Розробка облікової політики з метою фінансового обліку

Зміст

Введення

1. Розробка облікової політики

1.1 Теоретичні основи формування облікової політики

1.2 Організаційно-технічні аспекти облікової політики

1.3 Методологічні аспекти облікової політики

1.4 Облікова політика ТОВ «Електрон»

2 Розрахункова частина

2.1 Журнал обліку господарських операцій

2.2 Бухгалтерські розрахунки

2.3 Матеріальний облік

2.4 Звід рахунків

2.5 Сальдо-оборотна відомість

Список літератури

Додаток № 1 «Робочий план рахунків»

Додаток № 2 «Графік проведення документообігу»

Додаток № 3 «Порядок проведення інвентаризації»

Введення

Термін "облікова політика підприємства" увійшов у вжиток наприкінці 80-х років як вільного перекладу на російську мову англійського словосполучення "accounting policies", який вживається у стандартах, що видаються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Вперше термін «облікова політика» згадувався у Положенні про бухгалтерський облік та звітність в РФ, в редакції наказу Мінфіну РФ від 20 березня 1992 р. № 10, а широке поширення на практиці одержав після введення в дію першого стандарту з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства "ПБУ 1 / 94 (28.07.94 № 100). Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності і програмою реформування бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. № 283, наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 № 60н затверджено положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98 , яке вступило в дію з 1 січня 1999 року. Воно встановлювало основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій). Очевидно, що розробка і реалізація облікової політики пов'язані з практичним здійсненням бухгалтерського обліку на підприємстві, або з його методом. Тому для визначення поняття "облікова політика" потрібно відштовхуватися від традиційних для нашої країни поглядів на метод обліку, під яким прийнято розуміти взаємопов'язане відображення, узагальнення та порівняння в грошовому вираженні фактів господарської діяльності.

Таким чином, облікова політика підприємства представляє собою сукупність принципів і правил (варіантів) організації та технології реалізації способів (методу) бухгалтерського обліку на підприємстві з метою формування максимально оперативної, повної, об'єктивної та достовірної фінансової та управлінської інформації підприємства.

Початок 2010 року, як і кожного звітного року, пов'язане для бухгалтера з обов'язком сформувати наказ про облікову політику підприємства. У минулому 2009 р. Мінфін РФ не виявив такої високої активності як у попередньому 2008 р., коли було прийнято відразу п'ять нових ПБО, в тому числі ПБУ 1 / 2008 "Облікова політика організації" (Наказ Міністерства фінансів РФ від 06.10.2008 № 106н ). У ПБУ 1 / 2008 були збережені основні принципи формування облікової політики, прийняті ще ПБУ 1 / 98, в тому числі принцип послідовності застосування облікової політики від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики), що дозволяє, сформувавши облікову політику одного разу, з незначними коригуваннями застосовувати її з року в рік.

1. Розробка облікової політики

1.1 Теоретичні основи формування облікової політики

Облікова політика - це сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності (ПБУ 1 / 08).

Облікова політика організації формується головним бухгалтером або іншою особою, на яке відповідно до законодавства Російської Федерації покладено ведення бухгалтерського обліку організації, на основі ПБО «Облікова політика організації» 1 / 2008 і затверджується керівником організації.

При цьому затверджуються:

1. робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

2. форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, а також документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

3. порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

4. способи оцінки активів і зобов'язань;

5. правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

6. порядок контролю за господарськими операціями;

7. інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

При формуванні облікової політики передбачається, що:

1. активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (допущення майнової відособленості);

2. організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності);

3. прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики);

4. факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

Облікова політика організації повинна забезпечувати:

1. повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);

2. своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);

3. більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);

4. відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з їх економічного змісту і умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);

5. тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);

6. раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарювання і величини організації (вимога раціональності).

При формуванні облікової політики організації з конкретного питання організації та ведення бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством України та (або) нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання в нормативних правових актах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу, виходячи з положень з бухгалтерського обліку, а також Міжнародних стандартів фінансової звітності. При цьому положення з бухгалтерського обліку застосовуються для розробки відповідного способу в частині аналогічних або пов'язаних фактів господарської діяльності, визначень, умов визнання і порядку оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат.

Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.

Новостворена організація, організація, що виникла в результаті реорганізації, оформляє обрану облікову політику відповідно до ПБУ1/08 не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації юридичної особи. Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня державної реєстрації юридичної особи.

1.2 Організаційно-технологічні аспекти облікової політики

Організаційно-технологічні аспекти:

1. вибір форми бухгалтерського обліку;

2. організація роботи бухгалтерської служби;

3. система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю;

4. порядок проведення інвентаризації майна і зобов'язань;

5. застосування робочого плану рахунків;

6. технологія обробки облікової інформації;

1. рівень централізації обліку

2. система взаємин з аудиторськими службами.

