Розробка заходів щодо вдосконалення облікової політики та поліпшення фінансового стану

ЗМІСТ

Введення

1 Облік і аудит основних засобів на підприємстві

1.1 Поняття основних засобів, їх класифікація та оцінка

1.2 Надходження основних засобів

1.3 Амортизація основних засобів

1.4 Вибуття основних засобів

1.5 Інвентаризація основних засобів

1.6 Аудит операцій з основними засобами

2 Характеристика діяльності ВАТ «Вешенском АТП»

2.1 Основні види діяльності, статут, організаційна структура

2.2 Аналіз основних економічних показників діяльності ВАТ «Вешенском АТП» за 2006 - 2008 рр..

2.3 Аудит облікової політики

2.4 Аналіз системи внутрішнього контролю та обліку операцій з основними засобами

3 Аналіз стану, руху та використання основних засобів у ВАТ «Вешенском АТП»

3.1 Аналіз динаміки, складу основних виробничих засобів

3.2 Аналіз руху основних засобів

3.3 Аналіз вікового складу автобусного парку

3.4 Аналіз ефективності використання основних засобів

4 Фінансовий аналіз діяльності ВАТ «Вешенском АТП» за 2006-2008 рр..

4.1 Аналіз складу, структури та динаміки майна організації, джерел його формування та капіталу

4.2 Аналіз ліквідності, платоспроможності та фінансової стійкості

4.3 Аналіз ділової активності

5 Пропозиції щодо вдосконалення системи обліку і внутрішнього контролю основних засобів та заходи щодо підвищення ефективності діяльності ВАТ «Вешенском АТП»

5.1 Пропозиції щодо вдосконалення системи обліку і внутрішнього контролю основних засобів у ВАТ «Вешенском АТП»

5.2 Заходи щодо підвищення ефективності діяльності і поліпшення використання основних засобів у ВАТ «Вешенском АТП»

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

Виробничо-господарська діяльність організацій забезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, велика роль тут належить основним засобам. Це засоби праці і матеріальні умови процесу праці, завдяки чому і здійснюється процес виробництва - діяльність підприємства.

Засоби праці - робочі машини, передавальні пристрої, верстати, інструмент і т. п., а матеріальні умови процесу праці - виробничі будівлі, транспортні засоби та інші - «... це річ або комплекс речей, які людина поміщає між собою і предметом праці і які служать для нього в якості провідника його впливів на цей предмет ». Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою вартість на створюваний продукт частинами.

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, вони в своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію, зношуються в результаті в результаті експлуатації, піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні властивості, переміщаються всередині підприємства, вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого використання.

Тема дипломної роботи є актуальною, так як облік основних засобів - це один з найбільш складних ділянок обліку. По-перше, надто багато відмінностей між бухгалтерським і податковим законодавством. У 2009 р. багато правил податкового обліку основних засобів змінилися кардинально, що ще більше віддалило податковий облік від бухгалтерського.

Бухгалтер, який відповідає за цю ділянку роботи, повинен досконало знати як вимоги бухгалтерського законодавства (це в першу чергу ПБУ 6 / 01 і Методичні вказівки з обліку основних засобів), так і норми гл. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ. Помилки в бухгалтерському обліку чреваті проблемами з податком на майно, помилки в податковому - тягнуть за собою неприємності в частині податку на прибуток.

По-друге, розбіжність даних бухгалтерського і податкового обліку - це постійні і тимчасові різниці, що підлягають обліку відповідно до ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток". Причому різниці, що виникають у зв'язку з урахуванням основних засобів, як правило, носять довгостроковий характер (виникають і зменшуються протягом усього терміну амортизації об'єктів).

По-третє, багато питань, пов'язаних з обліком основних засобів, до кінця не врегульовані і є джерелом численних суперечок між податківцями та платниками податків. Взяти хоча б такі "вічні проблеми", як порядок обліку невиробничих об'єктів (холодильники, пилососи, чайники тощо) або об'єктів обчислювальної техніки (моніторів, системних блоків і т.п.).

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є: контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їх використання; правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, вибуття і переміщення, контроль за правильним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів, своєчасне відображення в обліку амортизації основних засобів, точне визначення результатів від ліквідації об'єктів основних засобів. Ці завдання вирішуються за допомогою належної документацією та забезпечення правильної організації обліку наявності і руху основних засобів, щомісячних розрахунків амортизації основних засобів та обліку витрат з їх ремонту.

Метою даної дипломної роботи є: на основі проведеного аудиту облікової політики, аналізу руху та використання основних засобів ВАТ «Вешенском АТП», а також фінансово-економічного аналізу за даними бухгалтерської звітності розробити заходи щодо вдосконалення облікової політики та обліку основних засобів, поліпшення фінансового стану підприємства та використання основних засобів.

Для досягнення поставленої мети визначені наступні завдання:

- Вивчити облікову політику підприємства;

• вивчити склад, структуру основних засобів ВАТ «Вешенском АТП»;

• розглянути організаційно-економічну характеристику підприємства;

• оцінити фінансовий стан підприємства на основі аналізу бухгалтерської звітності.

Предметом дослідження є облік і використання основних засобів, фінансово-господарська діяльність ВАТ «Вешенском АТП». Об'єкт дослідження - облікова політика, система бухгалтерського обліку основних засобів, бухгалтерська звітність підприємства.

Методологічною основою дослідження є наукові праці по темі дипломної роботи, законодавчі акти і нормативні документи, а також навчально-методична література.

1 ОБЛІК І АУДИТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ

1.1 Поняття основних засобів, їх класифікація та оцінка

Методологічною основою бухгалтерського обліку основних засобів є:

- Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 (затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, введено в дію з 01.01.2001);

- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н) (далі - Методичні вказівки).

Для цілей бухгалтерського обліку активи визнаються основними засобами, якщо одночасно виконуються наступні умови:

- Об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг, для управлінських потреб або для надання за плату у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

- Об'єкт призначений для тривалого використання, тобто протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він більше 12 місяців;

- Об'єкт не повинен бути призначений для продажу;

-Об'єкт здатний приносити економічні вигоди (дохід) організації в майбутньому.

Період, протягом якого основні засоби приносять організації дохід, прийнято вважати строком корисного використання. Це базовий показник для розрахунку амортизації. Встановлюються строки корисного використання для цілей бухгалтерського обліку відповідно до ПБО 6 / 01.

До основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі силові машини, обладнання, вимірювальні прилади, передавальні пристрої, транспортні засоби, а також робоча і продуктивна племінну худобу, а також капітальні вкладення в орендоване майно, в докорінне поліпшення землі (меліорація) і т.п .

Одиницею обліку основних засобів визнають інвентарний об'єкт, до якого відносять основний засіб з усіма його пристосуваннями і приладдям і який призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Для організації обліку і контролю збереження основних засобів кожному інвентарному об'єкту при прийнятті його до бухгалтерського обліку присвоюється інвентарний номер. При цьому не має значення, де знаходиться цей об'єкт основних засобів - у запасі або в експлуатації. Як правило, на об'єкт основних засобів прикріплюють металевий жетон з вибитим на ньому номером або номер малюється фарбою.

Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається за ним протягом усього строку корисного використання цього об'єкта в організації.

Якщо об'єкт основних засобів складається з різних частин, то організації слід керуватися нормою п. 6 ПБУ 6 / 01.

Якщо строки корисного використання цих частин істотно відрізняються, то кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт, якому присвоюється свій інвентарний номер.

Якщо строки корисного використання частин основного засобу відрізняються несуттєво, то їх потрібно враховувати всі разом як один об'єкт, за яким закріплюється один інвентарний номер.

В якості критерію суттєвості можна використовувати показник 5%, керуючись вказівками про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н.

Якщо об'єкт основних засобів списується з бухгалтерського обліку, то його інвентарний номер протягом п'яти років не присвоюється знову надійшли в організацію основних засобів.

Якщо основний засіб надійшло за договором фінансової оренди, то воно може враховуватися у лізингоодержувача по тому номеру, який йому присвоїв лізингодавець.

Класифікація основних засобів, передбачає їх групування за такими ознаками.

За натурально-речовинним складом основні засоби поділяються на такі групи і підгрупи.

