподарської продукції і (або) риби в загальній сумі витрат на виробництво продукції з виробленого ними сільськогосподарської сировини і (або) вирощеної ними риби.

Сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, становить не менше 70%.

Чи не має право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку:

1) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;

2) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності відповідно до гл. 26.3 НК РФ;

Порядок і умови переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку і повернення до загального режиму оподаткування

Сільськогосподарські товаровиробники, які виявили бажання перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, подають в період з 20 жовтня по 20 грудня року, що передує року, починаючи з якого сільськогосподарські товаровиробники переходять на сплату єдиного сільськогосподарського податку, до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) заяву.

При цьому сільськогосподарські товаровиробники в заяві про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку вказують дані про частку доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманому ними за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Новостворені організації та фізичні особи, зареєстровані як індивідуальних підприємців, які виявили бажання перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, має право подати заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку одночасно з подачею заяви про взяття на облік до податкового органу.

У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку в поточному календарному році з моменту постановки на облік в податковому органі.

Платники податків, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на загальний режим оподаткування.

Якщо за наслідками податкового періоду частка доходу платників податків від реалізації, виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг), склала менше 70%, платники податків повинні зробити перерахунок податкових зобов'язань виходячи із загального режиму оподаткування за весь зазначений податковий період. Зазначені платники податків не сплачують пені і штрафів за несвоєчасну сплату податків і авансових платежів по податках.

Платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця) заяву про перерахунок податкових зобов'язань і перехід на загальний режим оподаткування протягом 20 календарних днів після закінчення податкового періоду, в якому дохід від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, у загальному обсязі доходу від реалізації товарів (робіт, послуг) склав менше 70%, і зробити сплату обчислених сум податків до 1 лютого року , наступного за минулим податковим періодом за єдиним сільськогосподарським податком.

Платники податків, які сплачують єдиний сільськогосподарський податок, мають право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця) не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на загальний режим оподаткування.

Платники податків, які перейшли зі сплати єдиного сільськогосподарського податку на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку не раніше ніж через рік після того, як вони втратили право на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Суми ПДВ, прийняті до відрахування сільськогосподарськими товаровиробниками в порядку, передбаченому гл. 21 «Податок на додану вартість» НК РФ, до переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, стосовно товарів (робіт, послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування з ПДВ, при переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відновленню (сплаті до бюджету) не підлягають. при переході зі сплати єдиного сільськогосподарського податку на загальний режим оподаткування суми ПДВ, пред'явлені платникам податків єдиного сільськогосподарського податку стосовно товарів (робіт, послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи, придбаних до переходу на загальний режим оподаткування, при обчисленні ПДВ відрахування не підлягають.

1.2 Елементи оподаткування за єдиним сільськогосподарським податком

Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат.

Організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, позареалізаційні доходи.

Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.

При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані ними доходи на такі витрати:

1) витрати на придбання основних засобів (з урахуванням положень п. 4 ст. 346.5 НК РФ);

2) витрати на придбання нематеріальних активів;

3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);

4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;

5) матеріальні витрати;

6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства РФ;

7) витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства РФ;

8) суми ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг);

9) суми відсотків, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

10) витрати на забезпечення пожежної безпеки відповідно до законодавства РФ, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;

11) суми митних платежів, що сплачуються при ввезенні товарів на митну територію РФ і не підлягають поверненню платникам податків відповідно до митного законодавства РФ;

12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом РФ;

13) витрати на відрядження;

14) плату нотаріусові за нотаріальне оформлення документів (такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку);

15) витрати на аудиторські послуги;

16) витрати на опублікування бухгалтерської звітності, а також на опублікування і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством РФ на платника податків покладено обов'язок здійснювати таке опублікування (розкриття);

17) витрати на канцелярські товари;

18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;

19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами).

До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;

20) витрати на рекламу виробляються (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;

21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;

22) витрати на харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах;

23) суми податків і зборів, що сплачуються згідно з законодавством РФ про податки і збори;

24) витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, зменшені на величину сум ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг);

25) витрати на інформаційно-консультативні послуги;

26) витрати на підвищення кваліфікації кадрів;

27) судові витрати та арбітражні збори;

28) витрати у вигляді сплачених сум пені і штрафів за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, а також у вигляді сум, сплачених на відшкодування заподіяного збитку.

Для цілей гол. 26.1 НК РФ датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод).

Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Витрати на придбання основних засобів, що обліковуються в порядку, передбаченому п. 4 ст. 346.5 НК РФ, відображаються в останній день звітного (податкового) періоду.