3. організація документообігу

1. Вибір форми бухгалтерського обліку

Форма бухгалтерського обліку представляє собою систему його регістрів, призначених для групування та узагальнення інформації, що відображається на рахунках. Грамотно побудована система облікових регістрів дозволяє:

1. акумулювати всю необхідну інформацію;

2. групувати інформацію в необхідних синтетичних і аналітичних розрізах;

3. забезпечувати зручність користування обліковим регістром;

4. забезпечувати раціональне відображення операцій в облікових регістрах (простота заповнення, відсутність зайвого дублювання інформації і т. д.). Дана умова особливо важливо в умовах ручної обробки інформації, що характерно для організацій малого бізнесу.

Правильний вибір форми бухгалтерського обліку є одним з необхідних умов ефективної організації бухгалтерського обліку у господарюючого суб'єкта. (Матеріал надано журналом "Практичний Бухгалтерський облік" Рубрика: Податковий та бухгалтерський облік.)

Розрізняють меморіально-ордерну, журнально-ордерну, автоматизовану і спрощену форми бухгалтерського обліку.

2. Організація бухгалтерської служби на підприємстві

Згідно з чинним законодавством Російської Федерації всі підприємства та організації, включаючи підприємства, які організовані за участю нерезидентів (іноземних інвесторів) або повністю належать їм, повинні вести бухгалтерський облік і нести відповідальність за дотримання порядку ведення бухгалтерської звітності.

Відповідальність за організацію бухгалтерського супроводу та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе безпосередньо керівник організації. Здійснюючи постановку бухгалтерського обліку, керівник організації самостійно може встановити організаційну форму бухгалтерської роботи, виходячи з виду організації та конкретних умов господарювання.

Це означає, що в залежності від обсягу облікової роботи керівник може:

1. вести облік особисто;

2. довірити ведення бухгалтерського обліку бухгалтеру-спеціаліста або спеціалізованої організації;

3. ввести в штат посаду бухгалтера;

4. заснувати бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером.

У разі значного обсягу облікової роботи і за наявності трьох і більше бухгалтерів на підприємстві створюється структурний підрозділ - бухгалтерська служба. За організаційною формою бухгалтерія може перебувати у складі економічної служби підприємства і очолюватися фінансовим директором, або може бути також самостійним підрозділом.

Завдання здійснення обліку в мінімальні терміни і з високою якістю впливає на розподіл ділянок обліку між працівниками бухгалтерії і залежить від умов організації виробництва й від ступеня оснащеності засобами автоматизації. Працівники бухгалтерії можуть підкорятися безпосередньо головному бухгалтеру або його заступнику, або бухгалтерська служба може складатися з відділів (груп), очолюваних начальниками (старшими бухгалтерами).

До головних завдань, що стоять перед службою бухгалтерського обслуговування підприємства, належать такі завдання:

1. надавати повну і достовірну інформацію керівництву про фінансовий стан підприємства, про несприятливих ситуаціях у сфері матеріальних поставок і договірних відносин, а також про дефіцит грошових коштів;

2. регулювати і здійснювати розрахункові взаємовідносини з кредиторами та дебіторами, а також зі співробітниками підприємства з оплати праці і засобів, виданих під звіт;

3. контролювати роботу матеріально відповідальних осіб;

4. відповідати здійснення своєчасне виконання підприємством своїх зобов'язань щодо розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами в повному обсязі;

5. відповідати чіткість і повноту операцій за безготівковим і готівковим грошовому обороту організації;

6. подавати у строк до контролюючих органів бухгалтерську, фінансову та податкову звітність організації.

Діяльність бухгалтерської служби підприємства повинна будуватися на підставі «Положення про бухгалтерію», яке складається головним бухгалтером і затверджується керівником організації. При вступі на посаду головного бухгалтера в першу чергу необхідно ознайомитися з «Положенням про бухгалтерію», а при його відсутності - скласти такий документ. Він повинен включати наступні розділи: загальні положення; цілі, завдання бухгалтерії; функції бухгалтерії, права та обов'язки працівників; взаємини з іншими структурними підрозділами організації; організація роботи.

У розділі «Загальні положення» вказується організаційна форма ведення бухобліку, що вибирається керівником організації залежно від обсягу облікової роботи.

У Положенні можуть бути закріплені основні кваліфікаційні вимоги, які пред'являються до головного бухгалтера (наприклад, на посаду головного бухгалтера може бути прийнятий фахівець з досвідом роботи в бухгалтерії не менше п'яти років, має вищу економічну освіту та атестат професійного бухгалтера).

Головний бухгалтер має обгрунтовано визначити кількість працівників бухгалтерії і ступінь їх кваліфікації, для чого розробляються посадові інструкції.

