Введення
Смисловим змістом бюджету є податки і позики. Саме вони визначають стан бюджету, від них залежить обсяг доходів держави, концентріруемих в бюджеті. Податки і позики, у свою чергу, зумовлені законами відтворення, тобто розміри податкових надходжень і позик залежать від якісних та кількісних параметрів сукупного доходу суспільства. Бюджет - це багато в чому мистецтво, мистецтво вести облік фінансового господарства і контролювати раціональність витрачання державних ресурсів. Без дохідних джерел немає бюджету, тоді як потреби в самих цих джерелах існують завжди. Дані потреби задовольняються через податки, а за їх недостатності - через позики.
Оптимально побудована податкова система, забезпечуючи фінансовими ресурсами потреби держави, не повинна знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, одночасно зобов'язуючи його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Тому показник податкового тягаря, або податкового навантаження, на платника податків є досить серйозним вимірником якості податкової системи. Іншими словами, ефективна податкова система повинна забезпечувати розумні потреби держави, вилучаючи у платника податків, як правило, не більше третини його доходів. В даний час, тема оптимізації податкового навантаження на платника податків особливо актуальна, тому що відіграє особливу роль у побудові та вдосконаленні податкової системи будь-якої держави - як з розвиненою економікою, так і знаходиться в перехідному періоді.
Актуальність обраної теми виявляється в тому, що в Концепції довгострокового соціально-економічного розвитку Російської Федерації (2008-2020 рр..) Говориться про необхідність посилення стимулюючого впливу податкової системи на розвиток економіки при одночасному стійкому виконанні фіскальної функції. Механізми податкової політики, в тому числі адміністрування податків і зборів, повинні передбачати спрощення податкової системи, зниження витрат платників податків, пов'язаних з виконанням податкового законодавства.
Мета роботи - систематизуючи теоретичні основи практики оподаткування, розглянути сутність та роль податкових доходів при формуванні муніципальних бюджетів на прикладі Міжрайонною ИФНС № 4. Виходячи з поставленої мети, були сформульовані завдання роботи:
1. Вивчити теоретичні основи і правове обгрунтування формування доходної частини бюджету за рахунок податкових надходжень.
2. Проаналізувати організацію системи адміністрування податкових доходів Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області.
3. Оцінити заходи Міжрайонною ИФНС № 4, спрямовані на збільшення надходжень податкових доходів до бюджету.
Об'єкт дослідження - Міжрайонна ИФНС № 4 по Брянській області.
Предмет дослідження - процеси формування та виконання податкових доходів муніципального бюджету.
Методами дослідження в роботі є: аналіз економічних, правових, статистичних джерел літератури; емпіричний, економіко-математичний метод та інші.
Інформаційною базою роботи послужили розробки вітчизняних і зарубіжних учених у галузі оподаткування, муніципального управління. При написанні роботи використовувалися Укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, Федеральні Закони, література економістів-теоретиків, інструктивно-методичний матеріал, статті періодичної преси, а також дані річних звітів і статистичні дані Міжрайонною ИФНС № 4 по Брянській області.
Дипломна робота викладена на 75 аркушах машинописного тексту, включає 19 таблиць, 4 рисунка, додатки.
1 Теоретичні основи та нормативно-правове регулювання податкових доходів муніципального бюджету
1.1 Поняття та соціально-економічна сутність податкових доходів бюджету
Державне регулювання ринкової економіки можна умовно поділити на дві форми: прямий вплив на економіку через одержавлення, коли держава регулює ринкові відносини шляхом участі в процесі виробництва, і непряме, опосередковане, коли держава впливає на відтворювальний процес шляхом використання фінансового механізму. Якщо прямий вплив на економіку реалізується шляхом участі держави у змішаній ринкової економіки в якості одного з її суб'єктів, то непряме регулювання означає, що держава допомагає ринковій економіці вирішувати макроекономічні проблеми. Основними фінансовими методами непрямого впливу держави на ринковий механізм є бюджетні, податкові, кредитні, соціальні інструменти [18, С. 25-26].
