Зміст
Введення
Глава 1. Поняття і зміст аудиторського висновку
1.1 Поняття і принципи аудиторського висновку
1.2 Склад і зміст аудиторського висновку
Глава 2. Роль аудиторського висновку про стан бухгалтерської звітності
2.1 Представлення інформації в аудиторському висновку
2.2 Можливі ризики
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність дослідження. Аудиторський висновок є офіційним документом підтверджує достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачам цієї звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Форма змістів та порядок подання аудиторського висновку визначені Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 6 "Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності".
Аудиторський висновок являє собою лише думка аудитора про достовірність фінансової звітності і ніхто не може трактувати його як-небудь інакше. Оскільки аудиторський висновок має юридичний статус, то воно юридично значимо для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади, судових органів. Аудиторський висновок за результатами перевірки, проведеної за дорученням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства РФ.
Мета дослідження: вивчити роль аудиторського висновку про стан бухгалтерської звітності підприємства для зменшення інформаційного ризику.
Об'єкт дослідження: аудиторський висновок.
Завдання дослідження:
1. Розглянути поняття і зміст аудиторського висновку.
2. Розкрити роль аудиторського висновку про стан бухгалтерської звітності.
Структура роботи. Робота складається з вступу, двох розділів, чотирьох параграфів, висновків та списку використаної літератури.
Теоретичною основою даної роботи послужили праці таких вчених, як Кондраков Н.П., Сугаіпова І.В. та ін авторів.
Глава 1. Поняття і зміст аудиторського висновку
1.1 Поняття і принципи аудиторського висновку
У сучасних умовах економіці необхідно проводити перевірки незалежними аудиторськими організаціями. Аудиторський висновок є невід'ємною частиною звітності. Обов'язковій щорічній аудиторській перевірці у Росії піддаються Акціонерні товариства відкритого типу, страхові та кредитні організації, товариства взаємного страхування, позабюджетні фонди і т.д. Метою аудиторських перевірок підприємств та організацій є формування і вираження думки про достовірність фінансової звітності економічного суб'єкта і в залежності від ситуації, що думки - або підтвердження її достовірності для зовнішніх користувачів, або ні. Джерелом інформації для аудиторського висновку виступають форми бухгалтерської звітності застосовувані організацією.
Так як аудиторський висновку є офіційним документом, то при написанні даної курсової роботи основним використана був Федеральний закон «Про аудиторську діяльність у РФ». Від 07.08.01г. № 119-ФЗ, також використовувалися інші нормативно-правові документи, акти, стандарти, література з навчальних посібників, а також використовувалася періодична література. Для складання бухгалтерської звітності використовувалися нормативні документи, посібники по заповненню бухгалтерської звітності.
Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта представляє думку аудиторської фірми про достовірність цієї звітності. Думка про достовірність бухгалтерської звітності повинна виражати оцінку аудиторською фірмою відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативним актом, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації. Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта не може і не повинно трактуватися цим суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як-небудь інакше. Якщо в результаті аудиту аудиторська фірма виявила, що майнове і фінансове положення економічного суб'єкта таке, що існує серйозний сумнів з приводу можливості цього суб'єкта продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом, як мінімум, 12 місяців, наступних за звітним періодом, то думка аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітності має висловлювати дані сумніви.
За результатами проведеного аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська фірма повинна висловити думку про достовірність цієї звітності у формі, безумовно, позитивного, умовно позитивного чи негативного аудиторського висновку або відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки.
В, безумовно, позитивний аудиторському висновку думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що ця звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акту, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
В умовно позитивному аудиторському висновку думку аудиторського суб'єкта означає, що, за винятком визначених у аудиторському висновку обставин, бухгалтерська звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
У негативному аудиторському висновку думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що у зв'язку з певними обставинами ця звітність підготовлена таким чином, що вона не забезпечує у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
Відмова аудиторської фірми від вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська фірма не може висловити і не висловлює таку думку в одній з установлених Порядком форм.
Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта має бути виражене так, щоб цьому суб'єкту і користувачам були очевидні зміст і форма її.
