Система оподаткування підприємств на прикладі ТОВ Візит

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
«ЗАПОРІЗЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
ЕКОНОМІКО-ГУМАНІТАРНИЙ ФАКУЛЬТЕТ У М. МЕЛІТОПОЛІ

КАФЕДРА ФІНАНСІВ І БАНКІВСЬКОЇ СПРАВИ

Курсова робота

 
На тему: "Система оподаткування підприємств на прикладі ТОВ" Візит "
Дисципліна: "Фінанси підприємств"

Спеціальність: 6.50100 - фінанси

Курс: 3; група 31;

форма навчання денна

Виконавець: Черняєва Катерина Олександрівна
Керівник: Сорока Наталія Володимирівна
Мелітополь
2009

ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ Система оподаткування ПІДПРИЄМСТВА
1.1 Сутність системи оподаткування підприємства
1.2 Методика дослідження
РОЗДІЛ 2. СУЧАСНИЙ СТАН СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВА НА ТОВ «ВІЗИТ»
2.1 Коротка організаційно-економічна характеристика підприємства
2.2 Аналіз структури майна
2.3 Аналіз платоспроможності підприємства
2.4 Аналіз оборотності оборотних коштів
2.5 Аналіз ділової активності та ефективності управління підприємством
РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВА НА ТОВ «ВІЗИТ»
3.1 Визначення валового доходу підприємства
3.2 Пропозиції щодо умов нарахування амортизації
3.3 Заходи щодо поліпшення ефективності системи оподаткування ТОВ «Візит»
ВИСНОВКИ
ЛІТЕРАТУРА

ВСТУП
Податок на прибуток підприємств і організацій має досить довгу історію. Особливості його застосування в різних країнах обумовлюються тими чи іншими пріоритетами даної конкретної країни або її економічним становищем. У більшості сучасних податкових систем розвинених країн податок на прибуток корпорацій не займає настільки важливого місця, яке належить прибуткового податку на фізичних осіб або ПДВ. Найбільш значущу роль податок на прибуток грає в Японії, Великобританії, США.
Раціонально розроблений податок на прибуток є податком на віддачу від капіталу, інвестованого в корпоративний сектор, і, крім того, податком на додаткову віддачу від інвестицій, скориговану на ризик. Тобто податок на прибуток в дійсності представляє собою попередню оплату частини податку на повний дохід індивідуума.
Якщо податок стягується з скоригованого на ризик економічної віддачі від інвестицій, то перерозподіл доходу від індивідуума державі здійснюється без втрат в ефективності. Податок на прибуток підприємств - важливе джерело бюджетних доходів для економік у стадії становлення або розвитку. Підприємства мають у своєму розпорядженні значним запасом капіталу, сформованим за рахунок інвестицій попередніх періодів, причому, крім того, що витрати раніше зроблених інвестицій в кожен момент часу в короткостроковому контексті є незворотними, формування цього запасу капіталу було здійснено за рахунок державних коштів, а не коштів нових власників підприємств . Таким чином, є потенційна можливість за допомогою податку на прибуток охопити оподаткуванням віддачу від минулих інвестицій в секторах, де еластичність пропозиції мала, принаймні, у короткостроковому періоді. Заробітна плата на душу населення може бути низька і таким чином частка доходу, що відноситься до капіталу, може бути вище в економіках, що знаходяться на стадії становлення, ніж у більш розвинених економіках. Крім того, підприємств менше, ніж індивідуумів, і податкова адміністрація, може сконцентрувати зусилля на меншій кількості платників податків. Небезпека, яка виникає при високому оподаткування віддачі вже функціонуючого капіталу, полягає в тому, що таке оподаткування може дестімуліровать нові інвестиції. Тому збереження надмірно високого оподаткування віддачі капіталу в пізні періоди переходу до ринкової економіки може бути недоцільним.
У міру продовження реформування економіки слід очікувати зниження частки податку на прибуток в доходах бюджету.
Заробітна плата у міру розвитку економіки зазвичай зростає швидше, ніж прибуток, тому персональні податки мають тенденцію до зростання щодо інших податків. Розвиток пенсійних схем і методів заощадження з пільговим оподаткуванням, також скорочують податок на дохід від капіталу з часом. У силу зазначених причин спостерігається зростання бази інших податків, наприклад, бази податку на додану вартість, щодо бази податку на прибуток.
Нарешті, правила бухгалтерського обліку з часом вдосконалюються, і зокрема, в що знаходяться на стадії становлення економіках.
Така еволюція повинна призвести до зниження доходів бюджету від податку на прибуток у пострадянських економіках, зокрема, в українській, якщо правила оподаткування будуть розвиватися відповідно до реформи обліку. Така тенденція виникає внаслідок застосування для визначення прибутку загальноприйнятих міжнародних стандартів, які більш узгоджені з економічними критеріями функціонування підприємства і використовують більш ліберальні системи відрахувань і нарахування амортизації в порівнянні з правилами обліку в командній економіці. Щоб виконувати перераховані вище функції і в короткостроковій, і в довгостроковій перспективі, податок на прибуток повинен бути ретельно розроблений.
Крім того, бажано, щоб податок на прибуток був інтегрований з прибутковим податком вже на ранній стадії функціонування податкової системи, щоб забезпечити гарантію одноразового оподаткування прибутку. Це призведе до усвідомлення платниками податків і податковими адміністраторами того, що податок на прибуток фактично є попередньою оплатою персонального прибуткового податку доходу, і тому при корпоративній інтеграції на ранньому етапі перехідний період пройде більш гладко. Податкові доходи від традиційного подвійного оподаткування дивідендів не занадто високі на ранніх стадіях перехідного періоду і понижувальний вплив корпоративної інтеграції на доходи бюджету має бути незначним. [1,97]
Основною метою роботи є вивчення ефективності системи оподаткування підприємств і пошук шляхів удосконалення цієї системи, як зокрема для досліджуваного підприємства, так і для держави в цілому. При цьому планується провести аналіз фінансового стану ТОВ «Візит», а також знайти шляхи вирішення проблем підприємства, а саме підвищення рівня загального фінансового стану ТОВ «Візит».
Основними завданнями роботи є:
- Виявлення актуальності досліджуваної проблеми для ТОВ «Візит»;
- Ознайомлення з фінансово-господарською діяльністю ТОВ «Візит»;
- Аналіз фінансового стану ТОВ «Візит»;
- Внесення пропозиції щодо поліпшення системи оподаткування для ТОВ «Візит».
Об'єктом дослідження є всі фінансово-господарські процеси і явища, що відбуваються в ТОВ «Візит».
Предметом дослідження є процеси і явища, що відбуваються на підприємстві у зв'язку з системою оподаткування підприємства.
Базою дослідження є фінансово-господарська діяльність ТОВ «Візит».

