Рішення задач з бухгалтерського обліку та аудиту

План

Завдання 1

Завдання 2

Завдання 3

Список літератури

Завдання 1

Проведіть порівняльний аналіз основних положень міжнародних стандартів фінансової звітності з їх російським аналогами. Визначте спільні риси і основні відмінності. Зробіть висновок про відповідність (невідповідність) аналізованих національних і міжнародних стандартів фінансової звітності. У разі необхідності, підготуйте рекомендації про подальші напрями реформування російського обліку в порівнюваних області.

Розглянемо, чи є в дійсності ПБУ 14/2000 повним аналогом МСФЗ 38 і чи відповідає сьогодні облік нематеріальних активів у російських організаціях вимогам міжнародних стандартів ^1.

За МСФЗ 38 нематеріальні активи:

являє собою ідентифікований негрошовий актив;

не має фізичної форми;

міститься для використання у виробництві, надання товарів чи послуг, для здачі в оренду або для адміністративних цілей;

контролюється компанією в результаті минулих подій.

Крім того, від нематеріальних активів очікуються економічні вигоди.

За ПБО 14/2000 віднесення до нематеріальних активів передбачає одноразове виконання наступних умов:

відсутність матеріально - речовинної (фізичної) структури;

можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;

використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

відсутність припущень про подальший перепродаж даного майна;

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).

Відповідно до ПБО 14/2000 відноситься до нематеріальних активів виключне право на товарний знак. На відміну від російського нормативу МСФЗ 38 не відносить до нематеріальних активів внутрішньо створені торговельні марки, тому що витрати на них неможливо відрізнити від витрат на розвиток компанії в цілому. Це значить, що не виконується умова ідентифікації у визначенні нематеріальних активів ^2.

ПБУ 14/2000 відносить до нематеріальних активів ділову репутацію. МСФЗ 38 розрізняє внутрішньо створену ділову репутацію та ділову репутацію, що виникає при об'єднанні компаній. Внутрішня ділова репутація не визнається нематеріальним активом і взагалі не відображається в обліку як актив, оскільки не є ідентифікованим ресурсом і не може бути достовірно оцінити. Ділова репутація як актив виникає і відображається в обліку лише при покупці іншій компанії цілком як майнового комплексу. У цьому випадку організація приєднує всі активи та зобов'язання компанії, що купується, сплачуючи за неї певну плату ^3. Різниця між сплаченою сумою і вартістю придбаних активів та зобов'язань і становить ділову репутацію. Незважаючи на те що МСФЗ 38 однозначно потребує відображення позитивної ділової репутації як активу, що залишається відкритим питання, кваліфікує чи МСФЗ 38 даний об'єкт як нематеріальний актив. Так, параграф 10 МСФЗ 38 вимагає відмінності нематеріального активу від ділової репутації, а пункт 2 МСФЗ 38 говорить про ділову репутацію як про тип нематеріальних активів, для обліку яких слід керуватися не МСФЗ 38, а МСФЗ 22 "Об'єднання компаній". У балансі ж, складеному відповідно до МСФЗ 38, ділова репутація зазвичай показується окремим рядком у розділі необоротних активів. На відміну від МСФЗ 38 ПБУ 14/2000 не розмежовує внутрішньо створену і придбану ділову репутацію.

Оцінка нематеріальних активів. Відповідно до ПБО 14/2000 НА оцінюються за первісною вартістю, відповідно до МСФЗ 38 - за собівартістю. Незважаючи на деяку різницю в термінах, загальний підхід до первісної оцінки нематеріальних активів однаковий у вітчизняному та міжнародному стандартах, оскільки в цілому збігається перелік витрат, що включаються і не включаються до первісної вартості об'єкта. Разом з тим конкретні об'єкти нематеріальних активів можуть бути оцінені по-різному у звітності, складеної за російським і міжнародним стандартам. Так, по-різному можуть бути оцінені нематеріальні активи, пов'язані з витратами на розробки, з-за різного визначення, у російських і міжнародних стандартах стадії, починаючи з якою ці витрати будуть капіталізуватися.

