Розробка загального бюджету промислового підприємства

Бюджет закупівель - подбюджет 2-го рівня, що входить до складу операційного бюджету і є планом закупівель матepіaльниx оборотних засобів (сировини, матеріалів і комплектуючих) та зміни складських запасів матеріальних оборотних коштів підприємства за бюджетний період. У літературі зустрічаються також визначення "бюджет постачання", "бюджет заготовляння".
Постійні витрати (витрати) - поточні витрати підприємства з підтримання загальних умов господарської діяльності і не залежать від коливань обсягів продажу і випуску. Постійні витрати складаються з загальногосподарських (адміністративних) витрат і спільних комерційних витрат (реклама іміджу фірми, оплата праці служби збуту і пр). У літературі також зустрічається визначення "періодичні витрати". На противагу "постійних витрат", інша частина поточних витрат підприємства, що залежить від коливань обсягів випуску і збуту окремих видів продукції, належить до змінних витрат.
Бюджет постійних витрат - подбюджет 2-го рівня, що входить до складу операційного бюджету і є планом постійних (загальногосподарських і спільних комерційних) витрат підприємства на бюджетний період.
Виробничі витрати - витрати підприємства, вознікaющіe на стадії виробництва і зумовлені величиною і структурою випуску.
Бюджет виробничих витрат - подбюджет 3-го рівня, що входить до складу бюджету виробництва і є планом величини та структури виробничих витрат за бюджетний період.
Собівартість випуску - плановий і звітний показник (в розрізі видів продукції), що входить в бюджет виробництва. Обчислюється як різниця виробничих витрат і зміни залишків незавершеного виробництва за бюджетний період.
Комерційні витрати - витрати підприємства, пов'язані з просуванням і збутом продукції підприємства на ринку. Комерційні витрати підприємства складаються із загальних комерційних збутових (прямих комерційних) витрат.
Збутові (прямі комерційні) витрати - витрати підприємства по реалізації окремих видів готової продукції підприємства і зумовлені величиною і структурою продажів.
Бюджет збутових (прямих комерційних) витрат - подбюджет 3-го рівня, що входить до складу бюджету продажів і є планом прямих комерційних витрат у розрізі збуту окремих видів продукції за бюджетний період.
Прямі витрати - загальне поняття всіх статей змінних витрат, які можуть бути безпосередньо віднесені на виробництво і збут окремих видів продукції. У залежності від фoрмірованія за стадіями фінансового циклу прямі витрати поділяються на прямі виробничі витрати і частина збутових (прямих комерційних) витрат.
Непрямі витрати - статті змінних витрат підприємства, які при використовуваної на підприємстві системи обліку можуть бути безпосередньо списані на собівартість випуску та реалізації окремих видів продукції. Для розподілу непрямих витрат за видами продукції використовуються спеціальні методи. У залежності від стадій фінансового циклу непрямі витрати поділяються на загальновиробничі і комерційні (частина прямих комерційних витрат).
Накладні витрати (від англ. Overhead costs) - термін бухгалтерського обліку, що включає всі види поточних витрат підприємства, що не відносяться до прямих витрат. Накладні витрати включають в себе непрямі змінні витрати і постійні (періодичні) витрати.
Позареалізаційні витрати - поточні витрати підприємства, не пов'язані з веденням господарської діяльності і не включаються в управлінському обліку в собівартість випуску і реалізації. У категорію позареалізаційних витрат включаються відрахування частини прибутку (дивіденди) акціонерам, безоплатне фінансування інших підприємств і організацій, нарахування преміального фонду персоналу підприємства за підсумками бюджетного періоду, утримання соціальної сфери. У літературі також зустрічається визначення "трансферти з чистого прибутку".
Бюджет прямих матеріальних витрат - подбюджет 4-го рівня, що входить до складу бюджету виробничих витрат і є планом прямих виробничих витрат у частині витрачання матеріальних та фінансових оборотних ресурсів (сировина, матеріали, комплектуючі, субпідряд сторонніх організацій) за бюджетний період.
Бюджет прямих витрат праці - подбюджет 4-го рівня, що входить до складу бюджету виробничих витрат і є планом прямих виробничих витрат в частині прямих витрат з оплати праці за бюджетний період.
Бюджет загальновиробничих витрат - подбюджет 4 - го рівня, що входить до складу бюджету виробничих витрат і є планом всіх непрямих виробничих витрат підприємства за бюджетний період.
Звіт про фінансові результати та їх використання - основний плановий і звітний документ операційного бюджету, що містить дані по величині і структурі виручки, собівартості реалізації та позареалізаційних витрат і кінцевих фінансових результатів (маржинального доходу, балансового і чистого прибутку). Іншою назвою є звіт про прибутки та збитки.
