ЗМІСТ
"1-4" Вступ ............................................ .................................................. ........... 3
1. Характеристика розрахунків з підзвітними особами. 5
1.1 Поняття і бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами .... 5
1.2 Огляд законодавства, що регламентує розрахунки з підзвітними особами ......................................... .................................................. ................................ 7
1.3 Склад первинних документів та облікових регістрів за розрахунками з підзвітними особами ...................................... ............................................. 9
2. Аудит розрахунків з підзвітними особами ....................... 10
2.1 Підготовча діяльність, послідовність і зміст окремих етапів аудиторської перевірки ....................................... .............................. 10
2.2 Типові порушення при здійсненні розрахунків з підзвітними особами 14
2.3. Оформлення результатів аудиторської перевірки .............................. 18
3. Аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» 20
3.1 Коротка організаційно-економічна характеристика ТОВ «Пріоритет» 20
3.2 Аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет »......... 22
Висновок ................................................. .................................................. 26
Список використаної літератури ............................................... .......... 28
Додаток 1 ................................................ .............................................. 31
Додаток 2 ................................................ .............................................. 34
Додаток 3 ................................................ .............................................. 36
Додаток 4 ................................................ .............................................. 38
Як правило, в практичній діяльності будь-якого підприємства розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д., що обумовлює високу трудомісткість і актуальність аудиту розрахунків з підзвітними особами.
Метою даної роботи є вивчення діючого порядку аудиторської перевірки на підприємстві та застосування отриманих знань для аналізу правильності відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» за 2004 рік.
Досягнення поставленої мети зумовлює вирішення наступних завдань:
- Розглянути порядок обліку, склад первинних і облікових регістрів розрахунків з підзвітними особами у відповідність з діючими правилами бухгалтерського обліку та нормативними документами;
- Розглянути етапи проведення аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами;
- На підставі отриманих знань провести аудиторську перевірку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» і зробити аудиторський висновок.
При аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами використовуються різні методи отримання аудиторських доказів, до яких можна віднести наступні: спостереження або у інвентаризації; спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій; усне опитування, отримання письмових підтверджень; перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб; перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта; перевірка арифметичних розрахунків; аналіз.
Об'єктом даного дослідження є стан обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» в 2004 році.
Практична значимість цього дослідження полягає в тому, що б визначити відповідність відображення розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» чинним нормативним документам і дати рекомендації на підставі зробленого висновку.
Дана робота складається з трьох розділів. У першому розділі будуть розглянуті основи відображення розрахунків з підзвітними особами в бухгалтерському обліку, основні первинні документи та нормативні акти, що стосуються даного розділу обліку, а також основні помилки, що виникають у процесі ведення даного розділу обліку. У другому розділі буде розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами. У третьому розділі буде проведений аудит розрахунків з підзвітними особами підприємства оптової ТОВ «Пріоритет» за 2004 р.
Список підзвітних осіб, а також порядок видачі в організації готівки під звіт встановлює керівник.
Працівник, який отримав підзвітну суму, має за неї відзвітувати, представивши в бухгалтерію авансовий звіт (з додатком документів, що підтверджують витрати).
При цьому організація може видавати кошти підзвітним особам на наступні цілі: на господарські потреби; на відрядні витрати; на оплату представницьких витрат.
До витрат на господарські потреби відносять витрати з придбання в роздрібній торговельній мережі канцелярських або господарського приладдя, матеріалів, бензину на АЗС, оплату дрібного ремонту і т.п.
Витрати на відрядження виникають в наслідок оплати витрат працівнику підприємства, спрямованого у відрядження. Відрядження - Це поїздка працівника в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи за розпорядженням роботодавця. При цьому службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний характер, відрядженнями не зізнаються.
У відрядження може бути направлений тільки штатний працівник організації, з яким укладено трудовий договір. Поїздка в іншу місцевість працівника, з яким укладено цивільно-правовий договір (наприклад, договір підряду або доручення), відрядженням не вважається.
Відповідно до чинного законодавства відрядженому працівникові оплачуються: витрати по найму житлового приміщення; витрати на проїзд до місця відрядження і назад; добові; інші витрати (наприклад, оплата послуг зв'язку чи пошти). На оплату таких витрат працівникові перед його від'їздом у відрядження видається аванс.
Представницькі витрати - це витрати організації з прийому та обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах для встановлення і підтримки співпраці, а також учасників, які прибули на засідання ради (правління) організації.
Повний перелік представницьких витрат наведено у статті 264 НК РФ (1).
Згідно з цією статтею, до представницьких витрат відносяться витрати: за проведення офіційного прийому (сніданку, обіду, вечері або іншого аналогічного заходу) представників інших організацій; з транспортного забезпечення представників інших організацій, пов'язаному з їх доставкою до місця проведення зустрічі і назад; по буфетної обслуговуванню осіб, які беруть участь у зустрічі під час переговорів; з оплати послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації.
Цей перелік є вичерпним. Тому витрати на організацію розваг і відпочинку, оплату віз, а також на оплату проживання учасників переговорів представницькими витратами не є.
Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Це активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт кошти на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані в касу за прибутковими касовими ордерами.
Видачу грошових авансів підзвітним особам відображають за дебетом рахунка 71 і кредиту рахунку 50 «Каса». Витрати, оплачені з підзвітних сум, списують з кредиту рахунку 71 в дебет рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у внематеріальние активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» 20 «основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Брак у виробництві», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 97 «Витрати майбутніх періодів», 41 «Товари», 44.2 «Комерційні витрати», 44.1 «Витрати обігу», 45 «Товари відвантажені», 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 73 «Розрахунки з персоналам за іншими операціями» , 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», 84 «Нерозподілений прибуток», 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» залежно від характеру витрат. Повернуті до каси залишки невикористаних сум списують з підзвітних осіб у дебет рахунку 50 «Каса». (План рахунків бухгалтерського обліку (6))
Аналітичний облік по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться за кожної авансової видачі.
Основні положення щодо відображення витрат з підзвітними особами в бухгалтерському обліку регламентовані у Федеральному "Про бухгалтерський облік" (3)
Порядок видачі коштів на господарські потреби і правила оформлення видачі обумовлені у «Порядку ведення касових операцій» (5).
У зв'язку з тим, що розрахунки з підзвітними особами здійснюються у готівковій формі, то розмір розрахунків підзвітної особи при оплаті готівкою повинен відповідати нормам Вказівки Центрального Банку РФ (7), у відповідність з яким граничний розмір розрахунків готівкою по одній угоді з однією юридичною особою не повинен перевищувати 60 000 руб.
Розрахунки з підзвітними особами впливають на оподаткування підприємства в розрізі податку на прибуток організацій, податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку, тобто вони знаходять своє відображення в наступних розділах Податкового Кодексу РФ (1). Глава 21 «Податок на додану вартість», регламентує правила списання ПДВ при здійсненні витрат за рахунок підзвітних коштів. Глава 23 «Податок на доходи фізичних осіб» і глава 24 «Єдиний соціальний податок» регламентують порядок оподаткування ПДФО і ЕСН сум, отриманих працівником під звіт. Глава 25 «Податок на прибуток організацій» обумовлює порядок обліку витрат, вироблених за рахунок коштів, виданих під звіт, при розрахунку оподатковуваного прибутку.
Крім того, розрахунки з підзвітними особами знаходять своє відображення у Положенні з бухгалтерського подружжя № 10/99 «Витрати організації» (12)
При оформленні відрядження враховую норми Трудового Кодексу РФ (2), який обумовлює перелік осіб, які можуть бути спрямовані у відрядження, а також порядок оплати відрядженого співробітника у вихідні та святкові дні.