Платники податків зобов'язані вести облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми єдиного сільськогосподарського податку, на підставі даних бухгалтерського обліку з урахуванням положень гл. 26.1 НК РФ. Платники податків вправі визнавати в поточному податковому періоді всю суму отриманого збитку (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Податкова база, податковий період і податкова ставка

Податковою базою визнається грошове вираження доходів зменшених на величину витрат.

Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.

Доходи, отримані в натуральній формі, визначаються виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ, без включення до них ПДВ.

При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Платники податків, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку виконують наступні правила:

1) на дату переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку до податкової бази включаються суми грошових коштів, отримані у період застосування загального режиму оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платники податків здійснюють після переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку;

2) на дату переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку в обліку відображається залишкова вартість основних засобів, придбаних і оплачених у період застосування загального режиму оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації. Щодо основних засобів, що значаться у платників податків, оплата яких буде здійснена після переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, залишкова вартість враховується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому була здійснена оплата такого об'єкта основних засобів;

3) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій при застосуванні загального режиму оподаткування;

4) витрати, здійснені платниками податків після переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата таких витрат була здійснена після переходу платників податків на сплату єдиного сільськогосподарського податку;

5) не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку в оплату витрат платників податків, якщо до переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до гл. 25 НК РФ. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітним періодом визнається півріччя. Податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.

Порядок обчислення і сплати єдиного сільськогосподарського податку

Єдиний сільськогосподарський податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Платники податків за підсумками звітного періоду обчислюють суму авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку виходячи з податкової ставки і фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя. Сплачені авансові платежі по єдиному сільськогосподарському податку зараховуються в рахунок сплати єдиного сільськогосподарського податку за наслідками податкового періоду. Сплата провадиться за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця).

Єдиний сільськогосподарський податок, який підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період. Суми єдиного сільськогосподарського податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу у відповідності з бюджетним законодавством РФ.

Організації після закінчення податкового (звітного) періоду подають податкові декларації до податкових органів за своїм місцезнаходженням не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Форма податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Мінфіном Росії.

РОЗДІЛ 2. Аналіз діючої системи оподаткування сільськогосподарських товаровиробників

2.1. Аналіз оподаткування сільськогосподарських товаровиробників в Російській Федерації

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників у вигляді єдиного сільськогосподарського податку діє в аграрному секторі з 2002 р. У 2002-2003 рр.. діяв рамковий федеральний закон, що передбачає право суб'єктів Федерації вводити відповідний закон на регіональному рівні. Цим правом скористалися лише Краснодарський край і Брянська область. Відповідно до положень колишньої редакції Податкового кодексу РФ податкова ставка за єдиним сільськогосподарським податком встановлювалася в рублях з одного порівнянного за кадастрової вартості гектара сільськогосподарських угідь. З 2004 р. діє нова редакція глави «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)», яка може застосовуватися паралельно з іншими режимами оподаткування.

Рівень податкового навантаження на сільськогосподарських товаровиробників помітно знизився. Однак за 2004-2007 рр.. обсяг надходжень єдиного сільськогосподарського податку збільшився в 2,7 рази (рис. 1).

Структура податкових зобов'язань за єдиним сільськогосподарським податком у федеральних округах країни в 2007 р. видно на рис. 2. Половина загальних зобов'язань з податку сформувалася в Південному федеральному окрузі. На Центральний і Приволзький федеральні округи припадає по 15% сумарних податкових зобов'язань, Сибірський - 10%, Уральський - 4, Північно-Західний і Далекосхідний по 3%.

Рис. 2. Структура єдиного сільськогосподарського податку, нарахованого у федеральних округах Російської Федерації в 2007 р.

Аналізуючи структуру нарахованого в країні в 2007 р. єдиного сільськогосподарського податку по суб'єктах Федерації, можна відзначити значний внесок Краснодарського краю: питома вага цього податку склав близько 27%, внесок інших суб'єктів Федерації значно нижче (рис. 3).

Рис. 3. Внесок Краснодарського краю в структуру нарахованого єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН) в Російській Федерації в 2007 р.

