Розрахунок податків Податок на прибуток організацій

Санкт-петербурзький державний політехнічний університет

Факультет економіки і менеджменту

Кафедра "Фінанси та грошовий обіг"

Курсовий проект

з дисципліни "Податки і оподаткування"

на тему "Розрахунок податків. Податок на прибуток організацій"

Роботу виконав:

студент 4076 / 1 групи

Делі М.А.

Роботу прийняла: доцент, к.е.н.

Яковлєва О.О.

Санкт-Петербург

2008

Зміст

1. Податок на прибуток організацій

1.1 Місце і роль податку в податковій системі РФ і дохідних джерелах бюджетів

1.2 Суб'єкти податку

1.3 Об'єкти податку

1.4 Податкова база і порядок її визначення

1.5 Податковий період

1.6 Податкові ставки

1.7 Податкові пільги

1.8 Порядок обчислення, порядок і терміни сплати податку

2. Розрахунок податків

2.1 Вихідні дані

2.2 Розрахунок допоміжних даних

2.3 Звіт про прибутки та збитки (форма № 2)

2.4 Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)

2.5 Формування балансового звіту (форма № 1)

2.6 Розрахунки для спрощеної системи оподаткування (ССО)

Висновок

Список використаних джерел

1. Податок на прибуток організацій

1.1 Місце і роль податку в податковій системі РФ і дохідних джерелах бюджетів

Податок на прибуток організацій є федеральним податком, прямим, пропорційним і регулюючим. Він стягується тільки з юридичних осіб. Податок на прибуток поряд з податком на додану вартість є складовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Однак на відміну від ПДВ цей податок є прямим, тобто його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату.

В умовах ринкового господарювання розподіл прибутку є внутрішньою справою підприємства. Однак держава може впливати на цей процес за допомогою різних непрямих регуляторів, у тому числі через систему оподаткування. Саме в рамках податкової системи здійснюється взаємодія держави і господарюючого суб'єкта з приводу формування державного бюджету, з одного боку, розподілу доходів виробника за напрямами його використання, з іншого. Податковий механізм забезпечує економічну реалізацію додаткового прибутку за місцем її виникнення. Підприємство отримує додаткові можливості, як для її інвестування, так і для розширення непродуктивного споживання. Податок на прибуток організацій відіграє дуже істотну роль у податковій системі РФ. Частка цього податку в доходах консолідованого бюджету становила в 2004 році 18%.

Рис. 1.1 Структура податкових доходів консолідованого і федерального бюджету Росії за 2004 р. (джерело - дані Мінфіну РФ)

Податкова ставка встановлюється в розмірі 24 відсотків, за винятком випадків, передбачених пунктами 2 - 5 статті 284. При цьому: сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5 відсотка, зараховується до федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5 відсотка, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Нормативно-правові акти:

- НК РФ, глава 25 (ред. від 27.07.2006)

- Закон РФ "Про федеральний бюджет на 2007 рік"

- Закон Санкт-Петербурга від 28.06.1995 N 81-11 (ред. від 09.10.2006)

1.2 Суб'єкти податку

Стаття 246 НК РФ. Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються:

- Російські організації;

- Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у Російській Федерації

1.3 Об'єкти податку

Стаття 247 НК РФ. Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку.

Прибутком з метою цієї глави зізнається:

1) для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до даної главою;

2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, які визначаються відповідно до даної главою;

3) для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в Російській Федерації. Доходи зазначених платників податків визначаються відповідно до статті 309 НК РФ.

1.4 Податкова база і порядок її визначення

Стаття 274 НК РФ.

Про податковій базі перехідного періоду див. Федеральний закон від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ

1. Податковою базою визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню.

2. Податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки, зазначеної в пункті 1 статті 284 НК РФ, визначається платником податків окремо. Платник податку веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими у відповідності з цією главою передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.

3. Доходи і витрати платника податку в цілях цієї глави враховуються в грошовій формі.

4. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються, якщо інше не передбачено НК РФ, виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 НК РФ.

5. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 НК РФ, якщо інше не передбачено даної головою.

Федеральним законом від 7 липня 2003 р. N 117-ФЗ до пункту 6 статті 274 НК РФ внесені зміни, які набирають чинності з 1 січня 2004

6. Ринкові ціни визначаються в порядку, аналогічному порядку визначення ринкових цін, встановленому абзацом 2 пункту 3, а також пунктами 4-11 статті 40 НК РФ, на момент реалізації або вчинення позареалізаційних операцій (без включення до них податку на додану вартість, акцизу).

7. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

8. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток - негативна різниця між доходами, які визначаються відповідно до цього розділу, та витратами, враховуються з метою оподаткування в порядку, передбаченому даної головою, в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.

Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування у порядку і на умовах, встановлених статті 283 НК РФ.