Основу фінансової бази державного регулювання ринкової економіки складає бюджет, що складається з бюджету центрального уряду і бюджетів місцевих органів влади всіх рівнів.
Державний бюджет - це рахунковий план держави, що дозволяє контролювати надходження доходів у формі податкових та неподаткових платежів і позик, з одного боку, і процес використання бюджетних ресурсів згідно з бюджетним розписом витрат - з іншого. Розпис державних доходів і витрат робиться на певний термін і затверджується в законодавчому порядку [15, с. 48-49].
Смисловим змістом бюджету є податки і позики. Саме вони визначають стан бюджету, від них залежить обсяг доходів держави, концентріруемих в бюджеті. Податки і позики, у свою чергу, зумовлені законами відтворення, тобто розміри податкових надходжень і позик залежать від якісних та кількісних параметрів сукупного доходу суспільства.
Бюджет - це багато в чому мистецтво, мистецтво вести облік фінансового господарства і контролювати раціональність витрачання державних ресурсів. Без дохідних джерел немає бюджету, тоді як потреби в самих цих джерелах існують завжди. Дані потреби задовольняються через податки, а за їх недостатності - через позики. Тому державний бюджет являє собою найбільший централізований грошовий фонд, акумульованих за допомогою перерозподілу національного доходу і витрачається державою для здійснення своїх функцій [18, С. 26].
Таким чином, всі економічні проблеми в бюджеті зумовлені проблемами дохідних джерел, тобто станом податкових і кредитних відносин, які залежать від виробництва і обміну і мають об'єктивну економічну природу. Це означає, що, по-перше, будь-які кризові процеси бюджету пов'язані з кризою виробництва та обігу, по-друге, найважливішим питанням є правове оформлення бюджетно-податкових відносин як єдиного системного комплексу. У державному бюджеті органічно ув'язані всі основні фінансові операції доходів і витрат. Зовні самостійні, в бюджеті вони отримують єдину спрямованість, що знаходить відображення у проведеній державою політиці.
З чого починається формування бюджету - з доходів або витрат? Класик політичної економії англійський економіст А. Сміт у своїй книзі «Дослідження про природу і причини багатства» (1776) вказував, що формування бюджету має починатися з визначення витрат держави. До таких він відносив витрати на оборону, витрати на відправлення правосуддя і витрати на громадські роботи та громадські установи. Останні припускали сприяння торгівлі суспільства, витрати на установи для освіти юнацтва та витрати на установи для освіти людей різного віку. До витрат держави А. Сміт відносив також і витрати на підтримку достоїнств государя, розміри яких коливаються в залежності від періодів розвитку та форм управління (двір короля обходиться дорожче, ніж резиденція бургомістра).
Державні витрати, на думку А. Сміта, мають дві особливості. По-перше, дозволено лише ті витрати держави, які відповідають інтересам суспільства. Це робить держава «дешевим», економічно необтяжливим для населення. По-друге, як театр починається з вішалки, так і державний бюджет - з видатків. Для формування бюджету держава має спочатку визначити необхідні витрати і тільки потім, якими доходами воно може їх покрити.
Баланс бюджету означає рівність доходів і витрат. Якщо витрати бюджету перевищують доходи, в наявності бюджетний дефіцит [20, С. 156].
Дохідна частина державного бюджету утворюється в основному за рахунок податків і позик. Видаткова частина державного бюджету розвинутих країн включає витрати на утримання збройних сил і державного апарату, фінансування господарства та соціальної інфраструктури (соціальне забезпечення, охорона здоров'я, освіта, наука), виплату відсотків по державному боргу.