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ Система оподаткування ПІДПРИЄМСТВА
1.1 Сутність системи оподаткування підприємства
Доцільність податку на прибуток у податковій системі піддається сумніву, як деякими дослідниками, так і низкою політиків. Податок на прибуток, як правило, характеризується низькими надходженнями до бюджету і високими витратами дотримання законодавства. [2,173] Інша причина для критики випливає з того, що, в кінцевому рахунку, податки сплачуються не юридичними, а фізичними особами. Хоча корпорація володіє юридичним правом володіння власністю та укладання контрактів з продавцями і покупцями і є суб'єктом кримінального і цивільного права, в результаті її діяльності дохід отримують власники капіталу фірми і працівники. Будь-який податок, який сплачується фірмою, переміщається на індивідуумів за допомогою зростання цін, зниження заробітної плати або зниження прибутковості капіталу. Тому здається логічним оподатковувати доходи тільки на рівні індивідуумів. Відмінність корпорації від не корпорації в обмеженій відповідальності власників першою за її зобов'язаннями. Чому саме особливості такої форми організації бізнесу породжують проблеми, що вимагають для свого рішення введення особливого податку? Виходячи з цього, вирішення питання про те, яким повинен бути податок на прибуток повинен передувати питання про те, навіщо він потрібен, які проблеми, що виникають у разі оподаткування на рівні індивідуумів виключно, дозволяє вирішити оподаткування корпорацій. Розглянемо найбільш суттєві з можливостей, які надає введення податку на прибуток.
Компанії отримують вигоду від функціонування громадського сектору в економіці, від діяльності державних інститутів, а також від створеної в суспільстві інфраструктури. Розвиток громадського сектору, інфраструктури, забезпечення діяльності інститутів вимагають від суспільства витрат. Крім того, підприємство, якщо воно не бере участі в цих витратах, може використовувати суспільні блага в кількості, що перевищує суспільно оптимальне. Але при цьому податки, які сплачує підприємство, взагалі кажучи, не відповідають тим вигодам, які воно отримує.
Важливою перевагою є також сама можливість обмеженою відповідальності за зобов'язаннями, «обмежена відповідальність за можливості розподілу власності і переуступки часткою цієї власності більш ніж компенсують недоліки, пов'язані з оподаткуванням». [2,172] Суспільство, яке надає цю можливість інвесторам, мабуть, може зажадати частку в отриманих від цих інвестицій доходи, причому за відсутності подвійного оподаткування дивідендів ця частка не стягується. Можливо, при точному встановленні грошового еквівалента такої вигоди, було б доцільним подвійне оподаткування дивідендів (яке і практикується в багатьох країнах, зокрема в Україну), але неискажающим воно могло б бути тільки при точній відповідності ставки додаткового податку зазначеним вигодам, оцінити які не представляється можливим.
У перехідних економіках, в українській зокрема, існують значні труднощі з формуванням дохідної частини бюджету. [3,271]
Криза системи, що передує, як правило, початок переходу до ринку, структурна перебудова у всіх областях діяльності, відсутність у більшості населення адекватної реакції на мінливі економічні умови чи навичок поведінки в новій економічній середовищі є в короткостроковому періоді причинами зниження реальних доходів більшості населення і, отже , причинами зниження доходів бюджету. Слід зазначити, що фактична тривалість такого періоду може змінюватись в залежності від інституційних аспектів, темпів зниження інфляції та ефективності проведеної урядом політики макроекономічної стабілізації. Крім того, формується і багаторазово змінюється в процесі формування податкова система потребує адаптації до нових правил, як податкових органів, так і платників податків, що також породжує проблеми зі стягненням податків. Значні масштаби поширення готівкових розрахунків полегшують ухилення від оподаткування, що у перехідній економіці може мати широке поширення (а в Україні приймає загрозливий характер). У цих умовах крім теоретичних причин введення того чи іншого податку, велике значення набуває його збирання. При досить високих витратах визначення та стягнення податку на прибуток, він має ряд переваг як джерело податкових доходів. Кількість підприємств значно менше, ніж число індивідуумів-платників податків, відносини підприємств між собою документально оформляються, тому контроль над правильністю обчислення податків та їх сплати простіше, ніж у випадку оподаткування фізичних осіб. Підприємства мають у своєму розпорядженні майном, на яке може бути накладено стягнення, а переважна більшість населення не успадкувало від командної економіки нічого, крім єдиного і часто бідного житла. Оподаткування осіб з високими доходами є проблемою в силу значних масштабів ухилення, поширення корупції, нерозвиненості законодавства.
При цьому важливо відзначити, що в перехідних економіках повинна бути велика база податку, ніж у розвинених.
Причиною цього є структура виробництва в економіках командного типу, які передбачали екстенсивний шлях розвитку. За цих обставин в економіці накопичено значну кількість долгоживущего незворотного капіталу, причому поточні витрати використання цього капіталу невеликі, і, крім того, заробітна плата в перехідний період мала. Тому існують об'єктивні причини для виникнення високої прибутковості виробництва. Податок на прибуток у цих умовах дозволяє підвищити податкові надходження до бюджету, та його скасування була б нераціональною [3,241].
Ще одним, на додаток до вищесказаного, аргументом на користь оподаткування прибутку можуть служити міркування диверсифікації податкової системи. У той час як податкова система, що включає велику кількість податків, не задовольняє міркувань простоти і прозорості, обмеження кількості податків одним або двома знижує стабільність податкових надходжень і спрощує ухилення від оподаткування.
1.2 Методика дослідження
За характером, змістом і різноманітності виконуваних функцій, за своїми можливостями впливу на діяльність підприємств і підприємців, за ступенем впливу на хід і результати комерційної діяльності податок на прибуток є основним підприємницьким податком. Податок на прибуток є прямим податком. Прямим податком обкладаються доходи, вони зменшують суми доходів фізичних та юридичних осіб. У той же час податок на прибуток є пропорційним податком, ставки податку від суми прибутку не залежать.
У законодавчих та нормативних актах про податки повинні бути визначені притаманні кожному податку риси, елементи оподаткування, тобто реквізити податків. До таких реквізитів відносяться:
1. Платники податку.
2. Об'єкт оподаткування та оподатковуваний база.
3. Джерело податкового платежу.
4. Податковий період.
5. Ставки податку.
6. Пільги з податку.
7. Порядок сплати податку.
8. Напрямок податкового платежу. [4,317]
Платником податку на прибуток є всі підприємства та організації, які відповідно до законодавства України є юридичними особами, незалежно від форм власності та організаційно - правових форм господарювання, якщо вони здійснюють підприємницьку діяльність.
Платниками податку на прибуток є як комерційні, так і некомерційні організації, з тією лише різницею, що для комерційних організацій отримання прибутку є метою їх діяльності, в той час як для некомерційні організацій головним є здійснення статутної діяльності, але якщо вони здійснюють підприємницьку діяльність і отримують прибуток, то вони є платниками податку на прибуток [4,327].
Поряд з підприємствами - юридичними особами платниками податку на прибуток є також філії та інші відокремлені підрозділи підприємств, які не є юридичними особами, але мають окремий баланс і розрахунковий. Якщо ж до складу підприємств входить територіально відокремлені структурні підрозділи, що не мають окремого балансу розрахункового рахунку в банку, то податок на прибуток в частині, яка підлягає зарахуванню в дохід бюджету відповідного суб'єкта за місцезнаходженням цих структурних підрозділів, визначається виходячи з частки прибутку, що припадає на ці підрозділи . При цьому сума податку за зазначеним структурним підрозділам визначається за ставками податку на прибуток, що діє на територіях, де розташовані ці підприємства та структурні підрозділи. Частка прибутку, що припадає на філію, інший структурний підрозділ підприємства, визначається виходячи з середньої величини питомої ваги середньооблікової чисельності працівників і питомої ваги вартості основних виробничих фондів філії, іншого структурного підрозділу відповідно в загальній середньооблікової чисельності працівників та вартості основних виробничих фондів у цілому по підприємству .
Якщо до складу підприємства входять структурні підрозділи, що знаходяться як на території цього ж суб'єкта, так і на території інших суб'єктів держави, розрахунки з податку на прибуток повинні проводитися окремо тільки по кожному структурному підрозділу, що знаходиться на території іншого суб'єкта, а по структурних підрозділах, що знаходяться на території того ж суб'єкта, що і саме підприємство, окремі розрахунки з податку на прибуток не потрібні. [4,333]
Платниками податку на прибуток є також банки, підприємства залізничного транспорту та зв'язку. Підприємства по газифікації і експлуатації газового господарства.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток є валова прибуток підприємства, збільшена або зменшена відповідно до положень, передбачених чинним законодавством. Валовий прибуток підприємства являє собою алгебраїчну суму трьох величин: [5,173]
· Прибутку або збитку від реалізації продукції, робіт, послуг;
· Прибутку або збитку від реалізації основних фондів і іншого майна підприємства;
· Доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
З метою оподаткування валовий прибуток підприємства зменшується на суми доходів, оподатковуваних податком, але в особливому порядку (в тому числі за різними ставками) або зовсім не оподатковуваних податком на прибуток або доходи.
Перш за все, з валового прибутку виключається суми отриманих підприємством доходів у вигляді дивідендів, отриманих по акціях, що належать підприємству-акціонеру. Доходи по приналежних підприємству інших цінних паперів включаються в загальну суму позареалізаційних доходів і оподатковуються податком на прибуток у загальному порядку. Ставка податку на доходи у вигляді дивідендів по акціях і відсотків по державних цінних паперів для підприємств - 15%, а для банків - 18%. [5,195] Податки з цих доходів стягуються у їх джерела, яке несе відповідальність за визначення, утримання та перерахування податку до бюджету. Розрахунки податків представляються податковим органам у довільній формі у строки, встановлені для подання бухгалтерських звітів і балансів. Відповідальність за правильність перерахування до бюджету цих податків несе підприємство, що виплачує дивіденди.
З валового прибутку виключається також прибуток від посередницьких операцій та угод, від страхової діяльності, від здійснення окремих банківських операцій, але тільки в тому випадку, якщо ставка податку за цими видами діяльності, що зараховується до бюджетів суб'єктів держави, відрізняється від ставки податку на прибуток за іншими видами діяльності. [5,203]
Якщо підприємство здійснює різні види діяльності, за якими встановлено різні ставки податку на прибуток, то воно повинно дотримуватися два обов'язкові вимоги:
· Загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно питомій вазі виручки, отриманої від кожного виду діяльності в загальній сумі виручки;
· До досліджуваних витрат відносяться адміністративно-управлінські витрати, витрати на утримання і ремонт приміщень, включаючи витрати на утримання і ремонт приміщень. [5,218]
При визначенні оподатковуваного прибутку валова прибуток зменшується також на суми доходів від різних видів відеодеятельності. Дохід від надання такого роду послуг визначається у вигляді різниці між виручкою від реалізації і пов'язаними з наданням цих послуг матеріальними витратами. Виключення цих доходів з валового прибутку пояснюється тим, що вони оподатковуються за більш високою ставкою - до 70%.
Валовий прибуток зменшується також на суму прибутку від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції, а також від реалізації виробленої та переробленої на даному підприємстві сільськогосподарської продукції власного виробництва, за винятком прибутку сільськогосподарських підприємств індустріального типу, що визначаються за переліком, затвердженим законодавчим органом України.
Якщо ж підприємство виробляє сільськогосподарську продукцію, саме його переробляє, але продукт переробки не реалізує, а використовує для виробництва будь-яких продуктів, то виходить, що, в кінцевому рахунку, воно вже переробляє не сільськогосподарську сировину, а вироблену з нього промислову продукцію. У цьому разі прибуток від виробництва і реалізації отриманого промислового продукту обкладається податком, але попередньо вона зменшується на суму розрахункового прибутку від виробництва сільськогосподарської продукції та переробки сільськогосподарської сировини. Ця розрахунковий прибуток визначається виходячи з питомої ваги витрат на виробництво і переробку сільськогосподарської сировини у загальних витратах на виробництво готової промислової продукції. Останнім часом велике поширення отримала передача сільськогосподарської сировини в переробку промисловим підприємствам на давальницьких засадах. У цьому випадку прибуток, отриманий від реалізації промислової продукції зменшується з метою оподаткування на суму розрахункового прибутку, яка визначається виходячи з питомої ваги витрат на виробництво промислової продукції.

