Роль податків у формуванні муніципальних бюджетів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення

Смисловим змістом бюджету є податки і позики. Саме вони визначають стан бюджету, від них залежить обсяг доходів держави, концентріруемих в бюджеті. Податки і позики, у свою чергу, зумовлені законами відтворення, тобто розміри податкових надходжень і позик залежать від якісних та кількісних параметрів сукупного доходу суспільства. Бюджет - це багато в чому мистецтво, мистецтво вести облік фінансового господарства і контролювати раціональність витрачання державних ресурсів. Без дохідних джерел немає бюджету, тоді як потреби в самих цих джерелах існують завжди. Дані потреби задовольняються через податки, а за їх недостатності - через позики.

Оптимально побудована податкова система, забезпечуючи фінансовими ресурсами потреби держави, не повинна знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, одночасно зобов'язуючи його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Тому показник податкового тягаря, або податкового навантаження, на платника податків є досить серйозним вимірником якості податкової системи. Іншими словами, ефективна податкова система повинна забезпечувати розумні потреби держави, вилучаючи у платника податків, як правило, не більше третини його доходів. В даний час, тема оптимізації податкового навантаження на платника податків особливо актуальна, тому що відіграє особливу роль у побудові та вдосконаленні податкової системи будь-якої держави - ​​як з розвиненою економікою, так і знаходиться в перехідному періоді.

Актуальність обраної теми виявляється в тому, що в Концепції довгострокового соціально-економічного розвитку Російської Федерації (2008-2020 рр..) Говориться про необхідність посилення стимулюючого впливу податкової системи на розвиток економіки при одночасному стійкому виконанні фіскальної функції. Механізми податкової політики, в тому числі адміністрування податків і зборів, повинні передбачати спрощення податкової системи, зниження витрат платників податків, пов'язаних з виконанням податкового законодавства.

Мета роботи - систематизуючи теоретичні основи практики оподаткування, розглянути сутність та роль податкових доходів при формуванні муніципальних бюджетів на прикладі Міжрайонною ИФНС № 4. Виходячи з поставленої мети, були сформульовані завдання роботи:

1. Вивчити теоретичні основи і правове обгрунтування формування доходної частини бюджету за рахунок податкових надходжень.

2. Проаналізувати організацію системи адміністрування податкових доходів Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області.

3. Оцінити заходи Міжрайонною ИФНС № 4, спрямовані на збільшення надходжень податкових доходів до бюджету.

Об'єкт дослідження - Міжрайонна ИФНС № 4 по Брянській області.

Предмет дослідження - процеси формування та виконання податкових доходів муніципального бюджету.

Методами дослідження в роботі є: аналіз економічних, правових, статистичних джерел літератури; емпіричний, економіко-математичний метод та інші.

Інформаційною базою роботи послужили розробки вітчизняних і зарубіжних учених у галузі оподаткування, муніципального управління. При написанні роботи використовувалися Укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, Федеральні Закони, література економістів-теоретиків, інструктивно-методичний матеріал, статті періодичної преси, а також дані річних звітів і статистичні дані Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області.

Дипломна робота викладена на 75 аркушах машинописного тексту, включає 19 таблиць, 4 рисунка, додатки.

1 Теоретичні основи та нормативно-правове регулювання податкових доходів муніципального бюджету

1.1 Поняття та соціально-економічна сутність податкових доходів бюджету

Державне регулювання ринкової економіки можна умовно поділити на дві форми: прямий вплив на економіку через одержавлення, коли держава регулює ринкові відносини шляхом участі в процесі виробництва, і непряме, опосередковане, коли держава впливає на відтворювальний процес шляхом використання фінансового механізму. Якщо прямий вплив на економіку реалізується шляхом участі держави у змішаній ринкової економіки в якості одного з її суб'єктів, то непряме регулювання означає, що держава допомагає ринковій економіці вирішувати макроекономічні проблеми. Основними фінансовими методами непрямого впливу держави на ринковий механізм є бюджетні, податкові, кредитні, соціальні інструменти [18, С. 25-26].

Основу фінансової бази державного регулювання ринкової економіки складає бюджет, що складається з бюджету центрального уряду і бюджетів місцевих органів влади всіх рівнів.

Державний бюджет - це рахунковий план держави, що дозволяє контролювати надходження доходів у формі податкових та неподаткових платежів і позик, з одного боку, і процес використання бюджетних ресурсів згідно з бюджетним розписом витрат - з іншого. Розпис державних доходів і витрат робиться на певний термін і затверджується в законодавчому порядку [15, с. 48-49].

Смисловим змістом бюджету є податки і позики. Саме вони визначають стан бюджету, від них залежить обсяг доходів держави, концентріруемих в бюджеті. Податки і позики, у свою чергу, зумовлені законами відтворення, тобто розміри податкових надходжень і позик залежать від якісних та кількісних параметрів сукупного доходу суспільства.

Бюджет - це багато в чому мистецтво, мистецтво вести облік фінансового господарства і контролювати раціональність витрачання державних ресурсів. Без дохідних джерел немає бюджету, тоді як потреби в самих цих джерелах існують завжди. Дані потреби задовольняються через податки, а за їх недостатності - через позики. Тому державний бюджет являє собою найбільший централізований грошовий фонд, акумульованих за допомогою перерозподілу національного доходу і витрачається державою для здійснення своїх функцій [18, С. 26].

Таким чином, всі економічні проблеми в бюджеті зумовлені проблемами дохідних джерел, тобто станом податкових і кредитних відносин, які залежать від виробництва і обміну і мають об'єктивну економічну природу. Це означає, що, по-перше, будь-які кризові процеси бюджету пов'язані з кризою виробництва та обігу, по-друге, найважливішим питанням є правове оформлення бюджетно-податкових відносин як єдиного системного комплексу. У державному бюджеті органічно ув'язані всі основні фінансові операції доходів і витрат. Зовні самостійні, в бюджеті вони отримують єдину спрямованість, що знаходить відображення у проведеній державою політиці.

З чого починається формування бюджету - з доходів або витрат? Класик політичної економії англійський економіст А. Сміт у своїй книзі «Дослідження про природу і причини багатства» (1776) вказував, що формування бюджету має починатися з визначення витрат держави. До таких він відносив витрати на оборону, витрати на відправлення правосуддя і витрати на громадські роботи та громадські установи. Останні припускали сприяння торгівлі суспільства, витрати на установи для освіти юнацтва та витрати на установи для освіти людей різного віку. До витрат держави А. Сміт відносив також і витрати на підтримку достоїнств государя, розміри яких коливаються в залежності від періодів розвитку та форм управління (двір короля обходиться дорожче, ніж резиденція бургомістра).

Державні витрати, на думку А. Сміта, мають дві особливості. По-перше, дозволено лише ті витрати держави, які відповідають інтересам суспільства. Це робить держава «дешевим», економічно необтяжливим для населення. По-друге, як театр починається з вішалки, так і державний бюджет - з видатків. Для формування бюджету держава має спочатку визначити необхідні витрати і тільки потім, якими доходами воно може їх покрити.

Баланс бюджету означає рівність доходів і витрат. Якщо витрати бюджету перевищують доходи, в наявності бюджетний дефіцит [20, С. 156].

Дохідна частина державного бюджету утворюється в основному за рахунок податків і позик. Видаткова частина державного бюджету розвинутих країн включає витрати на утримання збройних сил і державного апарату, фінансування господарства та соціальної інфраструктури (соціальне забезпечення, охорона здоров'я, освіта, наука), виплату відсотків по державному боргу.

Історично структура державних витрат визначалася потребами в конкретних умовах. Так, Перша і Друга світові війни викликали збільшення військових витрат. У подальшому на зростання державних витрат дуже впливали економічні та соціальні фактори. У розвинених країнах вони були головною причиною зростання державних витрат. В даний час частка державних витрат у ВНП в США складає 36%, Японії - 33, Німеччині - 46, Англії - 43, Франції та Італії - 50, Канаді - 44, Швеції - 60%. Структура державних витрат розвинених країн в сучасних умовах змінилася на користь соціальних програм. Так, в структурі федерального бюджету США військові витрати складають 28%, соціальні - 47,3, господарські - 6,7, виплати відсотків по державному боргу - 13,7%. В інших країнах змішаної економіки соціальна сфера поглинає понад 50% бюджетних витрат. Що стосується витрат на фінансування господарства, то в розвинених країнах є істотні відмінності, пов'язані з масштабом державного сектора. Наприклад, в європейських країнах, де питома вага державного сектора до недавнього часу був великий, велика частина державних витрат йшла на підтримку, субсидування і розвиток націоналізованих підприємств, а прямі державні капіталовкладення становили 10-20% всіх інвестицій. Приватизація націоналізованих підприємств скоротила державні вкладення в господарство, особливо за рахунок зменшення субсидій приватному сектору.

Бюджетна система виконує три функції [20, С. 156]:

1) фіскальна функція означає створення фінансової бази функціонування держави в умовах фактичної відсутності у нього власних доходів (виключаючи дохід від державної власності, що становить, наприклад, у США 6-7% доходів державного бюджету);

2) функція економічного регулювання - це використання державою податків (основного джерела доходів бюджету) для проведення своєї економічної політики;

3) соціальна функція передбачає використання державного бюджету для перерозподілу національного доходу.

Здійснюючи ці функції, держава не повинна послаблювати ринкові стимули підприємництва. Тому бюджетна політика держави повинна будуватися на синтезі ринкового і державного механізмів регулювання.

Використання державою бюджету в якості одного з важелів впливу на економіку спирається на теоретичні концепції. Протягом багатьох десятиліть у розвинених країнах панувала концепція «нейтрального бюджету», що відповідає інтересам економіки тільки в тому випадку, якщо не було потрібно докорінної зміни сформованого під впливом ринку «природного порядку». Концепція «нейтрального бюджету» прив'язувала всю бюджетну політику держави до задачі забезпечення збалансованості бюджету і передбачала «нейтральне» ставлення до ходу відтворювального процесу. Вважалося, що нормальне функціонування фінансів і є ефективне функціонування економіки. Власне бюджет вирішував суто фінансові завдання (вилучення і розподіл грошових коштів).

Але політика жорсткого порівняння витрат і доходів бюджету мала свої недоліки: а) обмежувала розмах економічних операцій, час їх проведення (великомасштабні та довготривалі операції), б) знижувала ефективність економічних операцій, так як податкові пільги підприємствам часто врівноважувалися дієвими з фінансової, але не з економічної точки зору операціями; в) знижувала і без того малу еластичність державного бюджету, позбавляла можливості швидко реагувати на зміну економічної обстановки; г) скорочення державних витрат у період спаду збільшувало ймовірність депресій, а зменшення у фазі підйому вело до «перегріву» економіки [26 ].

Кейнсіанська модель використання державного бюджету вперше визнав за бюджетними інструментами, крім фінансових, функції щодо стабілізації економіки. В основі його лежить концепція «функціональних фінансів», згідно з якою формування та реалізація бюджетної політики включають як фінансову, так і економічну сторону справи. Причому останній віддається перевага. Головне - збалансованість економіки. При цьому досягнення макроекономічної стабільності може супроводжуватися як позитивним сальдо бюджету, так і зростанням бюджетного дефіциту. І хоча дефіцит бюджету розглядається як негативне явище, але не настільки, щоб проводити фінансове оздоровлення економіки в збиток економічному, особливо у фазах кризи й депресії. Відповідно до концепції «функціональних фінансів» вирішити проблему дефіциту бюджету в довгостроковому періоді неможливо без кардинального вирішення питання економічної стабільності. У цьому полягає економічний підхід до бюджетної політики держави. Кейнсіанська стратегія бюджетного регулювання, а потім теорія «економіки пропозиції» (80-90-ті роки) перетворили концепцію «функціональних фінансів» в реалізуються на практиці моделі економічного регулювання в розвинених країнах.

Бюджетна класифікація - це обов'язкова угруповання доходів і видатків бюджетів усіх рівнів за однорідними ознаками. Бюджетна класифікація використовується при плануванні і виконанні бюджетів, ведення обліку та складання звітності. На основі бюджетної класифікації забезпечується: однаковість складання проектів бюджетів усіх рівнів, порівнянність показників, облік і контроль за надходженням доходів і витрачанням коштів згідно затвердженим показникам (бюджетним призначень). Для обробки даних бюджетної класифікації засобами обчислювальної техніки встановлена ​​система кодування показників. Головним групувальні ознакою доходів є джерела формування кожного з них, а у видатків - напрями фінансів на виконання функцій органів державної влади та місцевого самоврядування [20, С. 156].

На підставі вищевикладеного можна зробити наступні висновки:

- Бюджет Російської Федерації є найважливішою ланкою фінансової системи країни. Відображаючи зміст процесів виробництва і розподілу суспільного продукту і національного доходу, бюджет являє собою економічну форму утворення і використання основного централізованого фонду грошових коштів держави.

- Бюджет РФ як фінансовий план держави базується на показниках прогнозу соціально-економічного розвитку країни на черговий рік. Загальні показники і структура доходів і витрат органічно пов'язані з обсягами суспільного продукту і національного доходу і визначаються податковою системою і бюджетно-фінансовою політикою держави.

- Доходи бюджету представляють собою фінансові канали акумуляції в бюджетній системі країни значної частини грошових надходжень, що виражають економічні відносини між державою (органами влади), з одного боку, і юридичними особами та громадянами, з іншого.

- Економічний зміст доходів бюджету визначається об'єктами грошових відносин, що є джерелами формування доходної бази бюджетної системи: валовий внутрішній продукт, частини якого у формі прибутку і заробітної плати виступають джерелом безоплатного формування (за допомогою податкового механізму) бюджетних доходів; національне багатство, частина якого служить джерелом безоплатного формування бюджетних доходів за допомогою механізмів приватизації об'єктів державної і муніципальної власності, реалізації золотовалютних резервів; тимчасово вільні грошові кошти підприємств, і заощадження населення, що залучаються державою на оплатній основі і в кредитній формі (за допомогою продажу на фінансовому ринку облігацій, інших цінних паперів, отримання кредиту, під заставу державного пакета акцій великих підприємств для поповнення бюджетних доходів), іноземний фінансовий капітал, що залучається державою на оплатній основі в кредитній формі (шляхом отримання позик від окремих держав, або міжнародних фінансово-кредитних установ для поповнення бюджетних доходів).

- Економічна сутність бюджетних витрат за їх суспільним призначенням відбиває склад виконуваних державою функцій. Залежно від ролі в процесі суспільного відтворення бюджетні витрати поділяються на поточні і капітальні [20, С. 166].

Розглянемо тепер більш детально сутність податкових доходів бюджету.

Як відомо, податкова система України складається з трьох груп податків відповідно до рівнів державної структури - федеральних податків, регіональних податків (податків республік у складі Російської Федерації, податків країв, областей, автономної області, автономних округів) і місцевих податків і зборів [25 , с. 30-39].

До федеральних податків Російської Федерації відносять ПДВ, акцизи на окремі види і групи товарів, податок на операції з цінними паперами, мито, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, платежі за користування природними ресурсами, податок на прибуток підприємств і організацій, податок на доходи фізичних осіб та деякі інші. До податків республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономних областей і округів відносять податок на майно підприємств, податок з продажів і ін До місцевих податків і зборів відносять податок на майно фізичних осіб, земельний податок, реєстраційний збір з фіз. осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, що складають групу загальнообов'язкових податків (тобто тих податків, які повинні бути введені в обов'язковому порядку), податок на рекламу та ряд інших [6].