Будівлі - корпуси цехів, заводоуправління, майстерень та ін Інвентарним об'єктом у цій групі вважається кожна відокремлена будівля або прибудова, якщо вона має самостійне господарське значення (склад, гараж), разом з усіма комунікаціями (освітлення, опалення, вентиляція, водо-і газопостачання, ліфтове господарство, внутрішні телефони тощо), що забезпечують нормальну експлуатацію.

Споруди - шахти, мости, водосховища, автодороги, нафтові і газові свердловини і ін Це інженерно-будівельні об'єкти, призначені для виконання певних функцій у процесі виробництва. Інвентарний об'єкт - окрема споруда з усіма пристроями.

Передавальні пристрої - лінії електропередачі, трубопроводи, теплогазосеті та ін Це сукупність об'єктів для передачі електричної, теплової та механічної енергії від машин-двигунів до робочих машин, а також для переміщення рідких та газоподібних речовин від одного об'єкта до іншого.

Машини та обладнання: силові машини й устаткування (атомні реактори, парові двигуни, турбіни, двигуни внутрішнього згорання та інші), які або виробляють електроенергію або теплову енергію, або перетворюють її в механічну енергію руху; робочі машини й устаткування (верстати, апарати) , які призначені для механічного, термічного, хімічного та іншого технологічного впливу на предмет праці; вимірювальні і регулюючі прилади (ваги, манометри, обладнання для дистанційного контролю, сигналізації, прилади та апаратура лабораторій тощо), які призначені для вимірювання різних параметрів роботи техніки, перевірки якості матеріалів, сировини, готової продукції і т.д.; обчислювальна техніка; інші машини та обладнання, що не увійшли до названі групи (пожежні машини, обладнання АТС).

До складу інвентарного об'єкта всієї групи "Машини та обладнання" входять пристрої, приладдя і прилади, що складають з ними єдине ціле.

Транспортні засоби - засоби пересування людей, різних вантажів.

Інструмент, виробничий і господарський інвентар (електродрилі, вібратори, відбійні молотки, верстати, контейнери, інвентарна тара і так далі), який застосовують або для полегшення ручної праці, або для приєднання до машин для посилення їх потужності.

Робочий продуктивна худоба.

Багаторічні насадження. Інвентарний об'єкт - зелені насадження парку, саду, скверу, вулиці, бульвару, двору, території підприємства і т.п.

Інші види основних засобів (бібліотечні фонди, капітальні витрати в орендовані основні засоби тощо).

У залежності від ступеня використання кошти можуть знаходитися: в експлуатації; в запасі (резерві); в ремонті; у стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації.

По приналежності основні засоби поділяються на такі групи: власні; орендовані; отримані в безоплатне користування; що знаходяться в господарському віданні або оперативному управлінні; отримані в довірче управління.

За призначенням (характером участі в процесі виробництва) виділяють наступні основні засоби: виробничі, до таких відносять об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети господарської діяльності, тобто використання в процесі виробництва продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі та т.д.; невиробничі, до них відносять ті основні засоби, які не використовуються при здійсненні основної господарської діяльності. Це об'єкти житлово-комунального господарства, заклади науки, культури, охорони здоров'я і т.д.

Бухгалтер повинен враховувати окремо виробничі і невиробничі основні фонди, оскільки є відмінності їх відображення в обліку та в оподаткуванні.

Необхідною умовою правильної постановки обліку основних засобів є одноманітність в системі їх оцінки в усіх організаціях незалежно від форм власності.

У поточному обліку виділяють три види оцінки: первісна, відновлювальна та залишкова вартість.

До бухгалтерського обліку основні засоби приймають за первісною вартістю, яка залежить від способу надходження активу в організацію.

Якщо організація набуває основний засіб (нове або було в експлуатації) за плату або будує, його первісна вартість буде складатися з фактичних витрат, пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) .

Якщо основні засоби були отримані в рахунок внеску до статутного капіталу, їх первісна вартість визначається в розмірі, погодженому учасниками (засновниками), якщо інше не передбачено законодавством.

Якщо об'єкти основних засобів отримані безоплатно, то їх первісна вартість визначається виходячи з поточної ринкової ціни на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи.

У первісну вартість безоплатно отриманих об'єктів основних засобів включаються витрати з доставки, оплата консультаційних, інформаційних послуг, винагороди посередникам і інші фактичні витрати, пов'язані з отриманням основного засобу за договором дарування.

Якщо об'єкти основних засобів були отримані за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами (за договорами міни), то їх оцінюють виходячи з вартості майна, на яке вони були обмінені. При цьому мається на увазі така вартість, за якою в звичайних умовах організація реалізувала б це майно.

Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при інвентаризації, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації. Надлишки основних засобів відображаються за дебетом рахунка 01 в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати".

Первісна вартість основних засобів не змінюється, крім випадків, встановлених законодавством.

Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів допускається в наступних випадках: добудова, дообладнання; модернізація, реконструкція; часткова ліквідація; переоцінка.

Так, до робіт з добудови, дообладнання, модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди чи іншого об'єкта основних засобів, підвищеними навантаженнями та іншими новими якостями.

До реконструкції відноситься перебудову існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників і здійснюється за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості продукції та зміни номенклатури продукції.

Організація має право не частіше одного разу на рік переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів.

Вартість основного засобу з урахуванням переоцінки називається відновною вартістю.

Методи переоцінки основних засобів у ПБО 6 / 01 не визначені.

1.2 Надходження основних засобів

Велику частину основних засобів організація купує за гроші у постачальників на підставі договорів купівлі-продажу або договорів поставки.

Згідно зі ст. 454 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншої сторони (покупця), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму.

Договір поставки передбачає, що постачальник-продавець зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені чи купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності.

Деякі організації будують (створюють) об'єкти основних засобів, і якщо для будівництва (створення) запрошується стороння спеціалізована організація, то з нею укладається договір підряду. Згідно зі ст. 702 ЦК РФ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовникові, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його.

Джерелом для придбання, спорудження, виготовлення об'єктів основних засобів є капітальні вкладення. Капітальні вкладення - це сукупність витрат на здійснення довгострокових інвестицій організації, пов'язаних з придбанням, спорудженням, реконструкцією і модернізацій основних засобів.

Вся інформація про надходження основних засобів в організацію спочатку відображається на рахунку 08

Рахунок 08 - активний, сальдо дебетове, показує величину вкладень у незавершене будівництво, незакінчені операції з придбання основних засобів та інших необоротних активів.

За дебетом рахунка 08 відображають суму фактичних витрат на придбання основних засобів, будівництво (створення), що включаються до первісної вартості.

Сформовану первісну вартість об'єктів основних засобів, оформлених у встановленому порядку, списують з кредиту рахунку 08 в дебет рахунку 01.

При цьому робиться запис:

Д-т 01 К-т 08 - відображено постановка на облік основного засобу за первісною вартістю.

Об'єкт основних засобів приймається до бухгалтерського обліку в момент, коли він приведений у стан, придатний для використання, незалежно від фактичного введення в експлуатацію.

Аналітичний облік по рахунку 01 ведеться окремо по кожному інвентарному об'єкту основних засобів.

Аналітичний облік по рахунку 08 ведеться за витратами, пов'язаними з придбанням або будівництвом об'єктів основних засобів (окремо по кожному об'єкту).

Організації можуть набувати основні засоби, як потребують монтажу, так і не потребують ньому.

При придбанні об'єктів основних засобів, які потребують монтажу, в обліку роблять такі записи:

Д-т 08-4 К-т 60 - відбивається покупна вартість основного засобу без ПДВ;

Д-т 19-1 К-т 60 - відображається сума "вхідного" ПДВ відповідно до рахунку-фактурі постачальника.

За дебетом рахунка 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", відображаються також інші витрати, пов'язані з купівлею основного засобу: на його доставку та доведення до стану, в якому воно придатне до використання, на оплату консультаційних, інформаційних послуг, вантажно-розвантажувальних робіт та ін

Зазначені операції оформляються такими записами:

Д-т 08-4 К-т 60 - відображено вартість послуг сторонніх організацій у сумі витрат, пов'язаних з придбанням основного засобу (без урахування ПДВ);

Д-т 19-1 К-т 60 - відображено суму "вхідного" ПДВ з вироблених витрат;

Д-т 08-4 К-т 70, 69, 71 ... - Відбиті інші витрати організації з придбання основного засобу (наприклад, нарахована заробітна плата власним робітникам за доставку, розвантаження, установку з відрахуваннями в соціальні фонди тощо);

Д-т 60 К-т 51 - відображено оплата рахунків постачальників, сторонніх організацій за послуги, пов'язані з придбанням основного засобу.