РОЗДІЛ 2. СУЧАСНИЙ СТАН СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВА НА ТОВ «Візит»
2.1 Коротка організаційно-економічна характеристика підприємства
ТОВ «Візит» існує з 2001 р ., Значну частину діяльності якого, становить виробництво безалкогольних (б / а) напоїв п'яти найменувань.
Крім виробництва, фірма також займається торгово-посередницькою діяльністю. Заслуговує на увагу той факт, що більше 100 000 пляшок щомісяця реалізується санаторіям Донецької, Запорізької областей та населенню міст Україні.
Обсяг виробництва промислової продукції склав у 2008р. 132272 грн. (Порівняно з 2006р. - 140292 грн.), А сума торгової націнки в оптовій і роздрібній торгівлі ТНП 215565 грн. (208 745 грн у 2006р.).
Об'єктами торгівлі є сім кіосків і магазинів, які торгують хлібобулочними виробами, безалкогольними напоями, продуктами харчування і широким асортиментом ТНС.
Собівартість продукції в порівнянні з 2007р. знизилася на 6.4%, а фонд оплати праці зріс на 34.1%.
Вартість основних фондів на 1/01/09г. склала 75702 грн. і в порівнянні з аналогічним показником за 2007р. зросла на 426.9%. Але замість очікуваного прибутку фірма в 2008р. зазнала збитків у розмірі 7467 грн.
Тому в роботі необхідно простежити причини і закономірності, які призвели до даного фінансового результату, а також виявити можливі шляхи покращення фінансового стану на ТОВ «Візит».
Проаналізуємо загальний стан підприємства, виходячи з основних показників підприємства. Для цього побудуємо табл. 2.1.

Таблиця 2.1 - Основні показники діяльності ТОВ «Візит» за 2006р. - 2008р.
Показники
2006р.
2007р.
2008р.
Відхилення 2008р. від 2006р.
тис. грн.
%
Виручка від реалізації продукції
317,56
298,45
159,2
-158,36
-49,87
Собівартість реалізованої продукції
180,32
178,1
166,7
-13,62
-7,55
Чистий прибуток
57,85
40,96
-7,5
-65,35
-112,96
Витрати на оплату праці
31,567
32,64
30,54
-1,027
-3,25
Середньорічна вартість основних засобів
133,28
159,92
482,92
349,64
262,33
Дебіторська заборгованість
23,75
41,2
63,75
40
168,42
Кредиторська заборгованість
23,65
22,14
72,93
49,28
208,37
За даними таблиці можна зробити висновок, що виручка від реалізації продукції в період 2006р. 2008р. мала негативну тенденцію, так у порівнянні з 2006р. загальний обсяг виручки знизився на 158,36 тис. грн. або на 49,87%, що в результаті призвело не тільки до зниження прибутку, а й до реальних збитків у розмірі 7,5 тис. грн. Таким чином, щодо 2006р. ця різниця склала 65,35 грн. або 112,96% з від'ємним значенням. При цьому собівартість реалізованої продукції знизилася з різницею 13,62 тис. грн. або 7,55%.
Негативний приріст також спостерігався і у витратах на оплату праці: по відношенню до 2006р. вони знизилися 1,027 тис. грн. або на 3,25%.
У графічній інтерпретації можна розглянути, яким чином змінювалися показники виручки, собівартості і прибутку, використовуючи рис. 2.1.


Рис. 2.1 - Динаміка основних показників ТОВ «Візит»
При цьому середньорічна вартість основних коштів в періоді збільшилася більш ніж у 2,5 рази: різниця між 2006р. і 2008р. склала 349,64 тис. грн. або 269,335%. Позитивна тенденція у ставленні до 2008р. також мала місце у зміні дебіторської та кредиторської заборгованості - 40 тис. грн. (168,42%) і 49,28 тис. грн. (208,37%) відповідно.
На графіку ці зміни можна відобразити наступним чином:

Рис. 2.2 - Динаміка основних показників ТОВ «Візит»

2.2 Аналіз структури майна
Джерелами формування майна є власні і позикові кошти. Дані про величину власних джерел відбиваються в першому розділі пасиву балансу. Дані про позикових в другому і третьому відповідно.
Аналіз структури майна здійснюється за допомогою декількох положень [11, с.31].
Результати обчислень першого показника - коефіцієнта незалежності, за формулою:
* 100
Джерела власних коштів
Валюта балансу
Кн.


свідчать про те, що частка джерел власних коштів у загальній вартості майна підприємства у порівнянні з аналогом минулого року збільшилася на 98,8%. В кінці аналізованого періоду більша частина майна фірми формується за рахунок власних джерел - 53,9%, при цьому в 2006р. показник дорівнював 14,74%, а в 2007 - 27,81% (табл. 2.1.).
Наступний показник - коефіцієнт фінансової стійкості показує питому вагу тих джерел фінансування, які підприємство може використовувати у своїй діяльності тривалий час. Обчислюємо його за формулою:
* 100
Іст. власних ср-в + довгострокові позикові ср-ва
Валюта балансу
КФУ.


ми, не маючи довгострокових пасивів, отримуємо число, що дорівнює величині першого показника [11, с. 32].
Аналізуючи третій показник - коефіцієнт фінансування, ми дізнаємося, яка частина діяльності фірми фінансується за рахунок власних джерел, а яка за рахунок позикових.
* 100
Власні джерела
Позикові джерела
Кф.