Історично структура державних витрат визначалася потребами в конкретних умовах. Так, Перша і Друга світові війни викликали збільшення військових витрат. У подальшому на зростання державних витрат дуже впливали економічні та соціальні фактори. У розвинених країнах вони були головною причиною зростання державних витрат. В даний час частка державних витрат у ВНП в США складає 36%, Японії - 33, Німеччині - 46, Англії - 43, Франції та Італії - 50, Канаді - 44, Швеції - 60%. Структура державних витрат розвинених країн в сучасних умовах змінилася на користь соціальних програм. Так, в структурі федерального бюджету США військові витрати складають 28%, соціальні - 47,3, господарські - 6,7, виплати відсотків по державному боргу - 13,7%. В інших країнах змішаної економіки соціальна сфера поглинає понад 50% бюджетних витрат. Що стосується витрат на фінансування господарства, то в розвинених країнах є істотні відмінності, пов'язані з масштабом державного сектора. Наприклад, в європейських країнах, де питома вага державного сектора до недавнього часу був великий, велика частина державних витрат йшла на підтримку, субсидування і розвиток націоналізованих підприємств, а прямі державні капіталовкладення становили 10-20% всіх інвестицій. Приватизація націоналізованих підприємств скоротила державні вкладення в господарство, особливо за рахунок зменшення субсидій приватному сектору.
Бюджетна система виконує три функції [20, С. 156]:
1) фіскальна функція означає створення фінансової бази функціонування держави в умовах фактичної відсутності у нього власних доходів (виключаючи дохід від державної власності, що становить, наприклад, у США 6-7% доходів державного бюджету);
2) функція економічного регулювання - це використання державою податків (основного джерела доходів бюджету) для проведення своєї економічної політики;
3) соціальна функція передбачає використання державного бюджету для перерозподілу національного доходу.
Здійснюючи ці функції, держава не повинна послаблювати ринкові стимули підприємництва. Тому бюджетна політика держави повинна будуватися на синтезі ринкового і державного механізмів регулювання.
Використання державою бюджету в якості одного з важелів впливу на економіку спирається на теоретичні концепції. Протягом багатьох десятиліть у розвинених країнах панувала концепція «нейтрального бюджету», що відповідає інтересам економіки тільки в тому випадку, якщо не було потрібно докорінної зміни сформованого під впливом ринку «природного порядку». Концепція «нейтрального бюджету» прив'язувала всю бюджетну політику держави до задачі забезпечення збалансованості бюджету і передбачала «нейтральне» ставлення до ходу відтворювального процесу. Вважалося, що нормальне функціонування фінансів і є ефективне функціонування економіки. Власне бюджет вирішував суто фінансові завдання (вилучення і розподіл грошових коштів).
Але політика жорсткого порівняння витрат і доходів бюджету мала свої недоліки: а) обмежувала розмах економічних операцій, час їх проведення (великомасштабні та довготривалі операції), б) знижувала ефективність економічних операцій, так як податкові пільги підприємствам часто врівноважувалися дієвими з фінансової, але не з економічної точки зору операціями; в) знижувала і без того малу еластичність державного бюджету, позбавляла можливості швидко реагувати на зміну економічної обстановки; г) скорочення державних витрат у період спаду збільшувало ймовірність депресій, а зменшення у фазі підйому вело до «перегріву» економіки [26 ].
Кейнсіанська модель використання державного бюджету вперше визнав за бюджетними інструментами, крім фінансових, функції щодо стабілізації економіки. В основі його лежить концепція «функціональних фінансів», згідно з якою формування та реалізація бюджетної політики включають як фінансову, так і економічну сторону справи. Причому останній віддається перевага. Головне - збалансованість економіки. При цьому досягнення макроекономічної стабільності може супроводжуватися як позитивним сальдо бюджету, так і зростанням бюджетного дефіциту. І хоча дефіцит бюджету розглядається як негативне явище, але не настільки, щоб проводити фінансове оздоровлення економіки в збиток економічному, особливо у фазах кризи й депресії. Відповідно до концепції «функціональних фінансів» вирішити проблему дефіциту бюджету в довгостроковому періоді неможливо без кардинального вирішення питання економічної стабільності. У цьому полягає економічний підхід до бюджетної політики держави. Кейнсіанська стратегія бюджетного регулювання, а потім теорія «економіки пропозиції» (80-90-ті роки) перетворили концепцію «функціональних фінансів» в реалізуються на практиці моделі економічного регулювання в розвинених країнах.