Розглянемо рівні податкових зобов'язань за єдиним сільськогосподарським податком в суб'єктах Федерації відповідних федеральних округів в 2007 р. Так, у Центральному федеральному окрузі найбільший рівень нарахованого цього податку був відзначений у Воронезькій, Білгородській і Липецькій областях, в Південному федеральному окрузі - у Ставропольському краї і Волгоградської області , в Північно-Західному федеральному окрузі - у м. Санкт-Петербурзі, Республіці Комі і Ленінградської області, у Приволзькому федеральному окрузі - у Саратовській, Оренбурзькій і Нижегородської областях, в Уральському федеральному окрузі - у Свердловській і Челябінській областях, в Сибірському федеральному окрузі - в Алтайському краї, Омській і Читинської області, Агинском Бурятському АТ, в Далекосхідному федеральному окрузі - у Приморському краї.

Таким чином, варіант єдиного сільськогосподарського податку в редакції Податкового кодексу РФ зразка 2004 р. (податкова база - «доходи за вирахуванням витрат») значно знизив рівень податкового навантаження в цілому на аграрний сектор.

Так, загальний рівень податкових зобов'язань у 2004-2007 рр.. у всіх суб'єктах Федерації, що застосовували цей податок, був порівнянний з рівнем податкових зобов'язань платників податків одного тільки Краснодарського краю за півріччя 2002 р. при колишньому варіанті єдиного сільськогосподарського податку (податкова база - «порівнянна по кадастрової вартості вартість сільськогосподарських угідь»).

Сільськогосподарським товаровиробникам Краснодарського краю необхідно віддати належне, оскільки і в нинішньому варіанті єдиного сільськогосподарського податку близько 27% загальних податкових зобов'язань з цього податку в країні припадає на цей край, а на Південний федеральний округ - 50%.

2.2 Пропозиції щодо вдосконалення системи оподаткування сільського господарства в Росії

Нові зміни в податковому законодавстві надали можливість підприємствам агропромислового комплексу поряд з традиційною системою оподаткування застосовувати з 1 січня 2004 року і спеціальний податковий режим у вигляді єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН).

Передбачено добровільний порядок переходу із загального режиму оподаткування на сплату ЕСХН, він стягується з доходів, зменшених на величину витрат, і замінює собою ПДВ, єдиний соціальний податок, податок на прибуток і податок на майно. Враховуючи, що з податку на майно і податку на прибуток сільськогосподарські підприємства мають пільги, а ПДВ і єдиний соціальний податок складають основну частину податкового навантаження, звільнення від їх сплати дає підприємствам значну суму податкової економії [11].

Істотним обмеженням для переходу на новий податковий режим є виконання необхідного критерію - частка виручки від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва повинна складати більше 70% від загальної суми виручки.

При переході на даний режим оподаткування можна відзначити як позитивні, так негативні його сторони. До позитивних можна віднести наступні:

- Зниження величини податкового навантаження на підприємство за рахунок скасування ПДВ і єдиного соціального податку;

- Зацікавленість підприємств в оновленні основних виробничих фондів, так як вартість придбаних основних засобів і нематеріальних активів більш швидкими темпами списується на основне виробництво;

- Більш широке застосування методів податкової оптимізації з урахуванням того, що об'єктом оподаткування ЕСХН є доходи, зменшені на величину витрат, і у підприємств з'являється реальна можливість знизити податкову базу законними способами; - реальна можливість підвищення заробітної плати працівників підприємств і, відповідно, відрахувань до пенсійного фонд, оскільки ці витрати зменшують податкову базу для розрахунку ЕСХН.

Також можна виділити і негативні сторони:

- Обмеження ринку збуту готової продукції, оскільки здебільшого оптових покупців, які є платниками ПДВ, буде невигідно купувати її у сільськогосподарських підприємств, які платниками ПДВ не є, і з-за чого не буде можливості провести податкові відрахування по даному виду податків;

- Відсутність можливості відображення в бухгалтерській та податковій звітності сум податкових відрахувань з ПДВ, не врахованих до моменту переходу на сплату ЕСХН;

- Небезпека зниження конкурентоспроможності продукції в результаті підвищення її собівартості і відпускних цін у зв'язку з тим, що підприємства з метою зниження податкової бази будуть збільшувати витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією готової продукції;

- Зниження рентабельності підприємств, тому що об'єктом оподаткування ЕСХН є прибуток (різниця між доходами та витратами).

Щоб податкова система, що припускає пільгові принципи оподаткування, була доступна як для підприємств, що ведуть активну інвестиційну діяльність, так і для господарств, що не мають для цього можливості; необхідно в рамках застосування єдиного сільськогосподарського податку надати господарюючим суб'єктам право самостійно розглядати і вирішувати питання про включення до його складу податку на додану вартість.