Аудиторський висновок складається за результатами аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, проведеного аудиторською фірмою. В аудиторському висновку об'єкт аудиту повинен бути позначений або найменуваннями всіх складових бухгалтерської звітності, у відношенні яких проводився аудит, або словами "бухгалтерська звітність". В останньому випадку під словами "бухгалтерська звітність" розуміється вся сукупність форм бухгалтерської звітності, встановлена для економічних суб'єктів даного виду діяльності відповідним органом, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації. Позначення об'єкта аудиту повинна також містити звітний період, звітну дату і назву організації. В аудиторському висновку повинно бути зазначено найменування економічного суб'єкта відповідно до його установчими документами.
Якщо аудиторський висновок складається у відношенні бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, який є юридичною особою за законодавством Російської Федерації, то така бухгалтерська звітність повинна включати показники всіх філій та підрозділів економічного суб'єкта незалежно від географічного розташування, ступеня господарської та фінансової самостійності, структури звітності, внутрішньогосподарських взаємовідносин (включаючи виділені на окремий баланс), а також представництв. Відхилення від цього положення повинні бути розкриті в аудиторському висновку при вказівці на об'єкт аудиту. Аудиторський висновок про зведеної бухгалтерської звітності економічних суб'єктів складається аудиторською фірмою за спеціальним погодженням з цими суб'єктами.
При складанні аудиторського висновку аудиторська фірма повинна брати до уваги всі суттєві обставини, встановлені в результаті аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Істотними визнаються обставини, значно впливають на достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Для визначення рівня суттєвості при плануванні та проведенні аудиту аудиторська фірма повинна грунтуватися на внутрішньофірмових стандартах, якщо нормативні акти, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації, не встановлюють більш жорстких вимог. Використання принципу суттєвості при складанні аудиторського висновку означає, що в ньому викладені всі суттєві обставини, виявлені при проведенні аудиту; ніякі інші істотні обставини не були виявлені аудиторською фірмою при проведенні аудиту. Аудиторський висновок не може і не повинно трактуватися економічним суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як гарантія аудиторської фірми в тому, що інших обставин, що впливають чи здатні вплинути на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта, не існує. В аудиторському висновку, крім, безумовно, позитивного, повинні бути ясно і повно викладені всі суттєві обставини, що призвели до складання аудиторською фірмою аудиторського висновку, відмінного від, безумовно, позитивного. Аудиторський висновок повинен містити, якщо це можливо, оцінку у вартісному вираженні впливу таких обставин на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Якщо в результаті аудиту економічний суб'єкт справив необхідні поправки до бухгалтерської звітності до надання її зацікавленим користувачам, то аудиторський висновок не повинен містити вказівок на ці поправки.
Аудиторський висновок повинен бути власноручно підписана уповноваженими особами аудиторської фірми в установленому порядку. У випадках, передбачених нормативними актами, підписи в аудиторському висновку засвідчуються відповідними печатками.
Аудиторський висновок має бути складено російською мовою.
Вартісні показники в аудиторському висновку повинні бути виражені у валюті Російської Федерації. В аудиторському висновку виправлення не допускаються.
1.2 Склад і зміст аудиторського висновку
Аудиторський висновок повинен складатися з трьох частин: вступної, аналітичної та підсумкової. До аудиторського висновку повинна бути додана бухгалтерська звітність економічного суб'єкта, щодо якого проводився аудит.
Вступна частина являє собою загальні відомості про аудиторську фірму. Вступна частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою, повинна включати: назву документа в цілому - "Аудиторський висновок"; юридична адреса та телефони аудиторської
фірми, номер, дату видачі та найменування органу, що видав аудиторській фірмі ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії; номер свідоцтва про державну реєстрацію аудиторської фірми, номер розрахункового рахунку аудиторської фірми, прізвища, імена та по батькові всіх аудиторів, що брали участь у аудиті. Вступна частина аудиторського висновку, що видається аудитором, який працює самостійно, має включати: назву документа в цілому - "Аудиторський висновок"; прізвище, ім'я, по батькові та стаж роботи як аудитора; номер, дату видачі та найменування органу, що видав аудитору ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії; номер реєстраційного свідоцтва аудитора; номер банківського рахунку аудитора.