Формально визначений законом статус того чи іншого податку ще не визначає бюджет, в який цей податок надходить. У практиці організації податкових систем склалися певні критерії, що дозволяють визначити, які саме податки слід (або переважно) використовувати в якості федеральних податків, а які - на більш низькому рівні бюджетної ієрархії. Побудова податкової системи будь-якої держави грунтується на розподілі податкових повноважень між складовими цієї держави: центральним урядом і місцевими органами влади - в унітарних державах; федерацією, її суб'єктами (регіонами) і місцевим рівнем - у федеративних державах.

Стосовно до проблем макроекономічного регулювання ролі прямих і непрямих податків різняться. Так, прямі податки можуть використовуватися в якості вбудованих стабілізаторів: вони досить чутливо реагують на зміну фаз економічної кон'юнктури і тому представляють собою циклічно нестабільний джерело податкових доходів. На відміну від них непрямі податки в цілому, також слідуючи за фазами економічного циклу, більш стійкі до коливань кон'юнктури. У фазах економічного спаду обсяг прибутку знижується дуже істотно (аж до нуля), тоді як товарообіг, який також може знижуватися, ніколи не досягає нульової відмітки. Крім того, непрямі податки мають властивість прямого індексування за темпами інфляції. Темпи інфляції майже автоматично переносяться на обсяги надходжень непрямих податків у доходи бюджетної системи. Динаміка ж надходжень прямих податків прямо не пов'язана з темпами інфляції: надходження податку на прибуток і прибуткового податку можуть як відставати від темпів інфляції, так і випереджати їх залежно від динаміки об'єктів оподаткування і характеру встановлених ставок (прогресивного або пропорційного оподаткування). [14, с. 63-79]

Домінування тих чи інших типів податків (в першу чергу прямих і непрямих) відображає і загальну політичну орієнтацію держави. Вважають, що чим вище рівень демократичності держави, тим вище роль прямих податків у формуванні доходів бюджетної системи. Підвищення ролі непрямих податків на шкоду прямим свідчить про зниження рівня демократизації суспільства, відбиваючи той факт, що при сплаті прямих податків громадяни безпосередньо взаємодіють з державою (в особі податкових служб). При цьому формується їх більш активна позиція щодо контролю використання державою отриманих коштів. Коли ж надходження податків знеособлено (як у випадку з непрямими податками), а громадяни більш індиферентні в питаннях використання бюджетних коштів, то й державні чиновники, відчуваючи безконтрольність з боку суспільства, ведуть себе більш безвідповідально. У рамках російської податкової системи в цілому хоча і не проглядається однозначного домінування непрямих податків, тим не менше їх роль дуже велика. Причому основну роль грають непрямі податки у формуванні доходів федерального бюджету. Ця обставина, з одного боку, веде до відносної стабілізації доходів бюджетної системи (і в першу чергу федерального бюджету), а з іншого боку - об'єктивно знижує потенціал контролю за використанням цих коштів з боку суспільства в цілому і його окремих громадян [15, с. 145 - 152].

Таблиця 1 - Співвідношення в структурі російської податкової системи прямих і непрямих податків в 2009 р.

Бюджет

Консолідований

Федеральний

Відсотки

До підсумку

Від ВВП

До підсумку

Від ВВП

Прямі податки

39,56

8,86

20,25

2,30

Непрямі

54,81

12,30

79,32

9,03

Інші

5,63

1,30

0,43

0,00

Структура російської податкової системи з урахуванням основних податків та їх розподілу за рівнями бюджетної системи,% до підсумку (% ВВП):

Бюджети

Консолідований

Федеральний

Суб'єктів РФ


До підсумку

Від ВВП

До підсумку

Від ВВП

До підсумку

Від ВВП

Податок на прибуток

21,92

4,91

15,89

1,81

28,16

3,10

ПДФО

11,66

2,61

3,91

0,45

19,67

2,17

ПДВ

28,61

6,41

43,38

4,94

13,36

1,47

Акцизи

10,81

2,42

16,53

1,88

4,91

0,54

Мита

8,59

1,93

16,91

1,93

0,00

0,00

Податок на купівлю інвалюти

0,25

0,06

0,28

0,03

0,21

0,02

Платежі за користування природними ресурсами

3,36

0,75

1,63

0,19

5,14

0,57

Державне мито

0,19

0,04

0,16

0,02

0,23

0,03

Податки на майно

5,25

1,18

0,15

0,02

10,52

1,16

Податок на гральний бізнес

0,04

0,01

0,05

0,01

0,03

0,00

Земельний податок

1,09

0,24

0,43

0,05

1,77

0,20

Інші податки і збори

6,30

1,41

0,68

0,08

12,09

1,33

Разом податкові доходи

100,00

22,40

100,00

11,38

100,00

11,02

Основним податковим джерелом доходів консолідованого бюджету Росії є ПДВ. За рахунок його надходжень формується більше 28% податкових доходів бюджетної системи. Для федерального бюджету його роль ще значніше - більше 43%. Другий за значимістю та масштабами надходжень для консолідованого бюджету - податок на прибуток (його частка трохи менше 22%). У доходах федерального бюджету податок на прибуток грає не таку значущу роль (трохи менше 16%), а ось в доходах бюджетів суб'єктів Федерації його роль значна - 28%. На третьому місці за значимістю та обсягами надходжень - прибутковий податок з фізичних осіб (з 2001 р. - податок на доходи фізичних осіб) - трохи менше 12%. Цей податок відіграє дуже істотну роль у формуванні доходів бюджетів суб'єктів Федерації - на його частку припадає майже 20% податкових доходів цієї складової бюджетної системи. Мита формують більше 8% доходів консолідованого бюджету і більше 16% доходів федерального бюджету. До бюджетів суб'єктів Федерації кошти від цього виду податкових платежів не надходять [25, с. 30-39].

Для бюджетів суб'єктів Федерації дуже значимі надходження податків на майно. Їх частка в загальній сумі податкових доходів цієї частини бюджетної системи - 10%. Частка податків на майно в доходах консолідованого бюджету скромніше - всього 5%. Платежі за користування природними ресурсами відіграють відносно незначну роль у формуванні доходів бюджетної системи. За рахунок надходжень від них формується всього 3% доходів консолідованого бюджету, а в доходах бюджетів суб'єктів Федерації - близько 5%.

Таким чином, в рамках російської податкової системи домінують непрямі податки (12,2% ВВП). Частка прямих податків відчутно нижче - всього 8,9% ВВП. При цьому федеральний бюджет у значно більшій мірі, ніж бюджети суб'єктів Федерації, грунтується на непрямих податках (майже 80% його податкових доходів). Бюджети ж суб'єктів Федерації в значно більшою мірою орієнтовані на прямі податки. Частка останніх в їхніх податкових доходах становить майже 59% [19, с. 78].

1.2 Нормативно-законодавче регулювання податкових доходів

Діюча в Росії податкова система має відносно коротку історію. Вона почала складатися лише в 1992 р., а основні закони, що регулюють оподаткування, були прийняті Верховною Радою в грудні 1991 р. Упродовж минулої з цього моменту років російська податкова система піддавалася безлічі змін, уточнень і модифікацій, проте основні елементи і принципи побудови цієї системи в цілому збереглися й донині.

Найбільш істотні зміни були внесені до податкової системи Росії в ході її перегляду в 1999-2001 рр.., Коли вступили в дію перша частина Податкового кодексу РФ (з 01.01.99) і чотири глави другої частини Податкового кодексу РФ (з 01.01.01) [ 23. с. 3-7].

З певною часткою умовності перший з аспектів може бути названий системою податків, другий - системою податкового законодавства, а третій - інституціональної системою оподаткування. Всі вони взаємопов'язані, і неможливо розглянути систему податків, не розглядаючи законодавство і підзаконні нормативні акти, а останні - незалежно від інститутів, які їх приймають і адмініструють. Тому ми будемо розглядати податкову систему Росії через призму системи податків, решта ж взаємопов'язані аспекти будуть відсунуті на другий план.

Розглянемо систему законів та інших нормативних актів, що формують вітчизняну податкову систему.

Податковий кодекс РФ визначає, що законодавство РФ про податки і збори складається з Податкового кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. У цілому взаємовідносини з обчислення та сплати податків до бюджету в даний час регулюються нормативними актами та документами різного статусу і різної юридичної сили наступних категорій [25, с. 30].

По-перше, це Податковий кодекс РФ, що регламентує основні загальні елементи відносин у сфері оподаткування та порядок обчислення і сплати чотирьох федеральних податків, Закон про основи податкової системи РФ, який діє в тій частині, в якій тимчасово призупинено дію Кодексу [2, ст. 11].

До цієї ж категорії актів можна віднести укази Президента РФ, що регулюють окремі елементи режиму оподаткування до прийняття відповідних законодавчих норм, а також щорічно приймаються закони про федеральний бюджет РФ, оскільки в них встановлюються параметри розподілу податкових доходів (регулюючих податків) між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ [21. с. 54 - 82].

По-друге, це закони суб'єктів РФ, що регулюють вступ, режими числення і сплати податків на території кожного регіону, а також ті нормативні акти, які встановлюють специфічні пільги і ставки по федеральних податків в частині, передбаченої федеральним законодавством (наприклад, ставки податку на прибуток в частині, що зараховується в дохід бюджету суб'єкта РФ, і додаткові пільги з цього податку). До цієї ж групи слід віднести і закони суб'єктів РФ у сфері формування бюджетної системи відповідного регіону, де визначаються нормативи розподілу регулюючих доходів між бюджетом суб'єкта РФ і муніципальними бюджетами.

По-третє, це нормативні акти органів місцевого самоврядування, які регламентують в межах власної компетенції введення режимів обчислення і сплати податків на території відповідного муніципального освіти.

По-четверте, це група підзаконних нормативних актів, що включає інструкції Федеральної податкової служби та Міністерства фінансів, детально описують передбачений законодавством порядок обчислення і сплати до бюджету окремих податків, інструкції фінансових органів суб'єктів РФ, що визначають режими обчислення і сплати податків [21. с. 78].

Найбільш важливим і ємним законодавчим актом у сфері бюджетного регулювання є Бюджетний кодекс РФ, прийнятий Державною Думою Федеральних Зборів 17 липня 1998 У ньому встановлені загальні принципи бюджетного законодавства, правові засади функціонування бюджетної системи Російської Федерації, правові положення суб'єктів бюджетних правовідносин, порядок регулювання міжбюджетних відносин, а також визначено основи бюджетного процесу в Російській Федерації. Бюджетний кодекс законодавчо закріпив компетенцію і повноваження бюджетів різних рівнів, а також напрями їх доходів і витрат.

Визначено права місцевих органів влади у сфері планування матеріально-технічного постачання, обумовлено участь у зовнішньоекономічних зв'язках. При цьому місцеві органи сприяють розширенню зовнішньоекономічних зв'язків підприємств, розташованих на їх території, проведення заходів з розвитку експортної бази і збільшенню виробництв конкурентоспроможної на зовнішньому ринку продукції, робіт і послуг.

Місцевим органам влади у розподілі та використанні своїх фінансових ресурсів надані такі права:

- Самостійно визначати напрями використання коштів місцевих бюджетів;

- В межах наявних коштів збільшувати понад централізовано встановлюваних норм витрати на утримання житлово-комунального господарства, закладів охорони здоров'я, народної освіти, соціального забезпечення, правоохоронних органів;

- Встановлювати додаткові пільги і допомогу для посилення допомоги окремим категоріям населення; утворювати резервні фонди.

1.3 Податкові платежі як основа формування доходів бюджетів Російської Федерації

Важливим чинником розвитку та економічного зростання країни є вдосконалення податкової системи. На жаль в даний час продовжують зберігатися високі процентні ставки на окремі податки, створює значну податкове навантаження на вітчизняні підприємства. У 90-і роки частка податків у доходах російських підприємств перевищувала 85-90%. Однак для країн з монетаристської орієнтацією вона становить 25-35%, а для країн з кейнсіанської орієнтацією - 35-45%. Високий рівень оподаткування в Україні згідно з положеннями Лаффера паралізує національну економіку. Не менше проблем і з розподілом податкових доходів між бюджетами всіх рівнів. При цьому при розподілі податкових повноважень стосовно кожного з податків діючої податкової системи держави необхідно визначити, за яким саме рівнем державної влади доцільно закріпити той чи інший прибутковий джерело і відповідний податок. Тут діють наступні критерії [25, с. 42].

Перший - ступінь мобільності оподатковуваної бази. Цією обставиною зумовлюється перевагу закріплення такого податкового джерела, як майно (або нерухомість) або земля (якщо така розглядається як самостійний об'єкт оподаткування), за регіональному рівні - бюджетами суб'єктів РФ і далі - за місцевими бюджетами. Чим більш мобільна податкова база (наприклад, доходи від капіталу), тим на більш високому рівні її необхідно обкладати податками.

Другий - ступінь рівномірності розподілу податкової бази по території держави - ​​міжрегіональна податкова диференціація.

Третій критерій - економічної ефективності, відповідно до якого окремі види активів або оподатковуваної бази більш доцільно обкладати на загальнонаціональному чи регіональному рівні. Це пов'язано з тим, що розгортання загальнонаціонального обліку об'єктів оподаткування, кількість яких одинично або ж включає безліч типів та видів, істотно підвищує прямі адміністративні витрати оподаткування. Ці витрати в ряді випадків можуть перевищити отримані за даною статтею суми податкових платежів. Вважається, що найбільш трудомісткі для обліку майно населення, розміри і якість земельних угідь. З цього випливає доцільність її оподаткування на регіональному або навіть на місцевому рівні. Облік ж такого виду податкової бази, як доходи юридичних осіб, може бути налагоджений в загальнонаціональному масштабі: тут немає такої великої місцевої або регіональної специфіки. Тобто і обкладати ці об'єкти можна на загальнонаціональному рівні.

Четвертий критерій - необхідність макроекономічного регулювання державою, об'єктивно вимагає закріплення за федеральним (загальнонаціональним) рівнем основних податків, через які здійснюється макроекономічне регулювання.

П'ятий критерій - необхідність коригування через податкову систему об'єктивно виникаючих фінансових дисбалансів у бюджетній системі. Фінансовий дисбаланс є наслідком об'єктивного неспівпадання функцій, відповідно до яких формуються, з одного боку, доходи бюджетної системи, а з іншого - потреба у видатках у частині надання державних послуг [25, с. 46].

Шостий критерій - дотримання меж юрисдикції - передбачає, що при вирішенні питання про закріплення того чи іншого податкового джерела за національним і регіональному рівнях необхідно враховувати факт можливого перенесення податкового тягаря за межі відповідної юрисдикції. Сьомий критерій. Закріплення податкових повноважень має бути таким, щоб ні за яких обставин не могли виникнути податкові бар'єри на шляху руху товарів, праці, переливу капіталу і фінансових ресурсів серед урядів утвореннями у межах національної держави.

Деякі приклади того, як використовуються ці критерії при формуванні російської податкової системи, наведено в таблиці 2.

Таблиця 2 - Приклади відповідності податків критеріям юрисдикції в Російській Федерації

Критерій

Приклади податків, віднесених на підставі критерію до юрисдикції


Федерації

суб'єктів Федерації

Мобільність бази

Податки на прибуток, на доходи фізичних осіб

Податки на майно підприємств, земельний

Рівномірність розподілу податкової бази

Податки, пов'язані з експлуатацією природних ресурсів

Податок з продажу

Економічна ефективність

Податок на додану вартість

Податки на майно фіз. осіб, земельний

Макроекономічне регулювання

Податки на прибуток, єдиний соціальний

Податки на майно

Коригування дисбалансів

Податки, пов'язані з експлуатацією природних ресурсів

Податок з продажу

Межі юрисдикції

Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування

Податки на майно

Єдність економічного простору

ПДВ, митні збори

-

На підставі ст. 13-15 Бюджетного кодексу РФ доцільно представити у вигляді схеми податки і збори справляються на території Росії.