Розмір добових для бюджетних організацій встановлюється Постановою Уряду РФ від 8 лютого 2002 р. № 93.
При направленні співробітника у відрядження за кордон РФ застосовують такі нормативні акти: Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» (4), Положення Банку Росії (8), Інструкцію Банку Росії (9), Положення з бухгалтерського обліку № 3 / 200 « Облік активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті »(11)
Операції за розрахунками з підзвітними особами знаходять своє відображення в наступних бухгалтерський регістрах: журнал-ордер № 7, який би в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами (при журнально-ордерній формі обліку); головна книга; інші регістри аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами, в залежності від прийнятої на підприємстві формою ведення бухгалтерського обліку.
У результаті попереднього ознайомлення аудитор робить висновок про ступінь ділової бездоганності клієнта і приймає рішення про проведення аудиторської перевірки чи відмови від неї.
Після прийняття рішення про проведення аудиторської перевірки, перед початком основної перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен скласти приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві. Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати запитальник, наведений у Додатку 1.
За результатами проведеного опитування у аудитора має скластися певна думка про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві. Поданий запитальник дозволяє зробити аудитору низку проміжних висновків, на підставі яких він у згодом визначить достовірність звітних даних.
Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур. Основними контрольними процедурами є:
Процедура 1.1.1 - перевірка відповідності підзвітних осіб, одержують готівка їх каси на господарські витрати, переліку осіб, які мають на це право, затвердженим керівником підприємства.
Процедура 1.1.2 - перевірка отримання підзвітних сум грошових коштів особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами.
Процедура 1.1.3. - Перевірка відповідності фактичного витрати підзвітних сум цілям які вони видані.
Процедура 1.1.4. - Наявність підзвітних осіб у штаті підприємства.
Процедура 1.1.5. - Перевірка правильності списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства. У випадках, коли рішенням керівника підприємства сума, видана під звіт, не повернуто і списується за рахунок чистого прибутку, аудитору необхідно переконатися в тому, що, по-перше, рішення про списання справді є, по-друге, що з підзвітних сум утриманий прибутковий податок, а також нараховані всі соц. фонди.
Процедура 2.1.1 - перевірка повноти виправдувальних документів по відрядженнях, прикладених до авансових звітів. "1-4" Вступ ............................................ .................................................. ........... 3
1. Характеристика розрахунків з підзвітними особами. 5
1.1 Поняття і бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами .... 5
1.2 Огляд законодавства, що регламентує розрахунки з підзвітними особами ......................................... .................................................. ................................ 7
1.3 Склад первинних документів та облікових регістрів за розрахунками з підзвітними особами ...................................... ............................................. 9
2. Аудит розрахунків з підзвітними особами ....................... 10
2.1 Підготовча діяльність, послідовність і зміст окремих етапів аудиторської перевірки ....................................... .............................. 10
2.2 Типові порушення при здійсненні розрахунків з підзвітними особами 14
2.3. Оформлення результатів аудиторської перевірки .............................. 18
3. Аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» 20
3.1 Коротка організаційно-економічна характеристика ТОВ «Пріоритет» 20
3.2 Аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет »......... 22
Висновок ................................................. .................................................. 26
Список використаної літератури ............................................... .......... 28
Додаток 1 ................................................ .............................................. 31
Додаток 2 ................................................ .............................................. 34
Додаток 3 ................................................ .............................................. 36
Додаток 4 ................................................ .............................................. 38
Введення
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярський товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькі витрати.Як правило, в практичній діяльності будь-якого підприємства розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д., що обумовлює високу трудомісткість і актуальність аудиту розрахунків з підзвітними особами.
Метою даної роботи є вивчення діючого порядку аудиторської перевірки на підприємстві та застосування отриманих знань для аналізу правильності відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» за 2004 рік.
Досягнення поставленої мети зумовлює вирішення наступних завдань:
- Розглянути порядок обліку, склад первинних і облікових регістрів розрахунків з підзвітними особами у відповідність з діючими правилами бухгалтерського обліку та нормативними документами;
- Розглянути етапи проведення аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами;
- На підставі отриманих знань провести аудиторську перевірку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» і зробити аудиторський висновок.
При аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами використовуються різні методи отримання аудиторських доказів, до яких можна віднести наступні: спостереження або у інвентаризації; спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій; усне опитування, отримання письмових підтверджень; перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб; перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта; перевірка арифметичних розрахунків; аналіз.
Об'єктом даного дослідження є стан обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» в 2004 році.
Практична значимість цього дослідження полягає в тому, що б визначити відповідність відображення розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» чинним нормативним документам і дати рекомендації на підставі зробленого висновку.
Дана робота складається з трьох розділів. У першому розділі будуть розглянуті основи відображення розрахунків з підзвітними особами в бухгалтерському обліку, основні первинні документи та нормативні акти, що стосуються даного розділу обліку, а також основні помилки, що виникають у процесі ведення даного розділу обліку. У другому розділі буде розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами. У третьому розділі буде проведений аудит розрахунків з підзвітними особами підприємства оптової ТОВ «Пріоритет» за 2004 р.
1. Характеристика розрахунків з підзвітними особами
1.1 Поняття і бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами
Під підзвітними особами в бухгалтерському обліку розуміють працівників організації (в тому числі і сумісників), яким видано з каси готівку з умовою подання звіту про їх використання (звідси і термін - "під звіт").Список підзвітних осіб, а також порядок видачі в організації готівки під звіт встановлює керівник.
Працівник, який отримав підзвітну суму, має за неї відзвітувати, представивши в бухгалтерію авансовий звіт (з додатком документів, що підтверджують витрати).
При цьому організація може видавати кошти підзвітним особам на наступні цілі: на господарські потреби; на відрядні витрати; на оплату представницьких витрат.
До витрат на господарські потреби відносять витрати з придбання в роздрібній торговельній мережі канцелярських або господарського приладдя, матеріалів, бензину на АЗС, оплату дрібного ремонту і т.п.
Витрати на відрядження виникають в наслідок оплати витрат працівнику підприємства, спрямованого у відрядження. Відрядження - Це поїздка працівника в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи за розпорядженням роботодавця. При цьому службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний характер, відрядженнями не зізнаються.
У відрядження може бути направлений тільки штатний працівник організації, з яким укладено трудовий договір. Поїздка в іншу місцевість працівника, з яким укладено цивільно-правовий договір (наприклад, договір підряду або доручення), відрядженням не вважається.
Відповідно до чинного законодавства відрядженому працівникові оплачуються: витрати по найму житлового приміщення; витрати на проїзд до місця відрядження і назад; добові; інші витрати (наприклад, оплата послуг зв'язку чи пошти). На оплату таких витрат працівникові перед його від'їздом у відрядження видається аванс.
Представницькі витрати - це витрати організації з прийому та обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах для встановлення і підтримки співпраці, а також учасників, які прибули на засідання ради (правління) організації.
Повний перелік представницьких витрат наведено у статті 264 НК РФ (1).
Згідно з цією статтею, до представницьких витрат відносяться витрати: за проведення офіційного прийому (сніданку, обіду, вечері або іншого аналогічного заходу) представників інших організацій; з транспортного забезпечення представників інших організацій, пов'язаному з їх доставкою до місця проведення зустрічі і назад; по буфетної обслуговуванню осіб, які беруть участь у зустрічі під час переговорів; з оплати послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації.