Придбаний об'єкт основних засобів повинен бути поставлений на балансовий облік:

Д-т 01 К-т 08-4 - відображена постановка на облік основного засобу за первісною вартістю.

Таким чином, на рахунку 01 відображається первісна вартість основного засобу.

Якщо купується обладнання, яке потребує монтажу, то оформляється акт про приймання устаткування (форма N ОС-14), а в обліку застосовується рахунок 07 "Устаткування до установки".

За дебетом рахунку 07 відображаються фактичні витрати, пов'язані з придбанням обладнання до установки, а за кредитом цього рахунку - списання вартості обладнання до встановлення при його передачі в монтаж.

В обліку при цьому роблять такі записи:

Д-т 07 (15) К-т 60 - акцептовано рахунок постачальника на суму без ПДВ;

Д-т 19-1 К-т 60 - відображено суму "вхідного" ПДВ відповідно до рахунку-фактурі постачальника;

Д-т 07 (15) К-т 60, 76, 70, 69, 71 ... - Відбиті інші витрати, пов'язані з придбанням обладнання до установки;

Д-т 19 К-т 60, 76, 71 ... - Відображено суму "вхідного" ПДВ за цими витратами;

Д-т 60, 76 К-т 51 - відображено перерахування коштів постачальникам, а також стороннім організаціям за послуги, пов'язані з придбанням обладнання до установки;

Д-т 08-3 К-т 07 - відображена передача обладнання до установки в монтаж.

Ця операція оформляється актом про приймання-передачі обладнання в монтаж (форма N ОС-15).

Після того як об'єкт буде змонтований, оформляють акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (за формами NN ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) і в обліку роблять запис:

Д-т 01 К-т 08-3 - відбиті постановка на облік змонтованого об'єкта основних засобів за первісною вартістю і його введення в експлуатацію.

Формування статутного капіталу регулюється Законами від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" та від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю".

При передачі (отриманні) основних засобів в рахунок внеску до статутного капіталу повинен бути сформований пакет з таких документів: установчого договору; переліку переданих об'єктів основних засобів; копій інвентарних карток (форми NN ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по об'єктах основних засобів, були в експлуатації; технічної документації по переданим об'єктам; акту незалежного оцінювача про оцінку основних засобів (при необхідності); актів про прийняття-передачі об'єктів основних засобів (форми NN ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); рахунків і рахунків-фактур, що підтверджують додаткові витрати, пов'язані з отриманням основних засобів як внеску в статутний капітал.

Згідно ПБУ 6 / 01 первісна вартість основних засобів, отриманих в якості внеску до статутного капіталу, визначається їх грошовою оцінкою, погодженою між засновниками (учасниками) організації. При цьому первісну вартість можна збільшити на суму фактичних витрат на доставку основних засобів та приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання (п. 12 ПБУ 6 / 01).

Д-т 08-4 К-т 75-1 - відображено вартість отриманого від засновника об'єкта основних засобів (в грошовій оцінці, узгодженої засновниками) без ПДВ;

Д-т 01 К-т 08-4 - відбиті постановка на облік основного засобу за первісною вартістю і його введення в експлуатацію;

Основні засоби можуть надходити в організацію як подарунка, тобто безоплатно. Згідно зі ст. 575 ГК РФ між комерційними організаціями допустимі подарунки вартістю до 5 МРОТ.

Якщо вартість отриманого безоплатно рухомого майна більше 5 МРОТ, то згідно зі ст. 574 ГК РФ слід письмово оформити договір дарування. При цьому договір дарування нерухомості підлягає державній реєстрації в порядку, визначеному Федеральним законом від 21.07.1997 N 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним".

Згідно ПБУ 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, отриманих безоплатно, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи. Ринкова ціна при цьому має бути підтверджена документально або експертним шляхом.

В обліку безоплатне надходження основних засобів відображається:

Д-т 08-4 К-т 98-2 - відбита ринкова вартість безоплатно отриманих об'єктів основних засобів.

Якщо приймаюча сторона несе будь-які витрати з доставки, налагодження, монтажу та ін, то їх слід відобразити за дебетом рахунка 08-4 в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, тобто ці витрати будуть включені до первісної вартості основного засобу, отриманого безоплатно:

Д-т 08-4 К-т 60, 76, 71, 70, 69 ... - Відбиті витрати, які несе приймаюча сторона у зв'язку з отриманням подарунка;

Д-т 01 К-т 08-4 - відбиті постановка на облік основного засобу за первісною вартістю і його введення в експлуатацію;

Д-т 60, 76 К-т 51 - відображено перерахування грошових коштів стороннім організаціям за послуги, пов'язані з безоплатним надходженням основних засобів.

Ці записи в обліку роблять на підставі наступних документів: договору дарування; акту про прийом-передачу об'єктів основних засобів (форми NN ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); технічної документації по отриманих об'єктів; акту незалежного оцінювача про оцінку основних засобів (якщо були використані його послуги); платіжно-розрахункових документів, що підтверджують витрати, пов'язані з безоплатним отриманням основних засобів.

У бухгалтерському обліку безоплатно отримані об'єкти основних засобів визнаються амортизируемим майном. Тому починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію, в обліку відображається нарахована амортизація:

Д-т 20 (23, 26, 44) К-т 02 - відображено нарахування амортизації основного засобу, отриманого безоплатно.

Згідно з п. 7 ПБУ 9 / 99 вартість безоплатно отриманих основних засобів відноситься до інших доходів. У міру нарахування амортизації по основному засобу в обліку роблять запис:

Д-т 98-2 К-т 91-1 - відображено приєднання частини доходів майбутніх періодів до доходів поточного періоду в частині нарахованої амортизації по основному засобу.

1.3 Амортизація основних засобів

Під амортизацією у бухгалтерському обліку розуміють процес щомісячного перенесення частини вартості основного засобу на витрати поточного періоду. Іншими словами, вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.

Основні засоби амортизуються протягом строку корисного використання, який організація визначає при прийнятті об'єкта основних засобів до обліку. При визначенні строку корисного використання виходять з наступних критеріїв:

1) очікуваного терміну корисного використання об'єкта основних засобів відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

2) очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму використання виробничих потужностей (кількість змін, природні умови, умови та вплив агресивного середовища, система проведення ремонтно-профілактичних робіт);

3) нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, термін оренди).

Якщо в результаті проведеної модернізації або реконструкції були покращені спочатку прийняті нормативні показники функціонування основного засобу, то строк корисного використання по цьому об'єкту переглядається.

Амортизація нараховується за тим основним засобам, що належать організації на праві власності або знаходяться в господарському віданні, оперативному управлінні (п. 27 ПБУ 6 / 01).

Об'єкти житлового фонду амортизуються у загальновстановленому порядку, якщо вони відображаються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності.

Не нараховується амортизація по об'єктах основних засобів, законсервованим у відповідності до законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку або мобілізації організації (п. 17 ПБУ 6 / 01), а також по об'єктах, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування , музейні предмети і музейні колекції та ін.)

Разом з тим припиняється нарахування амортизації за такими об'єктами:

- Переведеним за рішенням керівництва на консервацію на термін більше трьох місяців;

- Спрямованим на відновлення на термін більше 12 місяців.

Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію, і проводиться до повного погашення вартості або до моменту списання об'єкта з обліку. Нараховувати амортизацію необхідно незалежно від результатів господарської діяльності.

Відповідно до ПБО 6 / 01 в обліку застосовуються такі способи нарахування амортизації: лінійний; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

а. Лінійний спосіб.

Річна сума амортизації обчислюється виходячи з первісної (відновної) вартості і норми амортизації, яку розраховують на підставі строку корисного використання:

Агод. = ПС x Nа,

де ПС - первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів;

Nа - норма амортизації, розрахована виходячи із строку корисного використання об'єкта основних засобів.

б. Спосіб зменшуваного залишку.

Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості на початок року та норми амортизації, а також коефіцієнта прискорення, який згідно з п. 19 ПБО 6 / 01 не може бути більше 3. Величина коефіцієнта прискорення повинна бути відображена в обліковій політиці:

Агод. = ОС x Nа x Куско.,

де ЗВ - залишкова вартість об'єкта основних засобів;

Куско. - Коефіцієнт прискорення.

в. Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання.

Річна сума амортизації визначається як відношення твори первісної (відновної) вартості та кількості років до кінця терміну корисного використання до суми чисел років терміну корисного використання:

ПС x ЧЛспі

Агод. = ------------------------------,

СЧЛспі

де ЧЛспі - число років терміну корисного використання;

СЧЛспі - сума чисел років терміну корисного використання.

Незалежно від того, який з розглянутих способів нарахування амортизації вибрала організація, сума амортизації за місяць буде дорівнює 1 / 12 нарахованої річної суми.

р. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Сума амортизації визначається щомісяця шляхом добутку фактичного випуску готової продукції в цьому місяці і константи, що дорівнює відношенню первісної вартості і планованого обсягу випуску готової продукції за весь строк корисного використання:

Амес. = ОВФ x ПС: ОВП,

де ОВФ - фактичний обсяг випуску готової продукції в звітному місяці;

ОВП - планований обсяг випуску готової продукції на весь період використання об'єкта основних засобів.

Для обліку нарахованої амортизації призначено рахунок 02 "Амортизація основних засобів"; рахунок пасивний, сальдо кредитове показує суму накопиченої амортизації.

Якщо об'єкт основних засобів використовується при виробництві продукції (робіт, послуг), то нарахована амортизація відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво і кредиту рахунку 02:

Д-т 20, 23, 25, 26, 97 К-т 02 - відображено нарахування амортизації за основними засобами, які використовуються в процесі виробництва продукції, проведення робіт і надання послуг.

Якщо основні засоби використовуються організацією (що не є будівельної) при здійсненні капітальних вкладень (створення, будівництво, модернізація, реконструкція), то нараховану амортизацію по таких об'єктах відносять в дебет рахунку 08:

Д-т 08-3 К-т 02 - відображено нарахування амортизації за основними засобами, зайнятим у капітальному будівництві.

Якщо основні засоби використовують в обслуговуючих виробництвах і господарствах, то нараховану амортизацію відображають наступною проводкою:

Д-т 29 К-т 02 - відображено нарахування амортизації за основними засобами, які використовуються в обслуговуючих виробництвах і господарствах.

Аналітичний облік на рахунку 02 ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів таким чином, щоб можна було отримати інформацію про амортизацію основних засобів, необхідну для управління і складання звітності. Зокрема, інформація про амортизацію використовується при розрахунку бази оподаткування з податку на майно, для визначення залишкової вартості основних засобів.

1.4 Вибуття основних засобів

Вибуття основних засобів має місце у наступних випадках: при продажу, ліквідації, передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації, в просте товариство, при безоплатній передачі та ін (п. 29 ПБУ 6 / 01).

Для цілей бухгалтерського обліку доходи і витрати за операціями вибуття основних засобів відображаються у складі інших доходів і витрат у тому звітному періоді, в якому вони мали місце (ПБУ 6 / 01, п. 7 ПБУ 9 / 99, п. 11 ПБУ 10/99 ).

Згідно з Планом рахунків інші доходи і витрати відображаються з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

При любом способе выбытия основных средств сначала делают записи по списанию стоимости объекта с учета. При этом бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (NN ОС-1а, ОС-1б). На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм NN ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных средств, используя формы NN ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Собственные основные средства". Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Выбытие основных средств".

На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия.

Вышеприведенные записи делают во всех случаях выбытия основных средств.

Следующие проводки показывают выручку от продажи основного средства:

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства;

Д-т 62 К-т 91-1 - отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с выручки от продаж.

Поскольку при реализации организация может понести расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п., то сумму таких расходов также отражают в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 10, 23, 60, 76, 70, 69... - отражены расходы, связанные с продажей основного средства.

В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, то есть финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91-1 и дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают:

Д-т 91-9 К-т 99 - прибыль

або

Д-т 99 К-т 91-9 - убыток.

Безвозмездная передача основных средств осуществляется по договору дарения.

Згідно зі ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. У ст. 423 ГК РФ раскрыто понятие безвозмездного договора: это договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения должен быть заключен в письменной форме, если даритель - юридическое лицо и стоимость подарка - более 5 МРОТ. Вместе с тем бухгалтер должен помнить, что между коммерческими организациями безвозмездная передача и получение подарков на сумму более 5 МРОТ запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Згідно зі ст. 166 ГК РФ в ситуациях, когда сумма подарка (дарение между коммерческими организациями) превышает 5 МРОТ, договор дарения признается недействительным и решением суда сделка может быть признана ничтожной. В связи с этим ст. 167 ГК РФ устанавливает общие положения о последствиях недействительности сделки:

- недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения;

- при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе - если полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом;

- если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время.

При безвозмездной передаче бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по формам NN ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм NN ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Принимающей стороне передается копия инвентарной карточки вместе с экземпляром акта приема-передачи объекта основных средств.

В учете делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.

Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 10, 60, 70, 69... - отражены дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости основного средства, переданного безвозмездно; при этом передающая сторона составляет счет-фактуру в одном экземпляре;

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями.

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 к учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются с использованием счета 58 "Финансовые вложения", а учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 "Паи и акции".

Согласно п. 3 ПБУ 10/99 вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражается без использования счета 91.

Согласно п. 85 Методических указаний задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов в размере остаточной стоимости передаваемых объектов основных средств.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в размере его остаточной стоимости по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

При передаче (получении) основных средств должен быть сформирован пакет из следующих документов:

- учредительного договора;

- перечня передаваемых объектов основных средств;

- копии инвентарных карточек (формы NN ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации;

- технической документации по передаваемым объектам;

- акта независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости);

- актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы NN ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

- счетов и счетов-фактур, подтверждающих дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

В учете отразится:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия основного средства;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 58-1 К-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражена остаточная стоимость основного средства как задолженность по вкладу в уставный капитал.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 списанию подлежат объекты основных средств, неспособные приносить организации доход в будущем.

Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования (либо их восстановление неэффективно), в организации создается постоянно действующая комиссия. В состав такой комиссии входят главный бухгалтер и те лица, на которых лежит ответственность за сохранность основных средств.

Члены этой комиссии должны:

- осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию, и проверить наличие технической документации;

- проверить данные бухгалтерского учета по этому объекту;

- установить непригодность объекта к восстановлению или дальнейшему использованию;

- установить причины списания (физический или моральный износ, нарушение условий эксплуатации, авария, стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации и т.д.);

- установить лиц, которые виновны в преждевременном выбытии основного средства из эксплуатации, внести предложения о привлечении их к ответственности;

- определить, возможно ли использование различных деталей, узлов, материалов, остающихся от списываемого объекта основных средств; определить их стоимость исходя из текущих рыночных цен (на дату списания объекта). Принятие к учету этих материальных ценностей осуществляется на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);

- если списываемый объект основных средств содержит цветные и драгоценные металлы, определить их вес, проконтролировать их изъятие и сдачу на соответствующий склад;

- составить соответствующую первичную документацию: акт о списании объекта основных средств по форме N ОС-4 (NN ОС-4а, ОС-4б); на основании этих актов сделать соответствующие записи в инвентарной карточке формы N ОС-6 (NN ОС-6а, ОС-6б). Если списывается автотранспортное средство в результате произошедшей аварии, то необходимо иметь акт ГИБДД об аварии с указанием причин и виновников. Если автотранспортное средство списывается вследствие физического износа, то необходимо иметь справку ГИБДД о снятии автомобиля с учета.

В учете:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации основных средств;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств;

Д-т 91-2 К-т 10, 23, 60, 70, 69... - отражены дополнительные расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, разборка, погрузка и т.д.);

Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре сторонней организации, привлеченной для ликвидации основного средства.

В этом случае организация имеет право на налоговый вычет "входного" НДС, предъявленного сторонней организацией:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету.