Посадові інструкції складаються для кожного працівника бухгалтерської служби з метою розмежування повноважень працівників, визначення їх прав та обов'язків. У посадовій інструкції необхідно вказати, які документи отримує працівник для обробки, кому він їх надалі передає, які документи він має право підписувати. Закріплення за працівниками ділянок бухгалтерського обліку дозволяє уникнути дублювання або невідображення окремих господарських операцій.

3. Система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю.

Організації самостійно розробляють систему внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю, виходячи з особливостей функціонування та вимог управління виробництвом і реалізацією продукції.

Система бухгалтерського обліку базується на загальноприйнятих у світовій практиці принципах:

- Суцільне документування;

- Інвентаризація;

- Узагальнення інформації на рахунках;

- Подвійний запис;

- Складання балансу і звітності.

Підприємство, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку, самостійно може встановити:

- Організаційну форму бухгалтерської роботи, виходячи з виду підприємства і конкретних умов господарювання;

- Форму і методи бухгалтерського обліку, технологію обробки облікової інформації, грунтуючись на діючих в Російській Федерації формах і методах, при дотриманні загальних методологічних принципів;

- Систему внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю.

4. Порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань

Відповідно до пункту 21 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну від 28 грудня 2001 року № 119н, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію запасів, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність , стан і оцінка.

Кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Інвентаризація є не тільки важливим загальногосподарських заходом, а й елементом облікової політики. Згідно з пунктом 3 статті 6 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», при формуванні облікової політики крім робочого плану рахунків, форм первинних облікових документів правил документообігу та інше, затверджується і порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації.

Необхідно звернути особливу увагу на важливість цього положення, тому що в багатьох організаціях (особливо у сфері малого бізнесу) інвентаризації або взагалі не проводяться, або проводяться з порушенням встановлених правил, що призводить до формального заповнення інвентаризаційних описів та актів з даними регістрів бухгалтерського обліку (без проведення натуральної / речовій перевірки).

Основними цілями інвентаризації є:

- Виявлення фактичної наявності майна (як власного, так і не належить організації, але значиться у бухгалтерському обліку) з метою забезпечення його збереження, а також виявлення необлікованих об'єктів;

- Визначення фактичної кількості матеріально-виробничих ресурсів, використаних у процесі виробництва;

- Зіставлення фактично отриманих даних про наявність майна в натурі з даними аналітичного і синтетичного обліку (виявлення надлишків і недостач);

- Перевірка повноти та правильності відображення в обліку оцінки майна та зобов'язань, а також можливість оцінки товарно-матеріальних ресурсів з урахуванням їх ринкової вартості і фактичного фізичного стану. У Законі «Про бухгалтерський облік» підкреслюється необхідність підтвердження правильності та достовірності оцінки майна та зобов'язань, а не можливість для керівника організації встановлювати за результатами інвентаризації оцінку обліковується об'єкта, яку він вважає правильною і достовірною;

- Перевірка дотримання правил утримання та експлуатації основних засобів, використання нематеріальних активів, а також правил та умов зберігання товарно-матеріальних цінностей, цінних паперів, грошових коштів.

Основу інвентаризації матеріально-виробничих запасів становить повна або вибіркова перевірка наявності цих цінностей спеціально створеною комісією.

5. Застосування робочого плану рахунків

Мале підприємство, застосовуючи робочий план рахунків, організовує облік господарських операцій, окремих видів майна та зобов'язань на встановлених у ньому рахунках бухгалтерського обліку відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкції щодо його застосування.

Облік основних засобів ведеться на рахунку 01 «Основні засоби». Амортизація основних засобів обліковується на рахунку 02 «Знос основних засобів».

Амортизаційні відрахування на повне відновлення по об'єктах основних засобів відображаються в обліку в сумах, які визначаються за річним розрахунком виходячи із застосовуваних малим підприємством способів нарахування, норм амортизації, затверджених у встановленому порядку і первісної (відновної) вартості основних засобів.

Поряд з цим при лінійному способі нарахування амортизаційних відрахувань мале підприємство може списувати додатково у формі амортизаційних відрахувань до 50 відсотків початкової вартості об'єкта основних засобів з терміном служби більше трьох років. Застосування способу нарахування амортизації щодо об'єкта основних засобів здійснюється протягом усього його терміну корисного використання.

При цьому слід мати на увазі, що зміна місячних сум амортизації, що нараховуються щомісяця виходячи з річної суми, в результаті руху (надходження, вибуття) основних засобів проводиться в наступному місяці після місяця прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку або зняття з нього.

При вибутті основних засобів (списання, продажу і т.п.) їх вартість списується з рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів», при цьому недоамортизированная частина основних засобів з рахунку 01, а також витрати, пов'язані з їх вибуттям, списуються в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки». У разі продажу об'єкта основних засобів виручка від реалізації відноситься на кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».