Також необхідно поступово переносити центр ваги податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів з переважного оподаткування праці та капіталу на податки за користування природними ресурсами. Найважливішою умовою обгрунтованої системи оподаткування для сільського господарства мають стати ліквідація множинності видів податків і платежів, зниження податкового тягаря, підвищення ролі оподаткування землі як основного засобу виробництва і природного ресурсу.

З метою стимулювання розвитку сільськогосподарського виробництва та підвищення його економічної ефективності необхідно вдосконалювати податковий механізм з урахуванням специфіки окремих галузей. Спеціальний податковий режим, як одна з організаційних форм податкового регулювання, повинен бути побудований таким чином, щоб механізм оподаткування, з одного боку, забезпечував податкові надходження до бюджету, а з іншого боку - стимулював той вид діяльності, який держава вирішила перевести на особливі умови оподаткування [13].

Уніфікований підхід до реформування оподаткування сільськогосподарського виробництва повинен здійснюватися за такими напрямами:

- Максимальне звільнення сільськогосподарських товаровиробників від множинності видів податків, за винятком земельної, оподатковуваний база якого повинна зменшуватися на величину власних коштів, вкладених у відновлення грунтової родючості, поліпшення земельних угідь та ін

- Зменшувати базу оподаткування прибутку на суму, спрямовану на поповнення оборотних коштів;

- Ширше вводити податкові пільги для сільськогосподарських і переробних підприємств, які вкладають кошти в модернізацію і розширення виробництва, випуск нових продуктів, впровадження найбільш прогресивних технологій, збільшення поголів'я та поліпшення породного складу великої рогатої худоби, вирішення соціальних проблем. Пільгове оподаткування виробника сільськогосподарської продукції є дієвою мірою державного регулювання в країнах з розвиненим сільським господарством. Особливість їх податкової системи полягає в тому, що фіскальне призначення податків відходить на другий план за рахунок численних податкових пільг. У сумі всі види податків у цих країнах становлять 2,5 - 6% всіх фермерських витрат.

Грунтуючись на вказаних загальних положеннях, сформулюємо концептуальні підходи до обгрунтування ставки та бази ЕСХН.

1. Єдиний сільськогосподарський податок і відповідна податкове навантаження на сільськогосподарські організації повинні бути «щадними» у порівнянні з оподаткуванням промислових підприємств і підприємств інших галузей внаслідок того, що через диспаритет цін сільське господарство знаходиться істотно в гірших умовах, ніж інші галузі. Звідси загальне податкове навантаження і, відповідно, загальна інтегральна ставка податку для сільгоспвиробників повинна бути нижче, ніж у промисловості та інших галузях, пропорційно диспаритету цін.

2. Розрахунок диференційованої ставки ЕСХН для різних сільгоспугідь повинен вироблятися на базі натуральних критеріїв (а не на базі кадастрово-вартісних оцінок), в основі яких повинні перебувати бонітету грунтів в балах. Мова йде про свого роду «кадастрово-натуральній» схемою, при якій використовуються і бальна характеристика бонітету грунтів, і бальна характеристика місця розташування земель (при необхідності).

3. Враховуючи специфіку аграрної галузі, сезонний характер авансування виробництва і отримання доходів від реалізації виробленої продукції, виконання податкових зобов'язань слід приурочувати до закінчення сільськогосподарського року (після 1 жовтня) або фінансового періоду (після 1 січня) за аналогією з нормами оподаткування сільськогосподарських товаровиробників у США і ЄС .

ВИСНОВОК

Таким чином, розглянувши теоретичні основи системи оподаткування сільськогосподарських товаровиробників, проаналізувавши діючу систему оподаткування підприємств сільського господарства, можна зробити наступні висновки:

- Єдиний сільськогосподарський податок є спеціальним податковим режимом. Введення цього податку було покликане забезпечити підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва, стимулюючи сільських товаровиробників до раціонального використання сільгоспугідь.

- Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на додану вартість.

- Сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у загальному доході від реалізації товарів таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції складає не менше 70%.

- Податковою базою визнається сума доходів, зменшена на суму витрат.