Если в результате ликвидации основного средства были получены какие-либо детали, узлы или просто металлолом, которые организация может в дальнейшем использовать, то их нужно оприходовать:

- по рыночным ценам - при реализации на сторону;

- в размере налога на прибыль, исчисленного с их стоимости в соответствии с п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ, - при использовании внутри организации.

5. Инвентаризация основных средств

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по материально ответственным лицам.

Случай проведения обязательной инвентаризации перечислены в Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неправильные сведения, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные данные и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1. Эта опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей по форме N ИНВ-18. В этих ведомостях фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

На основные средства, не принадлежащие организации, но находящиеся на ответственном хранении или в оперативном управлении и т.п., составляют отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации основных средств, находящихся в ремонте, отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме N ИНВ-10.

Расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть обобщены. Для этого используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

В учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования:

Д-т 08-4 К-т 91-1 - отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Д-т 01 К-т 08-4 - принят объект основных средств к учету;

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено.

При этом согласно ст. 240 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель, учитывая конкретные обстоятельства, при которых был причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от взыскания его с виновника.

Згідно зі ст. 241 Трудового кодекса Российской Федерации работник несет материальную ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. Відповідно до ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20% причитающейся работнику.

Если виновники не установлены, то должны быть получены соответствующие подтверждающие документы - решение следственных или судебных органов.

Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств учитываются в составе прочих расходов.

В учете недостачи и потери материальных ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При снятии с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета основного средства;

Д-т 94 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Д-т 73-2 К-т 94 - отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.

С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:

Д-т 73-2 К-т 98-4 - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.

По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и включается в доходы текущего периода:

Д-т 50, 70 К-т 73-2 - отражено погашение виновником суммы недостачи;

Д-т 98-4 К-т 91-1 - часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.

И, наконец, определяется финансовый результат:

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль

або

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток.

1.6 Аудит операций с основными средствами

Метою аудиту основних засобів є висловлення думки щодо класифікації, реальності оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності об'єктів основних засобів. У статті розглядаються завдання аудиту основних засобів, етапи його проведення та відповідні нормативні документи.

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н;

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;

Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".

В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Основными документами для проверки являются: бухгалтерский баланс (форма N 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

На ознакомительном этапе аудитор должен изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Дана процедура необхідна для вираження думки про достовірність даних, відображених у Додатку до бухгалтерського балансу (форма N 5). Аудитор перевіряє класифікацію об'єктів на їх відповідність ЄДРПОУ основних фондів (ОК 013-94), затвердженим Постановою N 359. При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

На основном этапе необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. Відповідно до ст. 9 Закону N 129-ФЗ первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 20 000 руб. за одиницю (або згідно іншому ліміту, встановленого в обліковій політиці організації), а також придбані книги, брошури і т.п. дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Слід перевірити, оформляються чи операції зі списання названих об'єктів первинними документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 20 000 руб. У таких ситуаціях організація має право самостійно розробити обліковий документ для даної групи операцій, який повинен містити всі необхідні реквізити.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС. Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необхідно перевірити відповідність методології, закріпленої облікової політики для цілей бухгалтерського обліку, вимогам ПБУ 6 / 01 і з'ясувати, на якому рахунку відображаються фактичні витрати, що включаються до первісної вартості об'єктів. Потім здійснюється перехресна звірка даних регістрів синтетичного обліку за рахунками 01 "Основні засоби" і 08 "Вкладення у необоротні активи".

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

Спосіб нарахування амортизації закріплюється в обліковій політиці організації. Застосування обраного способу нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів проводиться протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу. Перевірка грунтується на даних регістрів бухгалтерського обліку з нарахування амортизації.

Аудитор має провести перевірку порядку оформлення і відображення в бухгалтерському обліку операцій з вибуття ОС, які згідно з ПБО 6 / 01 мають місце у випадках продажу, безоплатної передачі, списання з-за морального і фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях , передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам ОС, являются:

- несвоевременное оприходование объектов ОС;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

- Некоректна кореспонденція рахунків при відображенні операцій з вибуття (списання, реалізації за ціною, нижчою від залишкової вартості та ін);

- Неоприбуткування матеріальних ресурсів, що залишаються при ліквідації об'єктів.

На заключительном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

перед складанням річної звітності;

при зміні матеріально-відповідальних осіб;

при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

при реорганізації або ліквідації.

На підставі даних інвентаризаційних описів, порівнювальних відомостей, рішень керівника за підсумками інвентаризації, бухгалтерських довідок вивчаються своєчасність проведення інвентаризації, повнота і правильність відображення її в обліку. Якщо аудитор робить лише перевірку результатів інвентаризації, то даний факт необхідно відзначити при складанні аудиторського звіту і аудиторського висновку. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.

На закінчення аудитор формує пакет робочих документів, становить аудиторський звіт і представляє його спільно з робочою документацією керівнику перевірки.

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ВЕШЕНСКОЕ АТП»

2.1 Основные виды деятельности, устав, организационная структура

Вешенское АТП является одним из старейших предприятий Шолоховского района Ростовской области, было образовано в 1932 г., на протяжении всего своего существования деятельностью предприятия были перевозки: грузовые и пассажирские.

Видами деятельности в 2009 г. ОАО являлись:

• маршрутные перевозки пассажиров автобусами в городском – пригородном и междугородном сообщениях;

• международные автомобильные перевозки пассажиров;

• перевозки пассажиров по договорам и отдельным заказам;

• предрейсовый медицинский осмотр водителей;

• предрейсовый технический осмотр автотранспорта

В 2009 г. ОАО «Вешенское АТП» обслуживало 16 пригородных внутрирайонных пассажирских маршрута восемнадцатью единицами пассажирской техники, один межобластной маршрут и один международный маршрут.

В 2004 г. произошла реорганизация предприятия из ФГУП в ОАО в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и распоряжением Правительства РФ от 15.08.2003 г. № 1165-р «Об утверждении прогнозного плана приватизации федерального имущества на 2004 г. и основных направлениях приватизации федерального имущества до 2006 г.».

Учредителем Общества является Российская Федерация в лице уполномоченного федерального органа исполнительной власти по управлению федеральным имуществом.

Полное фирменное название Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Вешенское автотранспортное предприятие». Место нахождения Общества: 346260, Российская Федерация, Ростовская область. Шолоховский район, станица Базковская, ул. Калинина,54.

Общество является коммерческой организацией. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном и третейском судах.

В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Российской Федерации, а также Уставом.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество в праве участвовать самостоятельно или совместно с другими юридическими и физическими лицами в других коммерческих и некоммерческих организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации иностранного государства.

Основными целями деятельности Общества является извлечение прибыли

Общество насеет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Уставный капитал Общества составляет 3 794 000 (три миллиона семьсот девяносто четыре тысячи) рублей. Уставный капитал Общества состоит из 37 940 (тридцати семи тысячи девятисот сорока) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции), и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Все акции Общества являются обыкновенными именными. Акции Общества выпускаются в бездокументальной форме в виде записей в системе ведения реестра акционеров Общества.

Общество по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимает решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате дивидендов принимается в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Дивиденды выплачиваются деньгами. Решение о выплате дивидендов, в том числе решение о размере дивиденда и форме его выплаты принимается общим собранием акционеров Общества по рекомендации Совета директоров Общества. В Обществе создан резервный фонд в размере 50 (пятьдесят) процентов уставного капитала Общества. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 10 (десять) процентов от чистой прибыли до достижения установленного размера.

Резервный фонд Общества предназначен для покрытия убытков Общества, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервний фонд не може бути використаний для інших цілей.

Органами управления Общества являются:

• Общее собрание акционеров;

• Совет директоров;

• Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

• Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляет Ревизионная комиссия.

Высшим органом управления Обществ является общее собрание акционеров.