На рахунку 01 "Основні засоби" відокремлено рекомендується враховувати придбані нематеріальні активи. Амортизація нематеріальних активів враховується відособлено на рахунку 02 "Знос основних засобів".

При здійсненні капітальних вкладень витрати з будівництва або придбання окремих об'єктів основних засобів згідно з рахунками постачальників і підрядчиків відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або кредиту рахунків обліку грошових коштів (51 «Розрахунковий рахунок », 52« Валютний рахунок »та ін).

Витрати по придбаних і прийнятим в експлуатацію об'єктів основних засобів, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», у розмірі витрат на їх придбання або створення списуються з рахунку 08 «Капітальні вкладення» в дебет рахунку 01 «Основні засоби».

Облік матеріалів малому підприємству рекомендується вести за методом середньозваженої (середньої) собівартості, за якою кожна одиниця (вид, група) матеріалів, списана на виробництво або залишилася на залишку, оцінюється за вартістю, яка визначається як частка від ділення загальної їх вартості (з урахуванням залишку на початок облікового періоду) на їх кількість.

6. Технологія обробки облікової інформації

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити ряд обов'язкових реквізитів.

Первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення.

Форми облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, правила документообігу і технологія обробки облікової інформації поряд з робочим планом рахунків бухгалтерського обліку, методами оцінки окремих видів майна та зобов'язань, порядком проведення інвентаризації та контролю за господарськими операціями є обов'язковими елементами облікової політики підприємства.

Первинні облікові документи створюються, порядок і строки їх передачі для відображення в бухгалтерському обліку встановлюються відповідно до затвердженого в організації графіком документообігу.

7. Рівень централізації обліку

Залежно від конкретних умов діяльності підприємства облік на ньому може бути організований за централізованою, децентралізованою або змішаній формі. При централізації обліку всі роботи по поточному узагальнення та систематизації інформації, складання бухгалтерських звітів, економічного аналізу та контролю зосереджуються в єдиному підрозділі підприємства. Це забезпечує можливість раціонального поділу праці та організації дієвого контролю з боку облікового апарату за роботою виробничих підрозділів.

При децентралізації обліку поряд з центральною бухгалтерією підприємства в окремих підрозділах створюються свої бухгалтерії. Вони здійснюють закінчений цикл облікових робіт, аж до складання окремого бухгалтерського балансу, активи і пасиви якого включаються в загальний баланс підприємства. До безперечних достоїнств децентралізованої форми необхідно віднести наближення облікового персоналу до виробничих підрозділах, підвищення оперативності та аналітичності обліку.

Підприємства може застосовувати і змішану форму організації обліку, коли лише деякі (найбільш великі) підрозділи складають окремий баланс або коли бухгалтерські служби підрозділів виконують тільки частина облікових робіт (приймання та перевірку первинних документів, облік розрахунків з працівниками, групування інформації в розрізах, необхідних для керівництва підрозділом, та ін.)

Склад і підпорядкованість окремих бухгалтерських підрозділів та працівників визначають виходячи з чисельності персоналу та обсягу обліково-контрольних робіт, що випливає з масштабів господарської діяльності підприємства, якості й раціональності постановки самого обліку.

На невеликих підприємствах функції ведення бухгалтерського обліку розподіляються між виконавцями, як правило, по предметній ознаці: кожен виконавець здійснює весь комплекс робіт на певній ділянці обліку (облік матеріальних цінностей, облік виробничих витрат і т.д.). Всі працівники бухгалтерської служби підпорядковуються головному бухгалтеру.

На великих і середніх підприємствах у складі бухгалтерської служби передбачається ряд підрозділів (відділи, сектори). Вони, як правило, виділяються так само по предметній ознаці. Усередині цих підрозділів робота може розподілятися між виконавцями за лінійним (коли працівник обслуговує цілком будь-яке виробниче підрозділ) або функціональному (коли працівник виконує певну групу операцій) ознакою.

Наприклад, до складу бухгалтерії підприємства може бути розрахунковий, матеріал, виробничий, зведений відділи та інші підрозділи. Розрахунковий відділ зазвичай займається комплексом робіт з обліку розрахунків з оплати праці, розрахунків з Фондом соціального страхування, Пенсійним фондом та іншими подібними органами, а також відповідної звітністю. Матеріальний відділ відповідає за ведення обліку і здійснення контролю за наявністю і рухом матеріальних ресурсів. Виробничий відділ веде облік витрат на виробництво, обчислює собівартість продукції. На зведений відділ покладається узагальнення даних бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності.

Спеціальні підрозділи бухгалтерії можуть займатися обліком капітальних вкладень (при великому обсязі капітального будівництва), обліком готової продукції і реалізації, фінансово-банківськими операціями, розрахунками по податках і неподаткових платежах до бюджету.