Бюджетна класифікація - це обов'язкова угруповання доходів і видатків бюджетів усіх рівнів за однорідними ознаками. Бюджетна класифікація використовується при плануванні і виконанні бюджетів, ведення обліку та складання звітності. На основі бюджетної класифікації забезпечується: однаковість складання проектів бюджетів усіх рівнів, порівнянність показників, облік і контроль за надходженням доходів і витрачанням коштів згідно затвердженим показникам (бюджетним призначень). Для обробки даних бюджетної класифікації засобами обчислювальної техніки встановлена система кодування показників. Головним групувальні ознакою доходів є джерела формування кожного з них, а у видатків - напрями фінансів на виконання функцій органів державної влади та місцевого самоврядування [20, С. 156].
На підставі вищевикладеного можна зробити наступні висновки:
- Бюджет Російської Федерації є найважливішою ланкою фінансової системи країни. Відображаючи зміст процесів виробництва і розподілу суспільного продукту і національного доходу, бюджет являє собою економічну форму утворення і використання основного централізованого фонду грошових коштів держави.
- Бюджет РФ як фінансовий план держави базується на показниках прогнозу соціально-економічного розвитку країни на черговий рік. Загальні показники і структура доходів і витрат органічно пов'язані з обсягами суспільного продукту і національного доходу і визначаються податковою системою і бюджетно-фінансовою політикою держави.
- Доходи бюджету представляють собою фінансові канали акумуляції в бюджетній системі країни значної частини грошових надходжень, що виражають економічні відносини між державою (органами влади), з одного боку, і юридичними особами та громадянами, з іншого.
- Економічний зміст доходів бюджету визначається об'єктами грошових відносин, що є джерелами формування доходної бази бюджетної системи: валовий внутрішній продукт, частини якого у формі прибутку і заробітної плати виступають джерелом безоплатного формування (за допомогою податкового механізму) бюджетних доходів; національне багатство, частина якого служить джерелом безоплатного формування бюджетних доходів за допомогою механізмів приватизації об'єктів державної і муніципальної власності, реалізації золотовалютних резервів; тимчасово вільні грошові кошти підприємств, і заощадження населення, що залучаються державою на оплатній основі і в кредитній формі (за допомогою продажу на фінансовому ринку облігацій, інших цінних паперів, отримання кредиту, під заставу державного пакета акцій великих підприємств для поповнення бюджетних доходів), іноземний фінансовий капітал, що залучається державою на оплатній основі в кредитній формі (шляхом отримання позик від окремих держав, або міжнародних фінансово-кредитних установ для поповнення бюджетних доходів).
- Економічна сутність бюджетних витрат за їх суспільним призначенням відбиває склад виконуваних державою функцій. Залежно від ролі в процесі суспільного відтворення бюджетні витрати поділяються на поточні і капітальні [20, С. 166].
Розглянемо тепер більш детально сутність податкових доходів бюджету.
Як відомо, податкова система України складається з трьох груп податків відповідно до рівнів державної структури - федеральних податків, регіональних податків (податків республік у складі Російської Федерації, податків країв, областей, автономної області, автономних округів) і місцевих податків і зборів [25 , с. 30-39].
До федеральних податків Російської Федерації відносять ПДВ, акцизи на окремі види і групи товарів, податок на операції з цінними паперами, мито, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, платежі за користування природними ресурсами, податок на прибуток підприємств і організацій, податок на доходи фізичних осіб та деякі інші. До податків республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономних областей і округів відносять податок на майно підприємств, податок з продажів і ін До місцевих податків і зборів відносять податок на майно фізичних осіб, земельний податок, реєстраційний збір з фіз. осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, що складають групу загальнообов'язкових податків (тобто тих податків, які повинні бути введені в обов'язковому порядку), податок на рекламу та ряд інших [6].
Формально визначений законом статус того чи іншого податку ще не визначає бюджет, в який цей податок надходить. У практиці організації податкових систем склалися певні критерії, що дозволяють визначити, які саме податки слід (або переважно) використовувати в якості федеральних податків, а які - на більш низькому рівні бюджетної ієрархії. Побудова податкової системи будь-якої держави грунтується на розподілі податкових повноважень між складовими цієї держави: центральним урядом і місцевими органами влади - в унітарних державах; федерацією, її суб'єктами (регіонами) і місцевим рівнем - у федеративних державах.