К компетенции общего собрания акционеров относятся следующие вопросы: внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава Общества в новой редакции, реорганизация Общества, ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, избрание членов Совета директоров и досрочное прекращение их полномочий, определение количества, номинальной стоимости, категории объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями, увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций в пределах количества и категории объявленных акций, уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения Обществом части акций и их погашения, образование единоличного исполнительного органа Общества, досрочное прекращение его полномочий, избрание членов ревизионной комиссии Общества и досрочное прекращение их полномочий, утверждение аудитора Общества, выплата (объявление) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года, утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) Общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансово года) и убытков Общества по результатам финансового года, решение иных вопросов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Совет директоров Общества состоит из 5 человек. К компетенции Совета директоров Общества относятся следующие вопросы: определение приоритетных направлений деятельности Общества, рекомендации по размеру выплачиваемых членам ревизионной комиссии Общества вознаграждений и компенсации и определение размера оплаты услуг аудитора, рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты, использование резервного фонда и иных фондов Общества, создание филиалов и открытие представительств Общества, иные вопросы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Общества относятся к исключительной компетенции Совета Директоров Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором Общества (единоличный исполнительный орган), который подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров Общества.

Генеральный директор Общества избирается общим собранием акционеров сроком на 3 года. Генеральный директор Общества: обеспечивает выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества, заключает договоры и совершает иные сделки, в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об акционерных обществах" и настоящим Уставом, является представителем работодателя при заключении коллективного договора в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, выносит на рассмотрение Совета директоров вопрос о целесообразности и необходимости переоценки основных фондов Общества, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, утверждает правила, инструкции и другие внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждаемых общим собранием акционеров и Советам директоров Общества, определяет организационную структуру Общества, утверждает штатное расписание Общества, а также его филиалов и представительств;, принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет руководителей филиалов и представительств Общества, открывает расчетный, валютный и другие счета Общества, выдает доверенности от имени Общества, обеспечивает организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности Общества, решает другие вопросы текущей деятельности Общества. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке и в сроки, определенные законодательством Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган Общества (Генеральный директор Общества) в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом Общества. Общество осуществляет обязательное раскрытие информации о себе и своей деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Результаты деятельности Общества отражаются в документах, составляющих бухгалтерскую отчетность Общества, а также в годовом отчете. Перед опубликованием Обществом годового отчета Общества, годовой бухгалтерской отчетности, Общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения финансовой отчетности аудитора (аудиторскую организацию).Годовой отчет Общества подлежит утверждению Советом директоров Общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Финансовый год Общества начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Общество в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики обеспечивает сохранность, приведение в надлежащий порядок, длительное хранение и использование (выдачу справок по запросам юридических и физических лиц) документов по личному составу. В порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, документы по личному составу Общества передаются на государственное хранение.

Состав документов, сроки их хранения и уничтожение определяются в соответствии с порядком, установленном законодательством Российской Федерации.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссий в составе трех человек, которые избираются общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

Непосредственно предприятием руководит Генеральный директор. Ему напрямую подчиняются главный инженер и главный бухгалтер, инспектор отдела кадров и экономист.

Главный инженер отвечает за техническое обеспечение автотранспорта, также обеспечивает необходимый уровень технической подготовки автотранспорта, повышение эффективности эксплуатации автотранспорта, рациональное использование производственных ресурсов руководит разработкой мероприятий по реконструкции и модернизации предприятия, предотвращению вредного воздействия производства на окружающую среду, бережному использованию природных ресурсов, руководит деятельностью технических служб предприятия, контролирует результаты их работы, контролирует состояние трудовой и производственной дисциплины в подчиненных подразделениях и др.

Главному инженеру подчиняется инженер по технике безопасности и охране труда, совмещающий также обязанности начальника гаража, в его обязанности входит создание безопасных условий труда и повышение технической культуры производства; обеспечение своевременной подготовки технической документации (чертежей, технических условий, технологических карт); организация обучения и повышения квалификации рабочих и инженерно-технических работников и обеспечение постоянное совершенствование подготовки персонала.

Диспетчер производит планирование как водителей, так и кондукторов по работе на маршрутах в соответствие с нормой труда, выписку путевых листов, ведомостей на ГСМ, обработку путевых листов, ведет отчетность по ГСМ.

Механики на выпуске, также подчиняются главному инженеру – отвечают за технический осмотр автотранспорта перед выездом на маршрут.

Медик подчиняется главному инженеру, производит медицинский осмотр водителей перед выпуском на линию.

Ремонтная бригада, подчиняется главному инженеру и занимается текущим ремонтом как автотранспортных средств, так производственных помещений.

Инспектор отдела кадров ведет кадровое делопроизводство на предприятии, дополнительно выполняет функции секретаря и оператора ПК.

Экономист производит экономические расчеты, сдает экономическую, статистическую отчетность и расчеты в отдел экономики и статистики.

Бухгалтерия предприятия состоит из четырех единиц – бухгалтера, кассира, кладовщика МТС, подчиняемых главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер является ответственным лицом за ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств, формирует учетную политику предприятия, руководит деятельностью своих подчиненных.

Бухгалтер осуществляет расчет заработной платы, ведет счета 60, 76, сдает отчетность по оплате труда в фонды и налоговую инспекцию.

Кассир ведет кассовые операции, осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств.

Кладовщик отвечает за сохранность МПЗ на складах ремонтной зоны, производит прием и выдачу материалов, запчастей, масел, автошин, спецодежды на склад и со склада.

Организационная структура представлена на рисунке 1.

2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «Вешенское АТП» за 2006-2008 гг.

Анализ основных технико-экономических показателей позволяет проследить тенденцию в развитии предприятия за анализируемый период (таблица 1 ).

Рисунок 1 Организационная структура ОАО «Вешенское АТП»

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Вешенское АТП» за 2006-2008 гг.

Как видно по данным показателей, приведенных в таблице 1, что в 2007 г. перевозка пассажиров увеличилась на 2 % или 13 тыс. чел. по сравнению с 2006 г., но в 2008 г. произошло снижение количества перевезенных пассажиров на 2,6 % или 14 тыс. чел. по сравнению с 2006 г. и на 4,9 % или 27 тыс. чел. по сравнению с 2007 г. Снижение пассажиропотока в 2008 г. связано с закрытием международного маршрута Волгоград-Вешенская в октябре 2008 г., увеличением количества личного автотранспорта.

В 2007 г. был ликвидирован грузовой автопарк – это было обусловлено высокой конкуренцией на рынке грузовых перевозок и невозможностью предприятия предложить заказчикам более низкие расценки, чем у перевозчиков из частного сектора.

Несмотря на закрытие междугороднего маршрута количество маршрутов в 2008 г. возросло за счет открытия двух внутрирайонных.

В 2007 г. увеличилось количество автобусов на 1 ед. или 3,85% по сравнению с 2006 г. и составило 27 ед.

Выручка в 2007 г. увеличилась на 18,98 5 или на 2903 тыс. руб. по сравнению с 2006 г., а в 2008 г. на 44,11 % больше чем в 2006 г. и на 21,13 % больше чем в 2007 г. и составила 22048 тыс.

Себестоимость реализованных услуг в 2008 г. увеличилась на 49,42 % или на 6538 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. и на 24,77 % или на 3924 тыс. руб. по сравнению с 2007 г.

В результате прибыль от основной деятельности в 2007 г. увеличилась на 22,67 % или на 469 тыс. руб. по сравнению с 2006 г., а в 2008 г. прибыль увеличилась по сравнению с 2006 г. на 10,2 % или на 211 тыс. руб., но снизилась по сравнению с 2007 г. на 10,17 % или на 258 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников снизилась за анализируемый период на 4 чел. или на 6,67 %, численность водителей также за анализируемый период уменьшилась на 2 чел. или на 6,06 %.

С ростом выручки и снижением численности персонала организации произошло увеличение выработки услуг на одного работающего за анализируемый период на 138,73 руб./ чел. или на 54,41 %.

Фонд оплаты труда за анализируемый период увеличился на 69,75 % или на 2778 тыс. руб., вследствие этого произошел и рост заработной платы.

Среднемесячная заработная плата увеличилась на 81,87 % или на 4529,06 руб. за анализируемый период.

За анализируемый период наблюдается постепенное увеличение затрат на 1 руб. объема оказанных услуг на 4,65 % или на 0,04 коп. Приближение этого значения к 1 руб. свидетельствует о снижении рентабельности перевозок.

В 2007 г.чистая прибыль предприятия увеличилась на 54,26 % или на 859 тыс. руб., тогда как в 2008 г. произошло снижение чистой прибыли на 30,18 % или на 737 тыс. руб. по сравнению с 2007 г.