8. Система взаємин з аудиторськими службами.

Об'єктом аудиторської діяльності є бухгалтерський облік і фінансова (бухгалтерська) звітність організацій і індивідуальних підприємців.

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Відповідно об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.

Всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність.

Бухгалтерська звітність організацій, за винятком звітності бюджетних організацій, а також громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають, крім вибулого майна, оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг), складається з:

• бухгалтерського балансу;

• звіту про прибутки та збитки;

• додатків до них, передбачених нормативними актами;

• аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

• пояснювальної записки.

Склад бухгалтерської звітності бюджетних організацій визначається Мінфіном Росії.

Для громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають, крім вибулого майна, оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг), встановлюється спрощений складу річної бухгалтерської звітності.

9.Організацію документообігу (див. Додаток № 3)

1.3 Методологічні аспекти облікової політики

Методологічні аспекти:

1. варіанти нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів;

2. спосіб відображення на рахунках операцій з придбання матеріалів

3. метод оцінки виробничих запасів;

4. варіанти обліку витрат на виробництво;

5. порядок списання загальновиробничих і загальногосподарських витрат;

6. перелік створюваних резервів.

1. Варіанти нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів

1. Лінійний спосіб. При ньому річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

2. Спосіб зменшуваного залишку. Річна сума амортизації визначається виходячи із залишкової вартості основних засобів на початок звітного періоду та норми амортизації, обчисленого виходячи з терміну корисного використання і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ.

3. Спосіб списання по сумі чисел років терміну корисного використання. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишилися до кінця терміну служби, в знаменнику сума чисел років використання терміну служби.

4. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу готової продукції. Нарахування амортизаційних відрахувань відбуваються виходячи зі співвідношення вартості об'єктів основних засобів і передбачуваного обсягу продукції за весь термін використання пропорційно випущеної за звітний період.

2. Спосіб відображення на рахунках операцій з придбання матеріалів

Облік матеріальних цінностей включає два аспекти:

1. облік придбання і заготовляння матеріальних цінностей;

2. облік використання матеріальних цінностей.

До початку введення господарських операцій, перш за все, необхідно визначити порядок оцінки матеріальних цінностей. У звітності виробничі запаси оцінюються за фактичною собівартістю придбання, яка складається з ціни придбання та транспортно - заготівельних витрат. У поточному обліку матеріальні цінності оцінюються за обліковими цінами з визначенням відхилення останніх від фактичної собівартості їх придбання. Вибір виду облікових цін виробляє саме підприємство.

Придбання матеріальних цінностей може бути відображена на рахунках за двома варіантами: без використання рахунків 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" та 16 "Відхилення у вартості матеріалів" або з їх використанням.

Розглянемо спочатку перший варіант. При даному варіанті господарські операції з придбання та використання матеріальних цінностей на рахунках бухобліку відображаються таким чином.

При оплаті розрахункових документів постачальника виконується запис:

дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і кредит рахунку 50 "розрахунковий рахунок" - сума рахунку постачальника (фактична собівартість придбання плюс ПДВ).

При надходженні й оприбуткуванні матеріалів робиться запис: дебет рахунка 10 "Матеріали", субрахунок "Відхилення фактичної собівартості придбання матеріалів від їх вартості за обліковими цінами" і кредиту рахунку 60 - відображається вартість матеріалів за обліковими цінами. Дебет рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Відхилення фактичної собівартості придбання матеріалів від їх вартості за обліковими цінами" і кредиту рахунку 60 - відображається сума відхилення фактичної собівартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами. При цьому відхилення відображається за дебетової або кредитовій стороні субрахунку "Відхилення фактичної собівартості придбання матеріалів від їх вартості за обліковими цінами" залежно від того, перевищує фактична собівартість придбання матеріалів їх вартість за обліковими цінами чи ні.

Відпуск матеріалів у виробництво відображається за рахунками: кредит рахунку 10 і дебет рахунків обліку виробничих витрат (рах. 20, 25, 26) - вартість матеріалів за обліковими цінами протягом місяця

Кредит рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Відхилення фактичної собівартості придбання матеріалів від їх вартості за обліковими цінами" і дебет рахунків обліку виробничих витрат (рах. 20, 25, 26) - списання частки відхилення фактичної собівартості придбання матеріалів від їх вартості за обліковими цінами пропорційно вартості витрачених матеріалів за обліковими цінами.