Таблиця 2.2 - Структура майна підприємства і джерел його утворення
Показники
2006р.
2007р.
2008р.
Абс. вимк.
Вимкнути. у%
Абс. вимк.
Відхилення у%
грн.
% До підсумку
грн.
% До підсумку
грн.
% До підсумку
2004р. до 2005р.
2005р. до 2006р.
Актив
1.1. Іммобілізовані активи.
20096
3,62
14681
4,79
75707
28,4
-5415
1,17
61026
23,61
1.2. Оборотні активи.
314579
56,7
291967
95,21
191048
71,6
-22612
38,5
-100919
-23,61
1.2.1. Запаси.
11463
2,06
13282
4,33
25767
9,66
1819
2,26
12485
5,33
1.2.2. МШП.
905
0,16
1135
0,38
1534
0,57
230
0,22
399
0,19
1.2.3. НЗП.
2565
0,46
1585
0,52
-
-
-980
0,058
-1585
-0,52
1.2.4. Витрати майбутніх періодів.
1012
0,18
1275
0,41
1518
0,56
263
0,23
243
0,15
1.2.5. Готова продукція.
3675
0,66
3765
1,22
-
-
90
0,56
-3765
-1,22
1.2.6. Товари.
37875
6,83
37623
12,27
14099
5,28
-252
5,44
-23524
-6,99
1.2.7. Товари відвантажені неоплачені в строк.
45633
8,23
106117
34,6
1155
0,43
60484
26,37
-104962
-34,17
1.2.8. Дебіторська заборгованість.
23754
4,28
41196
13,43
63754
23,9
17442
9,15
22558
10,47
1.2.9. Грошові кошти.
27659
4,98
19898
6,5
10661
4
-7761
1,51
-9237
-2,5
1.2.10. Інші оборотні активи.
65534
11,81
66091
21,5
72560
27,2
557
9,69
6469
5,7
Валюта балансу.
554750
306648
266755
-
-248102
-39893
Пасив
1. Власний капітал.
81770
14,74
85288
27,81
143830
53,9
3518
13,07
84199
26,09
2. Позиковий капітал.
236490
42,63
221360
72,19
122925
46,1
-15130
29,56
-98,345
-26,09
2.1. Короткострокові кредити банку.
-
-
50000
18,76
50000
18,76
2.2. Кредиторська заборгованість.
236490
42,63
221360
72,19
72925
27,34
-15130
29,56
-148435
-44,85
Валюта балансу
554750
306648
266755
-248102
-39893
Розраховані величини свідчать про те, що в 2006р. позикові джерела перевищували власні (Кф = 34,6%), у 2007р. цей коефіцієнт змінився до 38,52%. Але до 2008р. він став дорівнює 117%. Це показує нам, що більша частина майна підприємства стала сформованої за рахунок власних джерел. Але перевищення частки власних коштів у загальному обсязі зовсім не говорить про те, що фірма зберігає високу фінансову стійкість.
Основними джерелами позикових коштів вважаються довгострокові і короткострокові кредити. Але в нинішній економічній ситуації отримання довгострокових кредитів практично неможливо. Фірма не є винятком.
Аналіз короткострокових кредитів доцільно проводити в загальній структурі короткострокових зобов'язань. Складемо табл. 2.3.
Таблиця 2.3 - Оцінка структури короткострокових зобов'язань
Група короткострокових зобов'язань
Питома вага групи в загальному складі зобов'язань
Вимкнути .(+/-)
Вимкнути .(+/-)
2006р.
2007р.
2008р.
2006р. до 2007р.
2007р. до 2008р.
1. Заборгованість за нетоварними операціями.
3,05
3,15
5,14
0,1
1,99
2. За розрахунками з постачальниками.
39,7
41,15
54,19
1,45
13,04
3. За розрахунками з покупцями.
57,25
55,7
-
-1,55
-55,7
4. Позики банку
-
40,67
Розглядаючи ці дані, з точки зору корисності для підприємства, ми бачимо, що відбулися певні негативні зміни в структурі короткострокових зобов'язань. Раніше фірма покривала свої потреби в позикових коштах, за рахунок джерел, які були практично безкоштовні. У 2006р. 57,25%, а в 2007р. 55,7% покривали авансові платежі та 39,7% і 41,5% відповідно суми розрахунків по товарах, не сплачених у строк. Але протягом 2008р. ситуація змінилася. Втративши такого джерела, як авансові платежі фірма була змушена взяти кредит у розмірі 50000 грн. (Або 40,67%) для покриття нестачі обігових коштів. Заборгованість за нетоварними операціями збільшилася в порівнянні з минулим роком на 63,17%, за рахунок збільшення розміру заробітної плати. Сума заборгованості кредиторам на товари неоплачені в термін зросла на 13,04%. Це свідчить про нестачу вільних ДС на розрахунковому рахунку підприємства.
У цілому, роблячи загальний висновок по структурі майна і коштів вкладених у нього, можна сказати наступне: велика частина майна підприємства сформована за рахунок власних джерел. Але їх структура та напрямки використання свідчить про нераціональне їх розміщенні і намітилася негативною тенденцією в 2008р. Велика частина коштів є «мертвими грошима» і немає ніякої можливості використовувати їх для поповнення оборотних коштів фірми. Якщо раніше фірма використовувала найбільш дешеві позикові кошти - аванси, прострочену заборгованість, то зараз змушена була взяти кредит для оплати сировини і матеріалів, а також товарів для роздрібної мережі.
2.3 Аналіз платоспроможності підприємства
Під платоспроможністю підприємства розуміється його здатність своєчасно проводити платежі за своїми зобов'язаннями. Першим кроком при її аналізі є попередня оцінка. На цьому формується уявлення про діяльність підприємства, що виявляють зміни в складі майна фірми, встановлюються взаємозв'язки між показниками. Для попереднього аналізу активів фірми використовуємо баланс-нетто представлений в табл. 2.2.
Згідно з даними таблиці, в період 2006р. - 2008р. активи фірми зменшилися на -287995 грн. або в середньому на 32,46%. На це вплинуло сильне зменшення величини оборотних коштів - 22612 грн. до 2007р. і 100919 грн. відповідно до 2008р. А також скорочення вартості нерухомого майна на 5415 до 2007р. і збільшення вартості на 61026 грн. до 2008р. У цілому, структура сукупних активів характеризується підвищенням у їх складі частки оборотних коштів, яка склала в 2008р. 71,6% від валюти балансу. Але в порівнянні з 2007р. скоротилося на 23,61%, а з 2006р. - На 38,5%. Особливої ​​уваги заслуговує зростання частки іммобілізованих активів в цьому періоді з 3,62% в 2006р. до 28,4%. При цьому зміни до 2007р. не були такі істотні і склали всього 1,17%. Це відбулося за рахунок індексації їх вартості за розпорядженням уряду. Скорочення частки оборотних коштів відбулося, в основному, за рахунок скорочення вартості товарів відвантажених, але не оплачених одержувачем - 26,37% до 2007р. і 34,17% відповідно до 2008р. і зростання обсягу дебіторської заборгованості, питома вага якої в структурі сукупних активів, збільшився на 9,15% (13,23 - 4,28) в 2007р. і відповідно на 10,47% (23,9 - 13,34) в 2008р. (табл. 2.2).
Найбільш істотними показниками, що характеризують платоспроможність підприємства є показники ліквідності. Під ліквідністю підприємства розуміється його здатність платити за своїми короткостроковими зобов'язаннями. Одним із способів оцінки ліквідності є зіставлення між собою окремих елементів пасиву і активу балансу.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності згідно з О. В. Єфімової [11] обчислюється, як відношення ДС і бистрореалізуемих цінних паперів до короткострокової заборгованості. Він показує, яка частина поточної заборгованості може бути погашена на дату складання балансу. Теоретично нормальне значення для цього коефіцієнта - Ка> = 0,2.
Наш коефіцієнт на 2006р. склав 0,092, на 2007г - 0,089 і 0,086 на 2008р. відповідно. Він нижчий теоретично допустимого і свідчить про те, що фірма може в терміновому порядку погасити свої зобов'язання тільки на 8,6%.
Уточнений коефіцієнт ліквідності характеризує, яка частина поточних зобов'язань може бути погашена не тільки за рахунок готівки, але і за рахунок очікуваних надходжень за відвантажену продукцію, виконані роботи і послуги, розраховується, як відношення ДС, ЦБ і дебіторської заборгованості (ДЗ) до короткострокових зобов'язань. Теоретичне значення Ку> = 1. Його значення в 2006р. у фірмі було 0,125, у 2007р. - 0,27, а в 2008р. - 0,6. Аналізуючи його збільшення бачимо, що коефіцієнт зріс у 2008г.на 0,33 пункту за рахунок збільшення дебіторської заборгованості за товари відвантажені.
Загальний коефіцієнт ліквідності (КІЛ) дозволяє встановити, у якій кратності поточні активи покривають короткострокові зобов'язання. За В. І. Стражева [6,215] він дорівнює відношенню поточних активів мінус витрати майбутніх періодів до короткострокових зобов'язань. Розраховані значення для фірми складають 1,33 у 2006р., 1,31 в 2007р. і 1,54 у 2008р.
Зіставляючи ці коефіцієнти з теоретичним нормальним значенням Кількість> = 2 бачимо, що фірмі потрібно значний час для того, щоб покрити свої зобов'язання, із за складності швидкої реалізації труднореалізіруемих активів. Але помітна й позитивна тенденція до збільшення цього показника, який в порівнянні з 2006р. виріс на 0,21 пункт.
Для більш повного аналізу платоспроможності підприємства обчислюють показники: чистий оборотний капітал, частка чистого оборотного капіталу в поточних активах, коефіцієнт маневреності.
Чистий оборотний капітал визначається, як різниця поточних активів і короткострокових зобов'язань. В кінці 2006р. він становив 78089 грн., в кінці 2007р. - 70607 грн., А на 01/01/09г. - 68123 грн. (191048-122925). Обчислюючи його частку в поточних активах отримуємо, що вона складає відповідно 0,25, 0,24 і 0,36 (68 123: 191 048).
Коефіцієнт маневреності [11,13], який визначає частину власних коштів вкладених у найбільш мобільні активи, обчислюється за формулою:

Оборотний капітал
Іст. собств. ср-в
Км.