Федеральні податки і збори, ст. 13 БК РФ


Регіональні податки і збори, ст. 14 БК РФ


Місцеві податки і збори, ст. 15 БК РФ







1) податок на додану вартість;

2) акцизи;

3) податок на доходи фізичних осіб;

4) податок на прибуток організацій;

5) податок на видобуток корисних копалин;

6) водний податок;

7) збори за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів;

8) державне мито.


1) податок на майно організацій;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок.


1) земельний податок;

2) податок на майно фізичних осіб.

Рисунок 1 - Система податків і зборів РФ

У світовій практиці широко застосовуються три основні моделі взаємодії Центру та суб'єктів Федерації в області реалізації податкових повноважень:

- Розподіл податкових джерел і їх спільне використання (поділ податкових баз);

- Подальший поділ (розщеплення) частини доходів, отриманих федеральним бюджетом від роздільного використання цих джерел;

- Спільне використання однієї і тієї ж податкової бази (спільне або паралельне використання податкових баз) [16. с. 63-79].

У різних країнах використовуються різні моделі або їх комбінації. Так, в німецькій моделі бюджетного федералізму домінує поділ одержуваних податкових доходів між бюджетом федерації і бюджетами земель, а в Канаді та США поділ податкових доходів практично не застосовується. Ці країни будують податкові системи федерації та урядів утворень (штатів і провінцій відповідно) незалежно і використовують моделі розподілу податкових джерел і спільного використання податкових баз.

Таблиця 3 - Моделі реалізації податкових повноважень

Вид податкових платежів

Роздільне використання податкових джерел

Спільне (паралельне) використання податкових баз

Поділ отриманих податкових доходів

Податок на прибуток


Канада, США, Росія

Німеччина

Податок на доходи фізичних осіб


Канада, США

Німеччина, Росія

ПДВ

Канада


Німеччина, Росія

Податок з продажу

Канада, США, Росія



Акцизи


Німеччина, Канада США

Росія

Податки на майно

Німеччина, Канада, США, Росія



У табл. 3 наведені деякі застосовувані моделі розподілу податкових повноважень по основних категоріях податкових платежів у різних країнах. У РФ формально використовуються всі три основні форми розподілу податкових повноважень між рівнями бюджетної системи, проте роль цих трьох форм аж ніяк не однакова. Однозначно домінує поділ федеральних податків між бюджетами всіх рівнів. Другий за значимістю формою є спільне використання дохідної бази, а роль роздільного використання джерел вкрай незначна (таб. 4) [23. с. 3-7].

Таблиця 4 - Модель взаємодії Центру та суб'єктів Федерації в області податкових повноважень за основними видами податків

Вид податкових платежів

Законодавчий статус податку

До якого бюджету надходить

Модель взаємодії

Використовуваний механізм

Податок на прибуток

Федеральний

Федеральний, суб'єктів Федерації

Спільне використання податкової бази

Встановлення двох видів ставок

Податок на доходи фізичних осіб

Федеральний

Федеральний, суб'єктів Федерації

Розподіл податкових доходів

Встановлення нормативу зарахування до бюджету

ПДВ

Федеральний

Федеральний, суб'єктів Федерації

Розподіл податкових доходів

Встановлення нормативу зарахування до бюджету

Акцизи

Федеральний

Федеральний, суб'єктів Федерації

Розподіл податкових доходів

Встановлення виду товару, акцизи на які зараховуються до відповідних бюджетів

Податок на майно підприємств

Суб'єктів Федерації

Суб'єктів Федерації, місцеві бюджети

Поділ податкових баз (між Федерацією та її суб'єктами)

Поділ податкових доходів (між суб'єктами Федерацією та місцевими бюджетами)


Мита

Федеральний

Федеральний

Поділ податкових баз


Податок з продажу

Суб'єктів Федерації

Суб'єктів Федерації

Поділ податкових баз



Податкові повноваження - законодавчо оформлені права того чи іншого рівня бюджетної системи вводити податки, отримувати податкові доходи і адмініструвати податки. Відповідно до цими трьома позиціями можуть бути виділені і 3 складових податкових повноважень:

- Законодавчі повноваження - вводити ті чи інші податки, встановлювати податкові ставки, уточнювати податкову базу і коригувати інші елементи законів про податки;

- Дохідні повноваження - формувати доходи бюджету за рахунок тих чи інших податків. Причому не обов'язково в бюджет якогось рівня будуть надходити лише ті податки, щодо яких цей рівень влади має встановлені законодавчі повноваження;

- Адміністративні повноваження - адмініструвати та збирати податки.

Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ.

Особливості здійснення податкового контролю при виконанні угод про розподіл продукції визначаються главою 26 НК РФ.

У Росії термін «податкове адміністрування» був внесений у теорію і методологію податкових відносин з переходом на ринкову економіку. В даний час він знайшов широке застосування в наукових роботах, виступах російських вчених, посадових осіб і політичних діячів. Проте ні в Податковому Кодексі РФ, ні в інших законодавчих актах, що регулюють податкові відносини легального тлумачення наукового поняття, яке виражається даним терміном, не існує.

В умовах реформування економіки Росії, коли вдосконалення податкового адміністрування з боку держави надається значення одного з основних напрямків розвитку податкових відносин, питання тлумачення термінології, використовуваної в процесі постановки мети і завдань, є одним з пріоритетних [25, с. 30-39].

У Концепції довгострокового соціально-економічного розвитку РФ (2008-2020 рр..) Говориться про необхідність посилення стимулюючого впливу податкової системи на розвиток економіки при одночасному стійкому виконанні фіскальної функції.

Таким чином, для активізації податкової політики Росії необхідно:

1) розробити і прийняти федеральний закон «Про податкової діяльності в Росії», що регламентує складові частини податкової політики країни;

2) спростити в перспективі податкову систему країни, використовуючи для її побудови три головні елементи податкової бази - власність, прибуток, рентні платежі, при цьому істотно знизити податковий тягар;

3) звільнити від оподаткування частину прибутку, що спрямовується на цілі розвитку виробництва та освоєння нової техніки, а також на наукові дослідження і розробки;

4) ввести неоподатковуваний податком мінімум заробітної плати на початку у розмірі прожиткового мінімуму, а потім у міру розвитку економіки країни в розмірі мінімального споживчого бюджету подібно до того, як це практикується в США;

5) знизити рівень непрямих податків на товари першої необхідності і тим самим привести рівень цін на них у відповідність з їх вартістю;

6) внести зміни в механізм амортизації, що полегшують прискорену амортизацію і, перш за все, у машинобудівному комплексі;

7) розробити науково обгрунтовану методологію розрахунку митних платежів та посилити митний політику з метою захисту та розвитку національної економіки.

Реалізація запропонованих заходів могла б сприяти забезпеченню сталого економічного зростання і, отже, вирішення багатьох економічних, науково-технічних і соціальних проблем Росії.

Механізми податкової політики, в тому числі адміністрування податків і зборів, повинні передбачати спрощення податкової системи, зниження витрат платників податків, пов'язаних з виконанням податкового законодавства. У плані заходів ФНС Росії з реалізації концепції адміністративної реформи в Російській Федерації на 2008 рік ставляться завдання модернізації системи інформаційного забезпечення органів виконавчої влади, оптимізація функцій органів виконавчої влади та протидія корупції [42].

Податкове адміністрування в залежності від його цілей і завдань, визначених державною політикою в галузі податкових відносин в основному визначають як: потенційний резерв зниження податкового навантаження, основу підвищення збирання податків, основою розвитку міжнародних економічних процесів, що є складовими податкової політики держави.

У рамках податкової системи Російської Федерації адміністративна компонента податкових повноважень у повному обсязі сконцентрована на федеральному рівні. Саме Міністерство з податків і зборів та її структурні територіальні підрозділи здійснюють в основному всі адміністративні дії по збору податків федеральних, суб'єктів Федерації і місцевих. Значну частину податкових платежів адмініструє Державний митний комітет, який також є інститутом федеральної складової державної влади.

Тому в другій частині роботи будуть в основному розглянуті два перші аспекту податкових повноважень - законодавчий і прибутковий [42].

2. Аналіз формування доходів муніципального бюджету на прикладі міжрайонної інспекції ФНС № 4 по брянської області

2.1 Склад, структура, завдання та функції Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області

У рамках податкової системи Російської Федерації адміністративна компонента податкових повноважень у повному обсязі сконцентрована на федеральному рівні. Саме Міністерство з податків і зборів та її структурні територіальні підрозділи здійснюють в основному всі адміністративні дії по збору податків федеральних, суб'єктів РФ і місцевих. Міжрайонна Інспекція ФПС № 4 по Брянській області є територіальним органом ФНС і входить в єдину централізовану систему органів ФНС. Інспекція знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні Управління МНС Росії по Брянській області.

У своїй діяльності інспекція керується Конституцією РФ, Податковим кодексом РФ, федеральними законами, законодавчими актами Російської Федерації, нормативними правовими актами Президента РФ і Уряду РФ, нормативними правовими актами органів влади Брянської області та органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків і зборів та правовими актами Міністерства. Міжрайонна Інспекція № 4 є установою і самостійною юридичною особою. Відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації від свого імені набуває і здійснює майнові та особисті немайнові права в рамках наданих їй повноважень, несе обов'язки, виступає позивачем і відповідачем у суді.

Фінансування витрат на утримання Інспекції здійснюється за рахунок коштів федерального бюджету, цільового бюджетного фонду ФНС і Федеральної служби податкової поліції Російської Федерації, а також за рахунок інших джерел, передбачених федеральними законами.

Розглянемо задачі та функції Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області.

Основними завданнями ИФНС № 4 є:

- Контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків, зборів та інших обов'язкових платежів.

- Контроль за дотриманням законодавства Російської Федерації про валютне регулювання і здійснення валютного контролю.

- Контроль за дотриманням найбільшими платниками податків законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків, зборів та інших платежів, встановлених законодавством Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого управління в межах їх компетенції.

- Державна реєстрація юридичних осіб та ведення єдиного державного реєстру юридичних осіб (ЕГРЮЛ) на території Бежицкого району м. Брянська.

На Інспекцію можуть бути покладені інші завдання в рамках наданої їй компетенції та відповідно до законодавства Російської Федерації.

Міжрайонна Інспекція ФПС № 4 по Брянській області організовує та здійснює контроль за дотриманням всіма платниками податків законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів.

Здійснює державну реєстрацію юридичних осіб при їх створенні, реорганізації і ліквідації, при внесенні змін до їх установчих документів.

Веде єдиний державний реєстр юридичних осіб.

Безкоштовно інформує платників податків про діючі податки і збори, про законодавство про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про податки і збори, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб.

Проводить роз'яснювальну роботу щодо порядку заповнення форм установленої звітності, порядком обчислення та сплати податків і зборів.

Складає, аналізує і представляє у встановленому порядку до Управління МНС Росії по Брянській області податкову звітність за формами, що затверджується Міністерством.

Контролює своєчасність подання до податкового органу податкових декларацій, бухгалтерської звітності, документів, необхідних для обчислення і сплати податків; перевіряє їх достовірність та відповідність вимогам, встановленим законодавством Російської Федерації.

Здійснює повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків і зборів, пені та штрафів. Стягує у встановленому порядку недоїмки і пені з податків і зборів, пред'являє до судів загальної юрисдикції та арбітражні суди позови про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори.

Також інспекція веде в установленому порядку облік контрольно-касових машин платників податків та здійснює роботу по контролю за їх застосуванням при здійсненні грошових розрахунків з населенням, а також роботу з контролю за дотриманням умов роботи з готівкою. Здійснює контроль за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної та алкогольної продукції, а також за обігом тютюнової продукції.

Проводить спільно з правоохоронними та контролюючими органами заходи щодо контролю за дотриманням законодавства про податки і збори.

Направляє в установленому порядку матеріали до правоохоронних органів для вирішення питання про порушення кримінальної справи при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки складу злочину.

Привертає до адміністративної відповідальності посадових осіб підприємств, установ, організацій, а також громадян у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації.

Веде оперативно-бухгалтерський облік (по кожному платнику і виду платежу) сум податків і зборів, що підлягають сплаті та фактично надійшли до бюджету, а також сум пені, податкових санкцій і адміністративних штрафів.

Виконує функції одержувача бюджетних коштів, встановлених Бюджетним кодексом.

Представляє у встановленому порядку бухгалтерську звітність, яка є єдиною системою даних про майновий і фінансовий стан Інспекції про результати її фінансово-господарської діяльності, а також статистичну звітність.

Інспекція аналізує звітні, статистичні дані та результати податкових перевірок, готує на їх основі пропозиції до Управління про розробку наказів, інструкцій, методичних вказівок та інших документів щодо застосування чинного законодавства про податки і збори, а також пропозиції щодо його вдосконалення та попередження правопорушень.

Інформує відповідні органи виконавчої та представницької влади про виявлені порушення законодавства про податки і збори.

Створює бази даних у порядку, визначеному Управлінням. Здійснює заходи щодо впровадження інформаційних систем, автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації роботи Інспекції.

Веде діловодство, облік надходить кореспонденції та бланків документів суворої звітності.

А також здійснює інші функції, передбачені Податковим кодексом Російської Федерації та іншими нормативними правовими актами у зв'язку з виконанням покладених на податкові органи завдань.

Інспекція як податковий орган та її посадові особи як державні службовці наділені всіма правами і несуть усі обов'язки у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації й іншими федеральними законами.

Керівництво діяльністю Інспекції здійснює керівник Інспекції, який призначається на посаду і звільняється з посади наказом керівника Управління за погодженням з Міністерством.

Керівник Інспекції має заступників, повноваження та обов'язки яких визначаються посадовими інструкціями та наказом керівника Інспекції. Заступники керівника Інспекції призначаються на посаду і звільняються з посади наказом керівника Управління за поданням керівника Інспекції.

Керівник Інспекції:

- Організовує і здійснює на принципах єдиноначальності загальне керівництво і контроль за діяльністю Інспекції.

- Без доручення діє від імені Інспекції, в тому числі представляє її інтереси, укладає угоди від імені Інспекції.

- Подає на затвердження до Управління структуру Інспекції та кошторис на її утримання, несе відповідальність за витрачання виділених бюджетних коштів.

- Стверджує в межах встановленої штатної чисельності і фонду оплати праці штатний розклад за погодженням з Управлінням, положення про структурні підрозділи Інспекції та посадові інструкції працівників Інспекції.

- Видає накази і дає розпорядження та вказівки з питань діяльності Інспекції, обов'язкові для виконання всіма працівниками Інспекції.

- Проводить роботу щодо добору і розстановки кадрів працівників Інспекції та здійснює заходи щодо їх професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації.

- Чи залучає відповідно до законодавства Російської Федерації до дисциплінарної відповідальності посадових осіб Інспекції за порушення, допущені ними в роботі, якщо за ці порушення не передбачена адміністративна або кримінальна відповідальність.

- Призначає на посаду і звільняє з посади начальників відділів Інспекції - за погодженням з Управлінням, та інших працівників Інспекції.

- Представляє у встановленому порядку і в належні терміни до Управління звіти про виконану роботу за відповідний звітний період.

- Несе персональну відповідальність за виконання покладених на Інспекцію завдань, за дотримання пропускного і внутрішньооб'єктового режиму, державної, податкової та службової таємниці, стан трудової і виконавської дисципліни.