Виручка - показник (у розрізі видів продукції), що включається в основний плановий і звітний документ операційного бюджету - звіт про фінансові результати та їх використання. Обчислюється як вартісний обсяг реалізації продукції підприємства за звітний період. Розрізняють показники власне "виручки" (або "брутто - виручки") і "нетто - виручки" (за вирахуванням непрямих податків, в першу чергу, податку на додану вартість).
Собівартість реалізації - показник (у розрізі видів продукції), що включається в основний плановий і звітний документ операційного бюджету - звіт про фінансові результати та їх використання. Обчислюється як сума собівартості випуску продукції, реалізованої протягом бюджетного періоду + величина прямих комерційних витрат + величина постійних витрат. Розрізняють собівартість реалізації окремого виду продукції (величина постійних витрат не включається) і повну собівартість реалізації продукції підприємства (з включенням суми постійних витрат). Собівартість реалізації в управлінському плануванні не включає величину нарахованих за бюджетний період податків.
Маржинальний дохід - показник (у розрізі видів продукції), що включається в основний плановий і звітний документ операційного бюджету - звіт про фінансові результати та їх використання. Обчислюється як різниця між виручкою від реалізації підприємства і собівартістю реалізації в частині змінних витрат за бюджетний період. Категорія "маржинального доходу" використовується при проведенні аналізу "витрати - обсяг - прибуток" при складанні бюджету продажів. У літературі також зустрічаються визначення "контрибуційної маржа", "маржинальний прибуток".
Операційний прибуток - показник, що включається в основний плановий і звітний документ операційного бюджету (звіт про фінансові результати та їх використання. Рассчітивaeтcя як різниця між виручкою від реалізації і повною собівартістю від реалізації або між маржинальним доходом і величиною постійних витрат.
Валовий прибуток - показник, що включається в основний плановий і звітний документ операційного бюджету - звіт про фінансові результати та їх використання. Розраховується як сума операційного прибутку і фінансового результату від іншої реалізації (в основному, від реалізації активів підприємства - основних засобів, запасів. Матеріальних оборотних коштів та ін.)
Прибуток до оподаткування - показник, що включається в основний плановий і звітний документ операційного бюджету - звіт про фінансові результати та їх використання. Розраховується як різниця між валовим прибутком і сумою нарахованих за бюджетний період відсотків за залученими коштами (кредитами).
Чистий прибуток - показник, що включається в основний плановий і звітний документ операційного бюджету - звіт про фінансові результати та їх використання. Обчислюється як різниця між прибутком до оподаткування та сумою нарахованих податків за період.
Нерозподілений прибуток (прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства) - показник, що включається в основний плановий і звітний документ операційного бюджету - звіт про фінансові результати та їх використання. Розраховується як різниця між чистим прибутком і позареалізаційними витратами (трансфертами).
Звіт про інвестиції - основний плановий і звітний документ інвестиційного бюджету, що містить дані про величину і структуру інвестиційних вкладень (капітальних і довгострокових фінансових вкладень) підприємства за бюджетний період.
Звіт про рух грошових коштів - один із двох основних планових і звітних документів фінансового бюджету, що містить дані про величину і структуру надходжень і витрат грошових коштів підприємства за бюджетний період.
Звіт, про зміну фінансового стану - один з двох основних планових і звітних документів фінансового бюджету, що містить дані про зміни величини і структури оборотних коштів і короткострокових зобов'язань підприємства за бюджетний період.
Управлінський баланс - основний плановий і звітний документ зведеного бюджету, що містить дані про зміни величини і структури активів і джерелах фінансування діяльності підприємства за бюджетний період.
Бюджет розвитку - один з варіантів складання довгострокового бюджету, в якому інвестиційний бюджет має не тільки витратну, а й дохідну частину, яка визначається як дохід від інвестиційних вкладень за інвестиційний цикл (термін корисної служби інвестицій).
Індикативний бюджет - один з варіантів складання довгострокового бюджету, при якому бюджетні показники не є обов'язковими для центрів відповідальності (підрозділів) і виконують функції довгострокових орієнтирів розвитку бізнесу при виконанні підрозділами бюджетного завдання на поточний (короткостроковий) бюджетний період.
Трансакційні витрати - загальноекономічна категорія, яка означає всі витрати підприємства, пов'язані з функціонуванням організаційної структури і системи управління. Зокрема, в розряд трансакційних витрат потрапляють поточні витрати з ведення управлінського обліку і планування (бюджетування) на підприємстві.