У 2007р. він дорівнював 0,83, а в 2008р. - 0,47 (68 123: 143 830).
Для більш глибокого аналізу платоспроможності фірми доцільно вивчити стан її активів. При цьому головна увага зосереджується на оборотних коштах підприємства. Ми проаналізуємо поточні активи фірми за категоріями ризику і розглянемо зміна поточних активів за рік. Для цього ми побудуємо табл. 2.4.
Таблиця 2.4 - Динаміка стану поточних активів на підприємстві і їх класифікація по категорії ризику
Ступінь ризику
Частка групи
Відхилення
Відхилення
2004р.
2005р.
2006р.
2004р. до 2005р.
2005р. до 2006р.
Мінімальна
8,67
6,8
5,2
-1,87
-1,2
Мала
30,64
24,27
22,3
-6,37
-1,97
Середня
1,13
0,98
0,79
-0,15
-0,19
Висока
59,56
67,95
71,31
8,39
3,36
Для більш ясної картини, доцільно розглянуті дані табл. 2.4 зобразити у графічній інтерпретації (рис 2.3).

Рис. 2.3 - Динаміка стану поточних активів на підприємстві і їх класифікація по категорії ризику
Для побудови таблиці 2.4 ми використовуємо класифікацію поточних активів по категоріях ризику застосовується О. В. Єфімової [11, с.14].
Дані таблиці 2.4 свідчать, що у 2006р. 60,69%, а в 2007р. 68,93% поточних активів були важкореалізовані. Але внаслідок збільшення частки простроченої ДЗ і інших оборотних активів, навіть зниження частки товарів, неоплачених у строк на 34,17% в порівнянні з 2007р. не змогло зменшити частину труднореалізіруемих активів у поточних активах фірми.
Для побудови та аналізу табл. 2.5 дані взяті на підставі ф. № 1 фінансової звітності підприємства, що в свою чергу дозволяє простежити забезпеченість фірми основними фондами.
Таблиця 2.5 - Середньорічна вартість основних фондів
Період, за який вартість ОС приймається в розрахунок
Наявність ОФ
Розрахунок середньо-річної вартості ОФ, грн.
Частка в загальній вартості,%
2006р.
16 9990
133280,5
17,17
2007р.
398750,73
159920,73
20,61
2008р.
965840,52
482920,26
62,22
Разом:
776130
Їх частка склала в 2008р. 62,22% і збільшилася в порівнянні з 2006р. на 45,05%, а порівняно з 2007р. на 41,62%; відповідно і змінилося ставлення важкореалізованих активів і легко реалізованих.
Ці дані також свідчать і про те, що більшість коштів власних джерел фінансування вкладено саме в важкореалізовані активи. А це підтверджує погіршення фінансового стану фірми і погіршення ліквідності її активів.
На 2008р. структура розміщення коштів на підприємстві така: у загальному обсязі активів нерухоме майно, яке є найменш ліквідними активами, становить 28,4%, збільшившись з 2006р. у структурі на 23,6%. У структурі мобільних активів 72% складають важкореалізовані 28% мають мінімальну і малий ступінь ризику.
У графічній інтерпретації це можна відобразити наступним чином (рис. 2.4.):

Рис. 2.4 - Середньорічна вартість основних фондів
На закінчення підрозділу зробимо короткий висновок щодо зміни ФСП з точки зору аналізу платоспроможності фірми. У період з 2006р. по 2008р. фінансовий стан фірми погіршився.
У складі ОФ підприємства з'явилася стаття «Збитки», яка свідчить, що замість планованого прибутку в аналізованому періоді фірма зазнала збитків у розмірі 7467 грн.
Також про погіршення свідчить збільшення в загальній структурі активів підприємства частки нерухомого майна на 23,6% із збільшенням частки труднореалізіруемих активів на 3,17%.
Основними причинами погіршення є: індексація балансової вартості основних засобів, збільшення короткострокової ДЗ, зниження суми вільних ДС, яке призвело до необхідності в кредиті в розмірі 50000 грн.
До негативних моментів відноситься і порушення рівноваги між дебіторською і кредиторською заборгованістю. Сума простроченої кредиторської заборгованості становить 67000 грн. Фірма також втратила і такого важливого джерела коштів, як авансові платежі. А переважна частина кредиту банку, була спрямована постачальникам на погашення кредиторської заборгованості.
До позитивних явищ поліпшення платоспроможності фірми відноситься зростання на 0,21 пункт загального коефіцієнта ліквідності, який стався, головним чином, за рахунок скорочення обсягу вартості товарів, відвантажених, але неоплачених і зниження суми кредиторської заборгованості підприємства.
Тому, загальним висновком є: фінансовий стан фірми протягом аналізованого періоду погіршився, а платоспроможність підприємства можна оцінити як недостатньо стабільну.
2.4 Аналіз оборотності оборотних коштів
Фінансовий стан підприємства знаходиться в безпосередній залежності від того, наскільки швидко кошти, вкладені в активи перетворюються в реальні гроші.
Тривалість перебування коштів в обороті визначається сукупним впливом низки різноспрямованих факторів зовнішнього і внутрішнього характеру.
Прикладом може служити залежність швидкості обороту від застосовуваної облікової політики, сформованої структури активів, використовуваної методики оцінки ТМЦ підприємства.
Для загального аналізу швидкості обігу обігових коштів будуть використані показники:
а) коефіцієнт оборотності активів (Ка 0), який згідно з А. Д. Шеремету [9, c.71] розраховується:


Продукція (виручка від реалізації - ПДВ - АС)
Середня вартість активів
Ка 0.
 

де - Він і Ок відповідно величини на початок і кінець періоду:
б) Коефіцієнт оборотності поточних активів - формула:
Продукція
Ср.ст.тек. активів
Тних 0.


в) Тривалість обороту:
360
К 0
За


Ко - коефіцієнт оборотності.
Необхідно враховувати, що великий вплив на коефіцієнти оборотності надає методика оцінки матеріальних запасів. ТОВ «Візит» застосовує найбільш поширений на Україну спосіб оцінки матеріалів за фактичною собівартістю заготовляння.
Розрахунок перерахованих вище показників ми здійснимо в табл. 2.6.
Таблиця 2.6 - Динаміка показників оборотності активів у порівнянні з попередніми роками
Показники
2006р.
2007р.
2008р.
Відхилення
2006р. - 2008р.
2007р. - 2008р.
1. Виручка від реалізації, грн. (Без ПДВ і АЗ)
х
х
291137
х
х
2. Середня величина поточних активів, грн.
х
х
241508
х
х
3. Оборотність поточних активів (кількість разів)
1,67
1,439
1,205
-0,465
-0,234
4. Тривалість обороту поточних активів, дні.
236,327
250,173
298,755
62,43
48,6

Для розрахунку ми використовуємо дані форм № 1 і 2 [7], [8]. У таблиці ми не розраховуємо коефіцієнт оборотності активів, тому що нас цікавить оборотність оборотних коштів.
Порівнюючи дані таблиці з показниками минулих років, ми розглянемо динаміку їх зміни протягом цього періоду. Дані свідчать про те, що в порівнянні з 2006р. тривалість обороту поточних активів збільшилася на 62,43 дня, а в порівнянні з минулим роком цей показник змінився на 48,6 дня. Тобто кошти вкладені в аналізованому періоді брали грошову форму на 62,43 дня більше, ніж у 2006р. і на 48,6 днів більше ніж у 2007р. При цьому в 2007р. всі витрати були покриті власними коштами. Що стосується 2008р., То наслідком збільшення тривалості обороту поточних активів стало залучення додаткових коштів. Розрахунок додатково залучених в оборот коштів здійснюється за формулою [11, с.48]:
* П-д об. отч.г. - П-д об. прош.г.
Виручка від реалізації - ПДВ - АС
360
Ср-в в обіг
* 298,755 - 250,173
291137
360
Ср-в в обіг
39303,3 грн.