З 15 листопада 2005 р. на підставі наказу УФНС по Брянській області № ЕН-14-03/279-лс затверджено граничну чисельність працівників (без персоналу по охороні та обслуговуванню будинків) Інспекції ФПС № 4 по Брянській області в кількості 282 штатних одиниці.

Структура Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області будується на декількох базових блоках, які в свою чергу складаються з різних відділів. Відділи займаються в першу чергу роботою з платниками податків, а також вирішенням внутрішніх питань, що стосуються безпосередньо інспекції. Далі наведемо у вигляді малюнка структуру інспекції та зв'язок відділів між собою (рис. 2).


Міжрайонна ИФНС Росії № 4 по Брянській області






1. Блок загального забезпечення

2. Блок інформаційно-аналітичної роботи

3. Блок роботи з платниками податків

4. Блок контрольної роботи





1.1. Відділ загального та господарського забезпечення

1.2. Юридичний відділ

2.1. Відділ інформаційних технологій

2.2. Відділ введення й обробки даних

2.3. Відділ обліку, звітності та аналізу

3.1. Відділ роботи з платниками податків

3.2. Відділ реєстрації та обліку платників податків

4.1. Відділ камеральних перевірок № 1

4.2. Відділ виїзних перевірок

4.3. Відділ камеральних перевірок № 2

4.4. Відділ оперативного контролю та податкового аудиту

Малюнок 2 - Структура Міжрайонною ИФНС Росії № 4 по Брянській області

Також, в Інспекції існує архів і канцелярія. В архіві зберігаються всі документи, що стосуються платників податків, як у величезній базі даних. В умовах модернізації податкових служб відбувається переклад архівів на електронні носії інформації.

Рух і структура майна Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області представлені в таблиці 5.

Починаючи з 2001 року Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області активно зайнявся придбанням основних засобів. І хоча первісна вартість основних засобів зменшилася в кінці 2009 року в порівнянні з кінцем 2007 року на 13205,9 тис. крб., За рахунок більш повільного темпу зростання суми амортизації (66,61%) і придбання нового обладнання, залишкова вартість основних засобів зросла на 58,66%, що в абсолютному вираженні склало 2543,6 тис. руб.

Таблиця 5 - Динаміка основних засобів за Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області за 2007-2009 рр.., Тис. руб.

Показник

2007

2008

2009

Зміна 2009 до 2007 р.





Абсолютна, руб.

Відносне,%

Основні засоби (первісна вартість)

15798,5

24739,3

2592,5

-13206

16,41

Амортизація

11462,5

17257,5

19046,1

7583,6

166,16

Основні засоби (залишкова вартість)

4335,9

7481,8

6879,6

2543,7

158,67

Матеріальні запаси

999,5

2380,9

3666,8

2667,3

У 3,7 рази

Матеріальні запаси МИФНС № 4 по Брянській області зросли з 999,5 тис. руб. в 2007 р. до 3666,8 тис. крб. в 2009 р., тобто в 3,7 рази, що в абсолютному вираженні склало 2667,3 тис. руб. Слід відзначити високу ступінь зносу основних засобів організації від 72,56% в 2007 р. до 69,76% в 2008 р. В цілому майно МИФНС № 4 по Брянській області за досліджуваний період збільшилася на 5210,9 тис. руб. або 97,67%.

Чисельність працівників Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області на 1 січня 2010 року, становила 282 одиниці, у тому числі:

- Держслужбовців - 266;

- Службовців - 7;

- Робітників з обслуговування будинку - 1;

- Оператора копіювальних та розмножувальних машин - 1;

- Водіїв з обслуговування автотранспорту - 7 одиниць.

Відповідно до закону РФ № 119 ФЗ від 31.07.1995 р. «Про основи державної служби РФ» і положенням про класні чини 249 працівникам Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області присвоєні такі класні чини:

- Радник податкової служби РФ 1 рангу - 1 особа;

- Радник податкової служби РФ 2 рангу - 4 особи;

- Радник податкової служби РФ 3 рангу - 41 осіб;

- Радник податкової служби 1 рангу - 20 осіб;

- Радник податкової служби 2 рангу - 90 осіб;

- Радник податкової служби 3 рангу - 92 чоловік;

- Референт податкової служби 1 рангу -1 чоловік.

В основному склад керівників та спеціалістів Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області жіночий - 235 осіб (83,3%), стабільний, з достатнім рівнем кваліфікації та підготовки. 88 людей або 31,2% трудяться в даній системі понад 15 років, 45 осіб (16,0%) від 10 до 15 років, 75 осіб (26,6%) від 5 до 10 років і 75 чоловік (26,2% ) від 1 року до 5 років. 232 людини або 82,3% мають вищу освіту, в тому числі 213 - економічне, юридичне і соціальне. Середня спеціальна освіта мають 34 людини, в т.ч. 26 - економічна. Середній вік фахівців інспекції складає - 36 років.

Динаміка показників руху працівників Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області вказана в таблиці 6.

Збільшення коефіцієнта з прийому з 0,06 у 2008 році до 0,22 в 2009 році пов'язане з прийняттям на роботу 62 осіб. В кінці 2008 року відбулося збільшення чисельності апарату управління на 33 одиниці. Основний прийом фахівців зроблений у 2009 році. Збільшення коефіцієнта з вибуття у 2009 році на 0,07 одиниць в порівнянні з 2008 роком, пов'язане з перекладом кращих фахівців у вищестоящу організацію Управління ФНС Росії по Брянській області (7 осіб).

Збільшення коефіцієнта плинності кадрів в 2,3 рази 2009 році порівняно з 2008 роком пов'язане зі звільненням співробітників за власним бажанням (26 осіб). В основному звільнилася молодь, пропрацювавши в Інспекції 1-3 роки, отримавши професійні досвід і навички, йде працювати на більш високооплачувану посаду. Починаючи з 2007 року, коефіцієнт сталості став зменшуватися. У 2009 році він дорівнює 0,66. Кваліфікованих фахівців не влаштовує заробітна плата, величезне навантаження, специфіка роботи, відсутність соціальних пільг.

Таблиця 6 - Динаміка показників руху працівників Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області за 2007-2009 рр..

Показники

2007

2008

2009

Зміна 2009 до 2007 р.





Абсолют-ное, + / -

Відносна-ное,%

Середньооблікова чисельність працівників, чол.

246

251

282

36

114,63

Прийнято - всього

15

20

62

47

У 4,1 р.

Вибуло - всього

12

16

34

22

У 2,8 р.

в т.ч.: у зв'язку з відходом на пенсію, переходом на інше місце роботи і по ін причин

3

7

8

5

У 2,7 р.

вибуло за власним бажанням

9

9

26

17

У 2,9 р.

звільнено за прогули і порушення трудової дисципліни

-

-

-

0

0

Коефіцієнти:

- Обороту по прийому,%

0,06

0,08

0,22

0,16

У 3,7 р.

- Обороту з вибуття,%

0,05

0,06

0,12

0,07

У 2,4 р..

- Плинності кадрів,%

0,04

0,04

0,09

0,05

У 2,3 р.

- Сталість кадрів,%

0,89

0,86

0,66

-0,23

74,16

За період 2007-2009 рік підвищили кваліфікацію 34 людини у Всеросійському заочному фінансово-економічному інституті (Брянський філії), Орловської академії державної служби (Брянський філія).

Кошторис витрат - це основний плановий і фінансовий документ визначає обсяг направленням на поквартальний розподіл коштів, що виділяються з бюджету на утримання установи.

Міжрайонна Інспекція ФПС № 4 по Брянській області витрачає державні кошти відповідно до цільового призначення та в міру виконання заходів, передбачених кошторисами, суворо дотримуючись фінансово-бюджетну дисципліну і максимальну економію матеріальних цінностей та грошових коштів. З метою контролю за витрачанням грошових коштів складається Звіт про виконання кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами (форма № 2).

2.2 Аналіз контрольної роботи за обчисленням і надходженням податків до бюджетної системи

Як відомо, податкова система України складається з трьох груп податків відповідно до рівнів державної структури - федеральних податків, регіональних податків та місцевих податків і зборів.

До федеральних податків Російської Федерації, контрольованим Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області відносять ПДВ, акцизи на окремі види і групи товарів, податок на операції з цінними паперами, мито, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, платежі за користування природними ресурсами, податок на прибуток підприємств і організацій, податок на доходи фізичних осіб та деякі інші. До податків республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономних областей і округів, контрольованим Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області відносять податок на майно підприємств, податок з продажів і ін До місцевих податків і зборів, що контролюються Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області відносять податок на майно фізичних осіб, земельний податок, реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, що складають групу загальнообов'язкових податків (тобто тих податків, які повинні бути введені в обов'язковому порядку), податок на рекламу та ряд інших.

Проаналізуємо надходження податкових доходів до бюджетів всіх рівнів, що контролюються Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області в таблиці 7 і малюнку 3. Таким чином, не дивлячись на незначні відхилення, можна сформулювати наступні висновки:

- До федерального бюджету надходить 33,86-34,51% усіх отриманих податків і платежів;

- До бюджету суб'єкта Російської Федерації надходить велика частка податків, практично половина всіх надходжень (47,09-49,5%);

Таблиця 7 - Аналіз надходження податків до бюджетів різних рівнів у 2007-2009 рр.., Тис. руб.

Показник

2007

2008

2009

Зміна, + / -


Тис. руб.

Уд. вага,%

Тис. руб.

Уд. вага,%

Тис. руб.

Уд. вага,%

2008 до 2007 р.

2009 до 2008 р.

Нараховані податкові доходи

1135433

68,16

1067639

50,61

1449696

48,6

-67794

382057

- До федерального бюджету

564062

33,86

728035

34,51

1019867

34,19

163973

291832

- До регіонального бюджету

825004

49,52

1044361

49,5

1404658

47,09

219357

360297

- До місцевого бюджету

276796

16,62

337350

15,99

558163

18,72

60554

220813

Усього податкових надходжень

1665862

100

2109746

100

2982688

100

443884

872942

- До місцевого бюджету надходить найменша частина від загальної суми сплачених податкових платежів - 16-18%.

- Основним податковим джерелом доходів федерального бюджету є ПДВ, складаючи 43% надходжень;

- Податок на прибуток складає в доходах федерального бюджету 16%), а в доходах бюджетів суб'єктів Федерації - 28%;

Рисунок 3 - Структура податкових надходжень по Міжрайонною ИФНС № 4 до бюджетів всіх рівнів у 2007-2009 рр..

- Податок на доходи фізичних осіб в основному надходить до бюджету суб'єктів Російської Федерації - 20% податкових доходів цієї складової бюджетної системи;

- Варто також відзначити позитивну динаміку зростання податкових надходжень до бюджетів всіх рівнів.

За результатами року Міжрайонна ИФНС № 4 по Брянській області складає різні форми звітності. Основний є ф. № 1 про нарахування і надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджетної системи Російської Федерації. Проведемо аналіз цієї форми в динаміці за 2007-2009 рр.. представивши в таблиці 8 динаміку нарахувань податкових та неподаткових доходів.

Таблиця 8 - Аналіз нарахування податків до бюджетів різних рівнів у 2007-2009 рр.., Тис. руб.

Показник

2007

2008

2009

Зміна 2009 до 2007 р.


Тис. руб.

Уд. вага,%

Тис. руб.

Уд. вага,%

Тис. руб.

Уд. вага,%

Тис. руб.

Уд. вага,%

Всього з податкових та інших доходів

1135433

100

1067639

100

1449696

100

314263

0,00

Податкові доходи всього

1134810

99,95

1066684

99,91

1448800

99,94

313990

-0,01

Податки на прибуток, доходи

172129

15,16

217921

20,41

399644

27,57

227515

12,41

ПДВ та акцизи

785504

69,18

614002

57,51

789934

54,49

4430

-14,69

Податки на майно

130082

11,46

169730

15,90

158012

10,90

27930

-0,56

Податки і збори за користування пр. ресурсами

3861

0,34

6417

0,60

4719

0,33

858

-0,01

Держ. мито


0,00


0,00


0,00

0

0,00

Надходження по заборгованості

9795

0,86

7925

0,74

-3646

-0,25

-13441

-1,11

Доходи від надання платних послуг

623

0,05

955

0,09


0,00

-623

-0,05

Штрафи, санкції

620

0,05

0

0,00

896

0,06

276

0,01

- До складу надходжень з податків на прибуток входять надходження за такими видами податків: податок на прибуток організацій, податку на прибуток з доходів іноземних організацій, податок на прибуток організацій з доходів, отриманих у вигляді дивідендів від російських і іноземних організацій, податок на прибуток організацій з доходів, отриманих у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, а також податок на доходи фізичних осіб (в т.ч. отриманих у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організацій, у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, у вигляді виграшів і призів);

- До складу податків на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ входять ПДВ і акцизів (на спирт етиловий, алкоголь, тютюнову продукцію, на бензин, вироблений на території РФ, на алкогольну продукцію), а також ПДВ та акцизи на товари, що ввозяться на територію РФ з республіки Білорусь.

- До складу податкових надходжень з податку на майно входять надходження з податку на майно фізичних осіб, податку на майно організацій, транспортний податок з організацій і фізичних осіб, земельний податок.

- До складу податкових надходжень з податків і зборів за користування природними ресурсами включаються надходження з податку на видобуток корисних копалин, водний податок, збори за користування об'єктами тваринного світу та користування об'єктами водних і біологічних ресурсів.

У таблиці 9 проаналізуємо динаміку надходження податкових доходів до бюджетів різних рівнів за 2007-2009 рр.. по Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області.

Таким чином, з табл. 9 видно, що:

- Спостерігається позитивна динаміка зростання нарахувань і надходжень податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

- Більша частина сплачених платниками податків сум, надходить у розпорядження регіонального бюджету;

Таблиця 9 - Надходження податків і зборів Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області до бюджетів різних рівнів, 2007-2009 рр.. тис. руб.

Види податків, які надійшли до бюджету

2007

2008

2009


Фед.

Рег.

Місць.

Фед.

Рег.

Місць.

Фед.

Рег.

Місць.

Всього з податкових та інших доходів

564062

825004

276796

728035

1044361

337350

1019867

1404658

558163

Податкові доходи всього

563577

824699

276461

726387

1043802

336791

1018940

1403762

557277

Податки на прибуток / дохід

51640

563858

137668

69286

743335

224029

123341

1086020

325546

ПДВ та акцизи

473944

25305

5447

599177

4917


791590

157


Податки на майно

-16

118849

64212


147226

34258


151261

68086

Податки і збори за користування пр. ресурсами

2356

1377


4640

1627


3292

1867


Держ. мито

1981

1542

1542

1776

2098

2098

1325

2653

2653

Надходження по заборгованості

248

30985

16558

48

28637

8955

15

467

-345

Доходи від надання платних послуг

485

335

335

1365



671



Штрафи, санкції

214

335

335

283

559

559

256

896

886

- Основним доходним джерелом формування бюджетів є надходження з ПДВ та податку на прибуток (доходи).

- Питома вага надходжень за нарахованими штрафів, санкцій досить низький, тому варто більш докладно розглянути організацію контрольної роботи з перевірки правильності сплати податків.

- Податкові надходження до федерального бюджету склали 564062, 728035 і 1019867 тис. крб. у 2007, 2008, 2009 рр.. відповідно;

- Податкові надходження до регіонального бюджету склали 825004, 1044361 та 1404658 тис. крб. у 2007, 2008, 2009 рр.. відповідно;

- Податкові надходження до місцевого бюджету склали 276796, 337350 та 558163 тис. руб. у 2007, 2008, 2009 рр.. відповідно;

- Надходження по податках і зборам за користування природними ресурсами, державне мито, доходи від надання платних послуг, штрафи і санкції займають самий незначну питому вагу в загальному обсязі надходжень упродовж усього досліджуваного періоду;

- Основну частину надходжень до бюджету становлять саме податки.