Федеральним законом від 24 липня 2007 р. N 216-ФЗ до пункту 9 статті 274 внесено зміни, які набирають чинності з 1 січня 2008

9. При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з грального бізнесу, що підлягає оподаткуванню відповідно до главою 29 НК РФ.

Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат з такої діяльності.

При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації з усіх видів деятельності.Аналогічний порядок поширюється на організації, що перейшли на сплату податку на поставлений дохід.

10. Платники податків, які застосовують відповідно до НК РФ спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.

11. Особливості визначення податкової бази по банках встановлюються з урахуванням положень статей 290-292 НК РФ

12. Особливості визначення податкової бази по страховиках встановлюються з урахуванням положень статей 293 і 294 цього Кодексу.

13. Особливості визначення податкової бази по недержавним пенсійним фондам встановлюються з урахуванням положень статей 295 і 296 НК РФ.

14. Особливості визначення податкової бази по професійним учасникам ринку цінних паперів встановлюються з урахуванням положень статей 298 і 299 НК РФ

15. Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами встановлюються у статті 280 з урахуванням положень статей 281 і 282 НК РФ.

16. Особливості визначення податкової бази по операціях з фінансовими інструментами термінових угод встановлюються з урахуванням положень статей 301-305 НК РФ.

1.5 Податковий період

Стаття 285 НК РФ.

Податковим періодом з податку визнається календарний рік.

Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.

1.6 Податкові ставки

Стаття 284 НК РФ.

Ставка податку на прибуток організації:

24%, базова ставка з них:

- 6,5% (зараховується до федерального бюджету);

-17,5% (Зараховується до бюджетів суб'єктів РФ (Санкт-Петербурга), законами суб'єктів Російської Федерації може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижче 13,5 відсотка);

- На доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в Росії через постійне представництво:

10% від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших транспортних засобів або контейнерів

20% з інших доходів (за деякими винятками);

- На доходи у вигляді дивідендів:

9% за дивідендами, отриманими від російських організацій російськими організаціями та физ.лицами - податковими резидентами РФ;

15% по дивідендах, отриманих від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій;

- Для сільськогосподарських товаровиробників, не перейшли на ЕСХН: у 2006 - 2007 роках - 0% у 2008 - 2009 роках - 6% в 2010 - 2011 роках - 12% в 2012 - 2014 роках - 18%

- 0% протягом перших шести років при реалізації інвестиційного проекту в Калінінградській області - 50% від ставок, встановлених ст. 284 Податкового кодексу, з 7го по дванадцятий рік при реалізації інвестиційного проекту в Калінінградській області

Термін сплати податку - 28 днів з дня закінчення звітного періоду;

1.7 Податкові пільги

1. Не включаються в базу оподаткування кошти цільового фінансування:

2. З 01.01.2007 організації, які здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій можуть не застосовувати загальний порядок амортизації відносно електронно-обчислювальної техніки.

Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.

3. Надається податковий кредит, відстрочки, розстрочки, інвестиційний податковий кредит. Порядок затверджений наказом ФНС РФ від 30.03.2005 N САЕ-3-19/127; Закон СПб від 12.07.2002 N 316-28 (ред. від 20.07.2006).

4. Знижена податкова ставка до 6% в 2006-2008 роках для сільськогосподарських товаровиробників, не перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН) з діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції (1% у федеральний бюджет, 5% - до бюджету Санкт-

Петербурга).

5. Некомерційні організації при визначенні бази оподаткування не враховують такі доходи:

• кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у

порядку, встановленому Федеральним законом від 04.05.1999 N 95-ФЗ;

• майно, отримане організаціями в рамках цільового фінансування (обов'язковий роздільний облік доходів і витрат).

6. Організації, які використовують працю інвалідів (при чисельності не менше 50% і частці заробітної плати інвалідів не менше 25%), можуть списувати витрати на соціальний захист інвалідів у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією поліпшенням умов праці створення робочих місць інвалідів і за видатками на реабілітацію .

7. Громадські організації інвалідів можуть списувати у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією витрати, спрямовані на здійснення своєї діяльності, а також витрати на соціальний захист інвалідів, крім товарів за Переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 29.12.2001 N 920.

8. Іпотечний агент звільняється від податку на прибуток за своєї статутної діяльності. У оподатковуваного базі не враховуються доходи іпотечного агента у вигляді майна, включаючи гроші, і майнових прав. З позареалізаційних доходів виключені доходи від списання простроченої кредиторської заборгованості у вигляді зобов'язань перед власниками облігацій з іпотечним покриттям.