Общая рентабельность деятельности предприятия снизилась с 10,34 % в 2006 г. и 13,42 % в 2007 г. до 7,73 % в 2008 г.

Рентабельность перевозок снизилась с 15,64 % в 2006 г. и 16,02 % в 2007 г. до 11,53 % в 2008 г.

Наилучшие показатели деятельности предприятие имело в 2007 г.: рост объема пассажироперевозок, прибыли, рентабельности, тогда как в 2008 г. произошло снижение этих показателей. Несмотря на ухудшение основных показателей в 2008 г., деятельность ОАО «Вешенское АТП» является рентабельной.

2.3 Аудит учетной политики

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Приказом 142 от 29.12.08 г. в ОАО «Вешенское АТП» утверждена учетная политика, в которой закреплено, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая в своей работе руководствуется действующими нормативными документами и возглавляется гл. бухгалтером, Контроль за выполнением приказа об учетной политике осуществляется генеральным директором, как ответственным за организацию бухгалтерского учета.

В приложении 1 к приказу 142 утвержден рабочий план счетов предприятия, разработанный на основе "Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации". и инструкции по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94 и согласно Приложению № 1 к данному приказу.

Утверждены формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, установленные постановлениями Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71 а, от 28.11.97г. № 78, от 18.08.98г. № 88, от 11.11.99г. № 100, от 01.04.2001г. № 26. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются предприятием самостоятельно и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п.2 ст. 9 № 129 ФЗ "О бухгалтерском учете".

В пункте 2 приказа № 142 об учетной политике закреплена журнально-ордерная форма счетоводства предприятия (утвержденную Минфином СССР 8.03.1960г. № 63 с учетом рекомендации, данных письмом Минфина РФ от 24.07.1992г. № 59), и учет согласно машинограмм (частичная автоматизация бухучета), а также приложения 2 к приказу 142 утвержден состав и формы внутренних бухгалтерских регистров.

В п. 4 приказа 142 установлены Правила документооборота для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Он представлен в приложении 3 к приказу № 142 в виде таблицы и включает перечень документов, срок представления в бухгалтерию, ответственных лиц по составлению, проверке и обработке документов.

График документооборота сформирован в соответствии с требованиями, содержащимися в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Министерства финансов СССР от 29.07.1983 N 105.

Контроль за соблюдением графика исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен п. 12 приказа № 142, в соответствие с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации: при передаче имущества предприятия в аренду, при смене материально-ответственных лиц, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий; при установлении фактов хищения и злоупотреблений, а также порчи ценностей; перед составлением годовой бух. звітності. Периодичность проведения инвентаризации: основных средств – один раз в 3 года, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений, бланков строгой отчетности – один раз в год, расчетов с юридическими лицами с составлением акта сверок – не менее 1 раза в год .

В учетной политике предприятия раскрыты способы оценки:

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 5 приказа № 142)

Материально-производственные запасы принимаются к учету по себестоимости каждой единицы. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы ценностей (п. 6 приказа № 142).

Расходы по предоплате по подписке газет и журналов относить на счет 97 с ежемесячным списанием на затраты на счет 26 (п. 8 приказа 142). Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги не реализованные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа директора предприятия, с отнесением ее на финансовые результаты. Аналогично также производится списание кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, с отнесением на финансовые результаты (п. 10 приказа № 142).

Учетной политикой предприятия установлены: калькуляционный метод учета затрат на оказание услуг, при котором затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, собираются на субсчетах счета 20 "Обслуживающее производство" 20/1 – затраты по грузовому транспорту, 20/2 – затраты по междугородному транспорту, 20/3 – затраты по пригородному транспорту, 20/4 – затраты по заказному транспорту. Общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26 и общепроизводственные расходы, собираемые на счете 25, распределяются между объектами калькулирования, пропорционально начисленной заработной платы (Дебет счета 20 "Обслуживающее производство) (п. 7 приказа № 142).; Денежные суммы выданные в под отчет на командировочные расходы, на хоз. расходы подотчетным лицам обязаны в течении 3-х дней сдать авансовые отчеты (п. 11 приказа № 142); прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога за предшествующий год, использовать на основании Устава предприятия по приказу руководителя по согласованию с профсоюзным комитетом. За сохранность первичных бухгалтерских документов и бланков, оформление и передачу их в архив отвечает гл. бухгалтер предприятия.

Предприятие привлекает заемные средства кредитного учреждения для приобретения основных средств. Включаются в стоимость инвестиционного актива проценты по займам и кредитам, привлеченным для его создания и/или приобретения. В учетной политике предприятия не закреплены критерии признания актива инвестиционным. ПБУ 15/2008 является установленная им обязанность организации включать в стоимость инвестиционного актива, в том числе и проценты по кредитам, полученным на общие цели, если они фактически использованы в связи с приобретением (сооружением) инвестиционного актива .

ПБУ 15/2008 дает возможность учитывать начисленные проценты по заемным обязательствам, как по мере их начисления в соответствии с условиями договора, так и равномерно в течение срока действия договора займа . Свой выбор организации необходимо закрепить в учетной политике. При этом следует учитывать, что применение второго (равномерного) способа признания процентов позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Основным недостатком приказа по учетной политики предприятия является фактическое отсутствие учетной политики для целей налогового учета.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В приказе № 142 от 29.12.08 г. для целей налогового учета определено, что учет установлен в соответствие с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй Налогового Кодекса РФ, амортизация основных средств начисляется линейным способом, в налогооблагаемую базу дохода включить все доходы, оказанные в виде услуг, как оплаченные в отчетном периоде, так и не оплаченные оказанные услуги.

Не закреплены такие вопросы как:

2.4 Анализ системы внутреннего контроля и учета операций с основными средствами

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. На предприятии организована централизация учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер руководит организацией обеспечения правильного, достоверного, своевременного и рационального бухгалтерского учета, отвечающего требованиям оперативного руководства хозяйством, установление строгого контроля за соблюдением режима экономии, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением расчетно-платежной дисциплины, обеспечения контроля за государственной собственностью.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Имеет право второй подписи на финансовых документах. Ведет финансовую работу предприятия и производит финансовые операции в банке. Принимает отчеты, обрабатывает их, осуществляет контроль за хозяйственными операциями. Несет ответственность за правильность и достоверность принимаемых документов служащих. Следит за состоянием отработанного архива и текущей документации. Распоряжения главного бухгалтера в части порядка оформления операций и предоставления бухгалтерии требуемых документов и сведений, являются обязательными для всех работников автопредприятия.

Главный бухгалтер ведет финансовую работу предприятия. Главный бухгалтер осуществляет прием, выписку, проверку и обработку первичных документов, формирование книги расходов и доходов, составление журнала-ордера № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 6 «Расчеты с поставщиками», № 7 «Расчеты по авансовым счетам» и др., ведет Главную книгу, аналитический учет по счетам, рассчитывает и распределяет налоги по уровням бюджета, осуществляет расчет амортизационных отчислений по основным средствам, производит прием, согласно графика всей материальной отчетности от материально-ответственных лиц с полной проверкой документов, составляет разработочную ведомость по материальным счетам, составляет и сдает отчетность предприятия.

Все отделы обязаны своевременно передавать гл.бухгалтеру необходимые для бух. учета и контроля документы, приказы, постановления, распоряжения, договора, нормативные и др. материалы.

Бухгалтер осуществляет все расчеты, связанные расчетами по оплате труда, осуществляет начисление страховых взносов в Пенсионный фонд, рассчитывает ежемесячную сумму НДФЛ по каждому работнику, заполняет лицевые счета работников, распределяет заработную плату по счетам затрат, делает свод заработной платы и проводку № 4, отчитывается главному бухгалтеру. Сдает отчетность по начисленному и удержанному по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию, по фонду социальному страхованию, пенсионному фонду в отчетные органы. Ведет аналитику счета 60 и 76, ведет количественный и суммарный учет в оборотно-сальдовой ведомости по счетам ТМЦ.

Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.

Кладовщик осуществляет количественный учет движения ТМЦ на карточках складского учета производит прием и выписку ТМЦ.

Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ.

Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме учета, с применением ж-о № 1 «Касса», № 2 «Рассчетный счет», № 6 «Расчеты с поставщиками», № 7 «Расчеты по авансовым счетам». Учет ведется раздельно по видам перевозок и транспортных услуг. Первичные учетные документы составляются по утвержденным типовым формам и формам разработанным на предприятии вручную. При этом формируются проводки. Каждому отдельному виду бухгалтерских операций присвоен определенный номер проводки.