Відносно подальшої оцінки нематеріальних активів МСФЗ 38 дозволяє два варіанти:

основний підхід, що не припускає переоцінки;

допустимий альтернативний підхід, що дозволяє переоцінку.

У російському ПБУ 14/2000 немає цієї альтернативності, однак і протиріччя міжнародним стандартам у даному випадку немає, оскільки вітчизняний підхід до оцінки нематеріальних активів відповідає основному підходу з МСФЗ 38. Разом з тим подальша оцінка нематеріальних активів за російськими стандартами може істотно відрізнятися від вимог МСФЗ 38, оскільки останні вимагають обов'язкової уцінки нематеріальних активів у разі їх знецінення. Ця вимога в міжнародних стандартах поширюється на будь-який актив і має місце незалежно від того, який підхід (основний чи альтернативний) до подальшої оцінки об'єкта використовує організація. Дана вимога сформульовано в МСФЗ 36 "Знецінення активів" і зводиться до того, що об'єкти, вартість яких зменшилася, повинні в обов'язковому порядку уценивать до очікуваного відшкодування, яка дорівнює більшій з двох значень: чистої продажної ціни активу і цінності його використання. На відміну від МСФЗ 38, у ПБО 14/2000 немає аналогічного вимоги, тому оцінка нематеріальних активів у звітності російських організацій може виявитися завищеною порівняно зі звітністю, складеною за міжнародними стандартами.

Строк корисного використання нематеріальних активів. Як вже зазначалося, на відміну від російського законодавства МСФЗ 38 встановлює більш гнучкий підхід до терміну корисного використання нематеріальних активів, не вимагаючи використовувати їх протягом терміну більше 12 місяців. При визначенні строку корисного використання нематеріальних активів має враховуватися безліч факторів, наприклад:

очікуване застосування активу компанією;

типовий життєвий цикл для активу;

технічне, технологічне та інші види старіння;

стабільність галузі, в якій використовується актив;

період контролю над активом, юридичні чи інші обмеження на використання активу.

Важливою відмінністю від російського законодавства є вимога в МСФЗ 38 регулярного перегляду терміну корисного використання нематеріальних активів, принаймні, на кінець кожного фінансового року.

Амортизація нематеріальних активів. Встановлені в ПБУ 14/2000 методи нарахування амортизації НА відповідають МСФЗ 38. Однак на відміну від російського законодавства з МСФЗ 38 метод амортизації має переглядатися, принаймні, на кінець кожного фінансового року. І якщо відбулися важливі зміни в графік вступу економічних вигод від активу, метод нарахування амортизації повинен бути змінений і скоригована вже нарахована амортизація. Відрізняється від російського законодавства і підхід МСФЗ 38 до визначення вартості, яка амортизується нематеріальних активів. За МСФЗ 38 амортизується сума дорівнює первісної (відновної) вартості об'єкта мінус ліквідаційна вартість.

Розкриття інформації в бухгалтерській звітності. У порівнянні з МСФЗ 38 в російському ПБУ 14/2000 перелік інформації про нематеріальних активів, необхідної для розкриття у звітності, більш обмежений. При цьому інформація, необхідна за ПБО 14/2000, включена і до переліку МСФЗ 38, проте окрім неї МСФЗ 38 вимагає також відображення ще ряду показників (збитків від знецінення, способів переоцінки, інформації про вибуття нематеріальних активів, ліквідаційної вартості та ін.)

У МСФЗ 38, крім нематеріальності, виділяються три визначальних ознаки НМА:

- Ідентифікації документів;

- Підконтрольність компанії;

- Здатність приносити економічні вигоди.

Як відомо, в п. 3 ПБУ 14/2000 висувається ряд вимог до нематеріального активу. Всі вони повинні дотримуватися одночасно. Отже, нематеріальний актив:

- Не має матеріально-речовинної (фізичної) структури;

- Може бути ідентифікований від іншого майна;

- Використовується у виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб;

- Використовується протягом тривалого періоду (більше року або більше звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);

- Здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому.