Розглянемо більш детально складу податкових надходжень в табл. 10.

Таблиця 10 - Аналіз надходження податків до місцевого бюджету м. Брянська в 2007-2009 рр..

Показник, тис. руб.

2007

2008

2009

Відхилення 2009 від 2007 р.


Тис. руб.

Уд. вага,%

Тис. руб.

Уд. вага,%

Тис. руб.

Уд. вага,%


Усього податкових та інших доходів

413244

100

1069763

100

890608

100

477364

Податкові доходи

412282


1066275


889424


477142

податок на доходи фізичних осіб

256864

62,3

697033

65,37

577391

64,92

320527

податок на майно

75264

18,26

243418

22,83

120719

13,57

45455

земельний податок

30415

7,38

133761

12,54

191481

21,53

161066

державне мито

1848

0,45

4749

0,45

5819

0,65

3971

надходження за перерахунками

1180

0,29

535

0,05

504

0,06

-676

штрафи, санкції

962

0,23

3488

0,33

1184

0,13

222

У цілому за досліджуваний період спостерігається позитивна динаміка надходження податків до місцевого бюджету, слід відзначити, що найвищі значення обчислення і надходження податків спостерігалося в 2008 р., а в 2009 - відбулося зменшення надходжень по всіх видах податків. Найбільшу питому вагу в складі податкових доходів місцевого бюджету складає ПДФО - від 62,3% у 2007 р. до 64,92% у 2009 р. Варто відзначити зниження частки податку на майно з одночасним зростанням частки земельного податку.

Відділом виїзних перевірок за 2009 рік приймалися наступні заходи, спрямовані на підвищення ефективності контрольної роботи:

- При відборі платників податків до плану ВНП, враховується наявність майна, за рахунок якого може стягнуто заборгованість з податків;

- На стадії проведення перевірки інспекторським складом вирішуються проблемні питання на робочій групі, за участю фахівців юридичних підрозділів, що забезпечує правове опрацювання матеріалів перевірок і формування доказової бази;

- Здійснюється системний аналіз діяльності платника податків з взаємозалежними особами (керівник, засновники, бухгалтера);

- В якості потенційних «зон ризику» визначені сфери «будівництво» і «оптово-роздрібна торгівля».

- В 2009 р. перевірялися 4 платника податків - розділ «будівництво». Додатково нараховано до бюджету (з урахуванням рішень ФНС по Брянській обл. Та рішень АС) 5335,7 тис. руб., В т.ч. податків 3767,8 тис. руб.

За видом діяльності «оптово-роздрібна торгівля» у звітному періоді проведено виїзні податкові перевірки 19 платників податків, додатково нараховано до бюджету за результатами перевірок 22846,7 тис. руб., У тому числі податків 17187,2 тис. руб. Крім того, зменшено відшкодування ПДВ з бюджету в сумі 267,1 тис. руб.;

- Застосовуються такі інструменти податкового контролю як: інвентаризація - при перевірці 2 організацій, огляд приміщень та територій - 28 (при перевірці 21 організації та 7 фіз. Осіб); виїмка документів і предметів - у 2 організацій, допити свідків - в 22 перевірках (16 організацій та 6 фіз. осіб), залучення фахівців - при перевірці 2 організацій; витребування у контрагентів документів про платника податків - в 43 перевірках (в 36 перевірках організацій і в 7 перевірках фізичних осіб);

- Усуваються підстави до зростання сум платежів, зменшених податковими органами за результатами контрольних заходів (за 2009 р. зменшено 99,5 тис. руб., За 2008 р. - 9 035,3 тис. руб.);

- Спільно з органами внутрішніх справ за 2009 рік проведено 4 виїзні податкові перевірки.

Додатково нараховано до бюджету за результатами спільних перевірок (з урахуванням рішень УФНС по Брянській обл. Та рішень АС) 13 885,5 тис. руб. тому проаналізуємо перерахування податків Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області в місцевий бюджет в табл. 11.

Таблиця 11 - Аналіз перерахування податкових доходів Міжрайонної ИФНС № 4 до місцевого бюджету за 2007-2009 рр.., Тис. руб.

Найменування податку

2007

2008

2009

Зміна 2009 до 2007 р.

Податок на доходи фізичних осіб

218983

601062

46806

-172177

Спрощена система оподаткування

32466

97905

1927

-30539

Єдиний податок на поставлений дохід

34556

78382

1122

-33434

Єдиний сільськогосподарський податок

9

0

0

-9

Податок на майно фізичних осіб

2934

6027

1069

-1865

Земельний податок

61680

61441

3283

-58397

Держмито

1222

3767

464

-758

Заборгованість з податків і зборів

885,9

0

0

-885,9

Штрафи, пені

779

3159

62

-717

Як видно з табл. 11 найбільша сума податкових доходів була отримана місцевим бюджетом у 2008 р., а до 2010 р. простежується негативна динаміка податкових надходжень, що пов'язано із загальною економічною ситуацією. Уявімо дані табл. 11 в вигляді малюнка 4.

Рисунок 4 - Динаміка доходів місцевого бюджету, 2007-2009 рр..

На основі зіставлення даних таблиць 10 і 11 можна зробити висновок, що нарахування податків, в основному ПДФО, значно перевищує їх збір і перерахування, тобто необхідне поліпшення контролю за збиранням податків.

2.3 Аналіз недоїмок з податків

За результатами аналізу звітної форми 4-НМ «Звіт про заборгованість з податків і зборів, пені і податковим санкцій до бюджетної системи РФ» можна скласти таку таблицю 12.

Таблиця 12 - Аналіз недоїмки Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області за 2007-2009 рр..

показник

2007

2008

2009

Зміна 2009 до 2007 р.

Заборгованість перед бюджетом з податків і зборів за все

217935

951212

1508762

1290827

У т.ч. недоїмка

83421

197053

319581

236160

- Недоїмка організацій, що перебувають у процедурі банкрутства

18583

114977

188352

169769

- Заборгованість призупинена до стягнення у зв'язку з банкрутством

19349

637629

1188140

1168791

Заборгованість справляється судовими приставами

78390

87624

96425

18035

Припинені до стягнення платежі

36775

28884

39227

2452

Заборгованість перед бюджетом по пенями і податковим санкцій

138803

852798

1305811

1167008

Суми списаної безнадійної недоїмки по федеральних податків

1260939

1108581

411846

-849093

Суми списаної безнадійної недоїмки по регіональних і місцевих податках

217714

97452

98760

-118954

Таким чином на підставі аналізу табл. 12 і оцінки роботи Міжрайонною ИФНС № 4 можна зробити наступні висновки:

1. Заборгованість перед бюджетів за досліджуваний період зросла на 1290827 тис. крб. або в 7,3 рази., при цьому найбільше зросли суми заборгованості перед бюджетом по пенями і податковим санкцій.

2. Як позитивний факт у роботі Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області слід відзначити зменшення безнадійної недоїмки по федеральних податків на 849093 тис. руб. за 2007-2009 рр.. та безнадійної недоїмки по регіональних і місцевих податках на 118954 тис. руб. відповідно. Це свідчить про зростання ефективності контролю за обчисленням і зборів податків з боку Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області.

3. Як негативний момент слід відзначити зростання заборгованості по підприємствах, що знаходяться у процедурі банкрутства, на 169769 тис. руб. За результатами процедури банкрутства у підприємств не завжди є можливість погасити заборгованість перед персоналом по заробітній платі і державою з податків і зборів, тобто у разі цих сум присутній високий ступінь ризику недоотримання бюджетом цих коштів.

4. Співвідношення видів платежів в структурі донарахувань за результатами контрольної роботи за 2009 рік виглядає наступним чином:

- Податки (внески, збори) - 95928 тис. руб. або 59,5%. від загальної суми донарахувань. По відношенню до 2007 р. їх питома вага збільшилася на 0,4%.

- Пені за актами - 11346 тис. руб. або 7,1%, що вище цього показника 2008 року на 2,0%. Зростання в абсолютній величині по відношенню до відповідного періоду 2008 року - 1007 тис. руб.

- Пені, нараховані на поточну заборгованість - 28403 тис. руб. або 17,6%. По відношенню до відповідного періоду минулого року їх частка в загальному обсязі нарахувань знизилася на 11,7%. Зниження в абсолютній величині по відношенню до відповідного періоду 2008 р. - 30209 т. крб., Основною причиною послужило списання заборгованості по підприємствах - банкрутах.

- Податкові санкції - 24764 тис. руб. або 15,4%, що вище цього показника 2008 року на 9,2%.

Розглянемо результати камеральних перевірок, проведених Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області на прикладі податку на доходи фізичних осіб.

У Російській Федерації податок на доходи фізичних осіб введений з 1 січня 2001 р. відповідно до Федерального закону від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ. Порядок оподаткування встановлено у главі 23 НК РФ.

Відповідно до чинного законодавства підприємства, установи, організації та інші роботодавці зобов'язані щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації відомості про доходи фізичних осіб за формою затвердженою МНС Росії (Довідка форми № 2 -ПДФО), а також суми нарахованих і утриманих податків. Після чого, складається список податкових агентів, які представили Довідки форми № 2-ПДФО пізніше встановленого терміну, який використовується для залучення податкових агентів до податкової відповідальності відповідно до статті 126 НК РФ.

Список податкових агентів, які не пред'явили Довідки форми № 2-ПДФО формується на 01.04.2009, 01.05.2009, 01.08.2009, 01.11.2009, а також на іншу дату для цілей здійснення оперативного контролю.

Податковий орган зобов'язаний вжити заходів для отримання Довідок форми № 2-ПДФО від всіх податкових агентів, зобов'язаних їх представити. Крім цього, податковим органом повинні бути застосовані заходи податкової (стаття 126 НК РФ) і (або) адміністративної відповідальності (стаття 15.6 Кодексу про Адміністративні правопорушення Російської Федерації).

Інформація, що міститься в «Списках податкових агентів, розподілили фізичним особам дивіденди», зокрема, використовується з метою здійснення контролю за повнотою відображення у довідці форми № 2-ПДФО доходів у вигляді дивідендів, для контролю за повнотою подання податковими агентами Довідок форми № 2 - ПДФО.

Якщо за даними декларації з податку на прибуток сума нарахованих дивідендів на користь фізичних осіб більше суми дивідендів у Зведеної довідці, то податковому органу слід перевірити повноту подання податковим агентом Довідок форми № 2-ПДФО і правильність відображення в них суми виплачених дивідендів.

Станом на 1 вересня 2009 року кількість фізичних осіб зобов'язаних представити декларації форми 3-ПДФО від продажу нерухомого майна склало 2570.

Продекларували свої доходи від продажу нерухомого майна 2393 фізичних особи, що складає 93,1% від кількості зобов'язаних надати податкову декларацію.

Кількість фізичних осіб зобов'язаних представити декларації форми 3-ПДФО від продажу транспортних засобів склало 4942. Продекларували свої доходи від продажу транспортних засобів 4413 фізичних осіб, що становить 89,3% від кількості зобов'язаних надати податкову декларацію. Кількість фізичних осіб зобов'язаних представити декларації форми 3-ПДФО за доходами від здачі в оренду чи найму будь-якого майна на основі укладених договорів цивільно-правового характеру склало 352. Продекларували свої доходи від здачі в оренду або найм будь-якого майна 245 фізичних осіб, що становить 69,6% від кількості зобов'язаних надати податкову декларацію.

Таблиця 13 - Надходження ПДФО за 2009 рік у Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області

Показник

Надійшло за січень - грудень 2008 р., тис. руб.

Січень - грудень 2009 року, тис. рублів



Фактичне надходження

у% до 2008 року

У абсолют. сумі до 2008 р.

Консолідований бюджет

851743

54733

6,43

-797010

в тому числі:





Податок на доходи фізичних осіб:

601062

46806

7,79

-554256

- Регіональний бюджет

279494

23169

8,29

-256325

- Місцевий бюджет

321568

23637

7,35

-297931

Декларувати свої доходи за 2009 рік зобов'язані громадяни, які продали або здавали в оренду житло, дачі, автомашини, гаражі, будь-яке майно, громадяни, які отримали винагороди від фізичних осіб та організацій, які не є податковими агентами, на основі укладених трудових договорів та договорів цивільно- правового характеру.

Декларації про доходи будуть представляти в податкові органи одержувачі виграшів в лотереях, тоталізаторах, інших заснованих на ризику іграх, громадяни, з яких податок не було утримано податковими агентами. Як завжди, будуть звітувати про доходи індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, інші громадяни, що займаються приватною практикою.

У декларування доходів за 2009 рік є нововведення. Якщо громадянин продав легковий автомобіль, зареєстрований на нього не менше трьох років, ці доходи не будуть обкладатися податком доходи фізичних осіб. Також зміни стосуються доходів від продажу житла, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, іншого майна, крім цінних паперів і майна, використовуваного у підприємницькій діяльності, що знаходилися у власності громадян на три роки і більше. Вони включені до переліку не оподатковуваних ПДФО. Тому в цих випадках у платників податків немає необхідності подавати до податкового органу декларацію з ПДФО.

Зазначені зміни поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 року. Термін деклараційної кампанії у 2010 році - не пізніше 30 квітня. При цьому громадяни, які претендують на соціальні та майнові податкові відрахування, вправі здати декларації за формою 3-НДФЛ в будь-який час протягом трьох років. У квітні Міжрайонна ИФНС № 4 по Брянській області буде працювати в подовженому режимі.

Загальна сума податку на підставі податкової декларації сплачується в строк не пізніше 15 липня. Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 календарних днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 календарних днів після першого терміну сплати.

Недоїмка по сплаті податку на доходи фізичних осіб за формою 2-ПДФО за 2008 рік у розмірі понад 20 тис. руб. числиться за підприємствами.

На сьогоднішній день наявність в Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області інформаційної бази при проведенні камеральних податкових перевірок дозволяє відстежити всіх податкових агентів з ПДФО, оскільки відомості, отримані від перебувають на обліку в інспекції платників податків і податкових агентів завантажуються в базу даних інспекції відразу після здачі .

Таблиця 14 - Результати камеральних перевірок станом на 01.11.2009 р. по Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області

Показник

Код рядка

Всього

з них з перевірок, проведених за участю органів внутрішніх справ

Донараховано за результатами камеральних перевірок організацій і фізичних осіб включаючи пені за даними карток «Розрахунки з бюджетом», а також штрафні санкції за результатами перевірок дотримання банками вимог, встановлених ст. 46,60,76,86 НК РФ

1005

1 356 759

XXX

з них:




донараховано за всіма видами податків (зборів), включаючи пені та штрафні санкції, за результатами камеральних перевірок організацій і фізичних осіб

1010

607 374

XXX

у тому числі податків

1020

519 293

XXX

Усього, включаючи виїзні перевірки

1200

4 190 751

800 980

Таким чином, заходи податкового контролю, дозволяють погасити суму заборгованості з податку на доходи фізичних осіб, перераховану податковими агентами в бюджетну систему РФ за станом на 01.01.2009 у загальній сумі заборгованості на 1356759 крб. або 100%.

Розглянемо загальні результати камеральних перевірок, проведених Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області в 2008-2009 рр.. у таблиці 15. Таким чином, кількість проведених перевірок за 2009 рік у порівнянні з відповідним періодом минулого року склало 54,5%, у тому числі за перевірками організацій - 54,3%, за перевірками фізичних осіб 55,0%.

Таблиця 15 - Результати камеральних перевірок по Міжрайонною ИФНС № 4 в 2008-2009 рр..