9. При виконанні угоди про розподіл продукції:

• інвестору відшкодовуються витрати, зроблені відповідно до програми робіт та кошторисом витрат за рахунок компенсаційної продукції, але не більше 75% загальної кількості виробленої продукції;

• у випадку, коли податкова база має негативну величину, вона для цього податкового періоду визнається рівною нулю. Інвестор має право зменшити податкову базу в наступні податкові періоди протягом 10 років, але не більше терміну угоди;

• інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих податків і зборів за рішенням відповідного законодавчого органу державної влади або представницького органу місцевого самоврядування.

10. Існують додаткові пільги, що встановлюються суб'єктами РФ.

1.8 Порядок обчислення, порядок і терміни сплати податку

Податок визначається як відповідна податкова ставка - процентна частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму квартального авансового платежу виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'ять місяців і одного року. Сума авансових квартальних платежів визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Протягом звітного періоду (кварталу) виплата авансових платежів здійснюється рівними частками у розмірі однієї третини фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводитися сплата щомісячних авансових платежів.

1. Суми щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті:

• в першому кварталі поточного податкового періоду приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в останньому кварталі попереднього податкового періоду;

• у другому кварталі - дорівнює 1 / 3 суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року;

• у третьому кварталі - дорівнює 1 / 3 різниці між сумою авансового платежу за підсумками півріччя і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу;

• в четвертому кварталі поточного податкового періоду - дорівнює 1 / 3 різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками 9 місяців, і сумою авансового платежу за підсумками півріччя.

Якщо розрахована сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.

Сума авансового платежу обчислюється виходячи із ставки і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком за підсумками кожного звітного (податкового) періоду.

В термін не пізніше 28 числа кожного місяця сплачуються щомісячні авансові платежі.

2. Платник податків може перейти на вирахування щомісячних авансів виходячи з фактичного прибутку (необхідно повідомити податкові органи не пізніше 31 грудня попереднього року). Сплачуються такі платежі не пізніше 28 числа наступного місяця.

3. Сплачують тільки квартальні авансові платежі (сплата не пізніше 28 числа наступного місяця відповідного звітного періоду):

• бюджетні установи;

• іноземні організації (через постійні представництва);

• некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації;

• учасники простих товариств;

• інвестори угод про розподіл продукції;

• вигодонабувачі за договорами довірчого управління;

• організації, виручка яких за попередні 4 кварталу не перевищувала в середньому 3 млн рублів за кожний квартал (лист Мінфіну РФ від 16.11.2005 N 03-03-04/1/368).

4. Податкові агенти визначають суму податку по кожній виплаті (перерахуванню) грошових коштів або іншого отримання доходу і перераховують суму податку протягом трьох днів після виплати.

Декларацію представляють не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, а по закінченні податкового періоду не пізніше 28 березня наступного року.

5. По доходах у вигляді дивідендів і відсотків по державних і муніципальних цінних паперів податок перераховується податковим агентом протягом 10 днів після виплати доходу. Податок, що підлягає оподаткуванню в одержувача доходів, сплачується самим одержувачем доходу протягом 10 днів після закінчення відповідного місяця звітного (податкового) періоду, в якому отриманий дохід.

6. Російські організації, які мають відокремлені підрозділи, виробляють сплати податку:

• у федеральний бюджет централізовано - за місцем державної реєстрації без розподілу зазначених сум по відособлених підрозділах;

• до бюджету Санкт-Петербурга за наявності декількох відособлених підрозділів на території Санкт-Петербурга розподіл прибутку може не проводитися. Сума податку опредедяется виходячи з частки прибутку підрозділів, що знаходяться на території Санкт-Петербурга. При цьому платник податків самостійно вибирає той підрозділ, через яке сплачується податок і повідомляє про прийняте рішення податкові органи, де стоїть на обліку.

Сума податку обчислюється за ставками, чинними в Санкт-Петербурзі, де розташована сама організація та її відокремлені підрозділи (лист ФНС РФ від 21.12.2005 N ММ-6-02/1075 @).

Форма податкової декларації та порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну РФ від 07.02.2006 N 24Н.

2. Розрахунок податків

2.1 Вихідні дані

Розрахунок за фінансової моделі наступних податків - ПДВ, Податок на прибуток, Єдиний соціальний податок, Податок на майно організацій, транспортний податок і ПДФО. Період розрахунку 3 річних періоду.

Таблиця 2.1 Вихідні дані

Потрібно розрахувати за фінансової моделі підприємства.

А) ПДВ, Податок на прибуток, Єдиний соціальний податок, Податок на майно організацій, транспортний податок і ПДФО. Надати звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів і скласти агрегований баланс за рік.

Б) Зробити розрахунки для ССО за цими ж даними. Надати Звіт про прибуток і збитки за рік.

При цьому нехай надходження від виручки буде 100%.

2.2 Розрахунок допоміжних даних

Таблиця 2.2 Структура собівартості