Цей перелік є вичерпним. Тому витрати на організацію розваг і відпочинку, оплату віз, а також на оплату проживання учасників переговорів представницькими витратами не є.
Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Це активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт кошти на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані в касу за прибутковими касовими ордерами.
Видачу грошових авансів підзвітним особам відображають за дебетом рахунка 71 і кредиту рахунку 50 «Каса». Витрати, оплачені з підзвітних сум, списують з кредиту рахунку 71 в дебет рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у внематеріальние активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» 20 «основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Брак у виробництві», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 97 «Витрати майбутніх періодів», 41 «Товари», 44.2 «Комерційні витрати», 44.1 «Витрати обігу», 45 «Товари відвантажені», 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 73 «Розрахунки з персоналам за іншими операціями» , 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», 84 «Нерозподілений прибуток», 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» залежно від характеру витрат. Повернуті до каси залишки невикористаних сум списують з підзвітних осіб у дебет рахунку 50 «Каса». (План рахунків бухгалтерського обліку (6))
Аналітичний облік по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться за кожної авансової видачі.
1.2 Огляд законодавства, що регламентує розрахунки з підзвітними особами
У силу того, що розрахунки з підзвітними особами зачіпають декілька розділів як бухгалтерського, так і податкового обліку перелік законодавчих актів досить великий.Основні положення щодо відображення витрат з підзвітними особами в бухгалтерському обліку регламентовані у Федеральному "Про бухгалтерський облік" (3)
Порядок видачі коштів на господарські потреби і правила оформлення видачі обумовлені у «Порядку ведення касових операцій» (5).
У зв'язку з тим, що розрахунки з підзвітними особами здійснюються у готівковій формі, то розмір розрахунків підзвітної особи при оплаті готівкою повинен відповідати нормам Вказівки Центрального Банку РФ (7), у відповідність з яким граничний розмір розрахунків готівкою по одній угоді з однією юридичною особою не повинен перевищувати 60 000 руб.
Розрахунки з підзвітними особами впливають на оподаткування підприємства в розрізі податку на прибуток організацій, податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку, тобто вони знаходять своє відображення в наступних розділах Податкового Кодексу РФ (1). Глава 21 «Податок на додану вартість», регламентує правила списання ПДВ при здійсненні витрат за рахунок підзвітних коштів. Глава 23 «Податок на доходи фізичних осіб» і глава 24 «Єдиний соціальний податок» регламентують порядок оподаткування ПДФО і ЕСН сум, отриманих працівником під звіт. Глава 25 «Податок на прибуток організацій» обумовлює порядок обліку витрат, вироблених за рахунок коштів, виданих під звіт, при розрахунку оподатковуваного прибутку.
Крім того, розрахунки з підзвітними особами знаходять своє відображення у Положенні з бухгалтерського подружжя № 10/99 «Витрати організації» (12)
При оформленні відрядження враховую норми Трудового Кодексу РФ (2), який обумовлює перелік осіб, які можуть бути спрямовані у відрядження, а також порядок оплати відрядженого співробітника у вихідні та святкові дні.
Розмір добових для бюджетних організацій встановлюється Постановою Уряду РФ від 8 лютого 2002 р. № 93.
При направленні співробітника у відрядження за кордон РФ застосовують такі нормативні акти: Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» (4), Положення Банку Росії (8), Інструкцію Банку Росії (9), Положення з бухгалтерського обліку № 3 / 200 « Облік активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті »(11)
1.3 Склад первинних документів та облікових регістрів за розрахунками з підзвітними особами
Основними документами, які застосовуються при оформлення розрахунків з підзвітними особами, і підлягають вивченню під час аудиторської перевірки, є: авансові звіт; накази про направлення співробітників у відрядження; посвідчення про відрядження; копії закордонних паспортів з відмітками про перетин кордону; список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси; кошторису представницьких витрат; накази про затвердження кошторисів представницьких витрат; виправдувальні первинні документи.Операції за розрахунками з підзвітними особами знаходять своє відображення в наступних бухгалтерський регістрах: журнал-ордер № 7, який би в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами (при журнально-ордерній формі обліку); головна книга; інші регістри аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами, в залежності від прийнятої на підприємстві формою ведення бухгалтерського обліку.
2. Аудит розрахунків з підзвітними особами
2.1 Підготовча діяльність, послідовність і зміст окремих етапів аудиторської перевірки
Підготовча діяльність до початку перевірки передбачає отримання аудитором матеріалів засідань акціонерів та звітності з господарської діяльності, з'ясування напряму і масштабу роботи, проведення бесіди з адміністрацією і персоналом бухгалтерії, отримання необхідної інформації від банків, податкової служби та інших організацій, з якими клієнт має ділову зв'язок.У результаті попереднього ознайомлення аудитор робить висновок про ступінь ділової бездоганності клієнта і приймає рішення про проведення аудиторської перевірки чи відмови від неї.
Після прийняття рішення про проведення аудиторської перевірки, перед початком основної перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен скласти приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві. Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати запитальник, наведений у Додатку 1.
За результатами проведеного опитування у аудитора має скластися певна думка про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві. Поданий запитальник дозволяє зробити аудитору низку проміжних висновків, на підставі яких він у згодом визначить достовірність звітних даних.
Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур. Основними контрольними процедурами є:
Процедура 1.1.1 - перевірка відповідності підзвітних осіб, одержують готівка їх каси на господарські витрати, переліку осіб, які мають на це право, затвердженим керівником підприємства.
Процедура 1.1.2 - перевірка отримання підзвітних сум грошових коштів особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами.
Процедура 1.1.3. - Перевірка відповідності фактичного витрати підзвітних сум цілям які вони видані.
Процедура 1.1.4. - Наявність підзвітних осіб у штаті підприємства.
Процедура 1.1.5. - Перевірка правильності списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства. У випадках, коли рішенням керівника підприємства сума, видана під звіт, не повернуто і списується за рахунок чистого прибутку, аудитору необхідно переконатися в тому, що, по-перше, рішення про списання справді є, по-друге, що з підзвітних сум утриманий прибутковий податок, а також нараховані всі соц. фонди.
Процедура 2.1.2. - Перевірка наявності наказів про направлення працівників у відрядження.
Процедура 2.1.3 - перевірка правильності відшкодування витрат на відрядження. Норми відшкодування витрат на відрядження визначаються у відповідність з нормативними документами, діючими на період дії відрядження:
Процедура 2.1.4. - Перевірка правильності ведення обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норм.
Процедура 2.2.1 - перевірка утримання прибуткового податку з сум перевищення відрядних витрат понад встановлені норми.
Процедура 3.1.1 - перевірка правильності відображення в обліку ПДВ за придбаними підзвітною особами матеріальних цінностей. ПДВ виділяється і відноситься на рахунок 19 лише при купівлі ТМЦ у організацій оптової торгівлі за наявності прибуткового касового ордера, накладної та рахунку-фактури з виділеної окремим рядком ПДВ При купівлі ТМЦ в роздрібній торговельній мережі суми ПДВ не виділяються і відносяться на собівартість разом з їх вартістю .
Процедура 4.1.1 - перевірка відповідності фактичних розмірів представницьких витрат кошторисам. Представницькі витрати - це витрати підприємства з прийому та обслуговування представників інших підприємств, організацій та установ (включаючи іноземних), які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримання взаємовигідного співробітництва, а також учасників, прибулих на засідання ради (правління) підприємства і ревізійної комісії. До представницьких витрат відносяться витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) представників (учасників), їх транспортним забезпеченням, відвіданням культурно видовищних заходів, буфетним обслуговуванням під час переговорів і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, які не перебувають у штаті підприємства .
Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) виробляється у межах кошторисів, затверджених керівником підприємства, які не повинні перевищувати нормативно затверджених норм, і тільки за наявності виправдувальних первинних документів, в яких повинні бути вказані дата, місце, програма проведення ділової зустрічі ( прийому), список запрошених з обох сторін.
Процедура 4.1.2 - перевірка правильності ведення аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норми.
Процедура 5.1.1 - перевірка правильності виведення залишків на кінець звітного періоду за розрахунками з підзвітними особами. Заборгованість підзвітних осіб підприємству і підприємства підзвітним особам повинна бути показана в регістрах обліку розгорнуто.
Процедура 6.1.1 - перевірка відповідності записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7.
Перевірка документів по розрахунках з підзвітними особами за формою здійснюється аудитором з допомогою спеціальної картки, наведеною у Додатку 2.
При тестуванні документів на наявність помилок аудитору досить виявити п'ять однакових порушень, щоб зробити висновок про значне поширення даної помилки. Подальший пошук таких невідповідностей можна опустити.
Для перевірки правильності відображення операцій за розрахунками з підзвітними особами аудитор контролює арифметичну точність і відстежує взаємопов'язування даних аналітичного і синтетичного обліку. Схема такого аналізу наведено на рис 1
Рис. SEQ Рис. \ * ARABIC 1 Схема перевірки взаємоув'язки аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами (15)
При перевірці розрахунків за змістом аудитору слід такі ключові моменти.
1. Відповідність дат і сум, зазначених у документах відносяться до однієї відрядженні або одному авансового звіту.
2. Відповідність наданих документів правилам оформлення, встановлених чинними законодавчими актами.
3. Правильність віднесення перевіряються сум на бухгалтерські рахунки.
2.2 Типові порушення при здійсненні розрахунків з підзвітними особами
Основні порушення (зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку) у сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути класифіковані наступним чином:1. Порушення порядку видачі підзвітних сум: .1) Відсутній наказ керівника, який встановлює порядок видачі працівникам підзвітним засобів; 2). У наказі про порядок видачі підзвітних коштів встановлено коло осіб, які мають право на отримання грошей під звіт, або вказані розміри підзвітних сум, а також строки їх повернення; 3) Видача коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказом керівника підприємства можуть бути видані гроші і господарсько-операційні витрати; 4) Видача грошових сум з каси під звіт особам, які є працівниками підприємства; 5) Видача грошей під звіт особам, які не розрахувалися за раніше виданими авансами; 6) Списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства; 7) Невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані; 8) Допускається передача отриманих під звіт готівки одним працівником іншому;
2. Порушення під час оформлення відрядних витрат: 1) Відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівників у відрядження; 2) Відсутність відрядних посвідчень з відміткою в місці перебування у відрядженні, 3) Недотримання встановлених норм витрат на відрядження; 4) Відсутність наказів (розпоряджень) про оплаті добових понад установлені норми; 5) Відсутність аналітичного обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норм;
3. Порушення порядку оподаткування при оформленні відрядження: 1). Порушення порядку стягування прибуткового податку і нарахування фондів соціального страхування і забезпечення з сум перевищення відрядних витрат понад встановлених норм; 2) Некоректне виділення податку на додану вартість у сумах витрат на відрядження;
4. Порушення при придбанні матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами: 1) Виділення сум податку на додану вартість розрахунковим шляхом від вартості матеріальних цінностей, придбаних за готівковий розрахунок у роздрібній торговельній мережі, 2) Списання на витрати сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, набутий через підзвітних осіб у виготовлювачів, в оптовій торгівлі;
5. Порушення порядку обліку представницьких витрат: 1) Невідповідність фактичного розміру представницький витрат затвердженим кошторисом (або її відсутність), 2) Відсутність обліку представницький витрат у межах і понад норм;
6. Порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами: 1) Некоректне складання бухгалтерських проводок за операціями розрахунків з підзвітними особами; 2) Неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду; 3) Журнал-ордер № 7 ведеться за кожною підзвітною особою і виданої сумі одночасно; 4) Невідповідність записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 чи інших регістрах;
7. Порушення у вигляді і реквізити первинних документів
Порушення, пов'язані з недотриманням порядку видачі грошей під звіт виникають внаслідок недотримання основних принципів, встановлених пунктом 11 Порядку ведення касових операцій. У відповідність з яким, видача готівки під звіт повинна здійснюватися на підставі наказу керівника організації, в якому повинен бути зафіксований коло осіб, які мають право на отримання підзвітних сум, вказані розміри підзвітних сум і терміни, на які вони видані. Забороняється видача готівки під звіт працівникові, не отчитавшемуся за раніше отриманими підзвітним засобам, а також не допускається передача виданих під звіт грошей одним працівником іншому.
Порушення, пов'язані з неправильним оформленням авансових звітів, які виражаються в тому, що до авансових звітів не додаються або додаються не мають всіх обов'язкових реквізитів первинні виправдувальні документи, що підтверджують зроблені за рахунок підзвітних сум витрати.
Первинними виправдувальними документами, які підтверджують витрачання підзвітні коштів, є товарні чеки (накладні), касові чеки, квитанції до прибуткових касових ордерів, актів виконаних робіт, наданих послуг, рахунки, рахунки-фактури, проїзні документи, акти закупівлі матеріальних цінностей у фізичних осіб.
При цьому, пунктом 2 статті 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» встановлено, що первинні документи приймаються для відбиття наявних у них даних у бухгалтерському обліку, якщо містять реквізити, що дають повну інформацію про господарську операцію. До обов'язкових для первинних бухгалтерських документів реквізитам відносяться: найменування документа, дата складання документа; найменування організації, що склала документ; зміст господарської операції; грошові і натуральні вимірники господарської операції; найменування посад відповідальних осіб та їх підписи, засвідчені печаткою організації, що продала матеріальні цінності, що зробила послуги, виконала роботи;
Крім того, в акті закупівлі матеріальних цінностей у фізичної особи повинні бути наведені додаткові відомості про продавця, такі як адресу його постійного місця проживання та паспортні дані.
За відсутності первинних виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати за рахунок готівкових грошових кошти, виданих під звіт, або за наявності документів з незаповненими у них обов'язковими реквізитами немає підстав для відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку і, отже, ці суми організація не має права включати в склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг).
Помилка: розрахунок з іншими юридичними особами виданими під звіт готівкою у розмірах, що перевищують встановлені ліміти.
Розрахунки між юридичними особами за придбані для виробничих цілей товари (роботи, послуги) готівкою, в тому числі і виданими з каси організації під звіт, необхідно здійснювати з дотриманням встановлених нормативними актами меж. Відповідно до роз'яснень Центрального банку РФ від 16 березня 1995 р. № 14-4/95 термін «один платіж» означає розрахунки готівкою однієї організації з іншого в один день по одному або декільком грошовим документах у рамках затверджених лімітів.
Помилка: внесення на розрахунковий рахунок у банк іншої юридичної особи готівкових грошових коштів, отриманих під звіт на придбання матеріальних цінностей для господарських потреб.
Указом Президента РФ від 18 серпня 1996 р. № 1212 «Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування готівкового та безготівкового грошового обігу» заборонені розрахунки готівкою між організаціями, в тому числі у вигляді отриманих під звіт грошових коштів шляхом їх прямого внесення на розрахунковий рахунок шляхом їх прямого внесення на розрахунковий рахунок іншої юридичної особи - контрагента, минаючи свій розрахунковий рахунок.