Аналітична частина являє собою звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій. Аналітична частина повинна містити: назву цієї частини, і кому адресована аналітична частина; назву організації; об'єкт аудиту; загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта; загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності; загальні результати перевірки дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій. Аналітична частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою, повинна бути названа "Звіт аудиторської фірми", а аналітична частина аудиторського висновку, що видається аудитором, який працює самостійно, - "Звіт аудитора". Аналітична частина повинна бути адресована виконавчому органу, що здійснює функцію управління економічним суб'єктом. Виклад загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта повинно включати; відповідальність виконавчого органу економічного суб'єкта за організацію і стан внутрішнього контролю при проведенні аудиту; загальну оцінку відповідності системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта; опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідностей системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта.
Підсумкова частина являє собою думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Підсумкова частина повинна включати: назву цієї частини, і кому адресована підсумкова частина; назву організації; об'єкт аудиту; вказівку на нормативний акт, яким повинна відповідати бухгалтерська звітність, розподіл відповідальності економічного суб'єкта і аудиторської фірми щодо бухгалтерської звітності; вказівку на нормативний акт, в відповідно до якого проводився аудит; виклад суттєвих обставин, що призвели до складання аудиторського висновку у формі, відмінній від, безумовно, позитивного, і оцінку у вартісному вираженні, якщо це можливо, їх впливу на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта; думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта; дату аудиторського висновку. Підсумкова частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою, повинна бути названа "Висновок аудиторської фірми", а підсумкова частина аудиторського висновку, що видається аудитором, який працює самостійно, - "Висновок аудитора". Підсумкова частина повинна бути адресована засновникам (учасникам) економічного суб'єкта, якщо інше не передбачено договором на проведення аудиту. У підсумковій частині повинен бути вказаний нормативний акт, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації, якому повинна відповідати бухгалтерська звітність. Позначення відповідного нормативного акта має містити повне офіційне найменування документа, найменування органу, який видав документ, дату видання документа і його номер (якщо такий є). У підсумковій частині повинно бути описано розподіл відповідальності між економічним суб'єктом і аудиторською фірмою щодо бухгалтерської звітності. При цьому мається на увазі, що: економічний суб'єкт несе відповідальність за підготовку та достовірність бухгалтерської звітності, у відношенні якої аудиторська фірма проводила аудит; аудиторська фірма несе відповідальність за висловлене на основі проведеного аудиту думку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Підсумкова частина повинна містити вказівку на нормативний акт, що регулює аудиторську діяльність в Російській Федерації, а також коротко описувати підхід аудиторської фірми до проведення аудиту. Позначення відповідного нормативного акта має містити повне офіційне найменування документа, найменування органу, який видав документ, дату видання документа і його номер (якщо такий є). Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності має супроводжуватися поясненням того, що розуміється під достовірністю. Підсумкова частина не може бути датована раніше дати підписання бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Бухгалтерська звітність, яка додається до аудиторського висновку, повинна бути складена за формами, встановленими для економічних суб'єктів даного виду діяльності відповідним органом, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації. З метою ідентифікації бухгалтерська звітність повинна бути позначена або підписом уповноваженої особи аудиторської фірми, або спеціальним штампом, або іншим відповідним способом, якщо в результаті аудиту виявлено будь-які суттєві викривлення бухгалтерської звітності, то в поданій до аудиторського висновку бухгалтерської звітності економічний суб'єкт повинен усунути ці спотворення, тобто бухгалтерська звітність повинна бути складена з урахуванням поправок, запропонованих аудиторською фірмою.
Якщо аудиторський висновок складається після подання економічним суб'єктом бухгалтерської звітності користувачам (засновникам (учасникам), податковим органам та ін), то підсумкова частина аудиторського висновку повинна містити перелік поправок, які слід зробити в цій звітності, для того щоб вона була визнана достовірною. Облікові записи, що відображають такі поправки, повинні бути зроблені економічним суб'єктом у встановленому порядку. Аудиторська фірма може використовувати будь-який інший спосіб подання скоригованої бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що дає повне і точне уявлення користувачам про поправки, необхідних у цій звітності.
Аудиторська фірма повинна представити економічному суб'єкту не менше двох перших екземплярів аудиторського висновку: не менше одного примірника у складі вступної, аналітичної та підсумкової частин з додатком бухгалтерської звітності, що явилася об'єктом аудиту; не менше одного примірника у складі вступної та підсумкової частин з додатком бухгалтерської звітності, явилася об'єктом аудиту, для надання зацікавленим користувачам, включаючи податкові органи. Аудиторська фірма повинна представити аудиторський висновок економічному суб'єкту у строки, узгоджені з цим суб'єктом.