Крім того, організація не повинна припускати подальшого перепродажу нематеріального активу. А саме його існування і виключне право компанії на результати інтелектуальної діяльності має підтверджуватися належним чином оформленими документами (патентами, свідоцтвами і т.п.) ^4.

Завдання 2

Використовуючи викладену нижче інформацію, складіть бухгалтерський баланс, звіт про прибуток і збитки ВАТ «Сібтекстіль». Основною діяльністю ВАТ «Сібтекстіль» є виробництво текстильних виробів. Місце реєстрації Росія, м. Новосибірськ. Адреса - 630049, м. Новосибірськ, пров. Нахімова, 12. Дані для звітності ВАТ «Сібтекстіль» за 20ХХг: грн.

Рішення

Бухгалтерський балансу складений і представлений на кінець звітного року в таблиці 2.

Таблиця 2 Бухгалтерський баланс

При складанні балансу:

- Основні засоби взяті за мінусом нарахованого зносу,

- Дебіторська заборгованість - як сума рахунків до отримання,

- Власний капітал прирівняний до статутного, оскільки немає застереження в умови про вид капіталу,

- Нерозподілений прибуток взята виходячи з даних, отриманих за звітом про прибутки та збитки.

Решта статей, наведених у вихідних даних, відповідають за найменуванням статтями балансу.

Таблиця 3 Звіт про прибутки та збитки

При складанні звіту про прибутки та збитки за умови взято, що виручка від реалізації представлена ​​без податку на додану вартість.

Загальні та адміністративні витрати віднесені до комерційних умовно, оскільки немає в даних їх поділу.

Доходи і витрати від продажу землі відображені у складі операційних витрат і доходів відповідно.

Завдання 3

1) Запаси компанії на кінець періоду включають наступні чотири види товарів:

Визначте найменшу вартість з двох: фактичної собівартість і чистої вартості реалізації:

1. По кожному виду

2. По групі

2) Ситуаційне завдання

У відношенні кожної наступної ситуації визначте, який тип оренди «операційна» або «фінансова» має місце. Поясніть свою відповідь.

Компанія орендує обладнання терміном на 4 роки. Щомісячні орендні платежі складуть $ 40,000. Після закінчення 4 років обладнання буде повернуто орендодавцю, якщо компанія не сплатить викупну вартість $ 20,000. У цьому випадку право власності перейде до орендаря. Очікуваний термін корисного використання обладнання - 8 років.

Рішення

1). За товару А найменша вартість - чиста вартість реалізації 1,900 $,

За товару Б - найменша вартість - фактична собівартість 5,000 $,

За товару В - найменша вартість - фактична собівартість 4,400 $,

За товару Г - найменша вартість - чиста вартість реалізації 2.900 $.

Найменша вартість по групі - це чиста вартість реалізації - 14,540 $ проти 14,600 $ фактичної собівартості.

2). При поверненні орендодавцю обладнання через 4 роки оренда буде вважатися операційною, оскільки підприємство в цьому разі не робить ніяких вкладень, а по суті, використовує за плату обладнання, що належать іншій особі.

У разі ж, якщо обладнання буде через 4 роки викуплено, то в оренду буде вважатися фінансовою. Такий висновок можна зробити виходячи з того, що при викупі обладнання, попередні орендні платежі і викупна сума будуть вже розцінюватися як платежі на здійснення вкладень в активи. До цього слід додати, що термін дії договору 4 роки, а термін використання обладнання 8 років. Тобто при викупі обладнання через 4 роки підприємство буде користуватися ним як мінімум 4 роки.

Список літератури

1. Дружіловская Т. Ю. Трактування поняття нематеріальних активів у російських і міжнародних стандартах. - М.; Аудиторські відомості, № 2, 2003.

2. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів».

3. Даплакян О.М. Облік нематеріальних активів. - М.; - Бухгалтерія і банки, 2005, № 7.

4. Ржаніцина В. Нематеріальні активи в системі МСФЗ. - М; Консультант, 2005, № 1.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.; Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2002. - 266 с.

6. Волков Н.Г. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. - Бухгалтерський облік. 2002. - 324 с.