Отже, сума додатково залучених в 2008р. коштів склала 47360,4 грн. (39303,3 * 1,205). Згідно з даними пасиву, такими засобами для фірми став короткостроковий кредит банку.
Для з'ясування причин зниження загальної оборотності поточних активів слід проаналізувати зміни у швидкості та період обороту основних видів оборотних коштів.
Одним з найважливіших елементів структури оборотних коштів є ДС. Найбільш ясну картину зміни достатності ДС може дати визначення тривалості періоду обороту. Він обчислюється за формулою [11, с. 49]:

СР залишки ДС * Тривалість п-да
Оборот за період
П-д обороту


де тривалість періоду - 30, 90, 360 днів відповідно.
У результаті розрахунку отримаємо, що середній період обороту на рік складає 1,55 дня ((15279,5 * 360) / 3538931).
Цей показник свідчить, що з моменту надходження грошей на рахунки фірми до моменту їх вибуття проходить в середньому 1,55 дня. При цьому в 2006р. даний показник був дорівнює 0,88 дня, а в 2006р. - 0,94 дня.
Цей показник показує явну недостатність вільних ДС у фірми і пояснює, чому коефіцієнт абсолютної ліквідності знаходиться на такому низькому рівні. Будь-яка серйозна затримка платежу може вивести підприємство із стану фінансової стійкості.
Таблиця 2.7 - Основні показники використовуються при аналізі дебіторської заборгованості та товарно-матеріальних запасів
Показник
Розрахункові формули
Оборотність ДЗ, кількість разів
Виручка від реалізації - ПДВ - АС
Середня дебіторська заборгованість
Період погашення дебіторської заборгованості
360 / оборотність ДЗ
Частка ДЗ в загальному обсязі поточних активів,%
Дебіторська заборгованість * 100
Поточні активи
Частка простроченої дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості,%
Прострочена ДЗ * 100
Дебіторська заборгованість
Оборотність ТМЗ
Собівартість реалізованої продукції
Середня величина запасів
Середня величина
(Залишки на початок + Залишки на кінець) / 2
Термін зберігання запасів
360 / оборотність ТМЗ
У складі оборотних активів підприємства частка ДЗ по відношенню до загальної суми активів становить 23,9%. У 2008р. в порівнянні з 2006р. вона зросла на 19,6%, а порівняно з 2007р. - На 10,47% відповідно. Для розрахунку й аналізу оборотності ДЗ використовуємо показники, представлені в табл. 2.7 і табл. 2.8.
Таблиця 2.8 - Аналіз оборотності ДЗ
Показники
2006р.
2007р.
2008р.
Зміни
2006р. - 2007р.
2007р. - 2008р.
1. Оборотність дебіторської заборгованості, к-ть разів.
6,14
6,02
5,55
-0,12
-0,47
2. Період погашення дебіторської заборгованості, дні
58,63
59,8
64,86
1,17
5,06
3. Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів,%
7,55
14,11
33,37
6,6
19,26
4. Відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації
0,154
0,16
0,18
0,006
0,02
5. Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості,%
32,61
60,69
95,68
28,08
34,99
Дані табл. 2.8 свідчать, що стан ДЗ в порівнянні з минулими роками значно погіршився. Збільшився строк погашення заборгованості. У 2008р. він був дорівнює 65 дням в порівнянні з 60 днями в 2007р. і 59 днями 2006р. Збільшилася частка ДЗ в загальному обсязі поточних активів - до 33,37%, а з її сукупної суми прострочена ДЗ склала 95,68%, збільшившись у порівнянні з 2006р. на 63,07% і на 34,9% у 2007р. відповідно. Таке збільшення простроченої ДЗ спричинило за собою різке погіршення ліквідності поточних активів підприємства.
Аналіз товарно-матеріальних запасів (ТМЗ) також будується на вивченні їх оборотності у звітному періоді і в порівнянні з аналогічними даними за минулі роки. Оцінка оборотності ТМЗ проводиться по кожному їх виду. Оскільки виробничі запаси враховуються по вартості їх придбання, то для розрахунку коефіцієнта оборотності запасу використовується собівартість реалізованої продукції. Формули представлені в табл. 2.7 [11, с.77].
Розрахункові дані табл. 2.9 підтверджують висновки щодо зниження оборотності поточних активів. Так, термін зберігання запасів порівняно з 2007р. збільшився на 2,03 дня, а частка виробничих запасів у структурі поточних активів фірми збільшилася до 8,94%. Позитивними сторонами є відсутність на фірмі залежаних виробничих запасів і відсутність готової продукції на складі. Також, запаси товарів, які призначені для реалізації через мережу кіосків і магазинів скоротилися до 2008р. на 10,46%, а термін їх зберігання зменшився на 10,5 днів.
Таблиця 2.9 - Оцінка стану оборотності товарно-матеріальних запасів
Показники
2006р.
2007р.
2008р.
Зміни
2006р. -2007р.
2007р. - 2008р.
1. Собівартість реалізованої продукції.
х
х
354362
х
х
2. Середні ТМЗ, грн. в тому числі:
х
х
50791,5
х
х
а) середні виробничі запаси, грн.
х
х
19524,5
х
х
б) середні запаси товарів, грн.
х
х
25861
х
х
3. Оборотність ТМЗ
7,561
7,263
6,976
-0,298
-0,287
а) виробничих запасів
23,4
22,03
18,15
-1,37
-3,88
б) товари
7,94
9,8
13,7
1,86
3,9
4. Термін зберігання запасів, днів.
47,79
49,57
51,6
1,78
2,03
а) виробничі запаси
15,68
16,34
19,83
0,66
3,49
б) товари
37,04
36,73
26,27
-0,31
-10,46
Зіставляючи всі дані, отримані при аналізі оборотності оборотних коштів підприємства, ми бачимо, що висновок про погіршення ФСП, зроблений у попередніх підрозділах є правильним. Дані цього підрозділу свідчать про те, що збільшення терміну обороту всіх поточних активів на 48 днів викликало ще більшу нестачу вільних ДС, що призвело до взяття кредиту в розмірі 50000 грн. А недолік вільних ДС на р / c вплинув на зменшення коефіцієнта абсолютної ліквідності. Збільшення терміну погашення ДЗ на 5 днів і зростання простроченої ДЗ в її сумі до 95,68% у поєднанні зі збільшенням терміну зберігання виробничих запасів на 2,03 дня, призвело до зростання терміну перетворення коштів, вкладених в активи підприємства, в реальні гроші. При цьому таке сильне зменшення провідних фінансових показників спостерігалося в 2008р. Що стосується 2006р. та 2007р., то тенденція погіршення фінансового стану фірми хоч і мала місце, але не розвивалася такими великими темпами, як у період 2008р. Таким чином, зниження швидкості оборотності оборотних коштів, в поєднанні з погіршенням платоспроможності фірми та небезпечної структурою власних джерел, ще більше погіршує фінансовий стан фірми і змушує задуматися про засоби його поліпшення.
2.5 Аналіз ділової активності та ефективності управління підприємством
Головною метою функціонування підприємства є отримання прибутку.
Таким чином для оцінки результативності діяльності підприємства використовують переважно відносні показники. Для аналізу ділової активності та ефективності управління підприємством ми будемо використовувати три групи показників, які знаходяться в дуже тісному взаємозв'язку.
Показники оцінки рентабельності підприємства характеризують прибуток, одержуваний з кожної гривні коштів, вкладених у підприємство.
Основними джерелами інформації для розрахунку показників служать форми № 1 і 2 [7], [8].
Під аналізом ефективності управління розуміються показники прибутковості продукції, які безпосередньо пов'язані з першою групою і показують наскільки прибутковою є наша продукція.
Щоб візуально простежити динаміку показників ділової активності доцільно відобразити їх на графіку:

Рис. 2.5 - Оцінка показників ділової активності
Показники ділової активності наочніше представити в коефіцієнтах. Майже всі показники оборотності розраховувалися раніше, тому новим буде тільки коефіцієнт загальної капіталоотдачі, який розраховується за формулою:
Продукція (оборот)
СР вартість майна
Заг. капіталовіддача


Необхідно сказати, що всі формули, що використовуються в цьому розділі обчислюються згідно методики А. Д. Шеремета і Р. С. Сайфуніна [9,70-72].
Всі розрахункові дані зведені і представлені в табл. 2.10.

Таблиця 2.10 - Зведена таблиця показників оцінки рентабельності підприємства.
Показники
Призначення
2006р.
2007р.
2008р.
Загальна рентабельність підприємства
Величина валового прибутку припадає на кожну гривню майна підприємства.
3,79%
3,45%
-2,60%
Чиста рентабельність підприємства
Величина чистого прибутку припадає на кожну гривню майна підприємства.
3,27%
3,05%
-4,80%
Чиста рентабельність власного капіталу
Величина чистого прибутку припадає на кожну гривню власного майна підприємства.
0,91%
0,98%
-10,22%
Чиста рентабельність поточних активів.
Величина чистого прибутку припадає на кожну гривню поточних активів підприємства.
3,14%
2,99%
-4,84%
Графічно табличні дані виглядають наступним чином:

Рис. 2.5 - Показники оцінки рентабельності підприємства
Роблячи загальний висновок з цього підрозділу, ми знову бачимо, що розрахункові дані підтверджують висновок про погіршення ФСП. Так, не розглянутий раніше, коефіцієнт загальної капіталоотдачі свідчить про те, що період обороту майна підприємства склав 355 днів, в той час як аналогічний показник за минулий рік дорівнював 242 дням, а в 2006р. був ще менше.
Отже, період обороту збільшився на 113 днів у порівнянні з 2007р. і на 140 у порівнянні з 2006р. Роблячи оцінку показників рентабельності та ефективності управління, ми бачимо, що в 2008р. вони мають негативні значення. Це пов'язано з тим, що замість очікуваного прибутку фірма отримала збиток.
Аналізуючи дані з виробництва б / а напоїв у період з 2006р. по 2008р. ми прийшли до висновку, що виробництво б / а напоїв на заводі фірми не рентабельно, тому що витрати на їх виробництво перевищують їхню ціну.

РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ Система оподаткування ПІДПРИЄМСТВА НА ТОВ «ВІЗИТ»
3.1 Визначення валового доходу
Спроби сформувати концепцію нової податкової системи робилися неодноразово.
Мені здається, що із запропонованих проектів найбільш цілісним, проробленим, відповідним як реальному стану справ в Україні на даний момент часу, так і цілям розвитку суспільства в напрямку демократизації та послаблення державного втручання в економіку, є Проект Податкового кодексу України, неодноразово вносив для розгляду Урядом до Верховної Ради України.
З метою зниження витрат адміністрування та зменшення внесених податковою системою спотворень пропонуються наступні заходи [10,91]:
· Оподаткування всіх видів доходів за єдиною ставкою;
· Інтеграція податку на прибуток з прибутковим податком, чим забезпечується одноразове оподаткування прибутку підприємств;
· Заходи щодо вдосконалення бази оподаткування, що передбачають мінімізацію спотворюють ефектів, пов'язаних з базою податку, але з урахуванням необхідності створення перешкод для ухилення від сплати податку.
Адміністрування податку повинно відбуватися на рівні підприємств, тому що саме там здійснюється більша частина утримань біля джерела. Адміністрування вимагатиме менших зусиль, тому що податковим органам доведеться контролювати меншу кількість платників податків, і доходи до бюджету будуть збиратися за допомогою утримання податку у джерела. Оподаткування компенсацій за працю, згідно запропонованого порядку, має головним чином здійснюватися шляхом утримання податку у джерела виплати. Дивіденди будуть обкладатися інтегрованим корпоративним податком, а остаточний податок з відсотка повинен утримуватися у джерела. Поєднання податків, утриманих у джерела виплати за послуги, не пов'язані з трудовою діяльністю, і податків, утриманих у джерела виплати винагород за працю, створить єдину систему оподаткування фізичних осіб. Сума податку буде правильною, якщо буде діяти всього одна ставка в поєднанні з великим числом звільняються від сплати податку осіб і можливістю подачі декларацій для тих, хто має право на відшкодування. Єдина ставка повинна застосовуватися до всіх виплат фізичним особам, які будуть включати також заробітну плату і дивіденди. При цьому ставка повинна застосовуватися не до нарахованої заробітної плати, а до витрат роботодавця на оплату праці, включаючи прибутковий податок і сукупні платежі в соціальні фонди [10,98].
Оподаткування різних видів доходів за єдиною ставкою зменшить стимули до легального і нелегального відходу від оподаткування, забезпечить нейтральність щодо форми підприємницької діяльності, спростить витрати дотримання законодавства та контролю за його виконанням.
3.2 Пропозиції щодо удосконалення умов нарахування амортизації
Нарахування амортизації пропонується здійснювати за принципом зменшуваного залишку для укрупнених груп устаткування Пропонована схема має ряд переваг. Перш за все, амортизація, нарахована за принципом зменшуваного залишку, ближче до істинної економічної амортизації, ніж нарахована лінійним методом. Крім того, використання укрупнених груп спрощує як процедуру обліку активів і визначення розміру амортизації, так і перевірку правильності її здійснення.
У проекті Податкового Кодексу, внесеному у ВР, пропонується визначення амортизації за принципом зменшуваного залишку для укрупнених груп устаткування. Проте в даному проекті нарахування амортизації здійснюється щомісяця, відповідно задані і норми амортизації (місячні). Вважається, що нарахування амортизації доцільно нараховувати відповідно до тривалості податкового періоду щорічно. Для цієї мети слід перерахувати норми амортизації на щорічні за формулою [10,141]:
d * г = 1 - (1-d * м) 12 (3.1)
де:
d * г - річна норма амортизації,
d * м - відповідна місячна норма амортизації, причому отримані річні норми амортизації має сенс округлити, принаймні, до цілих значень.
Перевага щорічного нарахування в тому, що протягом податкового періоду не потрібно робити бухгалтерських проводок, пов'язаних з амортизацією, звітність підприємства в цьому випадку більш проста і легко перевірювана.
При використанні цього методу виникають дві проблеми. По-перше, як нараховувати амортизацію для активів, введених в експлуатацію протягом року. Можливі такі варіанти [2,162]:
(1) нарахувати за перший рік амортизацію пропорційно числу повних місяців служби активу, тобто для активу вартістю P з терміном використання k місяців за рік і нормою амортизації d дозволений за перший рік відрахування складе d Ч (k/12) Ч P. Цей шлях привів би до більш точної оцінки, але за рахунок ускладнення обліку і збільшення витрат податкових органів у разі перевірки правильності обліку на підприємстві. Більш того, запропонований у Проекті Кодексу метод щомісячного нарахування амортизації забезпечує ще більшу точність при порівнянній складності обліку. Оскільки основною метою запропонованої системи є спрощення обліку і скорочення витрат підприємства і податкових органів, такий спосіб було б недоцільно;
(2) другим можливим варіантом є нарахування половини річної амортизації для нововведених в експлуатацію активів незалежно від точної дати початку їх використання. У цьому випадку зберігається умова простоти, але амортизація буде нараховуватися навіть на ті активи, які вступили у дію 31 грудня поточного року;
(3) в третьому варіанті амортизація не нараховується для активів, що вступили в дію в другій половині року, і нараховується у повному обсязі для активів, що використовуються починаючи з першого півріччя.
Третій варіант виглядає більш прийнятним для досягнення поставлених цілей.
Аналогічний підхід пропонується застосовувати у випадку реалізації.
Друга проблема виникає у зв'язку з нескінченним строком амортизації. Якщо не вимагати необхідності фізичної наявності активу для цілей інвентаризації протягом заздалегідь заданого терміну експлуатації, можливі зловживання. Наприклад, продаж придбаного активу за готівку або (у випадку з активами, які можуть використовуватися і підприємством, та фізичними особами) передача його одному з власників або працівників підприємства замість дивідендів або оплати праці з подальшим нарахуванням амортизації.
Встановлення комбінованої системи з нарахуванням амортизації спочатку за методом убутного залишку, а потім лінійно, ускладнило б облік.
Пропонується встановити для кожного амортизаційного пулу термін обов'язкової наявності активів та їх експлуатації, обчислюваний для груп активів разом з нормою амортизації. Для цієї мети можна запропонувати наступну формулу розрахунку:
ln d
ln (1 - g)
T
[
=
+ 1]