Економічний суб'єкт несе відповідальність за надання копій аудиторського висновку зацікавленим користувачам, включаючи засновників (учасників), податкові органи та ін Зацікавлені користувачі, включаючи податкові та інші державні органи, не мають права вимагати від аудиторської фірми, а аудиторська фірма не має права і не зобов'язана надавати будь-яким користувачам копії аудиторського висновку цілком або в будь-якій частині, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
Глава 2. Роль аудиторського висновку про стан бухгалтерської звітності
2.1 Представлення інформації в аудиторському висновку
Вимогою часу є подання інформації в аудиторських висновках таким чином, щоб це подання давало впевненість користувачам у достовірності поданої фінансової інформації, а аудиторам - в адекватному сприйнятті цієї інформації користувачами.
Розвиток ринкової економіки вимагає активного залучення ринкового капіталу в промисловий і банківський сектори. Інвестори ринку капіталу зацікавлені в правдивій, достовірної, порівнянної інформації, наданої компаніями, що залучають інвесторів. Отримати таку інформацію інвестори можуть в основному з аудируемой фінансової звітності. Тому з розвитком ринку капіталу зростає відповідальність аудиторів та саморегулівних аудиторських об'єднань перед інвесторами та іншими зовнішніми користувачами фінансової звітності організації за висловлення незалежної думки про достовірність фінансової звітності.
При ознайомленні з аудиторським висновком користувач повинен поцікавитися стажем роботи даної організації на ринку аудиторських послуг, а також членом будь саморегулируемого аудиторського об'єднання вона є.
Відповідно до проекту федерального закону «Про аудиторську діяльність» всі аудиторські організації зобов'язані бути членами саморегулируемого аудиторського об'єднання, членство в якому також гарантує здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторської організації. Проект федерального закону «Про внесення змін у федеральний закон" Про аудиторську діяльність "» не тільки відводить контролюючу функцію саморегульованим аудиторським об'єднанням, а й передбачає їх відповідальність перед Радою з аудиторської діяльності. До складу Ради входять представники користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності відповідних державних органів, федеральних органів виконавчої влади, Центрального банку Російської Федерації та представники аудиторської професії.
Згідно обговорюваного проекту закону до складу Ради з аудиторської діяльності в обов'язковому порядку включаються не більше двох представників уповноваженого федерального органу, по одному представнику від ЦБ РФ, федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері підприємництва, федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції з контролю та нагляду за фінансовими ринками, не більше двох представників аудиторської професії. Останні включаються до складу Ради з аудиторської діяльності за поданням саморегулівних аудиторських об'єднань.
Членами Ради з аудиторської діяльності не можуть бути члени робочого органу ради (крім представників уповноваженого федерального органу).
Інвесторам, перш за все, треба звернути увагу на вигляд аудиторського висновку. У ньому мають бути чітко вказані основні принципи фінансової звітності та висловлено думку незалежного аудитора щодо достовірності та справедливості фінансової інформації, представленої у фінансовій звітності, у всіх суттєвих аспектах.
Категорія «істотність» є визначальною в аудиті, оскільки саме з її допомогою аудитори встановлюють допустиму величину спотворення бухгалтерської звітності, що відповідно впливає на аудиторський думку про достовірність бухгалтерської звітності. Згідно з п. 3 правила (стандарту) № 4 «Суттєвість в аудиті», затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 № 696, інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності.
Суттєвість залежить від величини показника фінансової (бухгалтерської) звітності та / або помилки, які оцінюються у разі їх відсутності або спотворення. Російський стандарт «Суттєвість в аудиті» за своїм змістом близький до міжнародних стандартів МСА 320 «Суттєвість в аудиті» та МСА 400 «Оцінки ризику і внутрішній контроль», проте на практиці є розбіжності у розумінні суттєвості, що випливають із сучасних умов розвитку аудиту та бухгалтерського обліку в умовах російської дійсності. Дуже часто національні стандарти аудиту, незважаючи на той факт, що вони базуються на міжнародних стандартах аудиту, пропонують різні методи визначення суттєвості.