Стосовно до проблем макроекономічного регулювання ролі прямих і непрямих податків різняться. Так, прямі податки можуть використовуватися в якості вбудованих стабілізаторів: вони досить чутливо реагують на зміну фаз економічної кон'юнктури і тому представляють собою циклічно нестабільний джерело податкових доходів. На відміну від них непрямі податки в цілому, також слідуючи за фазами економічного циклу, більш стійкі до коливань кон'юнктури. У фазах економічного спаду обсяг прибутку знижується дуже істотно (аж до нуля), тоді як товарообіг, який також може знижуватися, ніколи не досягає нульової відмітки. Крім того, непрямі податки мають властивість прямого індексування за темпами інфляції. Темпи інфляції майже автоматично переносяться на обсяги надходжень непрямих податків у доходи бюджетної системи. Динаміка ж надходжень прямих податків прямо не пов'язана з темпами інфляції: надходження податку на прибуток і прибуткового податку можуть як відставати від темпів інфляції, так і випереджати їх залежно від динаміки об'єктів оподаткування і характеру встановлених ставок (прогресивного або пропорційного оподаткування). [14, с. 63-79]
Домінування тих чи інших типів податків (в першу чергу прямих і непрямих) відображає і загальну політичну орієнтацію держави. Вважають, що чим вище рівень демократичності держави, тим вище роль прямих податків у формуванні доходів бюджетної системи. Підвищення ролі непрямих податків на шкоду прямим свідчить про зниження рівня демократизації суспільства, відбиваючи той факт, що при сплаті прямих податків громадяни безпосередньо взаємодіють з державою (в особі податкових служб). При цьому формується їх більш активна позиція щодо контролю використання державою отриманих коштів. Коли ж надходження податків знеособлено (як у випадку з непрямими податками), а громадяни більш індиферентні в питаннях використання бюджетних коштів, то й державні чиновники, відчуваючи безконтрольність з боку суспільства, ведуть себе більш безвідповідально. У рамках російської податкової системи в цілому хоча і не проглядається однозначного домінування непрямих податків, тим не менше їх роль дуже велика. Причому основну роль грають непрямі податки у формуванні доходів федерального бюджету. Ця обставина, з одного боку, веде до відносної стабілізації доходів бюджетної системи (і в першу чергу федерального бюджету), а з іншого боку - об'єктивно знижує потенціал контролю за використанням цих коштів з боку суспільства в цілому і його окремих громадян [15, с. 145 - 152].
Таблиця 1 - Співвідношення в структурі російської податкової системи прямих і непрямих податків в 2009 р.
Бюджет | Консолідований | Федеральний | ||||||||
Відсотки | До підсумку | Від ВВП | До підсумку | Від ВВП | ||||||
Прямі податки | 39,56 | 8,86 | 20,25 | 2,30 | ||||||
Непрямі | 54,81 | 12,30 | 79,32 | 9,03 | ||||||
Інші | 5,63 | 1,30 | 0,43 | 0,00 | ||||||
Структура російської податкової системи з урахуванням основних податків та їх розподілу за рівнями бюджетної системи,% до підсумку (% ВВП): | ||||||||||
Бюджети | Консолідований |
Федеральний | Суб'єктів РФ | |||||||||
До підсумку | Від ВВП | До підсумку | Від ВВП | До підсумку | Від ВВП | |||||
Податок на прибуток | 21,92 | 4,91 | 15,89 | 1,81 | 28,16 | 3,10 | ||||
ПДФО | 11,66 | 2,61 | 3,91 | 0,45 | 19,67 | 2,17 | ||||
ПДВ | 28,61 | 6,41 | 43,38 | 4,94 | 13,36 | 1,47 | ||||
Акцизи | 10,81 | 2,42 | 16,53 | 1,88 | 4,91 | 0,54 | ||||
Мита | 8,59 | 1,93 | 16,91 | 1,93 | 0,00 | 0,00 | ||||
Податок на купівлю інвалюти | 0,25 | 0,06 | 0,28 | 0,03 | 0,21 | 0,02 | ||||
Платежі за користування природними ресурсами | 3,36 | 0,75 | 1,63 | 0,19 | 5,14 | 0,57 | ||||