Готівкові кошти в оплату за товари (роботи, послуги) можна вносити тільки в касу організації, що реалізує продукцію (товари), що виконує роботи, надає послуги.
Помилка: бухгалтерія організації неправомірно приймає авансові звіти, дата складання яких суперечить дат, зазначеним на первинних виправдувальних документах, що підтверджують витрачання підзвітних коштів.
Принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, викладений у пункті 6 Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, встановлює порядок відображення фінансово-господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку в тому звітному періоді, в якому дані операції мали місце.
На підставі цього Положення дати, проставлені на первинних виправдувальних документах (товарних чеках, касових чеках, рахунках, проїзних документах, актах виконаних робіт, квитанції до прибуткових касових ордерів тощо), підтверджують витрачання готівкових грошових коштів, отриманих під звіт, повинні бути більш ранніми, ніж дата складання авансового звіту, і більш пізніми, ніж на видатковому касовому ордері на видачу підзвітних сум.
Протиріччя в датах свідчить про наступні факти: у першому випадку - про відсутність (недостовірності) первинних документів, що підтверджують витрачання підзвітних сум, у другому - про відшкодування організацією витрат своїх працівників.
2.3. Оформлення результатів аудиторської перевірки
Аудиторська перевірка закінчується оформленням двох підсумкових документів - акта аудиторської перевірки бухгалтерського обліку і достовірності звітності та аудиторського висновку.В акті аудиторської перевірки з достатньою докладністю і доказовістю аудитори повідомляють клієнту про виконану роботу, про її основні напрямки і про те, які з цих напрямів піддані суцільній перевірці, а які - вибірковою. Після цього вказуються виявлені недоліки в послідовності, що відповідає їх значимості. При цьому в акті поруч із зазначеними вадами повинні бути викладені конкретні рекомендації щодо їх виправлення та недопущення у майбутньому. Разом з тим аудитори не повинні самі робити такі виправлення, тобто виконувати роботу персоналу бухгалтерії.
Акт аудиторської перевірки є суворо конфіденційним документом, з вмістом якого аудитори не має права без згоди на це клієнта знайомити третіх осіб, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством (виявлення розкрадань, шахрайства та інших особливих випадків). У зв'язку з цим акт аудиторської перевірки складається у двох примірниках, одні з яких передається аудиторами особисто головному бухгалтеру підприємства або особі, яка його заміщає, а другий примірник залишається в аудиторській організації, що проводила перевірку, для подальшого контролю за усуненням виявлених недоліків.
Після підготовки проекту акта аудитори знайомлять із змістом керівництво підприємства, розглядають висловлені у цьому заперечення і зауваження, за необхідності, вносять до акт відповідні корективи і підписують його.
Аудиторський висновок - офіційний документ, що дає оцінку достовірності бухгалтерського обліку та звітності аудируемого підприємства, підтверджений підписом має ліцензію керівника перевіряє групи аудиторської фірми та печаткою цієї фірми. У разі, якщо перевірка здійснювалася самостійним незалежним аудитором, який має ліцензію, то підтвердження укладання виробляється підписом і особистою печаткою.
Можливі чотири види аудиторських висновків: безумовно позитивний аудиторський висновок; умовно позитивний аудиторський висновок, негативне аудиторський висновок; аудиторський висновок з відмовою вираження думки про достовірність бухгалтерської звітності.
3. Аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет»
3.1 Коротка організаційно-економічна характеристика ТОВ «Пріоритет»
ТОВ «Пріоритет» створено в 1991 р., основна сфера діяльності оптова торгівля інструментами.ТОВ «Пріоритет» реалізує широкий асортимент інструментів за такими групами: інструмент ручний, металоріжучий, абразивні та електричні інструменти, метизна продукція, газо-і електрозварювальне обладнання, сантехнічні вироби, робочий одяг і засоби індивідуального захисту, будівельні суміші, герметики і піни.
Основними клієнтами підприємства є будівельні і ремонтні організації будь-якої форми власності.
Штат підприємства складається з директора, головного бухгалтера, 2-х бухгалтерів, економіста, маркетолог, 10 менеджерів, 4 комірників, 4 операторів ПК і 6 продавців.
На підприємстві застосовується погодинно-преміальна система оплата праці для апарату управління та відрядно-преміальна система для маркетолога, менеджерів, комірників, операторів та продавців.
Базою для розрахунку відрядно преміальної заробітної плати служить обсяг отриманої виручки. Для макретолога, менеджера і продавців до заробітної плати встановлені надбавки в залежності від кількості нових залучених клієнтів.
Для всіх співробітників підприємства встановлюється премія від полеченной прибутку відповідно до коефіцієнта трудового долі кожного працівника підприємства.
Асортимент підприємства формується виходячи із споживчого попиту, практикується доставка товару під конкретне замовлення. Ціноутворення здійснюється шляхом встановлення торгової націнки. Рівень торгової націнки визначається виходячи з ринкових цін з урахуванням величини витрат обігу та планованого прибутку. При розрахунку націнки враховуються ціни конкурентів, сезонні коливання попиту, унікальність пропонованого матеріалу.
Основними клієнтами підприємства є будівельні організації м. Волгограда. Враховуючи специфіку попиту на реалізований товар до кожного клієнта здійснюється індивідуальний підхід виходячи з його вимог до якості і кількості товару і розташовуваної сумою грошових коштів.
Розрахунки з клієнтами здійснюються як у безготівковій, так і в готівковій формі. Для постійних клієнтів і клієнтів, що працюють на договірній основі, допускається розстрочка платежу.
Оцінку ділової активності і конкурентоспроможності підприємства на ринку можна здійснити на основі розрахунку показників ділової активності ТОВ «Пріоритет» за 2002 - 2004 рр.. у таблиці 1
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 1
Аналіз ділової активності ТОВ «Пріоритет» за 2002-2004 рр..
| 2002 | 2003 | 2004 | Зміни за 2004р. | ||
| абсолютні | Темпи приросту,% | ||||
| Виручка від реалізації продукції, тис. грн. | 1450 | 1690 | 1890 | 200,00 | 11,8 |
| Прибуток до оподаткування, тис. грн. | 259 | 317 | 364 | 47,00 | 14,8 |
| Продуктивність праці, тис. грн. | 48 | 56 | 63 | 6,67 | 11,8 |
| Фондовіддача | 0,74 | 0,81 | 0,87 | 0,05 | 6,6 |
| Оборотність коштів у розрахунках. | 96,67 | 130,00 | 118,13 | -11,88 | -9,13 |
| Оборотність виробничих запасів | 4,18 | 5,29 | 4,83 | -0,46 | -8,8 |
| Коефіцієнт погашаемости дебіторської заборгованості | 348 | 468 | 425 | -42,75 | -9,1 |
| Оборотність власного капіталу | 0,68 | 0,83 | 0,89 | 0,06 | 6,8 |
| Оборотність основного капіталу | 0,97 | 1,20 | 1,05 | -0,15 | -12,2 |
| Стійкість економічного росту | 0,12 | 0,16 | 0,17 | 0,02 | 9,7 |
Таким чином, можна зробити висновок про високий рівень ділової активності на досліджуваному підприємстві.
3.2 Аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет»
Попередня оцінка стану розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» за 2004 рік проводилася відповідно до анкети, наведеного в Додатку 1. Зразки деяких документів, які аналізуються при аудиторської перевірки наведені в Додатку 4.Питання 1. Чи є на підприємстві список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби.