1.3 Вибір тривалості бюджетного періоду. Типи бюджетів по ступеню тривалості

Поточне і стратегічне бюджетування в промисловості. У процесі управлінського планування на промисловому підприємстві дуже важливу роль грає встановлення термінів бюджетного періоду. Необхідно розуміти, що вибір часового інтервалу, що становить бюджетний період, - це зовсім не справа смаку; тривалість бюджетного періоду досить жорстко визначається галузевою й індивідуальною специфікою компанії, а також особливостями макроекономічного середовища, в якій вона функціонує. Зазвичай ключовим принципом, на основі якого визначається тривалість бюджетного періоду, є примат стратегічного планування над оперативним управлінням. Інакше кажучи, поточна діяльність компанії визначається стратегічними цілями її розвитку, а не навпаки.
Дане положення має цілком певну практичну значимість при виборі термінів бюджетного планування. Двома крайностями, яких необхідно уникати, є: ведення планової (бюджетної) діяльності винятково для цілей поточного управління без розробки стратегічних планів розвитку (так званих бюджетів розвитку). У цьому випадку на підприємстві звичайно складаються короткострокові бюджети строком на 1 - 3 місяці.
Недоліки цього підходу очевидні. Бюджетування має дві основні складові: планово-аналітичну і контрольно-стимулюючу. У зв'язку з цим абсолютизація короткострокового бюджетування приводить до того, що довгострокові програми розвитку бізнесу при такому підході "випадають" із загального механізму бюджетного процесу. Це відноситься, наприклад, до довгострокових інвестиційних програм, конкурентної політики, пов'язаної з агресивним ціноутворенням і збутовою експансією, та ін Наприклад, при зіставленні бюджетних показників звітного і минулого короткострокових (місячних, квартальних) бюджетних періодів може створитися враження, що компанія зазнала збитків внаслідок необгрунтованого заниження цін - це з усією очевидністю покаже аналіз взаємозв'язку "витрати - обсяг - прибуток".
Для поточного моменту часу це може відповідати дійсності. Проте аналіз на основі короткострокового бюджету ніколи не виявить перспективні цілі подібної політики, які, можливо, є обгрунтованими. Припустимо, агресивне демпінгове ціноутворення може бути викликано прагненням витіснити конкурентів з ринку і через рік-інший шляхом одержання монопольного прибутку покрити поточні збитки. Аналіз же порівняльної ефективності інвестиційної політики взагалі неможливий на основі зіставлення двох послідовних короткострокових бюджетних періодів, тому що термін окупності інвестицій, як правило, обчислюється роками, а ефект іноді має "вибуховий" характер. Так, якщо у звітному періоді введена в дію нова прогресивна виробнича лінія, то аналіз покаже різке збільшення фінансових результатів у порівнянні з минулим періодом.
Чи можна на цій основі робити висновок про різке зростання виробничої і фінансової ефективності? Зрозуміло, немає, так як отримання ефекту від інвестицій передували великомасштабні вкладення, які в минулих бюджетних періодах фіксувалися лише як витрати, що не дають ніякого ефекту (погіршували баланс грошових надходжень і витрат, знижували ліквідність тощо).
Слід пам'ятати, що на середніх і великих підприємствах бюджетний процес - це регулярна робота ряду управлінських служб, кожна з яких виконує свою роль за принципом "стримувань і противаг", щоб бюджет вийшов збалансованим. Так, фінансово-економічна служба грає партію "скупого лицаря", який для підтримки фінансової стабільності постійно урізує витрати іншим управлінським службам (планово-економічному управлінню, управлінню капітального будівництва, управлінню маркетингу та збуту тощо). У зв'язку з цим, наявність на підприємстві лише короткострокового планування призводить до того, що об'єктивно в першу чергу скорочуються видатки на довгострокові програми, що згодом може мати плачевні результати для виробничого і ринкового потенціалу компанії.
Контрольно-стимулююча функція бюджету також "пробуксовує" при відсутності довгострокового планування. Система матеріального стимулювання підрозділів та їх керівників грунтується на підсумках виконання плану (бюджету), інакше кажучи, структурні підрозділи підприємства преміюються за позитивні відхилення від запланованих бюджeтниx показників (зниження питомих витрат, перевищення обсягів продажів і пр). Обмеження бюджетного планування рамками поточного управління неминуче призведе до того, що керівництво підрозділів буде зацікавлено, в першу чергу, в максимізації поточних показників діяльності, навіть якщо це йде на шкоду середньо - та довгостроковій перспективі розвитку; захоплення складанням довгострокових програм і бізнес-планів розвитку, в тому числі і бюджетів при відсутності жорсткого короткострокового бюджетування. Чим тривалішою бюджетний період, тим більше бюджет носить індикативний (необов'язковий) характер. Це об'єктивно викликано тим, що в довгостроковій перспективі невизначеність зміни макроекономічної кон'юнктури різко зростає, тобто у виконанні плану все більшу роль починають грати чинники, які залежать від підприємства і його підрозділів.
Таким чином, порушується принцип "зворотного зв'язку" (feedback) - керівник підрозділу при підведенні підсумків завжди може послатися на непередбачені обставини, які виникли за час бюджетного періоду. Бюджет з обов'язкового плану перетворюється в набір благих побажань.
З вищесказаного випливає, що наявність лише одного (короткострокового або довгострокового) бюджету в компанії в більшості випадків негативно позначається на ефективності упpaвлeнчecкoгo планування. Досвід передових західних компаній свідчить про те, що найбільш розумним є застосування одночасно двох або навіть трьох бюджетів, що розрізняються за своїми термінами і цілям.
Поєднання стратегічного і поточного планування на основі одночасного складання двох або трьох бюджетів, що розрізняються за ступенем тривалості, показано на схемі 1.1