Показник

2008

2009

Зміна 2009 до 2008 р.

Виїзні перевірки, од., В т.ч.:

112

61

-51

- По організаціях

92

50

-42

- По фізичних особах

20

11

-9

Прийнято рішень про притягнення до відповідальності

33

20

-13

Рівень результативності перевірок,%

100,0

96,7

-3,3

- По організаціях

100,0

96,0

-4

- По фізичних особах

100,0

100,0

0

Перевірки, проведені з використанням цілеспрямованого відбору об'єктів, од.

92

50

-42

Питома вага в загальній кількості перевірок,%

73,9

96,0

22,1

- З них пов'язаних з ліквідацією платника податків

24

5

-19

- За завданням вищестоящого податкового органу

9

3

-6

Комплексні перевірки, од.

71

41

-30

Питома вага у загальній кількості перевірок,%

63,4

67,2

3,8

Тематичні камеральні перевірки, од.

41

20

-21

Питома вага у загальній кількості перевірок,%

36,6

32,8

-3,8

Кількість працівників, які здійснюють проведення виїзних податкових перевірок

24

22

-2

Кількість працівників, які здійснюють проведення камеральних перевірок

18

15

-3

Кількість працівників, які здійснюють проведення виїзних податкових перевірок по фізичних особах

11

10

-1

Зниження кількості проведених перевірок за 2009 рік у порівнянні з відповідним періодом минулого року викликано причинами:

- Кількість організацій, перевірених у зв'язку з ліквідацією, за 2009 р. знизилося в порівнянні з відповідним періодом 2008 на 19 перевірок;

- Знизилася кількість інспекторів, які проводили виїзні податкові перевірки на 2 особи;

- З метою збору достатньої доказової бази проводяться зустрічні перевірки ланцюжка постачальників (від продавця до виробника), крім того, з метою виявлення «конвертової» схеми оплати праці, а також для підтвердження фактів порушень податкового законодавства викликано 347 свідків, проведено 219 опитувань, у зв'язку з чим, значно зросла тривалість проведення виїзних податкових перевірок, середня тривалість перевірок збільшилася на 29 днів;

- У 2009 році проводилися перевірки таких організацій як ТОВ «Ларт» і ВАТ «БМК», в ході проведення яких встановлено велику кількість учасників схем уникнення від оподаткування, що також вимагало значного часу на проведення перевірок, рішення із зазначених перевірок будуть прийняті в 2009 році . За 2009 рік порушення встановлені в 59 перевірках, у тому числі в 48 організаціях і у 11 фізичних осіб.

Сума донарахувань у розрахунку на одну результативну виїзну перевірку за 2009 рік склала 1568,1 тис. руб., В тому числі на одну перевірку організацій - 1749,9 тис. руб., На одну перевірку фізичних осіб - 774,9 тис. руб. За 2008 рік сума донарахувань в розрахунку на одну результативну виїзну перевірку склала 789,3 тис. руб., В тому числі на одну перевірку організацій - 822,7 тис. руб., На одну перевірку фізичних осіб - 651,0 тис. руб. Сума донарахувань на одну результативну виїзну перевірку за 2009 порівняно з відповідним періодом минулого року склала 198,7%, у тому числі за перевірками організацій 212,7%, за перевірками фізичних осіб 119,0%. Сума донарахувань у розрахунку на одну камеральну перевірку організації у порівнянні з відповідним звітним періодом 2008 року знизилася на 0,2 тис, грн.

Сума донарахувань на одну результативну камеральну перевірку збільшилася на 15,0 тис. руб. Так за 2008 рік донарахування в розрахунку на 1 проведену камеральну перевірку склали 1,2 тис. руб., В той час як за 2009 рік зазначений показник склав - 1 тис. руб. Донарахування на 1 результативну камеральну перевірку склали 28,6 тис. руб., В той час як за 2008 рік зазначений показник становив - 13,6 тис. руб. Сума донарахувань у розрахунку на одну результативну камеральну перевірку фізичної особи склала 0,88 тис. руб., В той час як у 2008 році зазначений показник становив 1,83 тис. руб.

Мінімальна сума, донарахована, на одну результативну виїзну перевірку організацій за 2009 рік, склала 0,1 тис. руб. Мінімальна сума, донарахована за результатами проведених камеральних перевірок організацій за 2009 рік становить 11 руб. Мінімальна сума, донарахована на одну камеральну перевірку фізичної особи становить 30 руб. по ЕНВД.

Максимальна сума, донарахована на одну камеральну перевірку організації за 2009 рік - 8154 тис. руб. Максимальна сума, донарахована на одну камеральну перевірку фізичної особи за 2009 рік становить 366,9 тис. руб. з податку на доходи фізичних осіб за декларацією 3-ПДФО. Відділом камеральних перевірок використані матеріали зустрічної перевірки, спрямованої відділом виїзних перевірок, а також матеріали зустрічних перевірок, спрямованих в ході камеральної податкової перевірки. Причина донарахування - необгрунтовано заявлені професійні витрати в результаті відсутності факту підтвердження понесених витрат по матеріалах перевірок контрагентів.

Навантаження на 1 співробітника відділу виїзних податкових перевірок в 2009 р. складає 2,8 перевірки, в 2008 р. - 4,7 перевірки. Навантаження на 1 співробітника відділу камеральних перевірок юридичних осіб становить 224 податкових декларацій, у 2008 році - 206. Навантаження на 1 співробітника відділу камеральних перевірок фіз. осіб складає 4711 перевірок, в 2008 році - 4007 перевірки.

Середня тривалість виїзної податкової перевірки організації з моменту винесення рішення про проведення перевірки до дати винесення рішення за результатами перевірки за 2009 рік склала 110 днів, за відповідний період минулого року - 81 день. Мінімальна тривалість перевірки за 2009 рік - 43 дні, за відповідний період минулого року - 6 днів. Максимальна тривалість перевірки за 2009 рік - 179 днів, за відповідний період минулого року - 217 днів.

3. Удосконалення діяльності міжрайонної ИФНС № 4 як фактор зростання доходів муніципальних бюджетів

3.1 Заходи податкового органу, спрямовані на збільшення надходжень податкових доходів до бюджету

Одним з важливих напрямків попереднього податкового контролю, спрямованим на попередження помилок і податкових правопорушень платниками, є їх планомірне обслуговування податковими органами. Для цих цілей в усіх податкових інспекціях утворені відділи по роботі з платниками податків, крім того, в управліннях по суб'єктах РФ аналогічні відділи займаються також роботою зі ЗМІ.

В даний час оснащеність податкових органів комп'ютерною технікою, засобами телекомунікаційного зв'язку, приміщеннями для роботи з платниками ще не скрізь відповідає сучасним вимогам. Слід зазначити, що інформаційне обслуговування платників складно в районних центрах, невеликих містах, де відсутні податкові інспекції, а є лише їх територіально відокремлені робочі місця (Торм) у складі 4-6 співробітників. В останні роки приймаються конкретні заходи, щоб поправити стан справ у цьому напрямку, наприклад, угоду між Урядом Росії та Міжнародним банком реконструкції та розвитку про позику для фінансування проекту «Модернізація податкової служби-2» у розмірі 100 млн. дол. з терміном погашення 17 років. Ці та інші залучені кошти в основному використовуються на придбання ПК, ПЗ, телекомунікаційного обладнання, для поліпшення обслуговування платників.

На засіданні колегії Мінфіну Росії 9.08.2005 р. при розгляді питання «Про розвиток Федеральної податкової служби» зазначалося, що забезпеченість співробітників податкових органів комп'ютерами становить всього 71%, до 2011 р. намічено цей показник збільшити до 90%. Колегія вирішила продовжити роботу з будівництва об'єктів податкової служби, спеціально обладнаних операційними залами, приміщеннями для архівів тощо, що якісно покращить обслуговування платників.

Найбільш повно обов'язки податкових органів в їх відносинах з платниками представлені в наказах ФНС Росії:

- Від 27 квітня 2007 р. № ММ-3-25/267 «Про затвердження Єдиного стандарту обслуговування платників податків»;

- Від 9 вересня 2005 р. № САЕ-3-01/444 «Регламент організації роботи з платниками податків, платниками зборів, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податковими агентами».

Аналіз цих та ряду інших документів дозволяє виділити основні напрямки роботи податкових органів з платниками:

- Надання послуг з реєстрації та обліку платників;

- Прийом податкової та бухгалтерської звітності;

- Підготовка документів на запити платників;

- Прийом платників у податкових органах;

- Проведення звірки розрахунків платників та їх інформування про стан розрахунків з бюджетом; організація роботи телефонної довідкової лінії;

- Розміщення інформаційних стендів;

- Відповіді на письмові запитання платників;

- Проведення семінарів з платниками;

- Використання засобів масової інформації;

- Реєстрація контрольно-касової техніки;

- Надання послуг з видачі дозволів, ліцензування, проведення експертних оцінок та реєстрації об'єктів грального бізнесу.

1. Приймання податкової та бухгалтерської звітності. Відділи роботи з платниками податків щодня приймають і реєструють великий масив податкових декларацій (розрахунків), декларацій (розрахунків) по внесках на обов'язкове пенсійне страхування, бухгалтерської звітності.

Тільки за 2009 р. податкові інспекції Брянської області отримали від платників більше 1 млн. податкових декларацій, в тому числі на паперових носіях - 84,7% (з них на дискетах - більше половини, поштою - близько 30%), по телекомунікаційних каналах зв'язку - 15,3%. Крім того, надійшло майже 1,5 млн. довідок про доходи фізичних осіб за формою 2-ПДФО і 137 тис. документів бухгалтерської звітності.

2. Підготовка документів на запити платників. Відділ роботи з платниками податків здійснює прийом від платників не тільки їх звітності, а й інших документів: заяв - про перехід на єдиний сільськогосподарський податок, на спрощену систему оподаткування, про реєстрацію об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес, про заліку податкових платежів, про подання пільг з майнових податків і т.п. На стендах податкової інспекції розміщуються зразки запитів (листів, заяв), а також відомості про способи отримання відповіді (особисто або поштою). При цьому платник повідомляється про те, що якщо не зазначений спосіб отримання відповіді, то відповідь йому буде направлений поштою.

Зареєстровані документи, що підлягають введенню в АІС «Податок», формуються в пачки за їх видами і передаються у відділ введення та обробки даних за супровідним ярлику не пізніше дня, наступного за днем отримання документа від платника. Підготовлені функціональними відділами інспекції повідомлення, свідоцтва та інші документи (за винятком належать до державної реєстрації та обліку) видаються платнику у строк не пізніше 7 календарних днів з дня отримання запиту.

3. Прийом платників в податкових органах. Прийом платників здійснюється щоденно протягом усього робочого часу, в тому числі і в період обідньої перерви в податковому органі. Час очікування в черзі згідно з Єдиним стандартом обслуговування платників податків має становити не більше 30 хв, при «пікових» навантаженнях - не більше 1 ч.

Приміщення для роботи з платниками (операційні зали) доцільно розміщувати на нижніх поверхах будівель податкових інспекцій і для зручності роботи організувати окремий вхід для платників.

4. Проведення звірки розрахунків за податками та інформування про стан розрахунків з бюджетом. Звірка розрахунків з бюджетом проводиться в обов'язковому порядку: з найбільшими платниками - щоквартально; при переході платника з однієї податкової інспекції до іншої; при ліквідації або реорганізації організації. За заявою платника податків спільна звірка може здійснюватися:

- Для уточнення платежу, якщо податок було перераховано по помилковому КБК;

- Для заліку або повернення надміру сплаченого податку;

- Для отримання довідки про стан розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів (при отриманні кредиту, участі в тендері і т.п.).

З 7 жовтня 2007 р. податкова органи використовують нову форму акта спільної звірки розрахунків, затверджену наказом ФНС Росії від 20 серпня 2007 р. № ММ-3-25/494 «Про затвердження форми акта спільної звірки розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів ». Термін формування і передачі повного акту платнику не повинен перевищувати 15 робочих днів з дати отримання короткого акту. Підставою для звірки розрахунків за пропозицією податкового органу є надходження заяви про зняття платника з обліку в податковому органі, про початок процедури ліквідації або реорганізації у зв'язку з рішенням судового органу і т.д. При цьому формуються короткий акт звірки та інформаційний лист у трьох примірниках, один примірник залишається у відділі роботи з платниками податків для контролю, два висилаються платнику.

У деяких випадках за заявами платників складаються розгорнуті довідки про стан розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за формою № 39-1 та за формою № 39-1ф для фізичних осіб (про стан розрахунків за податками і зборами). Ці довідки формуються за всіма сплачуються податками протягом 5 робочих днів з дня надходження запиту.

Міжрегіональна інспекція ФНС Росії з централізованого обробці даних (МРІ ФНС Росії по ЦОД), податкові органи за останнім місцем проживання фізичної особи на території Росії видають довідки про відсутність заборгованості зі сплати податків фізичним особам, які виходять з російського громадянства. При надходженні таких заяв міжрегіональна інспекція вимагає інформації щодо наявності у заявника заборгованості зі сплати податків у всіх управліннях ФНС Росії по суб'єктах РФ. Довідка про відсутність заборгованості зі сплати податків підписується керівником міжрегіональної інспекції і завіряється печаткою. У разі звернення до податкового органу за останнім місцем проживання на території РФ фізичної особи даний податковий орган у 10-денний термін розглядає подані заявником документи та приймає рішення про видачу довідки.

Якщо ж до податкового органу надійшло заяву, у додатку якого відсутні документи, що підтверджують останнє місце проживання, то за наявності документів, що засвідчують особу фізичної особи, податковий орган надсилає для розгляду таку заяву в МРІ ФНС Росії по ЦОД (125373, м. Москва, Похідний проїзд, володіння 3, корпус 1) та інформує про це заявника.

5. Організація роботи телефонної довідкової та «гарячої лінії». У кожній податковій інспекції, управлінні з суб'єкту РФ з 2003 р. організована спеціальна телефонна довідкова служба для платників, для чого призначаються співробітники, відповідальні за роботу на виділених телефонах. Інформація про ці телефони розміщується на стендах податкових інспекцій, на сайті управління ФНС Росії по суб'єкту РФ, місцевих ЗМІ. Працівник, відповідальний за роботу на довідковому телефоні, приймає і реєструє всі дзвінки в спеціальному журналі.

При прийомі усного запиту платника податків (по телефону або особисто) співробітник відділу роботи з платниками податків дає відповідь самостійно. Якщо працівник не може відповісти на питання самостійно, то він спільно з співробітниками інших відділів вживає необхідних заходів для відповіді платнику.

Аналіз вступників дзвінків на телефони довідкових служб інспекцій та Управління ФНС Росії по Брянській області за 2007-2009 рр.. показав, що найбільш частими є питання:

- Про порядок подання громадянам соціальних та майнових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб;

- Порядок обчислення, подання пільг громадянам щодо земельного податку, податку на майно фізичних осіб, транспортного податку;

- Особливості обчислення ЕНВД і застосування ССО;

- Застосуванні КБК при заповненні платіжних доручень;

- Кодах КВЕД;

- Присвоєння ІПН;

- Здачі звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку.

У період проведення масових кампаній в УФНС, деяких інспекціях функціонує телефон «гарячої лінії».

У УФНС також діє «телефон довіри», на який платники податків можуть звернутися зі скаргами на неуважність, грубість співробітників податкових органів.