Рахунок 60 при цьому варіанті може мати подвійне сальдо кредитове сальдо - заборгованість нашого підприємства постачальникам за що надійшли, але не оплачені матеріали, дебетове сальдо - оплачений рахунок, але матеріали не надійшли. Згідно з планом рахунків бухобліку вартість оплачених матеріалів, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників, в кінці звітного періоду відображаються за дебетом рахунка 10 і кредиту рахунку 60. Таким чином, рахунок 60 на кінець звітного періоду завжди відображає тільки кредиторську заборгованість підприємства. На початку наступного звітного періоду ці суми сторнуються і числяться в поточному обліку як дебіторська заборгованість за рахунком 60.

Другий варіант припускає використання рахунків 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" та 16 "Відхилення у вартості матеріалів". При цьому варіанті господарські операції з придбання та використання матеріальних цінностей відображаються таким чином.

Залежно від каналу надходження матеріалів і характеру витрат по їх доставці на підприємство рахунок 10 може кореспондувати з рахунками 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво" і пр. При цьому запис за дебетом рахунка 15 і кредиту рахунку 60 робиться незалежно від того, коли вони надійшли - до чи після отримання розрахункових документів постачальника.

Оплата розрахункових документів постачальника показується на рахунках: дебет рахунка 60 і кредит рахунку 51 - сума рахунку постачальника, що включає фактичну собівартість придбання матеріалів і ПДВ.

При надходженні й оприбуткуванні матеріалів виконується запис за рахунками: дебет рахунка 10, відповідний субрахунок та кредит рахунку 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" - надходження і оприбуткування матеріалів за обліковими цінами.

Дебет рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів", відповідний субрахунок і кредит рахунка 15 - списання різниці між фактичною собівартістю придбання матеріалів та їх вартістю за обліковими цінами, якщо фактична собівартість придбання матеріалів перевищує їх вартість за обліковими цінами.

Кредит рахунку 16, відповідний субрахунок, і дебет рахунка 15 - списання різниці між фактичною собівартістю матеріалів та їх вартістю за обліковими цінами, якщо фактична собівартість придбання матеріалів перевищує їх вартість за обліковими цінами.

Відпуск матеріалів у виробництво відображається на рахунках: кредит рахунка 10, відповідний субрахунок, і дебет рахунків обліку виробничих витрат (рах. 20, 23, 25, 26) - витрати матеріалів на виробництво за обліковими цінами протягом місяця.

Кредит рахунку 16, відповідний субрахунок і дебет рахунків обліку витрат на виробництво (рах. 20, 25, 26) - списання частки відхилення фактичної собівартості придбання матеріалів від їх вартості за обліковими цінами пропорційно вартості витрачених матеріалів за обліковими цінами.

Таким чином, при другому варіанті обліку матеріалів на синтетичному рахунку 10, як і на його аналітичних рахунках за окремими видами матеріалів, ведеться в оцінці отриманим цінами. На синтетичному рахунку 15 показується фактична собівартість придбання матеріалів, на синтетичному рахунку 16 враховується різниця між фактичною собівартістю придбання матеріалів та їх вартістю за обліковими цінами. Рахунок 16 бажано вести в розрізі тих же субрахунків, що і рахунок 10.

Дебетове сальдо по рахунку 15 на звітну дату показує наявність матеріальних цінностей у дорозі, що дозволяє підвищити ступінь контролю над ними. За рахунком 60 може бути тільки кредиторська заборгованість.

3. Метод оцінки виробничих запасів

При виборі способу оцінки матеріально-виробничих запасів приймається до уваги періодичність надходження матеріально-виробничих запасів, умови їх поставки, вартість послуг, пов'язаних з їх придбанням та ін

При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією одним з таких методів:

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО)

Організація може використовувати різні методи оцінки матеріально-виробничих запасів при їх відпуску у виробництво для різних груп (видів) матеріально-виробничих запасів, але за окремим видом (групі) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року може застосовуватися тільки один з вищевказаних методів оцінки. Застосування будь-якого з перерахованих способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів повинно відбиватися в обліковій політиці організації, виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.

За собівартістю кожної одиниці можуть оцінюватися матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені, радіоактивні речовини і т. п.), які не можуть звичайним чином замінювати один одного. При відпуску матеріально-виробничих запасів за собівартістю кожної одиниці можуть застосовуватися два варіанти обчислення собівартості одиниці запасу:

- Включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;

- Включаючи тільки вартість матеріальних цінностей за договірною ціною (спрощений варіант).

Застосування спрощеного варіанту допускається за відсутності можливості безпосереднього віднесення транспортно - заготівельних та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на їх собівартість (наприклад, при централізованого постачання матеріально-виробничих запасів). У цьому випадку величина відхилення (різниця між фактичними витратами з придбання матеріалу і його договірною ціною) розподіляється пропорційно вартості списаних (відпущених) матеріально-виробничих запасів, обчисленої у договірних цінах.

Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) матеріально-виробничих запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) матеріально-виробничих запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли виробничих запасів в цьому місяці. Даний метод оцінки є найбільш поширеним в практиці роботи організацій.

Застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, може здійснюватися такими варіантами:

- Виходячи із середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), у розрахунок якої включаються кількість, і вартість матеріально-виробничих запасів на початок місяця і всі надходження за місяць (звітний період);

- Шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість, і вартість матеріально-виробничих запасів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску.

Застосування ковзної оцінки повинне бути економічно обгрунтовано і забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.

Оцінка матеріально-виробничих запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто матеріально-виробничі запаси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості матеріально-виробничих запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.

Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду здійснюється в залежності від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.

4.Варіанти обліку витрат на виробництво

На першому етапі всі фактичні витрати протягом звітного періоду на підставі первинних документів по витраті матеріалів, нарахування та розподілу оплати праці, нарахування зносу основних засобів і нематеріальних активів, за грошовими витратами відображаються на виробничих рахунках:

1. дебет рахунку 20 "Основне виробництво" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 і т.д. - Прямі витрати з виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг) основного виробництва;

2. дебет рахунку 23 "Допоміжні виробництва" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 і т.д. - Прямі витрати допоміжного виробництва. Якщо виробництво є простим, то всі витрати допоміжного виробництва розглядаються як прямі і враховуються за дебетом рахунка 23;

3. дебет рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 і т.д. - Витрати на обслуговування, організацію структурного підрозділу підприємства (цеху, виробництва, майстерні тощо);

4. дебет рахунку 26 "Загальногосподарські резерви" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 і т.д. - Витрати на загальне обслуговування і організацію виробництва і управління підприємством в цілому;

5. дебет рахунку 28 "Брак у виробництві" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70 і т.д. - Витрати на виправлення браку;

6. дебет рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" і кредит рахунків 51, 60, 76 і т.д. - Витрати, вироблені в звітному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів (оплачені наперед орендна плата, передплата на періодичні видання тощо);

7. дебет рахунку 89 "Резерви майбутніх витрат і платежів" і кредит рахунків 10, 12, 13, 23, 60, 69, 70 і т.д. - Витрати, вироблені за рахунок створених резервів (на ремонт основних засобів, оплату відпусток працівників тощо).

8. На другому етапі витрати розподіляються за призначенням після закінчення звітного періоду, перш за все, витрати допоміжного виробництва. Фактична собівартість продукції допоміжних виробництв, відображена за дебетом рахунка 23, списується з кредиту рахунку 23 у дебет рахунків 25, 26, 29. Витрати допоміжного виробництва між споживачами розподіляються в спеціальному розрахунку (відомості) пропорційно кількості відпущеної продукції (обсягом робіт, послуг) на підставі даних лічильників і інших вимірників.

На третьому етапі розподіляються загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Враховані попередньо на рахунках 25 і 26 витрати спочатку розподіляються між випущеною продукцією і залишками незавершеного виробництва пропорційно нормативної їх величині. При невеликому питомій вазі і стабільності залишків незавершеного виробництва загальновиробничі і загальногосподарські витрати відносяться на залишки незавершеного виробництва у плановому (кошторисно-нормалізованому) розмірі. У такому ж розмірі вони включаються в собівартість забракованих виробів. Потім загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляються між окремими видами продукції, робіт, послуг. Базою для розподілу цих витрат можуть використовуватися: заробітна плата виробничих робітників без доплат по прогресивно-преміальних системах; витрати на обробку без вартості матеріалів, напівфабрикатів і доплат по прогресивно-преміальних системах; прямі витрати та ін Для розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат складаються спеціальні розрахунки (відомості).

Витрати, враховані на рахунках 25 і 26, списуються після закінчення звітного періоду в дебет рахунку 20 з кредиту рахунків 25, 26.

На четвертому етапі за наявності виробничого браку на рахунку 28 виявляються остаточні втрати від браку шляхом зіставлення собівартості забракованої продукції і витрат на виправлення браку з сумами вартості його за ціною можливого використання і утриманими з винуватців браку відшкодувань. Остаточні втрати від браку списуються з кредиту рахунку 28 у дебет рахунку 20.

По завершенні цього етапу на рахунку 20 збираються всі прямі та непрямі витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) за звітний період.

5. Порядок списання загальновиробничих і загальногосподарських витрат

Протягом звітного періоду загальновиробничі витрати відображаються за дебетом рахунка 25. При цьому облік витрат на рахунку 25 ведеться в розрізі кожного виробничого підрозділу. У свою чергу загальногосподарські витрати відображаються за дебетом рахунка 26. У кінці звітного періоду рахунку 25 і 26 закриваються. При цьому загальновиробничі витрати списуються на двадцяті рахунки (20, 23, 29), а загальногосподарські витрати враховуються або на рахунку 20 «Основне виробництво», або відразу у витратах на виробництво продукції, тобто на рахунку 90 «Продажі», або ж враховуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

6. Перелік створюваних резервів

У бухгалтерському обліку для цілей рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може створювати такі види резервів:

1. на майбутню оплату відпусток працівникам;

2. на виплату щорічної винагороди за вислугу років;

3. на виплату винагород за підсумками роботи за рік;

4. на ремонт основних засобів;

5. на виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;

6. на майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;

7. на майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;

8. на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

9. на покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством РФ, нормативними правовими актами Мінфіну Росії.