Схема 1.1 Комбінований підхід до бюджетування: поєднання

Стратегічний аналіз

Стратегічний (довгостроковий) план

Бюджет розвитку

Індикативний «ковзний» бюджет

Короткостроковий план Короткостроковий бюджет

стратегічного та поточного планування:
Отже, основою складання зведених бюджетів є стратегічний план, який визначає основні пріоритети та цілі розвитку (в тому числі в кількісному виразі) і намічає механізми досягнення поставлених цілей. На основі стратегічного плану розробляються три зведених бюджету: один короткостроковий бюджет і два довгострокових бюджету (бюджету розвитку та індикативний "ковзний" бюджет). Бюджети різняться за термінами, функцій, ступеня обов'язковості виконання, можливості коректування.
А. Короткостроковий бюджет (1-3 місяці). Для російських підприємств найбільш оптимальним терміном короткострокового (поточного) бюджетування є 3 місяці (квартал). Це збігається з періодичністю складання фіскальної звітності (квартальних зведених фінансових звітів, що подаються до податкової інспекції), що значною мірою полегшує роботу бухгалтерії підприємства, що є основним "інформаційним" центром підприємства. Для короткострокового бюджету характерні:
• обов'язковість виконання. Короткостроковий бюджет є законом для структурних підрозділів підприємства і їх керівників. Невиконання бюджетних показників розглядається як зрив виконання плану в радянські часи. Відповідно, підрозділи автоматично позбавляються преміювання, робляться оргвисновки і пр.;
• відсутність коректування. Короткостроковий бюджет коригується у виняткових випадках з санкції вищого керівництва підприємства. Коригування короткострокового бюджету може бути викликана тільки форс-мажорними обставинами (раптовою зміною ринкової кон'юнктури, несподіваним урядовим рішенням і ін). Підсумки виконання короткострокового бюджету підводяться на основі порівняння фактичних показників з плановими, встановленими на початку бюджетного періоду. Це викликано тією обставиною, що в короткостроковому періоді ступінь невизначеності макроекономічної кон'юнктури невисока, отже процес виконання плану залежить, головним чином, від самих структурних підрозділів. Отже, бюджету необхідно надати максимальну жорсткість, що посилює контрольно-стимулюючу функцію бюджетування;
• глобальний характер контрольно-стимулюючої функції бюджету. На підставі виконання бюджету преміюються або депреміруются, атестуються, підвищуються або знижуються в посаді і заробітній платі весь персонал підприємства аж до вищого керівництва. Саме показники виконання короткострокового бюджету лежать в основі Положення про матеріальне стимулювання працівників підприємства;
• висока ступінь деталізації бюджетних показників. Так, для збутових підрозділів встановлюється не просто сукупна величина планового обсягу реалізації, але і її структура за видами продукції, виробничі підрозділи одержують бюджет, розукрупнення за статтями витрат у розрізі окремих виробничих ліній, управлінські служби як невід'ємну частину бюджетного завдання зобов'язані дотримувати жорстко встановлене штатний розклад , величину командировочних і адміністративних витрат та ін;
Б. Бюджет розвитку (1 рік). Цей бюджет відноситься до розряду довгострокових. Для нього характерні:
• обов'язковість виконання. На початку року підприємством приймаються короткостроковий бюджет (на квартал) і бюджет розвитку (на 1 рік), і надалі прийняття квартальних бюджетів йде в рамках бюджету розвитку.