6. Відповіді на запитання платників. Відповіді на письмові запитання платників про діючому податковому законодавстві, порядку обчислення і сплати податків, права та обов'язки платників, повноваження податкових органів, а також про порядок заповнення форм податкової звітності даються протягом 30 календарних днів. При необхідності цей термін може бути продовжений, але не більше ніж на 30 днів, з одночасним інформуванням заявника та зазначенням причин продовження.

Тільки за 2009 р. відділами по роботі з платниками податків Управління ФНС Росії з Брянсской області та податкових інспекцій області дано у встановлені терміни відповіді на 887 письмових звернень платників (проти 743 в 2005 р.).

7. Розміщення інформаційних стендів. У кожній податковій інспекції для інформування платників широко використовуються спеціальні стенди, для чого виділяється співробітник, який забезпечує щотижневе оновлення інформації. Інформаційні стенди діляться на стенди з постійною інформацією та стенди із змінною інформацією. За типом розміщення стенди діляться на внутрішні (що знаходяться в будівлі податкової інспекції) та зовнішні (розташовані в інших установах або громадських місцях). Внутрішні стенди діляться на стенди з організаційно-розпорядчою інформацією та тематичні.

На стендах з організаційно-розпорядчою інформацією розміщується така інформація:

- Режим роботи інспекції;

- Реквізити інспекції;

- КБК, Окатий і т.д.;

- Про проведення семінарів, «круглих столів» тощо;

- Адреси офіційних інтернет-сайтів ФНС Росії, УФНС Росії по суб'єкту РФ;

- Координати спеціалізованих операторів зв'язку;

- Номер довідкового телефону, телефону «гарячої лінії», телефони «довіри».

На тематичних стендах розміщується така інформація:

- Про державну реєстрацію та постановку на облік юридичних осіб і індивідуальних підприємців;

- Порядку обліку фізичних осіб, що не відносяться до підприємців;

- Порядку подання декларацій (розрахунків), бухгалтерської звітності та інших документів;

- Порядку оформлення платіжних документів на сплату податків;

- Реєстрації та зняття з обліку контрольно-касової техніки;

- Місцеві податки;

- Оподаткування доходів фізичних осіб.

У випадках, якщо в інспекції немає можливості для розміщення пропонованої кількості стендів, доцільно поєднувати розміщення інформації на стендах, на інформаційному табло, відеомоніторі і т.п.

Інформація на зовнішніх стендах повинна бути актуальна для платників і відповідним чином розміщена. Наприклад, інформацію про податкові ставки і терміни сплати транспортного податку рекомендується розміщувати в органах ДАІ, про ставки і терміни сплати майнових податків - у реєстраційних палатах, зразки заповнення платіжних документів на перерахування сум податків до бюджету - у відділеннях кредитних установ і т.д.

8. Використання засобів масової інформації. Керівництво інформуванням платників через засоби масової інформації (ЗМІ) здійснюють управління ФНС Росії по суб'єктах РФ, які направляють в інспекції готові матеріали для місцевих ЗМІ та контролюють їх розміщення. До інформаційної роботи пред'являються наступні вимоги: своєчасність інформування; чіткість у викладі матеріалу; наочність форм подачі матеріалу; якість; актуальність для різних категорій платників.

Так, Управління ФНС Росії по Брянській області бере безпосередню участь - в регіональних і місцевих ЗМІ області розміщені 1457 матеріалів з ​​податкової тематики: основна кількість матеріалів розміщено в газетах, на радіо - 13,6%, на телебаченні - 7%. Особлива увага приділялася в ЗМІ змін податкового законодавства, порядку декларування громадянами своїх доходів та підсумкам проведення деклараційної кампанії, поданням звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку, роздрібної торгівлі алкогольної продукції, підсумками роботи податкових органів, наслідків виплати заробітної плати «в конверті».

Мінфін Росії c 2008 розміщує на сайті www.minfin.ru роз'яснення з питань застосування податкового законодавства. Управління по суб'єктах РФ мають власні інтернет-сайти, які регулярно оновлюються, ФНС Росії встановлено типові розділи таких сайтів. Так, на сайті УФНС Росії по Брянській області розміщені регіональні і деякі місцеві нормативні акти по податках, відповіді платникам податків з різних питань, «Податковий календар», в якому вказані терміни подання звітності за всіма видами податків, огляд регіональної преси, інформація про надходження податків, про результати контрольної роботи, про серій та номерів свідоцтв про постановку на облік платників податків, визнаних недійсними, про недійсних ІПН. Нещодавно на головній сторінці інтернет-сайту стала розміщуватися анкета «Оцініть якість роботи податкових органів з платниками податків». Тільки за 2009 р. кількість звернень платників податків до інтернет-сайту Управління склало 112,6 тис.

9. Проведення семінарів з платниками. Податкові інспекції постійно проводять семінари з різними категоріями платників з метою їх інформування про діючому податковому законодавстві, нових формах звітності та порядок їх заповнення. Семінари поділяються на тематичні та семінари з загальних питань. При організації семінарів рекомендується:

- Виявити актуальні питання на основі аналізу роботи інспекції;

- Сформулювати тему семінару та визначити дату його проведення;

- Позначити мету і скласти програму семінару;

- Узгодити кандидатури фахівців, що виступають на семінарі;

- Розмістити оголошення про проведення семінару на стенді в інспекції, в засобах масової інформації.

Рекомендується також заздалегідь забезпечити можливість платникам задати питання по темі семінару. При проведенні семінару рекомендується використовувати наочні посібники, методичну літературу, розбирати помилки платників на конкретних прикладах. Для отримання відгуків платників про проведені семінарах рекомендуються анкети.

Так, на семінарах, проведених податковими органами Брянської області в 2007-2009 рр.., Розглядалися наступні основні теми:

- Про правильність заповнення платіжних документів із зазначенням кодів Окатий знову організованих муніципальних утворень і КБК;

- Про порядок заповнення авансових розрахунків організаціями з транспортного та земельного податку;

- Про порядок заповнення податкових декларацій з спеціальним податковим режимам: УСН, ЕНВД, ЕСХН;

- Про порядок надання фізичним особам податкових відрахувань і заповненні форми декларації 3-ПДФО;

- Про порядок заповнення декларацій з податку на прибуток, ПДВ, ЄСП, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;

- Про зміни у сплаті акцизів з алкогольної продукції;

- Про застосування контрольно-касової техніки;

- Про подання звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку, в тому числі про обмін інформації податкових органів з банками щодо призупинення (відновлення) операцій за р / р платників податків.

10. Інформування платників про заповнення платіжних доручень на сплату податків. Окремим і важливим напрямом у діяльності податкових органів є інформування платників про правильному заповненні платіжних доручень на сплату податків. У зв'язку з помилками при їх заповненні платникам доводиться неодноразово їх переробляти, співробітники податкових органів також витрачають багато часу на роботу з так званими «нез'ясованими платежами».

Форма платіжних доручень наведена в Положенні Центрального банку від 3 жовтня 2002 р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки в РФ». З метою забезпечення органами Федерального казначейства, податковими органами та митними органами автоматизованої обробки інформації, що міститься в розрахункових документах, наказом Мінфіну Росії затверджені правила вказування інформації, що ідентифікують: платника податків і одержувача коштів; платіж; особа або орган, що оформили розрахунковий документ. Ці правила діють з 2005 р.

11. Особливості інформування платників на територіально відокремлених робочих місцях (Торм) інспекцій міжрайонного рівня. Організація роботи з платниками на Торм залежить від наявності або відсутності віддаленого доступу до інформаційних ресурсів податкової інспекції міжрайонного рівня. З метою оптимізації обслуговування платників на Торм рекомендовано закріпити кураторство з питань організації роботи з платниками за заступником керівника інспекції міжрайонного рівня і затвердити графік його відвідування. Інформація про графік прийому платників розміщується на інформаційному стенді Торм і в місцевих ЗМІ.

На стендах Торм розміщуються зразки запитів (листів, заяв) з поштовою адресою інспекції, інформація про те, що платник повинен вказати у запиті (листі, заяві та ін) спосіб отримання відповіді (особисто або поштою) і т.д. На Торм здійснюється прийом всіх видів документів, забезпечується сортування прийнятих документів за видами (декларації, заяви, листи тощо), формування пачок і оперативна передача їх у відповідні відділи інспекції за графіком транспортного сполучення, складеним з урахуванням особливостей регіону. У той же час співробітники гальм, що не мають доступ до інформаційних ресурсів інспекції, рекомендують платникам направляти декларації, бухгалтерську звітність та інші документи з ТКС або поштою на адресу інспекції міжрайонного рівня (табл. 16).

У разі наявності помилок у заповненні звітності, що надійшла з гальм, виявлених у відділі введення і обробки даних інспекції, звітність на Торм не повертається. Повідомлення про необхідність внесення змін до звітність надсилається платнику. Відомості про платників, які допустили помилки при заповненні звітності, і короткі відомості про характер цих помилок передаються на Тормо. Співробітники Торм на підставі отриманих відомостей здійснюють заходи по залученню платників до виправлення допущених помилок.

Таблиця 16 - Відмінності в роботі Торм

Гальм, що не мають доступ до інформаційних ресурсів інспекції

Гальм, що мають доступ до інформаційних ресурсів інспекції

Прийняття податкової та бухгалтерської звітності, інших документів

Здійснюється інспекцією міжрайонного рівня

Самостійно

Прийнята звітність не реєструється, конверти не розкриваються. Всі документи передаються за реєстром до інспекції

Прийнята звітність реєструється, на прохання платника представляється відмітка про прийняття та дата подання

Прийом заяв на видачу довідок про стан розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами з податків і внесків

Здійснюється інспекцією міжрайонного рівня

Самостійно

Для організації інформаційної роботи на Торм розміщуються стенди з інформацією, аналогічної розміщується в інспекції. Начальник відділу роботи з платниками податків інспекції визначає відповідального на Торм за актуалізацію інформації на стендах і в обов'язковому порядку дублює для Торм матеріали, розміщені на інформаційних стендах в інспекції. При виготовленні інспекцією пам'яток, інформаційних листівок враховуються потреби в них кожного Тормо. Начальник відділу роботи з платниками податків інспекції несе персональну відповідальність за інформаційне забезпечення Тормо. У рамках проведених інспекцією семінарів організовуються семінари та круглі столи для платників на Тормо. Співробітники Торм відповідають на усні запитання платників про діючому податковому законодавстві, порядку обчислення і сплати податків, права та обов'язки платників, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, про порядок заповнення форм податкової звітності. Письмові запити платників передаються до інспекції для підготовки відповідей.

3.2 Економічна ефективність запропонованих заходів

Адекватною станом російської економіки модернізацією податкової системи представляється посилення ролі платежів до місцевих бюджетів. Специфіка сучасної економіки Россі - реалізація більшості цільових соціальних (у т.ч. державних) програм на рівні муніципальних утворень при відносно низькій частці податкових надходжень до місцевих бюджетів. У зв'язку з цим за умови істотного зростання місцевих податків стає можливим зниження числа і зменшення ставок усіх інших російських податків, отже, формування передумов для сталого економічного зростання Росії.

Важливим чинником зростання доходів бюджетів (всіх рівнів) є вдосконалення податкової системи:

- Розвиток роботи податкових органів з платниками податків;

- Вдосконалення контролю за обчисленням і сплатою податків, тобто оптимізація податкового адміністрування.

До основних напрямів роботи податкових органів з платниками можна віднести: надання послуг з реєстрації та обліку платників; прийом податкової та бухгалтерської звітності; підготовка документів на запити платників; прийом платників у податкових органах; проведення звірки розрахунків платників та їх інформування про стан розрахунків з бюджетом; організація роботи телефонної довідкової лінії; розміщення інформаційних стендів; відповіді на письмові запитання платників; проведення семінарів з платниками; використання засобів масової інформації; реєстрація ККМ, надання послуг з видачі дозволів, ліцензування, проведення експертних оцінок та реєстрації об'єктів грального бізнесу.

Безсумнівно подальший розвиток і вдосконалення цих напрямів сприятиме зростанню доходів бюджету будь-якого рівня. У таблиці 17 представлено проектування перерозподілу податків у місцевий бюджет.

Таблиця 17 - Прогноз перерозподілу податків на 2010 рік за Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області

Найменування доходів, у% від загальних обсягів податкових надходжень

2009

2010 р. прогноз

Зміна 2010 до 2009 р.




Уд. ваги,%

Темп росту,%

Податок на доходи фізичних осіб

30,0

32,8

2,8

109,33

Спрощена система оподаткування

32,0

35,1

3,1

109,69

Єдиний податок на поставлений дохід

0,3

0,4

0,1

133,33

Податки на майно фізичних осіб

9,2

9,1

-0,1

98,91

Земельний податок

26,0

22,1

-3,9

85,00

Державне мито

0,5

0,4

-0,1

80,00

Неподаткові доходи

2,0

0,1

-1,9

5,00

Разом податкові і неподаткові доходи

100

100

0

100,00

Доцільно при реалізації місцевої податкової політики дотримуватися цього проекту. В обгрунтуванні можна висунути кілька аргументів. Перший: 77% консолідованого бюджету РФ за 2008 р. становили надходження від чотирьох податків: ПДВ, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб. Всі інші обумовлені в структурі податкової системи податки давали лише 23% податкових надходжень. Отже, податкова система громіздка і неефективна. Другий аргумент - подібна міра могла б зробити оподаткування більш економним. Однак подібна пропозиція суперечить як теорії необхідності множинності податків Сміта, так і практиці всіх розвинутих країн. Розрахунок сум податкових надходжень відповідно до обраною моделлю представлено в табл. 18.

Пропоновані зміни та доповнення до бюджетної та податкової політики Російської Федерації направлені на продовження податкової реформи в частині побудови на території Російської Федерації стабільної та ефективної податкової системи шляхом зниження податкового навантаження на платників податків, скорочення кількості податків та уніфікації режимів їх обчислення і сплати, поліпшення податкового адміністрування, підвищення рівня збирання податків.

Таблиця 18 - Розрахунок сум податкових надходжень відповідно до обраної моделлю розподілу податкових доходів

Найменування доходів

Факт 2009

Прогноз 2010

Зміна


тис. руб.

Уд. вага,%

тис. руб.

Уд. вага,%

тис. руб.

Уд. вага,%

податок на доходи фізичних осіб

577391

64,36

692119

43

114728

-21,36

податок на майно

120719

13,46

547257

34

426538

20,54

земельний податок

191481

21,34

209245

13

17764

-8,34

державне мито

5819

0,65

128766

8

122947

7,35

надходження за перерахунками

504

0,06

16096

1

15592

0,94

штрафи, санкції

1184

0,13

16096

1

14912

0,87

Разом податкові доходи

897098

100,00

1609578

100

712480

0,00

Важливим чинником зростання доходів бюджетів (всіх рівнів) є вдосконалення податкової системи: розвиток роботи податкових органів з платниками податків (фізичними і юридичними особами), вдосконалення податкового законодавства та контролю за обчисленням і сплатою податків, тобто оптимізація податкового адміністрування.

Податкове адміністрування має бути побудовано на основі принципу двосторонньої відповідальності платників податків і податкових органів, при дотриманні якої першими прагнуть до виконання своїх податкових зобов'язань, а другі до обгрунтованого контролю за діяльністю господарюючих суб'єктів.