Державне мито | 0,19 | 0,04 | 0,16 | 0,02 | 0,23 | 0,03 | ||||
Податки на майно | 5,25 | 1,18 | 0,15 | 0,02 | 10,52 | 1,16 | ||||
Податок на гральний бізнес | 0,04 | 0,01 | 0,05 | 0,01 | 0,03 | 0,00 | ||||
Земельний податок | 1,09 | 0,24 | 0,43 | 0,05 | 1,77 | 0,20 | ||||
Інші податки і збори | 6,30 | 1,41 | 0,68 | 0,08 | 12,09 | 1,33 | ||||
Разом податкові доходи | 100,00 | 22,40 | 100,00 | 11,38 | 100,00 | 11,02 |
Основним податковим джерелом доходів консолідованого бюджету Росії є ПДВ. За рахунок його надходжень формується більше 28% податкових доходів бюджетної системи. Для федерального бюджету його роль ще значніше - більше 43%. Другий за значимістю та масштабами надходжень для консолідованого бюджету - податок на прибуток (його частка трохи менше 22%). У доходах федерального бюджету податок на прибуток грає не таку значущу роль (трохи менше 16%), а ось в доходах бюджетів суб'єктів Федерації його роль значна - 28%. На третьому місці за значимістю та обсягами надходжень - прибутковий податок з фізичних осіб (з 2001 р. - податок на доходи фізичних осіб) - трохи менше 12%. Цей податок відіграє дуже істотну роль у формуванні доходів бюджетів суб'єктів Федерації - на його частку припадає майже 20% податкових доходів цієї складової бюджетної системи. Мита формують більше 8% доходів консолідованого бюджету і більше 16% доходів федерального бюджету. До бюджетів суб'єктів Федерації кошти від цього виду податкових платежів не надходять [25, с. 30-39].
Для бюджетів суб'єктів Федерації дуже значимі надходження податків на майно. Їх частка в загальній сумі податкових доходів цієї частини бюджетної системи - 10%. Частка податків на майно в доходах консолідованого бюджету скромніше - всього 5%. Платежі за користування природними ресурсами відіграють відносно незначну роль у формуванні доходів бюджетної системи. За рахунок надходжень від них формується всього 3% доходів консолідованого бюджету, а в доходах бюджетів суб'єктів Федерації - близько 5%.
Таким чином, в рамках російської податкової системи домінують непрямі податки (12,2% ВВП). Частка прямих податків відчутно нижче - всього 8,9% ВВП. При цьому федеральний бюджет у значно більшій мірі, ніж бюджети суб'єктів Федерації, грунтується на непрямих податках (майже 80% його податкових доходів). Бюджети ж суб'єктів Федерації в значно більшою мірою орієнтовані на прямі податки. Частка останніх в їхніх податкових доходах становить майже 59% [19, с. 78].
1.2 Нормативно-законодавче регулювання податкових доходів
Діюча в Росії податкова система має відносно коротку історію. Вона почала складатися лише в 1992 р., а основні закони, що регулюють оподаткування, були прийняті Верховною Радою в грудні 1991 р. Упродовж минулої з цього моменту років російська податкова система піддавалася безлічі змін, уточнень і модифікацій, проте основні елементи і принципи побудови цієї системи в цілому збереглися й донині.
Найбільш істотні зміни були внесені до податкової системи Росії в ході її перегляду в 1999-2001 рр.., Коли вступили в дію перша частина Податкового кодексу РФ (з 01.01.99) і чотири глави другої частини Податкового кодексу РФ (з 01.01.01) [ 23. с. 3-7].
З певною часткою умовності перший з аспектів може бути названий системою податків, другий - системою податкового законодавства, а третій - інституціональної системою оподаткування. Всі вони взаємопов'язані, і неможливо розглянути систему податків, не розглядаючи законодавство і підзаконні нормативні акти, а останні - незалежно від інститутів, які їх приймають і адмініструють. Тому ми будемо розглядати податкову систему Росії через призму системи податків, решта ж взаємопов'язані аспекти будуть відсунуті на другий план.