Таким чином в принципі бюджет на IV квартал виходить розрахунковим шляхом, за допомогою вирахування з планових показників бюджету розвитку сумарних планових показників за перші три квартали;
• можливість коректування. Коригування показників бюджету розвитку є звичайною справою притім, що корегування бюджетних показників поточного кварталу, як правило, не допускається. Це викликано тією обставиною, що за період, що дорівнює 1 року, невизначеність макроекономічної кон'юнктури дуже висока, і грає важливу роль в досягненні спочатку намічених показників. У зв'язку з цим квартальний бюджет на 4-й квартал є різницею скоригованого бюджету розвитку і сумарних планових показників за 1 - III квартали;
• вибірковий характер контрольно-стимулюючої функції. За досягнення і перевиконання річних показників, як правило, преміюються керівники структурних підрозділів (вищий і середній менеджмент), а не рядові співробітники підрозділів. Це пов'язано з тим, що зазвичай плинність кадрів у рядових співробітників набагато вище, ніж у керівників. Тому рядовий персонал більше зацікавлений у короткостроковому винагороду за працю, в той час як керівники дивляться на свою перспективу в рамках даного підприємства.
Щоправда, ця обставина суто індивідуально для кожної компанії. Наприклад, для так званих містоутворюючих підприємств (типу ЦПК "Кондопога" або Магнітогорського металургійного комбінату), де плинність співробітників невисока, і для рядового персоналу може практикуватися преміювання за підсумками роботи за рік;
• менша ступінь деталізації бюджетних показників.
У бюджеті розвитку, найчастіше, фіксуються лише інтегральні вартісні величини, наприклад, валовий обсяг реалізації, загальний кошторис витрат підрозділу та ін Це цілком розумно, тому що бюджетні показники нижчого рівня є лише засобом досягнення зведених вартісних планових величин, а не самоціллю. Наприклад, дохід від продажів окремого виду продукції цінний не сам по собі, а як частина сукупного обсягу продажів. Якщо реалізація іншого виду продукції буде порівняно більш вигідна, то структура продажів зміниться. Тому зайва деталізація річних показників не тільки марна в умовах ринкової невизначеності, а й шкідлива;
• наявність дохідної складової в інвестиційному бюджеті (подбюджете 1-го рівня, що включається до зведеного бюджету). Структура зведеного бюджету промислового підприємства є однотипною і не залежить від тривалості бюджетного періоду. Інша справа, що при складанні інвестиційного бюджету на поточний період (місяць або квартал) планування освоєння засобів по довгострокових інвестиційних програм проводиться від досягнутого рівня (на початок періоду) відповідно до інвестиційного бюджетом, включеним до бюджету розвитку. Іншими словами, довгострокова інвестиційна програма як відособлений об'єкта планування (включаючи параметри сукупних капітальних і поточних витрат, валових і чистих надходжень, окупності тощо) фігурує тільки в довгостроковому ж бюджеті розвитку.
У рамках короткострокового (місячного або квартального) бюджету власне як "інвестиційне планування" можна визначити локальні закупівлі обладнання з коротким терміном монтажу, викликані поточними (даного бюджетного періоду) бюджетними планами по виробництву і збуту. З цієї складової інвестицій присутнє фінансово-економічне обгрунтування, що випливає з бюджетних планів короткострокового ж періоду. Включення ж показників планового освоєння коштів або термінів введення в дію об'єктів долгосрочнoгo капітального будівництва в короткостроковий бюджетний план виробляється на основі графіка освоєння засобів із загальною тривалістю, що виходить за рамки короткострокового бюджетного періоду (зрозуміло, з коригуванням на поточну ситуацію, як то наявність фінансових ресурсів понад поточних виробничих потреб і пр).