Слід зазначити, що створення резервів є правом організації, а не обов'язком, тобто створювати або не створювати резерви майбутніх витрат організація вирішує самостійно.

Таким чином, на підставі сказаного можна зробити висновок, що створення резервів здійснюється в добровільному порядку, рішення про формування резервів має бути закріплено в наказі про облікову політику, нарахування резервних сум відноситься на собівартість продукції (робіт, послуг) рівномірно. Як правило, будь-який резерв створюється на один звітний рік, тобто резерви майбутніх витрат не мають залишків на кінець звітного року, за винятком тих резервів, за якими такі залишки допускаються.

Організація в кінці звітного періоду повинна проводити інвентаризацію резервів майбутніх витрат. Правильність утворення і використання сум з того чи іншого резерву періодично (а на кінець року обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і тому подібного і при необхідності коригується.

1.4 Облікова політика ТОВ «Електрон»

1. Бухгалтерський облік в організації ведеться у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО), Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та іншими діючими нормативними та законодавчими актами.

2. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе генеральний директор Іванов М.Г.

3. Ведення бухгалтерського обліку та своєчасне надання повної і достовірної звітності у встановлені терміни здійснює бухгалтер Колмакова Ю.В.

4. Формою бухгалтерського обліку журнально-ордерна. Облік та обробка інформації здійснюються як ручним шляхом, так і з використанням засобів обчислювальної техніки, в тому числі програми автоматизованого бухгалтерського обліку «1С-бухгалтерія».

5.Основні (статутний) діяльністю організації є: сервісне обслуговування IBM PC, разовий ремонт IBM PC, діагностика та консультації з ремонту IBM PC, зміна конфігурації IBM PC на замовлення, а також русифікація будь-яких принтерів, послуги із закупівлі та реалізації комп'ютерів та оргтехніки.

6. Всі добровільні майнові внески, здійснені засновниками та іншими особами, що сприяють цілям створення організації, є цільові надходження.

7. Витрачання цільових коштів здійснюється згідно з кошторисом, затвердженого загальними зборами членів організації на календарний рік.

8.Для визначення виручки використовується метод нарахування (по відвантаженню)

9. На підприємстві немає незавершеного виробництва, тому фактична собівартість списується з рахунку 20 в кредит рахунку 90.

10. Предмети, службовці більше одного року і мають вартість у межах 10000 руб., А також придбані видання (книги, брошури і т.п.) незалежно від вартості списуються на витрати у міру відпуску в експлуатацію.

11. За основними засобами амортизація нараховується за сумою років корисного використання.

12. При оцінці виробничих запасів використовується метод ЛІФО.

13. З метою бухгалтерського обліку строк корисного використання основних засобів встановлюється виходячи з мінімального терміну, передбаченого для відповідних амортизаційних груп класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ.

14. Контроль над збереженням матеріалів здійснюється в адміністративному порядку до їх повного використання.

15. Примірники бухгалтерських програм і правових баз даних обліковуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», списання вартості яких провадиться лінійним способом протягом терміну їх служби, який визначається при прийнятті об'єктів до обліку.

16. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності інвентаризація майна і фінансових зобов'язань провадиться в такі строки:

- Основних засобів і нематеріальних активів - один раз на рік в строк до 30 листопада;

- Касових операцій - один раз на квартал;

дебіторської заборгованості - щоквартально перед складанням квартальної бухгалтерської звітності;

- Розрахунків з бюджетом - щоквартально, не пізніше термінів, встановлених для здачі відповідних форм розрахунків (податкових декларацій);

- Розрахунків з членами організації зі сплати членських внесків - один раз на рік, не пізніше одного тижня до проведення щорічних загальних зборів.

У разі зміни матеріально відповідальних осіб інвентаризація переданих матеріальних цінностей проводиться обов'язково.

17.Контроль за господарськими операціями здійснюється ревізійною комісією організації відповідно до Положення про ревізійну комісію, затвердженим загальними зборами.

18. Порядок розрахунку з підзвітними особами встановлюється наказом по організації.

19. Робочий план рахунків організації. (Представлений в додатку № 1)

2. Розрахункова частина

2.1 Журнал обліку господарських операцій

Журнал реєстрації господарських операцій і первинних документів за березень 2010р.