У ТОВ «Пріоритет» видача грошові кошти з каси за звіт передбачена для наступних працівників: 2 менеджерів і бухгалтера.
Менеджерам грошові кошти видаються на відрядження. Співробітники підприємства направляються у відрядження для налагодження партнерських відносин з постачальниками, для вивчення новинок надходять на ринок, для формування конкретних замовлень клієнтів, а також на придбання ПММ для поїздок всередині міста.
Бухгалтер отримує грошові кошти під звіт для придбання канцелярського приладдя та бланкової продукції. Перелік працівників, яким дозволено видавати гроші під звіт обумовлюється в Наказі «Про порядок видачі грошових коштів під звіт»
Перевірка документів, передбачена процедурою 1.1.1. показала, що в 2004 р. при видачі коштів під звіт список осіб, зазначений у Наказі «Про порядок видачі грошових коштів під звіт» дотримувався.
Питання 2. Беруться нові аванси особам, які не відзвітували за раніше отриманими під звіт сумами.
У результаті перевірки журналу-ордера № 7 (процедура 1.1.2.) Не було виявлено порушень, пов'язаних з видачею нових авансів особам, які не відзвітували за раніше виданими сумами.
Питання 3. Оформляються чи письмові розпорядження керівника підприємства за напрямом працівників у відрядження.
У результаті проведення процедури 2.1.2. було зроблено висновок про наявність всіх необхідних наказів про направлення працівників у відрядження.
Питання 4. Чи обкладаються прибутковим податком добові понад норми, що відшкодовуються за рішенням керівника підприємства.
Розмір добових по ТОВ «Пріоритет» визначається наказом, величина встановлених норм становить 200 руб., Що не суперечить чинному законодавству. За аналізований період не було виявлено перевищення добових понад встановлені норми.
Питання 5. Організовано чи аналітичний облік командировочних витрат у межах норм і понад норми для цілей оподаткування
У ТОВ «Пріоритет» аналітичний облік витрат на відрядження ведеться в межах норм, витрати понад норми, встановлені наказом здійснюються за власний рахунок працівника, що обумовлене в трудовому договорі по даному працівнику.
Питання 6. Чи є затверджені керівником підприємства кошторису представницький витрат.
За аналізований період підприємством не видавалися кошти на представницькі витрати.
За результатами опитування відповідальних працівників підприємства, що перевіряється по вищезгаданому запитальника можна зробити наступні висновки:
1. Внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства відповідає діючим законодавчим нормам.
2. Пункт 11 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації особам, які не відзвітували за отримані раніше підзвітні суми, видаються нові аванси, не порушується.
3. Накази про повернення працівників у відрядження оформляються.
Перевірки документів по розрахунках з підзвітними особами за формою, наведеною у Додатку 3, не виявила порушень.
У вязи з невеликим обсягом розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» у 2004 році: 2-3 авансових звіту на місяць за коштами, виданими на господарський потреби, 1-2 авансових звіти по відрядженнях на місяць, проводилася суцільно аудиторська перевірка наданих підприємством документів .
Таким чином, в результаті аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами може бути видано безумовно-позитивний аудиторський висновок, що складається в тому, що
1 Був проведений аудит правильності відображення в бухгалтерському обліку ТОВ «Пріоритет» розрахунків з підзвітними особами за 2004 фінансовий рік. Документи для перевірки підготовлені виконавчим органом 000 «Пріоритет» відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р № 129 ФЗ і «Порядком ведення касових операцій»
2 Відповідальність за підготовку додається бухгалтерської звітності несе виконавчий орган 000 «Пріоритет» Обов'язок аудитора полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності на підставі даних проведеного аудиту
3 Аудит був проведений відповідно до Закону «Про аудиторську діяльність» Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет» відповідає чинному в 2004 році законодавства і не містить суттєвих викривлень Аудит включав перевірку на суцільний основі первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку в розрізі розрахунків з підзвітними особами за 2004 р.. Проведений аудит дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність наданих документів, що відображають облік на підприємстві розрахунків з підзвітними особами.
4 У результаті проведеної перевірки можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами відповідає нормам чинного законодавства, що регламентує даних розділ обліку, за станом на 1 січня 2005
Висновок
У висновку можна здати висновки про те, в процесі написання роботи були досягнуті цілі і завдання, поставлені у вступі до даної роботи і відображають актуальність даної теми.А саме розглянуто основи бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами. Визначено основні напрямки витрачання підзвітних сум: на господарські потреби, на відрядження та представницькі витрати.
Розглянуто основні первинні документи та нормативні акти, застосовувані в оформлення розрахунків з підзвітними особами в бухгалтерському обліку.
Основним первинним документом, що відображає розрахунки з підзвітними особами, є авансовий звіт. Бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на активно-пасивному рахунку 71.
Основні помилки, що виникають на підприємствах при оформленні розрахунків з підзвітними особами, пов'язані з недотриманням норм оформлення виправдувальних документів, що підтверджують витрати підзвітної особи; відсутністю необхідних первинних документів що регламентують суми здійснених витрат, а також правомірності підзвітної особи здійснювати ці витрати, що веде до свідомих чи випадковим помилок у визначенні бази оподаткування при розрахунку податків на прибуток, ПДВ, ПДФО і ЕСН.
У процесі написання роботи було підтверджено, що розрахунки з підзвітними особами охоплюють значні обсяги господарської діяльності підприємства. У силу того, що правильність ведення даної ділянки бухгалтерського обліку в кінцевому підсумку відбивається на величині податків, сплачуваних підприємством. актуальність даної теми виходить за рамки одного підприємства, тому що Щодо бюджету держави.
У роботі розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами, який включає в себе наступні стадії: ознайомлення аудитора з стан обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві; перевірка наданих документів за розрахунками і за змістом; оформлення підсумків аудиторської перевірки.
Розглянуто набір контрольних процедур для виявлення можливих порушень або зловживань при обліку розрахунків з підзвітними особами.
У практичній частині роботи було проведено аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Пріоритет», основна сфера діяльності якого є оптова торгівля інструментами.
У процесі аудиту була проведена суцільна аудиторська перевірка первинної документації і даних регістрів бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами за 2004 рік.
У результаті проведення перевірки не було виявлено порушень чинного за період, що перевірявся законодавства і було прийнято рішення про видачу безумовно позитивного аудиторського висновку.
В якості рекомендації ТОВ «Пріоритет» можна запропонувати збереження існуючого стану обліку в майбутньому році, для підвищення оперативності отримання інформації про зміни в законодавстві придбати електронну правову систему.
Список використаної літератури
1. Податковий Кодекс РФ, Частина 2 від 5 серпня 2000 р., правова система «Гарант», за станом на 01.04.20052. Трудовий Кодекс РФ від 30 грудня 2001 № 197-ФЗ, правова система «Гарант», за станом на 1.04.2005
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік». Від 21.11.96 N 129-ФЗ, правова система «Гарант», за станом на 01.04.2005
4. Федеральний закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 10.12.2003 № 173-ФЗ, правова система «Гарант», за станом на 01.04.2005
5. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації від 22.09.93 № 40, правова система «Гарант, за станом на 01.04.2005
6. План рахунків бухгалтерського обліку, Постанова від 31 жовтня 2000 р., № 94н з ізм. і доп., правова система «Гарант», за станом на 01.04.2005
7. Вказівки Центрального Банку РФ від 14.11.01 № 1050-У, правова система «Гарант», за станом на 01.04.2005
8. Положення Банку Росії від 22.06.97 № 62, правова система «Гарант», за станом на 01.04.2005
9. Інструкція Банку Росії від 27.02.95 № 27, правова система «Гарант», за станом на 01.04.2005
10. Постанова уряду РФ від 08.02.02 № 93, правова система «Гарант», за станом на 01.04.2005
11. ПБО 3 / 2000 від 10 січня 2000 р. «Облік активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті», правова система «Гарант», за станом на 01.04.2005
12. ПБО 10/99 від 06.05.99 № 33н "Витрати організації», правова система «Гарант», за станом на 01.04.2005
13. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК: Навчально-практичний посібник. - М.: Справа та сервіс, 2001. - 464 с.