Таким чином, інвестиційний дохід, строго кажучи, є параметром лише довгострокового бюджету розвитку, коли в рамках одного бюджетного періоду можна зіставити зроблені витрати і отриманий дохід, тобто оцінити величину ефекту від інвестицій. Притому, що інвестиційний дохід за вводиться в дію об'єктів капітального будівництва включається в короткостроковий бюджетний план, його величина не враховується при зіставленні фінансових результатів діяльності підприємства звітного і попереднього короткострокових бюджетних періодів. Тут до уваги беруться лише фінансові результати за поточними операціями. Це цілком природно, тому що отриманий результат від інвестицій обумовлений витратами, які могли вироблятися протягом багатьох короткострокових бюджетних періодів.
В. Індикативний "ковзний" бюджет (1 рік). Це бюджет особливого роду. Він приймається на початку року і повністю аналогічний бюджету розвитку (тобто на початку року приймаються всього два бюджети - бюджет розвитку на 1 рік і короткостроковий бюджет на 1 квартал). Після закінчення 1 кварталу до "ковзає" бюджету додається ще один квартал (I квартал наступного року), після закінчення II кварталу - II квартал наступного року і т.д. Цим забезпечується безперервне 12 - місячне планування. Дана обставина дуже істотно для ефективності управлінського планування на підприємстві. Коригування бюджету розвитку і прийняття чергового квартального бюджету протягом року відбуваються одночасно і на основі розробки чергового "ковзного" річного бюджету. Так, піддаючи ревізії обсяги інвестицій в III кварталі бюджету розвитку, керівники повинні знати ситуацію не тільки до кінця року, але й на рік уперед (вважаючи з початку цього кварталу), інакше коригування інвестиційної політики може бути недостатньо обгрунтованою. Індикативний "ковзний" бюджет:
• не тільки не є обов'язковим, але і за визначенням ніколи не виконується і служить для суто аналітичний цілей. Контрольно-стимулююча функція в ньому відсутня;
• деталізація бюджетних показників така ж, як і в бюджеті розвитку.
Таким чином, поєднання двох довгострокових зведених бюджетів і одного короткострокового дозволяє проводити управлінську політику, у якій збалансовані і взаємопов'язані стратегічні і поточні цілі підприємства. Такий підхід доцільно використовувати на великих промислових підприємствах, де додаткові витрати з ведення планово-аналітичної роботи виправдані в контексті підвищення якості прийняття управлінських рішень.
Для середніх за розміром підприємств можна рекомендувати планування на основі двох бюджетів (короткострокового квартального бюджету і річного бюджету розвитку).
Для дрібного ж бізнесу, як правило, розумно практикувати лише поточне планування зі складанням тільки квартальних бюджетів. Дрібні компанії, в своїй основі, найбільш залежні від зовнішніх факторів ринкової кон'юнктури і при цьому найбільш гнучко можуть "підстроювати" під зміни ринку свій ресурсний потенціал. Для них майбутнє через рік або два - це "чорний ящик" Юма. Тому для дрібного бізнесу складання довгострокових бюджетів найчастіше схоже на строітeльcтвy "повітряних замків". Краще цим не займатися і з точки зору економії коштів, і просто щоб уникнути ілюзій - треба ставити перед собою реальні цілі.