Російський досвід показує, що при збільшенні податкового навантаження на платника податків, ефективність податкової системи спочатку підвищується і досягає свого максимуму, але потім починає різко знижуватися. При цьому втрати бюджетної системи стають непоправними, так як певна частина платників податків або розоряється, або згортає виробництво, інша частина знаходить як законні, так і незаконні шляхи мінімізації встановлених і належних до сплати податків. При зниженні податкового тягаря в подальшому для відновлення порушеного виробництва будуть потрібні роки. Проблема зниження податкового тягаря в російській податкової системи в значній мірі пов'язана з розширенням бази оподаткування, у тому числі за рахунок скасування пільг, залученням до сфери сплати тіньового бізнесу, надалі зміцненням податкової та фінансової дисципліни. Створення сприятливих податкових умов для функціонування легальної економіки, законослухняних платників податків цілком і повністю залежить від вирішення цих проблем. Тому необхідна кардинальна зміна ситуації щодо зниження податкового тягаря для російських платників податків.

Обговоренню проекту податкових надходжень до місцевого бюджету повинен передувати прогноз соціально-економічного розвитку Брянської області та м. Брянська на 2010 рік. За соціально-економічним прогнозом слід розгляд проекту закону «Про бюджет муніципального освіти м. Брянськ». Соціально-економічна політика розвитку області на 2010 рік і середньострокову перспективу, спрямована на підвищення матеріального добробуту населення, зростання рівня життя, забезпечення високих темпів економічного зростання.

Прогноз основних показників соціально-економічного розвитку Брянської області розроблено на основі аналізу тенденцій розвитку економіки області у відповідності з показниками і характеристиками функціонування економіки Росії в 2009 році і на період до 2010 року, схваленими Урядом Російської Федерації.

При розробці прогнозу соціально-економічного розвитку Брянської області на 2009 рік і на період до 2010 року враховувалися пріоритетні напрямки розвитку економіки області, підсумки соціально-економічного розвитку за звітний період і прогнози соціально-економічного розвитку муніципальних утворень Брянської області.

Загальний розмір валового регіонального продукту на 2010 рік зросте в порівнянних цінах до рівня 2008 року на 9%, і прогнозується у діючих цінах в сумі 53200,0 млн. рублів. У 2010 році індекс промислового виробництва повинен скласти не менше 114,5% до оцінки 2010 року. Економічне зростання основних показників дозволить підвищити середню заробітну плату в 2010 році до 7660,4 рубля, темп зростання заробітної плати до очікуваної оцінці 2008 року складе 121,6%. Грошові доходи у розрахунку на душу населення збільшаться на 23,6% і досягнуть у 2010 році 5566,9 рубля, реальні розташовувані грошові доходи населення збільшаться в порівнянні з 2008 роком на 13,8%.

У 2010 році в області збережеться позитивна динаміка зростання виробництва у всіх галузях економіки, помітно збільшаться вкладення в соціальну сферу, реалізацію пріоритетних національних програм. Випереджаюче зростання виробництва дозволить додатково зібрати до бюджету області до 1 млрд. рублів. Прогноз податкових надходжень повинен базуватися на основі даних про підсумки соціально-економічного розвитку міста Брянська за 9 місяців 2009 року.

Відповідно до Рішення Міської Ради м. Брянська від 23.12.2008 № 194 - IV «Про бюджет муніципального освіти« Місто Брянськ », затверджений бюджет муніципального освіти« Місто Брянськ »на 2010 р. по видатках у сумі 1347563,4 тис. руб., По доходах у сумі 1267563,4 тис. руб. Основну їх частину (понад 68%) - складуть податкові і неподаткові надходження, тобто власні доходи.

У таблиці 19 представлений прогноз складу податків, які формують бюджет муніципального освіти м. Брянськ на 2010 рік.

Доходи консолідованого обласного бюджету зростуть у 2010 році проти очікуваного його виконання в поточному році в 1,28 рази.

Податкові доходи бюджету міста за 2010 рік, за прогнозними даними, складуть 1847 млн. рублів або 105,6% від планових призначень і збільшилися в порівнянні з відповідним періодом минулого року на 68,97%. Основну частку податкових надходжень склав податок на доходи фізичних осіб - 68,1%, податки на сукупний дохід - 20,8%, податки на майно - 7%. Податок на доходи фізичних осіб склав - 692,1 млн. рублів, або 100,9% до плану. Податки на сукупний дохід надійшли в сумі 269,8 млн. рублів, або 116% до плану, що значно вище за рівень минулого року.

Таблиця 19 - Прогноз складу податків, які формують бюджет муніципального освіти «Місто Брянськ» на 2010 рік, тис. руб.

Показники

2009

2010

% До рівня 2009 року

Податок на доходи фізичних осіб

577391

692119

119,87

Єдиний податок на поставлений дохід

197801

269801

136,40

Податок на майно фізичних осіб

120719

547257

У 4,5 рази

Земельний податок

191481

209245

109,28

Держмито

5819

128766

У 22,1 рази

Разом податкових доходів

1093211

1847188

168,97

За 9 місяців 2009 року на єдиний рахунок бюджету м. Брянська зараховано доходів у сумі 1086783,7 тис. руб., Що становить 76,2% від річних планованих показників і 119,4% до відповідного періоду 2008 р. Власних доходів, що надійшли до вигляді податків, зборів та інших платежів, зараховано 735757,2 тис. руб. або 78,3% від планованого обсягу на рік і 115,9% до рівня 9 місяців 2008 року.

Таким чином, міський бюджет на 2010 рік сформований з урахуванням прогнозу соціально-економічного розвитку, зростання податкових та неподаткових надходжень, фінансової допомоги з федерального бюджету і збалансований за основними параметрами.

Висновок

Податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством РФ, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів. Механізми податкової політики, в тому числі адміністрування податків і зборів, повинні передбачати спрощення податкової системи, зниження витрат платників податків, пов'язаних з виконанням податкового законодавства. У плані заходів ФНС Росії з реалізації концепції адміністративної реформи в Російській Федерації на 2010 рік ставляться завдання модернізації системи інформаційного забезпечення органів виконавчої влади, оптимізація функцій органів виконавчої влади та протидія корупції.

Податкове адміністрування в залежності від його цілей і завдань, визначених державною політикою в галузі податкових відносин в основному визначають як: потенційний резерв зниження податкового навантаження, основу підвищення збирання податків, основою розвитку міжнародних економічних процесів, що є складовими податкової політики держави. У рамках податкової системи РФ адміністративна компонента податкових повноважень у повному обсязі сконцентрована на федеральному рівні. Саме Федеральна податкова служба та її структурні територіальні підрозділи здійснюють в основному всі адміністративні дії по збору податків федеральних, регіональних і місцевих.

Міжрайонна Інспекція ФПС № 4 по Брянській області є територіальним органом ФНС і входить в єдину централізовану систему органів ФНС. Інспекція знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні Управління ФНС Росії по Брянській області. До місцевих податків і зборів, що контролюються Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області відносять податок на майно фізичних осіб, земельний податок, реєстраційний збір з фіз. осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, що складають групу загальнообов'язкових податків (тобто тих податків, які повинні бути введені в обов'язковому порядку), податок на рекламу та ін

У результаті проведеного аналізу можна сформулювати:

- До федерального бюджету надходить 1 / 3 всіх податків і зборів;

- До бюджету суб'єкта Російської Федерації надходить велика частка податків, 50% усіх надходжень;

- До місцевого бюджету надходить найменша частина від загальної суми сплачених податкових платежів - близько 16-18%.

У цілому за досліджуваний період спостерігається позитивна динаміка надходження податків до місцевого бюджету, слід відзначити, що найвищі значення обчислення і надходження податків спостерігалося в 2008 р., а в 2009 - відбулося зменшення надходжень по всіх видах податків. Найбільшу питому вагу в складі податкових доходів місцевого бюджету складає ПДФО - від 62,3% у 2007 р. до 64,92% у 2009 р. Варто відзначити зниження частки податку на майно з одночасним зростанням частки земельного податку.

Зниження додаткових нарахувань з податків обумовлено наступними причинами: у зв'язку з набранням чинності процедури оформлення результатів камеральної податкової перевірки, порядку розгляду справ про податкові правопорушення та винесення рішень за результатами розгляду матеріалів податкових перевірок, регламентованих Федеральним законом № 137-ФЗ від 27.07.2008 року , станом на 01.01.2009 року у зв'язку з виявленням податкових правопорушень оформлено 67 Актів камеральної податкової перевірки по податках. Рішення за даними фактами податкових правопорушень за станом на 01.01.2009 року не винесені і прийняті після проведення процедури розгляду справ про податкові правопорушення відповідно до Федерального закону № 137-ФЗ.

За платникам податків - підприємцям також спостерігається зниження донарахувань у порівнянні з аналогічним періодом минулого року, за винятком податку на гральний бізнес. Основними причинами зниження є:

- Збільшення кількості перевірок з використанням додаткових документів: якщо в 2008 р. кількість поглиблених камеральних перевірок склало 2796, то в 2009 р. - 3893 або 139,2% до рівня минулого року.

- Відсутність у податкового органу права на витребування у платника податків додаткових документів, за винятком випадків, передбачених НК (ФЗ 137 ФЗ від 27.06.2008 р.).

У третій частині роботи були розглянуті заходи щодо вдосконалення діяльності Міжрайонною Інспекції ФПС № 4 по Брянській області в частині роботи з платниками податків та контролю за обчисленням і сплатою податків. Запропоновані заходи можна об'єднати в дві основні групи:

- Розвиток роботи податкових органів з платниками податків;

- Вдосконалення контролю за обчисленням і сплатою податків, тобто оптимізація податкового адміністрування.

На основі запропонованих заходів були розраховані прогнозні податкові надходження на 2010 р. Податкові доходи бюджету міста за 2010 рік, за прогнозними даними, складуть 1847 млн. рублів або 105,6% від планових призначень і збільшилися в порівнянні з відповідним періодом минулого року на 68, 97%. Основну частку податкових надходжень склав податок на доходи фізичних осіб - 68,1%, податки на сукупний дохід - 20,8%, податки на майно - 7%. Податок на доходи фізичних осіб склав - 692,1 млн. рублів, або 100,9% до плану. Податки на сукупний дохід надійшли в сумі 269,8 млн. рублів, або 116% до плану, що значно вище за рівень минулого року.

Список використаної літератури

  1. Конституція Російської Федерації. - М.: АСТ Астрель, 2005. - 158 с.

  2. Бюджетний кодекс РФ (за станом на 15 квітня 2005 року). - Новосибірськ, 2005. - 219 с.

  3. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина перша) від 30.11.1994 р. № 51-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс»: [Електронний ресурс] - Ост. Оновлення 13.05.2008.

  4. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина друга) від 26.01.1996 р. № 14-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс»: [Електронний ресурс] - Ост. Оновлення 06.12.2007.

  5. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина третя) від 26.11.2001 р. № 146-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс»: [Електронний ресурс] - Послід. оновлення 29.04.2008.

  6. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга - М.: ТК Велбі, 2005.

  7. Александров І.М. Бюджетна система Російської федерації: навч. - М. «Дашков і К», 2007. - 486 с.

  8. Афанасьєв М.П. Основи бюджетної системи: навч. посібник - М.: ГУ ВШЕ, 2008, 243 с.

  9. Баранчиков В.А. Муніципальне право: підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 390 с.

  10. Втікши О. Про особливості формування і виконання місцевих бюджетів в умовах муніципальної реформи / / Муніципальна влада, № 3 (травень-червень) 2006 р. - С. 52-57.

  11. Бондар І.С. Муніципальне право Російської Федерації: Учеб. - М.: ЮНИТИ-ДАНА Закон і право, 2009. - 559 с.

  12. Брянська область в цифрах: Статистичний збірник 2005. - Брянськ.: Брянський обл. комітет державної статистики, 2009. - 120 с.

  13. Бюджетний Кодекс Російської Федерації (станом на 15.03.2009). - К.: Сіб.унів. вид-во, 2008. - 187 с.

  14. Бюджетна система Росії: Підручник для вузів \ під. ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 550 с.

  15. Бюджетна система Росії: Підручник для вузів \ під. ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 540 с.

  16. Бюджетна система Російської Федерації: Підручник для вузів \ під. ред. М.В. Романовського. - М.: Юрайт-М, 2007. - 615 с.

  17. Гіляровський С.В. Про самостійність бюджетів в Російській Федерації / / Фінанси № 2 2008 р. С. 16-19.

  18. Годін А.М. Бюджет і бюджетна система України: навч. посібник - М. «Дашков і К», 2009. - 340 с.

  19. Годін А.М. Бюджетна система РФ: навч. посібник - М. «Дашков і К», 2006. - 568 с.

  20. Дадашев О.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 248 с.

  21. Дадашев О.З. Податкове адміністрування. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 298 с.

  22. Дьомін А.В. Податкова політика Росії на сучасному етапі / Питання економіки. 2007 № 7 с. 54 - 82.

  23. Єгоров В.В. Прогнозування національної економіки: Навч. посібник - М.: ИНФРА - М, 2009. - 184 с.

  24. Злигостев М.М. Платити податки - це вигідно / / Податковий вісник 2009. № 7 с. 138-140.

  25. Податки: Учеб. посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 400 с.

  26. Податки, оподаткування та податкове законодавство / під ред. Євстигнєєва Є.М. - СПб: Питер, 2006. - 415 с.

  27. Податки та оподаткування в Росії / під ред. Євстигнєєва Є.М. - РнД: «Фенікс», 2007. - 386 с.

  28. Пансков В.Г. Проблеми вирішуються, проблеми залишаються / / Податковий вісник 2008 № 1 с. 3-7.

  29. Поляк Г.Б. Територіальні фінанси: навч. посібник. - М.: Вузівський підручник, 2008, 479 с.

  30. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків: Навч. посібник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 192 с.

  31. Росія в цифрах, 2008: Крат. Стат. СБ / Федеральна служба державної статистики - М.: Фінанси і статистика, 2009. - С. 450.

  32. Російський статистичний щорічник 2007 Стат.сб. / Росстат - М., 2008, 806 с.

  33. Разгулін С.В. Удосконалення законодавства про податки і збори в умовах податкової реформи / / Податковий вісник 2007. № 6 с. 145-152.

  34. Сажина М.А., Чибрик Г.Г. Економічна теорія: Підручник для вузів. - 2-е вид., Перераб. і доп.-М.: Норма. 2006. с. 672: іл. - (Класичний університетський підручник).

  35. Селезньов О. Держава і економіка / / Економіст 2009 року № 10, С. 20-25

  36. Фінанси / за ред. проф. М.В. Романовського - М.: Юрайт-М, 2006, 504 с.

  37. Фінанси: Навчальний / під ред. проф. Л.А. Дробозиной - М.: ЮНИТИ, 2008. - 527 с.

  38. Фінанси, гроші, кредит: Навчальний / під ред. Соколовою О.В. - М.: МАУП, 2007. - 784 с.

  39. Фінансові проблеми стабілізації російської економіки / За ред. проф. Любімцева Ю.І. - М.: «Гільдія фінансистів», 2007. - 223 с.

  40. Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. - М.: Фінанси ЮНИТИ, 2007. - 383 с.

  41. Економіка муніципального сектора: навч. пособ. / під ред. А.В. Пікулькіна. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 464 с.

  42. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 429 с.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Диплом
    449.9кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Роль федеральних податків у формуванні бюджетів різних рівнів 2
    Роль федеральних податків у формуванні бюджетів різних рівнів
    Дослідження ролі місцевих податків і зборів у формуванні територіальних бюджетів
    Роль місцевих бюджетів у розвитку муніципальних утворень
    Місцеві податки Їх роль у формуванні місцевих бюджетів
    Місцеві податки і збори їх роль у формуванні місцевих бюджетів
    Федеральні податки і їх роль у формуванні бюджетів Основні напрями податкової політики
    Витратні повноваження муніципалітетів і доходи муніципальних бюджетів
    Доходи бюджетів муніципальних утворень і шляхи їх підвищення
© Усі права захищені
написати до нас