14. Андрєєв В.Д. Внутрішній аудит: Учеб.пособие для студентів. -М.: 2003
15. Ареіс Е.А., Лоббек Дж. К. Аудит, 2003, - 560
16. Арефкіна Е І. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку і аудиту в Російській Федерації: Навчальний особливі для студентів вузів. - М.: 2004
17. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - М.: Аудит, 2003. - 432 с.
18. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Філін, 2003. - 528 с.
19. Бухгалтеру і аудитору: Довідковий посібник, Т.1, 2 - СПб, 2005
20. Воронов В.В. та ін Загальний аудит. Законодавча та нормативна база, практика, рекомендації та методика осуществлени - М.: Міжнародна школа управління «Інтенсив» РАГС, Видавництво «ДІС», 2004 р. - 544 с.
21. Єфремова О.О. Типові бухгалтерські помилки. - М.: ФБК-Прес, 2005, - 263с.
22. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту - 2-е вид. М.: ИНФРА, 2004
23. Кирилишин І.М. Розрахунки по відрядженнях. Аналіз типових помилок і нестандартних ситуацій / / Головбух - 2004 - № 9
24. Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. Актуальні питання обліку та оподаткування витрат по закордонних відрядженнях / / Головбух - 2004 - № 8
25. Максимова Л.М. Типові порушення при здійсненні розрахунків з підзвітними особами / / Головбух - 2005 - № 2
26. Міжнародні стандарти аудиту: Учеб.пособие / під ред. С. В. Панкова. - М.: «Фінанси та статистика», 2003
27. Сотникова Л. Аудит господарських операцій: методи та процедури / / Аудит і налогоообложение - 2004 - № 8
28. Табаліна С.А. Аудит. Сучасна методика: Перевірка розділів звітності згідно МСА та федеральних Професійних стандартів аудиторської діяльності. - М.: 2004
29. Талье И. К та інших Операції по рахунках 71 і 73 - М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 1996. - 112 с.
30. Харченко О.М., Катушев С.А., Федорова І. Аудит: Поактікум: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2005
31. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для студентів вузів. - М: «Фінанси та статистика», 2003
За результатами опитування відповідальних працівників підприємства, що перевіряється по вищезгаданому запитальника аудитор може зробити наступні висновки:
4. Внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства ослаблений відсутністю для підприємства встановленого наказом керівника кола осіб, яким можуть бути видані гроші на господарські потреби.
5. В порушення п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ (Затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40) особам, які не відзвітували за отримані раніше підзвітні суми, видаються нові аванси.
6. Накази про повернення працівників у відрядження не оформляються - слід перевірити заборонена під виглядом командировочний витрат приховане авансування працівників підприємства.
7. В порушення Порядку ведення касових операцій добові, відшкодовуються понад норми працівникам підприємства, не обкладаються прибутковим податком. Крім того, зі наднормативних добових необхідно нарахувати внески до Пенсійного фонду, Фонду обов'язкового медичного страхування і Фонду зайнятості населення.
8. В порушення Глави 21 Податкового кодексу РФ «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік відрядних сум в межах норм і понад норм немає.
9. В порушення Глави 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» кошторису представницьких витрат не розробляються і не затверджуються керівником підприємства.
10. В порушення Глави 25 НК РФ «Про податок на прибуток організацій» та Глави 21 НК РФ «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік представницький витрат у межах і понад норм немає.
11. В порушення Порядку ведення касових операцій видача грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, виробляється у сумах, що перевищують необхідні.
[2] - ПОЛОЖЕННЯ ПРО БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ТА ЗВІТНОСТІ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ, затверджено НАКАЗОМ Мінфіну РФ від 26.12.94 N 170
[5] - ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ. Затверджено Рішенням овета Директорів Центрального Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40
[11] - ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ. Затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40
[14] - ПОСТАНОВА Держкомпраці СРСР від 25.12.74 N 365 (ред. від 20.08.92) "Про затвердження Правил про умови ПРАЦІ РАДЯНСЬКИХ ПРАЦІВНИКІВ ЗА КОРДОНОМ"
Додаток 1
Запитальник для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами| № п / п | Питання | Ва-риант відповіді | Інформація або документ, який слід запросити | Призначувана аудиторська процедура | Номер висновку |
| 1 | Чи є на підприємстві список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби | Ні | 1 | ||
| Так | Список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби | Проц. 1.1.1 | |||
| 2 | Беруться нові аванси особам, які не відзвітували за раніше отриманими під звіт сумами | Ні | |||
| Так | Журнал-ордер № 7 | Проц. 1.1.2 | 2 | ||
| 3 | Оформляються чи письмові розпорядження керівника підприємства за повернення працівників у відрядження | Ні | 3 | ||
| Так | Письмові розпорядження керівника | Проц. 2.1.2 | |||
| 4 | Чи обкладаються прибутковим податком добові понад норми, що відшкодовуються за рішенням керівника підприємства | Ні | 4 | ||
| Так | Наказ керівника про відшкодування | Проц. 2.2.1 | |||
| 5 | Організовано чи аналітичний облік командировочних витрат у межах норм і понад норми для цілей оподаткування | Ні | 5 | ||
| Так | Проц. 2.1.4 | ||||
| 6 | Чи є затверджені керівником підприємства кошторису представницький витрат | Ні | 6 | ||
| Так | Письмове розпорядження керівника | Проц. 4.1.1 | |||
| 7 | Організовано чи аналітичний облік представницьких витрат у межах і понад норми для цілей оподаткування | Ні | 7 | ||
| Так | Проц. 4.1.2 | ||||
| 8 | Чи проводиться розрахунок сум, належних працівникові на відрядження | Ні | 8 | ||
Так |
4. Внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства ослаблений відсутністю для підприємства встановленого наказом керівника кола осіб, яким можуть бути видані гроші на господарські потреби.
5. В порушення п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ (Затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40) особам, які не відзвітували за отримані раніше підзвітні суми, видаються нові аванси.
6. Накази про повернення працівників у відрядження не оформляються - слід перевірити заборонена під виглядом командировочний витрат приховане авансування працівників підприємства.
7. В порушення Порядку ведення касових операцій добові, відшкодовуються понад норми працівникам підприємства, не обкладаються прибутковим податком. Крім того, зі наднормативних добових необхідно нарахувати внески до Пенсійного фонду, Фонду обов'язкового медичного страхування і Фонду зайнятості населення.
8. В порушення Глави 21 Податкового кодексу РФ «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік відрядних сум в межах норм і понад норм немає.
9. В порушення Глави 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» кошторису представницьких витрат не розробляються і не затверджуються керівником підприємства.
10. В порушення Глави 25 НК РФ «Про податок на прибуток організацій» та Глави 21 НК РФ «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік представницький витрат у межах і понад норм немає.
11. В порушення Порядку ведення касових операцій видача грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, виробляється у сумах, що перевищують необхідні.
Додаток 2
Картка перевірка за формою розрахунків з підзвітними особами| № п / п | Порушення | Підстава (Документ №) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Авансовий звіт не затверджений керівником | п.7 д-та [2] |
| 2 | Немає підпису підзвітних осіб на зворотній стороні авансового звіту | п.7 д-та [2] |
| 3 | Ні дати затвердження авансового звіту | п.7 д-та [2] |
| 4 | Бухгалтерські проводки складено в іноземній валюті без перерахунку на рублі | п.12 д-та [2] |
| 5 | Бухгалтерські проводки складено в тисячах рублів | п.7 д-та [2] |
| 6 | Замість документів, що підтверджують виплату конкретної суми, включені інші (рахунки, накладні без відмітки про оплату і т. д.) | |
| 7 | Відмітки про оплату зроблені лише штамп «Оплачено» (відсутні підписи) | |
| 8 | У первинних документах відсутні відбитки друку | |
| 9 | Не всі перераховані в авансовому звіті документи включені до цих звітів | |
| 10 | В актах закупа немає даних, необхідних при складанні договору купівлі-продажу (паспортних даних, прописки і ін) | п. 7 д-та [2] ГК РФ |
| 11 | У первинних документах незазначення (вказана нерозбірливо) мета платежу. | |
| 12 | Відсутня штамп «Оплачено» | п. 2.21 Положення |
| 13 | Не дотримано терміни звіту за підзвітними сумами | п.11 д-та [5] наказ керівника |
| 14 | На зворотному боці авансового звіту на вказані бухгалтерські проводки на кожен з документів | |
| 15 | В авансовому звіті заповнені не всі графи (підзвітні суми, дати їх видачі та ін) | |
| 16 | В авансовому звіті на вказані проводки | |
| 17 | На первинних документах відсутня їх номінал (не зазначена ціна придбання) | |
| 1 | 2 | 3 |
| 18 | Журнал-ордер № 7 складений не в розрізі підзвітних осіб і кожного авансового звіту одночасно | |
| Перевірка документів по відрядженнях | ||
| 19 | У посвідченнях про відрядження відсутні або виправлені дати вибуття (прибуття) | п.9 д-та [2] п.6 д-та [11] |
| 20 | На рахунку готелю відсутня її друк | |
| 21 | В авансовому звіті відсутні первинні документи, що підтверджують використання постільних речей | документ [2] |
| 22 | Відсутня копія закордонного паспорта з відмітками про перетин кордону | п. 9 док-та [14] |
| 23 | У первинних документах по закордонних відрядженнях на автомобіль (страховка та ін) в якості власника вказано не підприємство, а водій | |
[5] - ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ. Затверджено Рішенням овета Директорів Центрального Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40
[11] - ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ. Затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40
[14] - ПОСТАНОВА Держкомпраці СРСР від 25.12.74 N 365 (ред. від 20.08.92) "Про затвердження Правил про умови ПРАЦІ РАДЯНСЬКИХ ПРАЦІВНИКІВ ЗА КОРДОНОМ"
Додаток 3
додаток 4
ТОВ «Пріоритет»
Наказ № 6
від 15 січня 2004
1. У 2004 році видавати готівку під звіт таким працівникам:
менеджеру Семенову О.М.
менеджеру Толстову К.М.
бухгалтеру Самсонової І.К.
2. Грошові кошти під звіт видаються на термін не перевищує 7 робочих днів з моменту їх видачі.
Директор ТОВ «Пріоритет» __________________________ / Кусмарцев І.П. /
Наказ № 6
від 15 січня 2004
Про порядок видачі грошових коштів під звіт
Наказую:1. У 2004 році видавати готівку під звіт таким працівникам:
менеджеру Семенову О.М.
менеджеру Толстову К.М.
бухгалтеру Самсонової І.К.
2. Грошові кошти під звіт видаються на термін не перевищує 7 робочих днів з моменту їх видачі.
Директор ТОВ «Пріоритет» __________________________ / Кусмарцев І.П. /
ТОВ «Пріоритет»
Наказ № 7
від 15 січня 2004
Про встановлення розміру (норм) добових
Наказую:
У 2004 році встановити розмір добових при відрядженнях по території Росії - 200 рублів на добу.
Директор ТОВ «Пріоритет» __________________________ / Кусмарцев І.П. /
Наказ № 7
від 15 січня 2004
Про встановлення розміру (норм) добових
Наказую:
У 2004 році встановити розмір добових при відрядженнях по території Росії - 200 рублів на добу.
Директор ТОВ «Пріоритет» __________________________ / Кусмарцев І.П. /
Використання для автоматизації бухгалтерського обліку програми 1С: Підприємство дозволяє деталізувати журнал-ордер по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в розрізі:
кожної проводки
в розрізі кожної операції
в розрізі окремого підзвітної особи
в розрізі окремої дати
кожної проводки
| Дата | Документ | Зміст | Нач.ост.Деб. | Нач.ост.Кред. | Деб.Оборот | 44 | 50 | Кред.Оборот | Кон.ост.Деб. | Кон.ост.Кред. |
| 09.11.04 | Видатковий касовий ордер № 15 | Видача з каси: витрати на відрядні потреби Витрата: | 2 600,00 | 2 600,00 | ||||||
| 12.11.04 | Авансовий звіт № 12 | Авансовий звіт: добові | 2 600,00 | 600,00 | 600,00 | 2 000,00 | ||||
| 12.11.04 | Авансовий звіт № 12 | Авансовий звіт: квиток | 2 000,00 | 1 800,00 | 1 800,00 | 200,00 | ||||
| 12.11.04 | Прибутковий касовий ордер № 21 | Поступл.в касу: повернення залишку средсво виданих п Прихід: | 200,00 | 200,00 | 200,00 | |||||
| Разом | 2 600,00 | 2 400,00 | 200,00 | 2 600,00 |
| Дата | Документ | Зміст | Нач.ост.Деб. | Нач.ост.Кред. | Деб.Оборот | 44 | 50 | Кред.Оборот | Кон.ост.Деб. | Кон.ост.Кред. |
| 09.11.04 | Видатковий касовий ордер № 15 | Видача з каси: витрати на відрядні потреби Витрата: | 2 600,00 | 2 600,00 | ||||||
| 12.11.04 | Авансовий звіт № 12 | Авансовий звіт: добові | 2 600,00 | 2400,00 | 2400,00 | 200,00 | ||||
| 12.11.04 | Прибутковий касовий ордер № 21 | Поступл.в касу: повернення залишку средсво виданих п Прихід: | 200,00 | 200,00 | 200,00 | |||||
| Разом | 2 600,00 | 2 400,00 | 200,00 | 2 600,00 |
| Співробітники | Поч. залишок | 50 | Оборот | 44 | 50 | Оборот | Кон. залишок | ||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||||
| Семенов Олег Миколайович | | | 2 600,00 | 2 600,00 | 2 400,00 | 200,00 | 2 600,00 | | | ||
| Дата | Нач.ост. Деб. | Нач.ост. Кред. | Деб.Оборот | 44 | 50 | Кред.Оборот | Кон.ост.Деб. | Кон.ост.Кред. |
| 09.11.04 | 2 600,00 | 2 600,00 | ||||||
| 12.11.04 | 2 600,00 | 2 400,00 | 200,00 | 2 600,00 | ||||
| Разом | 2 600,00 | 2 400,00 | 200,00 | 2 600,00 |