Глава 2. Формування бюджету підприємства на прикладі трубопрокатного заводу

Вихідні дані бюджету промислового підприємства.
Таблиця 2.1
Вихідні дані для розрахунку курсового проекту
Вихідною інформацією для формування плану продажів в курсовому проекті (табл.2.1) є обсяг продажів в натуральному вираженні і ціни на реалізовану продукцію без ПДВ (табл.2.1). Обсяг продажів формується виходячи з індивідуального варіанту (варіант № 6) помноженого на 10% від початкового об'єму і підсумованого з початковим об'ємом продажів.
Таблиця 2.2
План продажів

Виручка від відвантаженої і оплаченої продукції в плановому періоді визначається наступним чином:
В = ВП 'Ц од.,
де
В - виручка, тис. руб.;
ОП - обсяг продажів (відвантаження збігається з оплатою в плановому періоді), т.;
Цед - ціна одиниці на продукцію, тис. руб. / Т. (Без ПДВ)
Наступним етапом у рамках формування плану реалізації є планування відвантаженої продукції. План відвантаження відрізняється від попереднього плану тим, що додатково планується відвантаження продукції в рахунок збільшення боргових зобов'язань покупців перед підприємством (в рахунок збільшення дебіторської заборгованості) і розраховується відвантаження в рахунок зменшення зобов'язань підприємства перед своїми покупцями (в рахунок зниження кредиторської заборгованості). Така ситуація виникає, коли підприємство-покупець робить оплату в рахунок майбутньої відвантаження. Таким чином, у підприємства - постачальника виникає кредиторська заборгованість перед покупцями.
Метою плану відвантаження є прогнозування відвантажується продукції в натуральному виразі з урахуванням можливого збільшення дебіторської заборгованості і зменшення кредиторської заборгованості, а також реалізації продукції в рахунок оплати в плановому періоді:
Q _отгр = ВП + ↓ КЗ + ↑ ДЗ
Де: Q _отгр - обсяг відвантаження, т.;
↑ ДЗ - відвантаження в рахунок збільшення дебіторської заборгованості, т.;
↓ КЗ - відвантаження в рахунок зниження кредиторської заборгованості, т.
Відвантаження в рахунок збільшення ДЗ і зниження КЗ формується відповідно до таблиці 2.2 та вихідними даними.
Таблиця 2.3
План відвантаження, т.
План виробництва та перехідних запасів готової продукції
Мета складання плану виробництва та перехідних запасів готової продукції полягає у визначенні необхідного обсягу виробництва і вартості запасів і собівартості виробництва для формування собівартості продукції, що відвантажується.
При складанні плану виробництва, слід враховувати існуючий на початок періоду запас, а так само, відповідно до вимог системи нормованого складування необхідного запасу, сформувати перехідний запас готової продукції на кінець планового періоду.
Вихідними даними для розрахунку обсягу виробництва є:
обсяг відвантаження в натуральному вираженні;
фактичні перехідні залишки готової продукції на складі на початок планового періоду у вартісному і натуральному вираженні (таблиця 2.1);
норма залишків готової продукції на складі на кінець періоду (розраховується відповідно до умов таблиці 2.1).

Плановий обсяг виробництва в натуральному вираженні розраховується за формулою:
Q _пр = Q _отгр - ОГПнп + ОГПкп
де
Q _пр - обсяг виробництва в плановому періоді;
ОГПнп - залишок готової продукції на складі на початок періоду;
ОГПкп - норма залишків готової продукції на складі на кінець періоду.
С / стоїмо. _{Произв.} = Сивий. пр * Q _произв
С / стоїмо. _{Відвантажені. од. прод} = (Стоім. ДП нп + Стоїмо. _{виробництва)} /
_(ОГПнп. + Q _{произв)}
Готова продукція на складі на кінець періоду враховується за собівартістю відвантажуються одиниць готової продукції.
Стоїмо. _{Відвантаження. ДП} = Q _{відвантаження. ДП} 'С / стоїмо. _{Відвантажені. од. ДП}
Стоїмо. _{Виробництва,} т. н. = Цехова собівартість, т. н.
Цехова виробнича собівартість продукції - це собівартість продукції у розмірі прямих і частини непрямих витрат. У цехову виробничу собівартість не включаються загальногосподарські та комерційні витрати. Ці види витрат враховуються в момент безпосередньої реалізації готової продукції шляхом списання їх на виробництво, і в сумі з цехової собівартістю утворюють повну собівартість продукції.
СГПкп = ОГПкп • З / стоїмо. _{Відвантажені. од. ДП}
Таким чином, результатом розрахунку плану виробництва та перехідних запасів готової продукції є плановий обсяг виробництва і цехова собівартість продукції, що відвантажується (таблиця 2.4).
Таблиця 2.4
План виробництва та перехідних запасів готової продукції
План потреби в сировині і матеріалах:
Мета складання плану - визначення потреби в сировині і матеріалах, необхідних для виробництва продукції в плановому періоді. Вихідними даними для розрахунку потреби в сировині і матеріалах є:
відомості про технологічні характеристики виробництва, які висловлюються витратними коефіцієнтами (вихідні дані);
запланований обсяг виробництва (таблиця 2.4).