Наприклад, американські стандарти аудиту (GAAS) допускають рівень суттєвості до 10% від валюти балансу. Для визначення суттєвості звіту про прибутки та збитки у багатьох країнах, що використовують МСА, беруть 5% від виручки.
Подібний спосіб визначення суттєвості рекомендують також деякі внутрішньофірмові стандарти міжнародних аудиторських компаній.
Суттєвість важлива для планування аудиту, визначення фактора істотності, тобто кількості перевірених одиниць обліку, а також для визначення суми допустимої помилки, яка може вплинути на вид аудиторського висновку. У тому випадку, якщо виявлена помилка більше рівня суттєвості, аудитор вважає, що ця помилка може вплинути на сприйняття користувачами фінансової звітності. Тому виявлені аудиторами помилки більше визначеної ними суттєвості призводять до модифікованого аудиторського висновку. До модифікованого аудиторського висновку може також привести той факт, коли виправлення виявленої помилки призводить до зміни знаку фінансового результату, наприклад, у випадку виявлення суттєвої суми простроченої дебіторської заборгованості, відображеної компанією в активі балансу, або у разі зміни фінансового результату при її списання.
Подібним чином проводиться аудит статті «Фінансові вкладення». Основною умовою фінансових вкладень є факт їх прибутковості. В іншому випадку елементи цієї статті будуть враховуватися як дебіторська заборгованість або понесені витрати.
Аналогічним чином до модифікованого аудиторського висновку може призвести відображення у фінансовій звітності бракованих товарів або бракованої продукції за статтею балансу «Запаси» в тому випадку, якщо в бухгалтерському обліку не була проведена уцінка цієї статті і величина необхідної уцінки перевищує допустимий рівень суттєвості або віддзеркалення уцінки у фінансовій звітності призведе до зміни знаку фінансового результату.
Важливою частиною аудиторського висновку є також оцінка системи внутрішнього контролю в організації. Міжнародний стандарт аудиту МСА 400 «Оцінка ризиків і внутрішній контроль» і російський стандарт аудиту № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям» визначають систему внутрішнього контролю як політику і процедури, прийняті керівництвом аудируемой організації, для сприяння і реалізації цілей керівництва , які передбачають, наскільки це здійснимо, впорядковане й ефективне ведення бізнесу, включаючи суворе дотримання політики керівництва, забезпечення збереження активів, запобігання та виявлення фактів шахрайства і помилок, акуратність і повноту бухгалтерських записів, а також своєчасну підготовку достовірної фінансової інформації.
2.2 Можливі ризики
Інвестор повинен звернути увагу на дату аудиторського висновку. Справа в тому, що аудитор несе відповідальність за дані, представлені у фінансовій звітності, включаючи період до видачі аудиторського висновку. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБУ 7 / 98 встановлює порядок відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій подій після звітної дати. Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік. До подій після звітної дати відносяться:
події, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність.
Дуже часто фінансова звітність затверджується на зборах акціонерів відкритих акціонерних товариств, коли аудиторський висновок вже видано аудиторами. Як правило, офіційні аудитори запрошуються на збори акціонерів і виступають на зборах, зачитуючи аудиторський висновок. У цьому випадку аудитори повинні відслідковувати діяльність організації до дати затвердження фінансової звітності. За період між двома датами - датою видачі аудиторського висновку і датою затвердження фінансової звітності на зборах акціонерів - можливі події, про які повинні бути попереджені акціонери.
Це, перш за все, стосується умовних фактів господарської діяльності. Наприклад, йшло судовий розгляд. Підприємство чекало остаточного рішення щодо результату справи на свою користь, так як були позитивні рішення первинних судових інстанцій. Аудитори видали аудиторський висновок з беззастережним позитивним думкою про фінансову звітність. Дані про судовий розгляд були розкриті у Пояснювальній записці до фінансової звітності.
Але Арбітражний суд РФ вирішив справу не на користь організації, причому рішення суду стало відомим до затвердження фінансової звітності зборами акціонерів. У цьому випадку аудитори були зобов'язані повідомити про що відбулися зміни акціонерів у своєму виступі або відправити лист для зборів акціонерів з повідомленням про що відбулися події, оскільки сума позову виявилася суттєвою для даної організації і відображення даної суми як витрат неминуче повинно було привести до зміни фінансового результату від господарської діяльності організації в звітному періоді.
Подібні факти можуть бути позначені в додатковому параграфі, не впливає на вигляд аудиторського висновку при його видачі. До речі, подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік, які затверджуються на зборах акціонерів.
Безумовно, інвестори повинні розуміти всі ризики, якщо аудитори відмовляються від висловлення думки або видають негативний висновок. Але на практиці зустрічаються випадки, коли інвестори купують і такі організації. Наприклад, коли інвестор зацікавлений в нерухомості, зареєстрованої на організацію, або коли інвестори набувають бізнес-конкурента.
Міжнародна практика аудиту виробила загальні правила для оцінки достовірності бухгалтерської звітності. Можливі такі суттєві викривлення фінансової звітності, при наявності яких аудитори не можуть видавати беззастережне аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності:
дані звітності завищені або занижені на суттєву суму;
подання даних у звітності в значній мірі не відповідає фактичному стану справ;
звітність складена на основі принципів, відмінних від принципів попереднього періоду (не дотримуються принципи порівнянності і послідовності), за винятком тих випадків, коли дається роз'яснення в пояснювальній записці;
дані бухгалтерської звітності суперечать вимогам облікової політики;
мають місце випадки приховування суттєвої інформації;
подання звітних даних ускладнено і повністю не розкрито;
виявлені порушення призводять до зміни фінансового результату в звіті про прибутки та збитки господарської діяльності організації за звітний період;
в аудитора є суттєві сумніви в безперервності діяльності організації.
Таким чином, аудитор повинен переконатися в тому, що бухгалтерська звітність відображає істотну інформацію і вся представлена фінансова інформація повністю розкрита.
Крім аудиторського висновку інвестор повинен самостійно звернути увагу на можливі ризики в організації, наприклад на факт зменшення статті фінансової звітності «Основні засоби». Тривожними є факти зростання статті «Незавершене виробництво» при незначному збільшенні виручки та статті «Готова продукція», зростання виробничої собівартості. Особливої уваги потребує стаття «Управлінські витрати».
Як правило, інвестори розуміють, що вони можуть керувати даними витратами, хоча існують певні ризики їх збільшення.
Висновок
Таким чином, на підставі вищевикладеного, можна зробити наступні висновки:
Аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Мета аудиторського висновку - не тільки відшукати помилки. Аудиторський висновок може містити також рекомендації щодо виправлення цих помилок, що перетворює його з простого звіту в цінне керівництво до дії.
Аудиторська діяльність має правові основи проведення незалежного фінансового контролю.
Необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачем і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи.
Аудиторський висновок містить три частини: вступну, аналітичну і підсумкову.
Зміст аудиторського висновку становить думку аудиторів, що сформувалося в ході обов'язкового аудиту, про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Форма, зміст і порядок подання аудиторського висновку визначаються федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Аудиторська діяльність дозволяє знизити ризик подання неякісної інформації про фінансове становище. Думка аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності може сприяти більшому довірі до організації з боку зацікавлених осіб.
Список використаної літератури
Федеральний Закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.01.г № 119-ФЗ.
Аудит: підручник для вузів / Під ред. Подільського, 3-е. Вид., Пререраб. і доп. - М.: АСТ, 2008.
Аудит у Росії. Законодавство. Стандарти. - М.: Інвест Фонд, 2009.
Бочкарьова В.А. Бухгалтерський облік: Учеб. Пособіе.2-е вид. перераб. і доп. - М.: ПРОСПЕКТ, 2008.
Бухгалтерська (фінансова) звітність: Учеб. посібник. / За ред. Проф. В.Д. Новодворського. - М.: ИНФРА-М, 2009.
Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. Проф. П.С. Безруких. - 4-е вид. - М.: Бухгалтерський облік, 2010.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. Посібник.-4-е вид. перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.
Кутер М.І. Теорія бух. обліку: підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2009.
Патров П.І., Бичков В.А. Бухгалтерська звітність організації - 2-е вид. - М.: МЦФЕР, 2010.
Сугаіпова І.В. Бухгалтерська фінансова звітність. - М.: АСТ, 2009.