- Половина загальних зобов'язань по ЕСХН сформувалася в Південному федеральному окрузі. На Центральний і Приволзький федеральні округи припадає по 15% сумарних податкових зобов'язань, Сибірський - 10%, Уральський - 4, Північно-Західний і Далекосхідний по 3%. При переході на даний режим оподаткування можна відзначити як позитивні, так негативні його сторони. До позитивних можна віднести наступні:

- Зниження величини податкового навантаження на підприємство за рахунок скасування ПДВ і єдиного соціального податку;

- Зацікавленість підприємств в оновленні основних виробничих фондів, так як вартість придбаних основних засобів і нематеріальних активів більш швидкими темпами списується на основне виробництво;

- Більш широке застосування методів податкової оптимізації з урахуванням того, що об'єктом оподаткування ЕСХН є доходи, зменшені на величину витрат, і у підприємств з'являється реальна можливість знизити податкову базу законними способами;

- Реальна можливість підвищення заробітної плати працівників підприємств і, відповідно, відрахувань до пенсійного фонду, оскільки ці витрати зменшують податкову базу для розрахунку ЕСХН.

Також можна виділити і негативні сторони:

- Обмеження ринку збуту готової продукції, оскільки здебільшого оптових покупців, які є платниками ПДВ, буде невигідно купувати її у сільськогосподарських підприємств, які платниками ПДВ не є, і з-за чого не буде можливості провести податкові відрахування по даному виду податків;

- Відсутність можливості відображення в бухгалтерській та податковій звітності сум податкових відрахувань з ПДВ, не врахованих до моменту переходу на сплату ЕСХН;

- Небезпека зниження конкурентоспроможності продукції в результаті підвищення її собівартості і відпускних цін у зв'язку з тим, що підприємства з метою зниження податкової бази будуть збільшувати витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією готової продукції;

- Зниження рентабельності підприємств, тому що об'єктом оподаткування ЕСХН є прибуток (різниця між доходами та витратами).

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ІНФОРМАЦІЇ

  1. Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.01.1998 № 146-ФЗ.

  1. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ.

  1. Федеральний закон «Про внесення змін до глави 26.1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» № 147-ФЗ від 11 листопада 2003

  1. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник. М.: видавничо-торгова корпорація "Дашков і Ко", 2005

  1. Альохін С. М. Оцінка податкового навантаження підприємств в умовах сучасного податкового законодавства РФ / / Фінанси і кредит. - 2006. - № 9. - С. 60 - 65.

  1. Алієв Б.х., Абдулгалімов А.М. Теоретичні основи

  1. Боброва О. В. Проблема застосування комплексних схем оптимізації податків / / Фінанси і кредит. - 2006. - № 8. - С. 46 - 47.

  1. Бюджетний кодекс Російської Федерації.

  1. Забегалова Є. Л. Удосконалювати порядок застосування єдиного сільськогосподарського податку / / Фінанси і кредит. - 2006. - № 12. - С. 48 - 49.

  1. Касторной Н. П. Механізм оподаткування в системі державного регулювання АПК / / Фінанси і кредит. - 2006. - № 7. - С. 47 - 48.

  1. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. М.: ИНФРА-М, 2002.

  1. Податки й оподатковування: Учеб. посібник для вузів / Під рук. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 1998.

  1. Податки і оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. СПб.: Пітер, 2000.

  1. Податки: Підручник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. М.: Юніті-ДАНА, 2002.

  1. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації: Підручник для вузів. М.: Фінанси і статистика, 2005.

  1. Пансков В.Г., Князєв В.Г. Податки й оподатковування: Підручник для вузів. М.: МЦФЕР, 2003.

  1. Пансков В. Г. Податки і податкова система Російської Федерації. М.: Фінанси і статистика, 2005. - 464 с.

  1. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - 7-е вид., Доп. і перераб. - М.: МЦФЕР, 2006. - 592 с.

  1. Пансков В.Г. Російська система оподаткування: проблеми розвитку. М.: МЦФЕР, 2003.

  1. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. 4-е вид., Перераб. і доп. М.: Юрайт, 2005.

  1. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

  1. Пінська М.Р. Основи теорії податків та оподаткування. М.: палеотипів, 2004.

  1. Черник Д.Г. та ін Податки й оподатковування: Підручник. М.: ИНФРА-М, 2001.

  1. http://institutiones.com/agroindustrial/905-nalogooblazhenie-selskohozyajstvennih-proizvoditelej.html - Агропромисловий комплекс, Оподаткування сільськогосподарських товаровиробників, Статті - АПК, 20.02.2009 01:55, А. Риманов, д.е.н.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
101.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників
Організація фінансів і кредитне забезпечення сільськогосподарських товаровиробників
Особливості оподаткування сільськогосподарських підприємств в Україні
Особливості імпорту товарів представниками іноземних товаровиробників
Облік оподаткування сільськогосподарських підприємств
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Спрощена система оподаткування в системі оподаткування Росії
Система технічного обслуговування сільськогосподарських машин
© Усі права захищені
написати до нас