Таблиця 2.5
План потреби в матеріалах на виробничу програму
План закупівлі та перехідних запасів сировини і матеріалів:
Метою складання плану є визначення необхідного обсягу закупівлі сировини і матеріалів та розрахунок вартості, за якою сировина і матеріали планується списувати у виробництво.
Вихідними даними для формування плану закупівлі та перехідних запасів сировини і матеріалів є:
фактичні залишки сировини і матеріалів на початок періоду у вартісному і натуральному вираженні (таблиця 2.1);
потреба в ресурсах на виробничу програму (таблиця 2.5).;
ціна на сировину в плановому періоді (без ПДВ) (таблиця 2.1);
вагонна норма перевезення вантажу (таблиця 2.1);
норма залишків сировини на складі на кінець періоду (таблиця 2.1).
НЗ = ПМОР - СМнп + СМкп
Кількість вагонів = НЗ / вагон. норма перевезення вантажу, т / вагон
Підсумкова закупівля, т = вагон. норма перевезення вантажу, т / вагон 'Скоррект. к-ть вагонів
Підсумкова закупівля, т ≥ Необхідна закупівля, т
Стоїмо. закупівлі = Підсумок. закупівля, тн 'Ціна _{сировини,} т. н. / Т
Серед. с / стоїмо. _{сировини, т. р. / Тн} =
(Стоім. _{зуп. Сировини на нп, т. н.} + Стоїмо. _{Закуп. Сировини)} /
(Q _{ост. Сировини на нп, т.} + Підсумок. Закупівля)
Стоїмо. _{Сир. заданого у виробн.} =
Потреба в мат-ус. рес. на произв програму,
т 'Сер. с / стоїмо. _{сировини заданий. вироб-ва,} т. н. / Т.
Q факт _{зуп. сировини, т.} = Підсумок. закупівля + СМнп - Потреб. на произв. прогр.
Стоїмо ост сировини на кп = Q факт _{зуп. сировини, т.} 'Серед. с / стоїмо. _{сировини, т. р. / Тн}
Таблиця 2.6
План закупівлі та перехідних запасів сировини і матеріалів
План прямих витрат на виробництво та витрат по переділу
Мета розробки плану - формування даних для визначення статей цехової і повної виробничої собівартості продукції.
Складання кошторису прямих витрат на виробництво за видами продукції (таблиці 2.7 1 і 2.7 2) спирається на дані плану виробництва (обсяг виробленої продукції), плану потреби в сировині та матеріалах (витрата сировини і матеріалів) та плану закупівлі і перехідних залишків сировини і матеріалів ( середня собівартість сировини і матеріалів). Також при складанні плану прямих витрат на виробництво слід враховувати той факт, що при даному виді виробництва виникають зворотні відходи, вартість яких слід віднімати із загальної вартості матеріалів при формуванні собівартості. Таким чином, матеріали у виробництво задаються за вирахуванням відходів.
Вихідними даними є:
витратні коефіцієнти, встановлені виходячи з технологічних особливостей виробництва (таблиця 2.1);
зворотні відходи (таблиця 2.1);
середня собівартість сировини та матеріалів, списаних у виробництво та їх кількість (таблиця 2.6);
ціна можливого використання зворотних відходів (таблиця 2.1).
Стоїмо. = Витр. коеф. 'С / стоїмо.
Возвр. відхо. (Кількість) = Q _{произв-ва,} т. 'витр. коеф. _{по кожному відходу}
Возвр. відхо. (Стоїмо) = Кількість 'с / стоїмо

Таблиця 2.7.1. Розрахунок собівартості в розрізі прямих матеріальних
витрат для Труби 1
Таблиця 2.7.2. Розрахунок собівартості в розрізі прямих матеріальних
витрат для Труби 2
Мета: Розрахунок витрат по переділу для формування цехової виробничої собівартості.
Витрати по переділу діляться на постійні витрати та змінні витрати. До змінних витрат відносять газ природний та електроенергію, всі інші витрати є постійними.
СПрЗ = УдПрЗ 'Q _пр-ва
де
СПрЗ - сукупні змінні витрати;
УдПрЗ - питомі змінні витрати.
Вихідними даними для формування плану витрат по переділу є:
питомі прямі (змінні) витрати на електроенергію;
питомі прямі (змінні) витрати на природний газ;
накладні загальновиробничі витрати.
Усі вихідні дані представлені в таблиці 2.1 Постійні витрати не варіюються пропорційно зміні обсягів виробництва, але при значному збільшенні / зниження обсягів виробництва постійні витрати також мають тенденцію до зміни. Щоб врахувати таку зміну в даному проекті вводяться коригувальні коефіцієнти постійних витрат в залежності від індивідуального варіанта (для варіанта № 23 коригувальний коефіцієнт дорівнює 1,5).

Таблиця 2.8
Кошторис витрат по переділу, тис. руб.
План цехової собівартості продукції:
Мета складання плану цехової собівартості (таблиця 2.9) - визначення цехової собівартості виробництва продукції.
Вихідними даними для формування плану є:
вартість сировини і матеріалів та зворотних відходів, що списуються у виробництво на випуск продукції, тис. руб. (Таблиці 2.7 1 і 2.7 2);
кількість сировини і зворотних відходів, що списуються у виробництво на випуск продукції (таблиці 2.7 1 і 2.7 2);