Розглянемо систему законів та інших нормативних актів, що формують вітчизняну податкову систему.
Податковий кодекс РФ визначає, що законодавство РФ про податки і збори складається з Податкового кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. У цілому взаємовідносини з обчислення та сплати податків до бюджету в даний час регулюються нормативними актами та документами різного статусу і різної юридичної сили наступних категорій [25, с. 30].
По-перше, це Податковий кодекс РФ, що регламентує основні загальні елементи відносин у сфері оподаткування та порядок обчислення і сплати чотирьох федеральних податків, Закон про основи податкової системи РФ, який діє в тій частині, в якій тимчасово призупинено дію Кодексу [2, ст. 11].
До цієї ж категорії актів можна віднести укази Президента РФ, що регулюють окремі елементи режиму оподаткування до прийняття відповідних законодавчих норм, а також щорічно приймаються закони про федеральний бюджет РФ, оскільки в них встановлюються параметри розподілу податкових доходів (регулюючих податків) між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ [21. с. 54 - 82].
По-друге, це закони суб'єктів РФ, що регулюють вступ, режими числення і сплати податків на території кожного регіону, а також ті нормативні акти, які встановлюють специфічні пільги і ставки по федеральних податків в частині, передбаченої федеральним законодавством (наприклад, ставки податку на прибуток в частині, що зараховується в дохід бюджету суб'єкта РФ, і додаткові пільги з цього податку). До цієї ж групи слід віднести і закони суб'єктів РФ у сфері формування бюджетної системи відповідного регіону, де визначаються нормативи розподілу регулюючих доходів між бюджетом суб'єкта РФ і муніципальними бюджетами.
По-третє, це нормативні акти органів місцевого самоврядування, які регламентують в межах власної компетенції введення режимів обчислення і сплати податків на території відповідного муніципального освіти.
По-четверте, це група підзаконних нормативних актів, що включає інструкції Федеральної податкової служби та Міністерства фінансів, детально описують передбачений законодавством порядок обчислення і сплати до бюджету окремих податків, інструкції фінансових органів суб'єктів РФ, що визначають режими обчислення і сплати податків [21. с. 78].
Найбільш важливим і ємним законодавчим актом у сфері бюджетного регулювання є Бюджетний кодекс РФ, прийнятий Державною Думою Федеральних Зборів 17 липня 1998 У ньому встановлені загальні принципи бюджетного законодавства, правові засади функціонування бюджетної системи Російської Федерації, правові положення суб'єктів бюджетних правовідносин, порядок регулювання міжбюджетних відносин, а також визначено основи бюджетного процесу в Російській Федерації. Бюджетний кодекс законодавчо закріпив компетенцію і повноваження бюджетів різних рівнів, а також напрями їх доходів і витрат.
Визначено права місцевих органів влади у сфері планування матеріально-технічного постачання, обумовлено участь у зовнішньоекономічних зв'язках. При цьому місцеві органи сприяють розширенню зовнішньоекономічних зв'язків підприємств, розташованих на їх території, проведення заходів з розвитку експортної бази і збільшенню виробництв конкурентоспроможної на зовнішньому ринку продукції, робіт і послуг.
Місцевим органам влади у розподілі та використанні своїх фінансових ресурсів надані такі права:
- Самостійно визначати напрями використання коштів місцевих бюджетів;
- В межах наявних коштів збільшувати понад централізовано встановлюваних норм витрати на утримання житлово-комунального господарства, закладів охорони здоров'я, народної освіти, соціального забезпечення, правоохоронних органів;
- Встановлювати додаткові пільги і допомогу для посилення допомоги окремим категоріям населення; утворювати резервні фонди.