де
T - термін обов'язкової наявності активу (число років),
d - річна норма амортизації за методом убутного залишку,
g - частка первісної вартості активу, менше якої повинна після закінчення T років стати залишкова вартість одиниці активу, квадратні дужки означають функцію "ціла частина числа".
Пропонується вибрати g = 0,1, тобто актив повинен пред'являтися при інвентаризації, поки його залишкова вартість не стане менше 0,1 первісної (за відсутності індексації). У цьому випадку, наприклад, для активів з нормою амортизації 10% граничний термін складе 21 рік, при нормі амортизації 25% - 8 років, при нормі амортизації 45% - 3 роки.
3.3 Заходи щодо поліпшення ефективності системи оподаткування ТОВ «Візит»
При сформованій не дуже позитивної ситуації на підприємстві - у цьому році обсяг товарних операцій був не настільки великий, як у період 2004р. - 2005р., Більш того фірма зазнала збитків, що призвело до збитковості виробництва, і як наслідок фірма не змогла покрити збиток від реалізації б / а напоїв.
Для покращення свого становища з прибутком, фірмі необхідно збільшити обсяг товарно-посередницьких операцій та підвищити рентабельність продукції.
У минулому році фірмі вдалося за рахунок більшого обсягу операцій з товарами перекрити збиток заводу і навіть отримати прибуток. Але цього року обсяг товарних операцій був не настільки великий, і фірма не змогла покрити збиток від реалізації б / а напоїв.
На рентабельність продукції сильний вплив надає чинник сезонності виробництва б / а напоїв. Слід звернути увагу і на зміну політики щодо реалізації товарів, застосовуючи: рекламу, масові продажі, торгові знижки на продукцію.
Додаткову користь в системі оподаткування підприємства може принести застосування нових, запропонованих у Проекті методів нарахування амортизації, наприклад, використання варіанту, при якому амортизація не нараховується для активів, що вступили в дію в другій половині року, і нараховується у повному обсязі для активів, що використовуються починаючи з першого півріччя. При цьому можлива комбінація комплекту активів, що підлягають амортизації.
Відповідно до цього методу не тільки спроститься ведення та складання звітності, а й набагато зменшаться сплати з податку на прибуток до бюджету, що дозволить підприємству поліпшити свій фінансовий стан, тим самим вивести фірму з кризи.
Зараз на ТОВ «Візит» використовується прямолінійний нарахування амортизації. Розглянемо на прикладі 2008р. систему нарахувань, що використовується на підприємстві зараз, і систему, запропоновану Проектом.
Первісна вартість нового обладнання, придбаного у другій половині звітного періоду склала 30000 грн., Її ліквідаційна вартість дорівнює 1000 грн., При цьому термін експлуатації даного обладнання 10 років.
При нарахуванні річної амортизації лінійним методом, її сума буде дорівнює 2900 грн. ((30000 - 1000) / 10).
У разі нарахування амортизації новим методом, передбачається, що, оскільки обладнання придбано у другій половині року, то в цьому періоді амортизація нараховуватися не буде, хоча на баланс воно поставлено в даному звітному періоді.
Отже, перша для підприємства вигода полягає в тому, що термін нарахування амортизації фактично скорочується на рік. Що стосується самої норми амортизації, то відповідно до формул 3.1 і 3.2 річна норма амортизації становить 28% вартості обладнання. Побудуємо таблицю нарахування амортизації.
Таблиця 3.1 - Дані з визначення щорічних амортизаційних відрахувань
Рік
Вартість, грн.
Норма ам.,%
Сума ам., Грн
Остат. ст., грн
2008р.
29000
28%
8120
20880
2009р.
20880
28%
5846,
15034
2010р.
15034
28%
4210
10824
2011р.
10824
28%
3031
7793
2012р.
7793
28%
2182
5611
2013р.
5611
28%
1571
4040
2014р.
4040
28%
1131
2909
2015р.
2909
28%
815
2094
2016р.
2094
28%
586
1508
2017р.
1508
28%
422
1086
Виходячи з даних ми бачимо, що за допомогою даного методу спочатку віднімається набагато більша сума амортизації, ніж це було б при використанні прямолінійного методу, при цьому значно скорочується база нарахування податку.
Тепер порівняємо зміни у вартості обладнання протягом експлуатаційного періоду, користуючись даними табл. 3.2.
Таблиця 3.2 - Порівняльна характеристика зміни вартості обладнання.
Рік
Вартість обладнання, грн.
Новий м-д нарахування ам.
Прямолінійний м-д нарахування ам.
2008р.
29000
29000
2009р.
20880
27100
2010р.
15034
24200
2011р.
10824
21300
2012р.
7793
18400
2013р.
5611
15500
2014р.
4040
12600
2015р.
2909
6800
2016р.
2094
3900
2017р.
1508
1000
У графічній інтерпретації ці дані можна відобразити наступним чином:

Рис. 3.1 - Зміни вартості обладнання при новому і прямолінійному методі нарахування амортизації
Ще один вихід із ситуації, що склалася, це все-таки збільшення безпосередньо валового доходу, при мінімальних фактичних витратах.
У цьому випадку однією з тактичних завдань на шляху до досягнення поставленої мети, є проведення ефективної політики збуту. А як її здійснити з мінімумом витрат і з максимальною користю?
Зараз, під час інформаційно-технологічної ери, здійснити це легко і доступно, головне знайти правильний підхід. Наприклад, можна створити свій Інтернет-магазин, через який здійснювати частину обороту своєї продукції з мінімумом невиправданих витрат.

ВИСНОВКИ
Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої України, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
При цьому ефективне виробництво - основний аспект досягнення підприємством поставлених перед ним цілей, реалізації комплексу соціально-економічних завдань. Основа ефективного виробництва - раціональне використання усіх, що знаходяться в розпорядженні підприємства, ресурсів, головні з яких - матеріальні, трудові ресурси, основні виробничі фонди та оборотні кошти.
Мета курсової роботи полягає у проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності, а також визначення платоспроможності ТОВ «Візит» та подання рекомендованих заходів щодо поліпшення діяльності через поліпшення ефективності функціонування системи оподаткування підприємств, а також розробці аналогічних заходів для ТОВ «Візит» зокрема.
У цілому, роблячи загальний висновок по фінансово-господарському станом підприємства, структурі його майна, а також коштів, вкладених у нього, можна сказати наступне: велика частина майна підприємства сформована за рахунок власних джерел. Але їх структура та напрямки використання свідчить про нераціональне їх розміщенні і намітилася негативною тенденцією в 2008р. Що стосується платоспроможності фірми, то в період з 2006р. по 2008р. фінансовий стан фірми погіршився - замість планованого прибутку в аналізованому періоді фірма зазнала збитків у розмірі 7467 грн.
Тому, роблячи оцінку показників рентабельності та ефективності управління, ми бачимо, що в динаміці 2006р. - 2008р. вони мають негативні значення. Це пов'язано з тим, що замість очікуваного прибутку фірма отримала збиток. Також про погіршення свідчить збільшення в загальній структурі активів підприємства частки нерухомого майна на 23,6% із збільшенням частки труднореалізіруемих активів на 3,17%.
Основними причинами погіршення є: індексація балансової вартості основних засобів, збільшення короткострокової ДЗ, зниження суми вільних ДС, яке призвело до необхідності в кредиті в розмірі 50000 грн. До позитивних явищ поліпшення платоспроможності фірми відноситься зростання на 0,21 пункт загального коефіцієнта ліквідності, який стався, головним чином, за рахунок скорочення обсягу вартості окремих видів товарів. Коефіцієнт загальної капіталоотдачі свідчить про збільшення періоду обороту.
Тому, загальним висновком є: фінансовий стан фірми протягом аналізованого періоду погіршився, а платоспроможність підприємства можна оцінити як недостатньо стабільну, при цьому виробництво б / а напоїв на заводі фірми не рентабельно, тому що витрати на їх виробництво перевищують їхню ціну.
Для поліпшення свого становища, фірмі необхідно збільшити обсяг товарно-посередницьких операцій та підвищити рентабельність продукції шляхом визначення нових більш прийнятних для підприємства методів нарахування амортизації.
На рентабельність продукції також сильний вплив надає чинник сезонності виробництва б / а напоїв. Тому слід звернути увагу і на зміну політики з реалізації товарів, застосовуючи: рекламу, масові продажі, торгові знижки на продукцію.

ЛІТЕРАТУРА
1. Гула В.І. "Податки - стан, проблеми та рішення" - Фінанси, № 6-2006.
2. Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2002.
3. Дудорін В.І. Управління економікою і податки. - М.: Менеджер, 2001.
4. Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця - 4-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
5. Черник Д.Г. Основи податкової системи: Навчальний посібник - М.: Фінанси ЮНИТИ, 2001.
6 .. Стражев В.І. Аналіз господарської діяльності в промисловості - Мн. Обчислюємо. шк., 1996.
7. Лист Державної податкової адміністрації України № 15-0115а/11-49 / / Баланс - 2006р., 2007р., 2008р. № 6 (130)
8. Звіт про фінансові результати ТОВ «Візит» - 2006р., 2007р., 2008р.-ф.-2.
9. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу. - М.: Инфра-М, 1995
10. Діючі податки. Коментарі / Под ред. В.В. Гусєва - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2007.
11. Єфімова О.В. Як аналізувати фінансове становище підприємства. - М.: Інтел-Синтез, 1994.
12. Карімов В.Д. «Звітність підприємств». - К.: Просвіт, 2005р.
13. Акімов А.Л. «Фінанси підприємств». - Д.: Інтел-Синтез, 2004.
14. Банк В. «Фінансовий аналіз» - М.: Фінанси ЮНИТИ, 2003.
15. Васильєва Л.В. «Фінансовий аналіз» - М.: Декарт, 2007
16. Ковальов В.В. «Фінансовий аналіз: інструменти і методи», - М.: Інтел-Синтез, 2000
17. Філімонов Ю.А. «Фінанси підприємств» - М.: Прсвіт, 2006р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
342.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування підприємств малого та середнього бізнесу на прикладі ТОВ Таганка
Спрощена система оподаткування малих підприємств
Оподаткування прибутку підприємств на прикладі ЗАТ СП Теріхем-Луцьк
Оподаткування підприємства на прикладі ТОВ Будсервіс
Спрощена система оподаткування обліку та звітності для малих підприємств
Спрощена система оподаткування обліку та звітності для малих підприємств
Вибір оптимального режиму оподаткування на прикладі малого підприємства ТОВ Меблевий стиль
Оподаткування підприємств застосовують спрощену систему оподаткування
Система цільового стратегічного маркетингу на прикладі ТОВ Губкинский механічний завод
© Усі права захищені
написати до нас