На предприятии ведется оборотно-сальдовая ведомость № 10 «Движение материалов, запасных частей, резины и малоценного инвентаря», оборотно-сальдовая ведомость по учету движения основных средств, оборотная ведомость начисление амортизации, ведомость № 5-с «Расчеты с покупателями и заказчиками по оказанию услуг», ведомость № 16-с «Расчеты с покупателями по реализации услуг».

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.

Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация, которая проводится комиссией, назначенной генеральным директором:

1. товарно-материальных ценностей, бланков строгой отчетности один раз в год;

2)расчетов с юридическими лицами с составлением акта сверок – не менее 1раза в год;

3) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года;

5)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.

К основным средствам относятся предметы со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом в порядке, установленным ст.253 НК РФ, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных классификатором, срок полезного использования устанавливается комиссией, утвержденной приказом генерального директора. Начисление амортизации производится ежемесячно, согласно норм амортизации. Стоимость основных средств, первоначальная стоимость которых составляет до 20000 тысяч рублей включительно, списывается на себестоимость в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Списание затрат по ремонту основных средств относится на соответствующие счета:

• 25 «Общепроизводственные расходы» (гаражные расходы);

• 26 «Общехозяйственные расходы» (ремонт легкового автомобиля, конторы);

• 20/2 «Обслуживающее производство» (ремонт автобусов междугородного и международного обслуживания);

• 20/3 «Обслуживающее производство» (ремонт автобусов пригородного сообщения).

МПЗ при их приемке и отпуске на ремонтные работы и ином выбытии в соответствии с ПБУ 5/01 установлен по себестоимости каждой единицы.

В ОАО установлен калькуляционный метод учета затрат на оказание услуг, при котором затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, собираются на субсчетах счета 20 «Обслуживающее производство».

• 20/2 затраты по междугородному и международному транспорту;

• 20/3 затраты по пригородному транспорту;

• 20/4 затраты по заказному транспорту.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, собираемые на счетах 26 и 25, подлежат распределению между объектами калькулирования, пропорционально начисленной заработной платы водителей (дебет счета 20 «Обслуживающее производство»).

Расходы по предоплате по подписке газет и журналов относятся на счет 97 с ежемесячным списанием на затраты на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности – билеты.

Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из ф.№1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Установлены сроки сдачи отчетности предприятия:

• квартальной до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца;

• годовой до 25 января следующего года.

Чистая прибыль организации распределяется в соответствии с учредительными документами на отчисления в резервный капитал 10 %, выплату дивидендов – по решению Общего собрания акционеров.

Документооборот на предприятии осуществляется согласно графика, закрепленного в приложении к учетной политике предприятия.

Предприятие применяет специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговый учет организован в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по форме, утвержденной приказом МФ РФ от о 31 декабря 2008 г. N 154н.

Відповідно до ст. 252 НК РФ, в целях налогового учета принимаются только те расходы, которые подтверждены документами, составленными в соответствии с требованиями законодательства РФ.

В налогооблагаемую базу доходы включаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Помимо единого налога уплачиваемого ОАО при упрощенной системе налогообложения, предприятие уплачивает транспортный и земельный налог, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования, страховые взносы на накопительную и страховую части пенсии в Пенсионный фонд.

Предприятие подлежит обязательной аудиторской проверке. Его проводит аудиторская фирма «Лита». Место нахождения: Россия, 344002 г.Ростов-на-Дону, ул.Социалистическая, 88; номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности: E 001521; наименование органа, выдавшего лицензию: Минфин РФ; дата выдачи лицензии: 06.09.2002 г.; срок действия лицензии: до 06.09.2012г.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 , утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н . Пунктом 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются определенные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Остальные активы при выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 и свыше установленного учетной политикой лимита учитываются в качестве основных средств. Для исключения разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в стоимости имущества, которое признается основным средством, учетной политикой предприятия установлен лимит равный 20 000 руб. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты на их приобретение. В бухгалтерском балансе основные средства отражены по остаточной стоимости.

При приобретении основные средства организация отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При введенні основних засобів в експлуатацію формується первісна вартість об'єктів основних засобів, що враховується на рахунку 01 "Основні засоби". Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа руководителя организации. Затем главный бухгалтер составляет Акт приема-передачи объекта основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), ОС-14 (поступление оборудования). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Поступление и выбытие основных средств отражаются в проводке № 16 - «Поступление и выбытие основных средств». Так как ОАО «Вешенское АТП» применяет упрощенную систему налогообложения, то расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств учитывает в соответствии со ст. 346.16 НК РФ , то есть если основное средство приобретено в период применения УСНО – с момента его ввода в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями ( п. 3 ст. 346.16 НК РФ ). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ , отражаются в последнее число отчетного налогового периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам используемым при осуществлении предпринимательской деятельности ( пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію, припиняється - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу амортизується майна. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Облік сум амортизації ведеться на рахунку 02 "Амортизація основних засобів". Учет начисленной амортизации отражается в проводке № 12 - «Расчеты по начислению амортизации». При ремонте основных средств производится единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость перевозок. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывается субсчет 01-1 «Выбытие основных средств». Доходи і витрати від списання відображаються у звітному періоді, до якого вони відносяться і підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат. Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или ОС-4а (для автотранспортных средств). При продаже основного средства - Акт о списании бухгалтером не составляется. Продажа оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б). На забалансовом счете предприятия учитываются два автобуса, переданных администрацией района, в соответствие с договором для осуществления перевозок на пригородных маршрутах. Ремонт этих автотранспортных средств осуществляется силами ОАО «Вешенское АТП». Ежеквартально предприятие начисляет и уплачивает арендную плату. Уплаченные суммы арендной платы учитываются предприятием как затраты по пригородным перевозкам. На находящиеся в собственности организации автотранспортные средства уплачивается транспортный налог, сумма которого зависит от срока нахождения объекта в собственности предприятия, мощности автотранспортного средства, ставки налога. Расходы по уплате транспортного налога включаются на ту статью затрат, к которой относится автотранспортное средство, то есть если автобус обслуживает пригородные перевозки, то транспортный налог уплаченный по этому автобусу будет отнесен на затраты по пригородным перевозкам.

Недостатком как ведения бухгалтерского учета в целом, так и по операциям с основными средствами является отсутствие компьютеризации учета. Также отсутствие таких данных как: срок полезного использования, норма амортизации и других необходимых сведений в первичных документах по учету основных средств затрудняет правильную идентификацию объекта, не позволяет однозначно определить его принадлежность к амортизационной группе и затрудняет оперативный контроль полноты начисления амортизации. Также отсутствие данных может привести к разногласиям с налоговыми органами по правомерности принятия в расходах сумм начисленной амортизации основных средств, как документально не подтвержденных. Неорганизованно документальное оформление и учет запасных частей, пригодных для дальнейшего использования и лома черных металлов при списании объектов основных средств (автобусов) с баланса предприятия.

3 Анализ состояния, движения и использования основных средств в ОАО «ВЕШЕНСКОЕ АТП»

3.1 Анализ динамики, состава основных производственных средств

Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Рациональное использование основных средств в настоящее время стало одним из решающих факторов повышения экономической эффективности общественного производства. Последовательное увеличение доли активной части в общей стоимости промышленно-производственных основных фондов является прогрессивной тенденцией, обеспечивающей рост фондоотдачи, производительности труда и объема продукции. Основные производственные фонды , участвуя в процессе производства, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Вместе с тем они изнашиваются, теряют свои первоначальные качества, устаревают морально и физически. Стоимость их постепенно погашается в течение срока их полезного использования путем ежемесячных амортизационных отчислений, которые включаются в себестоимость продукции, а значит, влияют на размер прибыли. Амортизационные отчисления относятся к условно-постоянным расходам, и они, как правило, резко возрастают в себестоимости единицы продукции при сокращении объемов производства. Изменение наличия и структуры основных фондов, начисленную амортизацию (таблица 2) можно проследить по данным ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Таблица 2 - Анализ состава и коэффициента износа основных средств за 2006-2008 гг.