1.3 Податкові платежі як основа формування доходів бюджетів Російської Федерації
Важливим чинником розвитку та економічного зростання країни є вдосконалення податкової системи. На жаль в даний час продовжують зберігатися високі процентні ставки на окремі податки, створює значну податкове навантаження на вітчизняні підприємства. У 90-і роки частка податків у доходах російських підприємств перевищувала 85-90%. Однак для країн з монетаристської орієнтацією вона становить 25-35%, а для країн з кейнсіанської орієнтацією - 35-45%. Високий рівень оподаткування в Україні згідно з положеннями Лаффера паралізує національну економіку. Не менше проблем і з розподілом податкових доходів між бюджетами всіх рівнів. При цьому при розподілі податкових повноважень стосовно кожного з податків діючої податкової системи держави необхідно визначити, за яким саме рівнем державної влади доцільно закріпити той чи інший прибутковий джерело і відповідний податок. Тут діють наступні критерії [25, с. 42].
Перший - ступінь мобільності оподатковуваної бази. Цією обставиною зумовлюється перевагу закріплення такого податкового джерела, як майно (або нерухомість) або земля (якщо така розглядається як самостійний об'єкт оподаткування), за регіональному рівні - бюджетами суб'єктів РФ і далі - за місцевими бюджетами. Чим більш мобільна податкова база (наприклад, доходи від капіталу), тим на більш високому рівні її необхідно обкладати податками.
Другий - ступінь рівномірності розподілу податкової бази по території держави - міжрегіональна податкова диференціація.
Третій критерій - економічної ефективності, відповідно до якого окремі види активів або оподатковуваної бази більш доцільно обкладати на загальнонаціональному чи регіональному рівні. Це пов'язано з тим, що розгортання загальнонаціонального обліку об'єктів оподаткування, кількість яких одинично або ж включає безліч типів та видів, істотно підвищує прямі адміністративні витрати оподаткування. Ці витрати в ряді випадків можуть перевищити отримані за даною статтею суми податкових платежів. Вважається, що найбільш трудомісткі для обліку майно населення, розміри і якість земельних угідь. З цього випливає доцільність її оподаткування на регіональному або навіть на місцевому рівні. Облік ж такого виду податкової бази, як доходи юридичних осіб, може бути налагоджений в загальнонаціональному масштабі: тут немає такої великої місцевої або регіональної специфіки. Тобто і обкладати ці об'єкти можна на загальнонаціональному рівні.
Четвертий критерій - необхідність макроекономічного регулювання державою, об'єктивно вимагає закріплення за федеральним (загальнонаціональним) рівнем основних податків, через які здійснюється макроекономічне регулювання.
П'ятий критерій - необхідність коригування через податкову систему об'єктивно виникаючих фінансових дисбалансів у бюджетній системі. Фінансовий дисбаланс є наслідком об'єктивного неспівпадання функцій, відповідно до яких формуються, з одного боку, доходи бюджетної системи, а з іншого - потреба у видатках у частині надання державних послуг [25, с. 46].
Шостий критерій - дотримання меж юрисдикції - передбачає, що при вирішенні питання про закріплення того чи іншого податкового джерела за національним і регіональному рівнях необхідно враховувати факт можливого перенесення податкового тягаря за межі відповідної юрисдикції. Сьомий критерій. Закріплення податкових повноважень має бути таким, щоб ні за яких обставин не могли виникнути податкові бар'єри на шляху руху товарів, праці, переливу капіталу і фінансових ресурсів серед урядів утвореннями у межах національної держави.
Деякі приклади того, як використовуються ці критерії при формуванні російської податкової системи, наведено в таблиці 2.
Таблиця 2 - Приклади відповідності податків критеріям юрисдикції в Російській Федерації
Критерій | Приклади податків, віднесених на підставі критерію до юрисдикції | |
Федерації | суб'єктів Федерації | |
Мобільність бази | Податки на прибуток, на доходи фізичних осіб | Податки на майно підприємств, земельний |
Рівномірність розподілу податкової бази | Податки, пов'язані з експлуатацією природних ресурсів | Податок з продажу |
Економічна ефективність | Податок на додану вартість | Податки на майно фіз. осіб, земельний |
Макроекономічне регулювання | Податки на прибуток, єдиний соціальний | Податки на майно |
Коригування дисбалансів | Податки, пов'язані з експлуатацією природних ресурсів | Податок з продажу |
Межі юрисдикції | Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування |