Роль МВС Російської Федерації у зміцненні податкової дисципліни

У КК РРФСР 1960 р . довгий час були відсутні норми про відповідальність за податкові злочини, але вже в 80-х, початку 90-х рр.. ХХ ст. до числа діянь, що утворюють юридичні склади податкових злочинів, доповнений КК РРФСР включав: ухилення від подання декларації про доходи; приховування доходів або інших об'єктів оподаткування, протидія або невиконання вимог податкової служби з метою приховування доходів або несплати податків. [7]
В умовах недосконалості кримінально-правового законодавства в сфері податків і зборів органи внутрішніх справ здійснювали попереднє розслідування у формі дізнання злочинів, передбачених: ст. 162.1 КК, ст. 162.2 і ст. 162.3 КК.
У виняткових випадках органи внутрішніх справ могли за названими статтями КК РРФСР здійснювати попереднє слідство, якщо такий порядок зізнавався необхідним прокурором або судом.
Це положення зберігалося до 15.07.93., До набрання чинності Закону РФ про федеральних органах податкової поліції, відповідно до якого вести дізнання у цих справах доручалося федеральним органам податкової поліції.
Потім вступив в силу Федеральний закон про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації про федеральних органах податкової поліції та Кримінально-процесуальний кодекс РРФСР від 17 грудня 1995 р . N 200-ФЗ, відповідно до якого обов'язок вести попереднє слідство у цих справах доручалася органам податкової поліції.
На час перехідного періоду, який вимагав від органів податкової поліції адаптації та накопичення досвіду, податкові та правоохоронні органи, в тому числі міліція, керувалися переважно вказівками Генерального прокурора РФ, міжвідомчими наказами та угодами про спільну діяльність, листами.
Посадові особи органів внутрішніх справ у рамках реалізації вимог Указу Президента РФ від 14.12.1996 N 1680 "Про участь органів внутрішніх справ Російської Федерації в роботі із забезпечення надходжень податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів" наділялись правом за погодженням з податковими органами: брати участь у забезпеченні особистої безпеки співробітників податкових органів при проведенні ними контрольних перевірок, брати участь в охороні об'єктів податкових органів на основі договорів.
Довгий час основною, якщо не єдиною правовою нормою, яка зобов'язує органи внутрішніх справ взаємодіяти з податковими органами, була ст. 5 Закону РФ "Про податкові органи Російської Федерації". Відповідно до цієї норми органи внутрішніх справ зобов'язані надавати практичну допомогу працівникам податкових органів при виконанні ними службових обов'язків. При цьому вони повинні забезпечувати прийняття законних заходів щодо притягнення до відповідальності осіб, насильницьким чином перешкоджають виконанню посадовими особами податкових органів своїх професійних функцій.
Наказом Державної податкової служби та МВС Росії визначалися основні напрямки взаємодії з метою виявлення та припинення порушень податкового законодавства та інших фінансових та економічних правопорушень.
Органи внутрішніх справ зобов'язувалися сприяти податковим органам у здійсненні контролю за дотриманням законодавства про податки і збори в межах та обсязі, встановлених законами України "Про міліцію", "Про оперативно-розшукової діяльності в РФ" та іншими правовими актами.
Як було давно помічено, увагу (суспільне, державне, окремих осіб) залучають дії і певні показники, що мають відхилення. Так справа йде і з податковою дисципліною, а саме: дії дисциплінованих платників податків щодо своєчасного і повного здійснення своїх податкових обов'язків перед державою останнім ніяк не заохочуються (чи можна вважати відсутність пені і штрафів, і інших санкцій заохоченням?) (Для прикладу, у Франції є пільга для бюджетників як вимушених чесних платників), в той час як основна увага спрямована на усунення і попередження порушень податкової дисципліни.
У Росії головну роль в усуненні і попередженні порушень податкової дисципліни грають дві федеральні служби - ФНС і ФСЕНП.
Як відомо, на служби покладено обов'язки з аналізу, контролю і регулювання окремих галузей суспільних відносин. Федеральна служба з економічних і податкових злочинів створена в структурі МВС для вирішення питань, пов'язаних зі зміцненням податкової дисципліни, тобто в результаті реалізації завдань податкового контролю, здійснюваного ФСЕНП на основі перевірочних заходів, оперативно-розшукової діяльності, розслідувань та попередження податкових правопорушень і злочинів, зміцнюється податкова дисципліна, що виражає одну зі сторін законності. Податкові ж органи контролюють дотримання законодавства про податки і збори.
Проте слід враховувати і правозастосовчу практику, яка в розвинених країнах відіграє значну роль у зміцненні податкової дисципліни. В умовах становлення ринкової економіки потреба держави підвищити збирання податків не може бути забезпечена лише шляхом зміцнення фінансової дисципліни та посилення фінансового контролю. Звідси випливає необхідність стимулювати платників податків до сплати податків шляхом зміцнення кримінально-правового регулювання податкових і бюджетних відносин. Таким чином, кримінальне законодавство, безпосередньо застосовуючи різні санкції до порушників податкового законодавства, впливає на податкову дисципліну (заходи залякування).

2. Зміцнення податкової дисципліни як самоціль діяльності
Федеральної служби з економічних і податкових злочинів
2.1 Основні завдання, функції та набір прав органів ФСЕНП
Віднесення Федеральної служби з економічних і податкових злочинів до правоохоронної системи зумовлює основну задачу її діяльності - виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень, наслідком чого є зміцнення податкової дисципліни. Крім названої, основними завданнями ФСЕНП, що грають важливу роль у справі боротьби з порушеннями податкової дисципліни є:
• підготовка пропозицій щодо основних напрямів державної політики по боротьбі з податковими злочинами та правопорушеннями;
• організація виявлення, попередження, припинення і розкриття податкових злочинів;
• організація та проведення профілактичних і оперативно-розшукових заходів щодо захисту всіх форм власності від злочинних посягань з метою забезпечення сприятливих умов для розвитку підприємництва та інвестиційної діяльності;
• координація та організаційно-методичне керівництво діяльністю підрозділів з економічних і податкових злочинів;
• вдосконалення нормативно-правової основи діяльності підрозділів по економічних і податкових злочинів і організація виконання органами внутрішніх справ законодавства з питань боротьби зі злочинами в економічній і податковій сферах;
• забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захисту їх працівників від протиправних посягань під час виконання службових обов'язків;
• попередження, виявлення та припинення корупції в податкових органах. [8]
Реалізація завдань, поставлених перед ФСЕНП визначає набір основних функцій, якими наділена служба:
• розробка пропозицій щодо основних напрямів діяльності органів МВС щодо виявлення, попередження та припинення податкових злочинів і правопорушень;
• забезпечення в межах повноважень органів МВС отримання, обробки і комплексного аналізу інформації про стан злочинності у сфері оподаткування, розробка на основі прогнозування соціально-економічної та криміногенної обстановки в країні пропозицій щодо попередження і припинення податкових злочинів;
• розробка і здійснення заходів щодо забезпечення захисту законних інтересів у галузі економіки і податків фізичних і юридичних осіб, суспільства і держави;
• участь у розробці та реалізації державних програм забезпечення економічної та податкової безпеки країни;
• організація та здійснення оперативно-розшукової діяльності щодо виявлення, попередження і припинення податкових злочинів;
• організація і контроль за діяльністю підрозділів по боротьбі з економічними злочинами і з податкових злочинів з виконання покладених на них завдань;
• координація діяльності органів внутрішніх справ, головних управлінь МВС Росії по федеральних округах, МВС, ГУВС, УВС суб'єктів РФ щодо виявлення, попередження, припинення і розкриття економічних і податкових злочинів;
• проведення оперативно-розшукових заходів з виявлення та перекриття каналів фінансування і надходження матеріально-технічної допомоги незаконним збройним формуванням, організаціям та особам, які займаються терористичною діяльністю;
• організація і проведення роботи з виявлення господарюючих суб'єктів, підконтрольних організованим групам і злочинним співтовариством (злочинною організацією); здійснення оперативно-розшукових заходів щодо припинення їх злочинної діяльності у взаємодії з підрозділами по боротьбі з організованою злочинністю, правоохоронними та контролюючими органами;
• розробка та реалізація у взаємодії з іншими федеральними органами виконавчої влади та підрозділами МВС Росії заходи по боротьбі зі злочинами та правопорушеннями у сфері оподаткування;
• узагальнює та аналізує практику застосування підрозділами законодавства у сфері захисту законних економічних інтересів фізичних і юридичних осіб, суспільства і держави;
• надання методичної допомоги підрозділам Служби громадської безпеки МВС Росії в організації діяльності міліції громадської безпеки щодо виявлення, попередження, припинення і розкриття злочинів у сфері економіки, за якими обов'язково проведення попереднього слідства;
• взаємодія та проведення консультацій з російськими та зарубіжними громадськими організаціями, правоохоронними органами іноземних держав з питань правоохоронної діяльності в економічній і податковій сферах;
• взаємодія із засобами масової інформації при висвітленні проблем боротьби з податковою злочинністю;
• формування та ведення оперативно-довідкового обліку, інформаційних систем та банків даних, необхідних для правоохоронної діяльності в податковій сфері;
• розробка проектів законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації, а також участь у розробці проектів міжнародних договорів України з питань боротьби з економічними і податковим злочинами. [9]
Виконання ФСЕНП покладених державою завдань та функцій забезпечується наданням широкого набору прав:
• проводити і відповідно до законодавства оперативно-розшукові заходи з метою виявлення, попередження та припинення фактів приховування доходів від оподаткування та ухилення від сплати податків, дізнання та досудове слідство у яких віднесено законом до відання федеральної служби але економічних і податкових злочинів, а також забезпечення власної безпеки;
• користуватися при виконанні службових обов'язків правами, наданими законодавством посадовим особам податкових органів і агентам валютного контролю;
• здійснювати за наявності достатніх даних перевірки платників податків (у тому числі контрольні перевірки після перевірок, проведених податковими органами) у повному обсязі зі складанням актів за результатами цих перевірок;
• зупиняти операції платників податків по рахунках в банках і кредитних установах на термін до одного місяця у разі неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків (це поширюється тільки на видаткові операції суб'єкта, прибуткові операції за таким рахунком банк має право здійснювати без обмежень; за наявності в суб'єкта декількох банківських рахунків ФСЕНП вправі призупинити видаткові операції за всіма з них); рішення про зупинення операцій за таким рахунком обов'язково для виконання обслуговуючим банком. Дане право органів ФСЕНП (на відміну від повноважень податкових органів) поширюється і на банківські рахунки фізичних осіб;
• безперешкодно входити в будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення незалежно від форм власності та місця їх знаходження, використовувані платниками податків для отримання доходів (прибутку), і провести їх обстеження;
• виносити в якості запобіжного заходу письмові застереження керівникам, головним бухгалтерам та іншим посадовим особам банків та інших організацій незалежно від організаційно-правових форм та форм власності, а також громадянам (фізичним особам) з вимогами усунення порушень законодавства, своєчасної та повної сплати податків та інших обов'язкових платежів, надання звітної та іншої документації у встановлені терміни, ведення бухгалтерського обліку відповідно до законодавства, а при необхідності - відновлення бухгалтерського обліку за рахунок власних коштів платника податку, контролювати виконання цих вимог;
• перевіряти у громадян і посадових літа документи, що засвідчують особу, якщо є достатні підстави підозрювати їх у скоєнні злочину або адміністративного правопорушення;
• викликати з метою отримання пояснень, довідок, відомостей громадян Російської Федерації, іноземних громадян та осіб без громадянства з питань, що належать до компетенції федеральної служби з економічних і податкових злочинів;
• одержувати безоплатно від міністерств, відомств, а також підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, фізичних осіб інформацію, необхідну для виконання покладених на ФСЕНП обов'язків, за винятком випадків, коли законом встановлений спеціальний порядок отримання такої інформації; отримана Федеральною службою інформація використовується виключно в службових цілях і розголошенню не підлягає;
• використовувати у випадках, не терплять зволікання, засоби зв'язку і транспортні засоби, що належить підприємствам, установам і організаціям або суспільних об'єднань (крім засобів зв'язку і транспортних засобів дипломатичних представництв, консульських та інших установ іноземних держав, міжнародних організацій), для запобігання податкових злочинів, переслідування і затримання осіб, які вчинили податкові злочини, або підозрюваних у їх скоєнні. [10]
Правомірні дії співробітника ФСЕНП випливають із завдань, покладених державою на Федеральну службу з економічних і податкових злочинів, і співвідносяться з обов'язками осіб зобов'язаних сплачувати податки. Таким чином, при виконанні службових обов'язків співробітник ФСЕНП є представником державної влади і знаходиться під захистом держави.
Законодавством встановлено дві групи правових гарантій здійснення ФСЕНП своїх повноважень. До першої групи відноситься імперативність виконання законних вимог співробітника Федеральної служби з економічних і податкових злочинів. Друга група гарантій полягає в забороні втручання в діяльність співробітника ФСЕНП.
Реалізація вищезгаданих прав ФСЕНП забезпечується заходами адміністративної відповідальності у вигляді штрафу. Порушення керівниками та посадовими особами підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, фізичними особами прав органів ФСЕНП тягне за собою накладення штрафу в розмірі до стократного встановленого законом мінімального розміру місячної оплати праці.

2.2 Порівняння виконуваних функцій і розв'язуваних завдань податкових
органів, органів ФСЕНП і скасованої ФСНП
Починаючи порівняння виконуваних функцій і розв'язуваних завдань податкових органів, органів ФСЕНП і раніше існуючої ФСНП, слід зауважити, що порівняння передбачає зіставлення і виявлення загальних рис, а також відмінностей. Розглядаючи нині діючі Федеральну податкову службу і Федеральну службу з економічних і податкових злочинів, видно, що існуюча законодавча база, яка визначає їх взаємодія, була створена з урахуванням накопиченого за період діяльності скасованої ФСНП досвіду, з усуненням явних помилок, а саме з усуненням дублювання функцій у галузі податкового контролю між службами. Виходячи з цього слід швидше порівнювати повноваження ФСПП і ФСЕНП, і шукати позитивні сторони реорганізації, а також розглядати взаємне доповнення виконуваних ФСЕНП і ФНС функцій у справі зміцнення податкової дисципліни.
Наділення Федеральної служби з економічних і податкових злочинів статусом правоохоронного органу означає не тільки наявність в її компетенції характерних ознак, властивих всій правоохоронній системі, але в теж час ФСЕНП істотно відрізняється від інших правоохоронних органів. Повноваженням Федеральної служби властива вузька спеціалізація у сфері податкових правовідносин.
ФСЕНП реалізує контрольно-наглядову функцію державного управління. У діяльності податкових органів відсутнє постійне або систематичне вплив на інших учасників податкових відносин; юридичним фактом, на підставі якого органи ФСНП вступали в податкові правовідносини, як правило, були порушення законодавства про податки і збори або загроза їх порушення. На відміну від ФСНП в окремих випадках органи ФСЕНП наділяються або фактично реалізують права податкових агентів. [11]
ФСЕНП відрізняється характером своїх функцій від податкових органів, що зумовлює відсутність дублювання в їх діяльності. Податкові органи контролюють дотримання законодавства про податки і збори, а Федеральна служба з економічних і податкових злочинів здійснює перевірочні заходи, оперативно-розшукову діяльність, розслідує і попереджає податкові правопорушення та злочини.
Наділення Федеральної служби з економічних і податкових злочинів статусом правоохоронного органу зумовило поширення на її діяльність Кримінального кодексу РФ, Кримінально-процесуального кодексу РФ. Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, Федерального закону «Про оперативно-розшукову діяльність» в ред. від 20 березня 2001 р ., Закону РФ «Про безпеку» в ред. від 24 грудня 1993 р .
Порівнюючи повноваження ФСЕНП з скасованої ФСНП, слід зазначити, що новостворена структура позбулася права:
1. самостійно проводити податкові перевірки (ФСЕНП зможе брати в них участь лише за запитом податкових органів);
2. отримувати відомості, що становлять податкову таємницю;
3. заморожувати рахунки організацій;
4. боротися з адміністративними податковими правопорушеннями.
Проведена реорганізація органів податкової поліції та УБЕЗ у рамках структури МВС РФ, безперечно, позитивна. Оскільки органи ФСЕНП, нерідко звані податковою міліцією, зможуть у своїх діях керуватися Кримінально-процесуальним кодексом, а також законами про міліцію та оперативно-розшукової діяльності, але не Податковим кодексом. Тобто дублювання функцій податкових органів з боку ФСЕНП виключається. Служба розслідує правопорушення, виявлені податковими інспекціями і спрямованими в міліцію. Важливо, що податкова міліція (на відміну від колишньої ФСНП) не може самостійно донараховувати і примушувати підприємців платити несплачені, на їхню думку, податки до бюджету.
Таким чином, відбувся поділ силових і податкових повноважень існуючих на даний момент відомств з метою виключення дублювання. Проте все ще залишається невирішеною проблема адміністративного тиску на бізнес і зловживання. Рішення були прийняті вірні, проте чи зможе позитивна сторона реформування затінити проблемні сторони.
2.3 Взаємодія органів внутрішніх справ і податкових органів
Як було сказано вище, податкові органи контролюють дотримання законодавства про податки і збори, а ФСЕНП здійснює перевірочні заходи, оперативно-розшукову діяльність, розслідує і попереджає податкові злочини. При такому розподілі функцій найчастіше потрібна тісна взаємодія зазначених органів. Було б не секретом сказати, що від рівня взаємодії органів ФСЕНП і податкових органів, залежить рівень податкової дисципліни.
З метою організації взаємодії між ОВС та податковими органами щодо попередження, виявлення та припинення податкових правопорушень і злочинів були затверджені:
- Інструкція про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів при здійсненні виїзних податкових перевірок;
- Інструкція про порядок направлення органами внутрішніх справ матеріалів до податкових органів в разі виявлення обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених до повноважень податкових органів, для прийняття по них рішення;
- Інструкція про порядок направлення матеріалів податковими органами до органів внутрішніх справ при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину.
В статті 36 глави 6 Податкового Кодексу в редакції від 30.06.2003 р. законодавець визнав за доцільне в п. 1 вказати тільки, що ОВС (в особі співробітників оперативної служби з економічних і податкових злочинів) на запит податкових органів разом з податковими органами беруть участь у виїзних податкових перевірках. Це підтверджено і нормою п. 33 ч. 1 ст. 11 Закону «Про міліцію».
Правовою основою для такого розпорядження є ст. 5 Закону про податкові органи, відповідно до якої органи МВС Росії зобов'язані надавати практичну допомогу працівникам податкових органів при виконанні службових обов'язків, забезпечуючи прийняття передбачених згаданим Законом заходів щодо притягнення до відповідальності осіб, насильницьким чином перешкоджають виконанню ними своїх посадових функцій. [12]
Порядок організації та проведення податковими органами за участю ОВС виїзних податкових перевірок, оформлення та реалізації їх результатів регламентує Інструкція про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів при здійсненні виїзних податкових перевірок. У ній перераховані чотири підстави, які можуть стати причиною притягнення податковими органами співробітників ОВС для проведення ВНП:
1) наявність у податкового органу даних, що свідчать про можливі порушення платниками податків, платниками зборів, податковими агентами законодавства про податки і збори, і необхідності перевірки зазначених даних за участю фахівців-ревізорів і (або) співробітників оперативних підрозділів;
2) призначення ВНП на підставі матеріалів про порушення законодавства про податки і збори, спрямованих ОВС до податкового органу для прийняття по них рішення відповідно до п. 2 ст. 36 НК;
3) необхідність залучення працівників ОВС в якості фахівців для участі в проведенні конкретних дій по здійсненню податкового контролю;
4) необхідність допомоги посадовим особам податкового органу, що проводить перевірку, у випадках перешкоджання їх законній діяльності, а також забезпечення заходів безпеки з метою захисту життя і здоров'я зазначених осіб при виконанні ними посадових обов'язків.
Включення в текст Інструкції закритого переліку підстав для проведення спільних ВНП свідчить про те, що у всіх інших ситуаціях посадові особи податкових органів не повинні вдаватися до допомоги співробітників ОВС.
Згідно з Інструкцією в запиті, який податкові органи направляють в ОВС, серед інших обов'язкових реквізитів повинні бути викладені обставини, що викликають необхідність участі співробітників органу внутрішніх справ у ВНП. На підставі наявної у податкового органу інформації потрібно заздалегідь вказати характер і зміст передбачуваного порушення законодавства про податки і збори.
Відповідь на запит податкового органу ОПР направляють не пізніше п'яти днів з дня його надходження. У відповіді повинна міститися інформація про співробітників, призначених для участі у ВНП, або мотивовану відмову від участі в ній.
Інструкція містить закритий перелік підстав для відмови ОВС від участі у ВНП за запитом податкового органу.
В Інструкції зазначено, що взаємодія посадових осіб податкових органів і співробітників ОВС при проведенні ВНП не перешкоджає їх самостійності при виборі передбачених законодавством засобів і методів проведення контрольних та інших заходів у рамках своєї компетенції при одночасному забезпеченні узгодженості всіх здійснюваних ними в процесі перевірки дій. Це означає, що при проведенні ВНП співробітник податкового органу може робити тільки ті дії, право на здійснення яких надано податковим органам. Відповідно, і співробітник ОВС буде діяти в межах своєї компетенції, визначеної в Законі «Про міліцію», і не зможе скористатися повноваженнями посадової особи податкового органу. [13]
При проведенні ВНП посадові особи ОВС мають можливість, скориставшись наданими їм правами:
- Здійснити доступ на територію (у приміщення) особи, що перевіряється і провести її огляд;
- Запобігти вчиненню правопорушення;
- Перевірити у громадян документи, що посвідчують особу;
- Провести особистий огляд, огляд що знаходяться при них речей і належних їм транспортних засобів;
- Провести перевірку і вилучення необхідних документів і предметів;
- Перевірити наявність ліцензій та спеціальних дозволів;
- Направити вимогу або самостійно провести перевірку і ревізію фінансово-господарської діяльності особи, що перевіряється;
- Отримати усні та письмові пояснення від осіб, що перевіряються;
- Застосувати заходи, передбачені законодавством про адміністративні правопорушення;
- Використовувати засоби документування проведених дій.
Доступ на територію особи, що перевіряється і їх наступний огляд здійснюється посадовими особами ОВС у рамках ВНП - при переслідуванні осіб, підозрюваних у вчиненні злочинів, а також за наявності достатніх даних вважати, що на цій території вчинено чи вчиняється злочин.
Дії спрямовані на перешкоджання здійсненню правопорушення, реалізуються у формі вимоги посадових осіб ОВС на адресу громадян або посадових осіб припинити вчинення злочину чи адміністративного правопорушення, утриматися від дій, що перешкоджають здійсненню повноважень міліції мул і посадових осіб органів державної влади, наприклад податкових органів Посадові особи ОВС також мають право видаляти громадян з місця скоєння правопорушення чи події.
Перевірка документів, що засвідчують особу, здійснюється посадовими особами ОВС у тих випадках коли є достатні підстави а) підозрювати цих осіб у вчиненні злочину, б) вважати, що ці особи перебувають у розшуку. Проведення огляду може включати а) особистий огляд громадян б) огляд що знаходяться при них речей, в) огляд транспортних засобів, який проводиться в присутності двох понятих і особи, у володінні якого знаходиться транспортний засіб.
Для перевірки відомостей про вчинений або злочин, що готується або вчинений адміністративне правопорушення посадові особи ОВС можуть зажадати обов'язкових перевірок і ревізій виробничої та фінансово-господарської діяльності фізичної особи чи організації. При необхідності вони можуть також проводити такі перевірки та ревізії самостійно в межах строків, встановлених кримінально-процесуальним законодавством і законодавством про адміністративні правопорушення.
На підставі п. 34 ст.11 Закону «Про міліцію» ОВС мають право отримувати відомості складові податкову таємницю.
В Інструкції зазначено, що функцію загальної координації заходів, здійснюваних у процесі проведення перевірки, виконує керівник перевіряє групи. Таким чином, на час проведення ВНП співробітники ОВС зобов'язані в межах своєї компетенції виконувати приписи посадової особи податкового органу, призначеного керівником перевіряючих. [14]
Рішення про проведення ВНП спільно з працівниками ОВС оформляється за тими ж правилами, що і для звичайної виїзної податкової перевірки. Підставою для проведення такої ВНП є рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. Зазначене рішення оформляється відповідно до Порядку призначення виїзних податкових перевірок.
У разі якщо ВНП проводиться з метою уточнення матеріалів за фактом податкового злочину, що знаходиться у провадженні ФСЕНП МВС Росії, в податкові органи має бути направлено відповідну постанову слідчого з пропозиціями по характеру, терміну і обсягами перевірки. На підставі цієї постанови рішення про проведення ВНП оформляють податкові органи. Податкові органи і співробітники ОВС не можуть провести спільну ВНП на підставі будь-якого документа (рішення, постанови тощо), підписаного будь-якою посадовою особою ОВС, і не маючи відповідного рішення керівника (заступника керівника) податкового органу.
Відразу після прибуття на об'єкт перевірки перевіряючі зобов'язані пред'явити перевіряється платнику податку свої службові посвідчення, а також рішення про проведення ВНП (повторної ВНП) Факт пред'явлення рішення (постанови) засвідчується підписом особи, що перевіряється
Оформлення та реалізація результатів перевірки здійснюється, як і при проведенні звичайної ВНП, в порядку, встановленому ст. 100 і 101 НК та Інструкцією про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збору. Але існую деякі відмінності від цього порядку.
При виявленні фактів несплати (неповної сплати) сум податків (зборів) перевіряючими виробляється обчислення сум несплачених (не повністю сплачених) податків (зборів) та ліні, а також формуються пропозиції про притягнення перевіряється до податкової, адміністративної та кримінальної відповідальності. В останньому випадку додатково проводяться розрахунки сум несплачених податків (зборів) за їх видами, податкових періодів та фінансовим років.
Незалежно від того, чи було виявлено за результатами спільної перевірки податковий злочин чи ні, акт ВНП завжди складається в трьох примірниках. Перший примірник зберігається в податковому органі, другий у встановленому порядку вручається перевіряється платнику податків (його представнику), третій надсилається в ОВС співробітники якого брали участь у проведенні перевірки.
Акт ВНП повинен бути підписаний всіма брали участь у перевірці посадовими особами не тільки податкового органу, а й співробітниками ОВС, а також керівником об'єкта аудиту або перевіряється платником податків (їх представниками).
На акті ВНП не потрібно підписів співробітників ОВС, які залучалися для участі в конкретних діях щодо здійснення податкового контролю в якості спеціалістів або забезпечення заходів безпеки з метою захисту життя і здоров'я посадових осіб податкового органу, що проводять перевірку.
Рішення за результатами перевірки, як це і передбачено НК виносить одноосібно керівник (заступник) податкового органу, а посадовим особам ОВС, які брали участь у перевірці, прямує лише його копія.
При виявленні фактів, що вказують на можливість здійснення перевіряється особою податкового злочину, передбаченого ст. 198-199.2 КК, податкові органи зобов'язані направити всі матеріали перевірки в ОВС.
У разі прийняття рішення про припинення кримінальної справи ОВС у триденний термін повідомляє про це податковий орган.
ОВС України за погодженням з податковими органами можуть також брати участь у забезпеченні особистої безпеки співробітників податкових органів при проведенні контрольних перевірок та охорони об'єктів податкових органів на основі договорів.
За наявності достатніх даних, що вказують на ознаки злочину, пов'язаного з порушенням законодавства РФ про податки і збори, ОВС на підставі має право самостійно проводити перевірки організацій та фізичних осіб відповідно до законодавства РФ.
ОВС, як і розформована податкова поліція, позбавлені НК права самостійно проводити податкові перевірки в режимі податкового контролю. У той же час, яке містилося раніше в тексті НК право співробітників податкової поліції при наявності достатніх даних, що вказують на ознаки злочину, пов'язаного з порушенням законодавства РФ про податки і збори, проводити перевірки організацій та фізичних осіб відповідно до законодавства РФ збережено і для співробітників ФСЕНП МВС Росії - п.35 ч.1 ст.11 Закону «Про міліцію». При цьому на зазначені перевірки не поширюються правила та обмеження, передбачені в гол. 14 НК для проведення податкових перевірок в процесі здійснення податкового контролю. [15]
Розслідуючи справу про податковий злочин, посадові особи ОВС, крім вищевказаних дій, мають можливість а) викликати громадян і посадових осіб у справах і матеріалами, що знаходяться у провадженні міліції, б) піддавати приводу у випадках і порядку, передбаченому кримінально-процесуальним законодавством і законодавством про адміністративні правопорушення, громадян і посадових осіб, без поважних причин ухиляються від явки за викликом;, в) проводити у передбачених законом випадках і порядку yголовно-процесуальні дії; г) затримувати і тримати під вартою відповідно до кримінально-процесуальним законом осіб, підозрюваних у вчиненні злочину; д) здійснювати оперативно-розшукову діяльність у відповідності з федеральним законом.